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manual
práctico
MANUAL PRÁCTICO

Sociedades
2017

Agencia Tributaria
MINISTERIO DE HACIENDA
www.agenciatributaria.es
Advertencia

Esta edición del Manual Práctico de Sociedades 2017 se cerró el día 25 de mayo
de 2018 en base a la normativa del Impuesto sobre Sociedades publicada hasta
dicha fecha con efectos para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero
y el 31 de diciembre de 2017.

Cualquier modificación posterior en las normas del Impuesto sobre Sociedades


aplicables a estos períodos impositivos deberá ser tenida en cuenta.

NIPO.: 170-18-005-0

ISBN.: 978-84-948543-4-7

Depósito legal: M-19834-2018

Impreso en: Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado


PRESENTACIÓN

La Agencia Estatal de Administración Tributaria pone a su disposición el Manual práctico


para la declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes correspondiente a los contribuyentes por este impuesto que obtengan rentas
sujetas al mismo mediante establecimiento permanente y entidades en régimen de atribu-
ción de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, elaborado
por el Departamento de Gestión Tributaria.
Este Manual no sólo está concebido para facilitar la cumplimentación de los modelos de
declaración del Impuesto sobre Sociedades, sino también para la propia divulgación del
Impuesto. La estructura del mismo, orientada a dicho fin, se ha realizado distinguiendo
dos partes: una primera, referida a cuestiones generales de cumplimentación, y la segun-
da, que examina detenidamente el contenido de cada página de los modelos de declara-
ción. Se han incluido ejemplos para clarificar aquellas cuestiones que revisten especial
complejidad y facilitar su comprensión, así como esquemas relativos a la liquidación del
Impuesto. Además, y bajo el epígrafe de «Informa», se han incluido en algunos capítulos
ciertas puntualizaciones relacionadas con la aplicación del Impuesto, que se han conside-
rado relevantes. Por último, se acompaña al final del documento un apéndice normativo
que contiene la Ley y el Reglamento del Impuesto, así como otras normas relacionadas
con el mismo.
La presentación electrónica es obligatoria para todos los contribuyentes del Impuesto, no
siendo posible ya la presentación de la declaración en papel en ningún supuesto.
Por último, recordarle que en todas las Delegaciones y Administraciones de la Agencia
Tributaria existe un servicio de información para atender las consultas que desee hacer
sobre éste u otros impuestos; o, si lo prefiere, para las cuestiones básicas ponemos a su
disposición un teléfono de información tributaria (901 33 55 33) al que puede llamar
para resolver sus dudas sin necesidad de desplazarse a nuestras oficinas. Puede acudir,
también, a la página web de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es), en la que
encontrará amplia información tributaria.

Departamento de Gestión Tributaria


Índice general

Índice General
Capítulo 1. Cuestiones generales.

¿Qué es el Impuesto sobre Sociedades?......................................................................................................................2


Principales novedades en el ámbito de la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en 2017...................................3
¿Quiénes están sujetos al Impuesto sobre Sociedades?.............................................................................................13
¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades?.............................................15
Modelos de declaración..............................................................................................................................................16
¿Quiénes deben firmar la declaración del Impuesto sobre Sociedades?.....................................................................17
Conversión a euros de importes expresados en pesetas.............................................................................................17
Período impositivo y devengo.....................................................................................................................................18
Plazo para presentar la declaración.............................................................................................................................19
Presentación electrónica de declaraciones a través de Internet..................................................................................20
¿Qué documentación debe presentarse conjuntamente con la declaración?..............................................................23
¿Cómo se devuelve?...................................................................................................................................................25
¿Cuándo se devuelve?................................................................................................................................................26
Renuncia a la devolución............................................................................................................................................27
Esquema general de liquidación del Impuesto sobre Sociedades en el método de estimación directa.......................28

Capítulo 2. Identificación, caracteres de la declaración y modelo de estados de cuentas.

Período impositivo......................................................................................................................................................32
Identificación..............................................................................................................................................................32
Caracteres de la declaración.......................................................................................................................................33
Estados de cuentas. (Claves 00050 a 00055 y 00061)................................................................................................48
Personal asalariado. (Claves 00041 y 00042).............................................................................................................49
Entidades dominante/dependiente del grupo fiscal. (Claves 00009 y 00010).............................................................50
Declaración complementaria.......................................................................................................................................51
Firma del Secretario del Consejo de Administración, declarante o representante.......................................................52
Declaración de los representantes legales de la entidad.............................................................................................52

Capítulo 3. Administradores y participaciones directas.

Notas comunes a los apartados A y B de la página 2..................................................................................................54


A. Relación de administradores.................................................................................................................................54
B. Participaciones directas de la declarante en otras sociedades y de otras personas o entidades en la
declarante a la fecha de cierre del período declarado............................................................................................55
I
Índice general

Código ISO de países y territorios...............................................................................................................................58

Capítulo 4. Estados contables del modelo 200: Balance, cuenta de pérdidas y ganancias, y
estado de cambios en el patrimonio neto. Aplicación de resultados.

Páginas 3, 4, 5 y 6: balance........................................................................................................................................64
Páginas 7 y 8: cuenta de pérdidas y ganancias...........................................................................................................73
Páginas 9, 10 y 11: estado de cambios en el patrimonio neto....................................................................................79
Página 19: aplicación de resultados............................................................................................................................83

Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II).

Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias.........................................................................................................86


Detalle de las correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (excluida la corrección por IS)...........89
Entidades navieras en régimen de tributación en función del tonelaje......................................................................158
Entidades que forman parte de grupos de consolidación fiscal................................................................................159
Base imponible.........................................................................................................................................................159
Sólo entidades de reducida dimensión......................................................................................................................166
Sólo sociedades cooperativas...................................................................................................................................168
Sólo agrupaciones españolas de interés económico y UTES....................................................................................168
Sólo entidades ZEC...................................................................................................................................................169
Sólo SOCIMI.............................................................................................................................................................169
Rentas que no limitan la compensación de bases imponibles y cuotas negativas....................................................169
Tipo de gravamen.....................................................................................................................................................171
Sólo sociedades cooperativas...................................................................................................................................173
Cuota íntegra.............................................................................................................................................................178

Capítulo 6. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (III).

Cuota líquida y líquido a ingresar o a devolver (claves [00567] a [00622])..............................................................182

Capítulo 7. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles


negativas y deducciones.

Limitación en la deducibilidad de gastos financieros................................................................................................204


Detalle de la compensación de bases imponibles negativas.....................................................................................211
Deducciones por doble imposición interna RDL 4/2004...........................................................................................212
Deducciones por doble imposición interna (DT 23ª.1 LIS).......................................................................................214
Deducciones por doble imposición internacional RDL 4/2004..................................................................................216
Deducciones por doble imposición internacional LIS...............................................................................................219
II
Índice general

Deducciones con límite porcentual sobre cuota. Disposiciones comunes................................................................224


Deducciones disposición transitoria 24ª.7 LIS, art. 42 RDL 4/2004 y art. 36 ter Ley 49/95......................................226
Deducciones disposición transitoria 24ª.1 LIS..........................................................................................................232
Deducciones por inversiones en Canarias ................................................................................................................233
Deducciones para incentivar determinadas actividades (Cap. IV Tít. VI y DT 24ª.3 LIS)...........................................236
Orden que debe observarse en la aplicación de las deducciones..............................................................................288
Deducciones I + D + i excluidas del límite. Opción art. 39.2 LIS .............................................................................288
Deducciones por producciones cinematográficas extranjeras (art. 36.2 LIS) ..........................................................291
Deducción por donaciones a entidades sin fines lucrativos. Ley 49/2002................................................................292
Deducción por reversión de medidas temporales (D.T. 37ª.1 LIS) ...........................................................................295
Deducción por reversión de medidas temporales (D.T. 37ª.2 LIS)............................................................................296
Reserva de nivelación...............................................................................................................................................298
Reserva de capitalización..........................................................................................................................................301
Dotaciones por deterioro de créditos u otros activos derivados de las posibles insolvencias de los deudores
no vinculados con el contribuyente y otras del art. 11.12 LIS con posibilidad de conversión en crédito exigible.....306
Reversión de las pérdidas por deterioro de valores representativos de la participación en el capital o en los
fondos propios de entidades pendientes de reversión (DT 16ª LIS)..........................................................................309
Conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la Administración tributaria (art.
130, DA 13ª y DT 33ª LIS).........................................................................................................................................314

Capítulo 8. Cumplimentación de los modelos 200 de las entidades que forman parte de un
grupo que tributa en régimen de consolidación fiscal.

Cumplimentación de la página 1 del modelo 200......................................................................................................328


Cálculo de las bases imponibles individuales y del grupo.........................................................................................330
Determinación de la base imponible y la cuota íntegra en régimen de tributación individual, para determinar los
límites aplicables a la compensación de bases imponibles negativas y deducciones pendientes, generadas por
las entidades con carácter previo a la incorporación al grupo, aplicadas en el régimen de tributación consolidada........... 331
No cumplimentación de los cuadros de arrastre en el modelo 200...........................................................................332
Otras claves de ajuste del modelo 200 (páginas 12 y 13).........................................................................................333

Capítulo 9. Operaciones con personas o entidades vinculadas. Comunicación del importe


neto de la cifra de negocios. Bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social
del personal investigador.

Información y documentación sobre entidades y operaciones vinculadas................................................................336


Comunicación del importe neto de la cifra de negocios............................................................................................345
Bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social del personal investigador.......................................................346

Capítulo 10. Regímenes tributarios especiales.

Régimen fiscal de las cooperativas...........................................................................................................................352


III
Índice general

Régimen de las entidades navieras en función del tonelaje.......................................................................................358


Régimen fiscal especial SOCIMI...............................................................................................................................364
Operaciones de fusión, escisión, canje de valores, transmisión de activos y pasivos (Ley 8/2012) y
reestructuración (régimen especial)..........................................................................................................................368
Régimen especial de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de las uniones
temporales de empresas...........................................................................................................................................370
Transparencia fiscal internacional.............................................................................................................................382

Capítulo 11. Régimen de tributación conjunta a la Administración del Estado y a las


Diputaciones Forales del País Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra.

Tributación conjunta al Estado y a las Diputaciones Forales del País Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra..........388
Cálculo de las proporciones de tributación a cada una de las Administraciones.......................................................388
Régimen de tributación conjunta con el País Vasco..................................................................................................388
Régimen de tributación conjunta con Navarra..........................................................................................................390
Cumplimentación de las claves [00050] a [00056]...................................................................................................392
Cumplimentación de las claves [00625] a [00629]...................................................................................................393
Cumplimentación de las claves [00420] a [00497]...................................................................................................395
Presentación de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades en los supuestos de tributación
conjunta al Estado y las Diputaciones Forales del País Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra...............................395

Capítulo 12. Estados contables de las entidades sometidas a las normas de contabilidad del Banco de España.

Páginas 27 a 33. Estados contables de las entidades sometidas a las normas de contabilidad del Banco de España........ 398

Capítulo 13. Estados contables de las entidades aseguradoras.

Páginas 34, 35, 36 y 37. Balance..............................................................................................................................404


Páginas 38, 39 y 40. Cuenta de pérdidas y ganancias...............................................................................................411
Páginas 41, 42 y 43. Estado de cambios en el patrimonio neto................................................................................418

Capítulo 14. Estados contables de las instituciones de inversión colectiva.

Páginas 44 a 48. Estados contables de las instituciones de inversión colectiva .......................................................424

Capítulo 15. Estados contables de las sociedades de garantía recíproca.

Páginas 49 a 54. Estados contables de las sociedades de garantía recíproca...........................................................428

Capítulo 16. El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al año 2018.

El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades................................................................................................432


El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades del año 2018...........................................................................433
Cuestiones generales sobre la cumplimentación de los modelos.............................................................................436
Liquidación del pago fraccionado utilizando el modelo 202......................................................................................436
IV
Índice general

El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades del año 2018 del régimen de consolidación fiscal..................450

Capítulo 17. Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y


entidades en atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en
territorio español).

Introducción..............................................................................................................................................................454
Definición de establecimiento permanente................................................................................................................454
Rentas imputables a los establecimientos permanentes...........................................................................................455
Base imponible.........................................................................................................................................................455
Cuantificación de la deuda tributaria.........................................................................................................................456
Período impositivo y devengo...................................................................................................................................457
Presentación de la declaración..................................................................................................................................457
Otras obligaciones de los establecimientos permanentes.........................................................................................458
Declaración de otros establecimientos permanentes................................................................................................459
Entidades en atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español........................459
Especialidades aplicables a estas entidades en el modelo 200..................................................................................460
Anexo I El modelo 200 de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes (establecimientos permanentes).......................................................................461
Anexo II. El modelo 202 de pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en régimen de
atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español)..........................523

Apéndice Normativo

1. Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 28) y Real Decreto
634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 7).
Textos concordados ........................................................................................................................................................ 530
2. Orden ECD/2836/2015, de 18 de diciembre, por la que se regula el procedimiento para la obtención del
certificado del Instituto Nacional de las Artes Escénicas y de la Música, previsto en la Ley 27/2014, de
27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 30).........................................................................653
3. Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotización a la Seguridad
Social del personal investigador (BOE del 14)............................................................................................655
4. Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la
consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE del 28).............................659
5. Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector
financiero (BOE del 31).......................................................................................................................................661
6. Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de
fomento de la competitividad (BOE del 14).........................................................................................................661
7. Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y
administrativas, dirigidas a la reducción del déficit público (BOE del 31)...................................................................... 662
8. Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de reestructuración y resolución de entidades de crédito (BOE del 15).................. 663
V
Índice general

9. Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y cohesión del sistema
nacional de salud, de contribución a la consolidación fiscal, y de elevación del importe máximo de los
avales del Estado para 2011 (BOE del 20)....................................................................................................................... 665

10. Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible (BOE del 5)......................................................... 667

11. Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas cotizadas de
Inversión en el Mercado Inmobiliario (BOE del 27).............................................................................................669

12. Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos (BOE del 5).............................675

13. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de
modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no
Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del 29)....................................................................................................679

14. Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal (BOE del 30)......................681

15. Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24)...................................................................................................683

Ley Orgánica 4/2007, de 12 de abril, por la que se modifica la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre
de Universidades (BOE del 13)

Régimen Fiscal de las Cooperativas.

16. Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas (BOE del 20)...............................691

Regímenes especiales por razón del territorio.

17. Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico
Fiscal de Canarias (BOE del 8)............................................................................................................................705

18. Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE del 7).....................707

Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifican la Ley 19/1994, de 6 de julio de
Modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio
(BOE del 30)

Real Decreto-ley 15/2014, de 19 de diciembre, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de


Canarias (BOE del 20)

Real Decreto 1758/2007, de 28 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la


Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, en las materias
referentes a los incentivos fiscales en la imposición indirecta, la reserva para inversiones en Canarias y
la Zona Especial Canaria (BOE de 16 de enero de 2008)

Orden HAP/296/2016, de 2 de marzo, por la que se aprueba el modelo 282, "Declaración informativa
anual de ayudas recibidas en el marco del Régimen Económico y Fiscal de Canarias y otras ayudas de
estado, derivadas de la aplicación del Derecho de la Unión Europea" y se establecen las condiciones y el
procedimiento para su presentación (BOE del 9)

19. Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, aprobado por Ley 12/2002, de 23
de mayo (BOE del 24).........................................................................................................................................729

20. Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Ley 28/1990, de
26 de diciembre (BOE del 27).............................................................................................................................733
VI
Capítulo 1. Cuestiones generales

Modelo 200

Sumario

¿Qué es el Impuesto sobre Sociedades?


Principales novedades en el ámbito de la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en
2017
¿Quiénes están sujetos al Impuesto sobre Sociedades?
¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades?
Modelos de declaración
¿Quiénes deben firmar la declaración del Impuesto sobre Sociedades?
Conversión a euros de importes expresados en pesetas
Período impositivo y devengo
Plazo para presentar la declaración
Presentación electrónica de declaraciones a través de Internet
¿Qué documentación debe presentarse conjuntamente con la declaración?
¿Cómo se devuelve?
¿Cuándo se devuelve?
Renuncia a la devolución
Esquema general de liquidación del Impuesto sobre Sociedades en el método de estimación
directa
Capítulo 1. Cuestiones Generales

¿Qué es el Impuesto sobre Sociedades?


El artículo 31 de la Constitución Española exige la contribución al sostenimiento de los gastos
públicos, de acuerdo con la capacidad económica de cada contribuyente.
Una de las manifestaciones más directas y expresivas de la capacidad económica de una per-
sona es la renta global que obtiene durante un determinado período de tiempo.
En este sentido, el sistema tributario español establece el Impuesto sobre la Renta de las Per-
sonas Físicas (IRPF) para gravar la renta obtenida por una persona física.
Sin embargo, cuando la renta es obtenida por una persona jurídica (sociedad, asociación, fun-
dación, etc.), o un ente sin personalidad jurídica considerado contribuyente por la legislación
del Impuesto (fondos de inversión, UTE, fondo de pensiones, etc.), el sistema tributario espa-
ñol establece el Impuesto sobre Sociedades para cumplir con la obligación constitucional de
contribuir.
Por este motivo, el Impuesto sobre Sociedades constituye junto al Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas un pilar básico en la imposición directa dentro del marco de un sistema
tributario regulador de la obtención de renta como manifestación de la capacidad económica
de cada contribuyente.
El Impuesto sobre Sociedades se define como un tributo de carácter directo y naturaleza per-
sonal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas:
- Carácter directo, porque grava la obtención de la renta como manifestación directa de la
capacidad económica del contribuyente.
- Naturaleza personal, porque tiene en cuenta determinadas circunstancias particulares de
cada contribuyente a la hora de concretar la cuantía de la prestación tributaria que está
obligado a satisfacer.

r Informa:
El Impuesto sobre Sociedades se aplica en todo el territorio español. A estos efectos, el
territorio español comprende, además del territorio peninsular, Baleares, Canarias, Ceuta y
Melilla, aquellas zonas adyacentes a las aguas territoriales sobre las que España puede ejercer
los derechos que le correspondan, referentes al suelo y subsuelo marino, aguas suprayacentes
y a sus recursos naturales, de acuerdo con la legislación española y el Derecho internacional.
Lo dispuesto en el apartado anterior se entenderá sin perjuicio de los regímenes tributarios
forales de concierto y convenio económico en vigor, respectivamente, en los Territorios His-
tóricos de la Comunidad Autónoma del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra(1), y
de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte
del ordenamiento interno.

Nota:
En este Manual Práctico se hace referencia entre otros, a los artículos de la Ley 27/2014,
de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), del Real Decreto
634/2015, de 10 de julio por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Socie-

(1) Véase el Capítulo 11 de este Manual en relación al Régimen de tributación conjunta a la Administración del Estado
y a las Diputaciones Forales del País Vasco y/o de la Comunidad Foral de Navarra.
2
Modelo 200

dades (en adelante, RIS), del Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que
se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (en
adelante, TRLIRNR), y del Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprue-
ba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (en adelante, RIRNR).
Asimismo, se hace referencia a algunos artículos del derogado Real Decreto Legislativo
4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprobó el texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades (en adelante, RDL 4/2004).

Principales novedades en el ámbito de la liquidación del Impuesto


sobre Sociedades en 2017
A continuación, vamos a desarrollar las principales novedades en materia del Impuesto sobre
Sociedades aplicables a períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2017.
En su desarrollo, se han realizado importantes simplificaciones y se han introducido esquemas
para explicar de forma clara y visual las novedades, teniendo en cuenta que puede no estar
incluido algún supuesto específico.
En concreto, se han enumerado determinados requisitos haciendo referencia a artículos de la
LIS en los que, aunque dichos requisitos no se mencionan expresamente, se ha decidido agru-
parlos con el fin de entender mejor la aplicación de las novedades en su conjunto.

1. Pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en


el capital o en los fondos propios de entidades
En relación a estas pérdidas por deterioro, el Real Decreto-Ley 3/2016, de 2 de diciembre, por
el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas
públicas y otras medidas urgentes en materia social (en adelante, RDL 3/2016), con efectos
para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, modifica el artículo
13.2 de la LIS y añade la letra k) al artículo 15 de dicha Ley.
En este sentido, aunque el RDL 3/2016 mantiene la no deducibilidad de las pérdidas por de-
terioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios
de entidades recogida exclusivamente hasta ahora en el artículo 13.2 de la LIS, pasa ahora a
regularla también en el artículo 15.k) de la LIS.
Concretamente, la novedad introducida consiste en que esta no deducibilidad se regulará por
uno de estos dos artículos atendiendo al cumplimiento de los siguientes requisitos en el perío-
do impositivo en que se registre el deterioro, lo que determinará además, distintas implicacio-
nes fiscales en ejercicios futuros:
- El artículo 13.2 de la LIS establece que no serán deducibles las pérdidas por deterioro de
los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de enti-
dades cuando en el período impositivo en que se registra el deterioro:
• No se cumpla el requisito establecido en el artículo 21.1 a) de la LIS. En resumen quiere
decir, que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos
propios de la entidad sea, al menos, del 5 por ciento o bien que el valor de adquisición
de la participación sea superior a 20 millones de euros. Además, se exige que la partici-
pación se deberá poseer de manera ininterrumpida durante al menos 1 año.
3
Capítulo 1. Cuestiones Generales

• Que en el caso de participación en el capital o en los fondos propios de entidades no resi-


dentes en territorio español, en dicho período impositivo se cumpla, además, el requisi-
to establecido en artículo 21.1 b) de la LIS. En resumen quiere decir, que la entidad haya
estado sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga a
este Impuesto a un tipo nominal de, al menos, el 10%.
Estas pérdidas por deterioro que no son deducibles por aplicación del artículo 13.2 de la
LIS, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 20 de la LIS serán deducibles en el período
impositivo en que la participación se transmita o se dé de baja, siempre que los requisitos
señalados se den durante el año anterior a que se produzca la transmisión o baja de la par-
ticipación.
- El artículo 15 k) de la LIS establece que no serán deducibles las pérdidas por deterioro de
los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de en-
tidades cuando en el período impositivo en que se registra el deterioro, se de alguna de las
siguientes circunstancias:
• Se cumplan los requisitos del artículo 21 de la LIS, o
• Que en el caso de participación en el capital o en los fondos propios de entidades no
residentes en territorio español, no se cumpla el requisito establecido en el artículo 21.1
b) de la LIS.
Estas pérdidas por deterioro que no son no deducibles por aplicación del artículo 15.k) de
la LIS, a diferencia de las reguladas en el artículo 13.2 de dicha Ley, no serán deducibles en
un momento posterior.

Si cumple los dos requisitos del art. 21.1.a) No es necesario que cumpla con los Si no cumple uno o ninguno de los requisitos
LIS: requisitos del art. 21.1.a) LIS: del art. 21.1.a) LIS:
- Participación > 5% ó V. Adq > 20 M€ - Participación > 5% ó V. Adq > 20 M€ - Participación > 5% ó V. Adq > 20 M€
- Antigüedad 1 año - Antigüedad 1 año - Antigüedad 1 año

Además, cumple el requisito del art. 21.1.b) Pero no cumple el requisito del art. 21.1.b) Pero sí cumple el requisito del art. 21.1.b)
LIS, es decir, la entidad participada tributa a LIS, es decir, la entidad participada tributa a LIS, es decir, la entidad participada tributa a
tipo nominal > 10% tipo nominal < 10% tipo nominal > 10%

Se aplica artículo 15.k) LIS Se aplica artículo 13.2 LIS

No deducibles en ningún caso No deducibles, aunque sí serán deducibles


cuando la participación se transmita o se dé de
baja (art. 20)

2. Disminución de valor originado por aplicación del valor razonable a los valo-
res representativos de la participación en el capital o en los fondos propios
de entidades
El artículo 17.1 de la LIS establece la regla general de que, las variaciones de valor originadas
por aplicación del criterio del valor razonable no tendrán efectos fiscales mientras no deban
imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias.
En relación a lo dispuesto en este artículo, el RDL 3/2016 con efectos para los períodos im-
positivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, introduce una excepción en el artículo

4
Modelo 200

15.l) de la LIS que establece que no serán deducibles las disminuciones de valor originadas
por aplicación del criterio del valor razonable correspondientes a valores representativos de
la participación en el capital o en los fondos propios de entidades que cumplan los requisitos
establecidos en el artículo 15.k) de dicha Ley, que se imputen en la cuenta de pérdidas y ga-
nancias, salvo que, con carácter previo, se haya integrado en la base imponible, en su caso, un
incremento de valor correspondiente a valores homogéneos del mismo importe.
Es decir, el artículo 15.l) de la LIS exige que los valores representativos de la participación en
el capital o en los fondos propios de entidades:
Si cumple los dos requisitos del art. 21.1.a) LIS: No es necesario que cumpla con los requisitos del art. 21.1.a)
- Participación > 5% ó V. Adq > 20 M€ LIS:
- Antigüedad 1 año - Participación > 5% ó V. Adq > 20 M€
- Antigüedad 1 año
Además, cumple el requisito del art. 21.1.b) LIS, es decir, la
entidad participada tributa a tipo nominal > 10% Pero no cumple el requisito del art. 21.1.b) LIS, es decir, la
entidad participada tributa a tipo nominal < 10%

Artículo 15.k) LIS

3. Régimen de diferimiento de rentas negativas para el caso de que el adqui-


rente sea una entidad del mismo grupo de sociedades
En relación a este apartado, el RDL 3/2016 introduce con efectos para los períodos impositi-
vos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, varias modificaciones:
- Rentas negativas derivadas de la transmisión de valores representativos de la participación
en el capital o en los fondos propios de entidades.
El RDL 3/2016 modifica el artículo 11.10 de la LIS , introduciendo la necesidad de cumplir
los requisitos establecidos en el artículo 13.2 de la LIS, de tal forma que se imputarán en el
período impositivo en que dichos elementos patrimoniales sean transmitidos a terceros aje-
nos al referido grupo de sociedades, o bien cuando la entidad transmitente o la adquirente
dejen de formar parte del mismo, minoradas en el importe de las rentas positivas obtenidas
en dicha transmisión a terceros, siempre que se cumplan tales requisitos, de acuerdo a lo
siguiente:
Si no cumple uno o ninguno de los requisitos del art. 21.1.a) LIS:
- Participación > 5% ó V. Adq > 20 M€
- Antigüedad 1 año anterior a la transmisión

Pero sí cumple el año de transmisión, el requisito del art. 21.1.b) LIS, es


decir, la entidad participada tributa a tipo nominal > 10%

Artículo 13.2 LIS

En todo caso, las rentas negativas tienen que minorarse por las positivas, ya que el RDL
3/2016 ha eliminado la excepción aplicable a las rentas que hubieran tributado efectiva-
mente a un tipo de gravamen de, al menos, un 10%.
Por último, la modificación introducida por el RDL 3/2016 en el artículo 11.10 de la LIS se
debe relacionar con la introducida en el artículo 21.6 de la LIS. En este artículo se indica

5
Capítulo 1. Cuestiones Generales

que cuando se cumplan los requisitos del art. 15.k) LIS no se integrarán en BI las rentas
negativas derivadas de la transmisión de la participación en una entidad, por lo que no tiene
sentido mantener el régimen de diferimiento en estos casos (véase el punto 4 de este apar-
tado).
- Rentas negativas generadas en la transmisión de un establecimiento permanente.
El RDL 3/2016 deroga el artículo 11.11 LIS para eliminar el régimen de diferimiento pre-
visto para las rentas negativas generadas en la transmisión de un establecimiento perma-
nente, debido a que con la modificación introducida en el artículo 22 de la LIS por dicho
RDL 3/2016, estas rentas ya no son deducibles (véase el punto 5 de este apartado).

4. Exención sobre valores representativos de los fondos propios de entidades


En relación a esta exención, el RDL 3/2016 con efectos para los períodos impositivos que
se inicien a partir de 1 de enero de 2017, introduce en el artículo 21 de la LIS las siguientes
modificaciones:
- Requisitos exigidos en el artículo 21.1 de la LIS para poder aplicar la exención recogida en
dicho artículo.
El RDL 3/2016 no introduce cambios sustanciales en relación a estos requisitos. Única-
mente cabe destacar que se deroga el artículo. 21.9 LIS que establecía que esta exención no
se aplica cuando la entidad participada sea residente en un país o territorio calificado como
paraíso fiscal (con alguna excepción), debido a que este requisito ha quedado incluido en el
artículo 21.1. b) LIS.
- Especialidades aplicables a la exención sobre la renta positiva obtenida en la transmisión de
la participación en una entidad, establecidas en el artículo 21.4 de la LIS.
Este artículo ha sido objeto de una importante modificación por el RDL 3/2016, que ha
eliminado el antiguo artículo 21.4.b) de la LIS y ha desdoblado el antiguo apartado a) de
dicho artículo, tal como se indica a continuación:
• Se ha eliminado la especialidad contenida en el antiguo artículo 21.4.b) relativa al su-
puesto de transmisiones sucesivas de valores homogéneos, que indicaba que la exención
se limitaba al exceso sobre el importe de las rentas negativas netas obtenidas en las
transmisiones previas que hubieran sido objeto de integración en la base imponible. En
relación a esta eliminación, se ha suprimido el último párrafo del artículo 21.7 LIS don-
de se desarrollaba el supuesto en el que, si se obtenían rentas negativas en las transmisio-
nes sucesivas de valores homogéneos, éstas se debían minorar en el importe de las rentas
positivas netas obtenidas en las transmisiones previas que hubieran tenido derecho a la
aplicación de la exención. Por lo tanto, al eliminar el RDL 3/2016 estas especialidades,
en el supuesto de trasmisiones de valores homogéneos se aplicarán las reglas generales.
• Se ha modificado la especialidad aplicable a la transmisión de participaciones valoradas
conforme a las reglas establecidas en el régimen especial de fusiones, escisiones, apor-
taciones de activos y canje de valores, que hubieran determinado la no integración de
rentas en la base imponible.

- Normas para evitar la doble imposición en el régimen especial de fusiones, escisiones,


aportaciones de activos y canje de valores.
En relación con la modificación del artículo 21.4.a) de la LIS, el RDL 3/2016 ha modifica-
do el segundo párrafo del artículo 88.1 de la LIS. Con esta modificación, se evita la doble
6
Modelo 200

imposición que con la redacción anterior podía producirse, de tal forma que, cualquiera
que sea el porcentaje de participación del socio y su antigüedad, podrá aplicarse exención
respecto de las rentas generadas en la transmisión de la participación o a través de cualquier
otra operación societaria siempre que, con carácter previo, se hayan integrado en la base
imponible de la entidad adquirente las rentas imputables a los bienes aportados.
- No integración en la base imponible de las rentas negativas derivadas de la transmisión de
la participación en una entidad, regulado en el artículo 21.6 de la LIS.
Según la modificación introducida por el RDL 3/2016 en el artículo 21.6 de la LIS, no se
integrarán en la base imponible las rentas negativas derivadas de la transmisión de la parti-
cipación en una entidad, respecto de las que se de alguna de las circunstancias recogidas en
el siguiente esquema:
Si cumple los dos requisitos del art. 21.1.a) LIS: No es necesario que cumpla con los requisitos del art. 21.1.a) LIS:
- Participación > 5% ó V. Adq > 20 M€ - Participación > 5% ó V. Adq > 20 M€
- Antigüedad 1 año - Antigüedad 1 año
Además, cumple el requisito del art. 21.1.b) LIS, es decir, la Pero no cumple el requisito del art. 21.1.b) LIS, es decir, la entidad
entidad participada tributa a tipo nominal >10% participada tributa a tipo nominal < 10%

Artículo 15.k) LIS

- Especialidades en la integración en la base imponible de determinadas rentas negativas


derivadas de la transmisión de la participación en una entidad, de acuerdo con el artículo
21.7 de la LIS.
El RDL 3/2016 introduce en el nuevo artículo 21.7 de la LIS los supuestos que antes de la
reforma, se regulaban en los apartados 6 y 7 del artículo 21 de dicha Ley, aunque restringe
su aplicación a las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación en enti-
dades que sean objeto de integración en la base imponible por no producirse ninguna de las
circunstancias previstas en el artículo 21.6 de la LIS.
A estos efectos, lo dispuesto en el artículo 21.7 de la LIS se aplicará entre otros supuestos:
Si no cumple uno o ninguno de los requisitos del art. 21.1.a) LIS:
- Participación > 5% ó V. Adq > 20 M€
- Antigüedad 1 año

Pero sí cumple el requisito del art. 21.1.b) LIS, es decir, la entidad


participada tributa a tipo nominal > 10%

Artículo 13.2 LIS

En cuanto a las especialidades aplicables en la integración en la base imponible de las rentas


negativas derivadas de la transmisión de la participación en una entidad, el nuevo artículo 21.7
de la LIS establece las siguientes:
• En la letra a) hace referencia a que en el caso de que la participación hubiera sido previa-
mente transmitida por otra entidad que reúna las circunstancias a que se refiere el artículo
42 del Código de Comercio para formar parte del mismo grupo de sociedades con el contri-
buyente, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales
consolidadas, dichas rentas negativas se minorarán en el importe de la renta positiva gene-
rada en la transmisión precedente a la que se hubiera aplicado un régimen de exención o de
deducción para la eliminación de la doble imposición.

7
Capítulo 1. Cuestiones Generales

En este sentido, recordar que con la antigua redacción sólo se podían minorar las rentas po-
sitivas que hubieran aplicado la exención, pero no se hacía referencia en ningún momento
a la deducción.
• En la letra b) establece que el importe de las rentas negativas se minorará, en su caso, en el
importe de los dividendos o participaciones en beneficios recibidos de la entidad partici-
pada a partir del período impositivo que se haya iniciado en el año 2009, siempre que los
referidos dividendos o participaciones en beneficios no hayan minorado el valor de adqui-
sición y hayan tenido derecho a la aplicación de la exención prevista en el artículo 21.1 de
la LIS.

- Supuesto de deducibilidad de rentas negativas regulado en el artículo 21.8 de la LIS.


El RDL 3/2016 introduce en el artículo 21.8 de la LIS un supuesto de deducibilidad de ren-
tas negativas estableciendo que serán fiscalmente deducibles las rentas negativas generadas
en caso de extinción de la entidad participada, salvo que la misma sea consecuencia de una
operación de reestructuración.
En este caso, el importe de las rentas negativas se minorará en el importe de los dividendos
o participaciones en beneficios recibidos de la entidad participada en los diez años anterio-
res a la fecha de la extinción, siempre que los referidos dividendos o participaciones en be-
neficios no hayan minorado el valor de adquisición y hayan tenido derecho a la aplicación
de un régimen de exención o de deducción para la eliminación de la doble imposición, por
el importe de la misma.

5. Exención de rentas obtenidas en el extranjero a través de establecimiento


permanente
En relación a esta exención, el RDL 3/2016 con efectos para los períodos impositivos que se
inicien a partir de 1 de enero de 2017, modifica el artículo 22 de la LIS indicando de forma
expresa que las rentas positivas derivadas del cese de la actividad de un establecimiento per-
manente situado fuera del territorio español, estarán exentas cuando dicho establecimiento
tribute al menos, a un tipo nominal del 10 por ciento.
La novedad introducida más importante consiste en que no se integrarán en la base imponible
las rentas negativas derivadas de la transmisión de un establecimiento permanente. Por este
motivo, el RDL ha derogado el artículo 11.11 de la LIS que regulaba el régimen de diferi-
miento para las rentas negativas obtenidas de un establecimiento permanente en los casos de
transmisión dentro de un grupo de control.
Por lo tanto, estarán exentas las rentas positivas obtenidas en el extranjero a través de un es-
tablecimiento permanente, incluidas las derivadas de la transmisión de dicho establecimiento
o del cese de su actividad, cuando el establecimiento permanente tribute en el extranjero al
menos a un tipo nominal del 10 por ciento.
Tampoco se integrarán las rentas negativas obtenidas en el extranjero por el establecimiento
permanente ni las derivadas de la transmisión de dicho establecimiento. Únicamente serán
deducibles fiscalmente las rentas negativas generadas en caso de cese del establecimiento
permanente, pero el importe de dichas rentas se deberá minorar en el importe de las rentas
positivas netas obtenidas con anterioridad y que hayan tenido derecho a la aplicación de un
régimen de exención o de deducción para la eliminación de la doble imposición, por el importe
de la misma.
8
Modelo 200

Por último, mencionar que el RDL 3/2016 deroga el artículo 22.7 de la LIS que establecía
que esta exención no se aplica cuando el establecimiento permanente esté situado en un país
calificado como paraíso fiscal, por la misma razón por la que deroga el artículo 21.9 de la LIS,
es decir, debido a que este requisito ha quedado incluido en el artículo 21.1. b) de la LIS.

6. Deducciones para evitar la doble imposición internacional


En relación a estas deducciones, el RDL 3/2016 ha introducido con efectos para períodos im-
positivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, algunas modificaciones en los artículos
31 y 32 de la LIS.
Concretamente, en el artículo 31.1 de la LIS se establece que se podrá aplicar la deducción
para evitar la doble imposición cuando en la base imponible del contribuyente se integren
rentas positivas obtenidas y gravadas en el extranjero. Destacar que en la anterior redacción no
se hacía mención expresa al calificativo de rentas positivas.
Además, este RDL 3/2016 ha derogado los párrafos segundo y tercero del artículo 31.4, el
artículo 31.5, el artículo 32.6 y el artículo 32.7 de la LIS, en los que se hacía referencia a las
rentas negativas.
En definitiva, las medidas introducidas por el RDL 3/2016 respecto a las deducciones para
evitar la doble imposición tienen por objeto adaptarse a las modificaciones realizadas por este
mismo RDL 3/2016 en los artículos 21 y 22 de la LIS.

7. Adaptación de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, a las modificaciones intro-


ducidas por el RDL 3/2016 en la regulación de la exención del artículo 21 de
la LIS
El RDL 3/2016 con efectos para períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de
2017, modifica el artículo 10.2.a) de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las
Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI), estable-
ciendo que en el caso de rentas obtenidas en la transmisión o reembolso de la participación en
el capital de las sociedades que hayan optado por la aplicación del régimen de las SOCIMI, si
el transmitente o perceptor es un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, no será de aplicación la
exención establecida en el artículo 21 de la LIS en relación con las rentas positivas obtenidas.
Este matiz sobre las rentas positivas tiene por objeto adaptarse a las novedades introducidas
en la LIS por el RDL 3/2016.

8. Límites en la compensación de bases imponibles negativas y activos por


impuesto diferido
El RDL 3/2016 modificó la disposición transitoria trigésima sexta de la LIS únicamente con
efectos para los períodos impositivos que se inicien en el año 2016, por lo que para los perío-
dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, los contribuyentes cuyo importe
neto de la cifra de negocio sea menor de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a
la fecha en que se inicie el período impositivo (es decir, aquellos a los que no resulte aplicable
lo dispuesto en la disposición adicional decimoquinta de la LIS), en la compensación de bases
imponibles negativas y activos por impuestos diferidos aplicarán el límite del 70 por ciento (en
2016, el límite era el 60 por ciento).
9
Capítulo 1. Cuestiones Generales

Por lo tanto, teniendo en cuenta también lo dispuesto en la disposición adicional decimoquinta


de la LIS introducida por el RDL 3/2016 con efectos para los períodos impositivos iniciados
a partir de 1 de enero de 2016, los límites a la compensación de bases imponibles negativas
y activos por impuestos diferidos en función del importe neto de la cifra de negocio durante
los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, serán los siguientes:
• < 20.000.000 €: 70 % (60% en 2016)
• ≥ 20.000.000 € y < 60.000.000 €: 50%
• ≥ 60.000.000 €: 25%
En relación a las cooperativas, éstas aplicarán los mismos límites referidos anteriormente
para los activos por impuesto diferido.
En cuanto a los límites aplicables en la compensación de las cuotas tributarias negativas, el
RDL 3/2016 modificó la disposición transitoria octava de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre,
sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas únicamente con efectos para los períodos imposi-
tivos que se inicien en el año 2016, por lo que para los períodos impositivos que se inicien
a partir de 1 de enero de 2017, las cooperativas cuyo importe neto de la cifra de negocio sea
menor de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el
período impositivo, aplicarán el límite del 70 por ciento en dicha compensación (en 2016, el
límite era el 60 por ciento).
En resumen, teniendo en cuenta también lo dispuesto en la disposición adicional octava de la
Ley 20/1990 introducida por el RDL 3/2016 con efectos para los períodos impositivos inicia-
dos a partir de 1 de enero de 2016, los límites aplicables a las cooperativas en la compensación
de cuotas tributarias negativas en función del importe neto de la cifra de negocio durante los 12
meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, serán los siguientes:
• < 20.000.000 €: 70 % (60% en 2016)
• ≥ 20.000.000 € y < 60.000.000 €: 50%
• ≥ 60.000.000 €: 25%

9. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audio-


visuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, la dis-
posición adicional centésima vigésima quinta de la Ley 3/2017, 27 de junio, de Presupuestos
Generales del Estado para el año 2017, introduce las siguientes modificaciones en los aparta-
dos 1 y 2 del artículo 36 de la LIS que regula la deducción por inversiones en producciones
cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales:
- Se aumentan los porcentajes de deducción regulados en el artículo 36.1 de la LIS aplicables
a las inversiones en producciones españolas de largometrajes cinematográficos y de series
audiovisuales de ficción, animación o documental, que permitan la confección de un sopor-
te físico previo a su producción industrial seriada, que quedan fijados en:
• El 25 por ciento respecto del primer millón de base de la deducción
• El 20 por ciento sobre el exceso de dicho importe
- Se indica que para la aplicación de la deducción será necesario que la producción obtenga
el correspondiente certificado de nacionalidad y el certificado emitido por el Instituto Cine-
matográfico y de las Artes Audiovisuales, o por el órgano correspondiente de la Comunidad
Autónoma con competencia en la materia.
10
Modelo 200

- Se modifica el límite regulado en el artículo 36.1 de la LIS, de modo que para los períodos
impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, dicho límite no podrá superar el
50 por ciento del coste de producción. Este límite se elevará hasta:
• El 60 por ciento en el caso de producciones transfronterizas financiadas por más de un
Estado miembro de la Unión Europea y en las que participen productores de más de un
Estado miembro.
• El 70 por ciento en el caso de las producciones dirigidas por un nuevo realizador cuyo
presupuesto de producción no supere 1 millón de euros.
- Se aumenta el porcentaje de deducción regulado en el artículo 36.2 de la LIS, aplicable a
los productores registrados en el Registro de Empresas Cinematográficas del Ministerio de
Educación, Cultura y Deporte que se encarguen de la ejecución de una producción extran-
jera de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales que permitan la confección
de un soporte físico previo a su producción industrial seriada, que queda fijado en un 20 por
ciento de los gastos realizados en territorio español, siempre que los gastos realizados en
territorio español sean, al menos, de 1 millón de euros.
- Se aumenta la base de la deducción regulada en el artículo 36.2 de la LIS, que estará cons-
tituida por los siguientes gastos realizados en territorio español directamente relacionados
con la producción:
• Los gastos de personal creativo, siempre que tenga residencia fiscal en España o en
algún Estado miembro del Espacio Económico Europeo, con el límite de 100.000 euros
por persona.
• Los gastos derivados de la utilización de industrias técnicas y otros proveedores.
- Se amplía el límite de la deducción regulada en el artículo 36.2 de la LIS, estableciéndose
que el importe de esta deducción no podrá ser superior a 3 millones de euros, por cada
producción realizada.

10. Régimen económico y fiscal de Canarias


La Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017 en su
disposición final vigésima séptima modifica en relación con las entidades ZEC con efectos
para períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015, el límite previsto para el
cálculo del importe de las ayudas regionales al funcionamiento establecido en el apartado 2
de la disposición adicional segunda del Real Decreto-Ley 15/2014, de 19 de diciembre, de
modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.
A estos efectos, se establece que dicho límite que hasta ahora se aplicaba en función de que la
actividad realizada perteneciera o no al sector industrial, pasa a operar en función del volumen
de negocios anual del beneficiario obtenido en las Islas Canarias que establezca en cada mo-
mento el Reglamento (UE) número 651/2014 de la Comisión, de 17 de junio de 2014.

11. Modelo 231. Declaración informativa. Declaración de información país por


país (CBC)
En cuanto a la información sobre entidades y operaciones vinculadas, el artículo 13.1 del RIS
establece la obligación de aportar la información país por país, en los términos previstos en el
artículo 14 de dicho Reglamento.
11
Capítulo 1. Cuestiones Generales

El artículo 13 del RIS ha sido modificado por el Real Decreto 1074/2017, de 29 de diciem-
bre, con efectos para períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, para
aclarar la inclusión de los establecimientos permanentes en territorio español de entidades no
residentes del grupo en la obligación de aportar la documentación recogida en el artículo 14
del RIS.
Asimismo, se indica que no existirá la obligación de aportar la información por las entidades
dependientes o establecimientos permanentes en territorio español cuando el grupo multina-
cional haya designado para que presente la referida información a una entidad dependiente
constitutiva del grupo que sea residente en un Estado miembro de la Unión Europea, o bien
cuando la información haya sido ya presentada en su territorio de residencia fiscal por otra
entidad no residente nombrada por el grupo como subrogada de la entidad matriz a efectos de
dicha presentación.
Por otra parte, el Real Decreto 1074/2017 ha incorporado en la letra e) del artículo 14 del RIS,
estableciendo que además del importe de la cifra de capital, se deberá aportar información
sobre otros resultados no distribuidos en la fecha de conclusión del período impositivo.
La información país por país es exigible para los períodos impositivos iniciados a partir del
1 de enero de 2016 y se deberá suministrar en el modelo 231 de Declaración de información
país por país «Country by country» (CBC), aprobado por la Orden HFP/1978/2016, de 28 de
diciembre (BOE del 30), cuyo contenido figura en el anexo de la citada orden.
La presentación de este modelo se efectuará por vía telemática a través de internet, en el plazo
comprendido desde el día siguiente a la finalización del período impositivo al que se refiera
la información a suministrar hasta que transcurran doce meses desde la finalización de dicho
período impositivo.
Por lo tanto, en el supuesto de que el período impositivo coincida con el año natural, el modelo
231 se debe haber presentado por primera vez durante el año 2017.

12. Modelo 232. Declaración informativa de operaciones vinculadas y de ope-


raciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados
como paraísos fiscales
Para los períodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2016, la información sobre
operaciones con personas o entidades vinculadas, así como sobre operaciones con personas
o entidades vinculadas en caso de aplicación de la reducción de las rentas procedentes de
determinados activos intangibles y sobre operaciones y situaciones relacionadas con países o
territorios considerados como paraísos fiscales, se debía suministrar en unos cuadros creados
al efecto en el modelo 200.
Para los períodos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, la información sobre las referidas
operaciones deja de incluirse en el modelo 200, debiendo suministrarse en el nuevo modelo
232 de declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y situaciones re-
lacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales, aprobada por la Orden
HFP/816/2017, de 28 de agosto.
La presentación de esta nueva declaración informativa deberá realizarse en el mes siguiente a
los diez meses posteriores a la conclusión del período impositivo al que se refiera la informa-
ción a suministrar.
Por lo tanto, para los períodos impositivo iniciados en 2016 y que finalicen antes del 31 de
diciembre de 2016, el plazo de presentación fue desde el día 1 al 30 de noviembre de 2017.
12
Modelo 200

La presentación de este modelo se efectuará de forma obligatoria por vía electrónica a través
de Internet.

¿Quiénes están sujetos al Impuesto sobre Sociedades?

Residencia y Domicilio Fiscal


La residencia en territorio español determina la sujeción al Impuesto sobre Sociedades. Son
residentes en territorio español las entidades en las que concurra alguno de los siguientes
requisitos:
- Que se hubiesen constituido conforme a las leyes españolas.
- Que tengan su domicilio social en territorio español.
- Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio español.
Se entenderá que una entidad tiene su sede de dirección efectiva en territorio español cuan-
do en él radique la dirección y control del conjunto de sus actividades.
La Administración tributaria podrá presumir que una entidad radicada en algún país o terri-
torio de nula tributación o calificado como paraíso fiscal(2), tiene su residencia en territorio
español cuando:
- sus activos principales, directa o indirectamente, consistan en bienes situados o derechos
que se cumplan o ejerciten en territorio español.
- su actividad principal se desarrolle en territorio español.
Esta presunción no tendrá efecto cuando dicha entidad acredite que su dirección y efectiva
gestión tienen lugar en aquel país o territorio, así como que la constitución y operativa de la
entidad responde a motivos económicos válidos y razones empresariales sustantivas distintas
de la gestión de valores u otros activos.
Asimismo, los contribuyentes residentes en territorio español deben disponer de un domicilio
fiscal que establezca un punto geográfico a efectos de poder relacionarse con la Administra-
ción tributaria.
En este sentido, la normativa del Impuesto establece un orden de prelación para determinar
cuál será el domicilio fiscal de los contribuyentes:
- El domicilio social, siempre que en él esté efectivamente centralizada la gestión adminis-
trativa y la dirección de sus negocios.
- Si no se puede aplicar el criterio del domicilio social, se atenderá al lugar en que se realice
dicha gestión o dirección.
- En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con
los criterios anteriores, prevalecerá aquél donde radique el mayor valor del inmovilizado.

(2) En relación a las definiciones de país o territorio de nula tributación o calificado como paraíso fiscal, véase en el
apéndice normativo de este Manual lo dispuesto en los apartados 1, 2 y 3 de la Disposición adicional primera de la Ley
36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, modificados por la Disposición final
segunda de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre.
13
Capítulo 1. Cuestiones Generales

Contribuyentes
Son contribuyentes(3) del Impuesto cuando tengan su residencia en territorio español:

a) Con personalidad jurídica.


Se incluyen toda clase de entidades, cualquiera que sea su forma o denominación, excepto
las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil.
Para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, las sociedades
civiles que tengan personalidad jurídica y objeto mercantil dejarán de tributar en el régimen
de atribución de rentas y pasarán a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.
En este sentido, la Dirección General de Tributos ha establecido en numerosas consultas
los requisitos necesarios para que las sociedades civiles sean consideradas contribuyentes
del Impuesto sobre Sociedades. En concreto, considera que resulta preciso determinar, en
primer lugar, en qué casos se considera que la sociedad civil adquiere, desde el punto de
vista del Impuesto sobre Sociedades, personalidad jurídica y, en segundo lugar, establecer
qué ha de entenderse por objeto mercantil.
En relación con la primera cuestión, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1669
del Código Civil, la sociedad civil tiene personalidad jurídica siempre que los pactos entre
sus socios no sean secretos. La sociedad civil requiere, por tanto, una voluntad de sus so-
cios de actuar frente a terceros como una entidad. Para su constitución no se requiere una
solemnidad determinada, pero resulta necesario que los pactos no sean secretos. Trasladan-
do lo anterior al ámbito tributario, cabe concluir que para considerarse contribuyente del
Impuesto sobre Sociedades, es necesario que la sociedad civil se haya manifestado como
tal frente a la Administración tributaria. Por tal motivo, a efectos de su consideración como
contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles habrán de constituir-
se en escritura pública o bien en documento privado, siempre que este último caso, dicho
documento se haya aportado ante la Administración tributaria a los efectos de la asignación
del número de identificación fiscal de las personas jurídicas y entidades sin personalidad,
de acuerdo con el artículo 24.2 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que
se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e
inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de apli-
cación de los tributos. Sólo en tales casos se considerará que la entidad tiene personalidad
jurídica a efectos fiscales.
Adicionalmente la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades requiere
que la sociedad civil tenga un objeto mercantil. A estos efectos, se entenderá por objeto
mercantil la realización de una actividad económica de producción, intercambio o presta-
ción de servicios para el mercado en un sector no excluido del ámbito mercantil. Por tanto,
quedarán excluidas de ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades las entidades que
se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras, pesqueras y de carácter
profesional, a las que resulte de aplicación la Ley 2/2007, de sociedades profesionales, por
cuanto dichas actividades son ajenas al ámbito mercantil.
Dentro de este apartado se incluyen, entre otras:
- Las sociedades anónimas, de responsabilidad limitada, colectivas, laborales, etc.

(3) La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades ya no hace referencia al concepto de "sujetos
pasivos" utilizado por el anterior Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
14
Modelo 200

- Las sociedades estatales, autonómicas, provinciales y locales.


- Las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de transformación.
- Las sociedades unipersonales.
- Las agrupaciones de interés económico.
- Las agrupaciones europeas de interés económico.
- Las asociaciones, fundaciones e instituciones de todo tipo, tanto públicas como privadas.
- Los entes públicos (Administraciones del Estado, Administración de las Comunidades
Autónomas, Corporaciones locales, Organismos Autónomos, etc.).

b) Sin personalidad jurídica.


Dentro de este apartado se incluyen las siguientes entidades:
- Los fondos de inversión.
- Las uniones temporales de empresas.
- Los fondos de capital-riesgo, y los fondos de inversión colectiva de tipo cerrado.
- Los fondos de pensiones.
- Los fondos de regulación del mercado hipotecario.
- Los fondos de titulización.
- Los fondos de garantía de inversiones.
- Las comunidades titulares de montes vecinales en mano común.
- Los Fondos de Activos Bancarios.
Los contribuyentes serán gravados por su renta mundial, es decir, por la totalidad de la renta
que obtengan, con independencia del lugar donde se hubiere producido y cualquiera que sea
la residencia del pagador.
Por último, la normativa del Impuesto sobre Sociedades establece que los contribuyentes de
este Impuesto se designarán abreviada e indistintamente por las denominaciones sociedades o
entidades, términos que también van a ser usados en este Manual.

¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del Impuesto


sobre Sociedades?
Están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades todos los contribu-
yentes del mismo, independientemente de que desarrollen o no actividad durante el periodo
impositivo y de que obtengan o no rentas sujetas al impuesto.
Por lo tanto, en los casos en que una entidad permanezca inactiva o aún teniendo actividad, no
genere rentas sometidas a tributación, dicha entidad estará obligada a presentar la correspon-
diente declaración.
Igualmente, las sociedades que se encuentren en situación de concurso o en liquidación, debe-
rán presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades hasta el momento de su extinción.

Obligados a declarar
Según establece el artículo 124 de la LIS, están obligados a declarar la totalidad de sus rentas,
exentas y no exentas, los contribuyentes a los que se les aplica el régimen de las entidades
15
Capítulo 1. Cuestiones Generales

parcialmente exentas y que se encuentran regulados en los apartados 2, 3 y 4 del artículo 9 de


la LIS (entidades sin ánimo de lucro, uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas,
colegios profesionales, asociaciones empresariales, cámaras oficiales, sindicatos de trabajado-
res, Autoridades Portuarias y partidos políticos, entre otros).

No obligados a declarar
El artículo 124 de la LIS establece que no están obligados a declarar los siguientes contribu-
yentes:
- Las entidades totalmente exentas del Impuesto a las que se refiere el artículo 9.1 de la LIS.
- Las entidades parcialmente exentas del Impuesto a las que se refiere el artículo 9.3 de la
LIS, siempre que cumplan los siguientes requisitos:
a) Que sus ingresos totales no superen 75.000 euros anuales.
b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas no superen 2.000 euros anuales.
c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención.
Igualmente, el artículo 112.4 de la LIS establece que no estarán obligadas a presentar decla-
ración por el Impuesto sobre Sociedades, las comunidades titulares de montes vecinales en
mano común en aquellos períodos impositivos en que no obtengan ingresos sometidos a este,
ni incurran en gasto alguno, ni realicen las inversiones y gastos que dan derecho a la reducción
en la base imponible específica aplicable a estos contribuyentes.

Modelos de declaración
Para la declaración del Impuesto sobre Sociedades correspondiente a los períodos impositivos
iniciados dentro del año 2017, se utiliza con carácter general el modelo 200.
Asimismo, existe un modelo de declaración específico para el régimen de consolidación fiscal,
el modelo 220.
La presentación de ambas declaraciones debe realizarse obligatoriamente por vía telemática a
través de internet utilizando un certificado electrónico reconocido.

Modelo 200
El modelo 200 de declaración del Impuesto sobre Sociedades será aplicable, con carácter
general, a todos los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades obligados a presentar y
suscribir declaración por este impuesto.
En el caso de los grupos fiscales, incluidos los de cooperativas, todas las entidades integrantes
del grupo, incluso la dominante, tienen que presentar las correspondientes declaraciones indi-
viduales en el modelo 200, que será cumplimentado hasta cifrar los importes líquidos teóricos
correspondientes a las respectivas entidades (clave [00592]).
Las entidades dependientes integrantes de un grupo fiscal no deben cumplimentar el documen-
to de ingreso o devolución.
En el capítulo 8 de este Manual se desarrollan instrucciones para la cumplimentación de los
modelos 200 de las sociedades integrantes del grupo fiscal.
16
Modelo 200

¿Quiénes deben firmar la declaración del Impuesto sobre Sociedades?


La declaración del Impuesto sobre Sociedades debe ser firmada por la persona o personas que
ostenten la representación legal de la entidad declarante.
Cuando la entidad tenga más de un representante, la declaración deberá ser firmada por el nú-
mero necesario de apoderados con facultades suficientes para actuar en nombre y por cuenta
de la entidad.
En todo caso, la persona o personas que firmen la declaración del Impuesto sobre Sociedades,
deberán obstentar la representación legal de la entidad declarante en la fecha de presentación
de la misma.

Conversión a euros de importes expresados en pesetas


En los casos en que deban incluirse en la declaración del Impuesto sobre Sociedades impor-
tes monetarios que, por haberse generado en períodos anteriores a 2002, vengan expresados
en pesetas (deducciones pendientes de aplicación, bases imponibles negativas pendientes de
compensar ...), deberá hacerse constar estos importes en euros, expresados con dos decimales,
aplicando la regla de conversión que se expone a continuación:

Regla de conversión
Para efectuar la conversión de pesetas a euros debe dividirse el importe monetario en pesetas
entre 166,386 (tipo de conversión irrevocable). La cantidad resultante debe redondearse, por
exceso o por defecto, al céntimo más próximo. En caso de obtenerse una cantidad cuya última
cifra sea exactamente la mitad de un céntimo, el redondeo se efectuará al céntimo superior.

Regla práctica de redondeo


Una vez efectuada la división del importe en pesetas entre el tipo de conversión, si el tercer
decimal de la cantidad obtenida es el número 5 o un número superior, se tomará como segundo
decimal el inmediato superior. Por el contrario, si el tercer decimal es el número 4 o un número
inferior, el segundo decimal de la cantidad obtenida no se modificará.

Ejemplos:

a) Importe a convertir: 1.270.000 pesetas.


1º) División entre el tipo de conversión: 1.270.000 ÷ 166,386 = 7.632,85372567
2º) Redondeo al céntimo más próximo: 7.632,85 euros.
b) Importe a convertir: 65.732 pesetas.
1º) División entre el tipo de conversión: 65.732 ÷ 166,386 = 395,05727645
2º) Redondeo al céntimo más próximo: 395,06 euros.
c) Importe a convertir: 506.766 pesetas.

17
Capítulo 1. Cuestiones Generales

1º) División entre el tipo de conversión: 506.766 ÷ 166,386 = 3.045,72500090


2º) Redondeo al céntimo más próximo: 3.045,73 euros.

Período impositivo y devengo

Período impositivo

Regla general
El período impositivo al que se haga referencia en la declaración del Impuesto sobre Socieda-
des deberá coincidir con el ejercicio económico de la entidad, sin que en ningún caso pueda
exceder de doce meses.
Salvo en los casos en que se declare otro período distinto, el período impositivo se entenderá
referido al año natural.

Reglas especiales
Aunque no haya finalizado el ejercicio económico, el período impositivo concluirá en todo
caso:
a) Cuando la entidad se extinga.
La extinción de la entidad se producirá cuando tenga lugar el asiento de cancelación en el
Registro Mercantil, quedando obligada dicha entidad a presentar la declaración del Impues-
to en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la realización
de dicho asiento.
b) Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio español al
extranjero.
c) Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la
no sujeción al Impuesto sobre Sociedades de la entidad resultante.
d) Cuando se produzca la transformación de la forma societaria de la entidad, o la modifica-
ción de su estatuto o de su régimen jurídico, y ello determine la modificación de su tipo de
gravamen o la aplicación de un régimen tributario distinto.

Resumen:
La duración del período impositivo puede ser:
a) Igual a doce meses
- coincidente con el año natural
- no coincidente con el año natural
b) Inferior a doce meses
En cualquier caso, los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades deberán presentar una
declaración independiente por cada período impositivo.

Ejemplo:
La Sociedad Anónima "X", que se dedica a la comercialización de cereales, tiene fijado en sus estatutos el ejercicio social
coincidente con el año natural.
18
Modelo 200

Con el propósito de ajustar el ejercicio económico al calendario de las campañas de comercialización del cereal, la Junta
General de accionistas, constituida válidamente al efecto, acuerda el día 19 de abril de 2017 modificar el ejercicio social de
la entidad, que pasará a iniciarse el día 1 de junio de cada año y se cerrará el 31 de mayo del año siguiente.
En consecuencia, el 31 de mayo de 2017 se produce el cierre del ejercicio en curso (que había comenzado el día 1 de
enero anterior), iniciándose el día 1 de junio de 2017 el primero de los ejercicios ajustados a la modificación acordada
por la Junta General.
En este supuesto hay dos períodos de imposición, ambos iniciados dentro del mismo año natural de 2017:
1º.- Del 1 de enero de 2017 al 31 de mayo de 2017.
2º.- Del 1 de junio de 2017 al 31 de mayo de 2018.
Por lo tanto, la Sociedad Anónima "X" tendrá que presentar dos declaraciones del Impuesto sobre Sociedades, una por
cada uno de los períodos impositivos mencionados.

Devengo
El Impuesto sobre Sociedades se devenga el último día del período impositivo.

Plazo para presentar la declaración


A diferencia de lo que sucede con otras figuras impositivas, la declaración del Impuesto sobre
Sociedades no tiene un plazo de presentación único para todos los contribuyentes, sino que
cada contribuyente tiene su propio plazo, en función de la fecha en que concluya su período
impositivo.
La declaración se presentará en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis meses
posteriores a la conclusión del período impositivo.
Con carácter general, cuando se trate de contribuyentes cuyo ejercicio económico coincida
con el año natural, el plazo de presentación de la declaración queda fijado en los veinticinco
primeros días naturales del mes de julio.
En el caso en que el período impositivo no coincida con el año natural y finalice un mes que
tenga 30 días, el plazo de los 6 meses debe computarse de fecha a fecha. Es decir, si el pe-
ríodo impositivo finaliza el 30 de junio, el plazo de seis meses concluiría el 30 de diciembre
del mismo año. A partir de esta fecha se computarán los 25 días naturales, por lo que el plazo
empezará a computar el 31 de diciembre y concluirá el 24 de enero del año siguiente.

r Informa:
En los casos en que el último día del plazo de presentación de la declaración sea inhábil, se
entenderá prorrogado al primer día hábil siguiente.
De conformidad con el artículo 30 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento
Administrativo Común de las Administraciones Públicas, no son días hábiles los sábados, los
domingos ni los declarados festivos.

Ejemplo:
Para una entidad que tributa por el régimen general del Impuesto sobre Sociedades, cuyo período impositivo esté com-
prendido entre el 1 de enero de 2017 y el 31 de diciembre de 2017, el plazo de presentación de la declaración será del 1 al
25 de julio de 2018, siempre que este último día no coincida con algún día inhábil.
No obstante, los contribuyentes cuyo plazo de declaración se hubiera iniciado con anterioridad
a la entrada en vigor de la Orden HFP/441/2018, de 26 de abril, por la que se aprueban los
19
Capítulo 1. Cuestiones Generales

modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades para los períodos impositivos inicia-
dos entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2017 deberán presentar la declaración dentro
de los 25 días naturales a la fecha de entrada en vigor de la citada Orden, salvo que opten por
presentar la declaración utilizando los modelos y formas de presentación contenidos en la
Orden HFP/399/2017, de 5 de mayo, por la que se aprueban los modelos de declaración apli-
cables a los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2016,
en cuyo caso el plazo de presentación será el general expuesto en el segundo párrafo anterior
de este apartado.
En las localidades en que el último día del plazo voluntario de presentación sea inhábil, los
contribuyentes podrán presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades hasta el primer
día hábil siguiente a aquél.

Ejemplo:
El período impositivo de una entidad está comprendido entre el 1 de enero y el 31 de julio de 2017.
El plazo de presentación de la declaración será el de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a 31 de
julio de 2017, fecha de conclusión del período impositivo. Así, el plazo de presentación sería el período comprendido entre
el 1 y el 26 de febrero de 2018 (la fecha de vencimiento del plazo de presentación se traslada al 26 de febrero de 2018,
al caer el 25 de febrero de 2018 en domingo). Dado que a 1 de febrero de 2018 no había entrado en vigor la Orden del
Ministro de Hacienda y Función Pública aprobando los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades corres-
pondientes a períodos impositivos iniciados dentro de 2017, esta entidad podrá:
- Esperar a la entrada en vigor de la citada Orden a efectos del cómputo del plazo de los 25 días naturales siguientes a
esa fecha de entrada en vigor.
- Presentar la declaración en el plazo general de presentación (1 al 26 de febrero de 2018), utilizando para ello los
modelos de declaración y las formas de presentación del Impuesto sobre Sociedades aprobados para los períodos
impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2016.

Presentación electrónica de declaraciones a través de Internet


La presentación de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre
la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en
régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio es-
pañol (modelo 200), debe realizarse obligatoriamente por vía electrónica, en los términos
establecidos en la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los
procedimientos y las condiciones generales para la presentación de determinadas autoliquida-
ciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de
devolución, de naturaleza tributaria.
Dicha presentación electrónica puede realizarse bien a través de la Sede electrónica de la
Agencia Estatal de Administración Tributaria a la que se puede acceder directamente a través
de la siguiente dirección electrónica:«https:/www.agenciatributaria.gob.es», o bien desde la
página de la Agencia Tributaria en Internet: «www.agenciatributaria.es».
A estos efectos, se ha diseñado un programa de ayuda (PADIS) que facilita la cumplimenta-
ción de la declaración y permite la generación de un fichero para la presentación electrónica
de la misma.

¿Quiénes pueden efectuar la presentación electrónica?


La presentación electrónica por Internet del modelo 200 a través de la Sede electrónica de la
Agencia Tributaria puede ser efectuada:
20
Modelo 200

a) Por los contribuyentes del Impuesto o, en su caso, sus representantes legales.


b) Por los representantes voluntarios de los obligados tributarios con poderes o facultades para
presentar electrónicamente en nombre de los mismos declaraciones y autoliquidaciones
ante la Agencia Tributaria o representarles ante ésta, en los términos establecidos en cada
momento por la Dirección General de la Agencia Tributaria.
c) Por las personas o entidades que, según lo previsto en el artículo 92 de la Ley 58/2003, de
17 de diciembre, General Tributaria, ostenten la condición de colaboradores sociales en la
aplicación de los tributos y cumplan los requisitos y condiciones que, a tal efecto, establez-
ca la normativa vigente en cada momento.

Condiciones generales para la presentación electrónica


Para poder presentar de forma electrónica por Internet el modelo 200 a través de la Sede elec-
trónica de la Agencia Tributaria, será necesario que:
a) El contribuyente disponga de Número de Identificación Fiscal (NIF).
b) La presentación electrónica se realice utilizando un certificado electrónico reconocido emi-
tido conforme a lo establecido en la Ley 59/2003, de 19 de diciembre, de Firma electró-
nica, y que sea admitido por la Agencia Tributaria conforme a lo dispuesto en la Orden
HAP/800/2014, de 9 de mayo, por la que se establecen normas específicas sobre sistemas
de identificación y autenticación por medios electrónicos con la Agencia Estatal de Admi-
nistración Tributaria.
Los procedimientos de solicitud, revocación y renovación de dichos certificados electróni-
cos dependerán de las condiciones establecidas por cada Autoridad de certificación admiti-
da por la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
En los casos en que la presentación electrónica se realice por apoderados o colaboradores
sociales, serán éstos quienes deberán disponer de su certificado electrónico reconocido.
c) El contribuyente o en su caso, el presentador de la declaración, se descargue el programa
de ayuda (PADIS) que le permita cumplimentar los formularios ajustados al contenido del
modelo 200 obteniendo de este modo el fichero con la declaración a enviar, o bien trans-
mita utilizando el mismo programa, un fichero con las mismas características que el que se
genera con la cumplimentación de dichos formularios.

Nota:
En cuanto a la presentación electrónica de las declaraciones en los casos de tributación
conjunta a la Administración del Estado y a las Diputaciones Forales de la Comunidad
Autónoma del País Vasco y/o a la Comunidad Foral de Navarra, véase el Capítulo 11
de este Manual.

¿Cómo se presenta la declaración?


Una vez realizada la declaración y obtenido el fichero a transmitir elaborado previamente me-
diante el programa de ayuda desarrollado por la Agencia Tributaria (PADIS) u otro programa
que genere un fichero con el mismo formato, se deberá proceder de la siguiente forma:
a) El resultado de la declaración es a ingresar y el pago no se realiza mediante domiciliación
bancaria.
21
Capítulo 1. Cuestiones Generales

En este caso, el contribuyente o en su caso, el presentador deberá ponerse en contacto con


la Entidad colaboradora, ya sea por vía electrónica (directa o a través de la Sede electrónica
de la Agencia Tributaria) o acudiendo a sus sucursales para realizar el pago de la cuota
resultante.
Una vez realizado el ingreso, la Entidad colaboradora proporcionará al obligado tributario
o al presentador el recibo-justificante de pago a que se refiere el apartado 3 del artículo 3 de
la Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio, en el que deberá figurar el Número de Referencia
Completo (NRC) asignado por la entidad colaboradora al ingreso realizado.
En la misma fecha en que se haya realizado el ingreso (salvo en los casos en que se haya
optado por la domiciliación bancaria), el contribuyente o, en su caso, el presentador conec-
tará con la Sede electrónica de la Agencia Tributaria y procederá a:
- Seleccionar el concepto fiscal y el tipo de declaración a transmitir.
- Consignar el Número de Referencia Completo (NRC) asociado al ingreso (excepto en
los casos en que no tenga que ingresar la deuda por pertenecer a un grupo fiscal).
- Seleccionar el certificado electrónico reconocido y generar la firma electrónica para
poder transmitir a la Agencia Tributaria la declaración.
En los casos en que el presentador sea colaborador social debidamente autorizado, deberá
transmitir la declaración usando su propio certificado electrónico reconocido.
Si la declaración es aceptada, la Agencia Tributaria le devolverá en pantalla los datos de la
declaración con resultado a ingresar validados con un código seguro de verificación de 16
caracteres, además de la fecha y hora de la presentación. El contribuyente o presentador
deberá conservar la declaración aceptada (modelo 200), así como el documento de ingreso
(modelo 206) debidamente validados con el correspondiente código seguro de verificación.
Si la presentación fuese rechazada, se mostrará en pantalla la descripción de los errores
detectados para que se proceda a su subsanación.
En los casos en que existan dificultades técnicas que impidan efectuar la transmisión elec-
trónica en la misma fecha del ingreso, ésta podrá realizarse hasta el cuarto día natural
siguiente al del ingreso, sin que ello suponga una alteración de los plazos de declaración e
ingreso previstos reglamentariamente.
b) El resultado de la declaración es a ingresar y el pago se realiza mediante domiciliación
bancaria.
El contribuyente también podrá realizar el pago de la deuda tributaria resultante de la de-
claración, mediante domiciliación bancaria en una entidad de depósito colaboradora en la
gestión recaudatoria de la Agencia Tributaria.
Para transmitir la declaración en estos casos, no será necesario que el contribuyente se
ponga en contacto con la Entidad Colaboradora para generar un Número de Referencia
Completo (NRC).
El contribuyente deberá consignar en la declaración la orden de domiciliación e intro-
ducirá el Código Internacional de Cuenta Bancaria (IBAN) de la cuenta en que se do-
micilie el pago, que deberá reunir los requisitos establecidos en el artículo 2 de la Orden
EHA/1658/2009, de 12 de junio, y la transmitirá según el procedimiento recogido en la
letra anterior.
En los casos en que el período impositivo haya finalizado el 31 de diciembre de 2017, los
contribuyentes podrán realizar la domiciliación bancaria entre los días 1 y 20 de julio de
2018, ambos inclusive.
22
Modelo 200

Los pagos se entenderán realizados en la fecha de cargo en cuenta de las domiciliaciones,


considerándose justificante del ingreso realizado aquél que a tal efecto, remita la entidad de
depósito correspondiente.
c) El resultado de la declaración es a ingresar, con solicitud de aplazamiento o fraccionamien-
to, compensación o con reconocimiento de deuda.
El procedimiento de presentación electrónica de la declaración será el mismo que el ex-
puesto en las letras anteriores, con la particularidad de que, una vez finalizada la misma, el
presentador obtendrá además del código seguro de verificación, una clave de liquidación
con la que poder solicitar aplazamiento, fraccionamiento o compensación de la deuda. Di-
cha solicitud podrá realizarse bien en el mismo momento en que se obtiene la clave a través
del correspondiente enlace habilitado al efecto, o en un momento posterior accediendo a la
Sede electrónica de la Agencia Tributaria en Internet, dirección electrónica «https://www.
agenciatributaria.gob.es» a través de la opción «Procedimientos, Servicios y Trámites (In-
formación y Registro)/Recaudación».
d) El resultado de la declaración es a devolver, con solicitud de devolución o renuncia a la
misma a favor del Tesoro Público, o la declaración es negativa.
El procedimiento para la presentación de estas declaraciones es idéntico al anteriormente
indicado para las declaraciones con ingreso, con la salvedad de que no será necesario reali-
zar la fase de comunicación con la Entidad colaboradora para efectuar el ingreso y obtener
el Número de Referencia Completo (NRC) asociado al mismo, ni la domiciliación del pago
de la deuda en la correspondiente Entidad colaboradora.

¿Qué documentación debe presentarse conjuntamente con la decla-


ración?
1) Junto con la declaración del Impuesto, los contribuyentes deberán presentar por vía elec-
trónica a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria
(dirección electrónica https://www.agenciatributaria.gob.es), los siguientes documentos
debidamente cumplimentados:
a) Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades que imputen en su base imponible
determinadas rentas positivas obtenidas por entidades no residentes, en los términos
establecidos en el artículo 100 de la LIS (estos contribuyentes deberán marcar la clave
[00007] «Imputación en base imp. rentas positivas art. 100 LIS» de la página 1 del
modelo 200), presentarán, los siguientes datos relativos a cada una de las entidades no
residentes en territorio español:
- Nombre o razón social y lugar del domicilio social.
- Relación de administradores y lugar de su domicilio fiscal.
- Balance, cuenta de pérdidas y ganancias y memoria.
- Importe de la renta positiva que deba ser objeto de imputación en la base imponible.
- Justificación de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser
objeto de imputación en la base imponible.
b) Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos
permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero
23
Capítulo 1. Cuestiones Generales

con presencia en territorio español) deberán incluir, en su caso, la memoria informativa


a que se refiere el artículo 18.1.b) del TRLIRN.
c) Los contribuyentes a quienes les haya sido aprobada una propuesta para la valoración
previa de operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas, presentarán el
informe al que hace referencia el artículo 28 del RIS.
d) Los contribuyentes que realicen operaciones de fusión, escisión, aportación de activos,
canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad
Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea a las que se le
aplica el régimen tributario previsto en el Capítulo VII del Título VII, deberán comuni-
carlo a la Administración tributaria según lo establecido en el artículo 48 del RIS. Dicha
comunicación deberá recoger el contenido al que se refiere el artículo 49 del RIS.
e) Los contribuyentes en los ejercicios en que practiquen la deducción contemplada en la
disposición transitoria decimocuarta de la LIS, deberán presentar la información a la que
hace referencia la disposición transitoria quinta del RIS.
2) Previamente a la presentación de la declaración del Impuesto, los contribuyentes debe-
rán presentar por vía electrónica a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria (dirección electrónica https://www.agenciatributaria.gob.es), un
formulario específico creado al efecto en los siguientes casos:
a) Cuando se haya consignado en la declaración una corrección al resultado de la cuenta de
pérdidas y ganancias, como disminución, por importe igual o superior a 50.000 euros en
el apartado correspondiente a "Otras correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y
ganancias" (clave [00414] de la página 13 del modelo 200), el contribuyente deberá des-
cribir la naturaleza del ajuste realizado a través del formulario de información adicional
de ajustes y deducciones, que figura como Anexo III en la Orden HFP/441/2018, de 26
de abril.
b) Cuando el importe de la deducción generada en el ejercicio (con independencia de que
se aplique o quede pendiente para ejercicios futuros), sea igual o superior a 50.000 euros
en las deducciones que se enumeran continuación, se solicitará información adicional a
través del formulario de información adicional de ajustes y deducciones que figura como
Anexo III en la Orden HFP/441/2018, de 26 de abril.
- Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios del ejercicio 2017 regulada
en el apartado 7 de la disposición transitoria vigésima cuarta de la LIS (clave [01775]
de la página 16 del modelo 200): se deberán identificar los bienes transmitidos y los
bienes en los que se materializa la inversión.
- Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica del
ejercicio 2017 regulada en el artículo 35 de la LIS (claves [00798] y [00096] de la pá-
gina 17 del modelo 200): se deberán identificar las inversiones y gastos que originan
el derecho a la deducción.
c) Cuando las pequeñas y medianas empresas, apliquen además del régimen de deducción
por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica establecida en
el artículo 35 de la LIS, la bonificación en la cotización a la Seguridad Social, deberán
presentar de acuerdo con el artículo 8 del Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre
bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social, una memoria anual de actividades
y proyectos ejecutados e investigadores afectados por la bonificación, cuya información
deberá cumplimentarse en el formulario de bonificaciones en la cotización a la Segu-
24
Modelo 200

ridad Social aprobado al efecto como Anexo IV en la Orden HFP/441/2018, de 26 de


abril.
En el apartado correspondiente a la memoria anual de actividades y proyectos ejecuta-
dos deberá identificarse el proyecto o actividad, la fecha de inicio y de finalización de
éstos, el importe total de los mismos, así como el que corresponda con las cotizaciones
bonificadas y con el importe de deducciones en el Impuesto sobre Sociedades.
Asimismo, en el apartado correspondiente a la memoria anual de investigadores, se de-
berá identificar el proyecto o actividad, los nombres y apellidos de los investigadores,
así como los números de identificación fiscal, de afiliación a la Seguridad Social y los
importes de cotizaciones bonificadas y deducciones en el Impuesto sobre Sociedades.
d) Los contribuyentes que reúnan los requisitos establecidos en el artículo 101 de la LIS,
podrán cumplir con la obligación de la documentación específica exigida en el artículo
16.4 del RIS, presentado a través del formulario de operaciones con personas o en-
tidades vinculadas el documento normalizado que figura como Anexo V de la Orden
HAP/871/2016, de 6 de junio.
Cuando el contribuyente presente uno de estos formularios, deberá consignar en el apartado
«Presentación de documentación previa en la sede electrónica» de la página 19 del modelo
200, el Número de Referencia de Sociedades (NRS) correspondiente a la documentación
presentada.
3) Previamente a la presentación de la declaración del Impuesto, los contribuyentes deberán
presentar también los siguientes modelos de declaración:
a) Cuando el contribuyente practique la reducción correspondiente a la reserva por inver-
siones en Canarias, deberá presentar dentro del plazo establecido para la presentación de
la declaración del Impuesto sobre Sociedades, el modelo 282 de «Declaración informa-
tiva anual de ayudas recibidas en el marco del Régimen Económico y Fiscal de Canarias
y otras ayudas de estado, derivadas de la aplicación del Derecho de la Unión Europea»,
aprobado por la Orden HAP/296/2016, de 2 de marzo.
b) Cuando el contribuyente tenga registrados activos por impuesto diferido a los que se
refiere el apartado 2 de la disposición transitoria trigésima tercera de la LIS, y opte por
ejercer el derecho de conversión establecido en el artículo 130 de dicha norma respecto
de dichos activos, deberá realizar el pago de la prestación patrimonial de conversión
de activos por impuesto diferido en crédito exigible según lo previsto en la disposición
adicional decimotercera de la LIS y a través del modelo 221.
Cuando el contribuyente presente cualquiera de estas dos declaraciones, deberá consignar
en el apartado «Presentación de documentación previa en la sede electrónica» de la página
19 del modelo 200, el número de justificante identificativo de dicha presentación.

¿Cómo se devuelve?
Si de la autoliquidación practicada por el contribuyente resulta una cantidad a devolver (por
ser mayor la suma de las cantidades que efectivamente le hayan sido retenidas, de los ingresos
a cuenta practicados a la entidad, de los pagos fraccionados realizados y de los pagados e
imputados por las agrupaciones de interés económico o las uniones temporales de empresas
que la cuota resultante de la autoliquidación), la Administración tributaria efectuará la misma,
sin perjuicio del derecho de la Administración a practicar, si procede, liquidación provisional
25
Capítulo 1. Cuestiones Generales

dentro de los 6 meses siguientes al término del plazo establecido para la presentación de la
declaración.
En el caso de que proceda la devolución, ésta se realizará mediante transferencia bancaria a
la cuenta que el contribuyente indique en el documento de ingreso o devolución, sin perjuicio
de que la Administración tributaria pueda ordenar la realización de dicha devolución mediante
cheque cruzado del Banco de España cuando ésta no pueda realizarse mediante transferencia
bancaria.
Cuando el contribuyente no tenga cuenta abierta en ninguna entidad colaboradora situada
en territorio español, podrá hacer constar dicha circunstancia en un escrito dirigido al De-
legado de la Agencia Estatal de Administración Tributaria que corresponda a su domicilio
fiscal, incluyendo dicho escrito junto con la declaración. A la vista del mismo, y previas las
pertinentes comprobaciones, el Delegado podrá ordenar la realización de la devolución que
proceda mediante cheque cruzado del Banco de España. En el supuesto de contribuyentes ads-
critos a las Unidades de Gestión de Grandes Empresas o a la Delegación Central de Grandes
Contribuyentes, el escrito se dirigirá al titular de la Delegación Especial de la Agencia Estatal
de Administración Tributaria que corresponda al titular de la Delegación Central de Grandes
Contribuyentes, respectivamente.

¿Cuándo se devuelve?
Según establece el artículo 127 de la LIS cuando la suma de las retenciones, ingresos a cuenta
y pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades sea superior al importe de la cuota resul-
tante de la autoliquidación, la Administración tributaria practicará, si procede, liquidación pro-
visional dentro de los 6 meses siguientes al término del plazo establecido para la presentación
de la declaración, o a la fecha de presentación de la declaración, si ésta hubiera sido presentada
fuera del plazo legal establecido.
Cuando de la autoliquidación practicada por el contribuyente o de la citada liquidación pro-
visional resulte una cantidad a devolver (que en este último caso no coincidirá con la cuantía
autoliquidada por el contribuyente), la Administración tributaria efectuará la devolución de-
rivada de la normativa del tributo dentro del plazo de seis meses expuesto anteriormente, sin
perjuicio de la práctica de liquidaciones provisionales o definitivas posteriores que procedan.
Si transcurre el plazo de seis meses para efectuar la devolución y la Administración tributaria
no ordena el pago de la misma por causas que le sean imputables, deberá abonar, además del
importe de la devolución que corresponda, los intereses de demora que resulten de aplicar a la
cantidad pendiente de devolución, desde el día siguiente al final de dicho plazo de seis meses
y hasta la fecha de ordenación del pago de la devolución, sin necesidad de que el contribuyente
tenga que reclamarlos. No obstante, se exceptúan tres supuestos en que se generan intereses de
demora a favor de los contribuyentes:
- cuando se realiza el abono de deducciones I + D + i por insuficiencia de cuota por opción
del artículo 39.2 de la LIS (claves [01234], [00083] y [01332] de la página 14 bis del mo-
delo 200).
- el abono de deducciones por producciones extranjeras del artículo 39.3 de la LIS (claves
[01200], [01042] y [01333] de la página 14 bis del modelo 200) y,
- el abono por conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la Ad-
ministración tributaria regulada en el artículo 130 de la LIS, tal como establece el artículo 69
del RIS (claves [00150], [00120] y [01043] de la página 14 bis del modelo 200).
26
Modelo 200

En estos casos, el importe que se devuelva por estos conceptos, no generará intereses de demora
frente a los contribuyentes, con independencia de la fecha en que se practique la devolución.

Renuncia a la devolución
En el supuesto de que el contribuyente decida renunciar a la devolución resultante de la autoli-
quidación practicada, deberá hacerlo constar en el documento de ingreso o devolución.

27
Capítulo 1. Cuestiones Generales

Esquema general de liquidación del Impuesto sobre Sociedades en


el método de estimación directa

Beneficio o pérdida determinado


según las normas del Código de RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS
Comercio, en las demás leyes Y GANANCIAS DEL EJERCICIO
relativas a dicha determinación y (POSITIVO O NEGATIVO)
en las disposiciones que se dicten en
desarrollo de las citadas normas

+ -

Correcciones motivadas AUMENTOS DISMINUCIONES


por las diferencias con los
preceptos aplicables según (Correcciones positivas al (Correcciones negativas al
la normativa fiscal resultado de la cuenta de resultado de la cuenta de
pérdidas y ganancias) pérdidas y ganancias)

BASE IMPONIBLE ANTES DE


COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES
NEGATIVAS

REDUCCIONES EN LA BASE IMPONIBLE


PREVIA:
Reserva
 de capitalización
Reserva
 de Nivelación para Entidades de Reducida
dimensión

BASES NEGATIVAS DE PERÍODOS


ANTERIORES (COMPENSACIÓN)

Magnitud sobre la cual se


aplica el tipo de gravamen BASE IMPONIBLE

AGRUPACIONES ESPAÑOLAS DE COOPERATIVAS


INTERÉS ECONÓMICO Y UTES Desglose de la parte correspondiente a:
Desglose de la parte correspondiente a:  Resultados cooperativos
 Socios residentes y no residentes con X  Resultados extracooperativos
establecimiento permanente
 Socios no residentes sin establecimiento
permanente COOPERATIVAS
TIPO(S) DE GRAVAMEN
Si el resultado es negativo:
A compensar en PERÍODOS
IMPOSITIVOS SIGUIENTES
CUOTA ÍNTEGRA PREVIA

-
(SÓLO COOPERATIVAS)

CUOTAS POR PÉRDIDAS DE


Bases Imponibles
EJERCICIOS ANTERIORES negativas de ejercicios
anteriores
x tipo(s) de gravamen

CUOTA ÍNTEGRA (Continúa en pág. siguiente)

28
Modelo 200

Bonificaciones:
- Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y
CUOTA ÍNTEGRA Melilla
- Bonificaciones de prestación de servicios
- Bonificación rendimientos por ventas bienes
corporales producidos en Canarias
- Bonificaciones Sociedades Cooperativas
- - Bonificaciones entidades dedicadas al
arrendamiento de viviendas
- Otras bonificaciones
- Bonificaciones empresas navieras en Canarias
Deducciones por doble imposición:
Bonificaciones en la cuota y medidas - D.I. interna de periodos anteriores aplicada en
para evitar la doble imposición de el ejercicio (art. 30 RDL 4/2004)
dividendos y plusvalías de fuente - D.I. interna de períodos anteriores aplicada en
interna y extranjera y la doble BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES el ejercicio (DT 23ª.1 LIS)
imposición internacional de rentas POR DOBLE IMPOSICIÓN EN CUOTA - D.I. interna generada y aplicada en el ejercicio (DT
obtenidas y gravadas en el extranjero 23.1ª LIS)
- D. I. internacional de periodos anteriores
aplicada en el ejercicio (arts. 31 y 32 RDL
4/2004)
- D.I. internacional de periodos anteriores
aplicada en el ejercicio (arts. 31 y 32 LIS)
- D.I. internacional generada y aplicada en el
ejercicio actual (arts. 31 y 32 LIS)
- Transparencia fiscal internacional (art. 100.11
LIS)
- D.I. interna intersocietaria al 5/10%
(cooperativas)

CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA

-
Medidas del estímulo a la
inversión y fomento del DEDUCCIONES POR INVERSIONES Y PARA INCENTIVAR
empleo DETERMINADAS ACTIVIDADES

CUOTA LÍQUIDA POSITIVA

 RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA/PAGOS A CUENTA PARTICIPACIONES I.I.C.


 RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA IMPUTADOS POR AGRUPACIONES DE INTERÉS
ECONÓMICO Y UTES/PAGOS A CUENTA PARTICIPACIONES I.I.C. IMPUTADOS POR
AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO Y UTES.
 PAGOS FRACCIONADOS.

 RETENCIONES SOBRE LOS PREMIOS DE DETERMINADAS LOTERÍAS Y APUESTAS.

CUOTA DIFERENCIAL

+ -
 Incremento por pérdida de beneficios  Ingreso de la declaración originaria.
fiscales de ejercicios anteriores.
 Incremento por incumplimiento de
requisitos SOCIMI.
A j u s t e s f i n a l e s  Intereses de demora.
de la cuota
para regularizar  Devolución de la declaración originaria.
situaciones diversas
 Abono deducc. I +D + i insuficiencia de cuota.
 Abono de deducciones por producciones
extranjeras

LÍQUIDO A INGRESAR O DEVOLVER

29
Capítulo 2. Identificación, caracteres de la de-
claración y modelo de estados de
cuentas

Modelo 200
Página 1
Página 19
Sumario

Período impositivo
Identificación
Identificación
Ejercicio y Tipo de ejercicio
Código CNAE (2009) actividad principal
Caracteres de la declaración
Tipo de entidad
Regímenes aplicables
Otros caracteres
Estados de cuentas. (Claves 00050 a 00055 y 00061)
Personal asalariado. (Claves 00041 y 00042)
Entidades dominante/dependiente del grupo fiscal. (Claves 00009 y 00010)
Número de grupo fiscal (Clave 00040)
Número de identificación fiscal de la entidad representante/dominante (incluida en el grupo
fiscal)
Número de identificación de la entidad dominante (en el caso de grupos constituidos sólo
por entidades dependientes)
Declaración complementaria
Firma del Secretario del Consejo de Administración, declarante o representante
Declaración de los representantes legales de la entidad
Capítulo 2. Identificación, caracteres de la declaración y modelos de estados de cuentas

Período impositivo
En la declaración del Impuesto se deberán consignar las fechas de inicio y de cierre del perío-
do impositivo, sin que en ningún caso pueda exceder de doce meses.
El período impositivo deberá coincidir con el ejercicio económico de la entidad, el cual puede
coincidir o no con el año natural, y ser igual o inferior a doce meses.
En este apartado, se tendrá en cuenta también aquellos supuestos especiales en los que el pe-
ríodo impositivo se entiende concluido sin haber finalizado el ejercicio económico, a los que
ya se hizo referencia en el Capítulo 1 de este Manual.

Identificación

Identificación
En este apartado, el contribuyente deberá consignar en los campos destinados al efecto, los datos
correspondientes a su identificación.

Ejercicio y Tipo de ejercicio


El campo «Ejercicio» se cumplimentará según las fechas de inicio y cierre del período impo-
sitivo objeto de declaración, consignándose los dígitos correspondientes al año de inicio del
ejercicio.
En el campo «Tipo ejercicio», se reflejarán automáticamente los números 1, 2 ó 3, atendiendo
al siguiente detalle:
1.- Ejercicio económico de 12 meses de duración, que coincida con el año natural.
2.- Ejercicio económico de 12 meses de duración, que no coincida con el año natural.
3.- Ejercicio económico de duración inferior a 12 meses.

Ejemplo:
En el caso de la Cooperativa Agraria «X», cuyo ejercicio económico abarca desde el 1 de junio de 2017 al 31 de mayo de
2018, se cumplimentará el apartado referente al tipo de ejercicio de la siguiente forma:
TIPO EJERCICIO........................ 2

Código CNAE (2009) actividad principal


La entidad declarante deberá consignar en este apartado el código de cuatro cifras relativo a
la Clasificación Nacional de Actividades Económicas (CNAE) que corresponda a su actividad
con mayor volumen de operaciones, y de conformidad a la lista de actividades establecida por
el Real Decreto 475/2007, de 13 de abril (BOE del 28), por el que se aprueba la Clasificación
Nacional de Actividades Económicas 2009 (CNAE-2009).

32
Modelo 200 - Págs. 1 y 19

Caracteres de la declaración
Se marcarán con una «X» los caracteres que procedan, según la naturaleza o el régimen de la
entidad declarante o el carácter de la declaración.

Tipo de entidad

Clave 00001 Entidad sin ánimo de lucro acogida régimen fiscal Título II Ley
49/2002
Marcarán esta clave las entidades a las que les sea aplicable el régimen fiscal especial de las
entidades sin fines lucrativos establecido en el Título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre,
de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

Régimen fiscal especial de las entidades sin fines lucrativos


Este régimen fiscal especial se encuentra regulado en el Título II de la citada Ley 49/2002 y
supone una serie de ventajas paras las entidades sin fines lucrativos enumeradas en dicha Ley,
siempre que cumplan determinados requisitos.
Se consideran entidades sin fines lucrativos según lo establecido en el artículo 2 de la Ley
49/2002:
-- las fundaciones.
-- las asociaciones declaradas de utilidad pública.
-- las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refiere la Ley 23/1998, de 7
de julio, de Cooperación Internacional para el Desarrollo, siempre que tengan alguna de las
formas jurídicas a que se refieren los párrafos anteriores.
-- las delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de Fundaciones.
-- las federaciones deportivas españolas, las federaciones deportivas territoriales de ámbito
autonómico integradas en aquéllas, el Comité Olímpico Español y el Comité Paralímpico
Español.
-- las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los
párrafos anteriores.
Asimismo, según establece el artículo 3 de la Ley 49/2002, para que estas entidades puedan
disfrutar de este régimen fiscal especial deberán cumplir los siguientes requisitos:
-- Perseguir fines de interés general como los de defensa de los derechos humanos, de fomen-
to de la economía social, de investigación científica, entre otros.
-- Destinar a la realización de dichos fines al menos el 70 por 100 de las rentas e ingresos a los
que hace referencia el artículo 3.2º de la Ley 49/2002, y el resto de las rentas e ingresos a
incrementar la dotación patrimonial o las reservas, en el plazo comprendido entre el inicio
del ejercicio en que se hayan obtenido las respectivas rentas e ingresos y los cuatro años
siguientes al cierre de dicho ejercicio.
-- Que la actividad realizada no consista en el desarrollo de explotaciones económicas ajenas
a su objeto o finalidad estatutaria.
-- Que los fundadores, asociados, patronos, representantes estatutarios, miembros de los ór-
ganos de gobierno y los cónyuges o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera
33
Capítulo 2. Identificación, caracteres de la declaración y modelos de estados de cuentas

de ellos no sean los destinatarios principales de las actividades que se realicen por las enti-
dades, ni se beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios.
-- Que los cargos de patrono, representante estatutario y miembro del órgano de gobierno
sean gratuitos, con las excepciones previstas en la Ley 49/2002.
-- Que, en caso de disolución, su patrimonio se destine en su totalidad a alguna de las entida-
des consideradas como entidades beneficiarias del mecenazgo a los efectos previstos en los
artículos 16 a 25 de la Ley 49/2002, o a entidades públicas de naturaleza no fundacional
que persigan fines de interés general, y esta circunstancia esté expresamente contemplada
en el negocio fundacional o en los estatutos de la entidad disuelta.
-- Que estén inscritas en el registro correspondiente.
-- Que cumplan las obligaciones contables previstas en las normas por las que se rigen o, en
su defecto, en el Código de Comercio y disposiciones complementarias.
-- Que cumplan las obligaciones de rendición de cuentas que establezca su legislación espe-
cífica. En ausencia de previsión legal específica, deberán rendir cuentas antes de transcu-
rridos seis meses desde el cierre de su ejercicio ante el organismo público encargado del
registro correspondiente.
-- Que elaboren anualmente una memoria económica en los términos señalados en la Ley
49/2002.

Clave 00002 Entidad parcialmente exenta


Marcarán esta clave los contribuyentes que hayan aplicado en el período impositivo objeto de
declaración el régimen tributario especial de las entidades parcialmente exentas establecido en
el Capítulo XIV del Título VII de la LIS.
Según establece el artículo 9.3 de la LIS estarán parcialmente exentos del Impuesto en los
términos previstos en el Capítulo XIV del Título VII de esta Ley:
-- Las entidades e instituciones sin ánimo de lucro a las que no sea de aplicación el Título II de
la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos
y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
-- Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
-- Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cámaras oficiales, los sindi-
catos de trabajadores.
-- Los fondos de promoción de empleo constituidos al amparo del artículo veintidós de la Ley
27/1984, de 26 de julio, sobre reconversión y reindustrialización.
-- Las Mutuas Colaboradoras de la Seguridad Social, reguladas en el texto refundido de la
Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de
20 de junio.
-- Las entidades de derecho público Puertos del Estado y las respectivas de las Comunidades
Autónomas, así como las Autoridades Portuarias.

Clave 00003 Sociedad de inversión de capital variable o fondo de inversión de


carácter financiero
Marcarán esta clave las sociedades y fondos de esta naturaleza a los que resulte aplicable el
tipo de gravamen del 1% establecido en el artículo 29.4 de la LIS.
34
Modelo 200 - Págs. 1 y 19

También deberán marcar esta clave los Fondos de Activos Bancarios.


Las entidades que marquen esta clave deberán cumplimentar las páginas 44 a 48 del modelo
200 relativas a las Instituciones de inversión colectiva, en lugar de las páginas 3 a 11 de dicho
modelo.

Clave 00004 Sociedad de inversión inmobiliaria o fondo de inversión inmobi-


liaria
Deberán marcar esta clave las sociedades y fondos de esa naturaleza que tengan el carácter
de instituciones de inversión colectiva no financieras, cuando tengan por objeto exclusivo la
inversión en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para su arrendamiento y les
resulte de aplicación el tipo de gravamen del 1 por 100 establecido en el artículo 29.4 de la
LIS. La aplicación de dicho tipo de gravamen requerirá que los bienes inmuebles que integren
el activo de las mencionadas instituciones de inversión colectiva no se enajenen hasta que no
hayan transcurrido tres años desde su adquisición, salvo que, con carácter excepcional, medie
autorización expresa de la Comisión Nacional del Mercado de Valores.
También deberán marcar esta clave las sociedades y fondos de inversión inmobiliaria que
desarrollen exclusivamente la actividad de promoción de viviendas para destinarlas a su arren-
damiento, y a las que resulte de aplicación el tipo de gravamen del 1 por 100 establecido en el
artículo 29.4 de la LIS.
Las entidades que marquen esta clave deberán cumplimentar las páginas 44 a 48 del modelo
200 relativas a las Instituciones de inversión colectiva, en lugar de las páginas 3 a 11 de dicho
modelo.

Clave 00005 Comunidades titulares de montes vecinales en mano común


Marcarán esta clave las comunidades titulares de montes vecinales en mano común que estén
obligadas a presentar declaración por el Impuesto sobre Sociedades por haber obtenido ingre-
sos sometidos a dicho Impuesto, haber incurrido en algún gasto o haber realizado en el período
impositivo objeto de declaración cualquiera de las inversiones y gastos siguientes:
-- Inversiones para la conservación, mejora, protección, acceso y servicios destinados al uso
social al que el monte esté destinado.
-- Gastos de conservación y mantenimiento del monte.
-- Financiación de obras de infraestructura y servicios públicos, de interés social.

Clave 00011 Entidad de tenencia de valores extranjeros


Deberán marcar esta clave las entidades que se acojan al régimen tributario especial de las
entidades de tenencia de valores extranjeros establecido en el Capítulo XIII del Título VII de
la LIS.
Podrán acogerse a este régimen las entidades cuyo objeto social comprenda la actividad de
gestión y administración de valores representativos de los fondos propios de entidades no re-
sidentes en territorio español, mediante la correspondiente organización de medios materiales
y personales.
Los valores o participaciones representativos de la participación en el capital de la entidad de
tenencia de valores extranjeros deberán ser nominativos.
35
Capítulo 2. Identificación, caracteres de la declaración y modelos de estados de cuentas

La opción por el régimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros deberá comu-
nicarse a la Agencia Estatal de Administración Tributaria. El régimen se aplicará al período
impositivo que finalice con posterioridad a dicha comunicación y a los sucesivos que conclu-
yan antes de que se comunique a la Agencia Estatal de Administración Tributaria la renuncia
al régimen.
No pueden acogerse a este régimen las entidades sometidas a los regímenes especiales de las
agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales de empre-
sas, así como las entidades que tengan la consideración de entidad patrimonial en los términos
establecidos en el artículo 5.2 de la LIS.

Clave 00013 Agrupación de interés económico española o Unión temporal de


empresas
Marcarán esta clave las agrupaciones de interés económico reguladas por la Ley 12/1991, de
29 de abril, de Agrupaciones de Interés Económico, a las que se les aplica el régimen fiscal
especial establecido para dichas agrupaciones en el artículo 43 de la LIS.
Este régimen fiscal no será aplicable a las agrupaciones de interés económico en aquellos
períodos impositivos en que se realicen actividades distintas de las adecuadas a su objeto o
se posean, directa o indirectamente, participaciones en sociedades que sean socios suyos, o
dirijan o controlen, directa o indirectamente, las actividades de sus socios o de terceros.
También deberán marcar esta clave las uniones temporales de empresas reguladas en la Ley
18/1982, de 26 de mayo, sobre régimen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de em-
presas y de Sociedades de desarrollo industrial regional, e inscritas en el registro especial del
Ministerio de Hacienda y Función Pública, a las que se les aplica el régimen fiscal del artículo
43 de la LIS, excepto en relación con la regla de valoración establecida en el segundo párrafo
del apartado 4 del citado artículo.
Este régimen fiscal no se aplicará a las uniones temporales de empresas en aquellos períodos
impositivos en los que el contribuyente realice actividades distintas a aquéllas en que debe
consistir su objeto social.
Respecto al régimen fiscal especial aplicable a las agrupaciones de interés económico y a las
uniones temporales de empresas, véase el Capítulo 10 de este Manual Práctico.

Clave 00014 Agrupación europea de interés económico


Deberán marcar esta clave las agrupaciones europeas de interés económico reguladas por el
Reglamento (CEE) nº 2137/1985 del Consejo, de 25 de julio de 1985, a las que se les aplica el
régimen fiscal establecido en los artículos 43 y 44 de la LIS.
Este régimen fiscal no será de aplicación en el período impositivo en que la agrupación euro-
pea de interés económico realice actividades distintas a las propias de su objeto o las prohibi-
das en el apartado 2 del artículo 3 del Reglamento CEE 2137/1985, de 25 de julio.
Respecto al régimen fiscal especial aplicable a las agrupaciones europeas de interés económi-
co, véase el Capítulo 10 de este Manual Práctico.

Clave 00017 Cooperativa protegida


Marcarán esta clave las cooperativas que tengan la consideración de fiscalmente protegidas,
de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de
las Cooperativas.
36
Modelo 200 - Págs. 1 y 19

En relación al régimen fiscal de las cooperativas, véase el Capítulo 10 de este Manual Práctico.

Clave 00018 Cooperativa especialmente protegida


Marcarán esta clave las cooperativas que tengan la consideración de especialmente protegidas,
por cumplir con los requisitos exigidos en la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen
Fiscal de las Cooperativas:
-- Cooperativas de Trabajo Asociado.
-- Cooperativas Agrarias.
-- Cooperativas de Explotación Comunitaria de la Tierra.
-- Cooperativas del Mar.
-- Cooperativas de Consumidores y Usuarios.
En relación al régimen fiscal de las cooperativas, véase el Capítulo 10 de este Manual Práctico.

Clave 00019 Resto de cooperativas


Deberán marcar esta clave las cooperativas que no tengan la condición de cooperativa fiscal-
mente protegida por incurrir en alguna de las causas de pérdida de dicha condición estable-
cidas en el artículo 13 de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen fiscal de las
Cooperativas.
En relación al régimen fiscal de las cooperativas, véase el Capítulo 10 de este Manual Práctico.

Clave 00021 Establecimiento permanente


Marcarán esta clave los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que
obtengan rentas en territorio español mediante establecimiento permanente (para conocer las
particularidades de estos contribuyentes, consulte el Capítulo 17 de este Manual Práctico).

Clave 00023 Gran empresa


Marcarán esta clave aquellas entidades que estén obligadas durante el ejercicio 2018 a la pre-
sentación mensual de las declaraciones-liquidaciones por el Impuesto sobre el Valor Añadido
y por retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto
sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, por haber superado su volu-
men de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992,
de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, la cantidad de 6.010.121,04 euros
durante el año natural anterior a aquel en que se presente la declaración.

Clave 00024 Entidad de crédito


Deberán marcar esta clave las entidades de crédito que apliquen las normas de contabilidad
del Banco de España. Estas entidades tributarán al tipo del 30 por ciento, según lo dispuesto
en el artículo 29.6 de la LIS.
Las entidades que marquen esta clave deberán cumplimentar las páginas 27 a 33 del modelo
200 relativas a las Entidades sometidas a las normas de contabilidad del Banco de España, en
lugar de las páginas 3 a 11 de dicho modelo.
37
Capítulo 2. Identificación, caracteres de la declaración y modelos de estados de cuentas

Clave 00025 Entidad aseguradora


Deberán marcar esta clave las entidades aseguradoras a las que resulte de aplicación obli-
gatoria el Plan de Contabilidad de las entidades aseguradoras aprobado por el Real Decreto
1317/2008, de 24 de julio.
Las entidades que marquen esta clave deberán cumplimentar las páginas 34 a 43 del modelo
200 relativas a las Entidades aseguradoras, en lugar de las páginas 3 a 11 de dicho modelo.

Clave 00031 Entidades de capital-riesgo


Marcarán esta clave las entidades consideradas de capital-riesgo según lo dispuesto en la Ley
22/2014, de 12 de noviembre, reguladora del régimen jurídico de las entidades de capital-
riesgo, de otras entidades de inversión colectiva de tipo cerrado y de las sociedades gestoras
de entidades de inversión de tipo cerrado.

Clave 00032 Sociedades de desarrollo industrial regional


Marcarán esta clave las sociedades consideradas de desarrollo industrial regional, según lo
dispuesto en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre el régimen fiscal de agrupaciones y uniones
temporales de empresas y de las sociedades de desarrollo industrial regional.

Clave 00036 Sociedad de garantía recíproca o de reafianzamiento.


Marcarán esta clave las sociedades de garantía recíproca cuyo régimen jurídico se encuentra
regulado en la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre el Régimen Jurídico de las Sociedades de
Garantía Recíproca.
Este tipo de sociedades deberán cumplimentar las páginas 49 a 54 del modelo 200 relativas a
las Sociedades de garantía recíproca, en lugar de las páginas 3 a 11 de dicho modelo.
También deberán marcar esta clave las sociedades de reafianzamiento reguladas en la citada
Ley 1/1994.

Clave 00048 Fondo de pensiones Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de no-


viembre
Deberán marcar esta clave los fondos de pensiones constituidos e inscritos en los términos es-
tablecidos por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, por el que se aprueba
el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y que están
sujetos al Impuesto sobre Sociedades a un tipo de gravamen cero según lo dispuesto en el
artículo 30 del Real Decreto Legislativo 1/2002.

Clave 00058 Mutua de seguros o Mutualidad de previsión social


Deberán marcar esta clave las mutuas de seguros generales y las mutualidades de previsión
social en tanto que les corresponda tributar al tipo general de gravamen del 25 por ciento del
Impuesto sobre Sociedades establecido en el artículo 29.1 de la LIS.
Las entidades que marquen esta clave deberán cumplimentar las páginas 34 a 43 del modelo
200 relativas las Entidades aseguradoras, en lugar de las páginas 3 a 11 de dicho modelo.
38
Modelo 200 - Págs. 1 y 19

Clave 00060 Fondos o activos de titulización


Deberán marcar esta clave los fondos de titulización de activos a los que se les aplica el ré-
gimen jurídico establecido en la Ley 5/2015, de 27 de abril, de fomento de la financiación
empresarial.

Clave 00066 Entidad patrimonial


Marcarán esta clave las entidades consideradas entidad patrimonial según lo establecido en el
artículo 5 de la LIS y que, por tanto, no realizan una actividad económica.

Concepto de Entidad Patrimonial


Se entiende por entidad patrimonial aquella en la que más de la mitad de su activo:
-- esté constituido por valores o
-- no esté afecto, en los términos establecidos en el artículo 5.2 de la LIS, a una actividad
económica.
Hay que tener en cuenta que el valor del activo, de los valores y de los elementos patrimonia-
les no afectos a una actividad económica será el que se deduzca de la media de los balances
trimestrales del ejercicio de la entidad, o en caso de que sea dominante de un grupo según
los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de
la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, de los balances
consolidados. A estos efectos no se computarán, en su caso, el dinero o derechos de crédito
procedentes de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas o
valores a los que se refiere el párrafo siguiente, que se haya realizado en el período impositivo
o en los dos períodos impositivos anteriores.
Asimismo, no se computarán como valores:
-- Los poseídos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias.
-- Los que incorporen derechos de crédito nacidos de relaciones contractuales establecidas
como consecuencia del desarrollo de actividades económicas.
-- Los poseídos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad
constitutiva de su objeto.
-- Los que otorguen, al menos, el 5 por ciento del capital de una entidad y se posean durante
un plazo mínimo de un año, con la finalidad de dirigir y gestionar la participación, siempre
que se disponga de la correspondiente organización de medios materiales y personales, y
la entidad participada no esté comprendida en este apartado. Esta condición se determinará
teniendo en cuenta a todas las sociedades que formen parte de un grupo de sociedades se-
gún los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia
de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

Regímenes aplicables

Clave 00006 Incentivos entidad de reducida dimensión (Capítulo XI, Título


VII LIS)
Deberán marcar esta clave las entidades de reducida dimensión que hayan aplicado uno o va-
rios de los incentivos fiscales previstos en el Capítulo XI del Título VII de la LIS.
39
Capítulo 2. Identificación, caracteres de la declaración y modelos de estados de cuentas

Estas entidades podrán aplicar los incentivos fiscales establecidos en dicho Capítulo XI, siem-
pre que el importe de su cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior
sea inferior a 10 millones de euros.
No obstante, estos incentivos fiscales no se podrán aplicar en los casos en que la entidad se
considere como entidad patrimonial en los términos establecidos en el artículo 5.2 de la LIS.
En los casos en que el período impositivo inmediato anterior haya tenido una duración inferior
al año, o la actividad se haya desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto
de la cifra de negocios se elevará al año:

Importe neto de la cifra de negocios del período impositivo inmediato anterior x 365 días
Nº de días del período impositivo inmediato anterior
Estos incentivos fiscales también se podrán aplicar en los tres períodos impositivos inmediatos
y siguientes a aquel en que se alcance la cifra de negocios referida de 10 millones de euros,
en los casos siguientes:
-- Cuando la entidad o conjunto de entidades hayan cumplido las condiciones para ser consi-
deradas entidades de reducida dimensión tanto en aquel período como en los dos períodos
impositivos anteriores a él.
-- Cuando dicha cifra de negocios se haya alcanzado como consecuencia de haber realizado
una operación acogida al régimen tributario especial establecido en el Capítulo VII del
Título VII de la LIS, siempre que las entidades que hayan realizado tal operación cumplan
las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensión, tanto en el período
impositivo en que se realice la operación como en los dos períodos impositivos anteriores
a este último.
Si se trata de una entidad de nueva creación, el importe de la cifra de negocios se referirá al
primer período impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad.
En el supuesto de que la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del ar-
tículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de
formular cuentas anuales consolidadas, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al
conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo, teniendo en cuenta las eliminaciones e
incorporaciones que correspondan por aplicación de la normativa contable.
Este mismo criterio también se aplicará en los casos en que una persona física por sí sola o
conjuntamente con el cónyuge u otras personas físicas unidas por vínculos de parentesco en
línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se
encuentren con relación a otras entidades de las que sean socios en alguna de las situaciones
a que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia de
las entidades y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

Clave 00015 Entidad ZEC


Deberán marcar esta clave las entidades de la Zona Especial Canaria (ZEC) según lo dispuesto
en la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Cana-
rias. Estas entidades deberán marcar también en la página 1 del modelo 200 la clave [00029]
«Régimen especial Canarias».
A estos efectos, se consideran entidades de la Zona Especial Canaria a las personas jurídicas
y sucursales de nueva creación que cumpliendo los requisitos exigidos en el artículo 31.2 de
40
Modelo 200 - Págs. 1 y 19

la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias,


sean inscritas en el Registro Oficial de Entidades de la Zona Especial Canaria.

Clave 00022 Régimen de las entidades navieras en función del tonelaje


Marcarán esta clave las entidades que se acojan en los términos establecidos en el artículo
113 de la LIS al régimen tributario especial de las entidades navieras en función del tonelaje,
previsto en el Capítulo XVI del Título VII de dicha Ley.
En relación al Régimen de las entidades navieras en función del tonelaje, véase el Capítulo 10
de este Manual Práctico.

Clave 00028 Tributación conjunta Estado/Diput. Cdad. Forales


Marcarán esta clave las entidades que tributen conjuntamente al Estado y a las Diputaciones
Forales del País Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra.
En relación al Régimen de tributación conjunta a la Administración del Estado y a las Dipu-
taciones Forales del País Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra, véase el Capítulo 11 de este
Manual Práctico.

Clave 00047 Entidades sometidas a normativa foral


Marcarán esta clave las entidades que hayan marcado la clave [00028] «Tribut. conjunta Es-
tado/Diput. Cdad. Forales» y que les sea de aplicación la correspondiente normativa foral
del Impuesto sobre Sociedades de acuerdo con lo previsto en el Concierto Económico con la
Comunidad Autónoma del País Vasco, aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo, o en el
Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por la Ley
28/1990, de 26 de diciembre.
En relación al Régimen de tributación conjunta a la Administración del Estado y a las Dipu-
taciones Forales del País Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra, véase el Capítulo 11 de este
Manual Práctico.

Clave 00049 Regímenes especiales de normativa foral


Marcarán esta clave las entidades que hayan marcado la clave [00028] «Tribut. conjunta Es-
tado/Diput. Cdad. Forales», a las que les sea aplicable la correspondiente normativa foral del
Impuesto sobre Sociedades según lo dispuesto en el Concierto Económico con la Comunidad
Autónoma del País Vasco, aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo, o en el Convenio
Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por la Ley 28/1990,
de 26 de diciembre, y que estando acogidas a algún régimen especial de normativa foral, di-
cho régimen especial no tenga su equivalente (con independencia de su denominación) en la
normativa del Estado.
En relación al Régimen de tributación conjunta a la Administración del Estado y a las Dipu-
taciones Forales del País Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra, véase el Capítulo 11 de este
Manual Práctico.
41
Capítulo 2. Identificación, caracteres de la declaración y modelos de estados de cuentas

Clave 00035 Aplicación régimen especial de las fusiones, escisiones, aportacio-


nes de activos y canje de valores (Capítulo VII, Título VII LIS)
Marcarán esta clave las entidades que realicen las operaciones a las que les resulte aplicable
el régimen tributario especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de
valores según lo previsto en el Capítulo VII del Título VII de la LIS.
También deberán marcar esta clave las entidades que al amparo de este régimen tributario
especial, realicen operaciones de cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una
Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.
Esta clave solo deberá marcarse si en el período impositivo objeto de declaración, la entidad
ha realizado alguna de las operaciones a las que resulta aplicable dicho régimen tributario
especial.
Véase el Capítulo 10 de este Manual Práctico en relación a este Régimen fiscal especial.

Clave 00029 Régimen especial Canarias


Marcarán esta clave aquellas entidades a las que se les aplique el Régimen fiscal especial
de Canarias. En particular, las entidades de la Zona Especial de Canarias, las entidades que
practiquen las bonificaciones a que se refieren los artículos 26 y 76 de la Ley 19/1994, de 6
de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, las entidades que
practiquen las deducciones por inversiones en Canarias a que se refiere esta misma Ley, y las
entidades que hayan dotado la reserva para inversiones en Canarias contemplada en el artículo
27 de este texto legal y tengan derecho a la reducción de la base imponible por este concepto
o, en su caso, hayan incumplido los requisitos que dieron derecho a esta reducción en períodos
impositivos anteriores y deban integrar en la base imponible del período impositivo objeto de
declaración la reducción de la base imponible indebidamente practicada.
Esta clave se deberá marcar siempre que se cumplimente cualquiera de los apartados del mo-
delo 200 relativos a la reserva por inversiones en Canarias o a las deducciones por inversiones
en Canarias previstos en la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales
del Régimen Económico Fiscal de Canarias y en la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modifica-
ción del Régimen Económico Fiscal de Canarias, por estar reguladas en la normativa especial
de Canarias y ser exigible por la Comisión Europea la Información sobre beneficios fiscales.

Clave 00033 Régimen especial de la minería


Marcarán esta clave las entidades a las que se les aplique el régimen fiscal especial de la mi-
nería, establecido en el Capítulo VIII del Título VII de la LIS.

Clave 00034 Régimen especial de hidrocarburos


Marcarán esta clave las entidades a las que se les aplique el régimen fiscal especial de la inves-
tigación y explotación de hidrocarburos, establecido en el Capítulo IX del Título VII de la LIS.

Clave 00038 Entidad dedicada al arrendamiento de viviendas


Marcarán esta clave las entidades que se acojan en los términos establecidos en el artículo 48
de la LIS al régimen tributario especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de vivien-
das, previsto en el Capítulo III del Título VII de dicha Ley.
42
Modelo 200 - Págs. 1 y 19

Clave 00046 Entidad en régimen de atribución de rentas constituida en el ex-


tranjero con presencia en territorio español
Marcarán esta clave las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extran-
jero con presencia en territorio español, en los términos establecidos por el artículo 38 del Real
Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Clave 00012 SOCIMI


Deberán marcar esta clave las SOCIMI, así como las entidades residentes en territorio español
a las que se refiere el artículo 2.1 c) de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan
las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario, siempre que
cumplan los requisitos establecidos en dicha norma, que hayan optado por aplicar en el Im-
puesto sobre Sociedades el régimen fiscal especial regulado en la citada Ley 11/2009.
En relación al Régimen tributario especial de las SOCIMI, véase el Capítulo 10 de este Ma-
nual Práctico.

Clave 00064 Régimen fiscal entrada SOCIMI


En cumplimiento con la obligación de comunicación a la Agencia Estatal de Administración
Tributaria, establecida en el artículo 8.1 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se
regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario, deberán
marcar esta clave las SOCIMI, así como las entidades residentes en territorio español a las que
se refiere el artículo 2.1 c) de dicha Ley, que hayan optado por aplicar en el Impuesto sobre
Sociedades el régimen fiscal especial regulado en la citada Ley 11/2009.
En relación al Régimen tributario especial de las SOCIMI, véase el Capítulo 10 de este Ma-
nual Práctico.

Clave 00057 Régimen fiscal salida SOCIMI


Esta clave deberá ser marcada por aquellas entidades que estando tributando en el régimen
fiscal especial de las SOCIMI pasen a tributar por un régimen del Impuesto sobre Sociedades
distinto y que, según lo dispuesto en el artículo 12.2 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por
la que se regulan las Sociedades Anónimas cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario,
hayan obtenido rentas derivadas de la transmisión de inmuebles o de participaciones en otras
entidades poseídos al inicio del período impositivo en que la sociedad haya pasado a tributar
por el régimen fiscal distinto, y una parte de dichas rentas, por ser imputable a períodos impo-
sitivos en que resultó de aplicación el régimen fiscal especial SOCIMI, deba ser gravada en el
período impositivo objeto de declaración.
En relación al Régimen tributario especial de las SOCIMI, véase el Capítulo 10 de este Ma-
nual Práctico.

Clave 00062 Régimen fiscal de operaciones de aportación de activos a socieda-


des para la gestión de activos (Ley 8/2012)
Marcarán esta clave las sociedades que realicen operaciones de aportación de activos a so-
ciedades para la gestión de activos a que se refiere el Capítulo II de la Ley 8/2012, de 30 de
octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero, y cuyo
régimen fiscal está previsto en el artículo 8 de dicha Ley.
43
Capítulo 2. Identificación, caracteres de la declaración y modelos de estados de cuentas

Clave 00020 Otros regímenes especiales


Deberán marcar esta clave todas aquellas entidades acogidas a un régimen tributario especial
de los previstos en el Título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o en otras normas
concordadas, y que no tengan cabida en otras claves de este apartado.

Otros caracteres

Clave 00007 Imputación en la base imponible de rentas positivas del artículo


100 de la LIS
Marcarán esta clave aquellas entidades que hayan imputado, en el período impositivo objeto
de la declaración, en su base imponible la renta positiva obtenida por una o varias entidades no
residentes en territorio español, en cumplimiento y de acuerdo con lo dispuesto en el artículo
100 de la LIS, que regula la transparencia fiscal internacional.
Asimismo, deberán marcar esta clave aquellas entidades que manifestaron la opción que es-
tablecía el artículo 107.6 del RDL 4/2004 en alguna de sus declaraciones anteriores, y deben
mantener dicha opción durante los tres años siguientes a dicha manifestación.
En relación al Régimen de transparencia fiscal internacional, véase el Capítulo 10 de este
Manual Práctico.

Clave 00009 Entidad dominante de grupo fiscal


Marcarán esta clave las entidades que tributen en el Régimen de consolidación fiscal, incluidos
los grupos de cooperativas, establecido en el Capítulo VI del Título VII de la LIS y en el Real
Decreto 1345/1992, de 6 de noviembre, por el que se dictan normas para la adaptación de las
disposiciones que regulan la tributación sobre el beneficio consolidado a los grupos de so-
ciedades cooperativas, respectivamente, para indicar si dicha entidad declarante es la entidad
dominante o cabeza del grupo fiscal.
En caso de que se marque esta clave se trasladará directamente el NIF de la entidad decla-
rante, consignado en el apartado de identificación, al campo denominado NIF de la entidad
representante/dominante (incluida en el grupo fiscal), ubicada en el apartado de la página 1
destinado a cumplimentar exclusivamente por las entidades que hayan marcado las claves
[00009] o [00010].
Las entidades que marquen esta clave no deberán cumplimentar los datos de las páginas 15 a
20 ter, salvo la página 19, en lo relativo a la aplicación de resultados, el detalle de las correc-
ciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias y presentación de documentación
previa en la sede electrónica, y la página 20 bis, en el apartado de reversión de las pérdidas por
deterioro de valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de
entidades pendientes de reversión.

Clave 00010 Entidad dependiente de grupo fiscal


Marcarán esta clave las entidades que tributen en el Régimen de consolidación fiscal, incluidos
los grupos de cooperativas, establecido en el Capítulo VI del Título VII de la LIS y en el Real
Decreto 1345/1992, por el que se dictan normas para la adaptación de las disposiciones que
regulan la tributación sobre el beneficio consolidado a los grupos de sociedades cooperativas,
44
Modelo 200 - Págs. 1 y 19

respectivamente, para indicar si dicha entidad declarante es una entidad dependiente dentro
del grupo fiscal.
Las entidades que marquen esta clave solo deberán cumplimentar en las páginas 15 a 20 del
modelo 200, los apartados relativos a la aplicación de resultados, al detalle de las correcciones
al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias y a la presentación de documentación previa
en la sede electrónica recogidos en la página 19 de dicho modelo.
En el caso de los grupos de cooperativas, tampoco deberán cumplimentar el cuadro del detalle
de compensación de cuotas de la página 22 del modelo 200.

Clave 00016 Opción artículo 46.2 LIS


Marcarán esta clave las entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades que sean socios o
miembros de una entidad sometida al régimen especial de agrupaciones de interés económi-
co, españolas o europeas, o de uniones temporales de empresas, para indicar que optan por
la imputación a que se refiere este régimen en la fecha de cierre del ejercicio de la sociedad
participada.
Esta opción se manifestará en la primera declaración del Impuesto en que haya de surtir efecto
y deberá mantenerse durante tres años.
En cambio, no deberán marcar esta clave, las agrupaciones de interés económico, españolas o
europeas, o las uniones temporales de empresas, que se rigen por lo dispuesto en el régimen
tributario especial previsto en el Capítulo II del Título VII de la LIS.

Clave 00026 Entidad inactiva


Marcarán esta clave aquellos contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades que, en el período
impositivo objeto de declaración, no hayan reflejado ningún importe en la cuenta de pérdidas y
ganancias contenida en las páginas 7 y 8 del modelo 200 o, tratándose de entidades sometidas
a las normas de contabilidad del Banco de España, entidades aseguradoras, instituciones de
inversión colectiva o sociedades de garantía recíproca en las páginas 30, 38 a 40, 46 o 51 del
modelo 200, respectivamente, al no haber realizado ninguna operación que, de acuerdo con
las normas contables que le sean aplicables, suponga el correspondiente registro de la misma
en su cuenta de pérdidas y ganancias.

Clave 00027 Base imponible negativa o cero


Marcarán esta clave aquellas entidades que a pesar de haber realizado operaciones, su base
imponible (clave [00552] de la página 13 del modelo 200) ha resultado ser negativa o igual a
cero en el período impositivo objeto de declaración.

Clave 00030 Transmisión elementos patrimoniales arts. 27.2.d) y 77.1 LIS


Esta clave será marcada por aquellas entidades que hayan obtenido en el período impositivo
objeto de declaración rentas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales a las que
sea de aplicación lo establecido en los artículos 27.2.d) y 77.1 de la LIS.
A estos efectos, el artículo 27.2 de la LIS establece en su letra d) que el período impositivo
concluirá en todo caso, cuando se produzca la transformación de la forma societaria de la enti-
dad, o la modificación de su estatuto o de su régimen jurídico, y ello determine la modificación
de su tipo de gravamen o la aplicación de un régimen tributario distinto.
45
Capítulo 2. Identificación, caracteres de la declaración y modelos de estados de cuentas

La renta derivada de la transmisión posterior de los elementos patrimoniales existentes en el


momento de la transformación o modificación, se entenderá generada de forma lineal, salvo
prueba en contrario, durante todo el tiempo de tenencia del elemento transmitido. La parte de
dicha renta generada hasta el momento de la transformación o modificación se gravará apli-
cando el tipo de gravamen y el régimen tributario que hubiera correspondido a la entidad de
haber conservado su forma, estatuto o régimen originario.

Clave 00039 Entidad que forma parte de un grupo mercantil (artículo 42 del
Código de Comercio)
Deberán marcar esta clave las entidades que formen parte de un grupo de sociedades en los
términos establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio.

Clave 00043 Obligación Información DT 5ª RIS


Marcarán esta clave los contribuyentes que conjuntamente con su declaración del Impuesto
sobre Sociedades deban presentar en los ejercicios en que practiquen la deducción a la que
hace referencia la disposición transitoria decimocuarta de la LIS, la información exigida por
la disposición transitoria quinta del RIS.

Clave 00045 Inversiones anticipadas-reserva inversiones en Canarias (artículo


27.11 Ley 19/1994)
Deberán marcar esta clave los contribuyentes que realicen inversiones anticipadas de futuras
dotaciones a la reserva de Canarias, y que conjuntamente con su declaración del Impuesto so-
bre Sociedades deban comunicar su materialización y sistema de financiación en los términos
establecidos en el artículo 27.11 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen
Económico y Fiscal de Canarias.
Los contribuyentes que marquen esta clave deberán marcar también la clave [00029] «Régi-
men especial Canarias» de la página 1 del modelo 200.

Clave 00063 Tipo gravamen reducido para entidades nueva creación (DT 22ª
LIS)
Deberán marcar esta clave las entidades de nueva creación constituidas entre el 1 de enero de
2013 y el 31 de diciembre de 2014, que realicen actividades económicas, y que según lo esta-
blecido en el apartado 1 de la disposición transitoria vigésima segunda de la LIS tributarán de
acuerdo con lo establecido en la disposición adicional decimonovena del RDL 4/2004.
La disposición adicional decimonovena del RDL 4/2004 establecía que las entidades de nueva
creación, constituidas a partir de 1 de enero de 2013, que realicen actividades económicas
tributarán, en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el
siguiente, con arreglo a la siguiente escala, excepto si, de acuerdo con lo previsto en el artículo
28 de dicha norma, deban tributar a un tipo inferior:
-- por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros, al tipo del 15%.
-- por la parte de base imponible restante, al tipo del 20%
46
Modelo 200 - Págs. 1 y 19

Clave 00071 Tipo gravamen reducido para entidades de nueva creación (art. 29.1
LIS)
Deberán marcar esta clave las entidades de nueva creación constituidas a partir del 1 de enero
de 2015 que realicen actividades económicas y tributen en el primer período impositivo en que
la base imponible resulte positiva y en el siguiente al tipo del 15 por ciento en los términos
establecidos en el artículo 29.1 de la LIS.

Clave 00070 Compensación bases imponibles negativas para entidades de nue-


va creación (art. 26.3 LIS)
Marcarán esta clave las entidades de nueva creación a las que se refiere el artículo 29.1 de la
LIS que según lo dispuesto en el artículo 26.3 de dicha Ley, no apliquen el límite del 70%
establecido en el primer párrafo del artículo 26.1 de la LIS para la compensación de bases
imponibles negativas.
Según establece el artículo 26.3 de la LIS, estas entidades de nueva creación no aplicarán
dicho límite en los tres primeros períodos impositivos en que se genere una base imponible
positiva previa a su compensación.

Clave 00059 Opciones art. 39.2 y 39.3 LIS


Marcarán esta clave las entidades a las que resulte de aplicación el tipo general de gravamen
previsto en los apartados 1 o 6 del artículo 29 de la LIS, las deducciones por actividades de
investigación y desarrollo e innovación tecnológica a que se refieren los apartados 1 y 2 del
artículo 35 de esta Ley, y que según lo establecido en el apartado 2 del artículo 39 de la LIS,
opten por ser excluidas del límite establecido en el apartado 1 de dicho artículo y aplicar, en
su lugar un descuento del 20 por ciento de su importe. Estas entidades marcarán también esta
clave en el caso en que por insuficiencia de cuota, soliciten su abono a la Administración tri-
butaria a través de la declaración del Impuesto sobre Sociedades.
Asimismo, marcarán esta clave aquellas entidades que según lo dispuesto en el 39.3 de la LIS,
soliciten en el caso de insuficiencia de cuota en la aplicación de la deducción prevista en el
apartado artículo 36.2 de la LIS, su abono a la Administración tributaria a través de la declara-
ción del Impuesto sobre Sociedades.

Clave 00065 Bonificación personal investigador (RD 475/2014)


Deberán marcar esta clave las pequeñas y medianas empresas intensivas en I+D+i, que de
acuerdo con lo dispuesto en el Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones
en la Cotización a la Seguridad Social del personal investigador, pueden compatibilizar la
bonificación en la cotización a la Seguridad Social prevista en dicho Real Decreto, con la
deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica del artículo
35 de la LIS.
En relación a las bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social del personal investiga-
dor, véase el Capítulo 9 de este Manual Práctico.

Clave 00067 Opción régimen transitorio de la reducción de ingresos proceden-


tes de determinados activos intangibles (DT 20ª LIS)
Marcarán esta clave los contribuyentes que conforme a lo dispuesto en el apartado 3 de la dis-
posición transitoria vigésima de la LIS, ejercitaron a través de la declaración del Impuesto so-
47
Capítulo 2. Identificación, caracteres de la declaración y modelos de estados de cuentas

bre Sociedades correspondiente al período impositivo 2016, las opciones sobre los regímenes
transitorios aplicables a las cesiones del derecho de uso o de explotación de activos intangibles
en los términos establecidos en los apartados 1 y 2 de dicha disposición.
La aplicación de estos regímenes será válida hasta el 30 de junio de 2021.
Asimismo, marcarán esta clave aquellos contribuyentes que realicen transmisiones de activos
intangibles desde 1 de julio de 2016 hasta 30 de junio de 2021 y que opten según lo dispuesto
en el apartado 4 de la disposición transitoria vigésima de la LIS por aplicar el régimen esta-
blecido en el artículo 23 de la LIS, en su redacción vigente a 1 de enero de 2015. Esta opción
se deberá ejercitar en la declaración correspondiente al período impositivo en que se realizó
la transmisión.

Clave 00072 Extinción de entidad


En el último párrafo del artículo 26.1 de la LIS se establece que el límite para la compensa-
ción de bases imponibles negativas establecido en dicho apartado no se aplicará en el período
impositivo en que se produzca la extinción de la entidad, salvo que la misma sea consecuencia
de una operación de reestructuración a la que resulte de aplicación el régimen fiscal especial
establecido en el Capítulo VII del Título VII de esta Ley.
Por lo tanto, deberán marcar esta clave aquellas entidades que no apliquen el límite estable-
cido para la compensación de bases imponibles negativas en el período impositivo objeto de
declaración en el que se produzca su extinción.

Estados de cuentas. (Claves 00050 a 00055 y 00061)


Las claves [00050], [00051], [00052], [00053], [00054] y [00055] recogidas en el apartado Es-
tados de Cuentas de la página 1 del modelo 200, no deberán ser marcadas por las entidades que
hayan marcado las claves [00003] o [00004] (Instituciones de inversión colectiva), [00024]
(entidades de crédito), [00025] (entidades aseguradoras), [00036] (sociedades de garantía re-
cíproca o de reafianzamiento) o [00058] (mutua de seguros o mutualidad de previsión social).
Todos los contribuyentes a los que sea de aplicación obligatoria el Plan General de Contabi-
lidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, o que apliquen el Plan
General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por el Real Decre-
to 1515/2007, de 16 de noviembre(1), deberán marcar dos claves: una clave entre las claves
[00050], [00051] y [00052], y otra clave entre las claves [00053], [00054] y [00055]. No
obstante, las entidades que marquen las claves [00009] (entidad dominante de grupo fiscal) o
[00010] (entidad dependiente de grupo fiscal) del subapartado «Otros caracteres», no deberán
marcar las claves [00052] y [00055].
Por otra parte y teniendo en cuenta la finalidad de la clave [00061], las entidades que marquen
esta clave no deberán marcar las claves [00050] a [00055].

(1) Estos dos Planes Generales de Contabilidad han sido modificados por el Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre,
por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviem-
bre; el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de
16 de noviembre; las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el Real Decreto
1159/2010, de 17 de septiembre; y las Normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines
lucrativos aprobadas por el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre (BOE del 17).

48
Modelo 200 - Págs. 1 y 19

Clave 00050 Marcarán esta clave los contribuyentes que hayan utilizado el modelo normal
de cuentas para el Balance y Estado de cambios en el patrimonio neto.
Clave 00051 Marcarán esta clave los contribuyentes que hayan utilizado el modelo abre-
viado de cuentas para el Balance y en su caso, Estado de cambios en el patri-
monio neto.
Clave 00052 Marcarán esta clave los contribuyentes que hayan utilizado el modelo PYMES de
cuentas para el Balance y en su caso, Estado de cambios en el patrimonio neto.
Clave 00053 Marcarán esta clave los contribuyentes que hayan utilizado el modelo normal
de cuentas para Pérdidas y ganancias.
Clave 00054 Marcarán esta clave los contribuyentes que hayan utilizado el modelo abre-
viado de cuentas para Pérdidas y ganancias.
Clave 00055 Marcarán esta clave los contribuyentes que hayan utilizado el modelo PYMES
de cuentas para Pérdidas y ganancias.
Clave 00061 Marcarán esta clave aquellas entidades que sin ser Instituciones de inversión
colectiva, utilicen el modelo de cuentas establecido en la Circular 3/2008,
de 11 de septiembre, de la Comisión del Mercado de Valores, sobre normas
contables, cuentas anuales y estados de información reservada de las institu-
ciones de inversión colectiva.
Las entidades que marquen esta clave deberán cumplimentar las páginas 44 a
48 del modelo 200 relativas a las Instituciones de inversión colectiva, en lugar
de las páginas 3 a 11 de dicho modelo.

Personal asalariado. (Claves 00041 y 00042)

Clave 00041 Cifra media del personal fijo asalariado


Se consignará en esta clave la cifra media del personal fijo asalariado a cargo del declarante
en el período impositivo objeto de declaración. Para calcular esta cifra, se tendrán en cuenta
los siguientes criterios:
-- Si en el período impositivo no ha habido movimientos en la plantilla, se deberá indicar la
semisuma del personal fijo asalariado al principio y al final del mismo.
-- Si ha habido movimientos, se deberá calcular la suma de la plantilla en cada uno de los
meses del ejercicio y dividir por el número total de meses que contiene el mismo.
-- Si hubo regulación temporal de empleo o de jornada, se deberá incluir como personal fijo
el personal afectado por dicha regulación, pero solo en la proporción que corresponda a la
fracción del período impositivo o jornada del período impositivo efectivamente trabajada.
En los casos en que la cifra media de personal fijo asalariado no sea un número entero, se
expresará con dos decimales.

Clave 00042 Cifra media del personal no fijo asalariado


Se consignará en esta clave la cifra media del personal no fijo asalariado a cargo del declarante
en el período impositivo objeto de declaración. Esta cifra se puede calcular sumando el total de
49
Capítulo 2. Identificación, caracteres de la declaración y modelos de estados de cuentas

semanas que han trabajado dichos empleados y dividiendo el resultado entre el número total
de semanas que conforman el período impositivo, o mediante la siguiente operación:
Número de personas x nº medio de semanas trabajadas
contratadas con carácter no fijo nº total de semanas del ejercicio
En los casos en que la cifra media de personal no fijo asalariado no sea un número entero, se
expresará con dos decimales.

Entidades dominante/dependiente del grupo fiscal. (Claves 00009 y


00010)
Las entidades que hayan marcado las claves [00009] o [00010] del apartado «Otros caracte-
res» de la página 1 del modelo 200, deberán cumplimentar los siguientes apartados tal y como
se indica a continuación:

Número de grupo fiscal (Clave 00040)


Todas las entidades que marquen las claves [00009] o [00010] del subapartado «Otros caracte-
res» de la página 1 del modelo 200, deberán cumplimentar la clave [00040] (número de grupo
fiscal) al objeto de identificar el grupo fiscal al que pertenecen.
El número de grupo estará compuesto de siete caracteres que podrán ser números, letras o
símbolos:
-- Si el contribuyente ha seleccionado el grupo fiscal conforme a normativa estatal, la estruc-
tura del número de grupo será la siguiente:
El primer, segundo, tercer y cuarto carácter serán dígitos y coincidirán con el número se-
cuencial otorgado cada año. Este número se ajustará a la barra inclinada, debiéndose com-
pletar con ceros a su izquierda si el número de dígitos es inferior a 4. El quinto carácter
será, en todo caso, una barra inclinada “/”. El sexto y séptimo dígito coincidirá con el año
de registro del grupo.
Por ejemplo: Si el número de grupo es el 25/99, deberá consignarse "0025/99".
-- Si el contribuyente ha seleccionado el grupo fiscal de Araba, la estructura del número de
grupo será la siguiente:
-- Los tres primeros caracteres serán dígitos, el cuarto una barra inclinada “/”, el quinto y
sexto serán dígitos y el séptimo la letra “A”.
-- Si el contribuyente ha seleccionado el grupo fiscal de Gipuzkoa, la estructura del número
de grupo será la siguiente: Los tres primeros caracteres serán dígitos, el cuarto una barra
inclinada “/”, el quinto y sexto serán dígitos y el séptimo la letra “G”.
-- Si el contribuyente ha seleccionado el grupo fiscal de Bizkaia, la estructura del número de
grupo será la siguiente:
-- El primer carácter será blanco “” sin posibilidad de cumplimentación. El segundo, tercer,
cuarto y quinto caracteres serán dígitos a cumplimentar por el declarante, se ajustarán a la
B, completándose con ceros a su izquierda si el número de dígitos introducidos no es 5, y
el sexto carácter, corresponderá a la letra “B”.
-- Si el contribuyente ha seleccionado el grupo fiscal de Navarra, la estructura del número de
grupo será la siguiente:
50
Modelo 200 - Págs. 1 y 19

-- Los seis primeros caracteres serán dígitos, letras o símbolos a cumplimentar por el decla-
rante y el séptimo, la letra “N”.

Número de identificación fiscal de la entidad representante/dominante (in-


cluida en el grupo fiscal)
Además del numero de grupo fiscal, las entidades que hayan marcado las claves [00009] y
[00010] de la página 1 del modelo 200, deberán consignar el número de identificación fiscal
(NIF) de la entidad representante/dominante, incluida en el grupo fiscal.
En caso de marcar la clave [00009], se trasladará directamente el NIF de la entidad declarante,
consignado en el apartado de identificación. En caso de que se haya marcado la clave [00010],
se deberá consignar por la entidad declarante.
Por lo tanto, los grupos cuya entidad dominante no sea residente en el extranjero ni esté so-
metida a la normativa foral, deberán consignar el NIF de la entidad dominante. En cambio, los
grupos cuya entidad dominante resida en el extranjero o esté sometida a la normativa foral,
deberán consignar el NIF de la entidad representante en el momento de la presentación de los
modelos.

Número de identificación de la entidad dominante (en el caso de grupos


constituidos sólo por entidades dependientes)
Todas las entidades que marquen la clave [00010] de la página 1 del modelo 200 deberán con-
signar en el caso de grupos cuya entidad dominante resida en el extranjero o estén sometidas
a la normativa foral, el número de identificación de la entidad dominante del grupo al que
pertenecen.
En el supuesto en que la persona o entidad vinculada sea no residente en territorio español y no
tenga asignado NIF en España, se deberá consignar el equivalente al NIF del país de residen-
cia, precedido por las dos letras del código ISO de dicho país (la relación de países y territorios
y código ISO figura al final del capítulo 3 de este Manual).

Declaración complementaria
Se marcará con una «X» la clave de declaración complementaria cuando por el mismo período
impositivo, se hubiera presentado con anterioridad otra u otras declaraciones de este impuesto
y la nueva declaración tenga por objeto ingresar la diferencia entre el resultado de la anterior
declaración y el de la nueva o complementaria, o reflejar una cantidad a devolver inferior a la
anteriormente autoliquidada. Por lo tanto, la declaración complementaria tendrá que incluir la
totalidad de los datos solicitados en el modelo, incorporando los que son objeto de la nueva
declaración, además de los que se incluyeron en la declaración originaria y en las sucesivas,
en su caso. Asimismo, deberá consignar en las claves [00619] y [00620] de la página 14 bis
del modelo 200, el resultado de la anterior autoliquidación precedido del signo menos (-) o
más (+), según resultase en la declaración originaria una cantidad a ingresar o a devolver,
respectivamente.
No obstante, si la autoliquidación originaria hubiera resultado a devolver, solamente se consig-
nará la cantidad cuya devolución hubiera sido efectuada por la Administración.
51
Capítulo 2. Identificación, caracteres de la declaración y modelos de estados de cuentas

En el caso en que no haya sido efectuada la devolución por la Administración, se deberá


consignar cero en la clave correspondiente a esa Administración.
Cuando el contribuyente marque con una «X» la clave de declaración complementaria, deberá
hacer constar a continuación el número de justificante de la declaración anterior de la que es
complementaria, y que aparece en el documento de ingreso o devolución de ésta.
En los casos en que en la declaración originaria se ha producido un ingreso indebido o el con-
tribuyente considera que dicha declaración ha perjudicado de cualquier modo, sus intereses
legítimos, podrá solicitar la devolución del ingreso o instar a la rectificación de la declaración
según el procedimiento establecido al efecto, pero en ningún caso podrá presentar una decla-
ración complementaria.

Firma del Secretario del Consejo de Administración, declarante o re-


presentante
La certificación que se exige en este apartado deberá ser firmada por el Secretario del Consejo
de Administración o en su caso, por la persona que cumpla sus funciones en el órgano que
sustituya a dicho Consejo, debiendo además consignar su nombre y apellidos y su Número de
Identificación Fiscal (NIF) en los espacios reservados al efecto.
Con esta certificación se acredita que los firmantes de la declaración están facultados para
actuar en nombre y por cuenta de la entidad declarante, y que sus nombramientos no han ca-
ducado ni han sido revocados en la fecha de la firma de la declaración.
En el caso en que la declaración corresponda a un establecimiento permanente o a una entidad
en régimen de atribución de rentas constituida en el extranjero con presencia en territorio es-
pañol, sujetos al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, el firmante deberá ser el declarante
o representante, y se deberá consignar además la fecha de la firma.

Declaración de los representantes legales de la entidad


La declaración recogida en este apartado será formulada por aquellas personas que ostenten
la representación legal de la entidad, según lo dispuesto en la legislación específica aplicable.
En este apartado, se consignarán los datos identificativos de cada representante (nombre, ape-
llidos y NIF), la fecha del poder notarial o escritura de apoderamiento y la notaría donde se
efectuó dicho apoderamiento.

52
Capítulo 3. Administradores y participaciones
directas

Modelo 200
Página 2
Sumario

Notas comunes a los apartados A y B de la página 2


A. Relación de administradores
B. Participaciones directas de la declarante en otras sociedades y de otras personas o
entidades en la declarante a la fecha de cierre del período declarado
B.1. Participaciones de la declarante en otras entidades
B.2. Participaciones de personas o entidades en la declarante
Código ISO de países y territorios
Capítulo 3. Administradores y participaciones directas

Notas comunes a los apartados A y B de la página 2


Cuando se cumplimenten los apartados A y B de la página 2 del modelo 200, se tendrán en
cuenta los siguientes aspectos comunes a dichos apartados:
- En las columnas «NIF», se consignará el número de identificación fiscal de la persona física
o jurídica de que se trate.
- En las columnas «Código provincia/país», si se trata de personas o entidades no residentes
sin establecimiento permanente, se consignará el código de dos letras que corresponda,
según la relación de países que figura al final de este capítulo. En el caso de residentes en
territorio español o de no residentes que operen en territorio español mediante estableci-
miento permanente en el mismo, se deberá consignar los dos dígitos que corresponda según
la siguiente relación de provincias:
01 Álava 11 Cádiz 20 Guipúzcoa 31 Navarra 43 Tarragona
02 Albacete 39 Cantabria 21 Huelva 32 Ourense 44 Teruel
03 Alicante 12 Castellón 22 Huesca 34 Palencia 45 Toledo
04 Almería 51 Ceuta 23 Jaén 35 Palmas, Las 46 Valencia
33 Asturias 13 Ciudad Real 24 León 36 Pontevedra 47 Valladolid
05 Ávila 14 Córdoba 25 Lleida 26 Rioja, La 48 Vizcaya
06 Badajoz 15 Coruña, A 27 Lugo 37 Salamanca 49 Zamora
07 Illes Balears 16 Cuenca 28 Madrid 38 S.C. Tenerife 50 Zaragoza
08 Barcelona 17 Girona 29 Málaga 40 Segovia
09 Burgos 18 Granada 52 Melilla 41 Sevilla
10 Cáceres 19 Guadalajara 30 Murcia 42 Soria
- En las columnas «% Particip.», en el supuesto en que el porcentaje de participación no sea
un número entero, se deberá expresar con dos decimales.
- Si los espacios previstos en esta página del modelo de declaración fueran insuficientes, se
podrá utilizar cuantas páginas adicionales sean necesarias con el mismo formato, numera-
das correlativamente en la forma «N/T», siendo «N» el número de orden de cada una de las
páginas y «T» el número total de páginas que se han utilizado.

A. Relación de administradores
Este apartado debe ser cumplimentado por todas las entidades declarantes. En él, se relacio-
narán las personas físicas o jurídicas que a la fecha de presentación de la declaración ostenten
cargo de consejero, gestor, director, administrador general y otros análogos que supongan la
dirección, administración o control de la entidad, cumplimentado todas las columnas, excep-
to las relativas a «RPTE.», «Domicilio fiscal» y «Código Provincial».
En la columna «F/J», se consignará «F» si es una persona física, o «J» si se trata de una per-
sona jurídica.
Las columnas relativas a «RPTE.», «Domicilio fiscal» y «Código Provincial» serán cumpli-
mentadas exclusivamente por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de No Residen-
tes, es decir, aquellos que marquen la clave [00021] relativa a establecimientos permanentes
o la clave [00046] relativa a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el
54
Modelo 200 - Pág. 2

extranjero con presencia en territorio español (en cuanto a los contribuyentes del Impuesto
sobre la Renta de No Residentes, véase el Capítulo 17 de este Manual Práctico).

r Informa:
En los supuestos de entidades sin fines lucrativos (asociaciones, federaciones, confederaciones,
etc.), en la relación de administradores se hará constar los datos identificativos de los presidentes,
vicepresidentes y demás miembros que compongan la junta directiva, consejo de dirección u
órgano equivalente que tenga encomendada la dirección de la institución.
Cuando el número de los miembros del órgano de dirección fuese superior al número de casillas
previstas en el modelo de declaración, se consignarán los datos identificativos del presidente de
la entidad y de los vicepresidentes u otros miembros directamente responsables de la elaboración
de la declaración del Impuesto, y en la última línea del apartado correspondiente del modelo
se señalará el número total del resto de miembros que componen el órgano de dirección (será
suficiente hacer constar la expresión "y otros X miembros" u otra similar).

B. Participaciones directas de la declarante en otras sociedades y de


otras personas o entidades en la declarante a la fecha de cierre del
período declarado
Este apartado se divide en dos subapartados:

B.1. Participaciones de la declarante en otras entidades


En este subapartado se debe hacer referencia a toda la información relativa a las participacio-
nes directas de la entidad declarante en otras entidades, de importe igual o superior al 5 por
ciento del capital o al 1 por ciento cuando se trate de valores que coticen en un mercado se-
cundario organizado. A estos efectos, la entidad declarante deberá cumplimentar los siguientes
datos en la forma que se indica a continuación:

Datos de la participada
Se deberá cumplimentar los datos relativos a la identificación de la entidad participada:
«NIF» (en el caso de que dicha entidad no disponga de NIF en España, deberá consignar el
equivalente del país de residencia) y «Nombre o razón social», así como los relativos a la re-
sidencia de dicha entidad: «Código provincia/país» (véase a este respecto, el apartado «Notas
comunes a los apartados A y B de la página 2» desarrollado al inicio de este capítulo).

Datos en los registros de la declarante


Se cumplimentará de forma obligatoria la cifra correspondiente al porcentaje de participa-
ción (con dos decimales), el valor nominal total de la participación, el valor en libros de la
participación y los ingresos por dividendos (correspondientes a la participación) recibidos
en el ejercicio que es objeto de declaración.
En relación a los ingresos por dividendos recibidos en el ejercicio declarado, deben incluir-
se también los datos correspondientes a los dividendos de entidades que al final del ejerci-
cio no cumplan el mínimo de participación (5% ó 1% si cotizan), pero que sí lo cumplían
en el momento en el que percibieron el dividendo.
55
Capítulo 3. Administradores y participaciones directas

Por último, en la columna «Total» (claves [01501] a [01503]), se recogerá la suma de los
importes recogidos en las siguientes filas: «Valor nominal total de la participación» (clave
[01501]), «Valor en libros de la participación» (clave [01502]) e «Ingresos por Dividendos
recibidos en el ejercicio declarado» (clave [01503]). En el caso en que por la extensión de
los datos declarados (es decir, se relacionen más de tres entidades participadas), se tenga
que cumplimentar más de una página, estas claves se mostrarán solo en la última página
cumplimentada al efecto.

Correcciones valorativas por deterioro y cambios en el valor razonable


Este apartado se deberá cumplimentar siempre que se trate de participaciones en las que se
haya tenido un porcentaje superior al 5 por ciento del capital o al 1 por ciento si los valores
cotizan en un mercado secundario organizado a lo largo del ejercicio, y cuyo valor nominal
supere los 100.000 € (incluyendo en dicho cómputo las participaciones transmitidas en el
ejercicio), consignando los siguientes datos:
a) Corrección de valor incluida en pérdidas y ganancias del ejercicio.
Se debe incluir con su signo correspondiente, el importe de la variación o corrección
del valor de las participaciones que en el ámbito contable, haya sido de aplicación en la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias:
- En caso de disminución de valor o de deterioro de valor, con signo negativo (-).
- En caso de reversión del deterioro, con signo positivo (+).
- En caso de aumento de valor, con signo positivo (+).
En el supuesto de enajenación de la participación, el importe correspondiente a la apli-
cación de los deterioros acumulados, con signo (+), o el importe correspondiente a la
aplicación de correcciones positivas acumuladas, con signo negativo (-).
b) Reversión de pérdidas por deterioro de valores (DT 16ª LIS).
Se incluirá el importe de la corrección fiscal que proceda según lo dispuesto en la dis-
posición transitoria decimosexta de la LIS y que se derive de la corrección referida en
la letra a) anterior. Por tanto, el importe a consignar será el de la corrección fiscal sobre
el deterioro contable, esto es, la diferencia entre la reversión del deterioro contable y la
reversión del deterioro fiscal en aplicación de la disposición transitoria decimosexta de
la LIS. Si esta corrección fiscal es de aumento, su importe tendrá signo positivo (+), y si
es de disminución, signo negativo (-).
c) Eliminación del deterioro contable incluido en P y G (artículo 13.2 b) LIS).
Se deberá incluir con signo positivo (+) el importe de la corrección fiscal correspon-
diente a la eliminación, en los términos establecidos en la letra b) del artículo 13.2 y en
las letras k) y l) del artículo 15 de la LIS, de las pérdidas por deterioro de los valores
representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades que
en el ámbito contable, hayan sido de aplicación en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
d) Efecto de la corrección valorativa en la BI del ejercicio (= a + b + c).
Se incluirá con el signo que resulte el importe relativo al efecto que las correcciones
recogidas en las letras a), b) y c) anteriores, producen en la base imponible (BI) del
Impuesto sobre Sociedades del ejercicio correspondiente. Este importe se obtendrá de la
suma algebraica de las cuantías consignadas en las letras a), b) y c) referidas.
e) Saldo de correcciones fiscales (art. 12.3 RDL 4/2004) pendientes a fin de ejercicio.
56
Modelo 200 - Pág. 2

Se deberá incluir el saldo de las correcciones fiscales a los deterioros y disminuciones


de valor contables que estén pendientes de incorporar en la base imponible. Si se trata
de aumentos futuros, se consignará con signo positivo (+), y si se trata de disminuciones
futuras, con signo negativo (-).
Por último, en la columna «Total» (claves [01504], [01505], [01506], [01507] y [01508]),
se recogerá la suma de los importes recogidos en cada una de las filas correspondientes a
las letras a), b), c), d) y e). En el caso en que por la extensión de los datos declarados (es
decir, se relacionen más de tres entidades participadas), se tenga que cumplimentar más de
una página, estas claves se mostrarán solo en la última página cumplimentada al efecto.

Datos adicionales de la participada


Solo en el caso en que la entidad participada sea extranjera y el deterioro sufrido se determi-
ne en relación al patrimonio neto de la entidad participada, se deberán incluir adicionalmen-
te los importes correspondientes a los siguientes datos: «Capital», «Reservas y otras partidas
de fondos propios», «Otras partidas del patrimonio neto» (con el signo (+) o (-) que le
corresponda) y «Resultado del último ejercicio» (con el signo (+) o (-) que le corresponda).

B.2. Participaciones de personas o entidades en la declarante


En este subapartado se deberán consignar todos los datos relativos a aquellas personas o en-
tidades que posean a la fecha de cierre del período objeto de declaración, una participación
directa en la declarante igual o superior al 5 por ciento del capital, o al 1 por ciento cuando se
trate de que valores coticen en un mercado secundario organizado.
Para cumplimentar este subapartado se deben tener en cuenta en primer lugar, las notas comu-
nes a los apartados A y B de la página 2 del modelo 200 expuestas al inicio de este capítulo.
Respecto al dato relativo al NIF, en el supuesto de personas físicas menores de edad que po-
sean la participación exigida y carezcan de NIF propio, se consignará una «X» en el espacio
correspondiente a la columna «RPTE.», para señalar que el NIF consignado en dicho espacio
pertenece a su representante legal.
En el caso de socios extranjeros sin NIF en España, se deberá consignar el equivalente al NIF
del país de residencia.
En la columna «F/J Otra» se consignará «F» si se trata de una persona física, «J» si se trata de
una persona jurídica y «O», cuando no esté incluida en las claves «F» o «J», como puede ser
en el caso de una UTE o un establecimiento permanente de entidad no residente en España.
También deberá indicarse en este subapartado, la suma de los porcentajes de participación
de personas o entidades en el capital de la declarante que sean inferiores al 5 por ciento del
capital, o al 1 por ciento cuando se trate de que valores coticen en un mercado secundario
organizado.
Asimismo, se indicará la suma de los porcentajes de participaciones que no se puedan incluir
dentro de los porcentajes anteriores por encontrarse en situaciones especiales.
Por último, se deberá tener en cuenta que la suma de todas las casillas correspondientes a los
porcentajes de participación de personas o entidades en la declarante ha de ser igual al 100%
del capital de la declarante.

57
Capítulo 3. Administradores y participaciones directas

Código ISO de países y territorios

Cód. Cód.
Países y Territorios Países y Territorios
ISO ISO
AF Afganistán CV Cabo Verde, República de
AL Albania KY Caimán, Islas
DE Alemania (incluida la Isla de Helgoland) KH Camboya
AD Andorra CM Camerún
AO Angola (incluido Cabinda) CA Canadá
AI Anguila CF Centroafricana, República
AQ Antártida CC Cocos, Isla de (Keeling)
AG Antigua y Barbuda CO Colombia
SA Arabia Saudí KM Comoras (Gran Comora, Anjouan y Mohéli)
DZ Argelia CG Congo
AR Argentina CD Congo, República Democrática del (Zaire)
AM Armenia CK Cook, Islas
AW Aruba Corea del Norte (República Popular
KP Democrática de Corea)
AU Australia
KR Corea del Sur (República de Corea)
AT Austria
CI Costa de Marfil
AZ Azerbaiyán
CR Costa Rica
BS Bahamas
HR Croacia
BH Bahréin
CU Cuba
BD Bangladesh
TD Chad
BB Barbados
CZ Checa, República
BE Bélgica
CL Chile
BZ Belice
CN China
BJ Benín
CY Chipre
BM Bermudas
CW Curaçao (antes en Antillas Neerlandesas)
BY Bielorrusia (Belarús)
DK Dinamarca
BO Bolivia
DM Dominica
BA Bosnia-Herzegovina
DO Dominicana, República
BW Botsuana
EC Ecuador (incluidas las Islas Galápagos)
BV Bouvet, Isla
EG Egipto
BR Brasil
AE Emiratos Árabes Unidos (Abu Dabi, Dubai,
BN Brunéi (Brunéi Darussalam) Sharya, Ayman, Umm al-Qaiwain, Ras al-
Jaima y Fuyaira)
BG Bulgaria
ER Eritrea
BF Burkina Faso (Alto Volta)
SK Eslovaquia
BI Burundi
SI Eslovenia
BT Bután

58
Modelo 200 - Pág. 2

Cód. Cód.
Países y Territorios Países y Territorios
ISO ISO
ES España IM Isla de Man
US Estados Unidos de América IS Islandia
EE Estonia IL Israel
ET Etiopía IT Italia (incluido Livigno)
FO Feroe, Islas JM Jamaica
PH Filipinas JP Japón
FI Finlandia (incluidas las Islas Aland) JE Jersey (isla anglonormanda del Canal).
FJ Fiyi JO Jordania
FR Francia (incluidos los departamentos KZ Kazajstán
franceses de ultramar: Reunión, Guadalupe,
Martinica y Guayana Francesa) KE Kenia

GA Gabón KG Kirguistán

GM Gambia KI Kiribati

GE Georgia KW Kuwait

GS Georgia del Sur y las Islas Sandwich del Sur LA Laos (Lao)

GH Ghana LS Lesotho

GI Gibraltar LV Letonia

Granada (incluidas las Islas Granadinas del LB Líbano


GD Sur)
LR Liberia
GR Grecia
LY Libia
GL Groenlandia
LI Liechtenstein
GU Guam
LT Lituania
GT Guatemala
LU Luxemburgo
GG Guernesey (isla anglonormanda del Canal).
XG Luxemburgo (por lo que respecta a las
GN Guinea rentas percibidas por las Sociedades a que
se refiere el párrafo 1 del protocolo anexo
GQ Guinea Ecuatorial al Convenio de doble imposición (3 junio
1986))
GW Guinea-Bissau
MO Macao
GY Guyana
MK Macedonia (Antigua República Yugoslava)
HT Haití
MG Madasgascar
HM Heard y McDonald, Islas
Malasia ((Malasia Peninsular y Malasia
HN Honduras (incluidas Islas del Cisne) MY Oriental: Sarawak, Sabah y Labuán)
HK Hong-Kong MW Malawi
HU Hungría MV Maldivas
IN India ML Mali
ID Indonesia MT Malta (incluidos Gozo y Comino)
IR Irán FK Malvinas, Islas (Falklands)
IQ Iraq MP Marianas del Norte, Islas
IE Irlanda MA Marruecos

59
Capítulo 3. Administradores y participaciones directas

Cód. Cód.
Países y Territorios Países y Territorios
ISO ISO
MH Marshall, Islas PW Palau
Mauricio (Isla Mauricio, Isla Rodrígues, Islas PA Panamá (incluida la antigua Zona del Canal)
MU Agalega y Cargados, Carajos Shoals (Islas
San Brandón)) PG Papúa Nueva Guinea (Parte oriental de
Nueva Guinea; Archipiélago Bismarck
MR Mauritania (incluidas: Nueva Bretaña, Nueva Irlanda,
Lavongai y las Islas del Almirantazgo);
YT Mayotte (Gran Tierra y Pamandzi) Islas Salomón del Norte (Bougainville y
Buka); Islas Trobriand, Islas Woodlark,
UM Menores alejadas de los EE.UU, Islas Islas Entrecasteaux y Archipiélago de la
(Baker, Howland, Jarvis, Johston, Kingman Lousiade)
Reef, Midway, Navassa, Palmira y Wake)
PY Paraguay
MX México
PE Perú
Micronesia, Federación de Estados de (Yap,
FM Kosrae, Truk, Pohnpei) Pitcairn (incluidas las Islas Henderson,
PN Ducie y Oeno)
MD Moldavia
PF Polinesia Francesa (Islas Marquesas,
MC Mónaco Isla de la Sociedad (incluido Tahiti), Islas
Gambier, Islas Tuamotú e islas Australes
MN Mongolia incluida la Isla de Clipperton)
ME Montenegro PL Polonia
MS Montserrat PT Portugal (incluidos los Archipiélagos de las
MZ Mozambique Azores y de Madeira)

MM Myanmar (Antigua Birmania) PR Puerto Rico

NA Namibia QA Qatar

NR Nauru Reino Unido (Gran Bretaña e Irlanda del


GB Norte)
CX Navidad, Isla
RW Ruanda
NP Nepal
RO Rumanía
NI Nicaragua (incluidas las Islas del Maíz)
RU Rusia (Federación de)
NE Níger
SB Salomón, Islas
NG Nigeria
SV Salvador, El
NU Niue, Isla
WS Samoa (Samoa Occidental)
NF Norfolk, Isla
AS Samoa Americana
Noruega (incluidos la Isla Jan Mayen y el
NO KN San Cristóbal y Nieves (Saint Kitts y Nevis)
archipiélago Svalbard)
Nueva Caledonia (Incluidas las islas SM San Marino
NC Lealtad: Maré, Lifou y Ouvéa) San Martín (parte meridional; antes en
SX
NZ Nueva Zelanda Antillas Neerlandesas)

Océano Índico, territorio británico del PM San Pedro y Miquelón


IO (Archipiélago de Chagos) VC San Vicente y las Granadinas
OM Omán SH Santa Elena (incluidos la Isla de la Ascensión
NL Países Bajos (parte europea) y el Archipiélago Tristán da Cuhna)

BQ Países Bajos (parte caribeña: Bonaire, LC Santa Lucía


San Eustaquio y Saba; antes en Antillas ST Santo Tomé y Príncipe
Neerlandesas)
SN Senegal
PK Pakistán
RS Serbia

60
Modelo 200 - Pág. 2

Cód. Cód.
Países y Territorios Países y Territorios
ISO ISO
SC Seychelles (Islas Mahé, Isla Praslin, La UY Uruguay
Digue, Fragata y Silhouette, Islas Almirantes
(entre ellas Desroches, Alphonse, UZ Uzbekistán
Plate y Coëtivy); Islas Farquhar (entre
ellas Providencia); Islas Aldabra e Islas VU Vanuatu
Cosmoledo)
VA Vaticano, Ciudad del (Santa Sede)
SL Sierra Leona
VE Venezuela
SG Singapur
VN Vietnam
SY Siria (República Árabe)
VG Vírgenes Británicas, Islas
SO Somalia
VI Vírgenes de los EE.UU., Islas
LK Sri Lanka
WF Wallis y Futuna, Islas (incluida la Isla Alofi)
SZ Suazilandia
YE Yemen (Yemen del Norte y Yemen del Sur)
ZA Sudáfrica
DJ Yibuti
SD Sudán
ZM Zambia
SS Sudán del Sur
ZW Zimbabwe
SE Suecia
CH Suiza (incluidos el territorio alemán
de Büsingen y el municipio italiano de
Campione de Italia) QU Otros países o territorios no relacionados
SR Surinam XB Banco Central Europeo
TH Tailandia XU Instituciones de la Unión Europea
TW Taiwán XN Organismos Internacionales distintos de
Tanzania (República Unida de) (Tanganica e las Instituciones de la Unión Europea y del
TZ Banco Central Europeo
islas de Zanzibar y Pemba)
TJ Tayikistán
Territorio Palestino Ocupado (Cisjordania y
PS Franja de Gaza)
TF Tierras Australes Francesas (Isla de Nueva
Amsterdam, Isla San Pablo, las Islas Crozet
y Kerguelén)
TL Timor Leste
TG Togo
TK Tokelau, Islas
TO Tonga
TT Trinidad y Tobago
TN Túnez
TC Turcas y Caicos, Islas
TM Turkmenistán
TR Turquía
TV Tuvalu
UA Ucrania
UG Uganda

61
Capítulo 4. Estados contables del modelo 200:
balance, cuenta de pérdidas y ga-
nancias, y estado de cambios en el
patrimonio neto. Aplicación de re-
sultados

Modelo 200 Páginas

3 a 11
Página 19
Sumario

Páginas 3, 4, 5 y 6: balance
Páginas 7 y 8: cuenta de pérdidas y ganancias
Páginas 9, 10 y 11: estado de cambios en el patrimonio neto
Página 19: aplicación de resultados
Capítulo 4. Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de pérdidas y ganancias, y estado de cambios en el
patrimonio neto. Aplicación de resultados

Páginas 3, 4, 5 y 6: balance
En las páginas 3, 4, 5 y 6 del modelo 200 de declaración del Impuesto sobre Sociedades se
cumplimentarán los saldos de las cuentas representativas del activo, del pasivo y del patrimo-
nio neto de la entidad, tal como se deducen de la contabilidad del contribuyente.
En dicho modelo 200 se ha instrumentado un sistema mixto que integra los modelos normal
(N), abreviado (A) y PYMES (P) de cuentas anuales utilizados para su presentación en el Re-
gistro Mercantil, teniendo en cuenta, además, que si bien en general existe correspondencia,
algunas partidas del modelo de cuentas anuales para su presentación en el Registro Mercantil
figuran desglosadas o desagregadas en las referidas páginas del modelo 200 de declaración del
Impuesto sobre Sociedades.
Por tanto, en las páginas siguientes, donde se reflejan los estados contables mencionados, las
iniciales N, A y/o P que acompañan al literal de cada partida, indican los modelos de cuentas
normal, abreviado y PYMES, a efectos del Registro Mercantil que atañen en las equivalencias
del modelo 200. Y los números de cuenta implicados en cada partida de las cuentas anuales
incluidas en el modelo 200 pueden ser, según el caso, los del Plan General de Contabilidad
aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, y/o los del Plan General de
Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para
microempresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, ambos modifi-
cados por el Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre.

Importante:
Cualquier partida de estados contables que sea negativa y que se cumpli-
mente en el modelo 200 de declaración del Impuesto sobre Sociedades, de-
berá consignarse precedida del signo menos (-).

64
Modelo 200 - Págs. 3-11 y 19

Balance: Activo (I)


Equiv. ctas. Equiv. ctas.
Nº Nº
PGC PGC
clave clave
y PGC PYMES y PGC PYMES

ACTIVO NO CORRIENTE (N, A, P) [00101] [00102] + [00111] +


[00115] + [00118] +
[00126] + [00134] +
[00135]

Inmovilizado intangible (N, A, P) [00102] 20, (280), (290)

Desarrollo (N) [00103] 201, (2801),


(2901)

Concesiones (N) [00104] 202, (2802),


(2902)

Patentes, licencias, marcas y similares (N) [00105] 203, (2803),


(2903)

Fondo de comercio (N, A, P) [00106] 204, (2804)

Aplicaciones informáticas (N) [00107] 206, (2806),


(2906)

Investigación (N) [00108] 200, (2800),


NECA 6ª.4*

Propiedad intelectual (N) [00700]

Otro inmovilizado intangible (N) [00109] 205, 209, (2805),


(2905)

Resto (A, P) [00110]

Inmovilizado material (N, A, P) [00111] [00112] + [00113]


+ [00114]

Terrenos y construcciones (N) [00112] 210, 211, (2811),


(2910), (2911)

Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material (N) [00113] 212, 213, 214,
215, 216, 217,
218, 219, (2812),
(2813), (2814),
(2815), (2816),
(2817), (2818),
(2819), (2912),
(2913), (2914),
(2915), (2916),
(2917), (2918),
(2919)

Inmovilizado en curso y anticipos (N) [00114] 23

Inversiones inmobiliarias (N, A, P) [00115] 22, (282), (292)

Terrenos (N) [00116] 220, (2920)

Construcciones (N) [00117] 221, (282), (2921)

Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo (N, A, P) [00118] 2403, 2404, 2413,
2414, 2423, 2424,
(2493), (2494),
(293), (2943),
(2944), (2953),
(2954), [00122],
[00123], [00124],
[00125]

(N) Modelo normal de depósito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depósito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depósito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma señalada (de las normas de elaboración de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007)

65
Capítulo 4. Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de pérdidas y ganancias, y estado de cambios en el
patrimonio neto. Aplicación de resultados
Balance: Activo (II)
Equiv. ctas. Equiv. ctas.
Nº Nº
PGC PGC
clave clave
y PGC PYMES y PGC PYMES

Instrumentos de patrimonio (N, A, P) [00119] 2403, 2404,


(2493), (2494),
(293)

Créditos a empresas (N) [00120] 2423, 2424,


(2953), (2954)

Valores representativos de deuda (N) [00121] 2413, 2414,


(2943), (2944)

Derivados (N) [00122]

Otros activos financieros (N) [00123]

Otras inversiones (N) [00124] NECA 6ª.6*

Resto (A, P) [00125]

Inversiones financieras a largo plazo (N, A, P) [00126] 2405, 2415, 2425,


(2495), 250, 251,
252, 253, 254,
255, 257, 258,
(259), 26, (2935),
(2945), (2955),
(296), (297), (298),
[00132]

Instrumentos de patrimonio (N, A, P) [00127] 2405, (2495), 250,


(259)

Créditos a terceros (N) [00128] 2425, 252, 253,


254, (2955), (298)

Valores representativos de deuda (N) [00129] 2415, 251, (2945),


(297)

Derivados (N) [00130] 255

Otros activos financieros (N) [00131] 258, 26

Otras inversiones (N) [00132] 257, NECA 6ª.6*

Resto (A, P) [00133]

Activos por impuesto diferido (N, A, P) [00134] 474

Deudores comerciales no corrientes (N, A, P) [00135] NECA 6ª.8*

ACTIVO CORRIENTE (N, A, P) [00136] [00137] + [00138] +


[00149] + [00160] +
[00168] + [00176] +
[00177]

Activos no corrientes mantenidos para la venta (N, A) [00137] 580, 581, 582, 583,
584, (599)

Existencias (N, A, P) [00138] 30, 31, 32, 33, 34,


35, 36, (39), 407

Comerciales (N) [00139] 30, (390)

Materias primas y otros aprovisionamientos (N) [00140] 31, 32, (391),


(392)

Productos en curso (N) [00141] 33, 34, (393),


(394)

De ciclo largo de producción (N) [00142] NECA 6ª.7*

(N) Modelo normal de depósito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depósito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depósito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma señalada (de las normas de elaboración de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007)

66
Modelo 200 - Págs. 3-11 y 19

Balance: Activo (III)


Equiv. ctas. Equiv. ctas.
Nº Nº
PGC PGC
clave clave
y PGC PYMES y PGC PYMES

De ciclo corto de producción (N) [00143] NECA 6ª.7*

Productos terminados (N) [00144] 35, (395)

De ciclo largo de producción (N) [00145] NECA 6ª.7*

De ciclo corto de producción (N) [00146] NECA 6ª.7*

Subproductos, residuos y materiales recuperados (N) [00147] 36, (396)

Anticipos a proveedores (N) [00148] 407

Derechos de emisión de gases de efecto invernadero (N) [00701] 207

Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar (N, A, P) [00149] 430, 431, 432, 433,
434, 435, 436,
(437), (490), (493),
5580, 44, 460, 470,
471, 472, 544

Clientes por ventas y prestaciones de servicios (N, A, P) [00150] 430, 431, 432,
435, 436, (437),
(490), (4935)

Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo (N, A, P) [00151] NECA 6ª.8*

Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo (N, A, P) [00152] NECA 6ª.8*

Clientes empresas del grupo y asociadas (N) [00153] 433, 434, (4933),
(4934)

Deudores varios (N) [00154] 44

Personal (N) [00155] 460, 544

Activos por impuesto corriente (N) [00156] 4709

Otros créditos con las Administraciones públicas (N) [00157] 4700, 4708, 471,
472

Accionistas (socios) por desembolsos exigidos (N, A, P) [00158] 5580

Otros deudores (A, P) [00159] 44, 460, 470, 471,


472, 544

Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo (N, A, P) [00160] 5303, 5304, 5313,
5314, 5323, 5324,
5333, 5334, 5343,
5344, 5353, 5354,
(5393), (5394),
5523, 5524, (593),
(5943), (5944),
(5953), (5954),
[00164], [00166]

Instrumentos de patrimonio (N, A, P) [00161] 5303, 5304,


(5393), (5394),
(593)

Créditos a empresas (N) [00162] 5323, 5324, 5343,


5344, (5953),
(5954)

Valores representativos de deuda (N) [00163] 5313, 5314, 5333,


5334, (5943),
(5944)

Derivados (N) [00164]

(N) Modelo normal de depósito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depósito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depósito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma señalada (de las normas de elaboración de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007)

67
Capítulo 4. Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de pérdidas y ganancias, y estado de cambios en el
patrimonio neto. Aplicación de resultados
Balance: Activo (IV)
Equiv. ctas. Equiv. ctas.
Nº Nº
PGC PGC
clave clave
y PGC PYMES y PGC PYMES

Otros activos financieros (N) [00165] 5353, 5354, 5523,


5524

Otras inversiones (N) [00166] NECA 6ª.6*

Resto (A, P) [00167]

Inversiones financieras a corto plazo (N, A, P) [00168] 5305, 5315, 5325,


5335, 5345, 5355,
(5395), 540, 541,
542, 543, 545, 546,
547, 548, (549),
551, 5525, 5590,
565, 566, (5935),
(5945), (5955),
(596), (597), (598),
[00174]

Instrumentos de patrimonio (N, A, P) [00169] 5305, 540, (5395),


(549)

Créditos a empresas (N) [00170] 5325, 5345, 542,


543, 547, (5955),
(598)

Valores representativos de deuda (N) [00171] 5315, 5335, 541,


546, (5945), (597)

Derivados (N) [00172] 5590, 5593

Otros activos financieros (N) [00173] 5355, 545, 548,


551, 5525, 565,
566

Otras inversiones (N) [00174] NECA 6ª.6*

Resto (A, P) [00175]

Periodificaciones a corto plazo (N, A, P) [00176] 480, 567

Efectivo y otros activos líquidos equivalentes (N, A, P) [00177] 57

Tesorería (N) [00178] 570, 571, 572,


573, 574, 575

Otros activos líquidos equivalentes (N) [00179] 576

TOTAL ACTIVO (N, A, P) [00180] [00101] + [00136]

(N) Modelo normal de depósito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depósito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depósito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma señalada (de las normas de elaboración de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007)

68
Modelo 200 - Págs. 3-11 y 19

Balance: Patrimonio neto y pasivo (I)


Equiv. ctas. Equiv. ctas.
Nº Nº
PGC PGC
clave clave
y PGC PYMES y PGC PYMES

PATRIMONIO NETO (N, A, P) [00185] [00186] + [00202] +


[00208] + [00209] +

Fondos propios (N, A, P) [00186] [00187] + [00190] +


[00191] + [00194] +
[00195] + [00198] +
[00199] + [00200] +
[00201]

Capital (N, A, P) [00187] [00188] + [00189]

Capital escriturado (N, A, P) [00188] 100, 101, 102

(Capital no exigido) (N, A, P) [00189] (1030), (1040)

Prima de emisión (N, A, P) [00190] 110

Reservas (N, A, P) [00191] 112, 113, 114, 119,


[00253]

Legal y estatutarias (N) [00192] 112, 1141

Otras reservas (N, A, P) [00193] 113, 1140, 1142,


1143, 1144, 115,
119

Reserva de revalorización (Ley 16/2012, de 27 de diciembre) (N) [00702]

Reserva de Capitalización (N, A, P) [01001] 4742

Reserva de Nivelación (N, A, P) [01002] 479

(Acciones y participaciones en patrimonio propias) (N, A, P) [00194] (108), (109)

Resultados de ejercicios anteriores (N, A, P) [00195] 120, (121)

Remanente (N) [00196] 120

(Resultados negativos de ejercicios anteriores) (N) [00197] (121)

Otras aportaciones de socios (N, A, P) [00198] 118

Resultado del ejercicio (N, A, P) [00199] 129

(Dividendo a cuenta) (N, A, P) [00200] (557)

Otros instrumentos de patrimonio neto (N, A) [00201] 111

Ajustes por cambio de valor (N, A) [00202] 133, 1340, 135,


136, 137, (NECA
6ª.13)*, (NECA
6ª.14)*

Activos financieros disponibles para la venta (N) [00203] 133

Operaciones de cobertura (N) [00204] 1340

Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta (N) [00205] 136; (NECA
6ª.13)*

Diferencia de conversión (N) [00206] 135; (NECA


6ª.14)*

Otros (N) [00207] 137

Ajustes en patrimonio neto (P) [00208] NECA 5ª.9*

Subvenciones, donaciones y legados recibidos (N, A, P) [00209] 130, 131, 132

(N) Modelo normal de depósito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depósito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depósito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma señalada (de las normas de elaboración de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007)

69
Capítulo 4. Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de pérdidas y ganancias, y estado de cambios en el
patrimonio neto. Aplicación de resultados
Balance: Patrimonio neto y pasivo (II)
Equiv. ctas. Equiv. ctas.
Nº Nº
PGC PGC
clave clave
y PGC PYMES y PGC PYMES

PASIVO NO CORRIENTE (N, A, P) [00210] [00211] + [00216] +


[00223] + [00224] +
[00225] + [00226] +
[00227]

Provisiones a largo plazo (N, A, P) [00211] 14

Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal (N) [00212] 140

Actuaciones medioambientales (N) [00213] 145

Provisiones por reestructuración (N) [00214] 146

Otras provisiones (N) [00215] 141, 142, 143, 147

Deudas a largo plazo (N, A, P) [00216] 1605, 1615, 1625,


1635, 17, 180,
185, 189

Obligaciones y otros valores negociables (N) [00217] 177, 178, 179

Deudas con entidades de crédito (N, A, P) [00218] 1605, 170

Acreedores por arrendamiento financiero (N, A, P) [00219] 1625, 174

Derivados (N) [00220] 176

Otros pasivos financieros (N) [00221] 1615, 1635, 171,


172, 173, 175,
180, 185, 189

Otras deudas a largo plazo (A, P) [00222] 1615, 1635, 171,


172, 173, 175,
176, 177, 178,
179, 180, 185, 189

Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo (N, A, P) [00223] 1603, 1604, 1613,
1614, 1623, 1624,
1633, 1634

Pasivos por impuesto diferido (N, A, P) [00224] 479

Periodificaciones a largo plazo (N, A, P) [00225] 181

Acreedores comerciales no corrientes (N, A, P) [00226] NECA 6ª.16*

Deuda con características especiales a largo plazo (N, A, P) [00227] 15; (NECA 6ª.17)*

PASIVO CORRIENTE (N, A, P) [00228] [00229] + [00230] +


[00231] + [00238] +
[00239] + [00250] +
[00251]

Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta [00229] 585, 586, 587,
(N, A) 588, 589

Provisiones a corto plazo (N, A, P) [00230] 499, 529

Provisiones por derechos de emisiones de gases de efecto invernadero (N) [00703] 529

Otras provisiones (N) [00704]

(N) Modelo normal de depósito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depósito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depósito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma señalada (de las normas de elaboración de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007)

70
Modelo 200 - Págs. 3-11 y 19

Balance: Patrimonio neto y pasivo (III)


Equiv. ctas. Equiv. ctas.
Nº Nº
PGC PGC
clave clave
y PGC PYMES y PGC PYMES

Deudas a corto plazo (N, A, P) [00231] 5105, 520, 527,


5125, 524, (1034),
(1044), (190),
(192), 194, 500,
501, 505, 506, 509,
5115, 5135, 5145,
521, 522, 523,
525, 526, 528, 551,
5525, 555, 5565,
5566, 5595, 5598,
560, 561, 569

Obligaciones y otros valores negociables (N) [00232] 500, 501, 505, 506

Deudas con entidades de crédito (N, A, P) [00233] 5105, 520, 527

Acreedores por arrendamiento financiero (N, A, P) [00234] 5125, 524

Derivados (N) [00235] 5595, 5598

Otros pasivos financieros (N) [00236] (1034), (1044),


(190), (192), 194,
509, 5115, 5135,
5145, 521, 522,
523, 525, 526,
528, 551, 5525,
555, 5565, 5566,
560, 561, 569

Otras deudas a corto plazo (A, P) [00237] (1034), (1044),


(190), (192), 194,
500, 505, 506,
509, 5115, 5135,
5145, 521, 522,
523, 525, 526,
528, 551, 5525,
555 5565, 5566,
5595, 560, 561

Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo (N, A, P) [00238] 5103, 5104, 5113,
5114, 5123, 5124,
5133, 5134, 5143,
5144, 5523, 5524,
5563, 5564

Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar (N, A, P) [00239] 400, 401, 403, 404,
405, (406), 41,
438, 465, 466, 475,
476, 477

Proveedores (N, A, P) [00240] 400, 401, 405,


(406)

Proveedores a largo plazo (N, A, P) [00241] NECA 6ª.16*

Proveedores a corto plazo (N, A, P) [00242] NECA 6ª.16*

Proveedores, empresas del grupo y asociadas (N) [00243] 403, 404

Acreedores varios (N) [00244] 41

Personal (remuneraciones pendientes de pago) (N) [00245] 465, 466

Pasivos por impuesto corriente (N) [00246] 4752

(N) Modelo normal de depósito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depósito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depósito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma señalada (de las normas de elaboración de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007)

71
Capítulo 4. Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de pérdidas y ganancias, y estado de cambios en el
patrimonio neto. Aplicación de resultados
Balance: Patrimonio neto y pasivo (IV)
Equiv. ctas. Equiv. ctas.
Nº Nº
PGC PGC
clave clave
y PGC PYMES y PGC PYMES

Otras deudas con las Administraciones públicas (N) [00247] 4750, 4751, 4758,
476, 477

Anticipos de clientes (N) [00248] 438

Otros acreedores (A, P) [00249] 41, 438, 465, 466,


475, 476, 477

Periodificaciones a corto plazo (N, A, P) [00250] 485, 568

Deuda con características especiales a corto plazo (N, A, P) [00251] 502, 507;
NECA 6ª.17*

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (N, A, P) [00252] [00185] + [00210]


+ [00228]

(N) Modelo normal de depósito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depósito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depósito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma señalada (de las normas de elaboración de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007)

72
Modelo 200 - Págs. 3-11 y 19

Páginas 7 y 8: cuenta de pérdidas y ganancias


En las páginas 7 y 8 del modelo 200 se recoge la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio,
formada por los saldos de las cuentas que integran el Debe y el Haber, representativas de los
gastos e ingresos del ejercicio, respectivamente.
En dicho modelo 200 se ha instrumentado un sistema mixto que integra los modelos normal
(N), abreviado (A) y PYMES (P) de cuentas anuales utilizados para su presentación en el Re-
gistro Mercantil, teniendo en cuenta, además, que si bien en general existe correspondencia,
algunas partidas del modelo de cuentas anuales para su presentación en el Registro Mercantil
figuran desglosadas o desagregadas en las referidas páginas del modelo 200 de declaración del
Impuesto sobre Sociedades.
Por tanto, en las páginas siguientes, donde se refleja la cuenta de pérdidas y ganancias, las
iniciales N, A y/o P que acompañan al literal de cada partida, indican los respectivos modelos
de cuentas normal, abreviado y PYMES, a efectos del Registro Mercantil que atañen en las
equivalencias del modelo 200. Y los números de cuenta implicados en cada partida del mode-
lo 200 pueden ser, según el caso, los del Plan General de Contabilidad aprobado por el Real
Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y/o los del Plan General de Contabilidad de Pequeñas
y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas, aprobado por
el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, ambos modificados por el Real Decreto
602/2016, de 2 de diciembre.

Importante:
Cualquier partida de estados contables que sea negativa y que se cumpli-
mente en el modelo 200 de declaración del Impuesto sobre Sociedades, de-
berá consignarse precedida del signo menos (-).

73
Capítulo 4. Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de pérdidas y ganancias, y estado de cambios en el
patrimonio neto. Aplicación de resultados
Cuenta de pérdidas y ganancias (I)
Equiv. ctas. Equiv. ctas.
Nº Nº
PGC y PGC PGC y PGC
clave clave
PYMES PYMES

OPERACIONES CONTINUADAS

Importe neto de la cifra de negocios (N, A, P) [00255] 700, 701, 702, 703,
704, 705, (706),
(708), (709)

Ventas (N) [00256] 700, 701, 702,


703, 704, (706),
(708), (709)

Prestaciones de servicios (N) [00257] 705

Ingresos de carácter financiero de las entidades concesionarias de infraes- [00711]


tructuras públicas (N)

Ingresos de carácter financiero de las sociedades holding (N) [00705]

De participaciones en instrumentos de patrimonio (N) [00706]

De valores negociables y otros instrumentos financieros (N) [00707]

Resto (N) [00708]

Variación de existencias de productos terminados y en curso de [00258] (6930), 71*, 7930


fabricación (N, A, P)

Trabajos realizados por la empresa para su activo (N, A, P) [00259] 73

Aprovisionamientos (N, A, P) [00260] (600), (601), (602),


606, (607), 608,
609, 61*, (6931),
(6932), (6933),
7931, 7932, 7933

Consumo de mercaderías (N, A, P) [00261] (600), 6060, 6080,


6090, 610*

Compras de mercaderías (N, A, P) [00760] (600), (606),


(608), (609)

Variación de existencias (N, A, P) [00761] (610*)

Consumo de materias primas y otras materias consumibles (N, A, P) [00262] (601), (602),
6061, 6062, 6081,
6082, 6091, 6092,
611*, 612*

Compras de materias primas y otras materias consumibles (N, A, P) [00762] (601), (602)

Variación de materias primas y otras materias consumibles (N, A, P) [00763] (611*), (612*)

Trabajos realizados por otras empresas (N, A, P) [00263] (607)

Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos [00264] (6931), (6932),


(N, A, P) (6933), 7931,
7932, 7933

Otros ingresos de explotación (N, A, P) [00265] 740, 747, 75

Ingresos accesorios y otros de gestión corriente (N, A, P) [00266] 75

Ingresos por arrendamientos (N, A, P) [00267] 752

Resto (N, A, P) [00268]

Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio (N, A, P) [00269] 740, 747

(N) Modelo normal de depósito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depósito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depósito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Su signo puede ser positivo o negativo
NOTA: Los números de cuentas entre paréntesis corresponden a cuentas del Debe y los que no, a cuentas del Haber.

74
Modelo 200 - Págs. 3-11 y 19

Cuenta de pérdidas y ganancias (II)


Equiv. ctas. Equiv. ctas.
Nº Nº
PGC y PGC PGC y PGC
clave clave
PYMES PYMES

Gastos de personal (N, A, P) [00270] (640), (641),


(6450), (642),
(643), (649), (644),
(6457), 7950, 7957

Sueldos y salarios (N, A, P) [00271] (640)

Indemnizaciones (N, A, P) [00273] (641)

Seguridad Social a cargo de la empresa (N, A, P) [00274] (642)

Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportaciones o presta- [00275] (643)


ción definida (N, A, P)

Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio (N, A, P) [00276] (6450)

Otros gastos sociales (N, A, P) [00277] (649)

Provisiones (N, A,P) [00278] (644), (6457),


7950, 7957

Otros gastos de explotación (N, A, P) [00279] (62), (631), (634),


636, 639, (65),
(694), (695), 794,
7954

Servicios exteriores (N) [00280] (62)

Tributos (N) [00281] (631), (634), 636,


639

Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales (N) [00282] (650), (694),
(695), 794, 7954

Otros gastos de gestión corriente (N) [00283] (651), (659)

Gastos por emisión de gases de efecto invernadero (N) [00709]

Amortización del inmovilizado (N, A, P) [00284] (68)

Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras (N, [00285] 746


A, P)

Excesos de provisiones (N, A, P) [00286] 7951, 7952, 7955,


7956

Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado (N, A, P) [00287] (670), (671), (672),
(690), (691), (692),
770, 771, 772, 790,
791, 792

Deterioro y pérdidas (N, A, P) [00288] (690), (691),


(692), 790, 791,
792

Deterioros (N, A, P) [00289] (690), (691), (692)

Reversión de deterioros (N, A, P) [00290] 790, 791, 792

Resultados por enajenaciones y otras (N, A, P) [00291] (670), (671),


(672), 770, 771,
772

Beneficios (N, A, P) [00292] 770, 771, 772

Pérdidas (N, A, P) [00293] (670), (671), (672)

(N) Modelo normal de depósito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depósito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depósito de cuentas en el Registro Mercantil.
NOTA: Los números de cuentas entre paréntesis corresponden a cuentas del Debe y los que no, a cuentas del Haber.

75
Capítulo 4. Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de pérdidas y ganancias, y estado de cambios en el
patrimonio neto. Aplicación de resultados
Cuenta de pérdidas y ganancias (III)
Equiv. ctas. Equiv. ctas.
Nº Nº
PGC y PGC PGC y PGC
clave clave
PYMES PYMES

Deterioro y resultados por enajenaciones del inmovilizado de las socieda- [00710]


des holding (N, A, P)

Diferencia negativa de combinaciones de negocio (N, A) [00294] 774; (NECA 7ª.6)*

Otros resultados (N, A, P) [00295] (678), 778;


(NECA 7ª.9)*

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (N, A, P) [00296] [00255] + [00258] +


[00259] + [00260] +
[00265] + [00270] +
[00279] + [00284] +
[00285] + [00286] +
[00287] + [00294] +
[00295]

Ingresos financieros (N, A, P) [00297] 746, 760, 761, 762,


767, 769; (NECA
7ª.4)*

De participaciones en instrumentos de patrimonio (N, A, P) [00298] [00299] + [00300]

En empresas del grupo y asociadas (N, A, P) [00299] 7600, 7601

En terceros (N, A, P) [00300] 7602, 7603

De valores negociables y otros instrumentos financieros (N, A, P) [00301] [00302] + [00303]

De empresas del grupo y asociadas (N, A, P) [00302] 7610, 7611,


76200, 76201,
76210, 76211

De terceros (N, A, P) [00303] 7612, 7613,


76202, 76203,
76212, 76213,
767, 769

Imputación de subvenciones, donaciones y legados de carácter financiero [00304] 746; (NECA 7ª.4)*
(N, A, P)

Gastos financieros (N, A, P) [00305] (660), (661), (662),


(664), (665), (669)

Por deudas con empresas del grupo y asociadas (N, A, P) [00306] (6610), (6611),
(6615), (6616),
(6620), (6621),
(6640), (6641),
(6650), (6651),
(6654), (6655)

Por deudas con terceros (N, A, P) [00307] (6612), (6613),


(6617), (6618),
(6622), (6623),
(6624), (6642),
(6643), (6652),
(6653), (6656),
(6657), (669)

Por actualización de provisiones (N, A, P) [00308] (660)

Variación del valor razonable en instrumentos financieros (N, A, P) [00309] (663), 763

(N) Modelo normal de depósito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depósito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depósito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma señalada (de las normas de elaboración de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007).
NOTA: Los números de cuentas entre paréntesis corresponden a cuentas del Debe y los que no, a cuentas del Haber.

76
Modelo 200 - Págs. 3-11 y 19

Cuenta de pérdidas y ganancias (IV)


Equiv. ctas. Equiv. ctas.
Nº Nº
PGC y PGC PGC y PGC
clave clave
PYMES PYMES

Cartera de negociación y otros (N) [00310] (6630), (6631),


(6633), 7630,
7631, 7633

Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles [00311] (6632), 7632
para la venta (N)

Diferencias de cambio (N, A, P) [00312] (668), 768

Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros [00313] (666), (667), (673),
(N, A, P) (675), (696), (697),
(698), (699), 766,
773, 775, 796, 797,
798, 799

Deterioros y pérdidas (N, A, P) [00314] (696), (697),


(698), (699), 796,
797, 798, 799

Deterioros, empresas del grupo, asociadas y vinculadas (N, A, P) [00315]

Deterioros, otras empresas (N, A, P) [00316]

Reversión de deterioros, empresas del grupo, asociadas y vinculadas [00317]


(N, A, P)

Reversión de deterioros, otras empresas (N, A, P) [00318]

Resultados por enajenación y otras (N, A, P) [00319] (666), (667),


(673), (675), 766,
773, 775

Beneficios, empresas del grupo, asociadas y vinculadas (N, A, P) [00320]

Beneficios, otras empresas (N, A, P) [00321]

Pérdidas, empresas del grupo, asociadas y vinculadas (N, A, P) [00322]

Pérdidas, otras empresas (N, A, P) [00323]

Otros ingresos y gastos de carácter financiero (N, A, P) [00329] [00330](1), [00331]


(1), [00332] (1)

Incorporación al activo de gastos financieros (N, A, P) [00330]

Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores (N, A, P) [00331]

Resto de ingresos y gastos (N, A, P) [00332]

RESULTADO FINANCIERO (N, A, P) [00324] [00297] + [00305] +


[00309] + [00312] +
[00313] + [00329] +

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (N, A, P) [00325] [00296] + [00324]

Impuestos sobre beneficios (N, A, P) [00326] (6300)*, 6301*,


(633), 638

RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTI- [00327] [00325] + [00326]


NUADAS (N, A, P) (2)

(N) Modelo normal de depósito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depósito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depósito de cuentas en el Registro Mercantil.
(1) Sin equivalencia en PGC y PGCPYMES.
(2) Para esta partida la equivalencia será aplicable en todo caso de modelos de cuentas, N, A, o P, y en consecuencia, la casilla correspondiente
a la clave [00327] deberá ser cumplimentada en el modelo 200 de declaración del Impuesto, aunque dicha partida no figure detallada en los
modelos Abreviado y PYMES de los modelos de depósito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Su signo puede ser positivo o negativo.
NOTA: Los números de cuentas entre paréntesis corresponden a cuentas del Debe y los que no, a cuentas del Haber.

77
Capítulo 4. Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de pérdidas y ganancias, y estado de cambios en el
patrimonio neto. Aplicación de resultados
Cuenta de pérdidas y ganancias (V)
Equiv. ctas. Equiv. ctas.
Nº Nº
PGC y PGC PGC y PGC
clave clave
PYMES PYMES

RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES INTE- [00328]


RRUMPIDAS NETO DE IMPUESTOS (N)

RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (N, A, P) [00500] [00327] + [00328]

(N) Modelo normal de depósito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depósito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depósito de cuentas en el Registro Mercantil.

78
Modelo 200 - Págs. 3-11 y 19

Páginas 9, 10 y 11: estado de cambios en el patrimonio neto


En las páginas 9, 10 y 11 del modelo 200 se recogen las partidas determinantes del estado de
cambios en el patrimonio neto.
En la página siguiente de este capítulo se reflejan las partidas de ingresos y gastos reconocidos
en el ejercicio que figuran en la página 9 del modelo 200, que se corresponden y en su caso in-
tegran, las partidas correlativas de los modelos normal (N) y abreviado (A) de cuentas anuales
para su presentación en el Registro Mercantil, así como los respectivos números de cuenta del
Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y
modificado por el Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, que implican.
En las otras dos páginas siguientes de este capítulo se reflejan las partidas del estado total de
cambios en el patrimonio neto que figuran en las páginas 10 y 11 del modelo 200, y que tienen
su referente en las de los modelos, normal (N), abreviado (A) y PYMES (P), de cuentas anua-
les para su presentación en el Registro Mercantil y que en determinados casos se presentan
integradas, lo que se indica mediante las respectivas iniciales (N, A y/o P) añadidas al final de
literal de cada partida.
El estado de cambios en el patrimonio será de cumplimentación voluntaria en el modelo 200,
si se utiliza el modelo abreviado o PYMES del Plan General de Contabilidad.

Importante:
Cualquier partida de estados contables que sea negativa y que se cumpli-
mente en el modelo 200 de declaración del Impuesto sobre Sociedades, de-
berá consignarse precedida del signo menos (-).

79
Capítulo 4. Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de pérdidas y ganancias, y estado de cambios en el
patrimonio neto. Aplicación de resultados
Estado de cambios en el patrimonio neto (I)
Estado de ingresos y gastos reconocidos en el ejercicio
Nº Equiv. ctas. Nº Equiv. ctas.
clave PGC clave PGC

Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (N, A,P) [00500]

INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL


PATRIMONIO NETO

Por valoración de instrumentos financieros (N, A, P) [00336] (800), (89), 900,


991, 992, [00338]

Activos financieros disponibles para la venta (N) [00337] (800), (89), 900,
991, 992

Otros ingresos/gastos (N) [00338]

Por coberturas de flujos de efectivo (N, A,P) [00339] (810), 910

Subvenciones, donaciones y legados recibidos (N, A,P) [00340] 94

Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes (N, A,P) [00341] (85), 95

Por activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la [00342] (860), 900;
venta (N, A,P) (NECA 8ª.1.2)*

Diferencias de conversión (N, A,P) [00343] (820), 920;


(NECA 8ª.1.3)*

Efecto impositivo (N, A,P) [00344] (8300)**, 8301**,


(833), 834, 835,
838

Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto [00345] [00336] + [00339] +
(N, A,P) [00340] + [00341] +
[00342] + [00343] +
[00344]

TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANAN-


CIAS

Por valoración de instrumentos financieros (N, A, P) [00346] (802), 902, 993,


994, [00348]

Activos financieros disponibles para la venta (N) [00347] (802), 902, 993,
994

Otros ingresos/gastos (N) [00348]

Por coberturas de flujo de efectivo (N, A, P) [00349] (812), 912

Subvenciones, donaciones y legados recibidos (N, A, P) [00350] (84)

Por activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la [00351] (862), 902;
venta (N, A, P) (NECA 8ª.1.2)*

Diferencias de conversión (N, A, P) [00352] (821), 921;


(NECA 8ª.1.3)*

Efecto impositivo (N, A, P) [00353] 8301**, (836),


(837)

Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (N, A, P) [00354] [00346] + [00349] +


[00350] + [00351] +
[00352] + [00353] +

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (N, A, P) [00355] [00500] + [00345]


+ [00354]

(N) Modelo normal de depósito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depósito de cuentas en el Registro Mercantil.
(P) Modelo PYMES de depósito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma señalada (de las normas de elaboración de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007)
(**) Su signo puede ser positivo o negativo

80
Estado de cambios en el patrimonio neto (II)
Estado total de cambios en el patrimonio neto
CAPITAL (N, A, P)
(Acciones y Resulta-
Otras
Prima de particip. en dos de
Nº Nº Nº Reservas Nº Nº Nº aportaciones
Nº clave Escriturado (No exigido) emisión patrimonio ejercicios
clave clave clave (N, A, P) clave clave clave de socios
(N, A, P) propias) anteriores
(N, A, P)
(N, A, P) (N, A, P)
SALDO, FINAL DEL EJERCICIO ANTERIOR (N, A, P) [00380] [00381] [00382] [00383] [00384] [00385] [00386]
Ajustes por cambio de criterio de los ejercicios
[00394] [00395] [00396] [00397] [00398] [00399] [00400]
anteriores (N, A, P)
Ajustes por errores de los ejercicios anteriores (N, A, P) [00408] [00409] [00410] [00411] [00412] [00413] [00414]
SALDO AJUSTADO, INICIO DEL EJERCICIO (N, A, P) [00422] [00423] [00424] [00425] [00426] [00427] [00428]
Total ingresos y gastos reconocidos (N, A) [00436] [00437] [00438] [00439] [00440] [00441] [00442]
Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (P) [00450] [00451] [00452] [00453] [00454] [00455] [00456]
Ingresos y gastos reconocidos en patrimonio neto (P) [00464] [00465] [00466] [00467] [00468] [00469] [00470]
Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios (P) [00478] [00479] [00480] [00481] [00482] [00483] [00484]
Otros ingresos y gastos reconocidos en patri-
[00492] [00493] [00494] [00495] [00496] [00497] [00498]
monio neto (P)
Operaciones con socios o propietarios (N, A, P) [00506] [00507] [00508] [00509] [00510] [00511] [00512]
Aumentos de capital (N, A, P) [00520] [00521] [00522] [00523] [00524] [00525] [00526]
(-) Reducciones de capital (N, A, P) [00534] [00535] [00536] [00537] [00538] [00539] [00540]
Conversión de pasivos financ. en patr. neto
[00548] [00549] [00550] [00551] [00552] [00553] [00554]
(conv. de obligac. condonaciones de deudas) (N)
(-) Distribución de dividendos (N) [00562] [00563] [00564] [00565] [00566] [00567] [00568]
Operaciones con acciones o participaciones
[00576] [00577] [00578] [00579] [00580] [00581] [00582]
propias (netas) (N)
Incremento (reducción) de patr. neto resultante
[00590] [00591] [00592] [00593] [00594] [00595] [00596]
de una combinación de negocios (N)
Otras operaciones con socios o propietarios
[00604] [00605] [00606] [00607] [00608] [00609] [00610]
(N, A, P)
Otras variaciones del patrimonio neto (N, A, P) [00618] [00619] [00620] [00621] [00622] [00623] [00624]
Movimiento de la reserva de revalorización (N, A, P) [00715] [00716] [00717] [00718] [00719] [00720] [00721]
Otras variaciones (N, A, P) [00729] [00730] [00731] [00732] [00733] [00734] [00735]
SALDO, FINAL DEL EJERCICIO (N, A, P) [00632] [00633] [00634] [00635] [00636] [00637] [00638]

81
Modelo 200 - Págs. 3-11 y 19

(N) Modelo normal de depósito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depósito de cuentas en el Registro Mercantil; (P) Modelo PYMES de depósito de cuentas en el Registro Mercantil.
Estado de cambios en el patrimonio neto (III)

82
Estado total de cambios en el patrimonio neto (cont.)
Otros Subven-
Resul- (Divi- instru- Ajustes por Ajustes en ciones
tado del Nº dendo a Nº mentos de Nº cambios de Nº patrimonio Nº donaciones Nº Total
Nº clave
ejercicio clave cuenta) clave patrimonio clave valor clave neto clave y legados clave (N, A, P)
(N, A, P) (N, A, P) neto (N, A) (P) recibidos
(N, A) (N, A, P)
SALDO, FINAL DEL EJERCICIO ANTERIOR (N, A, P) [00387] [00388] [00389] [00390] [00391] [00392] [00393]
Ajustes por cambio de criterio de ejercicios anterio-
[00401] [00402] [00403] [00404] [00405] [00406] [00407]
res (N, A, P)
Ajustes por errores de los ejercicios anteriores
[00415] [00416] [00417] [00418] [00419] [00420] [00421]
(N, A, P)
SALDO AJUSTADO, INICIO DEL EJERCICIO (N, A, P) [00429] [00430] [00431] [00432] [00433] [00434] [00435]
Total ingresos y gastos reconocidos (N, A) [00443] [00444] [00445] [00446] [00448] [00449]
Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (P) [00457] [00458] [00461] [00462] [00463]
Ingresos y gastos reconocidos en patrimonio neto (P) [00471] [00472] [00475] [00476] [00477]
Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios (P) [00485] [00486] [00489] [00490] [00491]
patrimonio neto. Aplicación de resultados

Otros ingresos y gastos reconocidos en patri-


[00499] [00502] [00503] [00504] [00505]
monio neto (P)
Operaciones con socios o propietarios (N, A, P) [00513] [00514] [00515] [00516] [00517] [00518] [00519]
Aumentos de capital (N, A, P) [00527] [00528] [00529] [00530] [00531] [00532] [00533]
(-) Reducciones de capital (N, A, P) [00541] [00542] [00543] [00544] [00545] [00546] [00547]
Conversión de pasivos financ. en patr. neto
[00555] [00556] [00557] [00558] [00560] [00561]
(conv. de obligac. condonaciones de deudas) (N)
(-) Distribución de dividendos (N) [00569] [00570] [00571] [00572] [00574] [00575]
Operaciones con acciones o participaciones
[00583] [00584] [00585] [00586] [00588] [00589]
propias (netas) (N)
Incremento (reducción) de patr. neto resultante
[00597] [00598] [00599] [00600] [00602] [00603]
de una combinación de negocios (N)
Otras operaciones con socios o propietarios
[00611] [00612] [00613] [00614] [00615] [00616] [00617]
(N, A, P)
Otras variaciones del patrimonio neto (N, A, P) [00625] [00626] [00627] [00628] [00629] [00630] [00631]
Movimiento de la reserva de revalorización (N, A, P) [00722] [00723] [00724] [00725] [00726] [00727] [00728]
Otras variaciones (N, A, P) [00736] [00737] [00738] [00739] [00740] [00741] [00742]
SALDO, FINAL DEL EJERCICIO (N, A, P) [00639] [00640] [00641] [00642] [00643] [00644] [00645]
Capítulo 4. Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de pérdidas y ganancias, y estado de cambios en el

(N) Modelo normal de depósito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depósito de cuentas en el Registro Mercantil; (P) Modelo PYMES de depósito de cuentas en el Registro Mercantil.
Modelo 200 - Págs. 3-11 y 19

Página 19: aplicación de resultados


En este apartado, la entidad declarante deberá consignar toda la información disponible acerca
de los resultados que van a ser objeto de aplicación, tanto en lo referente a su origen (claves
[00650], [00651] y [00652]), como en lo relativo al destino de los mismos (claves [00654],
[01270], [01271], [01522] y claves de la [00655] a [00665]).
En las claves [00650], [00651] y [00652] del subapartado «Base de reparto», se deberán con-
signar los importes relativos a las partidas contables de Pérdidas y Ganancias, Remanente y
Reservas del ejercicio correspondiente al período impositivo al que se refiere la declaración y
que van a ser objeto de reparto.
En el subapartado «Aplicación», las claves [00654], [01270], [01271], [01522] y las claves de
la [00655] a [00665], se utilizarán según las características de cada entidad declarante:
* Para las entidades declarantes en general, se cumplimentarán la clave [01270] de «Reser-
va de capitalización», la clave [01271] de «Reserva de nivelación» y la clave [01522] de
«Otras reservas», cuyo sumatorio se recogerá en la clave [00654] «A reservas», así como la
clave [00656] «A dividendos», la clave [00664] «A remanente y otros» y la clave [00665]
«A compensación de pérdidas de ejercicios anteriores».
* Para el resto de entidades declarantes, la cumplimentación de las diferentes claves depen-
derá de los regímenes específicos de cada una de ellas:
- Las Sociedades Cooperativas cumplimentarán:
• La clave [00655] para consignar los intereses que constituyan remuneración de las
aportaciones al capital social.
• La clave [00659] para la dotación al Fondo de Reserva Obligatorio y para la dotación
al Fondo de Educación y Promoción, aunque para este último solamente para aquella
dotación que se efectúe con carácter voluntario y conforme a lo dispuesto en la Orden
EHA/3360/2010, de 21 de diciembre.
• La clave [00660] para consignar los retornos cooperativos.
- Las Cajas de Ahorros cumplimentarán la clave [00658] para consignar la dotación a la
Obra Social.
- Las Instituciones de Inversión Colectiva cumplimentarán la clave [00662] para consig-
nar la asignación a sus partícipes.
Las entidades que consignen un importe negativo [con signo menos (-)] en la clave [00500]
de la página 8 del modelo 200, solo deberán cumplimentar este apartado en el caso en que
apliquen reservas.
Por último, en las claves [00653] y [00666] se recogerá el total de los importes correspondien-
tes a los subapartados «Base de reparto» y «Aplicación», respectivamente. En todo caso, los
importes totales de las claves [00653] y [00666], deberán ser coincidentes.

83
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre So-
ciedades (I), (II)

Modelo 200 Páginas

12 a 14
bis
Sumario

Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias


Detalle de las correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (excluida la
corrección por IS)
Entidades navieras en régimen de tributación en función del tonelaje
Entidades que forman parte de grupos de consolidación fiscal
Base imponible
Sólo entidades de reducida dimensión
Sólo sociedades cooperativas
Sólo agrupaciones españolas de interés económico y UTES
Sólo entidades ZEC
Sólo SOCIMI
Rentas que no limitan la compensación de bases imponibles y cuotas negativas
Tipo de gravamen
Sólo sociedades cooperativas
Cuota íntegra


Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias

Clave 00500 Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias


Con carácter general, se trasladará a esta clave el importe que figure como resultado de la
cuenta de pérdidas y ganancias en la clave [00500] de la página 8 del modelo 200. En caso de
resultado negativo, la cantidad que se consigne irá precedida del signo menos (-).
No obstante:
a) Si se trata de una entidad obligada a llevar su contabilidad de acuerdo con las normas del
Banco de España, trasladará a esta clave el importe que figure como resultado del ejercicio
en la clave [00500] de la página 30 del modelo 200. En el supuesto de resultado negativo,
la cantidad que se consigne irá precedida del signo menos (-).
b) Si la entidad declarante es una entidad aseguradora a la que sea de aplicación obligatoria el
Plan de contabilidad aprobado por el Real Decreto 1317/2008 y modificado por el Real De-
creto 1736/2010, trasladará a esta clave el importe que figure como resultado del ejercicio
en la clave [00500] de la página 40 del modelo 200. En el supuesto de resultado negativo,
la cantidad que se consigne irá precedida del signo menos (-).
c) Si a la entidad declarante se le aplica la Circular 3/2008, de 11 de septiembre, de la Co-
misión del Mercado de Valores, sobre normas contables, cuentas anuales y estados de In-
formación reservada de las instituciones de inversión colectiva, trasladará a esta clave el
importe que figure como resultado del ejercicio en la clave [00500] de la página 46 del
modelo 200. En el supuesto de resultado negativo, la cantidad que se consigne en dicha
clave irá precedida del signo menos (-).
d) Si la entidad declarante es una sociedad de garantía recíproca, a la que se le aplica lo dis-
puesto en la Orden EHA/1327/2009, de 26 de mayo, sobre normas especiales para la ela-
boración, documentación y presentación de la Información contable de las sociedades de
garantía recíproca, trasladará a esta clave el importe que figure como resultado del ejercicio
en la clave [00500] de la página 51 del modelo 200. Es el supuesto de resultado negativo,
la cantidad que se consigne en dicha clave deberá ir precedida del signo menos (-).

Correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (claves [00301],


[00302] y [00355] a [00414])
La base imponible del Impuesto sobre Sociedades está constituida por el importe de la renta
obtenida en el período impositivo minorada por la compensación de bases imponibles negati-
vas de ejercicios anteriores.
En el método de estimación directa la base imponible se obtiene a partir del resultado contable
de la entidad, calculado según las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás
leyes relativas a la determinación de dicho resultado contable y en las disposiciones dictadas
en desarrollo de dichas normas.
Este resultado contable debe ser corregido por la aplicación de los preceptos de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades que establezcan criterios diferentes a los establecidos por la nor-
mativa contable.
A estos efectos, las claves [00301] y [00302] «Correcciones por Impuesto sobre Sociedades»
recogidas en el apartado de «Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias», así como las
claves [00355] a [00414] recogidas en el apartado «Detalle de las correcciones al resultado
86
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

de la cuenta de pérdidas y ganancias (excluida la corrección por IS)», tienen como objeto
calcular la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, corrigiendo el resultado contable
mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la Ley del Impuesto.
Por lo tanto, en estas claves se deberán consignar los aumentos y disminuciones a aplicar
sobre el resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (clave [00500]), como consecuencia
de las correcciones realizadas por la Ley del Impuesto sobre el resultado contable calculado
conforme a la normativa contable.

r Informa:
Salvo lo previsto en la Ley del Impuesto respecto de los elementos patrimoniales que puedan
amortizarse libremente o de forma acelerada, no serán fiscalmente deducibles los gastos que
no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de
reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria.
Por último, la disposición transitoria primera de la LIS establece que para la determinación de
las bases imponibles correspondientes a los períodos impositivos en los que sea de aplicación
esta Ley, se tendrán en consideración los ajustes extracontables, positivos y negativos, prac-
ticados para determinar las bases imponibles del Impuesto sobre Sociedades de los períodos
impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015. La imputación a la base imponi-
ble de dichos ajustes, se realizará de acuerdo con lo previsto en las normas que los regularon.

r Informa:
Imputación fiscal de las donaciones. Contablemente, las donaciones que tengan por objeto
activos de inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias, se imputan como
ingresos del ejercicio en proporción a la amortización efectuada en ese periodo para los cita-
dos elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenación o corrección valorativa por
deterioro o baja en balance. Fiscalmente el régimen es distinto: en el caso de adquisiciones
lucrativas debe integrarse en la base imponible el valor de mercado del elemento en el período
impositivo en el que se recibe y por tanto, será preciso realizar un aumento al resultado contable.

Claves 00301 y 00302 Correcciones por Impuesto sobre Sociedades


La necesidad de aplicar esta corrección viene impuesta por la distinta consideración que las
normas contables y fiscales tienen sobre las cuotas del Impuesto de Sociedades. Así, la norma
contable considera que el importe de la cuota del Impuesto sobre Sociedades se computará en
la cuenta de pérdidas y ganancias como una partida de gasto o de ingreso, según la cuenta o
conjunto de cuentas representativas de dicho concepto tenga saldo deudor o acreedor, respec-
tivamente.
En cambio, el artículo 15 b) de la LIS establece que esos gastos e ingresos derivados de la
contabilización del Impuesto sobre Sociedades, no tendrán la consideración de fiscalmente
deducibles.
En cuanto a la cumplimentación del modelo 200, hay que tener en cuenta que:
- En la clave [00326] de la página 8 «Cuenta de pérdidas y ganancias» de dicho modelo se
refiere a «Impuestos sobre beneficios», por lo que además del Impuesto sobre Sociedades,
pueden estar incluidos en ella impuestos sobre beneficios obtenidos en el extranjero, como
los que graven rentas obtenidas en el extranjero a través de establecimiento permanente,
87
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

los que graven rentas obtenidas en el extranjero sin mediar establecimiento permanente,
o los impuestos que particularmente graven dividendos o participaciones en beneficios de
sociedades extranjeras.
- Al importe que se consigne en la clave [00328] «Resultado del ejercicio procedente de
operaciones interrumpidas neto de impuestos», le corresponderá una parte de cuota del
Impuesto sobre Sociedades no incluida en la citada clave [00326].
Por lo tanto:
- Al importe consignado en la clave [00326] y considerando el signo positivo o negativo que
al mismo le sea atribuible, se le deberá restar algebraicamente los impuestos sobre benefi-
cios obtenidos en el extranjero (con su signo). Simultáneamente, a dicho importe (con su
signo) se le sumará algebraicamente la parte del Impuesto sobre Sociedades (con su signo)
que corresponda por el resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas
neto de impuestos.
- Si tras efectuar las mencionadas operaciones de resta y suma algebraicas sobre el referido
importe de la clave [00326], la cantidad resultante es:
• Positiva, la cuota del Impuesto sobre Sociedades que esa cantidad resultante representa
se habrá considerado como un ingreso adicional al ser un crédito a favor del contribu-
yente y por tanto, en este caso en la clave [00302] de la página 12 de liquidación del
modelo, se deberá incluir tal cantidad como disminución al resultado de la cuenta de
pérdidas y ganancias.
• Negativa, la cuota del Impuesto sobre Sociedades que la misma representa se habrá con-
siderado como gasto contable y, por tanto, en este caso en la clave [00301] de la página
12 de liquidación del modelo, se deberá incluir tal cantidad como aumento al resultado
de la cuenta de pérdidas y ganancias.
En todo caso, las referidas operaciones algebraicas efectuadas sobre el importe consignado
en la clave [00326], solo deberán realizarse a los efectos de practicar las correcciones de las
claves [00301] y [00302].
Por último, hay que tener en cuenta que las referencias a la clave [00326] realizadas en este
apartado, deberán entenderse realizadas a las siguientes claves:
- Clave [00258] de la página 30 del modelo, cuando se trate de entidades obligadas a llevar
su contabilidad de acuerdo con las normas del Banco de España.
- Clave [00379] de la página 40 del modelo, para entidades aseguradoras a las que sea de
aplicación obligatoria el Plan de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1317/2008 y
modificado por el Real Decreto 1736/2010.
- Clave [00242] de la página 46 del modelo, en el caso de instituciones de inversión colecti-
va, con la aplicación de la Circular 3/2008, de 11 de septiembre, de la Comisión Nacional
del Mercado de Valores, así como en el caso de otras entidades que apliquen el modelo de
cuentas que se establece en esa Circular.
- Clave [00193] de la página 51 del modelo, para sociedades de garantía recíproca.

Clave 00501 Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias antes del Impues-


to sobre Sociedades
En esta clave se consignará el importe resultante de efectuar la siguiente operación:
[00501] = [00500] + [00301] - [00302]
88
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

Claves 01230 y 01231 Correcciones al resultado contable al considerar los re-


quisitos o calificaciones contables referidos al grupo fiscal
(art. 62.1 a) LIS) (i.e., operaciones con acciones propias a
nivel de grupo fiscal, coberturas, etc.)
Estas claves solo deberán cumplimentarse por las entidades que marquen las claves [00009]
y [00010] correspondientes a las entidades dominantes y dependientes de un grupo fiscal,
respectivamente.
El artículo 62.1 a) de la LIS establece que la base imponible del grupo fiscal se determinará
sumando, entre otros conceptos, las bases imponibles individuales correspondientes a todas y
cada una de las entidades integrantes del grupo fiscal, teniendo en cuenta las especialidades
contenidas en el artículo 63 de esta Ley. No obstante, los requisitos o calificaciones estableci-
dos tanto en la normativa contable para la determinación del resultado contable, como en esta
Ley para la aplicación de cualquier tipo de ajustes a aquel, en los términos establecidos en el
apartado 3 del artículo 10 de esta Ley, se referirán al grupo fiscal.
Se trata de reglas de homogeneización de la base imponible, atendiendo a los requisitos o
calificaciones referidos al grupo fiscal.
Por lo tanto, la entidad declarante consignará en estas claves [01230] y [01231], los importes
correspondientes a las correcciones al resultado contable que surjan al tener en cuenta los
requisitos contables referidos al grupo fiscal.
Ver capítulo 8 de este Manual Práctico relativo a la «Cumplimentación de los modelos 200 de
las entidades que forman parte de un grupo que tributa en régimen de consolidación fiscal».

Detalle de las correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y


ganancias (excluida la corrección por IS)
Antes de proceder a explicar el contenido de las distintas claves que componen este apartado,
es preciso señalar que la incorporación de las diferentes correcciones al resultado de la cuenta
de pérdidas y ganancias, contenida en el modelo de declaración, se ha realizado de la forma
más sistemática posible, de acuerdo con los preceptos normativos que regulan los distintos
ajustes extracontables y cuya reseña se acompaña en cada caso.

Importante:

Cualquier corrección al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias que no tenga


una clave específica para la inclusión del importe correspondiente, se incluirá en las
claves [00413] (aumentos) y [00414] (disminuciones) «Otras correcciones al resultado
contable».
Asimismo, recordar que la inclusión de los importes de las correcciones, en sus claves
correspondientes, deberá realizarse sin signo.

Claves 00355 y 00356 Cambio de criterios contables (art. 11.3.2º LIS)


El artículo 11.3 2º de la LIS establece que los cargos o abonos a partidas de reservas, registra-
dos como consecuencia de cambios de criterios contables, se integrarán en la base imponible
del período impositivo en que los mismos se realicen.
89
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

Por lo tanto, el importe de esos cargos o abonos se deberá consignar en la clave [00356] de
disminuciones o en la clave [00355] de aumentos, como consecuencia de su integración en la
base imponible del período impositivo en que los mismos se realicen.
No obstante, cuando se cumplimenten estas claves, se debe tener en cuenta que no se integra-
rán en la base imponible los referidos cargos y abonos a reservas que estén relacionados con
ingresos o gastos, respectivamente, devengados y contabilizados de acuerdo con los criterios
contables existentes en los períodos impositivos anteriores, siempre que se hubiesen integrado
en la base imponible de dichos períodos, ni tampoco esos gastos e ingresos contabilizados de
nuevo con ocasión de su devengo, de acuerdo con el cambio de criterio contable.

Claves 00357 y 00358 Operaciones a plazo (art. 11.4 LIS)


Se consignarán en estas claves las diferencias positivas (clave [00357]) o negativas (clave
[00358]), que surjan entre los beneficios registrados en la cuenta de pérdidas y ganancias del
ejercicio objeto de declaración y las cuantías que resulten fiscalmente computables por tales
conceptos, referentes a las operaciones a plazos, o con precio aplazado, respecto de las cuales
el contribuyente hubiera optado por un criterio de imputación temporal a efectos fiscales dife-
rente del aplicable en virtud de las normas contables.
En este sentido, la Ley del Impuesto sobre Sociedades prevé que, en aquellas operaciones cuya
contraprestación sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, o mediante un
solo pago, siempre que el período transcurrido entre el devengo y el vencimiento del último o
único plazo sea superior al año, los contribuyentes puedan optar por:
- Imputar la totalidad de las correspondientes rentas al período en el que se hubiesen deven-
gado (criterio de devengo) o
- Imputar las citadas rentas proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspon-
dientes cobros (criterio de exigibilidad de los cobros). En el caso de producirse el endoso,
descuento o cobro anticipado de los importes aplazados, se entenderá obtenida, en dicho
momento, la renta pendiente de imputación.
Por último, el artículo 11.4 de la LIS establece que no resultará fiscalmente deducible el dete-
rioro de valor de los créditos respecto de aquel importe que no haya sido objeto de integración
en la base imponible por aplicación del criterio sobre las operaciones a plazos establecido en
este apartado, hasta que esta se realice.
Según lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de que el contribuyente haya optado por
integrar en la base imponible las rentas generadas proporcionalmente a medida que sean exi-
gibles los cobros, si llegado el vencimiento del plazo para cobrar el importe aplazado no se
cobra, dichas rentas se deberán integrar en la base imponible independientemente del cobro,
siendo deducible también la parte del deterioro de valor que se haya contabilizado, en la parte
que corresponda a ese importe no cobrado.
Por lo tanto, como la deducibilidad fiscal del deterioro de valor de los créditos generados
por las operaciones de plazo se difiere hasta el momento en que la renta se integre en la base
imponible, en aplicación de este principio el contribuyente deberá realizar en estas claves los
ajustes al resultado contable que procedan.
90
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

Claves 00359 y 00360 Reversión del deterioro de valor de elementos patrimo-


niales (art. 11.6 LIS)
El artículo 11.6 de la LIS establece que la reversión de un deterioro o corrección de valor que
haya sido fiscalmente deducible, se imputará en la base imponible del período impositivo en
el que se haya producido dicha reversión, sea en la entidad que practicó la corrección o en
otra vinculada con ella. La misma regla se aplicará en el supuesto de pérdidas derivadas de la
transmisión de elementos patrimoniales que hubieren sido nuevamente adquiridos.
Así, en el caso en que se recupere el valor de un elemento cuya depreciación en un momento
anterior motivó la dotación de un deterioro o corrección de valor que fue fiscalmente deducible
en su momento, se deberá incluir en la clave [00359] el importe correspondiente a la reversión
del deterioro o corrección de valor del elemento patrimonial.
En el caso en que una entidad transmita a una entidad vinculada, un elemento patrimonial
sobre el que hubiera computado la dotación de un deterioro o corrección de valor que fue
fiscalmente deducible, y la reversión del deterioro o corrección del valor, se produce en un mo-
mento posterior a dicha transmisión, la entidad transmitente deberá incluir en la clave [00359]
el importe correspondiente a dicha reversión.
En cambio, si la transmisión se realiza a una entidad no vinculada, en el período impositivo
correspondiente a la transmisión, la entidad transmitente deberá incluir en la clave [00360],
el importe que con ocasión de la reversión del deterioro de valor del elemento patrimonial,
incluyó en la clave [00359] en un período impositivo anterior.
En el supuesto en que una entidad transmita un elemento patrimonial a un tercero generándose
una pérdida en dicha transmisión, y posteriormente lo vuelva a adquirir produciéndose una
recuperación del valor del mismo, la entidad transmitente deberá consignar en la clave [00359]
el importe correspondiente a dicha reversión.

Claves 00225 y 00226 Rentas negativas (art. 11.9 y 11.10 LIS)


En estas claves se deben incluir las diferencias de imputación temporal derivadas de la aplica-
ción del artículo 11.9 y 10 de la LIS.
El artículo 11.9 de la LIS establece que las rentas negativas generadas en la transmisión de
elementos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y va-
lores representativos de deuda, cuando el adquirente sea una entidad del mismo grupo de
sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con
independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, se
imputarán en el período impositivo en que dichos elementos patrimoniales sean dados de baja
en el balance de la entidad adquirente, sean transmitidos a terceros ajenos al referido grupo
de sociedades, o bien cuando la entidad transmitente o la adquirente dejen de formar parte del
mismo. No obstante, en el caso de elementos patrimoniales amortizables, las rentas negativas
se integrarán, con carácter previo a dichas circunstancias, en los periodos impositivos que
restarán de vida útil a los elementos transmitidos, en función del método de amortización
utilizado respecto a los referidos elementos.
El artículo 11.10 de la LIS, que ha sido modificado para los períodos impositivos que se
inicien a partir de 1 de enero de 2017, por el Real Decreto-ley 3/2016, por el que se adoptan
medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras
medidas urgentes en materia social, establece que las rentas negativas derivadas de la transmi-
sión de valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de enti-
91
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

dades, cuando el adquirente sea una entidad del mismo grupo de sociedades según los criterios
establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de
la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, se imputarán en el período impositivo
en que dichos elementos patrimoniales sean transmitidos a terceros ajenos al referido grupo
de sociedades, o bien cuando la entidad transmitente o la adquirente dejen de formar parte del
mismo, minoradas en el importe de las rentas positivas obtenidas en dicha transmisión a ter-
ceros, siempre que, respecto de los valores transmitidos, se den las siguientes circunstancias:
- que, en ningún momento durante el año anterior al día en que se produzca la transmisión,
se cumpla el requisito establecido en el artículo 21.1 a) de la LIS, y
- que, en caso de participación en el capital o en los fondos propios de entidades no resi-
dentes en territorio español, en el período impositivo en que se produzca la transmisión se
cumpla el requisito establecido en el artículo 21.1 b) de la LIS.
Lo dispuesto en el artículo 11.10 de la LIS se aplicará al supuesto de transmisión de participa-
ciones en una unión temporal de empresas o en formas de colaboración análogas a estas situa-
das en el extranjero, pero no al de extinción de la entidad participada, salvo que la misma sea
consecuencia de una operación de reestructuración o se continúe en el ejercicio de la actividad
bajo cualquier otra forma jurídica.
Si no cumple uno o ninguno de los requisitos del art. 21.1.a) LIS:
- Participación > 5% ó V. Adq > 20 M€
- Antigüedad 1 año

Pero sí cumple el requisito del art. 21.1.b) LIS, es decir, la entidad


participada tributa a tipo nominal > 10%

Artículo 13.2 LIS

Por lo tanto, en el período impositivo en que se realice la transmisión de los elementos patri-
moniales o de los valores a los que se hace referencia en el artículo 11.9 y 10 de la LIS, la en-
tidad transmitente deberá consignar en la clave [00225] de aumentos, el importe de las rentas
negativas generadas por dicha transmisión no deducibles a efectos fiscales. Cuando en perío-
dos impositivos posteriores, la entidad adquirente respecto de dichos elementos patrimoniales,
los dé de baja en el balance de la entidad adquirente, los transmita a terceros ajenos al referido
grupo de sociedades, o bien cuando la entidad transmitente o la adquirente dejen de formar
parte del mismo, la entidad adquirente integrará en su base imponible el importe de esas rentas
negativas mediante un ajuste negativo que incluirá en la clave [00226] de disminuciones.

Claves 01514 y 00272 Ajustes por rentas derivadas de operaciones con quita o
espera (art. 11.13 LIS)
El artículo 11.13 de la LIS establece que el ingreso correspondiente al registro contable de
quitas y esperas consecuencia de la aplicación de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, se
imputará en la base imponible del deudor a medida que proceda registrar con posterioridad
gastos financieros derivados de la misma deuda y hasta el límite del citado ingreso.
De acuerdo con lo establecido en dicho precepto, en el supuesto de que el importe del ingreso
sea superior al importe total de gastos financieros pendientes de registrar, derivados de la mis-
ma deuda, la imputación de aquél en la base imponible se realizará proporcionalmente a los
gastos financieros registrados en cada período impositivo, respecto de los gastos financieros
totales pendientes de registrar derivados de la misma deuda.

92
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

De este modo, el ingreso contabilizado y siempre que no haya gasto financiero, generará el
correspondiente ajuste fiscal negativo, cuyo importe deberá consignarse en la clave [00272]
de disminuciones.
Posteriormente y a medida que como consecuencia de la regla de imputación temporal pro-
ceda a registrar los gastos financieros derivados de la deuda, se deberán ir incluyendo esas
cantidades hasta el límite del citado ingreso en la clave [01514] de aumentos.

Claves 00361 y 00362 Otras diferencias de imputación temporal de ingresos y


gastos (art. 11 LIS)
De acuerdo con lo previsto en el artículo 11 de la LIS:
Los gastos que se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en
una cuenta de reservas en un ejercicio anterior al de su devengo fiscal dan lugar a una correc-
ción por aumentos en la clave [00361] sólo cuando se hayan contabilizado en la cuenta de pér-
didas y ganancias. Sin embargo, si se han contabilizado en una cuenta de reservas no hay que
aumentar la base imponible puesto que su importe no está incluido en el resultado contable.
Por su parte, determinarán una disminución en la clave [00362] en el período impositivo de su
devengo fiscal, cualquiera que fuera la cuenta en que se hubieran contabilizado.
Los ingresos que se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o
en una cuenta de reservas en un ejercicio posterior al de su devengo fiscal, darán lugar a una
corrección por disminuciones en la clave [00362] sólo cuando se hayan contabilizado en la
cuenta de pérdidas y ganancias en el ejercicio de su contabilización. Sin embargo, si se han
contabilizado en una cuenta de reservas no hay que disminuir la base imponible puesto que su
importe no está incluido en el resultado contable. Por su parte, determinarán un aumento en la
clave [00361] en el período impositivo de su devengo fiscal que será anterior al de su contabi-
lización, cualquiera que fuera la cuenta en que se hubieran contabilizado.
Los gastos imputados en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas en un
período impositivo posterior al de su devengo, se imputarán fiscalmente en el período imposi-
tivo de imputación contable, siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que
hubiera correspondido por aplicación de las normas generales de imputación temporal. En este
caso, si se hubieran imputado en la cuenta de pérdidas y ganancias no generarán ajuste alguno.
Si se hubieran imputado en una cuenta de reservas darán lugar a una disminución en la clave
[00362] en el período impositivo en que se hubieran contabilizado.
Los ingresos imputados en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas en
un período impositivo anterior al de su devengo, se imputarán fiscalmente en el período im-
positivo de imputación contable, siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la
que hubiera correspondido por aplicación de las normas generales de imputación temporal. En
este caso, si se hubieran imputado en la cuenta de pérdidas y ganancias no generarán ajuste
alguno. Si se hubieran imputado en una cuenta de reservas darán lugar a un aumento en la
clave [00361] en el período impositivo en que se hubieran contabilizado.
Por último, también deberá recogerse en estas claves todas las correcciones generadas por
diferencias de imputación temporal que no tengan cabida en claves específicas creadas en el
modelo 200. Sería el caso, por ejemplo, de los ajustes generados por la no integración en la
base imponible de la reversión de gastos que no hayan sido fiscalmente deducibles, según esta-
blece el artículo 11.5 de la LIS, o cuando se eliminen provisiones por no aplicarse su finalidad
según lo dispuesto en el artículo 11.7 de la LIS, o cuando la entidad sea beneficiaria o tenga
93
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

reconocido el derecho de rescate de contratos de seguro de vida en los que, además, asuma el
riesgo de inversión, en los términos establecidos por el artículo 11.8 de la citada Ley.

Claves 00303 y 00304 Diferencias entre amortización contable y fiscal (art. 12.1
LIS)
Cuando la amortización contable practicada en el ejercicio por el contribuyente por cualquiera
de los conceptos a que se refiere el artículo 12.1 de la LIS sea superior a la amortización ad-
misible fiscalmente según lo establecido en dichos apartados, deberá consignarse el importe
de esa diferencia por exceso en la clave [00303] de aumentos. Asimismo, cuando el elemen-
to en períodos impositivos posteriores esté amortizado contablemente, deberá consignarse el
importe de dicha diferencia en la clave [00304] de disminuciones, como consecuencia de la
reversión del ajuste positivo, en función de la amortización fiscal.
Y en el supuesto de que la amortización fiscal admisible sea superior a la amortización con-
table practicada por el contribuyente por los referidos conceptos (y no sea el caso de error
contable), deberá consignarse el importe de la diferencia correspondiente en la clave [00304]
de disminuciones. Asimismo, cuando el elemento en períodos impositivos posteriores esté
amortizado fiscalmente, deberá consignarse el importe de dicha diferencia en la clave [00303]
de aumentos, como consecuencia de la reversión del ajuste negativo, en función de la amorti-
zación contable.
El artículo 12.1 de la LIS establece que son deducibles las cantidades que, en concepto de
amortización del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, corres-
pondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso,
disfrute u obsolescencia.
Y se considerará que la depreciación es efectiva cuando:
a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en la si-
guiente tabla:
Coeficiente lineal
Tipo de elemento Período de años máximo
máximo

Obra civil
Obra civil general 2% 100
Pavimentos 6% 34
Infraestructuras y obras mineras 7% 30

Centrales
Centrales hidráulicas 2% 100
Centrales nucleares 3% 60
Centrales de carbón 4% 50
Centrales renovables 7% 30
Otras centrales 5% 40

Edificios
Edificios industriales 3% 68
Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras 4% 50
Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos) 7% 30
Edificios comerciales, administrativos, de servicios y 2% 100
viviendas

94
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

Coeficiente lineal
Tipo de elemento Período de años máximo
máximo

Instalaciones
Subestaciones. Redes de transporte y distribución de 5% 40
energía
Cables 7% 30
Resto instalaciones 10% 20
Maquinaria 12% 18
Equipos médicos y asimilados 15% 14

Elementos de transporte
Locomotoras, vagones y equipos de tracción 8% 25
Buques, aeronaves 10% 20
Elementos de transporte interno 10% 20
Elementos de transporte externo 16% 14
Autocamiones 20% 10

Mobiliario y enseres
Mobiliario 10% 20
Lencería 25% 8
Cristalería 50% 4
Útiles y herramientas 25% 8
Moldes, matrices y modelos 33% 6
Otros enseres 15% 14

Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y


programas
Equipos electrónicos 20% 10
Equipos para procesos de información 25% 8
Sistemas y programas informáticos 33% 6

Producciones cinematográficas, fonográficas, 33% 6


videos y series audiovisuales

Otros elementos 10% 20

Reglamentariamente se podrán modificar los coeficientes y períodos previstos en esta letra o


establecer coeficientes y períodos adicionales.
b) Sea el resultado de aplicar un determinado porcentaje constante sobre el valor pendiente de
amortización.
El porcentaje constante no podrá ser inferior al 11 por ciento.
Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante porcen-
taje constante.
c) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos. Este método no es admisible
para los edificios, mobiliario y enseres.
d) Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración tribu-
taria.
e) El contribuyente justifique su importe.
95
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

Clave 00505 Deducción del 30% importe gastos de amortización contable (ex-
cluidas empresas de reducida dimensión) (art. 7 Ley 16/2012)
El artículo 7 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas
tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad
económica, estableció para los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2013 y 2014,
una limitación temporal en la deducibilidad de las amortizaciones.
Asimismo, estableció que el gasto de amortización contable no deducible, se deducirá de
forma lineal a opción del contribuyente en 10 años o en la vida útil del elemento patrimonial
a partir del primer período impositivo que se inicie en 2015.
Por tanto, según lo dispuesto en los párrafos anteriores, para los períodos impositivos que se
inicien a partir de 1 de enero de 2015 procederá revertir el ajuste practicado, ya sea en el plazo
de 10 años o en el plazo de vida útil que reste al elemento patrimonial.
Las cantidades correspondientes a la dicha reversión se recogerán en la clave [00505] de dis-
minuciones.

Claves 01005 y 01006 Amortización del inmovilizado intangible (art. 12.2 LIS)
y amortización de la DT 13ª.1 LIS
La Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, en su disposición final primera, mo-
dificó el artículo 39.4 del Código de Comercio, estableciendo que para los estados financieros
que se correspondan con los ejercicios que comiencen a partir de 1 de enero de 2016 todos los
elementos del inmovilizado intangible se consideran activos con vida útil definida, pasando
a ser amortizables en esa vida útil. No obstante, en los casos en que la vida útil de esos ele-
mentos del inmovilizado intangible no pueda determinarse de manera fiable se amortizarán
en un plazo de 10 años, salvo que una disposición legal o reglamentaria establezca un plazo
diferente.
Respecto al fondo de comercio, el artículo 39.4 del Código de Comercio permite su amorti-
zación contable con efectos a partir de 1 de enero de 2016, siempre que se adquieran a título
oneroso. Salvo prueba en contrario, se presumirá que la vida útil del fondo de comercio es de
diez años.
Como consecuencia de las modificaciones realizadas en el ámbito contable, la citada Ley
22/2015 modificó el artículo 12.2 de la LIS estableciendo que para los períodos impositivos
que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, el inmovilizado intangible se amortizará aten-
diendo a su vida útil, y cuando ésta no pueda estimarse de manera fiable, será deducible la
amortización con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe.
En cuanto al fondo de comercio, el artículo 12.2 de la LIS establece la deducibilidad de la
amortización del fondo de comercio con un límite anual de la veinteava parte de su importe.
Como consecuencia de estas modificaciones, se va a exigir la imputación contable del gasto
por amortización de estos activos intangibles para poder aplicar su deducibilidad fiscal.
Por lo tanto, para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, este
nuevo régimen determina que los elementos del inmovilizado intangible se amortizarán con-
table y fiscalmente, atendiendo a su vida útil. Cuando la vida útil de estos elementos no pueda
determinarse de manera fiable, se amortizará en un 10 % anual según la normativa contable y
en un máximo del 5% anual según la fiscal.
Respecto al fondo de comercio, se amortizará en el ámbito contable en un 10 % anual y como
máximo en un 5 % anual en el ámbito fiscal.
96
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

Esta diferencia de criterio desde el punto de vista fiscal y contable va a generar la necesidad
de realizar ajustes en la base imponible del Impuesto de Sociedades, cuyas correcciones se
recogerán en los primeros años de vida útil del elemento en la clave [01005] de aumentos y
posteriormente, en la medida que dichos ajustes positivos reviertan, en la clave [01006] de
disminuciones.
Por último, recordar que la disposición transitoria trigésima quinta de la LIS establece un ré-
gimen transitorio por el que lo dispuesto en el artículo 12.2 de dicha norma no será aplicable a
los activos intangibles, incluido el fondo de comercio, adquiridos en períodos impositivos ini-
ciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, a entidades que formen parte con la adquirente
del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de
Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales
consolidadas.
Amortización de la DT 13ª.1 de la LIS
El apartado 1 de la disposición transitoria decimotercera de la LIS establece un régimen tran-
sitorio para la aplicación de la tabla de amortización prevista en la LIS en elementos patrimo-
niales adquiridos con anterioridad a su entrada en vigor, según el cual:
- Los elementos patrimoniales para los que, en períodos impositivos iniciados con anteriori-
dad a 1 de enero de 2015, se estuvieran aplicando un coeficiente de amortización distinto al
que le correspondería si aplicará la tabla de amortización prevista en el artículo 12.1 de la
LIS, se amortizarán durante los períodos impositivos que resten hasta completar su nueva
vida útil, de acuerdo con dicha tabla, sobre el valor neto fiscal del bien existente al inicio
del primer período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2015.
- Los contribuyentes que estuvieran aplicando un método de amortización distinto al resul-
tante de aplicar los coeficientes de amortización lineal en períodos impositivos iniciados
con anterioridad a 1 de enero de 2015 y, en aplicación de la tabla de amortización prevista
en la LIS les correspondiere un plazo de amortización distinto, podrán optar por aplicar
el método de amortización lineal en el período que reste hasta finalizar su nueva vida útil,
sobre el valor neto fiscal existente al inicio del primer período impositivo que comience a
partir de 1 de enero de 2015.
- Los activos nuevos adquiridos entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004
aplicarán los coeficientes de amortización lineal máximos previstos en la LIS, multiplica-
dos por 1,1.
En aplicación de los distintos criterios establecidos por la disposición transitoria decimoter-
cera de la LIS, el contribuyente deberá realizar ajustes en la base imponible del Impuesto de
Sociedades, cuyas correcciones se recogerán en las claves [01005] de aumentos y [01006] de
disminuciones.

Claves 00305 y 00306 Amortización de inmovilizado afecto a actividades de in-


vestigación y desarrollo (art. 12.3.b) LIS)
Según lo dispuesto en el artículo 12.3.b) de la LIS, a efectos del Impuesto sobre Sociedades
se pueden amortizar libremente los elementos del inmovilizado material e intangible, exclui-
dos los edificios, afectos a las actividades de investigación y desarrollo. Los edificios podrán
amortizarse de forma lineal durante un período de 10 años en la parte que se hallen afectos a
las actividades de investigación y desarrollo.
97
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

En la clave [00306] de disminuciones se consignará el exceso de amortización que sobre la


amortización contable resulte deducible en los casos previstos en la referida letra b) en el pe-
ríodo impositivo objeto de declaración.
En la clave [00305] de aumentos se consignará el importe de las amortizaciones relativas
a cualesquiera de los elementos referidos contabilizado en el período impositivo objeto de
declaración y que, por aplicación de dicha norma fiscal, ya hubiese sido deducido en perío-
dos impositivos anteriores mediante la correspondiente disminución al resultado contable.
Asimismo, en el supuesto de transmisión del elemento que se haya acogido a la libertad de
amortización, en el período impositivo en que se transmita se deberá incluir en esta clave el
importe de los ajustes negativos practicados con anterioridad y que aún no se hayan integrado
con signo positivo en la base imponible.

Claves 00307 y 00308 Libertad de amortización de gastos de investigación y de-


sarrollo (art. 12.3.c) LIS)
En el artículo 12.3.c) de la LIS se establece la libertad de amortización para los gastos de in-
vestigación y desarrollo activados como inmovilizado intangible, excluidas las amortizaciones
de los elementos que disfruten de libertad de amortización.
En la clave [00308] de disminuciones se consignará el exceso de amortización que sobre la
amortización contable resulte deducible por los gastos a que se refiere dicha letra c) en el pe-
ríodo impositivo objeto de declaración.
En la clave [00307] de aumentos se consignará el importe de la amortización de los gastos
referidos contabilizado en el período impositivo objeto de declaración y que haya sido dedu-
cido en períodos impositivos anteriores mediante la correspondiente disminución al resultado
contable.
Asimismo, en el supuesto de transmisión del elemento que se haya acogido a la libertad de
amortización, en el período impositivo en que se transmita se deberá incluir en esta clave el
importe de los ajustes negativos practicados con anterioridad y que aún no se hayan integrado
con signo positivo en la base imponible.

Claves 01003 y 01004 Libertad de amortización inmovilizado material nuevo


(art. 12.3.e) LIS)
En el artículo 12.3.c) de la LIS establece un nuevo supuesto de libertad de amortización para
los elementos del inmovilizado material que tengan escaso valor, concretamente para aquellos
cuyo valor unitario no exceda de 300 euros, hasta el límite de 25.000 euros referido al período
impositivo. Si el período impositivo tuviera una duración inferior a un año, el límite señalado
será el resultado de multiplicar 25.000 euros por la proporción existente entre la duración del
período impositivo respecto del año.
En la clave [01004] de disminuciones se consignará el exceso de amortización que sobre la
amortización contable resulte deducible por los gastos a que se refiere la mencionada letra e)
en el período impositivo objeto de declaración.
En la clave [01003] de aumentos se consignará el importe de la amortización de los gastos
referidos contabilizado en el período impositivo objeto de declaración y que haya sido dedu-
cido en períodos impositivos anteriores mediante la correspondiente disminución al resultado
contable.
98
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

Asimismo, en el supuesto de transmisión del elemento que se haya acogido a la libertad de


amortización, en el período impositivo en que se transmita se deberá incluir en esta clave el
importe de los ajustes negativos practicados con anterioridad y que aún no se hayan integrado
con signo positivo en la base imponible.

Claves 00309 y 00310 Otros supuestos de libertad de amortización (art. 12.3 a) y d)


LIS)
El artículo 12.3 de la LIS hace referencia en las letras a) y d) a la posibilidad de amortizar
libremente:
- Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de las so-
ciedades anónimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realización
de sus actividades, adquiridos durante los cinco primeros años a partir de la fecha de su
calificación como tales.
- Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la ca-
lificación de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto en la Ley
19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias, adquiridos durante
los cinco primeros años a partir de la fecha de su reconocimiento como explotación priori-
taria.
Cuando se aplique o se haya aplicado la libertad de amortización sobre cualquiera de los ele-
mentos a los que hacen referencia las citadas letras a) y d):
En la clave [00310] de disminuciones se consignará el exceso de amortización que sobre la
amortización contable relativa a cualesquiera de los elementos o inversiones referidos, resulte
deducible fiscalmente en el período impositivo objeto de declaración.
En la clave [00309] de aumentos se consignará el importe de las amortizaciones relativas a
cualesquiera de los elementos o inversiones referidos, contabilizado en el período impositivo
objeto de declaración y que, por aplicación de las referidas normas fiscales, ya se hubiese de-
ducido en períodos impositivos anteriores mediante la correspondiente disminución o ajuste
negativo al resultado contable. Asimismo, en el supuesto de transmisión del elemento que se
haya acogido a la libertad de amortización, en el período impositivo en que se transmita se
deberá incluir en esta clave el importe de los ajustes negativos practicados con anterioridad y
que aún no se hayan integrado positivamente en la base imponible.

Claves 00514 y 00509 Libertad de amortización con mantenimiento de empleo


(RDL 6/2010 y DT 13ª.2 LIS)
En la disposición adicional undécima del derogado Texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades (en adelante, RDL 4/2004) en la redacción dada por el artículo 6 del Real
Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica
y el empleo, se establecía la libertad de amortización fiscal de las inversiones en elementos
nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades eco-
nómicas (si esas inversiones son realizadas mediante contratos de arrendamiento financiero,
con la condición de que se ejecute la opción de compra) puestos a disposición del sujeto
pasivo en los periodos impositivos iniciados dentro de los años 2009, 2010, 2011 y 2012, con
el requisito de mantenimiento de empleo (que se detalla en la propia norma) durante los veinti-
cuatro meses siguientes a la fecha de inicio del periodo impositivo en que los elementos hayan
entrado en funcionamiento. Para contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión que
99
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

requieran un plazo superior a dos años entre la fecha de encargo o de inicio de la inversión
y la fecha de su puesta a disposición o en funcionamiento, la libertad de amortización solo
será aplicable respecto de la inversión en curso realizada dentro de los periodos impositivos
iniciados dentro de los citados años.
Esta disposición adicional undécima fue derogada con efectos para las inversiones realizadas
a partir del 31 de marzo de 2012, por la disposición derogatoria única del Real Decreto-Ley
12/2012, de 30 de marzo.
No obstante, la disposición transitoria decimotercera de la LIS establece en su apartado 2
que los contribuyentes que hubieran realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real
Decreto-ley 12/2012, a las que haya resultado de aplicación la disposición adicional undécima
del RDL 4/2004, según redacción dada por el artículo 6 del Real Decreto-ley 6/2010, y tengan
cantidades pendientes de aplicar, correspondientes a la libertad de amortización, podrán apli-
car dichas cantidades en las condiciones allí establecidas.
Para los períodos impositivos que se inicien dentro del año 2015, la disposición transitoria
trigésima cuarta de la LIS en la letra b) mantuvo el régimen transitorio aplicable a las cantida-
des pendientes de amortizar relativas a inversiones realizadas hasta el 30 de marzo de 2012 y
acogidas a la libertad de amortización prevista en la disposición adicional undécima del RDL
4/2004 en la redacción dada por el artículo 6 del Real Decreto-ley 6/2010, en virtud del cual
dichas cantidades pendientes se podrán aplicar en períodos impositivos en los que no se cum-
plan los requisitos exigidos en el artículo 108 del RDL 4/2004, con el límite del 40 por ciento
de la base imponible previa a su aplicación, a la integración a que se refiere el artículo 11.12
de la LIS y a la compensación de bases imponibles negativas.
Este mismo límite se aplicará a las inversiones en curso realizadas hasta la entrada en vigor
del Real Decreto-ley 12/2012, que correspondan a elementos nuevos encargados en virtud de
contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión cuyo período de ejecución requiera
un plazo superior a 2 años entre la fecha de encargo o inicio de la inversión y la fecha de su
puesta a disposición o en funcionamiento.
En cambio, para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, los con-
tribuyentes que realizaron inversiones hasta la entrada en vigor del Real Decreto-Ley 12/2012,
podrán seguir aplicando la libertad de amortización sin la limitación del 40 por ciento. Es
decir, podrán amortizar la totalidad del valor del inmovilizado pendiente.
Los contribuyentes que apliquen la libertad de amortización en las condiciones establecidas
en este apartado, consignarán en la clave [00509] de disminuciones el exceso de amortización
que sobre la amortización contable, resulte deducible fiscalmente en el período impositivo
objeto de declaración. En la clave [00514] de aumentos, consignarán el importe de las amor-
tizaciones contabilizado en el período impositivo objeto de declaración y que ya se hubiese
deducido en períodos impositivos anteriores mediante la correspondiente disminución o ajuste
negativo al resultado contable.
En el caso en que se transmita el elemento sobre el que se haya aplicado la libertad de amor-
tización, en el período impositivo en que se transmita se deberá incluir en la clave [00514] el
importe de los ajustes negativos practicados con anterioridad, y que aún no se haya integrado
positivamente en la base imponible.
100
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

Claves 00516 y 00551 Libertad de amortización sin mantenimiento de empleo


(RDL 13/2010 y DT 13ª.2)
En la disposición adicional undécima del RDL 4/2004 en la redacción dada por el apartado
Cuatro del artículo 1 del Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el
ámbito fiscal, laboral y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo, se
establecía la libertad de amortización fiscal de las inversiones en elementos nuevos del inmo-
vilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas (si esas
inversiones son realizadas mediante contratos de arrendamiento financiero, con la condición
de que se ejecute la opción de compra) puestos a disposición del sujeto pasivo en los periodos
impositivos iniciados dentro de los años 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015. Para contratos de
ejecución de obras o proyectos de inversión que requieran un plazo superior a dos años entre
la fecha de encargo o de inicio de la inversión y la fecha de su puesta a disposición o en fun-
cionamiento, la libertad de amortización solo será aplicable respecto de la inversión en curso
realizada dentro de los periodos impositivos iniciados dentro de los citados años.
En este régimen no se exigían los requisitos de mantenimiento de empleo establecidos en la
redacción dada a la disposición adicional undécima de la LIS por el Real Decreto-ley 6/2010,
de 9 de abril, incluso si los elementos habían sido puestos a disposición del sujeto pasivo desde
el 3 de diciembre de 2010 hasta la conclusión del último periodo impositivo anterior al que
se inicie a partir de 1 de enero de 2011, a los que se podrá aplicar de ese modo la libertad de
amortización en los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.
En cambio, sí eran exigibles dichos requisitos cuando el plazo, superior a dos años, entre la
fecha de encargo o inicio de la inversión y la fecha de puesta a disposición o en funciona-
miento de los contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión, alcanzase a periodos
impositivos iniciados dentro de los años 2009 y 2010.
Esta disposición adicional undécima fue derogada con efectos para las inversiones realizadas
a partir del 31 de marzo de 2012, por la disposición derogatoria única del Real Decreto-Ley
12/2012, de 30 de marzo.
No obstante, la disposición transitoria decimotercera de la LIS establece en su apartado 2
que los contribuyentes que hubieran realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real
Decreto-Ley 12/2012, sobre las que aplicaba la libertad de amortización prevista en la dispo-
sición adicional undécima del RDL 4/2004 en la redacción dada por el apartado Cuatro del
artículo 1 del Real Decreto-ley 13/2010, podrán seguir amortizando libremente las cantidades
pendientes de aplicar, en las condiciones allí establecidas.
Para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015, la disposición transi-
toria trigésima cuarta de la LIS en la letra b) mantuvo el régimen transitorio aplicable a las
cantidades pendientes de amortizar relativas a inversiones realizadas hasta el 30 de marzo de
2012 y acogidas a la libertad de amortización prevista en la disposición adicional undécima
del RDL 4/2004 en la redacción dada por el apartado Cuatro del artículo 1 del Real Decreto-
ley 13/2010, en virtud del cual dichas cantidades pendientes se podrán aplicar en períodos im-
positivos en los que no se cumplan los requisitos exigidos en el artículo 108 del RDL 4/2004,
con el límite del 20 por ciento de la base imponible previa a su aplicación, a la integración a
que se refiere el artículo 11.12 de la LIS y a la compensación de bases imponibles negativas.
Este mismo límite se aplicará a las inversiones en curso realizadas hasta la entrada en vigor
del Real Decreto-ley 12/2012, que correspondan a elementos nuevos encargados en virtud de
contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión cuyo período de ejecución requiera
101
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

un plazo superior a 2 años entre la fecha de encargo o inicio de la inversión y la fecha de su


puesta a disposición o en funcionamiento.
En cambio, para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, los con-
tribuyentes que realizaron inversiones hasta la entrada en vigor del Real Decreto-Ley 12/2012
podrán seguir aplicando la libertad de amortización sin la limitación del 20 por ciento. Es
decir, podrán amortizar la totalidad del valor del inmovilizado pendiente.
Cuando los contribuyentes apliquen la libertad de amortización en cualquiera de los supuestos
recogidos en este apartado, consignarán en la clave [00551] de disminuciones el exceso de
amortización que sobre la amortización contable, resulte fiscalmente deducible en el período
impositivo objeto de declaración. En la clave [00516] de aumentos consignarán el importe de
las amortizaciones contabilizado en el período impositivo objeto de declaración y que ya se
hubiera deducido en períodos impositivos anteriores mediante la correspondiente disminución
o ajuste negativo al resultado contable.
En el caso en que se transmita el elemento sobre el que se haya aplicado la libertad de amor-
tización, en el período impositivo en que se transmita se deberá incluir en la clave [00516] el
importe de los ajustes negativos practicados con anterioridad y no integrado positivamente aún
en la base imponible.

Claves 00321 y 00322 Pérdidas por deterioro del art. 13.1 LIS no afectadas por
el art. 11.12 LIS ni por la DT 33ª.1 LIS
Estas claves no serán cumplimentadas por las Sociedades Cooperativas, que en su lugar, cum-
plimentarán las claves [00210] y [00480] de la página 14 del modelo 200.
El artículo 13.1 de la LIS establece que serán deducibles las pérdidas por deterioro de los
créditos derivadas de las posibles insolvencias de deudores siempre que en el momento del
devengo del impuesto concurra alguna de las circunstancias siguientes:
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación.
b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigo judi-
cial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.
No obstante, aunque concurran las circunstancias anteriores, no serán fiscalmente deducibles:
- Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho público, excepto que
sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuantía.
- Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas, salvo que
estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase de liquidación por
el juez, en los términos establecidos en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.
- Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deu-
dores.
Por lo tanto, el contribuyente deberá incluir en la clave [00321] de aumentos el importe de las
pérdidas por deterioro de valor de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de deu-
dores contabilizadas en el período impositivo objeto de declaración, que no sean deducibles
fiscalmente según lo dispuesto en el artículo 13.1 de la LIS.
En cambio, el contribuyente incluirá en la clave [00322] de disminuciones el importe de esas
pérdidas contabilizadas en el período en que sean deducibles fiscalmente por cumplir con los
102
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

requisitos del artículo 13.1 de la LIS. Asimismo, cuando en un período impositivo posterior
al de la contabilización de las citadas pérdidas por deterioro que originó un ajuste positivo al
resultado contable (clave [00321]) por no ser fiscalmente deducible, se produzca la recupe-
ración de valor del deterioro, el contribuyente deberá incluir en la clave [00322] el importe
correspondiente a dicha reversión.
Por último, es preciso recordar que en estas claves deberán figurar los importes relativos a las
pérdidas por deterioro de los créditos del artículo 13.1 de la LIS, siempre que no están afec-
tadas por lo dispuesto en el artículo 11.12 de dicha norma, en cuyo caso deberán declararse
según lo dispuesto en el apartado siguiente (claves [00415] y [00211]).

Claves 00415 y 00211 Pérdidas por deterioro del art. 13.1 LIS y provisiones y
gastos (arts. 14.1 y 14.2 LIS) a los que se refiere el art.
11.12 y DT 33ª.1 LIS
Estas claves no deben ser cumplimentadas por las Sociedades Cooperativas, que cumplimen-
tarán las claves [00210] y [00480] de la página 14 del modelo 200.
El artículo 11.12 de la LIS que fue objeto de modificación para los períodos impositivos ini-
ciados a partir de 1 de enero de 2016 junto al artículo 130 y la disposición transitoria trigésima
tercera de dicha Ley, por la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del
Estado para el año 2016, regula una limitación en la integración en la base imponible de una
serie de gastos que no son deducibles en el período impositivo en el que se contabilizan por
aplicación de los criterios de imputación establecidos por la normativa del Impuesto sobre
Sociedades, y que por ese motivo, han generado activos por impuesto diferido susceptibles de
convertirse en crédito exigible frente a la Administración Tributaria.
A estos efectos, el artículo 11.12 de la LIS establece que las dotaciones por deterioro de los
créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados
con el contribuyente, no adeudados por entidades de derecho público y cuya deducibilidad
no se produzca por aplicación de lo dispuesto en el artículo 13.1.a) de esta Ley, así como los
derivados de la aplicación de los apartados 1 y 2 del artículo 14 de esta Ley, correspondientes
a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, que
hayan generado activos por impuesto diferido, a los que resulte de aplicación el derecho es-
tablecido en el artículo 130 de esta Ley, se integrarán en la base imponible de acuerdo con lo
establecido en esta Ley, con el límite del 70 por ciento de la base imponible positiva previa a
su integración, a la aplicación de la reserva de capitalización establecida en el artículo 25 de
esta Ley y a la compensación de bases imponibles negativas.
Por lo tanto, en la clave [00415] de aumentos se debe consignar el importe de las dotaciones a
las que se refiere el artículo 11.12 de la LIS que tienen la consideración de gasto contable en
el período impositivo objeto de declaración, pero que no son deducibles fiscalmente según lo
previsto en los artículos 13.1.a), 14.1 y 14.2 de la LIS.
Cuando en períodos impositivos posteriores se produzcan las circunstancias recogidas en los
artículos 13.1.a), 14.1 y 14.2 de la LIS para que estos gastos sean fiscalmente deducibles, se
deberá realizar un ajuste negativo en la clave [00211].
En estas claves se debe consignar las dotaciones a las que se refiere el artículo 11.12 de la LIS,
pero sin tener en cuenta el límite de integración en la base imponible de estos gastos estableci-
da en dicho artículo. Estos límites se incluirán en las claves [00416] y [00543] de la página 12
del modelo 200, de la forma que se explica más adelante en este Capítulo 5.
103
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

En relación a estas claves, véase también el apartado «Dotaciones por deterioro de créditos
u otros activos derivados de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el
contribuyente y otras del art. 11.12 LIS con posibilidad de conversión en crédito exigible» del
Capítulo 7 de este Manual.

Claves 00331 y 00332 Pérdidas por deterioro de inmovilizado material, inver-


siones inmobiliarias e inmovilizado intangible, incluido el
fondo de comercio (art. 13.2 a) y DT 15 LIS)
En el artículo 13.2.a) de la LIS se establece que para los períodos impositivos iniciados a
partir de 1 de enero de 2015 las pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones
inmobiliarias e inmovilizado intangible, incluido el fondo de comercio, no son deducibles
fiscalmente.
Por lo tanto, el contribuyente deberá incluir en la clave [00331] de aumentos el importe de
las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en
los fondos propios contabilizadas en el período impositivo objeto de declaración, que no sean
deducibles fiscalmente según lo dispuesto en el artículo 13.2.a) de la LIS.
En cambio, cuando en un período impositivo posterior al de la contabilización de las citadas
pérdidas por deterioro que originó un ajuste positivo al resultado contable (clave [00331]) por
no ser fiscalmente deducible, se produzca la recuperación de valor del deterioro, el contribu-
yente deberá incluir en la clave [00332] el importe correspondiente a dicha reversión.
En relación a lo dispuesto en el artículo 13.2.a) de la LIS, la disposición transitoria deci-
moquinta de dicha norma establece un régimen transitorio según el cual la reversión de las
pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado
intangible que hubieran resultado fiscalmente deducibles en períodos impositivos iniciados
con anterioridad a 1 de enero de 2015, se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades del período impositivo en que se produzca la recuperación de su valor en el ámbito
contable.
En este caso, dicha integración se recogerá en la clave [00331] de aumentos.

Claves 00325 y 00326 Ajustes por deterioro de valores representativos de parti-


cipación en el capital o fondos propios (art. 13.2 b) LIS)
En el artículo 13.2 b) de la LIS se establece la no deducibilidad de las pérdidas por deterioro
de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de en-
tidades.
Para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2017, el Real Decreto-
Ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas
a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en materia social, modi-
fica el artículo 13.2 b) de la LIS.
Aunque la modificación introducida por el RDL 3/2016 mantiene la no deducibilidad de estas
pérdidas por deterioro, pasa a regularla en dos artículos diferentes, el citado artículo 13.2 b) y
el nuevo artículo 15 k) de la LIS, atendiendo al cumplimiento de una serie de requisitos en el
período impositivo en que se registre el deterioro.
Así, el artículo 13.2 b) de la LIS establece que no serán deducibles las pérdidas por deterioro
de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de en-
104
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

tidades cuando en el período impositivo en que se registra del deterioro, se de alguna de las
siguientes circunstancias:
- No se cumpla el requisito establecido en el artículo 21.1 a) de la LIS. Este requisito con-
siste en que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos
propios de la entidad sea, al menos, del 5 por ciento o bien que el valor de adquisición de
la participación sea superior a 20 millones de euros. Además, se exige que la participación
se deberá poseer de manera ininterrumpida durante al menos 1 año, y
- Que en el caso de participación en el capital o en los fondos propios de entidades no resi-
dentes en territorio español, en dicho período impositivo se cumpla, además, el requisito
establecido en artículo 21.1 b) de la LIS, es decir, que la entidad haya estado sujeta y no
exenta por un impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto a un
tipo nominal de, al menos, el 10%.
Por lo tanto, en aplicación de lo dispuesto en el artículo 13.2 b) de la LIS el contribuyente
deberá incluir en la clave [00325] de aumentos el importe de las pérdidas por deterioro de los
valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades
contabilizadas en el período impositivo objeto de declaración, que no son deducibles por apli-
cación del artículo 13.2 b) de la LIS.
No obstante, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 20 de la LIS, estas pérdidas por dete-
rioro serán deducibles en el período impositivo en que la participación se transmita o se dé de
baja, siempre que los requisitos señalados se den durante el año anterior a que se produzca la
transmisión o baja de la participación.
En estos casos, el contribuyente en el período impositivo posterior al de la contabilización de
las citadas pérdidas por deterioro que originó un ajuste positivo al resultado contable (clave
[00325]) por no ser fiscalmente deducibles, deberá incluir en la clave [00326] de disminucio-
nes, el importe correspondiente a dicho deterioro como consecuencia de su reversión.
Si no cumple uno o ninguno de los requisitos del art. 21.1.a) LIS:
- Participación > 5% ó V. Adq > 20 M€
- Antigüedad 1 año

Pero sí cumple el requisito del art. 21.1.b) LIS, es decir, la entidad


participada tributa a tipo nominal > 10%

Se aplica artículo 13.2 LIS

No deducibles, aunque sí serán deducibles


cuando la participación se transmita o se dé de
baja (art. 20)

En relación a los ajustes recogidos en estas claves [00325] y [00326], véase en este mismo
Capítulo la explicación y el correspondiente cuadro relativo a la aplicación del artículo 15 k)
de la LIS, en el apartado «Clave [01807] Pérdidas por deterioro de valores representativos de
la participación en el capital o en los fondos propios (art. 15 k) LIS)».

105
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

Claves 01518 y 00394 Ajustes por deterioro de valores representativos de partici-


paciones en el capital o fondos propios (DT 16ª 1 y 2 LIS)
Los apartados 1 y 2 de la disposición transitoria decimosexta de la LIS recogen un régimen
transitorio en relación con la reversión de las pérdidas por deterioro de los valores represen-
tativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades, generadas en
períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013.
Según lo dispuesto en el apartado 1 de la disposición transitoria decimosexta de la LIS la
reversión de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el
capital o en los fondos propios de entidades que resultaron fiscalmente deducibles en períodos
impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013 de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 12.3 del RDL 4/2004, con independencia de su imputación contable en la cuenta de
pérdidas y ganancias, se integrará en la base imponible del período en el que el valor de los
fondos propios al cierre del ejercicio exceda al del inicio, en proporción a su participación,
debiendo tenerse en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones realizadas en él,
con el límite de dicho exceso.
Por lo tanto, si se produce la recuperación del valor, la entidad deberá realizar en el período
impositivo en que se produzca la reversión de la referida diferencia un ajuste positivo en el
resultado contable, consignando dicho importe en la clave [01518].
La entidad deberá proceder de esta misma forma respecto a la integración en la base imponible
de las referidas pérdidas por deterioro, por el importe de los dividendos o participaciones en
beneficios percibidos de las entidades participadas, excepto que dicha distribución no tenga la
condición de ingreso contable.
Se debe tener en cuenta que las correcciones establecidas en este apartado no se pueden rea-
lizar respecto a aquellas pérdidas por deterioro de valor de la participación que vengan deter-
minadas por la distribución de dividendos o participaciones en beneficios y que no hayan dado
lugar a la aplicación de la deducción por doble imposición interna o bien que las referidas
pérdidas no hayan resultado fiscalmente deducibles en el ámbito de la deducción por doble
imposición internacional.
El apartado 2 de la disposición transitoria decimosexta de la LIS establece que la reversión de
las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en
los fondos propios de entidades que coticen en un mercado regulado a las que no haya resulta-
do de aplicación el artículo 12.3 del RDL 4/2004, en períodos impositivos iniciados con ante-
rioridad a 1 de enero de 2013, se integrará en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades
del período impositivo en que se produzca la recuperación de su valor en el ámbito contable.
Por lo tanto, si se produce la recuperación del valor de esas participaciones en el ámbito conta-
ble en períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2015, la entidad deberá realizar
un ajuste positivo, consignando en la clave [01518] la diferencia entre la reversión contable y
la reversión fiscal.
En relación a estas claves, véase el apartado siguiente relativo a las claves [00333] y [00334]
«Ajustes por deterioro de valores representativos de la participación en el capital o en los
fondos propios (DT 16ª.3 LIS)», y el apartado «Reversión de las pérdidas por deterioro de
valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades
pendientes de reversión (DT 16ª LIS)» del Capítulo 7 de este Manual Práctico.
106
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

Claves 00333 y 00334 Ajustes por deterioro de valores representativos de parti-


cipaciones en el capital o fondos propios (DT 16ª 3 LIS)
Aunque se mantiene el régimen transitorio establecido en los apartados 1 y 2 de la disposición
transitoria decimosexta de la LIS, el Real Decreto-ley 3/2016, por el que se adoptan medidas
en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas
urgentes en materia social, introduce para los períodos iniciados a partir de 1 de enero de 2016
en el apartado 3 de dicha disposición, unas reglas especiales aplicables a la reversión de las
pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los
fondos propios de entidades, que resultaron fiscalmente deducibles en períodos impositivos
iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013.
A estos efectos, dicha reversión se integrará, como mínimo, por partes iguales en la base im-
ponible correspondiente a cada uno de los cinco primeros períodos impositivos que se inicien
a partir de 1 de enero de 2016.
En los casos en que se produzca la reversión de un importe superior por aplicación de lo dis-
puesto en los apartados 1 y 2 de la disposición transitoria decimosexta de la LIS, el saldo que
reste por aplicación de lo dispuesto en el apartado 3 de dicha disposición, se integrará, como
mínimo, por partes iguales entre los restantes períodos impositivos.
No obstante, en el supuesto en que se produzca la transmisión de los valores representativos
de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades durante los referidos
períodos impositivos, se integrarán en la base imponible del período impositivo en que aquella
se produzca las cantidades pendientes de revertir, con el límite de la renta positiva derivada de
esa transmisión.
Por lo tanto, la entidad durante los cinco primeros períodos impositivos que se inicien a partir
de 1 de enero de 2016, deberá incluir en la clave [00333] de aumentos, la corrección fiscal
calculada según las reglas especiales establecidas en el citado apartado 3 de la disposición
transitoria decimosexta de la LIS.
En el caso de enajenación de la participación, el ajuste a declarar en las claves [00333] y
[00334], es la diferencia entre la reversión contable como mayor resultado en la enajenación
de la participación, y la reversión fiscal.
En relación a estas claves, véase el apartado «Reversión de las pérdidas por deterioro de va-
lores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades
pendientes de reversión (DT 16ª LIS)» del Capítulo 7 de este Manual Práctico.

Claves 00327 y 00328 Pérdida por deterioro de valores representativos de deu-


da (art. 13.2.c) y DT 15ª LIS)
En el artículo 13.2 c) de la LIS se establece la no deducibilidad fiscal de las pérdidas por dete-
rioro de los valores representativos de deuda.
Por lo tanto, el contribuyente deberá incluir en la clave [00327] de aumentos el importe corres-
pondiente a las pérdidas por deterioro de los valores representativos de deuda contabilizadas
en el período impositivo objeto de declaración, que no sean deducibles fiscalmente según lo
dispuesto en el artículo 13.2 c) de la LIS.
No obstante, cuando en un período impositivo posterior al de la contabilización de las citadas
pérdidas por deterioro que originó un ajuste positivo al resultado contable (clave [00327]) por
no ser fiscalmente deducible, se produzca la recuperación de valor del deterioro, el contribu-
yente deberá incluir en la clave [00328] el importe correspondiente a dicha reversión.
107
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

En relación al artículo 13.2 c) de la LIS, la disposición transitoria decimoquinta de dicha nor-


ma, establece un régimen transitorio según el cual la reversión de las pérdidas por deterioro los
valores representativos de deuda que hubieran resultado fiscalmente deducibles en períodos
impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se integrarán en la base imponible
del Impuesto sobre Sociedades del período impositivo en que se produzca la recuperación de
su valor en el ámbito contable.
A estos efectos, dicha integración se recogerá en la clave [00327] de aumentos.

Claves 00416 y 00543 Aplicación del límite del art. 11.12 LIS, a las pérdidas por
deterioro del art. 13.1 LIS y provisiones y gastos (arts.
14.1 y 14.2 de la LIS)
Estas claves no serán cumplimentadas por las Sociedades Cooperativas, que en su lugar, cum-
plimentarán las claves [00408] y [01037] de la página 14 del modelo 200.
El artículo 11.12 de la LIS establece en su primer párrafo, que las dotaciones por deterioro de
los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vincula-
dos con el contribuyente, no adeudados por entidades de derecho público y cuya deducibilidad
no se produzca por aplicación de lo dispuesto en el artículo 13.1.a) de esta Ley, así como los
derivados de la aplicación de los apartados 1 y 2 del artículo 14 de esta Ley, correspondientes
a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, que
hayan generado activos por impuesto diferido, a los que resulte de aplicación el derecho es-
tablecido en el artículo 130 de esta Ley, se integrarán en la base imponible de acuerdo con lo
establecido en esta Ley, con el límite del 70 por ciento de la base imponible positiva previa a
su integración, a la aplicación de la reserva de capitalización establecida en el artículo 25 de
esta Ley y a la compensación de bases imponibles negativas.
En relación al límite establecido en el primer párrafo del artículo 11.12 de la LIS, la dispo-
sición adicional decimoquinta de dicha Ley establece que, para los períodos impositivos que
se inicien a partir de 1 de enero de 2016, los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de
negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en
que se inicie el período impositivo, sustituirán dicho límite por los siguientes:
- el 50 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios
sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros.
- el 25 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios
sea al menos de 60 millones de euros.
Asimismo, con efectos para los períodos impositivos que se inicien en el año 2016, la disposi-
ción transitoria trigésima sexta de la LIS establece que para aquellos contribuyentes a los que
no resulte aplicable la disposición adicional decimoquinta de esta norma, el límite establecido
en el artículo 11.12 de la LIS será del 60%. Por lo tanto, para los períodos impositivos que se
inicien a partir de 1 de enero de 2017, los contribuyentes a los que no resulte de aplicación
la disposición adicional decimoquinta de la LIS, deberán aplicar el límite del 70 por ciento
establecido en el artículo 11.12 de dicha Ley.
En aplicación a lo dispuesto en este primer párrafo del artículo 11.12 de la LIS, en el perío-
do impositivo en que esas dotaciones sean fiscalmente deducibles además de consignar su
importe en la clave [00211], se deberá cumplimentar la clave [00416] con el importe de esas
dotaciones cuya deducibilidad no es aplicable en dicho período por exceder del límite previsto
en dicho artículo. Es decir, en la clave [00416] deberá figurar la diferencia entre el importe
108
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

consignado en la clave [00211] y el importe correspondiente al límite previsto en el primer


párrafo del artículo 11.12 de la LIS.
Respecto a las dotaciones que no han sido integradas en la base imponible en el período
impositivo que fueron deducibles por exceder del límite establecido en el primer párrafo del
artículo 11.12 de la LIS, se deberán integrar en los períodos impositivos inmediatos siguientes
en la clave [00543], teniendo en cuenta igualmente el mismo límite. A esto efectos, el párrafo
segundo del artículo 11.12 de la LIS establece que se integrarán en primer lugar las dotaciones
correspondientes a los períodos impositivos más antiguos.
La Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016
modificó con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de
2016 los artículos 11.12 y 130 de la LIS junto a la disposición transitoria trigésima tercera de
dicha norma, para introducir nuevos criterios de integración en la base imponible de este tipo
de dotaciones.
Como consecuencia de esta reforma, para los períodos impositivos que se inicien a partir de
1 de enero de 2016, se establece en el párrafo tercero del artículo 11.12 de la LIS que si en
un período impositivo se hubieran efectuado dotaciones por deterioro de los créditos u otros
activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribu-
yente, no adeudados por entidades de derecho público y cuya deducibilidad no se produzca
por aplicación de lo dispuesto en el artículo 13.1.a) de esta Ley, así como los derivados de la
aplicación de los apartados 1 y 2 del artículo 14 de esta Ley, correspondientes a dotaciones o
aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, que hayan generado
activos por impuesto diferido, y el derecho establecido en el artículo 130 de esta Ley resultara
de aplicación sólo a una parte de los mismos, se integrarán en la base imponible, en primer
lugar, aquellas dotaciones correspondientes a los activos a los que no resulte de aplicación el
referido derecho.
Igualmente, para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, el
artículo 130 y la disposición transitoria trigésima tercera de la LIS, establecen que el límite
para la integración en la base imponible de esos gastos no deducibles en el momento en que se
contabilizan y que generan activos por impuesto diferido, establecido por el artículo 11.12 de
la LIS, se aplicará cuando en el período impositivo en que dichos activos se generaron la cuota
líquida de dicho período sea positiva.
Es decir, en el período impositivo en que esos gastos sean deducibles, el límite establecido en
el artículo 11.12 de la LIS para su integración en la base imponible, no se aplica sobre aquellos
que generaron activos por impuesto diferido por importe superior a la cuota líquida positiva,
integrándose en la base imponible, por lo tanto, en primer lugar.
En relación a estas claves, véase en este Capítulo 5 el apartado relativo a las «Claves 00415 y
00211 Pérdidas por deterioro del art. 13.1 LIS y provisiones y gastos (arts. 14.1 y 14.2 LIS) a
los que se refiere el art. 11.12 y DT 33ª.1 LIS», así como el apartado «Dotaciones por deterioro
de créditos u otros activos derivados de las posibles insolvencias de los deudores no vincula-
dos con el contribuyente y otras del art. 11.12 LIS con posibilidad de conversión en crédito
exigible» del Capítulo 7 de este Manual Práctico.

Ejemplo:
La entidad «Z» generó en el ejercicio 2016 gastos fiscalmente no deducibles de 10.000 euros por dotaciones a sistemas
de previsión social. Posteriormente, en el ejercicio 2017, estos gastos pasan a ser fiscalmente deducibles.
109
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

Supuesto 1.
Suponemos que el importe de la cifra de negocios de la entidad «Z» en los 12 meses anteriores al inicio del período
impositivo correspondiente a 2017 es de 15 millones de euros.
La base imponible positiva previa de la entidad es de 8.000 euros.
En este caso, en el ejercicio 2016 la entidad debió consignar en la clave [00415] de aumentos el importe de 10.000 euros
correspondiente al gasto por dotaciones a sistemas de previsión social que no fue fiscalmente deducible en dicho período.
En el ejercicio 2017, ese gasto pasa a ser fiscalmente deducible. No obstante, la entidad debe tener en cuenta el límite es-
tablecido en el artículo 11.12 de la LIS que para entidades cuyo importe de la cifra de negocios en los 12 meses anteriores
al inicio del período impositivo sea inferior a 20 millones de euros, es del 70% (DT 36 de la LIS). Por lo tanto, la entidad
consignará en la clave [00211] de disminuciones el importe de 10.000 euros correspondiente al gasto por dotaciones
a sistemas de previsión social que sí es deducible en este ejercicio. Asimismo, la entidad deberá consignar en la clave
[00416] de aumentos el importe de 4.400 euros que por aplicación del límite establecido para el ejercicio 2017 en la
disposición transitoria trigésima sexta de la LIS, no son deducibles en dicho ejercicio.

Supuesto 2.
Suponemos que el importe de la cifra de negocios de la entidad «Z» en los 12 meses anteriores al inicio del período
impositivo correspondiente a 2017 es de 45 millones de euros.
La base imponible positiva previa de la entidad es de 8.000 euros.
En este caso, en el ejercicio 2016 la entidad debió consignar en la clave [00415] de aumentos el importe de 10.000 euros
correspondiente al gasto por dotaciones a sistemas de previsión social que no fue fiscalmente deducible en dicho período.
En el ejercicio 2017, ese gasto pasa a ser fiscalmente deducible. No obstante, la entidad debe tener en cuenta el límite
establecido en el artículo 11.12 de la LIS que para entidades cuyo importe de la cifra de negocios en los 12 meses an-
teriores al inicio del período impositivo sea igual o superior a 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros
es del 50% (DA 15 de la LIS). Por lo tanto, la entidad consignará en la clave [00211] de disminuciones el importe de
10.000 euros correspondiente al gasto por dotaciones a sistemas de previsión social que sí es deducible en este ejercicio.
Asimismo, la entidad deberá consignar en la clave [00416] de aumentos el importe de 6.000 (10.000- 4.000) euros que
por aplicación del límite establecido para el ejercicio 2017 en la disposición transitoria adicional decimoquinta de la LIS,
no son deducibles en dicho ejercicio.

Claves 00335 y 00336 Gastos y provisiones por pensiones no afectados por el art.
11.12 LIS (arts. 14.1, 14.6 y 14.8 LIS)
En estas claves se recogerán los ajustes que se realicen en relación a los gastos por provisiones
y fondos internos a los que hace referencia el artículo 14.1 de la LIS, siempre que no estén
afectados por el artículo 11.12 de la LIS, a los gastos de personal que se correspondan con pa-
gos basados en instrumentos de patrimonio del artículo 14.6 de la LIS y a los gastos relativos
al fondo de provisiones técnicas efectuados por las sociedades de garantía recíproca, con cargo
a su cuenta de pérdidas y ganancias en los términos previstos por el artículo 14.8 de la LIS.
En el período impositivo en que se contabilicen los gastos por provisiones y fondos internos
a los que hace referencia el artículo 14.1 de la LIS, se deberá consignar el importe de los mis-
mos en la clave [00335] de aumentos. Y en el período impositivo en el que se abonen dichas
prestaciones, se deberá consignar en la clave [00336] de disminuciones los importes corres-
pondientes a esos gastos que en un período impositivo anterior, se incluyeron de la forma que
se ha indicado.
En relación a estos gastos por provisiones y fondos internos del artículo 14.1 de la LIS, se debe
recordar que en estas claves [00335] y [00336] solo se deben consignar los importes relativos
a dichos gastos que no estén afectados por el límite establecido en el artículo 11.12 de la LIS.
Si estuvieran afectados por dicho límite, su importe se consignaría en las claves [00415] y
[00211].
110
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

Asimismo, en el período impositivo en que se contabilicen los gastos de personal que se co-
rrespondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio en los términos establecidos en
el artículo 14.6 de la LIS, se deberá consignar el importe de los mismos en la clave [00335] de
aumentos. Y en el período impositivo en el que se produzca la entrega de dichos instrumentos,
se deberá consignar en la clave [00336] de disminuciones los importes correspondientes a esos
gastos que en un período impositivo anterior, se incluyeron de la forma que se ha indicado.
Por último, en relación a los gastos relativos al fondo de provisiones técnicas efectuados por
las sociedades de garantía recíproca, el artículo 14.8 de la LIS establece que serán deducibles
hasta que el fondo alcance la cuantía mínima obligatoria a que se refiere el artículo 9 de la Ley
1/1994, de 11 de marzo, sobre Régimen Jurídico de las Sociedades de Garantía Recíproca. A
partir de que el fondo de provisiones técnicas alcance esa cuantía mínima, los gastos relativos
a dicho fondo solo serán deducibles en un 75 por ciento, por lo que habrá que consignar en
la clave [00335] de aumentos, el importe del 25 por ciento correspondiente a los gastos no
deducibles.

Claves 00337 y 00338 Otras provisiones no deducibles fiscalmente (art. 14 LIS)


no afectadas por el art. 11.12 LIS
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 14 de la LIS, los siguientes gastos por provisiones
no son fiscalmente deducibles:
a) Los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o aná-
logas a las que son objeto del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos
de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
b) Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal mediante sistemas de aportación definida o
prestación definida. No obstante, serán deducibles las contribuciones de los promotores de planes
de pensiones regulados en el Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos
de Pensiones, así como las realizadas a planes de previsión social empresarial. Igualmente, serán
deducibles las contribuciones para la cobertura de contingencias análogas a las de los planes de
pensiones, siempre que se cumplan ciertos requisitos.
Asimismo, serán deducibles las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras previstas
en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa
a las actividades y la supervisión de fondos de pensiones de empleo, siempre que se cumplan los
requisitos anteriores, y las contingencias cubiertas sean las previstas en el artículo 8.6 del Texto
Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
c) Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas.
d) Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios econó-
micos que se esperan recibir de los mismos.
e) Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales o contractuales
y no meramente tácitas.
f) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.
g) Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio, utiliza-
dos como fórmula de retribución a los empleados, y se satisfagan en efectivo.
Con excepción de una parte del artículo 14.1 de la LIS, que se deberá de declarar en el aparta-
do anterior, deberán consignarse estas cantidades en las claves [00337] y [00338], de acuerdo
con lo siguiente:
111
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

- En el período impositivo en que se contabilicen dichos gastos se deberá incluir su importe


en la clave [00337] de aumentos al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias.
- Y en el período impositivo en que la provisión se aplique a su finalidad, el importe corres-
pondiente a aquellos gastos referidos en el párrafo anterior, se deberá incluir en la clave
[00338] de disminuciones.
En relación a estos gastos por provisiones del artículo 14 de la LIS, se debe recordar que en
estas claves [00337] y [00338] solo se deben consignar los importes relativos a dichos gastos
que no estén afectados por el límite establecido en el artículo 11.12 de la LIS. Si estuvieran
afectados por dicho límite, su importe se consignaría en las claves [00415] y [00211].

Clave 00368 Subvenciones públicas incluidas en el resultado del ejercicio, no


integrables en la base imponible (art. 14.8 LIS)
En la clave [00368] de corrección de disminución se deberá incluir el importe de las subven-
ciones que hayan sido otorgadas por las Administraciones públicas a las sociedades de garan-
tía recíproca, así como en su caso el importe de las rentas de ellas derivadas, siempre que unas
y otras se destinen al fondo de provisiones técnicas, y no deban integrarse en la base imponible
conforme a lo establecido en el artículo 14.8 de la LIS.
Asimismo, se deberá incluir en la clave [00368] el importe de las subvenciones otorgadas
por las Administraciones públicas a las sociedades de reafianzamiento, así como en su caso
el importe de las rentas de ellas derivadas, siempre que unas y otras se destinen al fondo de
provisiones técnicas y que se refieran a las actividades que, de acuerdo con lo previsto en el
artículo 11 de la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre el Régimen Jurídico de las Sociedades de
Garantía Recíproca, han de integrar necesariamente en su objeto social.

Clave 01002 Gastos no deducibles (art. 15 a) LIS)


Según se establece en el artículo 15 a) de la LIS los gastos que representen una retribución de
los fondos propios no serán fiscalmente deducibles.
A estos efectos, tendrá la consideración de retribución de fondos propios, la correspondiente a
los valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades, con independencia
de su consideración contable.
Asimismo, tendrán la consideración de retribución de fondos propios la correspondiente a
los préstamos participativos otorgados por entidades que formen parte del mismo grupo de
sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con
independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.
En cuanto a los préstamos participativos, la disposición transitoria decimoséptima de la LIS
establece que lo dispuesto en el artículo 15.a) de la LIS, no resultará de aplicación a los prés-
tamos participativos otorgados con anterioridad a 20 de junio de 2014.
Por lo tanto, en el período impositivo en que se contabilicen estos gastos considerados no
deducibles, se deberá realizar un ajuste al resultado contable en la clave [01002] de aumentos.

Clave 00339 Gastos por donativos y liberalidades (art. 15 e) LIS)


El artículo 15 e) de la LIS establece la no deducibilidad de ciertos donativos y liberalidades.
Dentro de esta letra e), no se incluyen los gastos por atenciones a clientes o proveedores ni los
que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa ni
112
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de


servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos. No obstante, los gastos por
atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con el límite del 1 por ciento del importe
neto de la cifra de negocios del período impositivo.
Tampoco se entenderán comprendidos en esta letra e), las retribuciones a los administradores
por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un contrato de
carácter laboral con la entidad.
A estos efectos, en el período impositivo en que se contabilicen estos gastos por donativos y
liberalidades no deducibles fiscalmente, se deberá realizar un ajuste al resultado contable en
la clave [00339] de aumentos.

Claves 00341 y 00342 Operaciones realizadas con paraísos fiscales (art. 15 g) LIS)
El artículo 15 g) de la LIS establece la no deducibilidad de los gastos de servicios correspon-
dientes a operaciones realizadas directa o indirectamente, con personas o entidades residentes
en países o territorios calificados como paraísos fiscales, o que se paguen a través de personas
o entidades residentes en éstos, excepto que el contribuyente pruebe que el gasto devengado
responde a una operación o transacción efectivamente realizada.
A estos efectos, en el período impositivo en que se contabilicen los referidos gastos no de-
ducibles fiscalmente, se deberá realizar un ajuste al resultado contable en la clave [00341] de
aumentos.
No obstante, si en períodos impositivos posteriores, el contribuyente prueba que estos gastos
devengados responden a una operación o transacción efectivamente realizada, dichos gastos se
considerarán fiscalmente deducibles, por lo que deberá realizar un ajuste negativo en la clave
[00342] de disminuciones.

Clave 00508 Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo
(art. 15 h) LIS)
Conforme a lo establecido en el artículo 15 h) de la LIS, no serán deducibles los gastos fi-
nancieros devengados en el período impositivo, derivados de deudas con entidades del grupo
según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia
de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, destinadas a la
adquisición, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios de
cualquier tipo de entidades, o a la realización de aportaciones en el capital o fondos propios de
otras entidades del grupo, salvo que el contribuyente acredite que existen motivos económicos
válidos para la realización de dichas operaciones, como pueden ser supuestos de reestructu-
ración dentro del grupo, consecuencia directa de una adquisición a terceros, o bien aquellos
supuestos en que se produce una auténtica gestión de las entidades participadas adquiridas
desde el territorio español.
A estos efectos, en el período impositivo en que se contabilicen los referidos gastos financieros
considerados no deducibles fiscalmente, se deberá realizar un ajuste al resultado contable en
la clave [00508] de aumentos.
113
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

Claves 01009 y 01010 Gastos correspondientes a operaciones realizadas con


personas o entidades vinculadas (art. 15 j) LIS)
Conforme a lo establecido en el artículo 15 j) de la LIS, no tendrán la consideración de gastos
fiscalmente deducibles los correspondientes a operaciones realizadas con personas o entidades
vinculadas que, como consecuencia de una calificación fiscal diferente en estas, no generen
ingreso o generen un ingreso exento o sometido a un tipo de gravamen nominal inferior al 10
por ciento.
A estos efectos, en el período impositivo en que se contabilicen los referidos gastos no de-
ducibles fiscalmente, se deberá realizar un ajuste al resultado contable en la clave [01009] de
aumentos.
No obstante, aunque se den las condiciones recogidas en dicho artículo, si en períodos im-
positivos posteriores, el contribuyente acredita que existen motivos económicos válidos para
la realización de dichas operaciones, dichos gastos financieros se considerarán fiscalmente
deducibles, por lo que deberá realizar un ajuste negativo en la clave [01010] de disminuciones.

Clave 01807 Pérdidas por deterioro de valores representativos de participacio-


nes en el capital o fondos propios (art. 15 k) LIS)
En relación con la no deducibilidad de las pérdidas por deterioro de valores representativos
de participaciones en el capital o en los fondos propios de entidades, para los períodos im-
positivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, el Real Decreto-Ley 3/2016, de 2 de
diciembre, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación
de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en material social, ha añadido el artículo 15
k) de la LIS.
A estos efectos, dicho artículo 15 k) de la LIS establece que no serán deducibles las pérdidas
por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos
propios de entidades cuando en el período impositivo en que se registra el deterioro, respecto
de las que se de alguna de las siguientes circunstancias:
- Se cumplan los requisitos establecidos en el artículo 21 de la LIS, o
- Que en el caso de participación en el capital o en los fondos propios de entidades no resi-
dentes en territorio español, en dicho período impositivo no se cumpla el requisito estable-
cido en el artículo 21.1 b) de la LIS.
El contribuyente deberá incluir en la clave [01807] de aumentos el importe de las pérdidas
por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos
propios de entidades contabilizadas en el período impositivo objeto de declaración, que no son
deducibles por aplicación del artículo 15 k) de la LIS.

114
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

Si cumple los dos requisitos del art. 21.1.a) LIS: No es necesario que cumpla con los requisitos del art. 21.1.a)
- Participación > 5% ó V. Adq > 20 M€ LIS:
- Antigüedad 1 año - Participación > 5% ó V. Adq > 20 M€
- Antigüedad 1 año
Además, cumple el requisito del art. 21.1.b) LIS, es decir, la
Pero no cumple el requisito del art. 21.1.b) LIS, es decir, la
entidad participada tributa a tipo nominal > 10% entidad participada tributa a tipo nominal < 10%

Se aplica artículo 15.k) LIS

No deducibles en ningún caso

Clave 01808 Disminución de valor originada por criterio de valor razonable


(art. 15 l) LIS)
Para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, el Real Decreto-
Ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas
a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en material social, intro-
duce en el nuevo artículo 15 l) de la LIS una excepción a la regla general establecida por el
artículo 17.1 de dicha Ley, según la cual las variaciones de valor originadas por aplicación del
criterio del valor razonable no tendrán efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta
de pérdidas y ganancias.
A estos efectos, el artículo 15 l) de la LIS establece que no serán deducibles las disminuciones
de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable correspondientes a valores
representativos de las participaciones en el capital o en los fondos propios de entidades que
cumplan requisitos exigidos por el artículo 15 k) de dicha Ley, que se imputen en la cuenta de
pérdidas y ganancias, salvo que, con carácter previo, se haya integrado en la base imponible,
en su caso, un incremento de valor correspondiente a valores homogéneos del mismo importe.
En consecuencia, el contribuyente deberá incluir en la clave [01808] de aumentos el importe
de las disminuciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable corres-
pondientes a valores representativos de las participaciones en el capital o en los fondos propios
de entidades que cumplan los citados requisitos.

Si cumple los dos requisitos del art. 21.1.a) LIS: No es necesario que cumpla con los requisitos del art. 21.1.a)
- Participación > 5% ó V. Adq > 20 M€ LIS:
- Antigüedad 1 año - Participación > 5% ó V. Adq > 20 M€
- Antigüedad 1 año
Además, cumple el requisito del art. 21.1.b) LIS, es decir, la
entidad participada tributa a tipo nominal > 10% Pero no cumple el requisito del art. 21.1.b) LIS, es decir, la
entidad participada tributa a tipo nominal < 10%

Artículo 15.k) LIS

115
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

Clave 00343 Otros gastos no deducibles (arts. 15 c), d), f), i) LIS)
Según se establece en las letras c), d) y f) del artículo 15 de la LIS, no tendrán la consideración
de gastos fiscalmente deducibles las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos
del período ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo, las
pérdidas del juego ni los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico.
A esos efectos, el contribuyente en el período impositivo en que contabilice cualquiera de es-
tos gastos considerados no deducibles, deberá realizar un ajuste positivo al resultado contable
por su importe en la clave [00343] de aumentos.
Tampoco serán fiscalmente deducibles, según lo dispuesto en el artículo 15 i) de la LIS, los
gastos derivados de la extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación mer-
cantil a que se refiere el artículo 17.2.e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos
sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, o de ambas, aun
cuando se satisfagan en varios períodos impositivos, que excedan, para cada perceptor, del
mayor de los siguientes importes:
- 1 millón de euros.
- el importe establecido con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su
normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sen-
tencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o
contrato. No obstante, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las
causas previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos
casos, se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza
mayor, será el importe establecido con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para
el despido improcedente.
A estos efectos, se deberán computar las cantidades satisfechas por otras entidades que formen
parte de un mismo grupo de sociedades en las que concurran las circunstancias previstas en el
artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligación de
formular cuentas anuales consolidadas.
En consecuencia, el contribuyente en el período impositivo en que contabilice estos gastos
considerados no deducibles, deberá realizar un ajuste positivo al resultado contable por su
importe en la clave [00343] de aumentos.

Claves 00363 y 00364 Ajustes por la limitación en la deducibilidad en gastos fi-


nancieros (art. 16 LIS)
El artículo 16 de la LIS establece que los gastos financieros netos serán deducibles con el
límite del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio.
A estos efectos, hay que tener en cuenta en primer lugar, lo siguiente:
- Se entenderá por gastos financieros netos, el exceso de gastos financieros respecto de los
ingresos derivados de la cesión a terceros de capitales propios devengados en el período
impositivo, excluidos aquellos gastos a que se refieren las letras g), h) y j) del artículo 15 de
la LIS.
- El beneficio operativo se determinará a partir del resultado de explotación de la cuenta de
pérdidas y ganancias del ejercicio determinado de acuerdo con el Código de Comercio y
demás normativa contable de desarrollo:
116
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

• Eliminando:
➢➢la amortización del inmovilizado
➢➢la imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
➢➢el deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado
• Adicionando los ingresos financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio,
siempre que se correspondan con dividendos o participaciones en beneficios de entida-
des en las que, o bien el porcentaje de participación, directo o indirecto, sea al menos el
5 por ciento, o bien el valor de adquisición de la participación sea superior a 20 millones
de euros, excepto que dichas participaciones hayan sido adquiridas con deudas cuyos
gastos financieros no resulten deducibles por aplicación del artículo 15 h) de esta Ley.
Cuando los gastos financieros netos de un período impositivo de un año de duración no su-
peren 1 millón de euros, estos serán deducibles fiscalmente sin sujeción al límite del 30% del
beneficio operativo del ejercicio. Y cuando el período impositivo tenga una duración inferior
a un año, la cuantía de gastos financieros netos del mismo deducibles fiscalmente sin dicho
límite será la resultante de multiplicar 1 millón de euros por la proporción de la duración del
período impositivo respecto del año.
Los gastos financieros netos no deducidos podrán deducirse en los períodos impositivos si-
guientes, conjuntamente con los del período impositivo correspondiente, y con el límite del
30 por ciento referido. En caso de que los gastos financieros netos del período impositivo
no alcancen dicho límite, la diferencia entre este y los gastos financieros netos del período
impositivo se adicionará al límite, respecto de la deducción de los gastos financieros netos
en los períodos impositivos que concluyan en los 5 años inmediatos y sucesivos, hasta que se
deduzca dicha diferencia.
No ocurre lo mismo respecto del importe de 1 millón de euros, en la medida en que si los
gastos financieros netos de un ejercicio no alcanzan dicho importe, la diferencia entre 1 millón
de euros y el gasto financiero neto deducido en el período impositivo no se puede aplicar en
períodos impositivos futuros. Sin embargo, el importe de 1 millón de euros puede alcanzarse
con los gastos financieros netos del período impositivo y con gastos financieros pendientes de
deducir de períodos impositivos anteriores hasta dicho importe.
A los efectos de lo previsto en el artículo 16 de la LIS en relación a la limitación en la deduci-
bilidad de los gastos financieros, establece en el apartado 5 que los gastos financieros deriva-
dos de deudas destinadas a la adquisición de participaciones en el capital o fondos propios de
cualquier tipo de entidades se deducirán con el límite adicional del 30 por ciento del beneficio
operativo de la propia entidad que realizó dicha adquisición, sin incluir en dicho beneficio
operativo el correspondiente a cualquier entidad que se fusione con aquella en los 4 años pos-
teriores a dicha adquisición, cuando la fusión no aplique el régimen fiscal especial previsto en
el Capítulo VII del Título VII de la LIS. Estos gastos financieros se tendrán en cuenta, igual-
mente, en el límite a que se refiere el apartado 1 de este artículo.
Los gastos financieros no deducibles que resulten de la aplicación de lo dispuesto en este
apartado serán deducibles en períodos impositivos siguientes con el límite previsto en este
apartado y en el apartado 1 de este artículo.
El límite previsto en este apartado no resultará de aplicación en el período impositivo en que
se adquieran las participaciones en el capital o fondos propios de entidades si la adquisición se
financia con deuda, como máximo, en un 70 por ciento del precio de adquisición. Asimismo,
este límite no se aplicará en los períodos impositivos siguientes siempre que el importe de esa
deuda se minore, desde el momento de la adquisición, al menos en la parte proporcional que
117
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

corresponda a cada uno de los 8 años siguientes, hasta que la deuda alcance el 30 por ciento
del precio de adquisición.
Los gastos financieros netos imputados a los socios de las entidades que tributen con arreglo a
lo establecido en el artículo 43 de la LIS se tendrán en cuenta por aquellos a los efectos de la
aplicación del citado límite, y no serán deducibles por la entidad que los generó.
La limitación en la deducibilidad de los gastos financieros netos establecida en el artículo 16
de la LIS, no se aplicará:
- A las entidades de crédito y aseguradoras en los términos establecidos en el artículo 16.6
de la LIS.
- En el período impositivo en que se extinga la entidad, salvo que la misma sea consecuencia
de una operación de reestructuración.
Con arreglo a todo lo anterior, en la clave [00363] de aumentos se deberá incluir el importe de
los gastos financieros netos del período impositivo, que no sean deducibles fiscalmente en el
mismo. Y en períodos impositivos siguientes, cuando se aplique la deducción fiscal de gastos
financieros netos pendiente de practicar, se integrarán en la clave [00364] de disminuciones.

Claves 00345 y 00346 Revalorizaciones contables (art. 17.1 LIS)


En el segundo párrafo del artículo 17.1 de la LIS se establece como regla general que las va-
riaciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable no tienen efectos
fiscales, en cuanto no deban imputarse en la cuenta de pérdidas y ganancias.
No obstante, el Real Decreto-ley 3/2016, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario
dirigidas a la consolidación de las financias públicas y otras medidas urgentes en materia so-
cial, modifica este artículo estableciendo para los períodos impositivos que se inicien a partir
de 1 de enero de 2017, como excepción a la regla general lo dispuesto en el artículo 15 l) de
la LIS.
Según lo dispuesto en el artículo 15 l) de la LIS, no serán deducibles las disminuciones de
valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable correspondientes a valores
representativos de las participaciones en el capital o en los fondos propios de entidades que
cumplan los requisitos del artículo 15 k) de dicha Ley, que se imputen en la cuenta de pérdidas
y ganancias, salvo que, con carácter previo, se haya integrado en la base imponible, en su caso,
un incremento de valor correspondiente a valores homogéneos del mismo importe.
Asimismo, en el segundo párrafo del artículo 17.1 de la LIS, se establece que el importe de
las revalorizaciones contables no se integrará en la base imponible excepto cuando se lleven
a cabo en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en la
cuenta de pérdidas y ganancias. El importe de la revalorización no integrada en la base impo-
nible no determinará un mayor valor, a efectos fiscales, de los elementos revalorizados.
Por lo tanto, si el contribuyente realiza una revalorización contable no amparada por una nor-
ma legal o reglamentaria:
- En el período impositivo en que la revalorización del elemento de haya imputado contablemente
al resultado del ejercicio, se deberá incluir el importe de la misma en la clave [00346] de dismi-
nuciones.
- En el período impositivo que contabilice gastos vinculados con los activos revalorizados
se deberá incluir el importe de los mismos en la clave [00345] de aumentos. En el caso en
que lo que contabilice sea ingresos, dicho importe deberá incluirse en la clave [00346] de
disminuciones.
118
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

Clave 00371 SICAV: Reducciones de capital y distribución de la prima de emi-


sión (art. 17.6 LIS)
En la clave [00371] de corrección de aumento se deberán incluir las cantidades que deban
integrar en su base imponible los socios (contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades) con
motivo de las reducciones de capital con devolución de aportaciones y de la distribución de la
prima de emisión realizadas por las sociedades de inversión de capital variable reguladas en
la Ley de Instituciones de Inversión Colectiva no sometidas al tipo general de gravamen y por
los organismos de inversión colectiva equivalentes a dichas sociedades que estén registrados
en otro Estado, conforme a lo establecido en el artículo 17.6 de la LIS.

Claves 00347 y 00348 Transmisiones lucrativas y societarias: aplicación del valor


de mercado (art. 17.4 LIS)
Según lo dispuesto en el artículo 17.4 de la LIS, se valorarán por su valor de mercado los
siguientes elementos patrimoniales:
a) Los transmitidos o adquiridos a título lucrativo. No tendrán esta consideración las subven-
ciones.
b) Los aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestación, salvo que resulte
de aplicación el régimen previsto en el Capítulo VII del Título VII de la LIS o bien en el
supuesto de las operaciones de aumento de capital o fondos propios por compensación de
créditos.
c) Los transmitidos a los socios por causa de disolución, separación de los mismos, reducción
del capital con devolución de aportaciones, reparto de la prima de emisión y distribución
de beneficios.
d) Los transmitidos en virtud de fusión y escisión total o parcial, salvo que resulte de aplica-
ción el régimen previsto en el Capítulo VII del Título VII de la LIS.
e) Los adquiridos por permuta.
f) Los adquiridos por canje o conversión, salvo que resulte de aplicación el régimen previsto
en el Capítulo VII del Título VII de la LIS.
Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes,
pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de la citada LIS.
Los contribuyentes intervinientes en las operaciones referidas en las letras anteriores deberán
incluir en las claves [00347] de aumentos y [00348] de disminuciones, el importe de la dife-
rencia entre el valor de mercado y el valor fiscal de los elementos objeto de aquéllas, en caso
de existir tal diferencia.

Claves 01011 y 01012 Operaciones vinculadas: aplicación del valor de mercado


(artículo 18 LIS)
En el artículo 18 de la LIS se establece que las operaciones efectuadas entre personas o enti-
dades vinculadas se valorarán por su valor de mercado.
El importe de la diferencia, en caso de existir, entre el valor de mercado y el valor convenido
de las operaciones se incluirá en las claves [01011] de aumentos y [01012] de disminuciones,
según corresponda.
119
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

Claves 01013 y 01014 Cambios de residencia y otras operaciones del artículo 19 LIS
En el artículo 19.1 de la LIS se establece que se integrará en la base imponible la diferencia
entre el valor de mercado y el valor fiscal de los elementos patrimoniales que sean propiedad
de una entidad residente en territorio español que traslada su residencia fuera de éste, excepto
que dichos elementos patrimoniales queden afectados a un establecimiento permanente situa-
do en territorio español de la mencionada entidad.
Asimismo, en el artículo 19.2 de la LIS se determina la valoración por el valor de mercado
para las operaciones que se efectúen con personas o entidades residentes en países o territorios
calificados como paraísos fiscales.
En estos supuestos, el importe de la diferencia, en el caso de existir, entre el valor de mercado
y el valor convenido de los elementos patrimoniales y operaciones se incluirá en las claves
[01013] de aumentos y [01014] de disminuciones, según corresponda.
En estas claves se incluirán también las correcciones al resultado contable que los contribu-
yentes tengan que realizar en aplicación de otros supuestos distintos de los anteriores recogi-
dos en el citado artículo 19 de la LIS.

Claves 01015 y 01016 Efectos de la valoración contable diferente a la fiscal (ar-


tículo 20 LIS)
En cuanto al período impositivo y modo en que la entidad adquirente de un elemento patri-
monial o de un servicio que tenga diferente valoración contable y fiscal deba integrar en la
clave [01015] de aumentos o en la clave [01016] de disminuciones, la diferencia entre ambos
valores, deberá tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo 20 de la LIS:
a) Tratándose de elementos patrimoniales integrantes del activo circulante, en el período im-
positivo en que éstos motiven el devengo de un ingreso o un gasto.
b) Tratándose de elementos patrimoniales no amortizables integrantes del inmovilizado, en el
período impositivo en que éstos se transmitan o se den de baja.
c) Tratándose de elementos patrimoniales amortizables integrantes del inmovilizado, en los
períodos impositivos que resten de vida útil, aplicando a la citada diferencia el método
de amortización utilizado respecto de los referidos elementos, salvo que sean objeto de
transmisión o baja con anterioridad, en cuyo caso, se integrará con ocasión de la misma.
d) Tratándose de servicios, en el período impositivo en que se reciban, excepto que su importe
deba incorporarse a un elemento patrimonial en cuyo caso se estará a lo previsto en los
párrafos anteriores.

Claves 00369 y 00370 Exención sobre dividendos y rentas derivadas de trans-


misión de valores de entidades residentes y no residentes
(artículo 21 LIS)
El artículo 21 de la LIS que ha sido objeto de modificación normativa con efectos para los
períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, por el Real Decreto-ley
3/2016, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de
las finanzas públicas y otras medidas urgentes en materia social, recoge los distintos supuestos
de exención sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores de entidades
residentes y no residentes.
120
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

En la clave [00370] se deberán incluir los importes correspondientes a las disminuciones en el


resultado contable que procedan por la aplicación de las exenciones establecidas en el artículo
21 de la LIS.
En este sentido, el artículo 21.1 de la LIS establece que estarán exentos los dividendos o parti-
cipaciones en beneficios de entidades, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios
de la entidad sea, al menos, del 5 por ciento, o bien que el valor de adquisición de la parti-
cipación sea superior a 20 millones de euros.
La participación correspondiente se debe poseer de manera ininterrumpida durante el año
anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se debe
mantener posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo. Para el
cómputo del plazo se tiene también en cuenta el período en que la participación haya sido
poseída ininterrumpidamente por otras entidades que reúnan las circunstancias a que se
refiere el artículo 42 del Código de Comercio para formar parte del mismo grupo de socie-
dades, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales
consolidadas.
En el supuesto de que la entidad participada obtenga dividendos, participaciones en bene-
ficios o rentas derivadas de la transmisión de valores representativos del capital o de los
fondos propios de entidades en más del 70 por ciento de sus ingresos, la aplicación de esta
exención respecto de dichas rentas requerirá que el contribuyente tenga una participación
indirecta en esas entidades que cumpla los requisitos señalados en esta letra. El referido
porcentaje de ingresos se calculará sobre el resultado consolidado del ejercicio, en el caso
de que la entidad directamente participada sea dominante de un grupo según los criterios
establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, y formule cuentas anuales consoli-
dadas. No obstante, la participación indirecta en filiales de segundo o ulterior nivel deberá
respetar el porcentaje mínimo del 5 por ciento, salvo que dichas filiales reúnan las circuns-
tancias a que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio para formar parte del mismo
grupo de sociedades con la entidad directamente participada y formulen estados contables
consolidados.
El requisito exigido en el párrafo anterior no resultará de aplicación cuando el contribuyen-
te acredite que los dividendos o participaciones en beneficios percibidos se han integrado
en la base imponible de la entidad directa o indirectamente participada como dividendos,
participaciones en beneficios o rentas derivadas de la transmisión de valores representati-
vos del capital o de los fondos propios de entidades sin tener derecho a la aplicación de un
régimen de exención o de deducción por doble imposición.
b) Adicionalmente, en el caso de participaciones en el capital o en los fondos propios de
entidades no residentes en territorio español, que la entidad participada haya estado sujeta
y no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto a
un tipo nominal de, al menos, el 10 por ciento en el ejercicio en que se hayan obtenido los
beneficios que se reparten o en los que se participa, con independencia de la aplicación de
algún tipo de exención, bonificación, reducción o deducción sobre aquellos.
A estos efectos, se tendrán en cuenta aquellos tributos extranjeros que hayan tenido por
finalidad la imposición de la renta obtenida por la entidad participada, con independencia
de que el objeto del tributo lo constituya la renta, los ingresos o cualquier otro elemento
indiciario de aquella.
121
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

Se considerará cumplido este requisito, cuando la entidad participada sea residente en un


país con el que España tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposición interna-
cional, que le sea de aplicación y que contenga cláusula de intercambio de información.
En ningún caso se entenderá cumplido este requisito cuando la entidad participada sea resi-
dente en un país o territorio calificado como paraíso fiscal, excepto que resida en un Estado
miembro de la Unión Europea y el contribuyente acredite que su constitución y operativa
responde a motivos económicos válidos y que realiza actividades económicas.
En el supuesto de que la entidad participada no residente obtenga dividendos, participacio-
nes en beneficios o rentas derivadas de la transmisión de valores representativos del capital
o de los fondos propios de entidades, la aplicación de esta exención respecto de dichas
rentas requerirá que el requisito previsto en esta letra se cumpla, al menos, en la entidad
indirectamente participada.
En el supuesto de que la entidad participada, residente o no residente en territorio español,
obtenga dividendos, participaciones en beneficios o rentas derivadas de la transmisión de
valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades procedentes de dos
o más entidades respecto de las que solo en alguna o algunas de ellas se cumplan los requi-
sitos señalados en las letras a) o a) y b) anteriores, la aplicación de la exención se referirá
a aquella parte de los dividendos o participaciones en beneficios recibidos por el contribu-
yente respecto de entidades en las que se cumplan los citados requisitos.
En relación a lo dispuesto en el artículo 21.1 de la LIS, el artículo 21.2.1º de dicha Ley estable-
ce que tendrán la consideración de dividendos o participaciones en beneficios, los derivados de
los valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades, con independencia
de su consideración contable.
Asimismo, el artículo 21.2.2º de la LIS establece que tendrán la consideración de dividendos
o participaciones en beneficios exentos, y por tanto, su importe se incluirá en la clave [00370]
de disminuciones, las retribuciones correspondientes a préstamos participativos otorgados por
entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en
el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación
de formular cuentas anuales consolidadas, salvo que generen un gasto fiscalmente deducible
en la entidad pagadora.
No obstante, se debe tener en cuenta que la disposición transitoria decimoséptima de la LIS
establece que lo dispuesto en el artículo 21.2 de la LIS, no es aplicable a las retribuciones
correspondientes a préstamos participativos otorgados con anterioridad a 20 de junio de 2014.
Por último, el artículo 21.2.3º de la LIS establece que la exención prevista en el artículo 21.1
de dicha Ley, no resultará de aplicación en relación con los dividendos o participaciones en
beneficios recibidos cuyo importe deba ser objeto de entrega a otra entidad con ocasión de
un contrato que verse sobre los valores de los que aquellos proceden, registrando un gasto al
efecto.
La entidad receptora de dicho importe en virtud del referido contrato podrá aplicar la exención
prevista en el artículo 21.1 de la LIS en la medida en que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que conserve el registro contable de dichos valores.
b) Que pruebe que el dividendo ha sido percibido por la otra entidad contratante o una entidad
perteneciente al mismo grupo de sociedades de cualquiera de las dos entidades, en los tér-
minos establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio.
c) Que se cumplan las condiciones establecidas en el apartado anterior para la aplicación de
la exención.
122
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

En relación con el artículo 21.2.3º de la LIS, la disposición transitoria decimoséptima de la


LIS establece en su segundo párrafo, que las operaciones de préstamos de valores realizadas
con anterioridad a 1 de enero de 2015 se regirán por el régimen fiscal establecido en la dis-
posición adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales,
administrativas y de orden social, según redacción vigente en períodos impositivos iniciados
con anterioridad a 1 de enero de 2015.
Igualmente, el artículo 21.3 de la LIS establece que está exenta la renta positiva obtenida en
la transmisión de la participación en una entidad, así como la renta obtenida en los supuestos
de liquidación de la entidad, separación del socio, fusión, escisión total o parcial, reducción
de capital, aportación no dineraria o cesión global de activo y pasivo, siempre y cuando se
cumplan los requisitos establecidos en el artículo 21.1 de dicha Ley, con las particularidades
siguientes:
- El requisito previsto en la letra a) deberá cumplirse el día en que se produzca la transmi-
sión.
- El requisito previsto en la letra b) deberá ser cumplido en todos y cada uno de los ejercicios
de tenencia de la participación.
No obstante, en el caso en que el requisito previsto en la letra b) del artículo 21.1 de la LIS no
se cumpliera en alguno o algunos de los ejercicios de tenencia de la participación, la exención
prevista en este apartado se aplicará de acuerdo con las siguientes reglas:
- Respecto de aquella parte de la renta que se corresponda con un incremento neto de bene-
ficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de
la participación, se considerará exenta aquella parte que se corresponda con los beneficios
generados en aquellos ejercicios en los que se cumpla el requisito recogido en la letra b).
- Respecto de aquella parte de la renta que no se corresponda con un incremento neto de
beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenen-
cia de la participación, la misma se entenderá generada de forma lineal, salvo prueba en
contrario, durante el tiempo de tenencia de la participación, considerándose exenta aquella
parte que proporcionalmente se corresponda con la tenencia en los ejercicios en que se haya
cumplido el requisito recogido en la letra b).
En el caso de transmisión de la participación en el capital o en los fondos propios de una
entidad residente o no residente en territorio español que, a su vez, participara en dos o más
entidades respecto de las que sólo en alguna o algunas de ellas se cumplieran los requisitos
previstos en las letras a) y b) del artículo 21.1 de la LIS, la exención prevista en dicho apartado
se aplicará de acuerdo con las siguientes reglas:
- Respecto de aquella parte de la renta que se corresponda con un incremento neto de be-
neficios no distribuidos generados por las entidades indirectamente participadas durante
el tiempo de tenencia de la participación, se considerará exenta aquella parte de la renta
que se corresponda con los beneficios generados por las entidades en las que se cumpla el
requisito recogido en la letra b).
- Respecto de aquella parte de la renta que no se corresponda con un incremento neto de
beneficios no distribuidos generados por las entidades indirectamente participadas durante
el tiempo de tenencia de la participación, se considerará exenta aquella parte que propor-
cionalmente sea atribuible a las entidades en que se haya cumplido el requisito recogido en
la letra b).
La parte de la renta que no tenga derecho a la exención en los términos señalados en el artículo
21.3 de la LIS, se integrará en la base imponible, teniendo derecho a la deducción establecida
123
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

en el artículo 31 de la LIS, en caso de proceder su aplicación, siempre que se cumplan los


requisitos necesarios para ello. No obstante, a los efectos de lo establecido en el requisito re-
cogido en la letra a) del artículo 21.1 de la LIS, se tomará exclusivamente el importe efectivo
de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de naturaleza idéntica o análoga a este
Impuesto, por la parte que proporcionalmente se corresponda con la renta que no tenga dere-
cho a la exención correspondiente a aquellos ejercicios o entidades respecto de los que no se
haya cumplido el requisito establecido en la letra b) del artículo 21.1 de dicha Ley, en relación
con la renta total obtenida en la transmisión de la participación.
En relación al artículo 21.3 de la LIS, la disposición transitoria decimonovena de la LIS esta-
blece que en el supuesto de transmisión de participaciones en el capital o en los fondos propios
de entidades, respecto de las que el contribuyente haya efectuado alguna corrección de valor
que haya resultado fiscalmente deducible, la corrección de valor se integrará, en todo caso, en
la base imponible del contribuyente, a los efectos de determinar la exención a que se refiere el
artículo 21 de la LIS.
El importe de las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación en una en-
tidad residente se minorará en el importe de los dividendos o participaciones en beneficios
recibidos de la entidad participada a partir de los períodos impositivos que se hayan iniciado
en el año 2009 hasta aquellos períodos impositivos que se hayan iniciado con anterioridad a
1 de enero de 2015, siempre que los referidos dividendos o participaciones en beneficios no
hayan minorado el valor de adquisición de la misma y hayan tenido derecho a la aplicación de
la deducción por doble imposición interna prevista en el artículo 30.2 del RDL 4/2004.
El artículo 21.4 de la LIS establece una serie de supuestos en los que la exención prevista en
el artículo 21.3 de dicha Ley, tiene las siguientes especialidades, que con efectos para los pe-
ríodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2017, han sido objeto de una importante
modificación por el citado Real Decreto-ley 3/2016:
a) Cuando la participación en la entidad hubiera sido valorada conforme a las reglas del ré-
gimen especial del Capítulo VII del Título VII de esta Ley y la aplicación de dichas reglas
hubiera determinado la no integración de rentas en la base imponible de este Impuesto, o
del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, derivadas de:
- La aportación de la participación en una entidad que no cumpla el requisito de la letra a)
o, total o parcialmente al menos en algún ejercicio, el requisito a que se refiere la letra
b) del apartado 1 de este artículo.
- La aportación no dineraria de otros elementos patrimoniales distintos a las participacio-
nes en el capital o fondos propios de entidades.
En este supuesto, la exención no se aplicará sobre la renta diferida en la entidad trans-
mitente como consecuencia de la operación de aportación, salvo que se acredite que la
entidad adquirente ha integrado esa renta en su base imponible.
b) Cuando la participación en la entidad hubiera sido valorada conforme a las reglas del ré-
gimen especial del Capítulo VII del Título VII de esta Ley y la aplicación de dichas reglas
hubiera determinado la no integración de rentas en la base imponible del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas, derivadas de la aportación de participaciones en entidades.
En este supuesto, cuando las referidas participaciones sean objeto de transmisión en los dos
años posteriores a la fecha en que se realizó la operación de aportación, la exención no se
aplicará sobre la diferencia positiva entre el valor fiscal de las participaciones recibidas por
la entidad adquirente y el valor de mercado en el momento de su adquisición, salvo que se
124
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

acredite que las personas físicas han transmitido su participación en la entidad durante el
referido plazo.
En relación con las modificaciones realizadas en este artículo 21.4 de la LIS por el Real
Decreto-ley 3/2016, destacar que con efectos para los períodos impositivos que se inicien
a partir de 1 de enero de 2017, se ha eliminado la especialidad aplicable a la exención en el
supuesto de transmisiones sucesivas de valores homogéneos, aplicándose por tanto a partir de
este período, las reglas generales.
Según lo dispuesto en el artículo 21.5 de la LIS, no se aplicará la exención prevista en el artí-
culo 21.3 de la LIS:
a) A aquella parte de las rentas derivadas de la transmisión de la participación, directa o in-
directa, en una entidad que tenga la consideración de entidad patrimonial, en los términos
establecidos en el apartado 2 del artículo 5 de la LIS, que no se corresponda con un incre-
mento de beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo
de tenencia de la participación.
b) A aquella parte de las rentas derivadas de la transmisión de la participación en una agrupa-
ción de interés económico española o europea, que no se corresponda con un incremento
de beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de
tenencia de la participación.
c) A las rentas derivadas de la transmisión de la participación, directa o indirecta, en una en-
tidad que cumpla los requisitos establecidos en el artículo 100 de la LIS, siempre que, al
menos, el 15 por ciento de sus rentas queden sometidas al régimen de transparencia fiscal
internacional regulado en dicho artículo.
Cuando las circunstancias señaladas en las letras a) o c) de este apartado se cumplan solo en
alguno o algunos de los períodos impositivos de tenencia de la participación, no se aplicará la
exención respecto de aquella parte de las rentas a que se refieren dichas letras que proporcio-
nalmente se corresponda con aquellos períodos impositivos.
Lo dispuesto en este apartado resultará igualmente de aplicación en los supuestos de liquida-
ción de la entidad, separación del socio, fusión, escisión total o parcial, reducción de capital,
aportación no dineraria o cesión global de activo y pasivo.
El artículo 21.6 de la LIS establece que no se integrarán en la base imponible las rentas nega-
tivas derivadas de la transmisión de la participación en una entidad, respecto de la que se de
alguna de las siguientes circunstancias:
- que se cumplan los requisitos establecidos en el apartado 3 de este artículo. No obstante, el
requisito relativo al porcentaje de participación o valor de adquisición, según corresponda
se entenderá cumplido cuando el mismo se haya alcanzado en algún momento durante el
año anterior al día en que se produzca la transmisión.
- en caso de participación en el capital o en los fondos propios de entidades no residentes en
territorio español, que no se cumpla el requisito establecido en la letra b) del apartado 1 del
artículo 21 de esta Ley.
En el supuesto de que los requisitos señalados se cumplan parcialmente, en los términos esta-
blecidos en el artículo 21.3 de la LIS, la aplicación de lo dispuesto en este apartado se realizará
de manera parcial.

125
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

Si cumple los dos requisitos del art. 21.1.a) LIS: No es necesario que cumpla con los requisitos del art. 21.1.a)
- Participación > 5% ó V. Adq > 20 M€ LIS:
- Antigüedad 1 año - Participación > 5% ó V. Adq > 20 M€
- Antigüedad 1 año

Además, cumple el requisito del art. 21.1.b) LIS, es decir, la Pero no cumple el requisito del art. 21.1.b) LIS, es decir, la
entidad participada tributa a tipo nominal >10% entidad participada tributa a tipo nominal < 10%

Artículo 15.k) LIS

No se integran en BI (art. 21.6 LIS)

No obstante, el artículo 21.7 de la LIS establece que las rentas negativas derivadas de la trans-
misión de la participación en entidades que sean objeto de integración en la base imponible
por no producirse ninguna de las circunstancias previstas en el artículo 21.6 de dicha Ley,
tendrán las especialidades que se indican a continuación:
- En el caso de que la participación hubiera sido previamente transmitida por otra entidad
que reúna las circunstancias a que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio para
formar parte del mismo grupo de sociedades con el contribuyente, con independencia de la
residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, dichas rentas nega-
tivas se minorarán en el importe de la renta positiva generada en la transmisión precedente
a la que se hubiera aplicado un régimen de exención o de deducción para la eliminación de
la doble imposición.
- El importe de las rentas negativas se minorará, en su caso, en el importe de los dividendos
o participaciones en beneficios recibidos de la entidad participada a partir del período im-
positivo que se haya iniciado en el año 2009, siempre que los referidos dividendos o parti-
cipaciones en beneficios no hayan minorado el valor de adquisición y hayan tenido derecho
a la aplicación de la exención prevista en el apartado 1 de este artículo.
El Real Decreto-ley 3/2016 introduce en el artículo 21.8 de la LIS para los períodos imposi-
tivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017 un nuevo supuesto de deducibilidad de las
rentas negativas generadas en caso de extinción de la entidad participada, salvo que la misma
sea consecuencia de una operación de reestructuración.
En este caso, el importe de las rentas negativas se minorará en el importe de los dividendos o
participaciones en beneficios recibidos de la entidad participada en los diez años anteriores a
la fecha de la extinción, siempre que los referidos dividendos o participaciones en beneficios
no hayan minorado el valor de adquisición y hayan tenido derecho a la aplicación de un régi-
men de exención o de deducción para la eliminación de la doble imposición, por el importe
de la misma.
Por último, el artículo 21.9 de la LIS(1) establece que la exención prevista en el artículo 21 de
dicha Ley no se aplicará:
- A las rentas distribuidas por el fondo de regulación de carácter público del mercado hipo-
tecario.

(1) Las instituciones de inversión colectiva que no estén sometidas al tipo general del Impuesto sobre Sociedades no
tienen derecho a esta exención (art. 52.1 de la LIS).

126
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

- A las rentas obtenidas por agrupaciones de interés económico españolas y europeas, y por
uniones temporales de empresas, cuando, al menos uno de sus socios, tenga la condición
de persona física.
- A las rentas de fuente extranjera que la entidad integre en su base imponible y en relación
con las cuales opte por aplicar, si procede, la deducción establecida en los artículos 31 o 32
de la LIS.
Finalmente, se debe tener en cuenta que las entidades de tenencia de valores extranjeros, de-
berán incluir las exenciones previstas en este artículo 21 de la LIS que les sean aplicables en la
clave [00386] de la página 13 del modelo 200, específica para esta clase de entidades.
En la clave [00369] se deberá incluir cualquier impuesto extranjero correspondiente a estas
rentas exentas que no es deducible, por lo que si se ha contabilizado como gasto debe ajustarse
fiscalmente en dicha clave.

Claves 00256 y 00278 Exención de rentas en el extranjero (art. 22 LIS)


El artículo 22 de la LIS que ha sido objeto de modificación normativa con efectos para los
períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, por el Real Decreto-ley
3/2016, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de
las finanzas públicas y otras medidas urgentes en materia social, regula la exención de deter-
minadas rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente.
Como consecuencia de esta modificación, el artículo 22.1 de la LIS establece la exención
de las rentas positivas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente
situado fuera del territorio español, así como las derivadas de la transmisión de un estable-
cimiento permanente o del cese de su actividad, cuando el establecimiento permanente haya
estado sujeto y no exento a un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto con
un tipo nominal de, al menos, un 10 por ciento, en los términos previstos en el artículo 21.1
de dicha Ley.
En consecuencia, cuando la entidad obtenga estas rentas positivas exentas por aplicación de
lo dispuesto en el artículo 22.1 de la LIS, deberá incluir el importe de las mismas en la clave
[00278] de disminución del resultado contable.
El artículo 22.2 de la LIS ya establecía que no se integrarán en la base imponible las rentas
negativas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente, pero para los
períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, establece que tampoco se
integrarán en la base imponible las rentas negativas derivadas de la transmisión del estableci-
miento permanente.
Por lo tanto, en base a lo dispuesto en este artículo la entidad deberá incluir en la clave [00256]
de aumentos el importe correspondiente a dichas rentas negativas.
No obstante, el artículo 22.2 de la LIS establece en su último párrafo que serán fiscalmente
deducibles las rentas negativas generadas en caso de cese del establecimiento permanente. En
este caso, el importe de las rentas negativas se minorará en el importe de las rentas positivas
netas obtenidas con anterioridad y que hayan tenido derecho a la aplicación de un régimen
de exención o de deducción para la eliminación de la doble imposición, por el importe de la
misma.
En consecuencia, la entidad deberá incluir este importe en la clave [00256] de aumentos.
En relación al régimen regulado en el artículo 22.1 y 2 de la LIS, hay que tener en cuenta el
régimen transitorio previsto en el apartado 4 de la disposición transitoria decimosexta de la
127
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

LIS según el cual, en el caso de que un establecimiento permanente hubiera obtenido rentas
negativas netas que se hubieran integrado en la base imponible de la entidad en períodos im-
positivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013, la exención prevista en el artículo
22 de esta Ley o la deducción a que se refiere el artículo 31 de esta Ley sólo se aplicarán a las
rentas positivas obtenidas con posterioridad a partir del momento en que superen la cuantía de
dichas rentas negativas.
Asimismo, el apartado 5 de la disposición transitoria decimosexta de la LIS establece otro ré-
gimen transitorio para los casos de transmisión de un establecimiento permanente en períodos
impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, según el cual la base imponible de la
entidad transmitente residente en territorio español se incrementará en el importe del exceso
de las rentas negativas netas generadas por el establecimiento permanente en períodos imposi-
tivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013 sobre las rentas positivas netas generadas
por el establecimiento permanente en períodos impositivos iniciados a partir de esta fecha, con
el límite de la renta positiva derivada de la transmisión del mismo.
En relación a lo dispuesto en el artículo 22.1 y 2 de la LIS, el artículo 22.3 de dicha Ley esta-
blece que se considerará que una entidad opera mediante un establecimiento permanente en el
extranjero cuando, por cualquier título, disponga fuera del territorio español, de forma conti-
nuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo en los que realice todo o parte de su ac-
tividad, o actúe en él por medio de un agente autorizado para contratar en nombre y por cuenta
del contribuyente, que ejerza con habitualidad dichos poderes. En particular, se entiende que
constituyen establecimientos permanentes aquellos a que se refiere la letra a) del apartado 1
del artículo 13 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Si el establecimiento
permanente se encuentra situado en un país con el que España tenga suscrito un convenio para
evitar la doble imposición internacional, que le sea de aplicación, se está a lo que de él resulte.
Asimismo, el artículo 22.4 de la LIS establece que se considerará que un contribuyente opera
mediante establecimientos permanentes distintos en un determinado país, cuando realicen ac-
tividades claramente diferenciables y la gestión de éstas se lleve de modo separado.
Por último, según lo dispuesto en el artículo 22.5 de la LIS, se considerarán rentas de un es-
tablecimiento permanente aquellas que el mismo hubiera podido obtener si fuera una entidad
distinta e independiente, teniendo en cuenta las funciones desarrolladas, los activos utilizados
y los riesgos asumidos por la entidad a través del establecimiento permanente.
A estos efectos, se tendrán en cuenta las rentas estimadas por operaciones internas con la
propia entidad en aquellos supuestos en que así esté establecido en un convenio para evitar la
doble imposición internacional que resulte de aplicación.
El artículo 22.6 de la LIS establece que no se aplicará el régimen previsto en dicho artículo
cuando se den, respecto de las rentas obtenidas en el extranjero, las circunstancias previstas en
el artículo 21.9 de la LIS. La opción a que se refiere la letra c) de dicho apartado se ejercerá por
cada establecimiento permanente fuera del territorio español, incluso en el caso de que existan
varios en el territorio de un solo país.

128
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO A TRAVÉS DE


ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (EP) (ART. 22 LIS)

Períodos impositivos Períodos impositivos


anteriores al 1/1/2017 posteriores al 1/1/2017

Rentas positivas Exentas Exentas


Obtenidas mediante EP
Rentas negativas NO se integran en BI NO se integran en BI
Rentas positivas Exentas Exentas
Derivadas de transmi- Rentas negativas SI se integran en BI NO se integran en BI
sión de EP Si adquirente es entidad del grupo, Se deroga régimen de diferimiento
existe régimen de diferimiento de art. 11.11 LIS
(art. 11.11 LIS)

Rentas positivas Exentas Exentas


(aunque no se indica expresa-
Derivadas de cese de EP mente)

Rentas negativas SI se integran en BI SI se integran en BI


Nota: Rentas exentas si EP sujeto y no exento a un impuesto análogo al Impuesto sobre Sociedades con Tipo nominal > 10%.
Rentas negativas que se integren en BI se minoran de acuerdo con art. 22. LIS.

Clave 00372 Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangi-


bles (art. 23 y DT 20ª LIS)
Según lo dispuesto en el artículo 23 de la LIS aplicable a las cesiones de activos intangibles
efectuadas desde el 29 de septiembre de 2013, las rentas procedentes de la cesión del derecho
de uso o de explotación de patentes, dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos
secretos, de derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o
científicas, se integrarán en la base imponible en un 40 por ciento de su importe, cuando se
cumplan los siguientes requisitos:
- Que la entidad cedente haya creado los activos objeto de cesión, al menos, en un 25 por
ciento de su coste, y que disponga de los registros contables necesarios para poder determi-
nar los ingresos y gastos directos correspondientes a dichos activos.
- Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explotación en el desarrollo de una acti-
vidad económica y que los resultados de esa utilización no se materialicen en la entrega de
bienes o prestación de servicios por el cesionario que generen gastos fiscalmente deduci-
bles en la entidad cedente, siempre que, en este último caso, dicha entidad esté vinculada
con el cesionario.
Asimismo, se exige que el cesionario no resida en un país o territorio de nula tributación
o calificado como paraíso fiscal, salvo que esté situado en un Estado miembro de la Unión
Europea y el contribuyente acredite que la operativa responde a motivos económicos váli-
dos y que realice actividades económicas.
- Respecto al contrato de cesión, cuando el mismo incluya prestaciones accesorias de ser-
vicios, deberá diferenciarse en dicho contrato la contraprestación correspondiente a los
mismos.
129
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

Lo expuesto también resultara de aplicación en el caso de transmisión de los activos intangi-


bles referidos en el mismo, cuando dicha transmisión se realice entre entidades que no formen
parte de un grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de
Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales
consolidadas.
En ningún caso darán derecho a la reducción las rentas procedentes de la cesión del derecho
de uso o de explotación, o de la transmisión, de marcas, obras literarias, artísticas o científi-
cas, incluidas las películas cinematográficas, de derechos personales susceptibles de cesión,
como los derechos de imagen, de programas informáticos, equipos industriales, comerciales o
científicos, ni de cualquier otro derecho o activo distinto de los señalados en el primer párrafo
de este apartado.
El artículo 23 de la LIS ha sido modificado con efectos a partir de 1 de julio de 2016 por
la ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016,
estableciendo que las rentas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de
patentes, dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre
informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas, tendrán derecho
a una reducción en la base imponible en el porcentaje que resulte de multiplicar por un 60 por
ciento el resultado del siguiente coeficiente:
- En el numerador, los gastos incurridos por la entidad cedente directamente relacionados
con la creación del activo, incluidos los derivados de la subcontratación con terceros no
vinculados con aquella. Estos gastos se incrementarán en un 30 por ciento, sin que, en
ningún caso, el numerador pueda superar el importe del denominador.
- En el denominador, los gastos incurridos por la entidad cedente directamente relacionados
con la creación del activo, incluidos los derivados de la subcontratación y, en su caso, de la
adquisición del activo.
En ningún caso se deben incluir en el coeficiente anterior gastos financieros, amortizaciones
de inmuebles u otros gastos no relacionados directamente con la creación del activo.
Esta reducción también resultará de aplicación en el caso de transmisión de los activos in-
tangibles referidos en el mismo, cuando dicha transmisión se realice entre entidades que no
tengan la condición de vinculadas.
La ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016,
además del artículo 23 de la LIS ha modificado también la disposición transitoria vigésima de
dicha norma, por lo que en los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2016
conviven varios regímenes aplicables a estas cesiones, según su período de realización:
- Cesiones realizadas antes del 29 de septiembre de 2013, el contribuyente puede optar por
aplicar el régimen establecido en el artículo 23 del RDL 4/2004 en la redacción dada por
la Ley 16/2007, de 4 de julio y en la disposición vigésima de la LIS (integración de un
50 % de los ingresos), o por aplicar en todos los períodos impositivos que resten hasta la
finalización del contrato de cesión, el régimen establecido en el artículo 23 de la LIS en la
redacción dada por la Ley 48/2015, de 29 de octubre vigente a partir del 1 de julio de 2016
(reducción en la base imponible en el porcentaje que resulte de multiplicar por un 60 por
ciento el resultado del coeficiente previsto en el apartado 1 de dicho artículo 23).
- Cesiones realizadas desde el 29 de septiembre de 2013 hasta el 30 de junio de 2016, que
siguen vigentes a partir de 1 de julio de 2016, el contribuyente puede optar por aplicar el
régimen establecido en el artículo 23 de la LIS en su redacción original vigente a 1 de enero
de 2015 (integración de un 40 % de los ingresos) o por aplicar en todos los períodos im-
130
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

positivos que resten hasta la finalización del contrato de cesión, el régimen establecido en
el artículo 23 de la LIS en la redacción dada por la Ley 48/2015, de 29 de octubre vigente
a partir del 1 de julio de 2016 (reducción en la base imponible en el porcentaje que resulte
de multiplicar por un 60 por ciento el resultado del coeficiente previsto en el apartado 1 de
dicho artículo 23).
- Cesiones realizadas a partir de 1 de julio de 2016, el contribuyente deberá aplicar el régi-
men establecido en el artículo 23 de la LIS en la redacción dada por la Ley 48/2015, de 29
de octubre (reducción en la base imponible en el porcentaje que resulte de multiplicar por
un 60 por ciento el resultado del coeficiente previsto en el apartado 1 de dicho artículo 23).
Por lo tanto, en la clave [00372] de disminuciones el contribuyente deberá consignar atendien-
do al régimen que sea aplicable en cada caso, el 50% de los ingresos, el 60 % de los ingresos
o la reducción en la base imponible en el porcentaje que resulte de multiplicar por un 60 por
ciento el resultado del coeficiente previsto en el apartado 1 del artículo 23 de la LIS en la re-
dacción dada por la Ley 48/2015, de 29 de octubre.

Claves 00373 y 00374 Obra benéfico-social de las cajas de ahorro y fundaciones


bancarias (art. 24 LIS)
Las cajas de ahorro y fundaciones bancarias deberán incluir en la clave [00374] de dismi-
nuciones las cantidades que destinen del resultado del ejercicio correspondiente al período
impositivo objeto de declaración a la financiación de las obras benéfico-sociales con arreglo a
lo dispuesto en el artículo 24.1 y 2 de la LIS.
Asimismo, según lo dispuesto en las letras a) y b) del artículo 24.3 de la LIS, el contribuyente
deberá incluir en la clave [00373] de aumentos, el importe de los gastos de mantenimiento
de la obra benéfico-social en el período impositivo de su devengo, y en la clave [00374] de
disminuciones, el importe de las rentas derivadas de la transmisión de inversiones afectas a la
obra benéfico-social en el período impositivo del devengo de dichas rentas.
Por último, el artículo 24.4 de la LIS establece que la dotación a la obra benéfico-social reali-
zada por las fundaciones bancarias, podrá reducir la base imponible de las entidades de crédito
en las que participen, en los términos establecidos en dicho apartado.

Claves 00340 y 01589 Impuesto extranjero soportado por el contribuyente, no


deducible por afectar a rentas con deducción por doble
imposición (art. 31.2 LIS)
En tanto que, por afectar a rentas integradas en la base imponible, obtenidas y gravadas en
el extranjero por un impuesto (contabilizado como gasto) de naturaleza idéntica o análoga al
Impuesto sobre Sociedades, y en relación a dichas rentas el contribuyente sea acreedor a la
deducción para evitar la doble imposición internacional establecida en el artículo 31.2 de la
LIS, el importe del impuesto satisfecho en el extranjero se incluirá en clave [00340], como
corrección de aumento, aun cuando no fuese plenamente deducible.
A estos efectos, tendrá la consideración de gasto deducible aquella parte del importe del im-
puesto satisfecho en el extranjero que no sea objeto de deducción en la cuota íntegra por
aplicación de lo señalado en el artículo 31.1 de la LIS, siempre que se corresponda con la
realización de actividades económicas en el extranjero.
131
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

En la clave [00340] de aumentos se deberá consignar el importe del impuesto extranjero so-
portado por el contribuyente, no deducible por afectar a rentas con derecho a la deducción por
doble imposición del artículo 31.2 de la LIS.
En la clave [01589] de disminuciones se deberá consignar la parte del impuesto satisfecho en
el extranjero que no haya generado deducción por doble imposición por exceder en la cuota
que correspondería aplicar en España si la renta se hubiera obtenido en territorio español, y
siempre que se corresponda con la realización de actividades económicas en el extranjero.

Clave 00351 Impuesto extranjero sobre los beneficios con cargo a los cuales se
pagan los dividendos objeto de deducción por doble imposición
internacional (art. 32.1 LIS)
Cuando en la base imponible del contribuyente se computen dividendos o participaciones
en beneficios pagados por una sociedad extranjera y afectos a la deducción para evitar la
doble imposición internacional establecida en el artículo 32.1 de la LIS, a que tenga derecho
el contribuyente, el impuesto que en el extranjero haya gravado los beneficios con cargo a
los cuales hayan sido abonados dichos dividendos, en la cuantía correspondiente a estos, se
deberá incluir en la clave [00351] como corrección de aumento, con independencia de que el
contribuyente aplique o no la mencionada deducción.

Claves 00375 y 00376 Agrupación de interés económico (Capítulo II del Título


VII LIS)
Cuando la entidad declarante ostente los derechos económicos inherentes a la cualidad de
socio de una agrupación de interés económico española o de una agrupación europea de in-
terés económico sometida al régimen especial regulado en el Capítulo II del Título VII de la
LIS, consignará en las claves [00375] y [00376] las correcciones que procedan por las bases
imponibles positivas o negativas que le hayan sido imputadas o, tratándose de agrupaciones de
interés económico europeas no residentes en territorio español, por los beneficios o pérdidas
que, aplicando las reglas previstas en el artículo 44 de la LIS, deban integrar en la base impo-
nible. Los socios de las agrupaciones de interés económico españolas residentes en territorio
español o no residentes con establecimiento permanente en el mismo, incluirán también en
la clave [00376] de disminuciones los gastos financieros netos que, según el artículo 43.1.b)
de la LIS, les hayan imputado dichas entidades en régimen especial en el período impositivo.
Por otra parte, estas entidades también pueden imputar a los socios la reserva de capitaliza-
ción que no haya sido aplicada por estas entidades en el período impositivo. No obstante, tal
reducción, no se incluirá en la clave [00376] de disminuciones, sino que se incluirá en la clave
correspondiente a la reserva de capitalización, clave [01032] de aumentos.
Recuerde:
Podrán ser objeto de imputación directa a sus socios las bases imponibles de las
sociedades que tributen por alguno de los siguientes regímenes especiales:
- Agrupaciones de interés económico españolas, cuya imputación de bases impo-
nibles, sean positivas o negativas, se realizará respecto de los socios que tengan la
condición de residentes en territorio español o no residentes con establecimiento
permanente en el mismo.
- Agrupaciones europeas de interés económico, residentes en territorio español, en
los términos indicados en el párrafo anterior.
132
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

- Agrupaciones europeas de interés económico no residentes en territorio español.


En este caso, los socios residentes en España integrarán en su base imponible los
beneficios o pérdidas de la agrupación que les correspondan, corregidos por apli-
cación de las normas de determinación de la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades.

Igualmente, en la clave [00376] de disminuciones se incluirá el importe de los dividendos y


participaciones en beneficios obtenidos y contabilizados en el período impositivo objeto de
declaración, siempre que procedan de períodos impositivos en los que la entidad que reparte
los dividendos o beneficios se hallase en alguno de este régimen especial y correspondan a
socios o miembros que deban soportar la imputación de la base imponible.

r Informa:
Imputación temporal de bases imponibles positivas.
Las imputaciones a que se refiere este capítulo II del título VII de la LIS se efectuarán cuando
los socios sean entidades sometidas a este régimen, en la fecha del cierre del ejercicio de la
entidad sometida a este régimen; y en los demás supuestos, en el siguiente período impositivo,
salvo que se decida hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio
de la entidad sometida a este régimen. La elección entre una y otra fecha deberá hacerse en la
primera declaración en que haya de surtir efecto y se mantendrá durante tres años.

Claves 01320 y 01321 Unión temporal de empresas, ajustes del art. 45.1 LIS
El artículo 45.1 de la LIS establece que las uniones temporales de empresas reguladas en la
Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre régimen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de
Empresas y de Sociedades de desarrollo industrial regional, e inscritas en el registro especial
del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas, así como sus empresas miembros,
tributarán con arreglo a lo establecido en el artículo 43 de esta Ley, excepto en relación con la
regla de valoración establecida en el segundo párrafo del apartado 4 del citado artículo.
A estos efectos, cuando la entidad declarante ostente los derechos económicos inherentes a la
cualidad de socio de una unión temporal de empresas, sometida al régimen especial regulado
en el Capítulo II del Título VII de la LIS, consignará en las claves [01320] y [01321] todos los
ajustes que correspondan por las imputaciones del artículo 43 de la LIS, cuando la misma se
lleve a cabo en la fecha de finalización del período impositivo de la UTE. Igualmente se inclui-
rá, en su caso, y sin posibilidad de compensar con el importe de la base imponible imputada,
la anulación del importe integrado en el resultado contable de la entidad miembro procedente
de su participación en la UTE.

Claves 00184 y 00544 Unión temporal de empresas, ajustes por rentas exentas
de UTE que opera en el extranjero (art. 45.2 LIS)
En estas claves, los socios o empresas miembros de la UTE deberán realizar las siguientes
correcciones:
- En el apartado 6 de la disposición transitoria decimosexta de la LIS se recoge un régimen
transitorio según el cual en el caso de una unión temporal de empresas que, habiéndose
acogido al régimen de exención previsto en el artículo 50 del RDL 4/2004, según redacción
vigente para períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, hubiera
133
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

obtenido rentas negativas netas en el extranjero que se hubieran integrado en la base impo-
nible de las entidades miembros en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de
enero de 2013, cuando en sucesivos ejercicios la unión temporal obtenga rentas positivas,
las empresas miembros integrarán en su base imponible, con carácter positivo, la renta
negativa previamente imputada, con el límite del importe de dichas rentas positivas.
Por lo tanto, en virtud de lo anterior, cuando la UTE obtenga rentas positivas en sucesivos
períodos, los socios o empresas miembros deberán realizar un ajuste positivo en la clave
[00184] de aumentos, por el importe de la renta negativa previamente imputada, con el
límite del importe de dichas rentas positivas.
- Por otra parte, el artículo 45.2 de la LIS establece que las empresas miembros de una unión
temporal de empresas que opere en el extranjero, podrán acogerse por las rentas proce-
dentes del extranjero a la exención prevista en el artículo 22 o a la deducción por doble
imposición prevista en el artículo 31 de esta Ley, siempre que se cumplan los requisitos allí
establecidos.
A estos efectos, los socios o empresas miembros de uniones temporales de empresas que
operen en el extranjero deberán realizar en estas claves los ajustes que procedan por la ob-
tención de dichas rentas obtenidas en el extranjero, acogidas a la exención del artículo 22
de la LIS o a la deducción por doble imposición prevista en el artículo 31 de esta Ley.

Claves 01022 y 01023 Unión temporal de empresas, ajustes por participar en


el extranjero en fórmulas de colaboración análogas a las
UTE (art. 45.2 LIS)
Tanto el régimen transitorio establecido en el apartado 6 de la disposición transitoria deci-
mosexta de la LIS, como lo dispuesto en el artículo 45.2 de esta Ley, es igualmente aplicable
en los términos establecidos en el apartado anterior, a las entidades que participen en obras,
servicios o suministros que realicen o presten en el extranjero mediante fórmulas de colabo-
ración análogas a las uniones temporales, por lo que sus socios o empresas miembros deberán
realizar los siguientes ajustes:
- En aplicación del régimen transitorio recogido en el apartado 6 de la disposición transitoria
decimosexta de la LIS, se deberá realizar un ajuste positivo en la clave [00184] de aumen-
tos, por el importe de la renta negativa previamente imputada, con el límite del importe de
dichas rentas positivas.
- Según lo dispuesto en el artículo 45.2 de la LIS, se deberán realizar en estas claves los
ajustes que procedan por la obtención de rentas obtenidas en el extranjero que se acojan a
la exención del artículo 22 de la LIS o a la deducción por doble imposición prevista en el
artículo 31 de esta Ley.

Claves 01018 y 01019 Unión temporal de empresas, ajustes por criterios de im-
putación temporal (art. 46.2 LIS)
Según lo dispuesto en el artículo 46.1 de la LIS, las imputaciones de las uniones temporales de
empresas que tributan por el régimen especial regulado en el Capítulo II del Título VII de la
LIS, se efectuarán a las personas o entidades que ostenten los derechos económicos inherentes
a la cualidad de socio o de empresa miembro el día de la conclusión del período impositivo de
la entidad sometida dicho régimen, en la proporción que resulte de los estatutos de la entidad.
A estos efectos, el artículo 46.2 de la LIS establece que la imputación se efectuará:
134
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

- Cuando los socios o empresas miembros sean entidades sometidas a este régimen, en la
fecha de finalización del período impositivo de la entidad sometida a este régimen.
- En los demás supuestos, en el siguiente período impositivo, salvo que se decida hacerlo de
manera continuada en la misma fecha de finalización del período impositivo de la entidad
sometida a este régimen.
La opción se manifestará en la primera declaración del impuesto en que haya de surtir
efecto y deberá mantenerse durante tres años.
Por lo tanto, si en aplicación de lo dispuesto en el artículo 46.2 de la LIS la imputación proce-
dente de la UTE a sus socios, se lleva a cabo en el siguiente período impositivo al de finaliza-
ción del período impositivo de la UTE, se consignarán en las claves [01018] y [01019] todos
los ajustes que correspondan por las imputaciones del artículo 43 de la LIS.
Igualmente, se incluirán en estas claves el ajuste a efectos de anular el importe incorporado en
su resultado contable de la entidad miembro procedente de su participación en la UTE, aunque
el mismo se realice en un período impositivo distinto al de integración en su declaración de las
imputaciones que le correspondan.

Claves 01275 y 01276 Bases imponibles negativas generadas dentro del grupo
fiscal por la entidad transmitida y que hayan sido com-
pensadas (art. 62.2 LIS)
El artículo 62.2 de la LIS establece que el importe de las rentas negativas derivadas de la
transmisión de la participación de una entidad del grupo fiscal que deje de formar parte del
mismo se minorará por la parte de aquel que se corresponda con bases imponibles negativas
generadas dentro del grupo fiscal por la entidad transmitida y que hayan sido compensadas
en el mismo.
Así, según lo dispuesto en este artículo, dicha renta negativa en la medida en que se correspon-
da con bases imponibles negativas generadas por la entidad transmitida durante el tiempo de
pertenencia a dicho grupo fiscal y que hayan sido objeto de compensación por parte del propio
grupo fiscal, no podrá ser objeto de integración nuevamente en el grupo fiscal, de tal manera
que la renta negativa se minorará en el importe de esas bases imponibles negativas.
Por lo tanto, la entidad transmitente consignará en la clave [01275] de aumentos el importe de
las bases imponibles negativas compensadas en el grupo que se corresponden con dicha renta
negativa.
Por el contrario, si como consecuencia de la transmisión de la participación en esa entidad se
genera una renta negativa que se corresponde con bases imponibles negativas de dicha entidad
no compensadas en el seno del grupo fiscal, esa renta negativa no será deducible en la base im-
ponible de la entidad transmitente por aplicación de lo dispuesto en el artículo 21.6 de la LIS.

Claves 00377 y 00378 Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desa-


rrollo industrial regional (Capítulo IV del Título VII LIS)
Para las entidades (sociedades y fondos) de capital-riesgo, reguladas en la Ley 22/2014, de 12
de noviembre, por la que se regulan las entidades de capital-riesgo, otras entidades de inver-
sión colectiva de tipo cerrado y las sociedades gestoras de entidades de inversión colectiva de
tipo cerrado, y por la que se modifica la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de
Inversión Colectiva, el apartado 1 del artículo 50 de la LIS, establece la exención del 99 por
ciento de las rentas positivas que obtengan en la transmisión de valores representativos de la
135
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

participación en el capital o en los fondos propios de las entidades de capital-riesgo a que se


refiere el artículo 3 de la Ley 22/2014, en relación con aquellas rentas que no cumplan son
los requisitos establecidos en el artículo 21 de la LIS, siempre que la transmisión se produzca
a partir del inicio del segundo año de tenencia computado desde el momento de adquisición
o de la exclusión de cotización y hasta el decimoquinto, inclusive. Excepcionalmente, podrá
admitirse una ampliación de este último plazo, hasta el vigésimo año, inclusive.
En los párrafos cuarto y quinto del mencionado apartado artículo 50.1 de la LIS, se recogen
otras condiciones para la aplicación de dicha exención y en el apartado 6 del mismo artículo,
se recogen los supuestos en los que la exención no es aplicable en caso de no cumplirse los
requisitos establecidos en el artículo 21 de la LIS.
En cuanto a las sociedades de desarrollo industrial regional, el artículo 51 de la LIS establece
que los dividendos o participaciones en beneficios percibidos de las sociedades participadas
por las sociedades de desarrollo industrial regional reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de
mayo, sobre régimen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de Empresas y de las Socie-
dades de desarrollo industrial regional, disfrutarán de la exención prevista en el artículo 21.1
de dicha norma cualquiera que sea el porcentaje de participación y el tiempo de tenencia de
las acciones o participaciones.
Las sociedades y fondos de capital-riesgo y las sociedades de desarrollo industrial regional
deberán incluir en la clave [00378] de disminuciones, el importe de las rentas exentas referidas
en los párrafos anteriores de este apartado.

Claves 00379 y 00380 Valoración de bienes y derechos. Régimen especial opera-


ciones reestructuración (Capítulo VII del Título VII LIS)
Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades que hayan optado por la aplicación del
régimen fiscal especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores
y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea
de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, regulado en el capítulo VII del título VII
de la LIS, deberán consignar en la clave [00379] de aumentos y en la clave [00380] de dismi-
nuciones las correcciones al resultado contable que, de acuerdo con lo dispuesto en la citada
normativa, surjan en la realización de las mencionadas operaciones.
En este sentido se entenderá que las operaciones reguladas en el Capítulo VII del Título VII de la
LIS, aplican el régimen establecido en el mismo, salvo que expresamente se indique lo contrario
a través de la comunicación regulada en el párrafo segundo del artículo 89.1 de dicha Ley.

Claves 00381 y 00382 Minería e hidrocarburos: factor de agotamiento (arts. 91


y 95 LIS)
Se consignará en la clave [00382], como disminución del resultado de la cuenta de pérdidas y
ganancias, el importe de las cantidades que se destinen en concepto de factor de agotamiento
por aquellos contribuyentes que desarrollen actividades por las que puedan acogerse al régi-
men fiscal de la minería o al régimen fiscal de la investigación y explotación de hidrocarburos,
de acuerdo con lo establecido en los artículos 91 y 95 de la LIS, de los Capítulos VIII y IX del
Título VII de dicha ley.
Se consignarán en la clave [00381], como aumento del resultado contable, las cantidades que
en su día redujeron la base imponible por factor de agotamiento y que por incumplimiento de
136
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

los requisitos conforme a lo dispuesto en los artículos 94 y 97 de la LIS, deban ser integradas
en la base imponible en el ejercicio objeto de declaración.
En el supuesto de sociedades cooperativas, deberá trasladarse con signo positivo el contenido
de la clave [00381] a las claves [C11] y/o [E11] que figuran en la página 22 del modelo 200,
según el carácter cooperativo o extracooperativo de la corrección al resultado contable. Con
igual criterio, deberá trasladarse a las citadas claves el contenido de la clave [00382], en este
caso con signo negativo, al tratarse de una disminución al resultado de la cuenta de pérdidas
y ganancias.

Claves 00383 y 00384 Hidrocarburos: amortización de inversiones intangibles y


gastos de investigación (art. 99 LIS)
Respecto del régimen fiscal de la investigación y explotación de hidrocarburos regulado en
el Capítulo IX del Título VII de la LIS, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 99.1 de
la LIS, los activos intangibles y gastos de naturaleza investigadora realizados en permisos y
concesiones vigentes, caducados o extinguidos, se considerarán como activo intangible, desde
el momento de su realización y podrán amortizarse con una cuota anual máxima del 50 por
ciento, y no existirá para ellos un período máximo de amortización.
Las entidades acogidas a dicho régimen deberán consignar en la clave [00384] de disminucio-
nes el exceso de amortización fiscal que, sobre la amortización contable, hayan aplicado en
el período impositivo objeto de declaración en relación a las inversiones intangibles y gastos
de investigación referidos en el párrafo anterior. Y en la clave [00383] de aumentos, deberán
consignar el importe de las amortizaciones de dichas inversiones y gastos, contabilizados en
el período impositivo objeto de declaración cuya deducibilidad fiscal haya sido aplicada en
períodos impositivos anteriores y en los que se haya efectuado la correspondiente corrección
o ajuste negativo al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias.

Claves 00387 y 00388 Transparencia fiscal internacional


Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades incluirán en la clave [00387] de aumentos
las rentas positivas obtenidas por una o varias entidades no residentes en territorio español,
siempre que concurran los supuestos de hecho contemplados en el artículo 100 de la LIS (véa-
se capítulo 10 de este Manual Práctico).
En la clave [00388] de disminuciones, se deberá incluir el importe de los dividendos o parti-
cipaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido incluida
en la base imponible, por aplicación de la normativa citada en el párrafo anterior.

Claves 00311 y 00312 Empresas de reducida dimensión: libertad de amortiza-


ción (art. 102 LIS)
El artículo 102 de la LIS establece un supuesto de libertad de amortización aplicable a las em-
presas de reducida dimensión (entidades que cumplen los requisitos contenidos en el artículo
101 de dicha Ley), de acuerdo con las siguientes condiciones:
1. Debe tratarse de elementos nuevos del inmovilizado material o de las inversiones inmobi-
liarias afectos a actividades económicas. Este régimen también se aplicará a estos elemen-
tos cuando hayan sido objeto de un contrato de arrendamiento financiero, a condición de
que se ejercite la opción de compra.
137
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

2. Dichos elementos deberán encontrarse en cualquiera de las siguientes situaciones:


- Adquiridos de terceros y puestos a disposición del contribuyente en el período impositi-
vo en que cumpla las condiciones del artículo 101 de la LIS.
- Encargados mediante un contrato de ejecución de obra suscrito en el período impositivo
y puestos a disposición del contribuyente dentro de los 12 meses siguientes a la conclu-
sión del mismo.
- Construidos por la propia empresa con las mismas condiciones establecidas en las letras
anteriores.
3. Durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del período impositivo en
que entren en funcionamiento los bienes adquiridos, la plantilla media total de la empresa
debe incrementarse respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores y dicho
incremento debe mantenerse durante un período adicional de otros 24 meses.
El trabajador contratado que diera derecho a una de las deducciones previstas en el artículo
37 de la LIS no se computará a efectos del incremento de plantilla establecido en el artículo
102 de la LIS.

r Informa:
Para el cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se deberán tomar las
personas empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta
la jornada contratada en relación con la jornada completa. Al no exigirse ningún requisito
específico sobre la modalidad del contrato laboral, será indiferente a efectos de dicho cálculo
que el contrato sea indefinido, temporal, de formación, etc.
4. La cuantía de la inversión que puede acogerse a la libertad de amortización es el resultado
de multiplicar el importe de 120.000 euros por el incremento expuesto en el punto 3 ante-
rior, calculado con dos decimales (lógicamente, dicha cuantía amortizada libremente no
puede ser superior al valor de adquisición o coste de producción de los elementos que se
amortizan libremente).
5. La libertad de amortización será aplicable desde la entrada en funcionamiento de los ele-
mentos que pueden acogerse a la misma.
6. En el supuesto de que se incumpliese la obligación de incrementar o mantener la plantilla,
se deberá proceder a ingresar la cuota íntegra que hubiere correspondido a la cantidad de-
ducida en exceso más los intereses de demora correspondientes.
El ingreso de la cuota íntegra y de los intereses de demora se realizará conjuntamente con
la autoliquidación correspondiente al período impositivo en el que se haya incumplido
una u otra obligación (sobre ingreso de cuotas e intereses de demora por incumplimiento
de requisitos para gozar de beneficios fiscales, véase el contenido de las claves [00615] a
[00618] desarrollado en el capítulo 6 de este Manual Práctico).
En el supuesto a que se refiere el artículo 102 de la LIS, las empresas acogidas a la libertad de
amortización deberán incluir en la clave [00312] de disminuciones, el importe del exceso de
la amortización fiscal sobre la amortización contable en el período impositivo objeto de decla-
ración, del elemento o elementos correspondientes. Y en los períodos impositivos posteriores
a aquel en que se haya amortizado fiscalmente en su totalidad el elemento o elementos de que
se trate, deberán incluir en la clave [00311] de aumentos el importe de las correspondientes
amortizaciones contables que en ellos efectúen. En el período impositivo en que se produzca
la transmisión del elemento o elementos acogidos a la libertad de amortización deberán incluir
138
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

en la clave [00311] de aumentos, el importe de la totalidad de ajustes negativos correspondien-


tes efectuados y pendientes de integrar positivamente en la base imponible.

Ejemplo:
La Sociedad «R», que cumple en 2017 los requisitos necesarios para la aplicación de los incentivos fiscales para las em-
presas de reducida dimensión, ha adquirido elementos de inmovilizado material nuevos por importe de 200.000 euros. La
adquisición se realiza el 1 de enero de 2017, fecha esta en la que tales elementos son puestos a disposición de la Sociedad
«R» y entran en funcionamiento. El ejercicio económico de la Sociedad «R» coincide con el año natural. Se estima que el
valor residual de los elementos es poco significativo, por lo que el valor amortizable coincide con el precio de adquisición.
La plantilla media total de la Sociedad «R» en 2016 fue de 8,4 trabajadores. Dado que aún no conoce el promedio de
plantilla de los veinticuatro meses siguientes a 1 de enero de 2017 (años 2017 y 2018), la Sociedad «R» debe plantearse
la conveniencia de determinar el importe sobre el cual puede fiscalmente aplicar la libertad de amortización, al no poder
calcularse el incremento de promedio de plantilla aplicable a la cifra de 120.000 euros.
La Sociedad «R» decide amortizar libremente la totalidad de los 200.000 euros en el año 2017 al amparo del artículo 102
de la LIS, dado que estima que cumplirá los requisitos sobre incremento del promedio de plantilla y mantenimiento del
mismo. La dotación contable a la amortización se realiza mediante la aplicación de un coeficiente del 20%, que estima la
empresa como depreciación efectiva de tales elementos.
Correcciones que puede realizar la Sociedad «R» para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades
correspondiente a 2017 (clave [00312]):
Amortización contable Amortización fiscal Disminución del resultado
de la cuenta de pérdidas y ganancias
200.000 x 20% = 40.000 200.000 160.000

A 31 de diciembre de 2018 la Sociedad «R» ya conoce el promedio de plantilla de los veinticuatro meses comprendidos
en los años 2017 y 2018, que es de 10,6 trabajadores. Así,
.Pm2017 - 2018 - Pm2016 = 10,6 - 8,4 = 2,2
El límite aplicable a la libertad de amortización realizada en 2017 es de 2,2 x 120.000 = 264.000. Así, la Sociedad «R», al
amortizar libremente 200.000 euros en 2017 no se excedió del límite referido.
Además, suponiendo que el promedio de plantilla de los años 2019 y 2020 ha sido de 10,8 trabajadores, el incremento de
promedio de plantilla de estos años, respecto de 2016, es de 2,4 (10,8 - 8,4). De esta manera, la Sociedad «R» ha mante-
nido el incremento de plantilla de 2,2 trabajadores de los años 2017-2018 respecto del año 2016. En definitiva, la Sociedad
«R» ha cumplido todos los requisitos para ser fiscalmente deducible en 2017 la amortización de 200.000 euros realizada.
En este caso, las correcciones a realizar durante los años siguientes (en la clave [00311] o equivalente de los modelos de
declaración que sean aplicables a esos años), serían:
Ejercicio Amortización contable Amortización fiscal Corrección
2018 200.000 x 20% = 40.000 --- + 40.000
2019 200.000 x 20% = 40.000 --- + 40.000
2020 200.000 x 20% = 40.000 --- + 40.000
2021 200.000 x 20% = 40.000 --- + 40.000

Claves 00313 y 00314 Empresas de reducida dimensión: amortización acelera-


da (art. 103 LIS)
El artículo 103 de la LIS establece un supuesto de amortización acelerada aplicable a las
empresas que cumplan los requisitos contenidos en el artículo 101 de la LIS (entidades de
reducida dimensión), de acuerdo con las siguientes condiciones:
1. Debe tratarse de elementos nuevos del inmovilizado material o de las inversiones inmobi-
liarias, así como elementos del inmovilizado intangible, afectos a actividades económicas.
2. Dichos elementos deben encontrarse en cualquiera de las siguientes situaciones:
139
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

- Adquiridos de terceros y puestos a disposición del contribuyente en el período impositi-


vo en el cual reúna los requisitos establecidos en el artículo 101 de la LIS.
- Encargados en virtud de un contrato de ejecución de obra suscrito en el período impo-
sitivo, siempre que su puesta a disposición sea dentro de los doce meses siguientes a la
conclusión del mismo.
- Construidos o producidos por la propia empresa, de acuerdo con los criterios temporales
establecidos en los dos apartados anteriores.
3. Por regla general, la cuantía de la amortización fiscalmente deducible será la que se obtenga
de aplicar al valor amortizable un coeficiente resultante de multiplicar por 2 el coeficiente de
amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.
4. Cuando se trate de elementos del inmovilizado intangible de vida útil indefinida a los que se
refiere el artículo 13.3 de la LIS, adquiridos en el período impositivo en que se cumplan las
condiciones del artículo 101 de esta Ley, se podrá deducir un 150 por ciento del importe que
resulte de aplicar dicho apartado.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, la Ley
22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas derogó el artículo 13.3 de la LIS y modificó
el artículo 12.2 de dicha norma, pasando todos los elementos del inmovilizado intangible a
considerarse de vida útil definida.
Por tanto, tras estas modificaciones una interpretación razonable de la norma permite consi-
derar que, dentro de los inmovilizados intangibles, calificados ahora mercantilmente como
activos de vida útil definida, a que se refiere el artículo 12.2 de la LIS, aquellos cuya vida
útil no pueda estimarse de manera fiable, así como el caso del fondo de comercio, podrán
deducirse en un 150% del importe que resulte deducible de aplicar para ellos lo establecido
en dicho artículo 12.2.

r Informa:
Tablas de amortización: La tabla de amortización oficialmente aprobada es la que se recoge en
la letra a) del artículo 12.1 de la LIS.
La nueva regulación del Impuesto de Sociedades ha suprimido el supuesto de amortización
acelerada previsto en el artículo 113 del RDL 4/2004, aplicable a las empresas de reducida
dimensión respecto de los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobilia-
rias afectos a explotaciones económicas que sean objeto de reinversión.
No obstante, la disposición transitoria vigésima octava de la LIS ha establecido un régimen
transitorio que permite a las empresas de reducida dimensión que estuviesen aplicando lo
dispuesto en el artículo 113 del RDL 4/2004, en períodos iniciados con anterioridad a 1 de
enero de 2015, continuar su aplicación con los mismos requisitos y condiciones previstos en
dicho artículo:
1. La amortización acelerada se aplica a los elementos de inmovilizado material y de las inversiones
inmobiliarias afectos a explotaciones económicas en los que se materialice la reinversión del
importe total obtenido en la transmisión onerosa de elementos del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias también afectos a explotaciones económicas, realizada en el período
impositivo en el que se cumplan las condiciones del artículo 108 del RDL 4/2004.
2. La cuantía de la amortización fiscalmente deducible es la resultante de aplicar al valor
amortizable un coeficiente resultante de multiplicar por 3 el coeficiente de amortización
lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.
140
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

3. La reinversión debe realizarse dentro del plazo comprendido entre el año anterior a la fecha
de la entrega o puesta a disposición del elemento patrimonial transmitido y los tres años
posteriores. La reinversión se entiende efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a
disposición de los elementos patrimoniales en que se materialice el importe obtenido en la
transmisión.
4. Cuando el importe invertido sea superior o inferior al obtenido en la transmisión, la amor-
tización acelerada se aplicará sólo sobre el importe de dicha transmisión que sea objeto de
reinversión.
De acuerdo con lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 11.3 de dicha Ley se desprende
que la deducción del exceso de la cantidad amortizable resultante de lo previsto en el artículo
103 y la disposición transitoria vigésima octava de la LIS respecto de la depreciación efec-
tivamente habida, no está condicionada a su imputación contable a la cuenta de pérdidas y
ganancias.
Por lo tanto, las empresas acogidas a la amortización acelerada deberán incluir en la clave
[00314] de disminuciones el importe del exceso de la amortización fiscal sobre la amorti-
zación contable del elemento patrimonial en el período impositivo objeto de declaración. Y
en los períodos impositivos posteriores a aquel en que se haya amortizado fiscalmente en su
totalidad el elemento patrimonial de que se trate, deberán incluir en la clave [00313] de au-
mentos el importe de las correspondientes amortizaciones contables que en ellos efectúen. En
el período impositivo en que se produzca la transmisión del elemento patrimonial acogido a la
amortización acelerada deberán incluir en la clave [00313] de aumentos, el importe de la tota-
lidad de ajustes negativos correspondientes efectuados y pendientes de integrar positivamente
en la base imponible.

Ejemplo:
La Sociedad Anónima «L», que en 2017 cumple los requisitos para la aplicación de los incentivos fiscales para las em-
presas de reducida dimensión, adquiere un ordenador, poniéndose a su disposición y entrando en funcionamiento el 1 de
julio de 2017, todo ello por un importe de 6.000 euros. Se estima que el valor residual del elemento es poco significativo,
por lo que el valor amortizable coincide con el precio de adquisición.
La sociedad decide contabilizar la amortización de este ordenador aplicando los coeficientes de amortización máximos.
La entidad decide también realizar la amortización fiscalmente deducible del ordenador aplicando el coeficiente multipli-
cador del 2 a que se refiere el artículo 103 de la LIS. Asimismo, la entidad decide realizar la amortización contable del
ordenador según la depreciación técnica que estima del mismo, que es la que resulta de aplicar un coeficiente del 25%.
El ejercicio económico de la entidad coincide con el año natural. La amortización fiscalmente deducible en el ejercicio
2017 será la siguiente:
* Coeficiente máximo aplicable al ordenador según las tablas de amortización oficialmente aprobadas: 25%.
* Aplicación del coeficiente multiplicador: 2 x 25% = 50%.
* Amortización acelerada practicada: 6.000 x 0,5(2) x 50% = 1.500 euros.
La amortización contablemente practicada por la Sociedad «L» en el ejercicio 2017 será la siguiente:
. 6.000 x 0,5(3) - x 25% = 750 euros.
Disminución del resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias a consignar en la clave [00314]: 1.500 - 750 = 750 euros
En los siguientes ejercicios las amortizaciones fiscales y contables serán las siguientes:

(2) La amortización se practica desde la fecha de entrada en funcionamiento del elemento amortizable, en este caso, el 1 de
julio de 2017. Por lo tanto, en este ejercicio, dicha amortización debe referirse a la realizada en seis meses del año 2017.
(3) La amortización se practica desde la fecha de entrada en funcionamiento del elemento amortizable, en este caso, el 1 de
julio de 2017. Por lo tanto, en este ejercicio, dicha amortización debe referirse a la realizada en seis meses del año 2017.

141
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

Correcciones
Ejercicio Amortización fiscal Amortización contable + -
2018 6.000 X 50% = 3.000 6.000 x 25% = 1.500 1.500
2019 Resto valor activo = 1.500 6.000 x 25% = 1.500
2020 6.000 x 25% = 1.500 1.500
2021 Resto valor activo = 750 750

Total amortización fiscal = 1.500 + 3.000 + 1.500 = 6.000


Total amortización contable = 750 + 1.500 + 1.500 + 1.500 + 750 = 6.000
Así, suponiendo que no se transmite ni se da de baja el ordenador, en 2018 la Sociedad «L» realizará una disminución al
resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias en la declaración del Impuesto sobre Sociedades, por el importe señalado,
en la clave [00314] (o equivalente). Por el contrario, en los períodos impositivos 2020 y 2021 deberá realizar un aumento
del resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias en la declaración del Impuesto sobre Sociedades de los mismos, en la
clave [00313] (o equivalente), por los importes señalados.

Claves 00323 y 00324 Empresas de reducida dimensión pérdidas por deterioro


créditos insolvencias (art. 104 LIS)
Según lo dispuesto en el artículo 104 de la LIS, las empresas que en el período impositivo en
que cumplan las condiciones del artículo 101 de la LIS (entidades de reducida dimensión),
podrán deducir las pérdidas por deterioro de los créditos para la cobertura del riesgo derivado
de las posibles insolvencias hasta el límite del 1 por ciento sobre los deudores existentes a la
conclusión del período impositivo.
A estos efectos:
- Entre los referidos deudores no se incluirán aquellos sobre los que se hubiese reconocido
la pérdida por deterioro de los créditos por insolvencias establecidas en el artículo 13.1 de
la LIS, ni aquellos otros cuyas pérdidas por deterioro no tengan el carácter de deducibles
según lo dispuesto en este último artículo.
- El saldo de la pérdida por deterioro efectuada según lo indicado, no podrá exceder del refe-
rido límite.
En los períodos impositivos en que dejen de cumplir las condiciones del artículo 101 de la
LIS, las pérdidas efectuadas en estos períodos impositivos por deterioro de los créditos para la
cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores, no serán deducibles
hasta el importe del saldo de la pérdida por deterioro referida en el párrafo primero de este
apartado.
Con arreglo a lo expuesto, las entidades que cumplan las condiciones del artículo 101 de la
LIS deberán incluir en la clave [00323] de aumentos, el importe del exceso de las pérdidas
por deterioro contabilizadas sobre las fiscalmente deducibles en el período impositivo objeto
de declaración. Y en el período impositivo en que se produzca la reversión de las pérdidas por
deterioro, dichas entidades deberán incluir en la clave [00324] de disminuciones el importe
correspondiente a dicha reversión.

Claves 00317 y 00318 Arrendamiento financiero: régimen especial (art. 106 LIS)
En el artículo 106 de la LIS se establece un régimen fiscal especial para determinados contra-
tos de arrendamiento financiero, en el que con las condiciones y requisitos previstos en él se
142
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

permite al cesionario la amortización fiscal acelerada de los activos objeto de dichos contratos,
sin necesidad de su imputación contable a la cuenta de pérdidas y ganancias.
La aplicación de este régimen especial supone para el cesionario acogido al mismo una amor-
tización fiscal más rápida del elemento y por tanto, un mayor gasto fiscal que contable, cuya
diferencia deberá consignar en la clave [00318] de disminuciones, en el período objeto de
declaración. En los períodos impositivos posteriores, dichos importes revertirán como mayor
gasto contable que fiscal, a consignar en la clave [00317] de aumentos, una vez que el ele-
mento esté totalmente amortizado desde un punto de vista fiscal, o como mayor ingreso fiscal
en caso de enajenación, deterioro, pérdida o inutilización definitiva del elemento, salvo que
en este último caso fuese por causa no imputable al contribuyente y debidamente justificada.

Claves 00385 y 00386 Régimen fiscal entidades de tenencia de valores extranje-


ros (Capítulo XIII del Título VII LIS)
En las claves [00385] de aumentos y [00386] de disminuciones, se incluirán los ajustes posi-
tivos y negativos al resultado contable que procedan por aplicación del régimen fiscal especial
de las entidades de tenencia de valores extranjeros previsto en el Capítulo XIII del Título VII
de la LIS.
En relación a la aplicación de este régimen fiscal especial, la disposición transitoria trigésima
primera de la LIS establece un régimen transitorio, según el cual, las participaciones adquiri-
das por entidades acogidas al régimen fiscal especial de entidades de tenencia de valores ex-
tranjeros previsto en el Capítulo XIV del Título VII del RDL 4/2004, según redacción vigente
en períodos impositivos que se hubieran iniciado con anterioridad a 1 de enero de 2015, que
tuvieran un valor de adquisición superior a 6 millones de euros sin cumplir el requisito de par-
ticipación mínima establecido en la letra a) del artículo 21.1 del citado RDL 4/2004, podrán
aplicar el régimen fiscal establecido en dicho artículo y en el Capítulo XIII del Título VII de la
LIS, en los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015.
La cumplimentación de estas claves corresponde en exclusiva a aquellas entidades que se
hayan acogido a este régimen fiscal especial (véase el contenido de la clave [00011] recogido
en el Capítulo 2 de este Manual Práctico).

Claves 00389 y 00390 Régimen de entidades parcialmente exentas (Capítulo


XIV del Título VII LIS)
En las claves [00389] de aumentos y [00390] de disminuciones, los contribuyentes del Im-
puesto sobre Sociedades a los que se les aplique el régimen fiscal especial previsto en el
Capítulo XIV del Título VII de la LIS (véase la relación de contribuyentes en el contenido
de la clave [00002] en el capítulo 2 de este Manual Práctico), consignarán las correcciones al
resultado contable que surjan como consecuencia de la aplicación de dicho régimen.

r Informa:
Los rendimientos provenientes de la actividad de enseñanza de un centro docente privado no
están exentos. Los rendimientos derivados de la actividad de enseñanza tienen la consideración
de rendimientos de explotaciones económicas, y, por lo tanto, no se les aplica la exención.
Así, en la clave [00390] de disminuciones, incluirán las rentas obtenidas en el período impo-
sitivo que, por aplicación de lo dispuesto en la citada normativa, se encuentren exentas de gra-
143
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

vamen o que no se deban computar para la determinación de la base imponible del impuesto.
Entre estas rentas, podemos citar las siguientes:
- Las que procedan de la realización de actividades que constituyen su objeto o finalidad
específica, siempre que no tengan la consideración de actividades económicas.
- Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a título lucrativo, siempre que unas y
otras se obtengan o realicen en cumplimiento de su objeto o finalidad específica.
- Las que se pongan de manifiesto en la transmisión onerosa de bienes afectos a la realiza-
ción del objeto o finalidad específica, cuando el total producto obtenido se destine a nuevas
inversiones relacionadas con dicho objeto social o finalidad específica.
Las nuevas inversiones deberán realizarse dentro del plazo comprendido entre el año ante-
rior a la fecha de la entrega o puesta a disposición del elemento patrimonial y los tres años
posteriores y mantenerse en el patrimonio de la entidad durante 7 años, excepto que su vida
útil conforme al método de amortización que se aplique de las admitidas en el artículo 12.1
de la LIS.
En ninguno de los tres supuestos anteriores se realizará la corrección por disminución del re-
sultado contable mediante la clave [00390] de disminuciones cuando se trate de rendimientos
de actividades económicas, de rentas derivadas del patrimonio o de rentas obtenidas en trans-
misiones distintas de las señaladas anteriormente.
En la clave [00389] de aumentos, se incluirán las partidas no deducibles para la determinación
de los rendimientos gravados. Estas partidas no deducibles, además de las establecidas por la
normativa general del Impuesto sobre Sociedades, son las siguientes:
- Los gastos imputables exclusivamente a las rentas exentas. Los gastos parcialmente impu-
tables a las rentas no exentas, serán deducibles en el porcentaje que representen los ingresos
obtenidos en el ejercicio de actividades económicas no exentas respecto de los ingresos
totales de la entidad.
- Las cantidades que constituyan aplicación de resultados y, en particular, de los que se des-
tinen al sostenimiento de las actividades exentas.

Clave 00396 Montes vecinales en mano común (Capítulo XV del Título VII LIS)
Se consignará en esta clave, como disminución al resultado de la cuenta de pérdidas y ga-
nancias, el importe de los beneficios del ejercicio que las comunidades titulares de montes
vecinales en mano común apliquen a inversiones para la conservación, mejora, protección,
acceso y servicios destinados al uso social al que el monte esté destinado, así como a los gastos
de conservación y mantenimiento del monte o a la financiación de obras de infraestructura y
servicios públicos, de interés social, todo ello de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 112
de la LIS. La base imponible puede resultar negativa como consecuencia de esta corrección
del resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias.

Claves 00397 y 00398 Régimen de las entidades navieras en función del tonelaje
(Capítulo XVI del Título VII LIS)
Estas claves serán utilizables exclusivamente para las entidades que se hayan acogido al ré-
gimen fiscal especial de las Entidades Navieras en Función del Tonelaje que se regula en el
capítulo XVI del título VII de la LIS (en relación a estas entidades, véase el capítulo 10 de este
Manual Práctico).
144
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

Estas entidades calcularán la parte de base imponible que corresponda a la explotación, titu-
laridad y, en su caso, gestión técnica y de tripulación, de los buques incluidos en el régimen,
mediante la aplicación de las normas contenidas en el artículo 114 de la LIS. Estas normas su-
ponen, en síntesis, la aplicación de una escala al número de toneladas de registro neto de cada
uno de los buques, que sustituirá al resultado de explotación de estos buques. Por lo tanto, será
necesario ajustar el resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias para eliminar del mismo, la
parte que se derive de las actividades acogidas al régimen especial.
Si la parte del resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias que se deriva de las actividades
acogidas al régimen especial es negativo, se consignará su importe en la clave [00398] de
aumentos. Si por el contrario es positivo, se deberá consignar en la clave [00397] de dismi-
nuciones.

Claves 00250 y 00251 Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines


lucrativos
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 23.1 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de
régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo,
las entidades que hayan efectuado los donativos, donaciones o aportaciones a que se refiere
el artículo 17 de dicha ley deberán incluir en la clave [00251] de disminuciones, las rentas
positivas sujetas al Impuesto sobre Sociedades, puestas de manifiesto con ocasión de dichos
donativos, donaciones y aportaciones, ya que están exentas.
Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 25 y 26 de la Ley 49/2002, se incluirán
como disminuciones en la clave [00251], los importes correspondientes a las aportaciones y
gastos siguientes, en su condición de deducibles para determinar la base imponible del Im-
puesto:
- Ayudas económicas realizadas a entidades beneficiarias del mecenazgo, en el marco de
convenios de colaboración empresarial en actividades de interés general, cuando tales en-
tidades se comprometan por escrito a difundir, en cualquier medio, la participación del
colaborador en dichas actividades.
- Gastos realizados para fines de interés general, como pueden ser, entre otros, los de defensa
de los derechos humanos, de las víctimas del terrorismo y actos violentos, los de asistencia
social e inclusión social, cívicos, educativos, culturales, científicos, deportivos, sanitarios,
laborales, de fortalecimiento institucional, de cooperación para el desarrollo, de promoción
del voluntariado, de promoción de la acción social, de defensa del medio ambiente, de
promoción y de atención a las personas en riesgo de exclusión por razones físicas, econó-
micas o culturales, de promoción de los valores constitucionales y defensa de los principios
democráticos, de fomento de la tolerancia, de fomento de la economía social, de desarrollo
de la sociedad de la Información, de investigación científica, desarrollo o innovación tec-
nológica y de transferencia de la misma hacia el tejido productivo como elemento impulsor
de la productividad y competitividad empresarial.
La deducción de estas aportaciones y gastos será incompatible con otros incentivos fiscales
previstos en la Ley 49/2002 que les pudieran ser aplicables.

Claves 00391 y 00392 Régimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002)
En las claves [00391] de aumentos y [00392] de disminuciones, los contribuyentes del Im-
puesto sobre Sociedades a los que resulte de aplicación el régimen fiscal previsto en el Título
145
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos y


de los incentivos fiscales al mecenazgo, consignarán las correcciones al resultado contable que
surjan como consecuencia de la aplicación del mismo.
Así, en la clave [00392]de disminuciones, incluirán las rentas obtenidas en el período impo-
sitivo que, por aplicación del régimen especial, se encuentren exentas o que no se deban com-
putar para la determinación de la base imponible del impuesto. Entre estas rentas, podemos
citar las siguientes:
- Las derivadas de los donativos y donaciones recibidas para colaborar en los fines de la
entidad.
- Cuotas satisfechas por los asociados, colaboradores o benefactores, siempre que no se co-
rrespondan con el derecho a percibir una prestación derivada de una explotación económica
no exenta.
- Las subvenciones, salvo las destinadas a financiar la realización de explotaciones económi-
cas no exentas.
- Las procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la entidad.
- Las derivadas de adquisiciones o de transmisiones, por cualquier título, de bienes o dere-
chos, incluidas las obtenidas con ocasión de la disolución y liquidación de la entidad.
- Las obtenidas en el ejercicio de las explotaciones económicas exentas conforme a lo dis-
puesto en el artículo 7 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las
entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
- Las que, de acuerdo con la normativa tributaria, deban ser atribuidas o imputadas a la enti-
dad, y que procedan de rentas exentas incluidas en alguno de los apartados anteriores.
En la clave [00391] de aumentos incluirán las partidas no deducibles para la determinación
de los rendimientos gravados. Estas partidas no deducibles, además de las establecidas por la
normativa general del Impuesto sobre Sociedades, son las siguientes:
- Los gastos imputables, exclusivamente, a las operaciones exentas. De acuerdo con la re-
dacción de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, los gastos parcialmente imputables a
las rentas no exentas serán deducibles en el porcentaje que representen los ingresos obteni-
dos en el ejercicio de explotaciones económicas no exentas respecto de los ingresos totales
de la entidad.
- Las cantidades destinadas a la amortización de elementos patrimoniales no afectos a las
actividades sometidas a gravamen.
En el caso de elementos patrimoniales afectos parcialmente a la realización de las acti-
vidades exentas, las cantidades destinadas a la amortización de la porción del elemento
patrimonial afecto a la realización de dichas actividades.
- Las cantidades que constituyan aplicación de resultados y, en particular, de los excedentes
de explotaciones económicas no exentas.

Clave 00400 Cooperativas: Fondo de reserva obligatorio (Ley 20/1990)


Las sociedades cooperativas consignarán en la clave [00400], como disminución del resultado
de la cuenta de pérdidas y ganancias, la base imponible que de acuerdo con el artículo 16.5 de
la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de Cooperativas corresponda. En
este sentido, dicho artículo establece que la base imponible correspondiente a uno u otro tipo
146
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

de resultados, se minorará en el 50 por 100 de la parte de los mismos que se destine, obligato-
riamente, al Fondo de Reserva Obligatorio. El contenido de esta clave debe obtenerse como la
suma de las claves [C9] y [E9] que aparecen en la página 22 del modelo 200.

Claves 00403 y 00404 Reserva para inversiones en Canarias (Ley 19/1994)


En el artículo 27 de la Ley 19/1994(4), de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico
y Fiscal de Canarias se regula el incentivo fiscal que permite la reducción en la base imponi-
ble del Impuesto sobre Sociedades de las cantidades que, con relación a sus establecimientos
situados en Canarias, las entidades (excepto las excluidas según el mencionado artículo y la
disposición adicional duodécima de la Ley 19/1994) sujetas a dicho impuesto destinen de
sus beneficios a la reserva para inversiones de acuerdo con lo dispuesto en este artículo 27.
No puede acogerse al régimen de la reserva la parte del beneficio obtenido en actividades de
construcción naval, fibras sintéticas, industria del automóvil, siderurgia e industria del carbón,
por lo que no se podrá aplicar la reducción sobre esa parte del beneficio.
Asimismo, a la hora de aplicar esta reducción se debe tener en cuenta las condiciones especia-
les previstas en las disposiciones adicionales primera a cuarta del Real Decreto-Ley 15/2014,
de 19 de diciembre, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.
También se deberá tener en cuenta lo dispuesto en la disposición transitoria única del Real
Decreto-ley 15/2014, en la que se regula el régimen transitorio aplicable a las dotaciones de la
reserva para inversiones en Canarias (en adelante, RIC) realizadas antes de 1 de enero de 2015,
a las inversiones anticipadas de la RIC efectuadas antes de 1 de enero de 2015 y a la conside-
ración como beneficios no aptos para dotar la RIC a las rentas que se hayan beneficiado del
régimen de deducción del artículo 42 del RDL 4/2004.
Por último, hay que tener en cuenta que la aplicación de este beneficio de la reserva para inver-
siones en Canarias es incompatible para los mismos bienes y gastos, con las deducciones para
incentivar la realización de determinadas actividades reguladas en el Capítulo IV del Título
VI de la LIS y con la deducción por inversiones reguladas en el artículo 94 de la Ley 19/1994.
A través de estas claves, los contribuyentes que tengan derecho a este beneficio fiscal aplicarán
la referida reducción de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades o, en su caso, inte-
grarán en la base imponible las reducciones aplicadas que resulten indebidas.
Así, en la clave [00404] consignarán, como disminución al resultado contable, el importe de
las dotaciones a la referida reserva con arreglo al límite y demás condiciones establecidas en el
artículo 27 de la Ley 19/1994. Este importe es el correspondiente en todo caso a las dotaciones
efectuadas con cargo a beneficios de períodos impositivos iniciados dentro del año 2017, ya
estén afectas a inversiones no anticipadas o a inversiones anticipadas si estas últimas se han
realizado dentro del año 2017.
En cambio, en la clave [00403] consignarán como aumento al resultado contable, las cantida-
des destinadas en su día a la reserva para inversiones en Canarias que dieron lugar a la reduc-
ción de la base imponible y que por haberse dispuesto de la reserva con anterioridad al plazo
de mantenimiento de la inversión o para inversiones diferentes a las admitidas, así como por
producirse el incumplimiento de cualquier otro de los requisitos establecidos en la normativa
reguladora, deban integrarse en la base imponible del ejercicio objeto de declaración por con-
currir en él alguna de las circunstancias anteriormente citadas.

(4) Véase «Régimen fiscal de Canarias» en el apéndice normativo de este Manual.

147
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

En el supuesto de sociedades cooperativas, deberá trasladarse a la clave [C10] de la página 22


del modelo 200, el importe reflejado en las claves [00403] ó [00404], con signo positivo o ne-
gativo, respectivamente, y en caso de tener contenido ambas claves, se trasladará la diferencia
entre ambas, indicando signo positivo o negativo, según la clave [00403] sea mayor o menor
(en términos absolutos) que la clave [00404].
En todo caso, las entidades que hubieran aplicado la reserva para inversiones en Canarias
en cualquier período impositivo iniciado dentro de los años 2013 a 2017 inclusive, deberán
cumplimentar la Información que se pide en el apartado correspondiente de la página 22 del
modelo 200, tal como se indica a continuación:
- En la clave [00089] se consignarán las cantidades en las que se redujo la base imponible
del ejercicio 2013 por la Reserva para inversiones en Canarias (dotadas contablemente en
el ejercicio siguiente con cargo a los beneficios del ejercicio 2013).
- En la clave [00094], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible del ejer-
cicio 2013 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deberá consignarse el importe
de las que se hayan materializado, en el período impositivo objeto de declaración, en alguna
de las inversiones previstas en las letras A, B y D.1º del artículo 27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [00095], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible del ejer-
cicio 2013 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deberá consignarse el importe
de las que se hayan materializado, en el período impositivo objeto de declaración, en alguna
de las inversiones previstas en las letras C y D.2º a 6º, del artículo 27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [00097] se consignarán las cantidades en las que se redujo la base imponible
del ejercicio 2014 por la Reserva para Inversiones en Canarias (dotadas contablemente en
el ejercicio siguiente con cargo a los beneficios del ejercicio 2014).
- En la clave [00098], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible co-
rrespondiente al ejercicio 2014 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente), deberá
consignarse el importe de las que se hayan materializado, en el período impositivo objeto
de declaración, en alguna de las inversiones previstas en las letras A, B y D.1º del artículo
27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [00047], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible co-
rrespondiente al ejercicio 2014 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente), deberá
consignarse el importe de las que se hayan materializado, en el período impositivo objeto
de declaración, en alguna de las inversiones previstas en las letras C y D.2º a 6º del artículo
27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [00048], de las cantidades que redujeron la base imponible correspondiente
al ejercicio 2014 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente), deberá consignarse el
importe de las que aún no se han materializado en cualquiera de las inversiones a que se
refieren las letras A, B, C y D del artículo 27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [00524], se consignarán las cantidades en las que se redujo la base imponible
del ejercicio 2015 por la Reserva de Inversiones en Canarias (dotadas contablemente en el
ejercicio siguiente con cargo a los beneficios del ejercicio 2015).
- En la clave [00525], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible corres-
pondiente al ejercicio 2015 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deberá con-
signarse el importe de las que se hayan materializado, en el período impositivo objeto de
declaración, en alguna de las inversiones previstas en letras A, B, B bis y D.1º del artículo
27.4 de la Ley 19/1994.
148
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

- En la clave [00526], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible corres-
pondiente al ejercicio 2015 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deberá con-
signarse el importe de las que se hayan materializado, en el período impositivo objeto de
declaración, en alguna de las inversiones previstas en letras C y D.2º a 6º del artículo 27.4
de la Ley 19/1994.
- En la clave [00527], de las cantidades que redujeron la base imponible correspondiente
al ejercicio 2015 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deberá consignarse el
importe de las que aún no se hayan materializado, en el período impositivo objeto de decla-
ración, en alguna de las inversiones a que se refieren las letras A, B, B bis, C y D del artículo
27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [00922], se consignarán las cantidades en las que se redujo la base imponible
correspondiente al ejercicio 2016 por la Reserva de Inversiones en Canarias (dotadas con-
tablemente en el ejercicio siguiente con cargo a los beneficios del ejercicio 2016).
- En la clave [00923], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible corres-
pondiente al ejercicio 2016 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deberá con-
signarse el importe de las que se hayan materializado, en el período impositivo objeto de
declaración, en alguna de las inversiones previstas en letras A, B, B bis y D.1º del artículo
27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [00924], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible corres-
pondiente al ejercicio 2016 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deberá con-
signarse el importe de las que se hayan materializado, en el período impositivo objeto de
declaración, en alguna de las inversiones previstas en letras C y D.2º a 6º del artículo 27.4
de la Ley 19/1994.
- En la clave [00925], de las cantidades que redujeron la base imponible correspondiente
al ejercicio 2016 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deberá consignarse el
importe de las que aún no se hayan materializado, en el período impositivo objeto de decla-
ración, en alguna de las inversiones a que se refieren las letras A, B, B bis, C y D del artículo
27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [00927], se consignarán las cantidades en las que se reduce la base imponible
correspondiente al ejercicio 2017 por la Reserva de Inversiones en Canarias (dotadas con-
tablemente en el ejercicio siguiente con cargo a los beneficios del ejercicio 2017).
- En la clave [00928], de aquellas cantidades en las que se reduce la base imponible co-
rrespondiente al ejercicio 2017 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deberá
consignarse el importe de las que se hayan materializado, en el período impositivo objeto
de declaración, en alguna de las inversiones previstas en las letras A, B, B bis y D.1º del
artículo 27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [00938], de aquellas cantidades en las que se reduce la base imponible co-
rrespondiente al ejercicio 2017 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deberá
consignarse el importe de las que se hayan materializado, en el período impositivo objeto
de declaración, en alguna de las inversiones previstas en las letras C y D.2º a 6º del artículo
27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [00996], de las cantidades que reducen la base imponible correspondiente al
ejercicio 2017 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deberá consignarse el im-
porte de las que aún no se hayan materializado, en el período impositivo objeto de declara-
ción, en alguna de las inversiones a que se refieren las letras A, B, B bis, C y D del artículo
27.4 de la Ley 19/1994.
149
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

- En la clave [00020], de las inversiones anticipadas, realizadas en el ejercicio 2017, de futu-


ras dotaciones (incluso en el supuesto de que estas últimas sean con cargo a los beneficios
del ejercicio 2017) a la Reserva para inversiones en Canarias, se consignará el importe de
las que se hayan efectuado en cualquiera de aquellas a las que se refieren las letras A, B, B
bis y D.1º del artículo 27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [00021], de las inversiones anticipadas, realizadas en el ejercicio 2017, de futu-
ras dotaciones (incluso en el supuesto de que estas últimas sean con cargo a los beneficios
del ejercicio 2017) a la Reserva para inversiones en Canarias, se consignará el importe de
las que se hayan efectuado en cualquiera de aquellas a las que se refieren las letras C y D.2º
a 6º, del artículo 27.4 de la Ley 19/1994.

Nota:
Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades que practiquen la reducción corres-
pondiente a la reserva por inversiones en Canarias, estarán obligados a presentar den-
tro del plazo establecido para la presentación de la declaración del Impuesto sobre
Sociedades, una nueva declaración informativa aprobada por la Orden HAP/296/2016,
de 2 de marzo, por la que se aprueba el modelo 282, «Declaración informativa anual
de ayudas recibidas en el marco del Régimen Económico y Fiscal de Canarias y otras
ayudas de estado, derivadas de la aplicación del Derecho de la Unión Europea».

Claves 00518 y 00519 Exención transmisión bienes inmuebles (DA 6ª LIS)


Según se establece en la disposición adicional sexta de la LIS, estarán exentas en un 50 por
ciento las rentas positivas derivadas de la transmisión de bienes inmuebles de naturaleza urba-
na que tengan la condición de activo no corriente o que hayan sido clasificados como activos
no corrientes mantenidos para la venta y que hubieran sido adquiridos a título oneroso a partir
de 12 de mayo de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012, sin que formen parte de la renta
con derecho a la exención el importe de las pérdidas por deterioro relativas a los inmuebles ni
la cantidades correspondientes a la reversión del exceso de amortización que haya sido fiscal-
mente deducible en relación con la amortización contabilizada.
Están excluidos de la aplicación de esta disposición los casos de inmuebles adquiridos o trans-
mitidos por personas o entidades con determinadas vinculaciones societarias (artículo 42 del
Código de Comercio) o de parentesco que se señalan en ella.
Los contribuyentes que sean acreedores a esta exención ejercitarán el disfrute de la misma me-
diante la inclusión en la clave [00519] de disminución del 50 por ciento de las rentas positivas
derivadas de la transmisión de los inmuebles (no excluidos de la aplicación) referidos, sin que
formen parte de esas rentas las pérdidas por deterioro relativas a tales inmuebles transmitidos,
así como las cantidades correspondientes a la reversión del exceso de amortización que haya
sido fiscalmente deducible en relación con la amortización contabilizada.

Claves 00510 y 00512 Operaciones a plazos (DT 1ª LIS)


La disposición transitoria primera de la LIS establece un régimen transitorio para las operacio-
nes a plazos, según el cual en el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado realizadas
en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, las rentas pendientes
de integrar en períodos impositivos iniciados a partir de dicha fecha, se integrarán en la base
imponible de acuerdo con el régimen fiscal que resultara de aplicación en el momento en que
150
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

se realizaron las operaciones, aun cuando la integración se realice en períodos impositivos


iniciados con posterioridad a 1 de enero de 2015.
Se consignarán en estas claves las diferencias positivas (clave [00510]) o negativas (clave
[00512]), entre los beneficios registrados en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio
objeto de declaración y las cuantías que resulten fiscalmente computables por tales conceptos,
referentes a las operaciones a plazos, o con precio aplazado, respecto de las cuales el contri-
buyente hubiera optado por un criterio de imputación temporal a efectos fiscales diferente del
que sería aplicable en virtud de las normas contables.

Claves 00329 y 00330 Adquisición de participaciones de entidades no residentes


(DT 14ª LIS)
La disposición transitoria decimocuarta de la LIS establece que la deducción establecida para
la adquisición de participaciones de entidades no residentes, en el apartado 5 del artículo 12
del RDL 4/2004, de 5 de marzo, según redacción vigente para los períodos impositivos inicia-
dos con anterioridad a 1 de enero de 2015, continuará siendo de aplicación, con las condicio-
nes y consideraciones que se señalan más adelante.
Por tanto, los contribuyentes que en períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de
2002 hayan adquirido valores representativos de la participación en fondos propios de entida-
des no residentes en territorio español cuyas rentas puedan acogerse a la exención establecida
en el artículo 21 del RDL 4/2004 o la exención prevista en el artículo 20 bis de la Ley 43/1995,
consignarán en la clave [00330] de disminuciones el importe que no corresponda imputar a los
bienes y derechos de la entidad no residente en territorio español, de la diferencia (positiva)
entre el precio de adquisición de la participación y el patrimonio neto de la sociedad parti-
cipada a la fecha de adquisición, en proporción a esa participación. Y cuando transmitan los
referidos valores, deberán consignar en la clave [00329] de aumentos aquel importe que, con
motivo de la adquisición de los mismos, incluyeron en la clave [00330] como disminución.
Esta deducción de la base imponible por adquisición de participaciones de entidades no resi-
dentes está sujeta, además, a las condiciones y consideraciones siguientes:
No será de aplicación a las adquisiciones de valores representativas de la participación en fon-
dos propios de entidades no residentes en territorio español, realizadas a partir de 22 de diciem-
bre de 2007, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 3 del artículo 1 de la Decisión de la
Comisión Europea de 28 de octubre de 2009 y en el apartado 3 del artículo 1 de la Decisión
de la Comisión de 12 de enero de 2011, relativa a la amortización fiscal del fondo de comercio
financiero para la adquisición de participaciones extranjeras, asunto C- 45/2007, respecto a las
adquisiciones relacionadas con una obligación irrevocable convenida antes del 22 de diciembre
de 2007. No obstante, tratándose de adquisiciones de valores que confieran la mayoría de la
participación en los fondos propios de entidades residentes en otro Estado no miembro de la
Unión Europea, realizadas entre el 22 de diciembre de 2007 y el 21 de mayo de 2011, podrá
aplicarse la deducción cuando se demuestre la existencia de obstáculos jurídicos explícitos a las
combinaciones transfronterizas de empresas, en los términos establecidos en los apartados 4 y
5 del artículo 1 de la citada Decisión de la Comisión de 12 de enero de 2011, de acuerdo con lo
establecido en el párrafo tercero del artículo 12.5 del RDL 4/2004, en su redacción dada por la
disposición final sexta de la Ley 31/2011, de 4 de octubre, si bien conteniendo la correspondien-
151
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

te afectación por la corrección de errores(5) (publicada en DOUE de 26 de noviembre de 2011)


de la referida Decisión de la Comisión Europea de 12 de enero de 2011.
Y puesto que han existido otras redacciones del artículo 12.5 del RDL 4/2004 anteriores a
la dada por la Ley 31/2011, para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de
2015, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
- En relación a las adquisiciones de participaciones de entidades no residentes en territorio
español efectuadas a partir de 1 de enero de 2011, la deducción solamente será aplicable en
los supuestos admisibles según la redacción del párrafo tercero del artículo 12.5 del RDL
4/2004 dada por la Ley 31/2011.
- En relación a las adquisiciones de participaciones de entidades no residentes en territorio
español efectuadas a partir de 22 de diciembre de 2007, el importe correspondiente relativo
a la deducción pendiente generada en períodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de
2011 solamente será aplicable a los casos permitidos en la redacción del párrafo tercero del
artículo 12.5 del RDL 4/2004 dada por la Ley 31/2011, con la mencionada afectación.
- En relación a las participaciones de entidades no residentes en territorio español adquiridas
entre 1 de enero de 2002 y 21 de diciembre de 2007, se podrán deducir las cantidades pen-
dientes que correspondan.

Claves 00365 y 01026 Reinversión de beneficios extraordinarios (DT 24ª LIS)


La disposición transitoria vigésima cuarta de la LIS establece en su apartado 6, que las rentas
acogidas a la reinversión de beneficios extraordinarios prevista en el artículo 21 de la Ley
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, según redacción vigente hasta
1 de enero de 2002, que no hubiesen aplicado la deducción establecida en el artículo 36 ter
de la Ley 43/1995 por aplicación del apartado dos de la disposición transitoria tercera de la
Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, se
regularán por lo establecido en el referido artículo 21 y en sus normas de desarrollo (Capítulo
VII del Título I del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
537/1997, de 14 de abril).
Por lo tanto, la clave [00365] de aumentos se utilizará para integrar en la base imponible del
período, la parte que corresponda de aquellas rentas cuya tributación se hubiera diferido en su
momento por aplicación de lo dispuesto en el hoy derogado artículo 21 de la Ley 43/1995, del
Impuesto sobre Sociedades.
La derogación de este precepto se produjo por la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medi-
das fiscales, administrativas y del orden social, con efectos a partir de 1 de enero de 2002. No
obstante, y en virtud de lo dispuesto en la citada disposición transitoria vigésima cuarta de la
LIS, este artículo sigue siendo aplicable después del 1 de enero de 2002 para aquellas rentas
que se acogieran a lo dispuesto en el mismo (y sus normas de desarrollo) durante su vigencia,
y aun cuando la reinversión y demás requisitos se produzcan en períodos impositivos iniciados
a partir de esa fecha.
Dada esta vigencia transitoria del artículo 21 de la Ley 43/1995, se recogen a continuación las
características principales de este beneficio de diferimiento por reinversión. Los párrafos que
van a continuación han de entenderse, por ello, válidos en tanto en cuanto sea de aplicación
aquel artículo con carácter transitorio.

(5) Según la cual, para las adquisiciones realizadas el día 21 de diciembre de 2007 se podrá aplicar el mencionado
artículo 12.5 del RDL 4/2004.

152
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

Para acogerse al diferimiento de las rentas obtenidas en la transmisión onerosa de elementos


patrimoniales, éstos han de pertenecer a alguno de estos grupos:
- Los pertenecientes al inmovilizado material.
- Los pertenecientes al inmovilizado inmaterial.
- Los valores representativos de la participación en el capital o en fondos propios de toda
clase de entidades que otorguen una participación no inferior al 5 por 100 sobre el capital
social de las mismas y que se hubieran poseído, al menos, con un año de antelación a la
fecha de transmisión, sin que se encuentren comprendidos en esta categoría de elementos
patrimoniales los valores representativos de la participación en fondos de inversión ni aque-
llos otros que no otorguen una participación sobre el capital social. A los efectos de calcular
el tiempo de posesión se entiende que los valores transmitidos han sido los más antiguos.
No formarán parte de las rentas acogidas al beneficio el importe de las provisiones relativas
a los elementos patrimoniales o valores, en cuanto las dotaciones a las mismas hubieran sido
fiscalmente deducibles, ni las cantidades aplicables a la libertad de amortización que deban
integrarse en la base imponible con ocasión de la transmisión de los elementos patrimoniales
que disfrutaron de la misma.
La condición para que resulte de aplicación la reinversión de beneficios extraordinarios reside
en que el importe de las citadas transmisiones se reinvierta en cualquiera de los elementos
patrimoniales antes relacionados, dentro del plazo comprendido entre el año anterior a la fecha
de entrega o puesta a disposición del elemento patrimonial transmitido y los tres años poste-
riores y, excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de reinversión aprobado por la
Administración tributaria.
La reinversión se entenderá efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposición de
los elementos patrimoniales en que se materialice. Tratándose de elementos patrimoniales que
sean objeto de los contratos a que se refiere el apartado 1 de la disposición adicional séptima
de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervención de las Entidades de Crédito
(contratos de arrendamiento financiero), se considerará realizada la reinversión en la fecha de
celebración del contrato, por un importe igual al valor de contado del elemento patrimonial.
Los efectos de la reinversión se encuentran condicionados, con carácter resolutorio, al ejerci-
cio de la opción de compra.
En el caso de no realizarse la reinversión dentro del plazo señalado anteriormente, la parte de
cuota íntegra correspondiente a la renta obtenida, además de los intereses de demora, se ingre-
sará conjuntamente con la cuota correspondiente del período impositivo en que venció aquél
o conjuntamente con la cuota correspondiente a un período impositivo anterior, a elección del
contribuyente.
La reinversión de una cantidad inferior al importe de la transmisión da derecho a la no integra-
ción en la base imponible de la parte de renta que proporcionalmente corresponda a la cantidad
reinvertida. En este caso, la parte de cuota íntegra correspondiente a la renta que debe inte-
grarse en la base imponible, además de los intereses de demora, se ingresará conjuntamente
con la cuota correspondiente al período impositivo en el que venció el plazo para efectuar la
reinversión, o conjuntamente con la cuota correspondiente a un período impositivo anterior, a
elección del contribuyente.
El importe de la renta no integrada en la base imponible debe incorporarse a la misma por
alguno de los siguientes métodos, a elección del contribuyente:
153
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

a) En los períodos impositivos que concluyan en los siete años siguientes al cierre del período
impositivo en que venció el plazo de los tres años posteriores a la fecha de entrega o puesta
a disposición del elemento patrimonial cuya transmisión originó el beneficio extraordinario.
En este caso se integrará en la base imponible de cada período impositivo la renta que pro-
porcionalmente corresponda a la duración del mismo en relación a los referidos siete años.
b) En los períodos impositivos en los que se amorticen los elementos patrimoniales en los que
se materialice la reinversión, tratándose de elementos patrimoniales amortizables.
En este caso se integrará en la base imponible de cada período impositivo la renta que pro-
porcionalmente corresponda al valor de la amortización de los elementos patrimoniales en
relación a su precio de adquisición o coste de producción.
El valor de la amortización será el importe que deba tener la consideración de fiscalmente de-
ducible, no pudiendo ser inferior al resultante de aplicar el coeficiente lineal derivado del perío-
do máximo de amortización establecido en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.
Tratándose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos a que se refiere el
apartado 1 de la disposición adicional séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Dis-
ciplina e Intervención de las Entidades de Crédito (contratos de arrendamiento financiero),
se tomarán las cantidades que hubieren resultado fiscalmente deducibles de acuerdo con lo
previsto en el apartado 6 del artículo 128 de la Ley 43/1995.
En caso de transmisión del elemento patrimonial antes de su total amortización se entenderá
por valor de la amortización el importe pendiente de amortizar en el momento de efectuarse
aquélla.
Cuando el elemento patrimonial objeto de la reinversión sea una edificación, la parte de valor
atribuible al suelo deberá afectarse al método previsto en la letra a) anterior. Cuando no se
conozca el valor atribuido al suelo, dicho valor se calculará prorrateando el precio de adqui-
sición entre los valores catastrales del suelo y de la construcción en el año de adquisición. No
obstante, el contribuyente podrá utilizar un criterio de distribución del precio de adquisición
diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se fundamenta en el valor normal de mercado
del suelo y de la construcción en el año de adquisición.
La elección por cualquiera de los métodos de incorporación a la base imponible de la renta
no integrada en la misma por aplicación de la reinversión de beneficios extraordinarios deberá
efectuarse en el primer período impositivo en el que proceda la incorporación de la renta, ma-
nifestándose conjuntamente con la declaración correspondiente a dicho período impositivo.
Una vez realizada la elección, no podrá modificarse. En caso de no realizarse la elección se
aplicará el método previsto en la letra a) anterior.
En ningún caso podrá quedar renta sin integrar en la base imponible, debiendo efectuarse
dicha integración de acuerdo con el método que resulte aplicable.
Los elementos patrimoniales objeto de la reinversión deberán permanecer en el patrimonio del
contribuyente, salvo pérdida justificada, hasta que se cumpla el plazo de siete años citado ante-
riormente, excepto que su vida útil conforme al método de amortización de los admitidos en el
apartado 1 del artículo 11 de la Ley del Impuesto, que se aplique, fuere inferior. La transmisión
de dichos elementos antes de la finalización del mencionado plazo determinará la integración
en la base imponible, del período impositivo en el que se produce la transmisión, de la parte de
renta pendiente de integración, excepto si el importe obtenido es objeto de reinversión en los
términos que se están exponiendo. En este caso, la parte de renta pendiente de integración de-
berá integrarse en la base imponible conforme al método que el contribuyente eligió. Cuando
dicho método hubiese sido el establecido en la letra b) anterior, en tanto no se realice la nueva
154
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

reinversión, se integrará en la base imponible el resultado de aplicar a la cuantía de la renta


acogida a la reinversión de beneficios extraordinarios el coeficiente lineal máximo de amor-
tización según tablas de amortización oficialmente aprobadas que correspondía al elemento
transmitido. Igual criterio de integración continuará aplicándose en el caso de que la reinver-
sión se materialice en elementos no amortizables. Tratándose de elementos amortizables, la
renta pendiente se integrará en los períodos impositivos en los que se amorticen los elementos
patrimoniales en los que se hubiere materializado esta reinversión.
Una vez superado el plazo de siete años al que se refiere la letra a) anterior, o la vida útil si
fuera inferior, la transmisión de los elementos patrimoniales en los que se materializó la re-
inversión determinará que la renta pendiente de integración en ese momento se integre en la
base imponible de los períodos impositivos que concluyan con posterioridad a dicha transmi-
sión, en el importe que resulte de aplicar en cada uno de ellos el coeficiente lineal máximo de
amortización que correspondía al elemento transmitido a la cuantía de la renta obtenida a la
reinversión de beneficios extraordinarios, o a la parte de ese importe que proporcionalmente
corresponda, cuando la duración del período impositivo sea inferior a doce meses.

Claves 00409 y 00410 Entidades en régimen de atribución de rentas constitui-


das en el extranjero con presencia en territorio español
(artículo 38 TRLIRNR)
La Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas y por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y
sobre la Renta de no Residentes incluyó entre los contribuyentes de este último impuesto a
las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero, distinguiendo
entre las que tienen presencia en territorio español y las que no la tienen, según si ejercen o no
actividades económicas en España. Para que exista presencia en territorio español es necesario
que todo o parte de las actividades económicas se desarrollen, de forma continuada o habitual,
mediante instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole, o actúen en él a través de un
agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta de la entidad.
El artículo 38 del TRLIRNR contiene las reglas de tributación de estas entidades con presencia
en territorio español. En particular, su base imponible estará constituida por la parte de la renta
que resulte atribuible a los miembros no residentes de la entidad, cualquiera que sea el lugar
de su obtención, y deberá determinarse conforme a lo establecido en el artículo 89 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
En consecuencia, estas entidades utilizarán estas claves [00409] y [00410] para efectuar los
aumentos al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (clave [00409]) y disminuciones al
mismo (clave [00410]) que procedan por la aplicación de sus reglas específicas de tributación.
En relación a estas claves, véase también el capítulo 17 de este Manual Práctico.

Claves 00411 y 00412 Correcciones específicas de entidades sometidas a norma-


tiva foral
En las claves [00411] y [00412] se recogerán, respectivamente, los aumentos y las disminu-
ciones que no se incluyan en ninguna otra clave de correcciones al resultado de la cuenta de
pérdidas y ganancias y que proceda efectuarse sobre dicho resultado para la determinación de
la base imponible por aplicación de la normativa foral correspondiente, exclusivamente por las
entidades sometidas a dicha normativa de acuerdo con lo establecido en el Concierto Econó-
mico de la Comunidad Autónoma del País Vasco, aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo
155
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

y en el Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por


la Ley 28/1990, de 26 de diciembre.

Claves 01027 y 01028 Eliminaciones pendientes de incorporar de sociedades que


dejen de pertenecer a un grupo
El artículo 64 de la LIS establece que las eliminaciones se realizarán de acuerdo con los crite-
rios establecidos en las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas, apro-
badas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, siempre que afecten a las bases
imponibles individuales y con las especificidades previstas en esta Ley.
Asimismo, el artículo 65.1 de la LIS establece que los resultados eliminados se incorporarán
a la base imponible del grupo fiscal cuando así se establezca en las Normas para la Formula-
ción de Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de
septiembre.
No obstante, los resultados eliminados se integrarán a la base imponible individual de la en-
tidad que hubiera generado esos resultados y deje de formar parte del grupo fiscal según lo
previsto en la letra a) del artículo 74.1 de la LIS, en el período impositivo en que se produzca
dicha exclusión.
Por lo tanto, en las claves [01027] y [01028] se recogerán los importes correspondientes a
la incorporación de los resultados eliminados pendientes de incorporar a la base imponible
individual de la entidad que generó dichos resultados y haya dejado de formar parte del grupo
fiscal. Dicha incorporación se realizará en el período impositivo en que se haya producido la
exclusión.

Claves 00413 y 00414 Otras correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y


ganancias
En estas claves se incluirán otros motivos de aumento (clave [00413]) y de disminución (clave
[00414]) que proceda efectuar sobre el importe de la clave [00501] de resultado de la cuenta
de pérdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades, para la determinación de la
base imponible, siempre que no estén expresamente previstas en ninguna de las correcciones
recogidas en las claves anteriores del apartado «Detalle de las correcciones al resultado de la
cuenta de pérdidas y ganancias (excluida la corrección por IS)».
Entre las circunstancias que darán lugar a la cumplimentación de estas claves se pueden citar
a título de ejemplo y sin carácter exhaustivo:
- Correcciones derivadas de la aplicación del artículo 17.2 de la LIS según el cual, las opera-
ciones de aumento de capital o fondos propios por compensación de créditos, se valorarán
fiscalmente por el importe de dicho aumento desde el punto de vista mercantil, con inde-
pendencia de cuál sea la valoración contable.
- Correcciones derivadas de la aplicación del artículo 17.3 de la LIS según el cual, los ele-
mentos patrimoniales transmitidos en virtud de fusión y escisión total o parcial, se valora-
rán, en sede de las entidades y de sus socios, de acuerdo con lo establecido en el Capítulo
VII del Título VII de esta Ley.
- Correcciones ocasionadas por la aplicación de lo dispuesto en la disposición adicional ter-
cera de la LIS, que establece la no integración en la base imponible de las rentas positivas
que se hayan puesto de manifiesto en el período impositivo como consecuencia de:
a) La percepción de las siguientes ayudas de la política agraria comunitaria:
156
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

1º. Abandono definitivo del cultivo del viñedo.


2º. Prima al arranque de plantaciones de manzanos.
3º. Prima al arranque de plataneras.
4º. Abandono definitivo de la producción lechera.
5º. Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas.
6º. Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas.
7º. Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la caña de azúcar.
b) La percepción de las siguientes ayudas de la política pesquera comunitaria: por la pa-
ralización definitiva de la actividad pesquera de un buque y por su transmisión para la
constitución de sociedades mixtas en terceros países, así como por el abandono definiti-
vo de la actividad pesquera.
c) La percepción de ayudas públicas que tengan por objeto reparar la destrucción, por
incendio, inundación o hundimiento de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de
actividades económicas.
d) La percepción de las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera
satisfechas por el Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los requisitos
establecidos en la normativa reguladora de la concesión de dichas ayudas.
e) La percepción de indemnizaciones públicas a causa del sacrificio obligatorio de la ca-
baña ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicación de epidemias o
enfermedades.
- Correcciones motivadas por la aplicación de la disposición adicional séptima de la LIS, re-
lativo a la no integración en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de los incre-
mentos y disminuciones de patrimonio que se pongan de manifiesto como consecuencia de
la adscripción del equipo profesional a una sociedad anónima deportiva de nueva creación.
- Correcciones que puedan surgir de la aplicación de los supuestos contemplados en las
disposiciones transitorias quinta y sexta del texto refundido de la Ley de Regulación de los
Planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de
diciembre.

r Informa:
Las aportaciones que los socios realicen para reponer el patrimonio neto de la sociedad, debido
al desequilibrio entre el capital social y dicho patrimonio de conformidad con el Real Decreto
Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades
de Capital, no se computan como ingresos. Tales aportaciones no se integran en el resultado
contable y la Ley del Impuesto no establece ninguna corrección al respecto.

Claves 00417 y 00418 Total correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y


ganancias (excluida la corrección por IS)
En estas claves se debe recoger el importe correspondiente a las sumas totales de las correc-
ciones, de aumento y de disminución, del apartado «Detalle de las correcciones al resultado
de la cuenta de pérdidas y ganancias (excluida la corrección por IS)». Así, en la clave [00417]
se recogerá el total de las correcciones de aumento, mediante la suma de los importes de las
claves [00355] hasta [00413] inclusive, de la columna «Aumentos». Y en la clave [00418] se
157
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

recogerá el total de las correcciones de disminuciones, mediante la suma de los importes de las
claves [00356] hasta [00414] inclusive, de la columna «Disminuciones».
En la página 19 del modelo 200 se encuentra el apartado «Detalle de las correcciones al resul-
tado de la cuenta de pérdidas y ganancias (excluida la corrección por Impuesto Sociedades)»,
en el que el contribuyente de forma voluntaria puede cumplimentar las distintas partidas de
desglose del importe total relativo a las correcciones del ejercicio y que se recoge en las claves
[00417] de aumentos y [00418] de disminuciones.
Estas partidas de desglose se refieren a los conceptos (por amortizaciones, por deterioros de
valor, por pensiones, por fondo de comercio y el resto) adecuados a la finalidad informativa
del caso y que fundamentalmente se agrupan según sean permanentes o temporarias (y éstas
según que tengan su origen en el ejercicio o en ejercicios anteriores), en función de que no
sean cancelables en ejercicios futuros con correcciones de signo contrario (permanentes) o
que deban cancelarse en futuros ejercicios con las respectivas correcciones de signo opuesto
(temporarias).
En este apartado se deberá recoger también el importe correspondiente a las partidas relativas
a los saldos (de aumentos y de disminuciones) pendientes al final del ejercicio y sus totales
correspondientes.

Entidades navieras en régimen de tributación en función del tonelaje


Las claves [00578] y [00579] deberán ser cumplimentadas exclusivamente por las entidades
que tributen según el Régimen fiscal especial de las entidades navieras en función del tonelaje
establecido en el Capítulo XVI del Título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Clave 00578 Base imponible de actividades o rentas que tributen en régimen


general
Se deberá hacer constar en la clave [00578] la parte de base imponible que corresponda a las
actividades no sujetas al régimen especial. Su determinación se efectuará aplicando el régimen
general del Impuesto, teniendo en cuenta exclusivamente las rentas procedentes de ellas.
Para ello, estas entidades deberán efectuar la siguiente operación:
[00578] = [00501] + [00417] - [00418]
A estos efectos, conviene resaltar que para la obtención previa de los importes correspon-
dientes a las claves [00417] y [00418] las entidades deberán haber computado los respectivos
importes de las partidas de aumentos y disminuciones que en su caso procedan y, en todo caso,
el importe de la clave [00397] ó [00398] (según corresponda y como se ha indicado anterior-
mente en este capítulo respecto de ambas claves).
El importe obtenido para la clave [00578] deberá incluirse en dicha clave en todo caso, incluso si
el resultado es igual a cero o negativo y, en este último supuesto, precedido del signo menos (-).

Clave 00579 Base imponible derivada de la aplicación del régimen especial


Se hará constar en esta clave la parte de base imponible que se corresponda con la explotación,
titularidad y, en su caso, gestión técnica y de tripulación, de los buques acogidos al régimen
especial. Previamente deberá cumplimentarse el apartado específico que figura en la página
21 del modelo 200.
158
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

La suma de las claves [00578] y [00579] se trasladará a la clave [00550]. Si el importe de la


clave [00578] fuera negativo no se efectuará esta suma, trasladando el importe de la clave
[00579] a la clave [00550].

Entidades que forman parte de grupos de consolidación fiscal


Las claves [01029], [01030] y [01031] deberán ser cumplimentadas exclusivamente por las
entidades que formen parte de grupos de consolidación fiscal, en los términos establecidos en
el capítulo 8 de este Manual Práctico.
Estas entidades deberán marcar las claves [00009] o [00010] de la página 1 del modelo 200.

Base imponible

Clave 00550 Base imponible antes de la aplicación de la reserva de capitaliza-


ción y compensación de bases imponibles negativas
El importe a consignar en esta clave es la base imponible que resulte antes de aplicar la reserva
de capitalización y la compensación de bases imponibles negativas.
Dicho importe se obtiene tras realizar la siguiente operación:
[00550] = [00501] + [00417] - [00418]
Dicho importe se deberá consignar en todo caso, incluso cuando sea igual a cero o negativo. Y,
en este último supuesto, precedido del signo menos (-).
No obstante:
- En el caso de que para la obtención del importe de la clave [00418] se apliquen las dismi-
nuciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias de la clave [00382] «Minería e
hidrocarburos, factor de agotamiento», y/o la clave [00404] «Reserva para inversiones en
Canarias», dicha operación de cálculo de la clave [00550] resultará afectada del modo que
se indica más adelante, en el presente capítulo, en relación a la clave [00547] «Compensa-
ción de bases imponibles negativas de períodos anteriores».
- En el caso de entidades navieras en régimen de tributación en función del tonelaje, el im-
porte de la clave [00550] será el que resulte según lo indicado en relación al apartado ante-
rior para estas entidades.
- En el caso de entidades que forman parte de grupos de consolidación fiscal, consignarán
en esta clave [00550] el resultado de sumar a la base imponible individual tenida en cuenta
para el cálculo de la base imponible del grupo, clave [01029] las eliminaciones e incor-
poraciones correspondientes a la entidad, clave [01030], y la integración individual de las
dotaciones del artículo 11.12 de la LIS, clave [01031], conforme se indica en el capítulo 10
de este Manual Práctico.
- Las agrupaciones españolas de interés económico y las uniones temporales de empresas
acogidas a los respectivos regímenes especiales del Capítulo II del Título VII de la LIS,
cumplimentarán esta clave [00550] conforme se indica para ellas en el capítulo 10 de este
Manual Práctico.
159
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

- Las entidades acogidas al régimen fiscal especial de las SOCIMI, deberán cumplimentar
esta clave de acuerdo con lo que se indica para dichas entidades en el capítulo 10 de este
Manual Práctico.
- En el caso de entidades que deban marcar la clave [00057] «Régimen fiscal salida SO-
CIMI» de la página 1 del modelo 200 a las que haya sido de aplicación el régimen fiscal
especial SOCIMI y se encuentren tributando por otro régimen distinto, o bien a las rentas
derivadas de la transmisión de inmuebles poseídos al inicio del período impositivo del régi-
men distinto del SOCIMI, o, en su caso, derivadas de la transmisión de participaciones en
otras entidades a que se refiere el artículo 2.1 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la
que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobilia-
rio, obtendrán la parte de la base imponible correspondiente a la parte de dichas rentas im-
putable a períodos impositivos en los que resultó de aplicación el régimen especial, antes de
la compensación de bases imponibles negativas de acuerdo con las reglas correspondientes
recogidas en el capítulo 10 de este Manual en relación al régimen fiscal especial SOCIMI.

Clave 01032 Reserva de capitalización


El artículo 25 de la LIS regula la reserva de capitalización estableciendo que podrán aplicar
este incentivo fiscal los contribuyentes que se indican a continuación:
- Los que tributen al tipo general del 25 por ciento previsto en el artículo 29.1 de la LIS.
Dentro de este tipo general se incluyen también las entidades de nueva creación que rea-
licen actividades económicas y que tributen al tipo del 15 por ciento en el primer periodo
impositivo en que la base imponible resulte positiva y el siguiente.
- Las entidades de crédito, así como las entidades que se dediquen a la exploración, inves-
tigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos
que aplican un tipo de gravamen del 30 por ciento, según lo previsto en el artículo 29.6 de
la LIS.
Estos contribuyentes tendrán derecho a una reducción en la base imponible del 10 por ciento del
importe del incremento de sus fondos propios, siempre que cumplan los siguientes requisitos:
- Que el importe del incremento de los fondos propios de la entidad se mantenga durante un
plazo de 5 años desde el cierre del período impositivo al que corresponda esta reducción,
salvo por la existencia de pérdidas contables en la entidad.
El importe de dicho incremento vendrá determinado por la diferencia positiva entre los
fondos propios existentes al cierre del ejercicio sin incluir los resultados del mismo, y los
fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados del ejercicio ante-
rior, y sin tener en cuenta determinados conceptos.
- Que se dote una reserva por el importe de la reducción, que deberá figurar en el balance con
absoluta separación y título apropiado y será indisponible durante el plazo previsto en el
párrafo anterior.
Dicha reducción de la base imponible en ningún caso podrá superar el importe del 10 por cien-
to de la base imponible positiva del período impositivo previa a esta reducción, a la integración
a que se refiere el artículo 11.12 de la LIS y a la compensación de bases imponibles negativas.
No obstante, en caso de insuficiente base imponible para aplicar la reducción, las cantidades
pendientes podrán ser objeto de aplicación en los períodos impositivos que finalicen en los 2
años inmediatos y sucesivos al cierre del período impositivo en que se haya generado el dere-
cho a la reducción, conjuntamente con la reducción que pudiera corresponder, en su caso, por
160
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

aplicación de lo dispuesto en este artículo en el período impositivo correspondiente, y con el


límite previsto en el párrafo anterior.
La reducción correspondiente a la reserva prevista en este artículo será incompatible en el
mismo período impositivo con la reducción en base imponible en concepto de factor de ago-
tamiento prevista en los artículos 91 y 95 de la LIS.
Por lo tanto, en la clave [01032] las entidades deberán consignar el importe de la reducción en
la base imponible a la que tengan derecho en el período impositivo objeto de declaración, por
aplicación de la reserva de capitalización.
Por otro lado, según lo previsto en el número 2º del artículo 43.1.b) de la LIS, las agrupaciones
de interés económico pueden imputar a sus socios la reserva de capitalización que no hayan
aplicado en el período impositivo. En ese caso, los socios deberán incluir en la clave [01032] el
importe correspondiente a esa reserva de capitalización que les ha sido imputada. Este mismo
supuesto es aplicable también en el caso de las uniones temporales de empresas.
El importe consignado en la clave [01032] será el que resulte de la cumplimentación del cua-
dro «Reserva de capitalización» de la página 20 bis del modelo 200. A estos efectos, véase el
apartado «Reserva de capitalización» del Capítulo 7 de este Manual Práctico.
Por último, el incumplimiento de los requisitos previstos en este artículo dará lugar a la re-
gularización de las cantidades indebidamente reducidas, así como de los correspondientes
intereses de demora, en los términos establecidos en el artículo 125.3 de la LIS.

Clave 00547 Compensación de bases imponibles negativas de períodos anteriores


Solamente en el supuesto en que el importe de la clave [00550] «Base imponible antes de la
aplicación de la reserva de capitalización y compensación de bases imponibles negativas»
sea positivo y distinto de cero, los contribuyentes podrán compensar las bases imponibles
negativas procedentes de períodos anteriores, consignando en la clave [00547], como dismi-
nución del importe de la clave [00550], el importe de las mismas que decidan compensar en
la presente declaración.
El importe a reflejar en la clave [00547] será el que resulte de la cumplimentación del aparta-
do «Detalle de bases imponibles negativas» de la página 15 del modelo 200.
En primer lugar, hay que destacar que para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de
enero de 2015, se permite la compensación de bases imponibles negativas sin límite temporal
alguno (se elimina, por tanto, el plazo máximo de 18 años establecido por la anterior normati-
va reguladora del Impuesto sobre Sociedades).
A estos efectos, la disposición transitoria vigésima primera de la LIS establece un régimen
transitorio según el cual las bases imponibles negativas pendientes de compensación al inicio
del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2015, se po-
drán compensar en los períodos impositivos siguientes.
Por otro lado, el artículo 26.1 de la LIS establece que las bases imponibles negativas que hayan
sido objeto de liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas
de los períodos impositivos siguientes con el límite del 70 por ciento de la base imponible
previa a la aplicación de la reserva de capitalización establecida en el artículo 25 de esta norma
y a su compensación.
En todo caso, se podrán compensar en el período impositivo bases imponibles negativas hasta
el importe de 1 millón de euros.
161
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

En el supuesto en que el período impositivo tuviera una duración inferior al año, las bases
imponibles negativas que podrán ser objeto de compensación en el período impositivo, según
lo establecido en el párrafo anterior, serán el resultado de multiplicar 1 millón de euros por la
proporción existente entre la duración del período impositivo respecto del año.
En relación al límite del 70 por ciento establecido por el artículo 26.1 de la LIS, la disposición
adicional decimoquinta de esta Ley establece que para los períodos impositivos que se inicien
a partir de 1 de enero de 2016, los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea
al menos de 20 millones de euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicie
el período impositivo, sustituirán dicho límite por los siguientes:
- el 50 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios
sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros.
- el 25 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios
sea al menos de 60 millones de euros.
Igualmente, con efectos para los períodos impositivos que se inicien en el año 2016, la dispo-
sición transitoria trigésima sexta de la LIS establece que para aquellos contribuyentes a los que
no resulte aplicable la disposición adicional decimoquinta de dicha norma, el límite del 70 por
ciento establecido en el artículo 26.1 de la LIS será del 60 por ciento.
Por lo tanto, para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, los
contribuyentes a los que no resulte de aplicación la disposición adicional decimoquinta de la
LIS, deberán aplicar el límite del 70 por ciento establecido en el artículo 26.1 de dicha Ley.
La limitación a la compensación de bases imponibles negativas no resultará de aplicación en
el importe de las rentas correspondientes a quitas o esperas consecuencia de un acuerdo con
los acreedores no vinculados con el contribuyente. Las bases imponibles negativas que sean
objeto de compensación con dichas rentas no se tendrán en consideración respecto del importe
de 1 millón de euros referido anteriormente.
Estas rentas correspondientes a quitas o esperas consecuencia de un acuerdo con los acreedo-
res no vinculados con el contribuyente, se deberán consignar en la clave [00545] de la página
13 del modelo 200 (clave [00593] en el caso de sociedades cooperativas).
Asimismo, para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, el
Real Decreto-Ley 3/2016, de 2 de diciembre, añadió el apartado 8 a la disposición transitoria
decimosexta de la LIS, según el cual la limitación a la compensación de bases imponibles
negativas tampoco se aplicará en el importe de las rentas correspondientes a la reversión de
las pérdidas por deterioro que se integren en la base imponible por aplicación de lo dispuesto
en los apartados anteriores de la citada disposición transitoria, siempre que las pérdidas por
deterioro deducidas durante el período impositivo en que se generaron las bases imponibles
negativas que se pretenden compensar hubieran representado, al menos, el 90 por ciento de
los gastos deducibles de dicho período. En caso de que la entidad tuviera bases imponibles
negativas generadas en varios períodos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013, este
requisito podrá cumplirse mediante el cómputo agregado del conjunto de los gastos deducibles
de dichos períodos impositivos.
El importe de estas rentas referidas en el párrafo anterior, se deberá consignar en la clave
[01509] de la página 13 del modelo 200 (clave [01510] en el caso de sociedades cooperativas).
En consecuencia, y únicamente para determinar el importe de la clave [00547] que estará afec-
tado por la aplicación de la correspondiente limitación establecida para la compensación de
bases imponibles negativas, se restará a dicha clave [00547] el importe que figure en las claves
[00545] y [01509] (claves [00593] y [01510] en caso de sociedades cooperativas).
162
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

El límite previsto en el párrafo primero del artículo 26.1 de la LIS para la compensación de
bases imponibles negativas, no se aplicará en el período impositivo en que se produzca la
extinción de la entidad, salvo que la misma sea consecuencia de una operación de reestructu-
ración a la que resulte de aplicación el régimen fiscal especial establecido en el Capítulo VII
del Título VII de esta Ley.
Las entidades que no apliquen el límite establecido para la compensación de bases imponibles
negativas según lo dispuesto en el párrafo anterior, deberán marcar la clave [00072] «Extin-
ción de la entidad» de la página 1 del modelo 200 en el período impositivo objeto de declara-
ción en el que se produzca su extinción.
Tampoco resultará de aplicación dicho límite en el caso de entidades de nueva creación a que
se refiere el artículo 29.1 de la LIS, en los 3 primeros períodos impositivos en que se genere
una base imponible positiva previa a su compensación.
Estas entidades de nueva creación que no apliquen el límite establecido para la compensación
de bases imponibles negativas según lo dispuesto en el párrafo anterior, deberán marcar la
clave [00070] «Compensación bases imponibles negativas para entidades de nueva creación
(art. 26.3 LIS)» de la página 1 del modelo 200.
No obstante, no podrán ser objeto de compensación las bases imponibles negativas cuando
concurran las siguientes circunstancias:
a) La mayoría del capital social o de los derechos a participar en los resultados de la entidad
que hubiere sido adquirida por una persona o entidad o por un conjunto de personas o
entidades vinculadas, con posterioridad a la conclusión del período impositivo al que co-
rresponde la base imponible negativa.
b) Las personas o entidades a que se refiere el párrafo anterior hubieran tenido una participa-
ción inferior al 25 por ciento en el momento de la conclusión del período impositivo al que
corresponde la base imponible negativa.
c) La entidad adquirida se encuentre en alguna de las siguientes circunstancias:
1.º No viniera realizando actividad económica alguna dentro de los 3 meses anteriores a la
adquisición;
2.º Realizara una actividad económica en los 2 años posteriores a la adquisición diferente o
adicional a la realizada con anterioridad, que determinara, en sí misma, un importe neto
de la cifra de negocios en esos años posteriores superior al 50 por ciento del importe
medio de la cifra de negocios de la entidad correspondiente a los 2 años anteriores. Se
entenderá por actividad diferente o adicional aquella que tenga asignado diferente grupo
a la realizada con anterioridad, en la Clasificación Nacional de Actividades Económicas.
3.º Se trate de una entidad patrimonial en los términos establecidos en el artículo 5.2 de la
LIS.
4.º La entidad haya sido dada de baja en el índice de entidades por aplicación de lo dispues-
to en la letra b) del artículo 119.1 de la LIS.
Por último, el artículo 26.5 de la LIS establece que el derecho de la Administración para iniciar
el procedimiento de comprobación de las bases imponibles negativas compensadas o pendien-
tes de compensación prescribirá a los 10 años a contar desde el día siguiente a aquel en que
finalice el plazo establecido para presentar la declaración o autoliquidación correspondiente al
período impositivo en que se generó el derecho a su compensación.
163
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deberá acreditar las bases imponibles negativas
cuya compensación pretenda mediante la exhibición de la liquidación o autoliquidación y la
contabilidad, con acreditación de su depósito durante el citado plazo en el Registro Mercantil.
Respecto a los regímenes especiales, las entidades acogidas al régimen fiscal especial de las
SOCIMI cumplimentarán esta clave de acuerdo a lo que se indica en el capítulo 10 de este
Manual.
Asimismo, las entidades que apliquen el régimen fiscal de la salida del régimen fiscal espe-
cial SOCIMI (artículo 12.2 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las
Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario), podrán efectuar la
compensación de bases imponibles negativas de acuerdo con las reglas que se recogen en el
capítulo 10 de este Manual en relación a dicho régimen.

Importante:

Las sociedades cooperativas no consignarán partida alguna en esta clave en concepto


de compensación de pérdidas, ya que el régimen fiscal específico de tales entidades
sustituye dicha compensación de bases imponibles negativas por la de cuotas negativas.
La compensación de las mencionadas cuotas negativas se efectuará mediante la clave
[00561] «Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas» de la página 14 del
modelo 200, siguiendo la operatoria que se indica más adelante en las instrucciones
para la cumplimentación de dicha clave.

Importante: Nota común a las claves [00550] y [00547]

Si el importe de la clave [00550] es cero o negativo, en ningún caso podrá compensarse


cantidad alguna de las bases imponibles negativas de períodos impositivos anteriores,
y se deberá consignar la cifra cero («0») en la clave [00547].
Si el importe de la clave [00550] es positivo, el importe de la clave [00547] minorado
en su caso, por los importes consignados en las claves [00545] y [01509], tendrá como
límite el de la clave [00550](6). Es decir, de la aplicación de la clave [00547] no podrá
resultar un importe negativo en la clave [00552] «Base imponible» en ningún caso.
En relación con las entidades SOCIMI, las entidades que opten por el régimen especial
de SOCIMI que tributen al tipo del 0%, en caso de generarse bases imponibles nega-
tivas, no resultará de aplicación el mecanismo de compensación de bases previsto en
el artículo 26 de la LIS. Esta indicación, sólo resulta aplicable a la base imponible a
la que es de aplicación el tipo del 0%. Si existieran rentas positivas que tributaran de
acuerdo con el régimen general y al tipo general de gravamen, sí resultaría de aplica-
ción el mecanismo de compensación de bases previsto en el artículo 26 de la LIS para
dichas rentas.
Por último, dentro de este apartado relativo a la compensación de bases imponibles, se expo-
nen a continuación dos supuestos especiales:
1. Supuesto de las disminuciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias relativas a
los conceptos «Minería e hidrocarburos, factor de agotamiento» (clave [00382]), «Reservas

(6) Para las entidades en régimen de tributación en función del tonelaje el límite es otro (véase el caso).

164
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

para inversiones en Canarias» (clave [00404]) y «Aplicación del límite del art. 11.12 LIS
a las pérdidas por deterioro del art. 13.1 LIS y provisiones y gastos (art. 14.1 y 14.2 LIS)»
(clave 00416]):
En el cálculo del importe de la clave [00550]: ([00550] = [00501] + [00417] - [00418]) se-
ñalado anteriormente, deberá tenerse en cuenta lo siguiente en relación a las claves [00382]
y [00404]:
- Si de la operación: clave [00501] + (claves [00355] a [00413])(7) - (claves [00356] a
[00414])(8), excluyendo de éstas las claves [00382] y [00404]) resulta cero o una cantidad
negativa, no procederá en ningún caso la aplicación de las disminuciones al resultado de la
cuenta de pérdidas y ganancias a que se refieren las claves [00382] y [00404]; esto es, en el
referido cálculo de la clave [00550] los importes de las claves [00382] y [00404] no se compu-
tarán para obtener la cuantía de la clave [00418]. Y en este supuesto no se podrán compensar
bases imponibles negativas de períodos impositivos anteriores, por lo que en la clave [00547]
se deberá consignar la cifra cero («0»).
- Si, por el contrario, de tal operación se obtiene como resultado una cantidad positiva,
procederá la aplicación de las disminuciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ga-
nancias a que se refieren las claves [00382] y/o [00404] a efectos de la obtención del
importe correspondiente a la clave [00550], pero teniendo en cuenta que la aplicación de
dichas disminuciones (de las claves [00382] y [00404], individualmente consideradas y/o
en su conjunto, no podrán dar lugar en ningún caso a una base imponible (clave [00552])
negativa.
2. Supuesto de las entidades navieras en régimen de tributación en función del tonelaje:
Si estas entidades han consignado en la clave [00550] un importe positivo resultante de la
suma de los importes de las claves [00578] y [00579] (como se ha indicado anteriormente
en este capítulo respecto a estas entidades y en relación a la clave [00579]):
- El importe total de bases imponibles negativas a compensar en el período impositivo
objeto de liquidación, consignado en la clave [00547] de la página 15 del modelo 200,
deberá trasladarse a la misma clave de la página 13 del modelo minorado en el importe
consignado en la clave [00632] de la página 21 del modelo.
- Dicho importe de la clave [00547] de la página 13 deberán restarlo de la cuantía de la
clave [00550], pero teniendo en cuenta que la cantidad máxima en que pueden minorar
el importe de la clave [00550] es el importe que figure en la clave [00578].
Y el resultado así obtenido, que no podrá ser negativo, lo consignarán en la clave [00552]
relativa a la base imponible.

Clave 00552 Base imponible


Cuando, según lo indicado en relación a la clave [00547], se compensen bases imponibles
negativas de períodos impositivos anteriores, para obtener la base imponible se efectuará la
siguiente operación:
[00552] = [00550] - [01032] - [00547]
(En el caso de entidades navieras en régimen de tributación en función del tonelaje, con las
particularidades indicadas anteriormente en relación a la clave 00547 para dichas entidades).

(7), (8) Claves de las columnas Aumentos y Disminuciones, respectivamente, del apartado «Detalle de las correcciones al
resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (excluida la corrección por IS)», de las páginas 12 y 13 del modelo 200.
165
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

El resultado obtenido en esta operación, que se consignará en la clave [00552], no podrá ser
negativo. Si ese resultado es cero, se consignará la cifra cero («0») en la clave [00552] y se
procederá, respecto de las demás claves que suceden a ésta, de igual modo que se indica en el
párrafo siguiente para el caso de importe cero de la clave [00552].
En el supuesto de que no se compensen bases imponibles negativas de períodos impositi-
vos anteriores (cifra cero consignada en la clave [00547]) ni reserva de capitalización (clave
[01032]), el importe de la clave [00550] menos, en su caso, el importe de la clave [01032] se
trasladará a la clave [00552].
En el caso de que el importe de la clave [00550] resulte cero o negativo, se deberá consignar
cero («0») o la cuantía precedida del signo menos (-) tanto en dicha clave [00550] como en
la clave [00552]. Asimismo, se deberá consignar cero («0») en las claves [00562], [00582] y
[00592] de la página 14 del modelo 200, pasando directamente a cumplimentar, en su caso,
las claves correspondientes a las retenciones (claves [01085] y siguientes) de la página 14 bis
de dicho modelo.
De ser negativa la base imponible del período impositivo, su importe podrá compensarse con
rentas positivas de los períodos impositivos siguientes.
Las sociedades cooperativas no obtendrán el importe correspondiente a la clave [00552] del
modo general indicado más arriba, sino que trasladarán con su signo, positivo (+) o negativo
(-), el importe de la clave [00550] a la clave [00552].
Las agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas en sus regímenes
especiales correspondientes obtendrán el importe de esta clave y operarán en lo relacionado
con ella conforme a sus especificidades del modo que se indica en el capítulo 10 de este Ma-
nual Práctico.
Las entidades que apliquen el régimen fiscal de salida del régimen fiscal especial SOCIMI (art.
12.2 de la Ley 11/2009) deberán tener en cuenta lo que para ellas se indica más adelante en
este mismo capítulo en relación a la clave [00562], «Cuota íntegra».

Sólo entidades de reducida dimensión

Claves 01033 y 01034 Reserva de nivelación


El artículo 105 de la LIS introduce solo para las entidades de reducida dimensión la posibili-
dad de optar por un nuevo beneficio fiscal vinculado a la compensación de bases imponibles
negativas.
A estos efectos, dicho precepto establece que las entidades que cumplan las condiciones esta-
blecidas en el artículo 101 de la LIS en el período impositivo y apliquen el tipo de gravamen
previsto en el primer párrafo del artículo 29.1 de dicha norma, podrán minorar su base impo-
nible positiva hasta el 10 por ciento de su importe.
No obstante, dicha minoración no podrá superar el importe de 1 millón de euros. En el su-
puesto en que el período impositivo tuviera una duración inferior a un año, el importe de la
minoración no podrá superar el resultado de multiplicar 1 millón de euros por la proporción
existente entre la duración del período impositivo respecto del año.
Por lo tanto, las entidades que opten por aplicar dicho beneficio fiscal deberán realizar un
ajuste negativo que consignarán en la clave [01034] de disminuciones en su base imponible
positiva, teniendo en cuenta los límites mencionados en los párrafos anteriores.
166
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

Asimismo, el artículo 105 de la LIS establece que las cantidades a las que se ha hecho referen-
cia en los párrafos anteriores, se adicionarán a la base imponible de los períodos impositivos
que concluyan en los 5 años inmediatos y sucesivos a la finalización del período impositivo
en que se realice dicha minoración, siempre que el contribuyente tenga una base imponible
negativa, y hasta el importe de la misma. El importe restante se adicionará a la base imponible
del período impositivo correspondiente a la fecha de conclusión del referido plazo.
Por lo tanto, estas entidades que optaron por aplicar dicho beneficio fiscal estarán obligadas a
revertir dicho ajuste en la clave [01033] de aumentos en los períodos impositivos que conclu-
yan en los cinco años inmediatos y sucesivos a la finalización de dicho período, conforme vaya
generando base imponible negativa y hasta el importe de la misma.
En el supuesto en que en el plazo de los cinco años inmediatos y sucesivos, dichas entidades
no hayan generado suficientes bases imponibles negativas para que se produzca la reversión
íntegra del ajuste negativo practicado en el período impositivo inicial, deberá adicionar a su
base imponible en el último período impositivo correspondiente al cómputo de los cinco años,
el importe restante.
El artículo 105 de la LIS exige a las entidades que apliquen dicho beneficio, la dotación de una
reserva por el importe de la minoración a que se refiere dicho artículo, que será indisponible
hasta el período impositivo en que se produzca la adición a la base imponible de la entidad de
las cantidades a que se refiere el párrafo anterior.
La reserva deberá dotarse con cargo a los resultados positivos del ejercicio en que se realice la
minoración en base imponible. En caso de no poderse dotar esta reserva, la minoración estará
condicionada a que la misma se dote con cargo a los primeros resultados positivos de ejerci-
cios siguientes respecto de los que resulte posible realizar esa dotación.
Respecto a esta reserva, el artículo 105.5 de la LIS establece que las cantidades destinadas a
la dotación de la misma, no podrán aplicarse, simultáneamente, al cumplimiento de la reserva
de capitalización establecida en el artículo 25 de esta norma, ni de la Reserva para Inversiones
en Canarias prevista en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio.
Por último, señalar que para cumplimentar las citadas claves [01033] y [01034], se abrirá el
cuadro correspondiente a la reserva de nivelación de la página 18 bis del modelo 200.

Clave 01330 Base imponible después de la reserva de nivelación


En esta clave se debe consignar el importe que resulte de aplicar los ajustes recogidos en las
claves [01033] y [01034] correspondientes a la aplicación de la reserva de nivelación, reali-
zando el siguiente cálculo:
Clave [01330]= [00552] + [01033] - [01034]
Si la base imponible consignada en la clave [00552] es negativa, no será posible reducir la
base imponible aplicando la reserva de nivelación, es decir, dicha base imponible no puede
resultar más negativa.
En cambio, si la base imponible consignada en la clave [00552] es positiva, sólo se podrá
reducir un 10 por ciento como máximo por aplicación de la reserva de nivelación. El importe
restante, si lo hubiera, queda pendiente para reducir en periodos futuros.
La clave [01330] «Base imponible después de la reserva de nivelación» se deberá cumplimen-
tar en el supuesto de que las claves [01033] y [01034] relativas a los ajustes correspondientes
a la aplicación de la reserva de nivelación, no tengan contenido. Es decir, cuando el importe de
la clave [01330] coincida con el de la clave [00552]. No obstante, se debe tener en cuenta que
167
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

no será necesario cumplimentar esta clave [01330] si no se trata de una entidad de reducida
dimensión y no se aplica reserva de nivelación.
Por último, se debe tener en cuenta que, aunque no se tenga la condición de empresa de re-
ducida dimensión, se puede cumplimentar la clave [01033] y efectuar el cálculo de la clave
[01330]. En cambio, la clave [01034] solo podrá ser cumplimentada por las entidades de redu-
cida dimensión en el ejercicio objeto de declaración.

Sólo sociedades cooperativas


En el caso de las sociedades cooperativas, la compensación de pérdidas en períodos impositi-
vos futuros exige su previa transformación en cuota, mediante la aplicación sobre cada uno de
los componentes de la base imponible del tipo de gravamen vigente en el presente ejercicio:
- Para las cooperativas fiscalmente protegidas, el tipo del 20% a la parte que se refiere a
resultados cooperativos, y el tipo general de gravamen del 25% a la parte se refiere a los
resultados extracooperativos.
- Para las sociedades cooperativas de crédito y cajas rurales, el tipo general de gravamen del
25% a la parte que se refiere a resultados cooperativos, y el 30% a la parte se refiere a los
resultados extracooperativos.
- Para las sociedades cooperativas que no tienen la consideración de fiscalmente protegidas
según lo dispuesto en la Ley 20/1990 de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las
Cooperativas, el tipo general de gravamen del 25% a las partes correspondientes a los
resultados cooperativos y extracooperativos, es decir, a la totalidad de la base imponible
negativa.
La cuota negativa que resulte de las operaciones indicadas se consignará, con signo menos
(-) en la clave [00560] «Cuota íntegra previa» de la página 14 del modelo 200, y su importe
podrá compensarse con cuotas íntegras positivas de los períodos impositivos siguientes, en los
términos establecidos en el artículo 24.1 de la Ley 20/1990.

Claves 00553 y 00554 Desagregación de la base imponible de las sociedades coo-


perativas
Estas claves serán cumplimentadas exclusivamente por las sociedades cooperativas.
La cumplimentación de las claves [00553] y [00554] se realizará consignando el resultado
obtenido en la determinación de la base imponible de las sociedades cooperativas en el apar-
tado «Régimen de cooperativas» ubicado en la página 22 del modelo 200, y, que es objeto de
explicación en el capítulo 10 de este Manual.

Sólo agrupaciones españolas de interés económico y UTES

Claves 00555 y 00556 Desagregación de la base imponible de las agrupaciones


españolas de interés económico o de uniones temporales
de empresas
Estas claves serán cumplimentadas exclusivamente por las sociedades que tributen en régimen
especial de agrupaciones españolas de interés económico o de uniones temporales de empresas.
168
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

La cumplimentación de estas claves y, en general, la liquidación en el caso de entidades so-


metidas a alguno de estos regímenes, es objeto de explicación con mayor detalle en el capítulo
10 de este Manual.

Sólo entidades ZEC

Clave 00559 Base imponible a tipo de gravamen especial


Esta clave será cumplimentada exclusivamente, por las entidades acogidas al régimen de la
Zona Especial Canaria (entidades ZEC) que no estén excluidas de su aplicación. En ella se
consignará la parte de la base imponible a la que debe aplicarse el tipo especial de gravamen
(el cual se indica en el punto 14 de los tipos de gravamen que se relacionan respecto de la clave
[00558]), por las operaciones realizadas material y efectivamente en el ámbito geográfico de
la ZEC, siguiendo a efectos de su determinación, las reglas establecidas en el artículo 44 de la
Ley 19/1994 de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.
Este régimen fiscal no será aplicable a las entidades ZEC en los períodos impositivos en que
concurran las circunstancias de incompatibilidad entre ayudas de Estado recogidas en la dis-
posición adicional duodécima de la Ley 19/1994(9).

Sólo SOCIMI

Claves 00520 y 00521


Las entidades acogidas al régimen fiscal especial SOCIMI (que deberán haber marcado la
clave [00012] del apartado «Caracteres de la declaración» de la página 1 del modelo 200)
determinarán los importes correspondientes a las claves [00550], [00547], [00552], [00520] y
[00521] según se indica para estas entidades en el Capítulo 10 de este Manual.

Rentas que no limitan la compensación de bases imponibles y cuotas


negativas

Clave 00545 Rentas correspondientes a quitas por acuerdo con acreedores no


vinculados (art. 26.1 LIS)
El artículo 26.1 establece en su párrafo tercero que la limitación a la compensación de bases
imponibles negativas establecida en dicho precepto no resultará de aplicación en el importe de
las rentas correspondientes a quitas o esperas consecuencia de un acuerdo con los acreedores
del contribuyente. Las bases imponibles negativas que sean objeto de compensación con di-
chas rentas no se tendrán en consideración respecto del importe de 1 millón de euros a que se
refiere dicho artículo en su párrafo segundo.
Por lo tanto, las entidades deberán consignar en esta clave [00545] el importe correspondiente
a las rentas referidas en el apartado anterior.

(9) Véase «Régimen fiscal de Canarias» en el apéndice normativo de este Manual.

169
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

El importe que se consigne en esta clave [00545] se tendrá en cuenta para determinar el im-
porte de la clave [00547] que estará afectado por la aplicación de la correspondiente limitación
establecida para la compensación de bases imponibles negativas.

Clave 00593 Rentas correspondientes a quitas por acuerdo con acreedores no


vinculados de cooperativas (a nivel de cuota) (D.A. 8ª Ley 20/1990)
La disposición adicional octava de la Ley 20/1990 de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal
de las Cooperativas establece que para las cooperativas cuyo importe neto de la cifra de nego-
cios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se
inicie el período impositivo, la limitación a la compensación de cuotas negativas no resultará
de aplicación en el importe de las rentas correspondientes a quitas y esperas consecuencia de
un acuerdo con los acreedores no vinculados con el contribuyente.
Por lo tanto, las sociedades cooperativas con un importe neto de la cifra de negocios de al
menos de 20 millones de euros en el año anterior, deberán consignar en la clave [00593] el
importe que resulte de aplicar a las rentas correspondientes a quitas por acuerdos con acreedo-
res no vinculados con el contribuyente, el tipo de gravamen al que tributen dichas sociedades
cooperativas.

Clave 01509 Rentas correspondientes a la reversión de deterioros (DT 16ª.8 LIS)


La disposición transitoria decimosexta de la LIS en su apartado 8 establece que la limitación
a la compensación de bases imponibles negativas establecida en el artículo 26.1 de la LIS,
no resultará de aplicación en el importe de las rentas correspondientes a la reversión de las
pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los
fondos propios de entidades generadas en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1
de enero de 2013, siempre que las pérdidas por deterioro deducidas durante el período imposi-
tivo en que se generaron las bases imponibles negativas que se pretenden compensar hubieran
representado, al menos, el 90 por ciento de los gastos deducibles de dicho período. En caso
de que la entidad tuviera bases imponibles negativas generadas en varios períodos iniciados
con anterioridad a 1 de enero de 2013, este requisito podrá cumplirse mediante el cómputo
agregado del conjunto de los gastos deducibles de dichos períodos impositivos.
Por lo tanto, las entidades deberán consignar en esta clave [01509] el importe correspondiente
a dichas rentas en los términos establecidos en el apartado anterior.
El importe que se consigne en esta clave [01509] se tendrá en cuenta para determinar el im-
porte de la clave [00547] que estará afectado por la aplicación de la correspondiente limitación
establecida para la compensación de bases imponibles negativas.

Clave 01510 Rentas correspondientes a la reversión de deterioros cooperativas


(a nivel cuota) (DT 16ª.8 LIS)
Las sociedades cooperativas deberán convertir a cuotas el importe relativo a las rentas corres-
pondientes a la reversión de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la par-
ticipación en el capital o en los fondos propios de entidades generadas en períodos impositivos
iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013, que no se tienen en cuenta en la aplicación de
la limitación a la compensación de bases imponibles negativas establecida en el artículo 26.1
de la LIS en los términos establecidos en el apartado 8 de la disposición transitoria decimo-
sexta de la LIS.
170
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

Por lo tanto, las sociedades cooperativas deberán consignar en la clave [01510] el importe que
resulte de aplicar a las rentas correspondientes a la reversión de deterioros según el apartado 8
de la disposición transitoria decimosexta de la LIS, el tipo de gravamen al que tributen dichas
sociedades cooperativas.

Tipo de gravamen

Clave 00558 Tipo de gravamen


Se hará constar en esta clave el tipo de gravamen que corresponda, de acuerdo con el régimen
de tributación aplicable a la entidad declarante.
Los tipos de gravamen del Impuesto sobre Sociedades vigentes para los períodos impositivos
que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, son los siguientes:

Tipo general
1. Con carácter general........................................................................................25 por 100

Tipos especiales
1. Entidades de nueva creación del artículo 29.1 de la LIS que realicen activi-
dades económicas, excepto que tributen a un tipo inferior, en el primer pe-
ríodo impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente
(no siendo aplicable a aquellas entidades que tengan la consideración de
entidad patrimonial).........................................................................................15 por 100
2. Entidades de nueva creación constituidas entre el 1-1-2013 y el 31-12-
2014 que realicen actividades económicas, que según la DT 22ª de la LIS
pueden seguir aplicando el tipo de gravamen establecido en la DA 19ª del
RDL 4/2004, en el primer período impositivo en que la base imponible
resulte positiva y en el siguiente:
- Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros......15 por 100
- Por la parte de base imponible restante ....................................................20 por 100
Cuando el período impositivo tenga una duración inferior al año, la parte
de base imponible que tributa al tipo del 15 por 100 es la resultante de
aplicar a 300.000 euros la proporción en la que se hallen el número de
días del período impositivo entre 365 días, o la base imponible del perío-
do impositivo cuando esta fuera inferior.
3. Las entidades a las que sea de aplicación el régimen fiscal establecido en
la Ley 49/2002.................................................................................................10 por 100
4. Entidades en régimen fiscal especial SOCIMI establecido en la Ley 11/2009.....0 por 100
5. SICAV con determinadas condiciones indicadas en el artículo 29.4 de la
LIS que remite a la Ley 35/2003.......................................................................1 por 100
6. Fondos de inversión de carácter financiero con determinadas condiciones
del artículo 29.4 de la LIS..................................................................................1 por 100
171
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

7. Sociedades y fondos de inversión inmobiliaria, que tengan por objeto ex-


clusivo la inversión en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana
para su arrendamiento y cumplan las condiciones del artículo 29.4.c) de
la LIS, así como los que desarrollen la actividad de promoción exclusi-
vamente de viviendas para destinarlas a su arrendamiento y cumplan las
condiciones del artículo 29.4.d) de la LIS.........................................................1 por 100
8. Fondo de regulación del mercado hipotecario:..................................................1 por 100
9. Fondos de Activos Bancarios (durante el período de tiempo legalmente previsto)...1 por 100
10. Sociedades cooperativas de crédito y cajas rurales:
- Resultados cooperativos.............................................................................25 por 100
- Resultados extracooperativos.....................................................................30 por 100
11. Cooperativas fiscalmente protegidas:
- Resultados cooperativos.............................................................................20 por 100
- Resultados extracooperativos.....................................................................25 por 100
12. Los fondos de pensiones regulados por el Real Decreto Legislativo 1/2002....0 por 100
13. Entidades que se dediquen a la exploración, investigación y explotación
de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos según
lo previsto en la Ley 34/1998...........................................................................30 por 100
Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las
de exploración, investigación, explotación, transporte, almacenamiento,
depuración y venta de hidrocarburos extraídos o de la actividad de alma-
cenamiento subterráneo de hidrocarburos propiedad de terceros....................25 por 100
Entidades que desarrollen exclusivamente la actividad de almacenamiento
de hidrocarburos propiedad de terceros y a las que no les resulta aplicable
el régimen especial establecido en el Capítulo IX del Título VII de la LIS........25 por 100
14. Entidades de la Zona Especial de Canarias (artículo 43 Ley 19/1994),
respecto a la parte de la base imponible que corresponde a las operaciones
que se realicen matieral y efectivamente en el ámbito geográfico de la ZEC
(clave [00559])...................................................................................................4 por 100
15. Entidades de crédito........................................................................................ 30 por 100

Importante:

A los únicos efectos de cumplimentar la clave [00558], el tipo de gravamen a consignar


por las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas en la misma será el que corres-
ponda a los resultados cooperativos: 20 por 100 (25 por 100 si se trata de cooperativas
de crédito y cajas rurales).
172
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

Sólo sociedades cooperativas

Clave 00560 Cuota íntegra previa


Las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas que tienen que aplicar a cada una de las
partes de la base imponible (constituidas por los resultados cooperativos y extracooperativos,
respectivamente) el correspondiente tipo de gravamen, deberán consignar en esta clave con su
signo, el resultado de realizar la siguiente operación:
[00560] = [00553] x [00558]/100 + [00554] x 25/100
En el caso de sociedades cooperativas de crédito y cajas rurales, consignarán en la clave
[00560], el resultado de realizar la siguiente operación:
[00560] = [00553] x [00558]/100 + [00554] x 30/100
En cuanto a las sociedades cooperativas que no tengan la consideración de fiscalmente prote-
gidas, deberán consignar en esta clave [00560], el resultado de realizar la siguiente operación:
[00560] = [00552] x 25/100
Las sociedades cooperativas que no tengan la consideración de fiscalmente protegidas que
apliquen el tipo de gravamen para las entidades de nueva creación establecido en el artículo
29.1 de la LIS, deberán consignar en la clave [00560] el resultado de realizar la siguiente
operación:
[00560] = [00552] x 15/100
Y si estas cooperativas aplican el tipo de gravamen para las entidades de nueva creación esta-
blecido en la disposición transitoria vigésima segunda de la LIS, deberán consignar en la clave
[00560] el resultado de realizar la siguiente operación:
Si la base imponible del período impositivo es igual o inferior a 300.000 euros:
[00560] = [00552] x 15/100
Si la base imponible del período impositivo es superior a 300.000 euros:
[00560] = 300.000 x 15/100 + ([00552] – 300.000) x 20/100
Cuando dichas entidades se encuentren en el supuesto anterior y su período impositivo tenga
una duración inferior al año, el cálculo de la clave [00560] será:
Si la base imponible del período impositivo es igual o inferior a 300.000 euros x d/365:
[00560] = [00552] x 15/100
Si la base imponible del período impositivo es superior a 300.000 euros x d/365:
[00560] = 300.000 x d/365 x 15/100 + ([00552] – 300.000 x d/365) x 20/100
Siendo «d» el número de días de duración del período impositivo, entendiéndose que cuando
el mismo tenga 1 año de duración contendrá, en todo caso, 365 días.
La clave [00560] podrá ser negativa, siempre que así resulte de aplicar a cada una de las partes
(positiva o negativa) de la base imponible el correspondiente tipo de gravamen, en el supuesto
de sociedades cooperativas fiscalmente protegidas. No teniendo la condición de fiscalmente
protegidas, las cuotas negativas de las sociedades cooperativas resultará de aplicar a la base
173
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

imponible negativa del período impositivo el tipo de gravamen que proceda, tal como ha ex-
puesto más arriba.
En el supuesto de resultar negativa la clave [00560], la cooperativa podrá compensar su impor-
te con las cuotas íntegras positivas de los períodos impositivos siguientes, atendiendo al límite
cuantitativo previsto en la disposición transitoria octava de la Ley 20/1990.
En este caso, y con independencia de la compensación indicada, la entidad consignará «cero»
en las claves [00562], [00582] y [00592], pasando directamente a cumplimentar, en su caso,
las claves correspondientes a las retenciones del ejercicio (claves [01785] y siguientes), has-
ta determinar la cantidad líquida resultante de la liquidación (claves [00621] y, en su caso,
[00622]).

Ejemplo:
La base imponible de la Cooperativa Agraria «X» (fiscalmente protegida) en el ejercicio 2017 (que coincide con el año
natural) es de 2.000 euros, siendo +16.000 euros la parte constituida por resultados cooperativos y -14.000 euros la
correspondiente a resultados extracooperativos.
Aplicando a cada una de las porciones de la base imponible su tipo de gravamen, resultará:
+ 16.000 x 20% ............................................................................................................................... 3.200 euros
- 14.000 x 25% ............................................................................................................................... - 3.500 euros
Cuota íntegra previa (clave [00560])................................................................................................. - 300 euros

Claves 00210 y 00480 Pérdida por deterioro del art. 13.1 LIS y provisiones y
gastos (art. 14.1 y 14.2 LIS) a los que se refiere el art.
11.12 LIS (convertida en cuota)
Según lo dispuesto en la disposición adicional séptima de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre,
sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas, las dotaciones por deterioro de créditos y otros ac-
tivos y de determinadas provisiones a las que se refiere el artículo 11.12 de la LIS, que hayan
generado activos por impuesto diferido, se integrarán en la cuota íntegra positiva, en función
del tipo de gravamen que corresponda, con el límite de dicha cuota sin tener en cuenta su in-
tegración ni la compensación de cuotas negativas.
A estos efectos, la sociedad cooperativa deberá consignar en estas claves, los ajustes que co-
rrespondan en aplicación de los criterios de imputación que establece el artículo 11.12 de la
LIS respecto de las dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las po-
sibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente, no adeudados por en-
tidades de derecho público y cuya deducibilidad no se produzca por aplicación de lo dispuesto
en el artículo 13.1.a) de esta Ley, así como los derivados de la aplicación de los apartados 1 y
2 del artículo 14 de esta Ley, correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de pre-
visión social y, en su caso, prejubilación, que hayan generado activos por impuesto diferido, y
a los que resulte de aplicación el derecho establecido en el artículo 130 de esta Ley.
Por lo tanto, deberán consignar a nivel de cuota en la clave [00210] de aumentos, el importe
correspondiente a esas pérdidas por deterioro, dotación o aportación realizadas por el contri-
buyente que tienen la consideración de gasto contable en el período objeto de declaración,
pero que no son deducibles fiscalmente según lo establecido en los artículos 13.1 y 14.1 y
14.2 de la LIS.
No obstante, cuando en un período impositivo posterior al de su contabilización como gasto
contable:
174
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

- se produzcan las circunstancias establecidas en los artículos 13.1 y 14.1 y 14.2 de la LIS
y dicho gasto contable pasa a ser fiscalmente deducible, el contribuyente deberá realizar a
nivel de cuota un ajuste negativo en la clave [00480] de disminuciones.
- se produzca la reversión del deterioro o la recuperación contable del gasto, el contribuyente
deberá realizar a nivel de cuota en la clave [00480] un ajuste negativo para eliminar así, el
ingreso contable registrado en su día. Este ajuste se realizará en el caso de que no se hayan
integrado fiscalmente los referidos gastos, de acuerdo con el criterio de imputación esta-
blecido en la disposición adicional séptima de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre
Régimen Fiscal de las Cooperativas. Si dichos gastos se hubieran imputado fiscalmente, de
forma total o parcial, la reversión contable de los mismos tendrá efectos fiscales en la parte
correspondiente.
Por último, se debe tener en cuenta que en estas claves se debe consignar las dotaciones a las
que se refiere el artículo 11.12 de la LIS, pero sin tener en cuenta el límite de integración en
la base imponible de estos gastos establecida en dicho artículo. La aplicación de dicho límite
se incluirá en las claves [00408] y [01037] de la página 14 del modelo 200, de la forma que se
explica en el apartado siguiente.
En relación a estas claves, véase también el apartado «Dotaciones por deterioro de créditos
u otros activos derivados de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el
contribuyente y otras del art. 11.12 LIS con posibilidad de conversión en crédito exigible» del
Capítulo 7 de este Manual.

Claves 00408 y 01037 Aplicación del límite del art. 11.12 LIS a las pérdidas por
deterioro del art. 13.1 LIS y provisiones y gastos (art. 14.1
y 14.2 LIS)
En el caso de las sociedades cooperativas, la disposición adicional séptima de la Ley 20/1990,
de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas, establece que el límite al que
se refiere el artículo 11.12 de la LIS en la integración de las dotaciones recogidas en dicho
precepto, se referirá a la cuota íntegra positiva sin tener en cuenta su integración ni la compen-
sación de cuotas negativas.
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, la dis-
posición adicional decimoquinta de la LIS establece que los contribuyentes cuyo importe neto
de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores
a la fecha en que se inicie el período impositivo, sustituirán el límite establecido en el artículo
11.12 de dicha norma, por los siguientes:
- el 50 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios
sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros.
- el 25 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios
sea al menos de 60 millones de euros.
Asimismo, solo con efectos para los períodos impositivos que se inicien dentro del año 2016,
la disposición transitoria trigésima sexta de la LIS establece que para aquellos contribuyentes
a los que no resulte aplicable la disposición adicional decimoquinta de esta norma, el límite
establecido en el artículo 11.12 de la LIS será del 60 por ciento.
Por lo tanto, para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, los
contribuyentes a los que no resulte de aplicación la disposición adicional decimoquinta de la
LIS, deberán aplicar el límite del 70 por ciento establecido en el artículo 11.12 de dicha Ley.
175
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

Por lo tanto, en aplicación de lo dispuesto en este primer párrafo del artículo 11.12 de la LIS,
en el período impositivo en que esas dotaciones sean fiscalmente deducibles además de con-
signar su importe en la clave [00480], la sociedad cooperativa deberá cumplimentar la clave
[00408] con el importe de esas dotaciones cuya deducibilidad no es aplicable en dicho período
por exceder del límite previsto en dicho artículo. Es decir, en la clave [00408] deberá figurar
la diferencia entre el importe consignado en la clave [00480] y el importe correspondiente al
límite previsto en el primer párrafo del artículo 11.12 de la LIS.
Respecto a las dotaciones que no han sido integradas en la base imponible en el período
impositivo que fueron deducibles por exceder del límite establecido en el primer párrafo del
artículo 11.12 de la LIS, se deberán integrar en los períodos impositivos inmediatos siguientes
en la clave [01037], teniendo en cuenta igualmente el mismo límite. A esto efectos, el párrafo
segundo del artículo 11.12 de la LIS establece que se integrarán en primer lugar las dotaciones
correspondientes a los períodos impositivos más antiguos.

Clave 00561 Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas


Esta clave se cumplimentará exclusivamente cuando la entidad declarante sea una sociedad
cooperativa cuya cuota íntegra previa del ejercicio (clave [00560]) sea positiva, siempre que
tuviera pendiente de compensar alguna cuota íntegra previa de signo negativo procedente de
ejercicios anteriores y se decida su compensación, total o parcial, en la presente declaración.
En todo caso, serán compensables en el período impositivo cuotas íntegras por el importe que
resulte de multiplicar 1 millón de euros al tipo medio de gravamen de la entidad, cualquiera
que sea el importe neto de la cifra de negocios.
En cuanto al límite temporal para la compensación de las cuotas negativas, las cuotas íntegras
negativas, se podrán compensar con las cuotas íntegras positivas de los períodos impositivos
siguientes sin límite temporal alguno.
No obstante, para los períodos impositivos iniciados a partir de 2016, se establecen límites
cuantitativos de compensación.
Por un lado, el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, añade la disposición adicional
octava a la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de Cooperativas, estable-
ciendo que para períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, para coope-
rativas cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante
los 12 meses anteriores a la fecha del inicio del periodo impositivo, el límite establecido en el
artículo 24.1 de la citada Ley 20/1990, se sustituirá por los siguientes:
- El 50 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios
sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros.
- El 25 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios
sea al menos de 60 millones de euros.
Asimismo, el citado Real Decreto-ley 3/2016 modifica el apartado 2 de la disposición transito-
ria octava de la Ley 20/1990, estableciendo que en el caso de cooperativas a las que no resulte
de aplicación la disposición adicional octava de la Ley 20/1990, el límite a que se refiere el
artículo 24.1 de esta Ley será del 60 por ciento solo para los períodos impositivos que se ini-
cien dentro del año 2016.
Por lo tanto, para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, los
contribuyentes a los que no resulte de aplicación la disposición adicional octava de la Ley
176
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

20/1990, deberán aplicar el límite del 70 por ciento establecido en el artículo 24.1 de dicha
Ley 20/1990.
Según se establece en la disposición transitoria octava de Ley 20/1990, la limitación a la com-
pensación de cuotas negativas no resultará de aplicación en el importe de las rentas correspon-
dientes a quitas y esperas consecuencia de un acuerdo con los acreedores no vinculados con
el contribuyente. Las sociedades cooperativas consignarán dicho importe en la clave [00593]
de la página 13 del modelo 200.
Asimismo, la limitación a la compensación de cuotas negativas no resultará de aplicación en el
importe de las rentas a las que se refiere el apartado 8 de la disposición transitoria decimosexta
de la LIS, por lo que dicho importe deberá consignarse en la clave [01510] de la página 13 del
modelo 200.
En consecuencia, y únicamente para determinar el importe de la clave [00561] que estará afec-
tado por la aplicación de la correspondiente limitación establecida para la compensación de
cuotas negativas, se restará a dicha clave [00561] el importe que figure en las claves [00593]
y 01510].
Por último, se debe tener en cuenta que el importe de la clave [00561] no podrá exceder en
ningún caso, de la cantidad positiva reflejada en la clave [00560] «Cuota íntegra previa» de la
página 14 del modelo 200.

Claves 01285 y 01286 Reserva de nivelación convertido en cuotas (sólo entida-


des del art. 101 LIS)
Estas claves serán cumplimentadas solo cuando la entidad declarante sea una sociedad coo-
perativa y opte por aplicar la reserva de nivelación prevista en el artículo 105 de la LIS para
aquellas entidades que cumplan las condiciones del artículo 101 de la LIS y que apliquen el
tipo de gravamen previsto en el primer párrafo del apartado 1 del artículo 29 de la LIS.
Estas claves serán cumplimentadas por aquellas sociedades cooperativas que opten por aplicar
el incentivo fiscal de la reserva de nivelación establecido en el artículo 105 de la LIS, siempre
que cumplan las condiciones establecidas en el artículo 101 de la LIS y apliquen el tipo de
gravamen previsto en el primer párrafo del artículo 29.1 de esta Ley.
El artículo 29.2 de la LIS establece que las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas
tributarán por los resultados cooperativos al 20% y por los extracooperativos al tipo general
del 25%; y las cooperativas de crédito y cajas rurales por los resultados cooperativos al general
del 25% y por los extracooperativos al 30%.
Según lo dispuesto en este artículo 29.2 de la LIS, una cooperativa fiscalmente protegida
tributa en el Impuesto sobre Sociedades a un tipo impositivo diferente al general, por lo que
no pueden aplicar la reserva de nivelación (tampoco para los resultados extracooperativos).
En consecuencia, solo las sociedades cooperativas que no tengan la condición de fiscalmente
protegidas, pueden optar a aplicar este beneficio fiscal.
Por lo tanto, en los períodos impositivos en que, estas sociedades cooperativas opten por apli-
car dicho beneficio fiscal deberán realizar un ajuste negativo en la cuota íntegra previa positiva
que consignará en la clave [01286] de disminuciones, teniendo en cuenta los límites mencio-
nados en el artículo 105 de la LIS.
Asimismo, las sociedades cooperativas que hayan optado por aplicar dicho beneficio fiscal,
estarán obligadas a revertir dicho ajuste en la clave [01285] de aumentos en los períodos im-
177
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

positivos que concluyan en los cinco años inmediatos y sucesivos a la finalización de dicho pe-
ríodo, conforme vaya generando cuota íntegra previa negativa y hasta el importe de la misma.

Clave 01331 Cuota íntegra previa después de la reserva de nivelación


Esta clave solo podrá ser cumplimentada cuando la entidad declarante sea una sociedad coo-
perativa.
En ella, se deberá consignar el importe que resulte de aplicar los ajustes recogidos en las claves
[01285] y [01286] correspondientes a la aplicación de dicha reserva, realizando el siguiente
cálculo:
Clave [01331]= [00560] + [00210] – [00480] + [00408] – [01037] – [00561]+ [01285] -
[01286]
Además, deberá cumplirse que el resultado de la operación [00560] + [00210] – [00480] +
[00408] – [01037] sea positivo y superior o igual al importe contenido en la clave [00561],
tomando sus importes en términos absolutos.
Por último, las claves [00210], [00480], [00408] y [01037] sólo pueden ser positivas, cero o
estar en blanco. Es decir, no podrán tener valor negativo.

Cuota íntegra

Clave 00562 Cuota íntegra


Para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, para cumplimentar
esta clave [00562], se debe diferenciar entre los siguientes supuestos:

1. Caso general
En esta clave se consignará el resultado de aplicar a la cantidad positiva reflejada en la clave
[00552] «Base imponible», el tipo de gravamen de la clave [00558].
[00562] = [00552] x [00558]/100
Por lo tanto, el contenido de la clave [00562] siempre deberá ser una cantidad positiva o cero.

2. Sociedades Cooperativas
Estas entidades consignarán en la clave [00562] el resultado de efectuar, en su caso, la
siguiente operación:
[00562] = [00560] - [00561] + [00210] - [00480] + [00408] - [01037]
El importe de la clave [00562] no podrá ser negativo en ningún caso.
Si la clave [00562] resultase igual a cero, se consignará también «cero» en las claves
[00582] y [00592], pasando directamente a cumplimentar, en su caso, las claves corres-
pondientes a las retenciones del ejercicio (claves [01785] y siguientes) hasta determinar la
cantidad resultante de la liquidación (claves [00621] y, en su caso [00622]).
178
Modelo 200 - Págs. 12-14 bis

3. Entidades de nueva creación


Las entidades de nueva creación reguladas en el artículo 29. 1 de la LIS que realicen activi-
dades económicas, excepto que tributen a un tipo inferior, en el primer período impositivo
en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente, consignarán en la clave [00562]
el resultado de efectuar la siguiente operación:
[00562] = [00552] x 15/100
Las entidades de nueva creación constituidas entre el 1-1-2013 y el 31-12-2014 que reali-
cen actividades económicas, y que según la disposición transitoria vigésima segunda de la
LIS pueden seguir aplicando el tipo de gravamen establecido en la disposición adicional
decimonovena del RDL 4/2004, en el primer período impositivo en que la base imponible
resulte positiva y en el siguiente, consignarán en la clave [00562] el resultado de efectuar la
siguiente operación:
Si la base imponible del periodo impositivo es igual o inferior a 300.000 euros:
[00562] = [00552] x 15/100
Si la base imponible del periodo impositivo es superior a 300.000 euros:
[00562] = 300.000 x 15/100 + ([00552] – 300.000) x 20/100
Cuando dichas entidades se encuentren en el supuesto anterior y su período impositivo
tenga una duración inferior al año, el cálculo de la clave [00562] será:
Si la base imponible del periodo impositivo es superior a 300.000 euros x d/365:
00562 = [00562] x 15/100
Si la base imponible del periodo impositivo es superior a 300.000 euros x d/365:
[00562] = 300.000 x d/365 x 15/100 + ([00552] – (300.000 x d/365)) x 20/100
Siendo «d» el número de días de duración del periodo impositivo, entendiéndose que cuan-
do el mismo tenga 1 año de duración contendrá, en todo caso, 365 días.

4. Entidades de la Zona Especial Canaria


En el caso de entidades de la Zona Especial Canaria, la cantidad a consignar en la clave
[00562] será el resultado de la siguiente operación:

[00558]
[00562] = [00559] x + ([00552] – [00559]) x 25/100
100

5. SOCIMI
En los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013, la cuota íntegra de
las entidades acogidas al régimen fiscal especial SOCIMI estará formada por la suma de
los productos de los importes de las claves [00520] (parte de la base imponible del período
impositivo que tributa al tipo general) y [00521] (parte de la base imponible del período
impositivo que tributa al tipo de gravamen del 0%) por sus respectivos tipos impositivos,
siendo 0 (cero) este último producto.
[00562] = [00520] x ([00558] / 100)
179
Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)

6. Caso del artículo 12.2 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre


En el caso previsto en el artículo 12.2 de la Ley 11/2009, es decir, cuando se genere renta
derivada de la transmisión de inmuebles que se posean al inicio de un ejercicio en el que
la sociedad pase a tributar por otro régimen fiscal distinto del de las SOCIMI y que se
transmitan en períodos en que es de aplicación ese otro régimen (este mismo criterio se
aplicará a las rentas procedentes de la transmisión de las participaciones en otras entidades
a que se refiere el artículo 2.1 de dicha Ley), entendiéndose generada dicha renta de forma
lineal en todos los años de propiedad del inmueble, la cuota íntegra del período impositivo
la compondrán la parte relativa al régimen distinto del SOCIMI y la parte correspondiente
a las referidas transmisiones gravadas según lo establecido en la citada ley.
Las sociedades que se encuentren en este caso deberán marcar la clave [00057] de la página
1 del modelo 200.
[00562] = [00520] x ([00558] / 100)

Clave 01038 Incremento por incumplimiento reserva de nivelación (art. 105.6 LIS)
Se consignará en esta clave el importe correspondiente a la integración en la cuota íntegra del
período impositivo en que tenga lugar el incumplimiento de los requisitos exigidos para la
aplicación de la reserva de nivelación, la cuota íntegra correspondiente a las cantidades que
han sido objeto de minoración, incrementadas en un 5 por ciento, además de los intereses de
demora, según lo dispuesto en el artículo 105.6 de la LIS.

180
Capítulo 6. Liquidación del Impuesto sobre So-
ciedades (III)

Modelo 200
Páginas 14
y 14 bis
Sumario

Cuota líquida y líquido a ingresar o a devolver (Claves [00567] a [00622])


Bonificaciones y deducciones por doble imposición. Cuota íntegra ajustada positiva
Otras deducciones. Cuota líquida positiva
Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver
Pagos fraccionados. Cuota diferencial
Líquido a ingresar o a devolver


Capítulo 6. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (III)

En las páginas 14 y 14 bis del modelo 200 el contribuyente practica la determinación de la


cuota del impuesto a ingresar o a devolver. Se trata de unas páginas resumen en la que se
recogen los resultados de otras páginas del modelo de declaración y de las cuales se extraen,
asimismo, determinadas partidas para cumplimentar el documento de ingreso o devolución.
En relación con la liquidación del Impuesto sobre Sociedades de los contribuyentes que tri-
buten en régimen especial de agrupaciones de interés económico o de uniones temporales de
empresas, las explicaciones contenidas en este capítulo deben complementarse con lo expues-
to al respecto en el capítulo 10 de este Manual.

Cuota líquida y líquido a ingresar o a devolver. (Claves 00567 a 00622)

Bonificaciones y deducciones por doble imposición. Cuota íntegra ajustada


positiva

Cuestiones generales
En las claves [00567], [00568], [00563], [00566], [00576], [00569] y [00581], la entidad
declarante consignará el importe de las bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho por
la obtención de determinadas rentas, en la cuantía y con las condiciones establecidas en la
normativa vigente.
El importe que se deberá consignar en esas claves se calcula aplicando el porcentaje de boni-
ficación que en cada caso proceda la parte de la cuota íntegra (clave [00562]), o de la cuota
íntegra previa (clave [00560]) en relación a la clave [00566] que recoge los importes de las
bonificaciones de las sociedades cooperativas.
No obstante lo anterior, las bonificaciones aplicables a las empresas navieras en Canarias en
los términos establecidos en el artículo 76 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación
del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (clave [00581]), se calcularán aplicando el por-
centaje de bonificación correspondiente a la parte de cuota íntegra, minorada en las deduccio-
nes por doble imposición, que corresponda a las rentas con derecho a bonificación.
Asimismo, según establece el artículo 9 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se
regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión el Mercado Inmobiliario, a las en-
tidades que opten por el régimen especial de las SOCIMI, y que tributan por tanto a un tipo
impositivo del 0%, no se les aplicará el régimen de bonificaciones establecido en el Capítulo
III del Título VI de la LIS.

Relación de las bonificaciones a aplicar

Clave 00567 Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art. 33 LIS)
En esta clave se deberá consignar el importe correspondiente a la bonificación aplicada sobre
la cuota íntegra regulada en el artículo 33 de la LIS en los siguientes términos:
-- Porcentaje de bonificación: 50 por 100.
-- Entidades a las que afecta: Entidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta y Me-
lilla, es decir, aquellas entidades españolas que estén domiciliadas fiscalmente en dichos
territorios o que operen en ellos mediante establecimiento o sucursal, y aquellas entidades
182
Modelo 200 - Pág. 14 y 14 bis

extranjeras no residentes en España y que operen en dichos territorios mediante estableci-


miento permanente.
-- Rentas bonificadas: Todas las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
Se entenderá por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla aquellas que correspondan a activi-
dades que determinen en dichos territorios el cierre de un ciclo mercantil con resultados
económicos.
A estos efectos, se considerará cumplido lo dispuesto en el párrafo anterior en el caso de
arrendamiento de inmuebles situados en estos territorios.
No se estimará que median dichas circunstancias cuando se trate de operaciones aisladas
de extracción, fabricación, compra, transporte, entrada y salida de géneros o efectos en
aquellos y, en general, cuando las operaciones no determinen por sí solas rentas.

r Informa:
Aquellas entidades domiciliadas en Ceuta o Melilla que ejerzan la actividad de exportación
de mercancías fabricadas en esos territorios o adquiridos a un fabricante de dichos territorios
o que las hubiera importado previamente, tienen derecho a la bonificación del 50 por 100 de la
parte de cuota íntegra correspondiente a las rentas derivadas de dichas operaciones, ya que todas
ellas cierran un ciclo mercantil que determina resultados económicos en los citados territorios.
Una sociedad que se dedique al transporte por cuenta ajena de mercancías entre Ceuta y la
península tiene derecho a la bonificación, ya que dicha actividad cierra ciclo económico en
Ceuta. Si la sociedad dispone de un almacén en la península desde el que envía y recibe las
mercancías, siempre que el citado almacén no sea en realidad una sucursal de la entidad trans-
portista, podrá aplicar esta bonificación.
-- A los efectos de poder aplicar la bonificación de este artículo, tendrá la consideración de
renta obtenida en Ceuta o Melilla, siempre que las entidades posean, como mínimo, un
lugar fijo de negocios en dichos territorios, hasta un importe de 50.000 euros por persona
empleada con contrato laboral y a jornada completa que ejerza sus funciones en Ceuta o
Melilla, con un límite máximo total de 400.000 euros.
-- Si se obtienen rentas superiores a dicho importe, se exigirá para aplicar la bonificación
que se acredite el cierre en Ceuta o Melilla de un ciclo mercantil que determine resultados
económicos. En el caso de entidades que formen parte de un grupo de sociedades, estas
cantidades se determinarán a nivel del grupo.
También se entenderán obtenidas en Ceuta o Melilla, las rentas procedentes del comercio
al por mayor cuando esta actividad se organice, dirija, contrate y facture a través de un lu-
gar fijo de negocios situado en dichos territorios que cuente en los mismos con los medios
materiales y personales necesarios para ello.
-- Para la determinación de la renta imputable a Ceuta y Melilla en el caso de las entidades
pesqueras y las de navegación marítima se tendrán en cuenta los criterios y porcentajes
específicos que se establecen en los apartados 4 y 5 del artículo 33 de la LIS.
-- Las entidades españolas domiciliadas fiscalmente en Ceuta y Melilla que tengan su sede de
dirección efectiva en dichos territorios, así como las entidades extranjeras no residentes en
España y que operen en Ceuta y Melilla mediante establecimiento permanente que operen
efectiva y materialmente en dichos territorios, durante un plazo no inferior a 3 años, podrán
aplicar esta bonificación por las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades en los períodos
impositivos que finalicen una vez transcurrido el citado plazo cuando, al menos, la mitad
183
Capítulo 6. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (III)

de sus activos estén situados en aquellas. No obstante, quedan exceptuadas de lo previsto


en este apartado las rentas que procedan del arrendamiento de bienes inmuebles situados
fuera de dichos territorios.

Clave 00568 Bonificaciones por prestación de servicios (art. 34 LIS)


En esta clave se deberá consignar el importe correspondiente a la bonificación aplicada sobre
la cuota regulada en el artículo 34 de la LIS en los siguientes términos:
-- Porcentaje de bonificación: 99 por 100.
-- Entidades a las que afecta: Las que obtengan las rentas bonificadas.
-- Rentas bonificadas: Las rentas derivadas de la prestación de cualquiera de los servicios
comprendidos en el artículo 25.2 o en las letras a), b) y c) del artículo 36.1 de la Ley 7/1985,
de 2 de abril, de Bases de Régimen Local, de competencias de las entidades locales terri-
toriales, municipales y provinciales, excepto cuando se exploten por el sistema de empresa
mixta o de capital íntegramente privado.
También será de aplicación esta bonificación cuando los servicios mencionados en el párra-
fo anterior, se presten por entidades íntegramente dependientes del Estado o de las Comu-
nidades Autónomas.

Clave 00563 Bonificación rendimientos por ventas bienes corporales produci-


dos en Canarias (art. 26 Ley 19/1994)
En esta clave se consignará el importe correspondiente a la bonificación aplicada sobre la
cuota regulada en el artículo 26 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen
Económico y Fiscal de Canarias, en los siguientes términos:
-- Porcentaje de bonificación: 50 por 100, sin perjuicio de los límites establecidos en el orde-
namiento comunitario que le puedan afectar(1).
-- Entidades a las que afecta: Entidades domiciliadas en Canarias o domiciliadas en otros
territorios que se dediquen a la producción de los bienes a los que afecta la bonificación en
el archipiélago canario, mediante sucursal o establecimiento permanente.
-- Rendimientos bonificados: Rendimientos derivados de la venta de bienes corporales produ-
cidos por la propia entidad en Canarias, propios de actividades agrícolas, ganaderas, indus-
triales y pesqueras, siempre que, en este último caso, la pesca de altura se desembarque en
los puertos canarios y se manipule o transforme en el archipiélago.
-- La bonificación no será de aplicación a los rendimientos derivados de la venta de bienes
corporales producidos en Canarias, propios de actividades de construcción naval, fibras
sintéticas, industria del automóvil, siderurgia e industria del carbón.
-- Esta bonificación se aplicará siempre que no esté excluida de su aplicación por incompati-
bilidad con la percepción de algunas ayudas del Estado o condicionada a lo dispuesto en las
directrices comunitarias correspondientes, o tenga impedido su disfrute hasta el reembolso
de las ayudas de Estado percibidas y declaradas ilegales e incompatibles con el mercado
común(2).

(1) Véase en el apéndice normativo de este Manual, la disposición adicional segunda del Real Decreto-ley 15/2014, de
19 de diciembre.
(2) Véase en el apéndice normativo de este Manual, la disposición adicional duodécima de la Ley 19/1994, de 6 de
julio, así como las disposiciones adicionales primera y segunda del Real Decreto-ley 15/2014, de 19 de diciembre, de
modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.
184
Modelo 200 - Pág. 14 y 14 bis

r Informa:
Esta deducción es compatible con el régimen de la reserva para inversiones en Canarias (ar-
tículo 27 de la Ley 19/1994). La cuota correspondiente a los rendimientos que dan derecho a
la bonificación será la que corresponda a la parte de cuota íntegra determinada a partir de la
parte de base imponible procedente de aquéllos, de manera que si se hubiese dotado la reserva
para inversiones en Canarias, se entenderá por cuota correspondiente la que se determine
considerando la parte de base imponible una vez minorada en la proporción del importe de
la reducción debida a la dotación a la reserva para inversiones en Canarias proveniente de los
referidos rendimientos.

Clave 00566 Bonificaciones Sociedades Cooperativas (Ley 20/1990)


En esta clave se consignará la suma de las bonificaciones en la cuota a las que, en su caso,
tenga derecho la entidad declarante, entre las bonificaciones reguladas en la Ley 20/1990, de
19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas.
Las bonificaciones reguladas en dicha Ley son las siguientes:

1. Artículo 34.2 de la Ley 20/1990


En este apartado, distinguimos dos tipos de bonificaciones aplicables a las cooperativas espe-
cialmente protegidas:
a) Con carácter general, la bonificación establecida en el artículo 34.2 de la Ley 20/1990.
- Porcentaje de bonificación: 50 por 100.
- Entidades a las que afecta: Cooperativas especialmente protegidas.
- Rentas bonificadas: Todas las rentas obtenidas por las cooperativas especialmente prote-
gidas.
- Base de la bonificación: Cuota íntegra definida en el artículo 23 de la Ley 20/1990, des-
pués de que sobre ésta se hayan compensado las cuotas negativas de ejercicios anteriores
de las que pueda disponer. Es decir, clave [00560] - clave [00561].
b) Con carácter especial, la bonificación establecida en el artículo 14 de la Ley 19/1995, de 4
de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias.
- Porcentaje de bonificación: 80 por 100.
- Entidades a las que afecta: Cooperativas agrarias especialmente protegidas que tengan
la condición de explotaciones asociativas agrarias prioritarias.
- Rentas bonificadas: Todas las rentas obtenidas por las entidades anteriores.
- Base de la bonificación: Cuota íntegra definida en el artículo 23 de la Ley 20/1990, des-
pués de que sobre ésta se hayan compensado las cuotas negativas de ejercicios anteriores
de las que pueda disponer. Es decir, clave [00560] - clave [00561].

2. Artículo 35.2 de la Ley 20/1990


- Porcentaje de bonificación: 50 por 100.
- Entidades a las que afecta: Cooperativas de segundo y ulterior grado que no incurran en
las circunstancias señaladas en el artículo 13 de la Ley 20/1990 y que asocien, exclusi-
vamente, a cooperativas especialmente protegidas.
- Rentas bonificadas: Todas las rentas obtenidas por las entidades anteriores.
185
Capítulo 6. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (III)

- Base de la bonificación: Cuota íntegra definida en el artículo 23 de la Ley 20/1990, des-


pués de que sobre ésta se hayan compensado las cuotas negativas de ejercicios anteriores
de las que pueda disponer. Es decir, clave [00560] - clave [00561].

3. Artículo 35.3 de la Ley 20/1990


- Porcentaje de bonificación: 50 por 100.
- Entidades a las que afecta: Cooperativas de segundo y ulterior grado que no incurran en
las circunstancias señaladas en el artículo 13 de la Ley 20/1990 y que asocien a coope-
rativas protegidas y especialmente protegidas.
- Rentas bonificadas: Exclusivamente los resultados procedentes de las operaciones reali-
zadas con las cooperativas especialmente protegidas.
- Base de la bonificación: Parte de la cuota íntegra definida en el artículo 23 de la Ley
20/1990 que corresponda a los resultados procedentes de las operaciones realizadas con
cooperativas especialmente protegidas, después de que sobre ésta se hayan compensado
las cuotas negativas de ejercicios anteriores de las que pueda disponer. Es decir, clave
[00560] - clave [00561].

4. Disposición adicional tercera de la Ley 20/1990


- Porcentaje de bonificación: 90 por 100.
- Entidades a las que afecta: Cooperativas de trabajo asociado fiscalmente protegidas que
integren, al menos, un 50 por 100 de socios discapacitados y que acrediten que, en el
momento de constituirse la cooperativa, dichos socios se hallaban en situación de des-
empleo.
- Rentas bonificadas: Todas las rentas obtenidas por la cooperativa durante los 5 primeros
años de su actividad social, en tanto se mantenga el referido porcentaje de socios.
- Base de la bonificación: Cuota íntegra definida en el artículo 23 de la Ley 20/1990, des-
pués de que sobre ésta se hayan compensado las cuotas negativas de ejercicios anteriores
de las que pueda disponer. Es decir, clave [00560] - clave [00561].

Clave 00576 Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas


(Capítulo III del Título VII LIS)
Estas bonificaciones serán aplicables a las entidades arrendadoras de viviendas, acogidas al
régimen fiscal regulado en el Capítulo III del Título VII de la LIS.
-- Porcentajes de bonificación: 85 por 100.
-- Rentas bonificadas: Las rentas derivadas del arrendamiento de viviendas. La renta a boni-
ficar derivada del arrendamiento estará integrada para cada vivienda por el ingreso íntegro
obtenido, minorado en los gastos fiscalmente deducibles directamente relacionados con la
obtención de dicho ingreso y en la parte de los gastos generales que correspondan propor-
cionalmente al citado ingreso.
-- Tratándose de viviendas que hayan sido adquiridas en virtud de los contratos de arren-
damiento financiero (Capítulo XII del Título VII de la LIS), para calcular la renta que se
bonifica no se tendrán en cuenta las correcciones derivadas de la aplicación del citado
régimen especial.
-- Base de la bonificación: La parte de la cuota íntegra que corresponda a las rentas bonificadas.
186
Modelo 200 - Pág. 14 y 14 bis

Clave 00569 Otras bonificaciones


Esta clave se utilizará para consignar aquellas bonificaciones distintas de las citadas en otras
claves, que continúan aplicándose en los términos establecidos en su propia normativa, como
por ejemplo, la bonificación del 95 por 100 por los rendimientos de determinados préstamos
y empréstitos.

Deducciones por doble imposición


En este apartado se recoge la relación de deducciones a aplicar sobre la cuota íntegra en la
página 14 del modelo 200 y cuyo importe se debe desglosar en las páginas 15 y 16 de dicho
modelo.

Clave 00570 Deducción por doble imposición interna de períodos anteriores


aplicadas en el ejercicio (art. 30 RDL 4/2004)
Según lo establecido en el apartado 4 de la disposición transitoria vigésima tercera de la LIS,
en esta clave se consignará el saldo pendiente de deducción por insuficiencia de cuota ínte-
gra, relativo a las deducciones para evitar la doble imposición interna generadas en periodos
impositivos anteriores (2008, 2009, 2010, 2011, 2012,2013 y 2014) de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 30 del RDL 4/2004, que haya sido aplicado por el contribuyente en el periodo
objeto de declaración.
A estos efectos, el importe de esta deducción se determinará teniendo en cuenta el tipo de
gravamen vigente en el periodo impositivo en que ésta se aplique.
El importe a reflejar en esta clave será el que resulte, para dicha clave, de la cumplimentación
de la página 15 del modelo 200, de acuerdo con las instrucciones que se recogen en el capítulo
7 de este Manual Práctico respecto a dicha página.
Para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, el apartado 2 de la
disposición adicional decimoquinta de la LIS establece que los contribuyentes cuyo importe
neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses ante-
riores a la fecha en que se inicie el período impositivo, deberán tener en cuenta que el importe
de las deducciones para evitar la doble imposición internacional previstas en los artículos 31,
32 y apartado 11 del artículo 100 de la LIS, así como el de aquellas deducciones para evitar
la doble imposición a que se refiere la disposición transitoria vigésima tercera de esta Ley, no
podrá exceder conjuntamente del 50 por ciento de la cuota íntegra del contribuyente.

Clave 01344 Deducción por doble imposición interna de períodos anteriores


aplicada en el ejercicio (DT 23°.1 LIS)
En esta clave se consignará el saldo pendiente de deducción por insuficiencia de cuota ínte-
gra, correspondiente a las deducciones para evitar la doble imposición interna a la que hace
referencia el apartado 1 de la disposición transitoria vigésima tercera de la LIS generadas en
períodos impositivos anteriores a 1 de enero de 2015, que haya sido aplicado por el contribu-
yente en el periodo impositivo objetos de declaración.
El importe a reflejar en esta clave será el que resulte, para dicha clave, de la cumplimentación
de la página 15 del modelo 200, de acuerdo con las instrucciones que se recogen en el capítulo
7 de este Manual Práctico respecto a dicha página.
Para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, el apartado 2 de la
disposición adicional decimoquinta de la LIS establece que los contribuyentes cuyo importe
187
Capítulo 6. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (III)

neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses ante-
riores a la fecha en que se inicie el período impositivo, deberán tener en cuenta que el importe
de las deducciones para evitar la doble imposición internacional previstas en los artículos 31,
32 y apartado 11 del artículo 100 de la LIS, así como el de aquellas deducciones para evitar
la doble imposición a que se refiere la disposición transitoria vigésima tercera de esta Ley, no
podrá exceder conjuntamente del 50 por ciento de la cuota íntegra del contribuyente.

Clave 01280 Deducción por doble imposición interna generada y aplicada en el


ejercicio (DT 23°.1 LIS)
En esta clave se consignará el importe de las deducciones para evitar la doble imposición
interna que conforme a lo establecido en el apartado 1 de la disposición transitoria vigésima
tercera de la LIS, el contribuyente haya generado y aplicado en el periodo impositivo objeto
de declaración.
El importe a reflejar en esta clave será el que resulte, para dicha clave, de la cumplimentación
de la página 15 del modelo 200, de acuerdo con las instrucciones que se recogen en el capítulo
7 de este Manual Práctico respecto a dicha página.
Para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, el apartado 2 de la
disposición adicional decimoquinta de la LIS establece que los contribuyentes cuyo importe
neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses ante-
riores a la fecha en que se inicie el período impositivo, deberán tener en cuenta que el importe
de las deducciones para evitar la doble imposición internacional previstas en los artículos 31,
32 y apartado 11 del artículo 100 de la LIS, así como el de aquellas deducciones para evitar
la doble imposición a que se refiere la disposición transitoria vigésima tercera de esta Ley, no
podrá exceder conjuntamente del 50 por ciento de la cuota íntegra del contribuyente.

Clave 00572 Deducciones por doble imposición internacional de períodos ante-


riores aplicada en el ejercicio (art. 31 y 32 RDL 4/2004)
Según lo establecido en el apartado 4 de la disposición transitoria vigésima tercera de la LIS,
en esta clave se consignará el saldo pendiente de deducción por insuficiencia de cuota íntegra,
relativo a las deducciones para evitar la doble imposición internacional generadas en períodos
impositivos anteriores (2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 y 2014) de
acuerdo a lo dispuesto en los artículos 31 y 32 del RDL 4/2004, que haya sido aplicado por el
contribuyente en el período objeto de declaración.
A estos efectos, el importe de esta deducción se determinará teniendo en cuenta el tipo de
gravamen vigente en el período impositivo en que esta se aplique.
El importe a reflejar en esta clave será el que resulte, para dicha clave, de la cumplimentación
de la página 16 del modelo 200, de acuerdo con las instrucciones que se recogen en el capítulo
7 de este Manual Práctico respecto a dicha página.
Para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, el apartado 2 de la
disposición adicional decimoquinta de la LIS establece que los contribuyentes cuyo importe
neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses ante-
riores a la fecha en que se inicie el período impositivo, deberán tener en cuenta que el importe
de las deducciones para evitar la doble imposición internacional previstas en los artículos 31,
32 y apartado 11 del artículo 100 de la LIS, así como el de aquellas deducciones para evitar
la doble imposición a que se refiere la disposición transitoria vigésima tercera de esta Ley, no
podrá exceder conjuntamente del 50 por ciento de la cuota íntegra del contribuyente.
188
Modelo 200 - Pág. 14 y 14 bis

Clave 00571 Deducción por doble imposición internacional de períodos ante-


riores aplicada en el ejercicio (arts. 31 y 32 LIS)
En esta clave se consignará el saldo pendiente de deducción por insuficiencia de cuota íntegra,
relativo a las deducciones para evitar la doble imposición internacional de los artículos 31 y 32
de la LIS, generadas en períodos impositivos anteriores a 1 de enero de 2015 y que se apliquen
por el contribuyente en el período objeto de declaración.
El importe a reflejar en esta clave será el que resulte, para dicha clave, de la cumplimentación
de la página 16 del modelo 200, de acuerdo con las instrucciones que se recogen en el capítulo
7 de este Manual Práctico respecto a dicha página.
Para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, el apartado 2 de la
disposición adicional decimoquinta de la LIS establece que los contribuyentes cuyo importe
neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses ante-
riores a la fecha en que se inicie el período impositivo, deberán tener en cuenta que el importe
de las deducciones para evitar la doble imposición internacional previstas en los artículos 31,
32 y apartado 11 del artículo 100 de la LIS, así como el de aquellas deducciones para evitar
la doble imposición a que se refiere la disposición transitoria vigésima tercera de esta Ley, no
podrá exceder conjuntamente del 50 por ciento de la cuota íntegra del contribuyente.

Clave 00573 Deducción por doble imposición internacional generada y aplica-


da en el ejercicio actual (arts. 31 y 32 LIS)
En esta clave se consignará el importe de las deducciones para evitar la doble imposición
internacional de los artículos 31 y 32 de la LIS que el contribuyente haya generado y aplicado
en el período objeto de declaración.
El importe a reflejar en esta clave será el que resulte, para dicha clave, de la cumplimentación
de la página 16 del modelo 200, de acuerdo con las instrucciones que se recogen en el capítulo
7 de este Manual Práctico respecto a dicha página.
Para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, el apartado 2 de la
disposición adicional decimoquinta de la LIS establece que los contribuyentes cuyo importe
neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses ante-
riores a la fecha en que se inicie el período impositivo, deberán tener en cuenta que el importe
de las deducciones para evitar la doble imposición internacional previstas en los artículos 31,
32 y apartado 11 del artículo 100 de la LIS, así como el de aquellas deducciones para evitar
la doble imposición a que se refiere la disposición transitoria vigésima tercera de esta Ley, no
podrá exceder conjuntamente del 50 por ciento de la cuota íntegra del contribuyente.

Clave 00575 Transparencia fiscal internacional (art. 100.11 LIS)


A través de esta clave, aquellos contribuyentes del Impuesto que hayan imputado en la base
imponible del mismo la renta positiva de una o varias entidades no residentes en territorio es-
pañol, al concurrir los supuestos contemplados en el artículo 100 de la LIS (véase el capítulo
10 de este Manual Práctico en relación a la transparencia fiscal internacional), deducirán de la
cuota íntegra del Impuesto los siguientes conceptos:
a) Los impuestos o gravámenes de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Socieda-
des, efectivamente satisfechos, en la parte que corresponda a la renta positiva imputada en
la base imponible.
189
Capítulo 6. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (III)

Tienen la consideración de impuestos efectivamente satisfechos los pagados tanto por la


entidad no residente como por sus sociedades participadas, siempre que sobre éstas tenga
aquélla un porcentaje no inferior al 5 por 100.
b) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razón de la distribu-
ción de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para
evitar la doble imposición o de acuerdo con la legislación interna del país o territorio de
que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva imputada con anterioridad en la
base imponible.
Cuando la participación sobre la entidad no residente sea indirecta a través de otra u otras
entidades no residentes, deducirán el impuesto o gravamen de naturaleza idéntica o análoga
al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho por aquélla o aquéllas en la parte
que corresponda a la renta positiva imputada con anterioridad en la base imponible.
Estas deducciones se practicarán aun cuando los impuestos correspondan a períodos impo-
sitivos distintos a aquél en que se realizó la inclusión.
En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos en países o territorios calificados
reglamentariamente como paraísos fiscales.
La suma de las deducciones de las letras a) y b) anteriores no podrá exceder de la cuota ínte-
gra que en España correspondería pagar por la renta positiva incluida en la base imponible.
Para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, el apartado 2 de la
disposición adicional decimoquinta de la LIS establece que los contribuyentes cuyo importe
neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses ante-
riores a la fecha en que se inicie el período impositivo, deberán tener en cuenta que el importe
de las deducciones para evitar la doble imposición internacional previstas en los artículos 31,
32 y apartado 11 del artículo 100 de la LIS, así como el de aquellas deducciones para evitar
la doble imposición a que se refiere la disposición transitoria vigésima tercera de esta Ley, no
podrá exceder conjuntamente del 50 por ciento de la cuota íntegra del contribuyente.

Clave 00577 Deducción por doble imposición interna intersocietaria al 5/10%


(cooperativas)
Los socios de las cooperativas protegidas tienen derecho en relación con los retornos coope-
rativos, a una deducción en la cuota del 10 por 100 de los percibidos, tal y como establece el
artículo 32 de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas.
La deducción a consignar en este caso será la que resulte de aplicar el porcentaje del 10 por
100 sobre el importe de los retornos computados por el contribuyente en el ejercicio, siempre
que dichos retornos procedan de sociedades cooperativas que hayan tributado a su vez sin
bonificación ni reducción alguna por el Impuesto sobre Sociedades. En el supuesto de que los
retornos procedan de una cooperativa especialmente protegida y que, por tanto, se hubieran
beneficiado de la bonificación prevista en el artículo 34 de la citada Ley, esta deducción será
del 5 por 100 de dichos retornos.
La deducción se determina, para cada grupo homogéneo de títulos, de la siguiente forma:
Deducción por doble imposición intersocietaria al 5% = A x 0,05
Deducción por doble imposición intersocietaria al 10% = A x 0,10
Siendo A el importe íntegro de los retornos con derecho a deducción
190
Modelo 200 - Pág. 14 y 14 bis

Clave 00581 Bonificaciones empresas navieras en Canarias (art. 76 Ley


19/1994)
En esta clave se consignará la suma de las bonificaciones en la cuota a las que en su caso, tenga
derecho la entidad declarante, entre las bonificaciones reguladas en el artículo 76 de la Ley
19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, siempre
que no esté excluida su aplicación por incompatibilidad con la percepción de algunas ayudas
del Estado o condicionada por las directrices comunitarias correspondientes o tenga impedido
su disfrute hasta el reembolso de las ayudas del Estado percibidas y declaradas legales e in-
compatibles con el mercado común(3).
Por último, destacar que estas bonificaciones son incompatibles con las aplicables a las entida-
des ZEC (Zona Especial Canaria), ya que éstas tributan por su régimen especial.
Las bonificaciones a las que se refiere esta clave son las siguientes:

1. Bonificación del artículo 76.1 de la Ley 19/1994:


- Porcentaje de bonificación: 90 por 100.
- Entidades a las que afecta: Las empresas de los buques que estén adscritos a los servicios
regulares entre las islas Canarias y entre éstas y el resto del territorio nacional, en tanto
estos buques no puedan inscribirse en el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras
a que se refiere el artículo 73.1 de la Ley 19/1994.
- Rentas bonificadas: La porción de la cuota de este impuesto resultante después de practi-
car, en su caso, las deducciones por doble imposición, que corresponda a la parte de base
imponible que proceda en la explotación desarrollada por empresas navieras relativa a los
servicios regulares a que se refiere el párrafo anterior.

2. Bonificación del artículo 76.2 de la Ley 19/1994:


- Porcentaje de bonificación: 90 por 100.
- Entidades a las que afecta: Empresas navieras que cuenten con buques inscritos en el Re-
gistro Especial de Buques y Empresas Navieras a que se refiere el artículo 73.1 de la Ley
19/1994.
- Rentas bonificadas: La porción de la cuota de este impuesto resultante después de practicar,
en su caso, las deducciones por doble imposición, que corresponda a la parte de base impo-
nible que proceda de la explotación desarrollada por los buques inscritos en dicho Registro
Especial.

Clave 00582 Cuota íntegra ajustada positiva


En esta clave se reflejará el resultado de restar de la cuota íntegra (clave [00562]) la suma de
las cantidades consignadas, en su caso, en las claves siguientes:
[00582] = ([00562] + [01038]) - ([00567] + [00568] + [00563] + [00566] + [00576] + [00569]
+ [00570] + [01344] + [01280] + [00572] + [00571] + [00573] + [00575] + [00577]
+ [00581])

(3) Véase en el apéndice normativo de este Manual, la disposición adicional duodécima de la Ley 19/1994, de 6 de
julio, así como las disposiciones adicionales primera y segunda del Real Decreto-ley 15/2014, de 19 de diciembre, de
modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.

191
Capítulo 6. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (III)

Si al efectuar esta operación se obtiene una cantidad negativa o cero, se consignará «cero» en
las claves [00582] «Cuota íntegra ajustada positiva» y [00592] «Cuota líquida positiva» de la
página 14 del modelo 200, pasando directamente a cumplimentar, en su caso, las claves rela-
tivas a las retenciones (claves [01785] y siguientes de la página 14 bis del modelo 200), hasta
determinar la cantidad resultante de la liquidación (clave [00621] y, en su caso, clave [00622]
de la página 14 bis del modelo 200).

Otras deducciones. Cuota líquida positiva

Claves 00583,00585,00584,00588,01039,00565,00590,00082,01040 y 01041 Otras


deducciones
En estas claves, se consignarán las deducciones de la cuota aplicadas por el contribuyente
en el período impositivo por inversiones acogidas a los diferentes regímenes y modalidades
especificados en cada una de dichas claves.
El importe a consignar en cada una de estas claves, será el que resulte de la cumplimentación
de los distintos apartados relativos a cada una de estas deducciones recogidos en las páginas
16, 16 bis, 17, 18 y 18 bis del modelo 200. En su cumplimentación, se deberán tener en cuenta
las particularidades que para cada uno de los regímenes y modalidades se indican en el capí-
tulo 7 de este Manual Práctico.

Clave 00399 Deducciones específicas de las entidades sometidas a normativa


foral
En esta clave se recogerán las deducciones de la cuota íntegra que no correspondan a ninguna
otra clave de deducciones y que con arreglo a la respectiva norma foral hayan aplicado en el
período impositivo exclusivamente las entidades declarantes sometidas a dicha normativa de
acuerdo con lo establecido en el Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País
Vasco, aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo, o en el Convenio Económico entre el
Estado y la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por la Ley 28/1990, de 26 de diciembre.

Clave 00592 Cuota líquida positiva


En esta clave se reflejará el resultado de efectuar la siguiente operación:
[00592] = [00582] - ([00583] + [00585] + [00584] + [00588] + [01039] + [00565] + [00590]
+ [00399] + [00082] + [01040] + [01041])
El resultado de esta operación siempre tendrá que ser una cantidad positiva o cero.

Claves 01785 y 01786 Retenciones por rendimientos del capital mobiliario


En la clave [01785] se deberá consignar el importe de las retenciones practicadas al con-
tribuyente en el período objeto de declaración sobre los rendimientos de capital mobiliario
obtenidos por la participación en fondos propios de entidades o por la cesión a terceros de
capitales propios, derivados de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida
o invalidez, así como sobre otros rendimientos de capital mobiliario como los derivados de la
propiedad intelectual.
Asimismo, las agrupaciones de interés económico españolas y las uniones temporales de em-
presas consignarán en esta clave [01785], en su caso, las retenciones e ingresos a cuenta y pa-
192
Modelo 200 - Pág. 14 y 14 bis

gos a cuenta citados en el párrafo anterior que no deban ser objeto de imputación a los socios
o empresas miembros residentes en territorio español.
La clave [01786] será cumplimentada exclusivamente por aquellas entidades que sean socios
o miembros de una agrupación de interés económico española o de una unión temporal de
empresas. En esta clave se consignará el importe de las retenciones practicadas sobre los ren-
dimientos de capital mobiliario referidos en el párrafo anterior, obtenidos por una o varias de
dichas entidades y que hayan sido imputados a la entidad declarante.

Claves 01787 y 01788 Retenciones por arrendamientos de inmuebles urbanos


En la clave [01787] se deberá consignar el importe de las retenciones practicadas al contri-
buyente en el período objeto de declaración sobre las rentas procedentes del arrendamiento
o subarrendamiento de inmuebles urbanos, aun cuando constituyan ingresos derivados de ex-
plotaciones económicas.
Asimismo, las agrupaciones de interés económico españolas y las uniones temporales de em-
presas consignarán en esta clave [01787], en su caso, las retenciones e ingresos a cuenta y pa-
gos a cuenta citados en el párrafo anterior que no deban ser objeto de imputación a los socios
o empresas miembros residentes en territorio español.
La clave [01788] será cumplimentada exclusivamente por aquellas entidades que sean socios
o miembros de una agrupación de interés económico española o de una unión temporal de
empresas. En esta clave se consignará el importe de las retenciones practicadas sobre las rentas
referidas en el párrafo anterior, obtenidas por una o varias de dichas entidades y que hayan
sido imputadas a la entidad declarante.

Claves 01789 y 01790 Retenciones por rendimientos del capital mobiliario atri-
buidas por entidades en atribución de rentas
En la clave [01789] se deberá consignar el importe de las retenciones soportadas y atribuidas
por las entidades en atribución de rentas en el período objeto de declaración sobre los rendi-
mientos de capital mobiliario a los que se ha hecho referencia en las claves [01785] y [01786].
Asimismo, las agrupaciones de interés económico españolas y las uniones temporales de em-
presas consignarán en esta clave [01789], en su caso, las retenciones e ingresos a cuenta y pa-
gos a cuenta citados en el párrafo anterior que no deban ser objeto de imputación a los socios
o empresas miembros residentes en territorio español.
La clave [01790] será cumplimentada exclusivamente por aquellas entidades que sean socios
o miembros de una agrupación de interés económico española o de una unión temporal de
empresas. En esta clave se consignará el importe de las retenciones practicadas sobre los ren-
dimientos referidos en el párrafo anterior, obtenidos por una o varias de dichas entidades y que
hayan sido imputados a la entidad declarante.

Claves 01791 y 01792 Retenciones por arrendamientos de inmuebles urbanos


atribuidas por entidades en atribución de rentas
En la clave [01791] se deberá consignar el importe de las retenciones soportadas y atribuidas
por las entidades en atribución de rentas en el período objeto de declaración sobre las rentas
procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos.
193
Capítulo 6. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (III)

Asimismo, las agrupaciones de interés económico españolas y las uniones temporales de em-
presas consignarán en esta clave [01791], en su caso, las retenciones e ingresos a cuenta y pa-
gos a cuenta citados en el párrafo anterior que no deban ser objeto de imputación a los socios
o empresas miembros residentes en territorio español.
La clave [01792] será cumplimentada exclusivamente por aquellas entidades que sean socios
o miembros de una agrupación de interés económico española o de una unión temporal de
empresas. En esta clave se consignará el importe de las retenciones practicadas sobre las rentas
referidas en el párrafo anterior, obtenidas por una o varias de dichas entidades y que hayan
sido imputadas a la entidad declarante.

Claves 01793 y 01794 Retenciones por otros conceptos diferetes a los rendi-
mientos del capital mobiliario o a los arrendamientos de
inmuebles urbanos atribuidas por entidades en atribu-
ción de rentas
En la clave [01793] se deberá consignar el importe de las retenciones soportadas y atribuidas
por las entidades en atribución de rentas en el período objeto de declaración por otros con-
ceptos diferentes a las retenciones practicadas sobre los rendimientos de capital mobiliario o
sobre las rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, en
los términos referidos en las claves anteriores.
Asimismo, las agrupaciones de interés económico españolas y las uniones temporales de em-
presas consignarán en esta clave [01793], en su caso, las retenciones e ingresos a cuenta y pa-
gos a cuenta citados en el párrafo anterior que no deban ser objeto de imputación a los socios
o empresas miembros residentes en territorio español.
La clave [01794] será cumplimentada exclusivamente por aquellas entidades que sean socios
o miembros de una agrupación de interés económico española o de una unión temporal de
empresas. En esta clave se consignará el importe de las retenciones practicadas sobre los ren-
dimientos referidos en el párrafo anterior, obtenidos por una o varias de dichas entidades y que
hayan sido imputados a la entidad declarante.

Claves 01795 y 01796 Retenciones e ingresos a cuenta participaciones IIC


En la clave [01795] se deberá consignar el importe de las retenciones e ingresos a cuenta que
el contribuyente haya efectuado por la transmisión o reembolso de acciones o participaciones
de instituciones de inversión colectiva, con independencia de las rentas que proceda integrar
en la base imponible correspondiente al ejercicio de enajenación.
Asimismo, las agrupaciones de interés económico españolas y las uniones temporales de em-
presas consignarán en esta clave [01795], en su caso, las retenciones e ingresos a cuenta y pa-
gos a cuenta citados en el párrafo anterior que no deban ser objeto de imputación a los socios
o empresas miembros residentes en territorio español.
La clave [01796] será cumplimentada exclusivamente por aquellas entidades que sean socios
o miembros de una agrupación de interés económico española o de una unión temporal de
empresas. En esta clave se consignará el importe de los pagos a cuenta referidos en el párrafo
anterior, efectuados por una o varias de dichas entidades y que hayan sido imputados a la
entidad declarante.
194
Modelo 200 - Pág. 14 y 14 bis

Claves 00597 y 01797 Retenciones sobre los premios de determinadas loterías y


apuestas
En la clave [00597] se deberá consignar el importe de las retenciones practicadas al contri-
buyente en el período objeto de declaración sobre los premios de loterías y apuestas que, por
su cuantía, estuvieran sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loterías y
apuestas a que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de la Ley 35/2003, de 28
de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial
de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el
Patrimonio.
Asimismo, las agrupaciones de interés económico españolas y las uniones temporales de em-
presas consignarán en esta clave [00597], en su caso, las retenciones e ingresos a cuenta y pa-
gos a cuenta citados en el párrafo anterior que no deban ser objeto de imputación a los socios
o empresas miembros residentes en territorio español.
La clave [01797] será cumplimentada exclusivamente por aquellas entidades que sean socios
o miembros de una agrupación de interés económico española o de una unión temporal de em-
presas. En esta clave se consignará el importe de las retenciones practicadas sobre los premios
referidos en el párrafo anterior, obtenidos por una o varias de dichas entidades y que hayan
sido imputados a la entidad declarante.

Claves 01798 y 01799 Retenciones por otros conceptos NO incluidos en las cla-
ves anteriores
En la clave [01798] se deberá consignar el importe de las retenciones que el contribuyente
haya soportado por otros conceptos no incluidos en las claves anteriores.
Asimismo, las agrupaciones de interés económico españolas y las uniones temporales de em-
presas consignarán en esta clave [01798], en su caso, las retenciones e ingresos a cuenta y pa-
gos a cuenta citados en el párrafo anterior que no deban ser objeto de imputación a los socios
o empresas miembros residentes en territorio español.
La clave [01799] será cumplimentada exclusivamente por aquellas entidades que sean socios
o miembros de una agrupación de interés económico española o de una unión temporal de
empresas. En esta clave se consignará el importe de las retenciones referidas en el párrafo
anterior, efectuadas por una o varias de dichas entidades y que hayan sido imputadas a la
entidad declarante.

Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver

Claves 00599 y 00600 Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver


En la clave [00599] se reflejará, con su signo, el resultado de efectuar la siguiente operación:
[00599] = [00625] x ([00592] - Retenciones del ejercicio (claves [01785] a [01799])
100

La clave [00625] se cumplimenta en la página 26.
En la clave [00600] se reflejará, con su signo, el resultado de efectuar la siguiente operación:

195
Capítulo 6. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (III)

[00600] = ([00626] + [00627] + [00628] + [00629]) x ([00592] - Retenciones del ejercicio (claves [01785] a [01799])
100

Las claves [00626] a [00629] figuran en la página 26.

Nota:
Las entidades pertenecientes a un grupo fiscal (claves 00009 y 00010 de la página 1 del
modelo 200) deberán cumplimentar obligatoriamente las claves 00601 a 00622.

Pagos fraccionados. Cuota diferencial

Claves 00601, 00602, 00603, 00604, 00605 y 00606 Pagos fraccionados


En cada una de estas claves se consignará el importe de los pagos fraccionados del período im-
positivo objeto de declaración realizados por la entidad declarante ante cada Administración.
Así, en el supuesto en que el contribuyente tribute exclusivamente a la Administración del Es-
tado consignará en las claves [00601], [00603] y [00605] el importe de los pagos fraccionados
realizados ante dicha Administración. En cambio, si el contribuyente hubiese realizado pagos
fraccionados del período objeto de declaración ante una o varias de las Diputaciones Forales
de la Comunidad Autónoma del País Vasco y/o Comunidad Foral Navarra deberá consignar su
importe en las claves [00602], [00604] y [00606].

Claves 00611 y 00612 Cuota diferencial


En la clave [00611] se reflejará, con su signo, el resultado de efectuar la siguiente suma alge-
braica:
[00611] = [00599] - ([00601] + [00603] + [00605])
En su caso, en la clave [00612] se reflejará, con su signo, el resultado de efectuar la siguiente
suma algebraica:
[00612] = [00600] - ([00602] + [00604] + [00606])

Líquido a ingresar o a devolver

Claves 00615 y 00616 Incremento por pérdida de beneficios fiscales de períodos


anteriores
Salvo que específicamente se establezca otra cosa, cuando durante el período impositivo obje-
to de declaración se hubiera producido el incumplimiento de las condiciones establecidas para
el disfrute de exenciones, deducciones o incentivos fiscales en la base imponible o en la cuota
íntegra del impuesto aplicados por la entidad en declaraciones del Impuesto sobre Socieda-
des correspondientes a períodos impositivos anteriores (determinando con ello la pérdida del
derecho a los mismos), se consignará en la clave [00615] la suma de los importes que, por tal
causa, proceda reintegrar en la presente declaración.
Entre estos casos, podemos destacar:
196
Modelo 200 - Pág. 14 y 14 bis

-- En los supuestos de incumplimiento de los requisitos exigidos en el artículo 25 de la LIS


para la reserva de capitalización, en la clave [00615] se recogerán los importe de la regu-
larización correspondiente, en los términos establecidos por el artículo 125.3 de la LIS.
-- Las comunidades titulares de montes vecinales en mano común deberán incluir en esta
clave las cuantías que proceda integrar en la cuota íntegra en el supuesto contemplado en el
antepenúltimo párrafo del artículo 112.1 de la LIS.
-- Las cooperativas de crédito que, a efectos de retribución de las aportaciones sociales, hayan
dispuesto de la parte del Fondo de Reserva Obligatorio que haya minorado la base imponi-
ble del Impuesto sobre Sociedades correspondiente a resultados cooperativos o extracoope-
rativos en períodos impositivos anteriores conforme a lo previsto en la disposición transi-
toria segunda de la Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos
inmobiliarios del sector financiero, deberán incluir dicha minoración en la clave [00615].
-- En los supuestos de tributación conjunta, se consignará en las claves [00615] y [00616] los
importes que proceda reintegrar en la presente declaración por los conceptos mencionados
y en la proporción que corresponda a cada Administración.

Claves 00633 y 00642 Incremento por incumplimiento de requisitos SOCIMI


Las sociedades que apliquen y/o hayan aplicado el régimen fiscal especial de las SOCIMI y
hayan incumplido el plazo de permanencia a que se refiere el artículo 3.3 de la Ley 11/2009,
de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en
el Mercado Inmobiliario, conforme a lo establecido en el artículo 9.1 de la misma, deberán
incluir en la clave [00633] las cuotas íntegras y, en su caso, demás cantidades, resultantes
de gravar las rentas generadas con ocasión de la transmisión de inmuebles y participaciones
de acuerdo con el régimen general del Impuesto sobre Sociedades en orden a proceder a la
regularización pertinente prevista en el artículo 125.3 de la LIS. Asimismo, las sociedades
que habiendo optado por la aplicación del régimen especial SOCIMI del modo previsto en la
disposición transitoria primera de la citada Ley 11/2009 y conforme a la cual pasen a tributar
por el régimen general del Impuesto sobre Sociedades, deberán incluir en la clave [00633] el
importe de la diferencia a que se refiere el segundo párrafo de dicha disposición transitoria.
En los supuestos de tributación conjunta, se consignarán en las claves [00633] y [00642] los
importes que proceda reintegrar en la presente declaración por los conceptos referidos en el
párrafo anterior y en la proporción que corresponda a cada Administración.

Claves 00617 y 00618 Intereses de demora


En la clave [00617] se reflejará el importe de los intereses de demora correspondientes a las
cantidades que, en concepto de reintegro por la pérdida de beneficios fiscales aplicados en
períodos impositivos anteriores, se hubieran consignado, en su caso, en las claves [00615] y
[00633]. Además, en aquellos supuestos en que la pérdida de beneficios fiscales suponga la
integración en la base imponible de los beneficios indebidamente percibidos, se reflejará en
estas claves el importe de los intereses de demora correspondientes a la parte de cuota derivada
de dicha integración.
Para el cálculo de dichos intereses, el término inicial del cómputo coincide con la fecha del día
siguiente al de la finalización del plazo voluntario de presentación de la declaración del perío-
do impositivo en que se aplicaron los beneficios fiscales que se restituyen y el término final
197
Capítulo 6. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (III)

coincide con la fecha de presentación de la declaración del período impositivo en el que se han
incumplido las condiciones establecidas para el disfrute del correspondiente beneficio fiscal.
Si como resultado de la declaración a la que se aplicaron los beneficios que ahora se restituyen
se obtuvo devolución, el término inicial del cómputo coincidirá con la fecha en que se percibió
la devolución.
Para el cálculo de los intereses de demora se aplica a los días transcurridos de cada año y com-
prendidos en el período de demora el tipo de interés de demora vigente en cada uno de ellos.
La fórmula a emplear es la siguiente:
Intereses de demora = C x Σ TnxIDn
(*)
365 x 100
(*) Tratándose de años bisiestos se tomará 366 días en lugar de 365.
En la que: C: importe de los beneficios a restituir.
Tn: número de días del período de demora en cada uno de los años del mismo,
que son los transcurridos entre el 1 de enero o el día siguiente a la fecha de
vencimiento del plazo voluntario de presentación de la declaración del período
impositivo en que se aplicaron los beneficios que se restituyen, si este fuere
posterior, (o, en su caso, desde la fecha en que se obtuvo la devolución) y la
fecha de presentación de la declaración en la que se restituyen los beneficios
indebidamente disfrutados o, en su defecto, el 31 de diciembre.
IDn: Interés de demora vigente en cada uno de los años comprendidos en el
período de demora.

Los tipos de interés de demora aplicables son los siguientes:


2002: 5,5% 2006: 5% 2010: 5% 2014: 5%
2003: 5,5% 2007: 6,25% 2011: 5% 2015: 4,375%
2004: 4,75% 2008: 7% 2012: 5% 2016: 3,75%
2005: 5% 2009(4):7%/5% 2013: 5% 2017: 3,75%
En los supuestos de tributación conjunta, se consignará en las claves [00617] y [00618] los
intereses de demora así calculados en la proporción que corresponda a cada Administración,
por la pérdida de beneficios fiscales cuyos importes se hayan consignado en las claves [00615]
y [00616], o en las claves [00633] y [00642], respectivamente, y, en su caso, además, los que
correspondan a la parte de cuota derivada de la integración en la base imponible de los bene-
ficios indebidamente percibidos.

Claves 00619 y 00620 Importe ingreso/devolución efectuada de la declaración


originaria
Estas claves se cumplimentarán exclusivamente en el supuesto en que la declaración que se
presenta tenga el carácter de complementaria de otra declaración anterior, correspondiente al
mismo período impositivo.
En este caso, en la clave [00619] se reflejará el resultado de la declaración anteriormente pre-
sentada, precedida del signo que se indica a continuación:

(4) Desde 1-1-2009 a 31-3-2009: 7%


Desde 1-4-2009 a 31-12-2009: 5%

198
Modelo 200 - Pág. 14 y 14 bis

-- Si el líquido resultante de la declaración originaria fue una cantidad a ingresar, en la clave


[00619] se consignará dicho importe precedido del signo menos (-).
-- Si, por el contrario, el líquido resultante de la declaración originaria fue a devolver, en la
clave [00619] se consignará el importe de la devolución efectivamente percibida, precedida
del signo más (+). De no haberse percibido la devolución en el momento de presentación
de la declaración complementaria no se cumplimentará esta clave.
Todo lo indicado para la clave [00619] es aplicable para la clave [00620] en relación a las
cuantías correspondientes a las Diputaciones Forales de la Comunidad Autónoma del País
Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra, en tanto que la clave [00619] se referirá a los importes
correspondientes a la Administración del Estado.

Atención:

Deberá tenerse en cuenta, a estos efectos, que las declaraciones complementarias son
aquellas que tienen como finalidad completar o modificar las presentadas con anterio-
ridad y se podrán presentar cuando de ellas resulte un importe a ingresar superior al
de la autoliquidación anterior o una cantidad a devolver inferior a la anteriormente
autoliquidada.
Si, por el contrario, la formulación de la declaración originaria hubiera producido un
exceso de ingresos sobre la cuantía debida, o el contribuyente considera que ha perju-
dicado de cualquier modo sus intereses legítimos, el contribuyente podrá solicitar de
la Administración tributaria la rectificación de la declaración. Las solicitudes podrán
hacerse siempre que la Administración tributaria no haya practicado liquidación defi-
nitiva o liquidación provisional por el mismo motivo ni haya transcurrido el plazo de
prescripción de cuatro años a que se refiere el artículo 66 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria. En estos casos, no procederá la presentación de decla-
raciones complementarias.

Claves 01234, 00083 y 01332 Abono de deducciones I+D+i por insuficiencia de


cuota (opción art. 39.2 LIS)
Las entidades a las que resulte de aplicación el tipo de gravamen previsto en el apartado 1 o
en el apartado 6 del artículo 29 de la LIS, y que sean acreedoras de las deducciones por activi-
dades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica recogidas en el artículo 35 de la
LIS, pueden optar en los términos establecidos en el artículo 39.2 de la LIS por no aplicar el
límite de deducción sobre la cuota íntegra establecido en el artículo 39.1 de la LIS, y aplicarlas
con un descuento del 20 por ciento de su importe.
En caso de insuficiencia de cuota, estas entidades pueden solicitar su abono a la Adminis-
tración tributaria consignando dicho importe en la clave [01234] en el período objeto de de-
claración, siempre que haya transcurrido al menos, un año desde la finalización del período
impositivo en que se generó la deducción, sin que la misma haya sido objeto de aplicación.
Dicho abono se regirá por lo dispuesto en el artículo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, y en su normativa de desarrollo, sin que, en ningún caso, se produzca el
devengo del interés de demora a que se refiere el apartado 2 de dicho artículo 31.
En el caso en que la entidad tribute exclusivamente en la Administración de Estado, el importe
de la clave [01234] coincidirá con el de la clave [00083].
199
Capítulo 6. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (III)

En el caso en que la entidad tribute ante una o varias Diputaciones forales de la Comunidad
Autónoma del País Vasco y/o Comunidad Foral navarra, deberá consignar el importe en la
clave [01332]. La cumplimentación de esta clave, se realizará en la página 26 del modelo 200.

Claves 01200, 01042 y 01333 Abono de deducciones por producciones cinema-


tográficas extranjeras (art. 39.3 LIS)
Según lo dispuesto en el artículo 39.3 de la LIS, las entidades que sean acreedoras de la deduc-
ción por producciones extranjeras prevista en el artículo 36.2 de esta Ley, podrán solicitar su
abono a la Administración tributaria consignando dicho importe en la clave [01200].
Dicho abono se regirá por lo dispuesto en el artículo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, y en su normativa de desarrollo, sin que, en ningún caso, se produzca el
devengo del interés de demora a que se refiere el apartado 2 de dicho artículo 31.
En el caso en que la entidad tribute exclusivamente en la Administración de Estado, el importe
de la clave [01200] coincidirá con el de la clave [01042].
En el caso en que la entidad tribute ante una o varias Diputaciones Forales de la Comunidad
Autónoma del País Vasco y/o Comunidad Foral navarra, deberá consignar el importe en la
clave [01333]. La cumplimentación de esta clave, se realizará en la página 26 del modelo 200.

Claves 00621 y 00622 Líquido a ingresar o a devolver


En la clave [00621] se hará constar, con su signo, el resultado de efectuar la siguiente suma
algebraica:
[00621] = [00611] + [00615] + [00633] + [00617] + [00619] + [00083] + [01042]
En su caso, en la clave [00622] se consignará, con su signo, el resultado de efectuar la siguien-
te suma algebraica:
[00622] = [00612] + [00616] + [00642] + [00618] + [00620] + [01332] + [01333]
En todo caso, cuando de dicha operación se obtenga una cantidad positiva en las claves [00621]
y/o [00622], su importe deberá ser ingresado por medio del correspondiente documento de in-
greso o devolución, al tiempo de efectuar la presentación de la declaración.
Si de la operación indicada resulta una cantidad negativa en dichas claves, para obtener la
devolución de la misma, la entidad declarante deberá solicitarla acompañando a la declaración
el mencionado documento de ingreso o devolución.

Muy importante:

En el supuesto en que el resultado de la autoliquidación practicada sea una cantidad a


devolver, no olvide que la cantidad cuya devolución se solicita siempre debe ir precedi-
da del signo menos (-).
200
Modelo 200 - Pág. 14 y 14 bis

Claves 00150, 01020 y 01043 Abono por conversión de activos por impuesto
diferido en crédito exigible frente a la Adminis-
tración tributaria (art. 130 LIS)
Los activos por impuesto diferido correspondientes a dotaciones por deterioro de los créditos u
otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el con-
tribuyente, no adeudados con entidades de derecho público y cuya deducibilidad no se produz-
ca por aplicación de lo dispuesto en el artículo 13.1.a) de esta Ley, así como los derivados de
la aplicación de los apartados 1 y 2 del artículo 14 de esta Ley, correspondientes a dotaciones
o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, podrán convertirse
en un crédito exigible frente a la Administración tributaria en los términos establecidos en los
apartados 1 y 2 del artículo 130 de la LIS.
Según lo dispuesto en el artículo 130.4 de la LIS las entidades que realicen la conversión de
los activos por impuesto diferido referidos en el párrafo anterior en un crédito exigible frente a
la Administración tributaria, podrán optar por solicitar su abono a la Administración tributaria
o por compensar dichos créditos con otras deudas de naturaleza tributaria de carácter estatal
que el propio contribuyente genere a partir del momento de la conversión, siguiendo el proce-
dimiento establecido en el artículo 69 del RIS.
A estos efectos, si la entidad opta por solicitar el abono del crédito exigible frente a la Admi-
nistración tributaria, deberá consignar dicho importe en la clave [00150].
En el caso de que la entidad tribute ante una o varias Diputaciones Forales de la Comunidad
Autónoma del País Vasco y/o Comunidad Foral navarra, deberá consignar el importe en la
clave [01043]. La cumplimentación de esta clave se realizará en la página 26 del modelo 200.
En la clave [00150] se recogerá el total de los importes consignados en las claves [01020] y
[01043]. En el caso de que la entidad tribute exclusivamente en la Administración de Estado,
el importe de la clave [01020] coincidirá con el de la clave [00150].
En cuanto al procedimiento de conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible
frente a la Administración tributaria, véase el apartado «Conversión de activos por impuesto
diferido en crédito exigible frente a la Administración tributaria (art. 130, DA 13ª y DT 33
LIS)» del Capítulo 7, relativo a la cumplimentación de la página 20ter del modelo 200.

Claves 00506, 01021 y 01044 Compensación por conversión de activos por im-
puesto diferido en crédito exigible frente a la Ad-
ministración tributaria (art. 130 LIS)
Tal como se ha indicado en el apartado anterior, el artículo 130.4 de la LIS establece que las
entidades que realicen la conversión de los activos por impuesto diferido en los términos esta-
blecidos en los apartados 1 y 2 del artículo 130 de la LIS, podrán optar por solicitar su abono
a la Administración tributaria o por compensar dichos créditos con otras deudas de naturaleza
tributaria de carácter estatal que el propio contribuyente genere a partir del momento de la
conversión, siguiendo el procedimiento establecido en el artículo 69 del RIS.
En el caso de que la entidad opte por la compensación de los créditos, deberá consignar el
importe correspondiente a dicha compensación en la clave [01021].
Si la entidad tributa ante una o varias Diputaciones Forales de la Comunidad Autónoma del
País Vasco y/o Comunidad Foral navarra, deberá consignar el importe en la clave [01044]. La
cumplimentación de esta clave, se realizará en la página 26 del modelo 200.
201
Capítulo 6. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (III)

En la clave [00506] se recogerá el total de los importes consignados en las claves [01021] y
[01044]. En el caso de que la entidad tribute exclusivamente en la Administración de Estado,
el importe de la clave [01021] coincidirá con el de la clave [00506].
Se recuerda que se puede consultar el procedimiento de conversión de activos por impuesto
diferido en crédito exigible frente a la Administración tributaria, en el apartado «Conversión
de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la Administración tributaria (art.
130, DA 13ª y DT 33 LIS)» del Capítulo 7, relativo a la cumplimentación de la página 20ter
del modelo 200.

202
Capítulo 7. Limitación en la deducibilidad de
gastos financieros. Detalle de ba-
ses imponibles negativas y deduc-
ciones
Modelo 200 Páginas

15 a
20 ter
Sumario

Limitación en la deducibilidad de gastos financieros


Detalle de la compensación de bases imponibles negativas
Deducciones por doble imposición interna RDL 4/2004
Deducciones doble imposición interna (DT 23ª.1 LIS)
Deducciones por doble imposición internacional RDL 4/2004
Deducciones por doble imposición internacional LIS
Deducciones con límite porcentual sobre cuota. Disposiciones comunes
Deducciones disposición transitoria 24ª.7 LIS, art. 42 RDL 4/2004 y art. 36 ter Ley 49/95.
Deducciones disposición transitoria 24ª.1 LIS
Deducción por inversiones en Canarias
Deducciones para incentivar determinadas actividades (Cap. IV Tít. VI y DT 24ª.3 LIS)
Orden que debe observarse en la aplicación de las deducciones
Deducciones I + D + i excluidas del límite. Opción art. 39.2 LIS
Deducciones por producciones cinematográficas extranjeras (art. 36.2 LIS)
Deducción por donaciones a entidades sin fines lucrativos. Ley 49/2002
Deducción por reversión de medidas temporales (D.T. 37ª.1 LIS)
Deducción por reversión de medidas temporales (DT 37ª.2 LIS)
Reserva de nivelación
Reserva de capitalización
Dotaciones por deterioro de créditos u otros activos derivados de las posibles insolvencias
de los deudores no vinculados con el contribuyente y otras del art. 11.12 LIS con posibilidad
de conversión en crédito exigible
Reversión de las pérdidas por deterioro de valores representativos de la participación en el
capital o en los fondos propios de entidades pendientes de reversión (DT 16ª LIS)
Conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la Administración
tributaria (art. 130, DA 13ª y DT 33ª LIS)
Capítulo 7. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones

Limitación en la deducibilidad de gastos financieros


En relación con la limitación en la deducibilidad de los gastos financieros regulada en el artí-
culo 16 de la LIS(1), se recogen en la página 20 del modelo 200 tres apartados que las entidades
deberán cumplimentar de la forma que se detalla a continuación.
Recordamos que la aplicación de esta limitación puede generar en el período impositivo objeto
de declaración la correspondiente corrección del resultado de la cuenta de pérdidas y ganan-
cias, cuyos ajustes se consignarán en las claves [00363] y [00364] de la página 12 del modelo
200 (Véase Capítulo 5 de este Manual Práctico).

Nota:
Las entidades que tributen en el Régimen de consolidación fiscal y por tanto, hayan
marcado las claves [00009] y [00010] de la página 1 del modelo 200, deben cumpli-
mentar los datos referidos a las claves [00363] y [00364] de la página 12 del modelo
200 mencionadas, pero no los datos de la página 20 del modelo 200, que deberán reco-
gerse en las páginas correspondientes del modelo 220.

Limitación en la deducibilidad de gastos financieros. Art. 16 LIS (excluidos aquellos a


que se refiere el art. 15 g), h) y j) LIS)
En este apartado se detallan en las claves [01240] a [01259] los distintos conceptos clasifica-
dos en las letras a) a m) que la entidad deberá cumplimentar en su caso, en aplicación de las
distintas reglas que sobre la limitación en la deducibilidad de los gastos financieros establece
el artículo 16 de la LIS.
Todos estos conceptos, que en determinados casos conllevan la realización de operaciones
aritméticas, se dividen en este apartado en dos bloques: uno, que se corresponde con la apli-
cación del límite adicional establecido para los gastos financieros derivados de deudas desti-
nadas a la adquisición de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de
entidades establecido en los artículos 16.5 y/o 83 de la LIS (claves [01240] a [01244]); y otro,
que se refiere a la aplicación del límite establecido para los gastos financieros netos regulado
en el artículo 16.1 y 2 de la LIS (claves [01245] a [01259]).

Limitación en la deducibilidad de gastos financieros. Gastos financieros pendientes de


deducir
En primer lugar, se debe tener en cuenta que este apartado solo se cumplimentará cuando se
apliquen en el ejercicio, importes correspondientes al exceso de límites de beneficio operativo
procedentes de ejercicios anteriores, o cuando deba figurar algún importe en la columna que
recoge los excesos sobre el límite de beneficio operativo pendientes de aplicar en períodos
futuros.
Dentro de este apartado, la entidad deberá consignar en la columna «Pendiente de aplicación
a principio del período. Por límite 16.5 y 83 LIS», los gastos financieros derivados de deudas
destinadas a la adquisición de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier
tipo de entidades generados en períodos impositivos anteriores y que al principio del período

(1) La Dirección General de Tributos dictó la Resolución de 16 de julio de 2012 (BOE de 17 de julio) con el objeto
de delimitar los criterios interpretativos en la aplicación de la limitación en la deducibilidad de los gastos financieros
regulada en el entonces vigente artículo 20 del RDL 4/2004, actualmente artículo 16 de la LIS.

204
Modelo 200 - Págs. 15-20 ter

impositivo objeto de declaración, están pendientes de deducir por aplicación de la limitación


regulada en los artículos 16.5 y 83 de la LIS.
Dentro de esta columna, las filas correspondientes a los ejercicios 2012, 2013, 2014 y 2017(**)
de generación de los gastos financieros pendientes de aplicación, permanecerán cerradas para
el período impositivo 2017, por lo que no se deberán cumplimentar.
Las claves [01202] y [01462] se cumplimentarán en el caso de que la entidad tenga pendien-
tes de deducir en el período objeto de declaración, gastos financieros derivados de deudas
destinadas a la adquisición de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo
de entidades generados en los períodos impositivos correspondientes a 2015 y 2016, respec-
tivamente, que no fueron deducibles en períodos anteriores por aplicación de la limitación
establecida en los artículos 16.5 y 83 de la LIS.
La clave [01736] solo se cumplimentará en el caso de que la entidad tenga pendientes de de-
ducir en el período objeto de declaración, gastos financieros derivados de deudas destinadas a
la adquisición de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades
generados en otro período impositivo iniciado en 2017, pero inferior a 12 meses y previo al
declarado.
En la columna «Pendiente de aplicación a principio del período. Resto», la entidad deberá
incluir los gastos financieros netos generados en períodos anteriores, y que al principio del
período impositivo están pendientes de deducir por aplicación del límite establecido en el
artículo 16.1 de la LIS; así como los gastos financieros derivados de deudas destinadas a la
adquisición de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades
generados en períodos anteriores que cumpliendo el límite establecido en los artículos 16.5 y
83 de la LIS, no fueron deducibles en períodos impositivos anteriores por aplicación del límite
previsto en el artículo 16.1 de dicha norma.
Dentro de esta columna «Pendiente de aplicación a principio del período. Resto», la fila co-
rrespondiente al ejercicio 2017(**) de generación de los gastos financieros pendientes de apli-
cación, permanecerán cerradas para el período impositivo 2017, por lo que no se deberán
cumplimentar.
En las claves [01188], [01193], [01198], [01203] y [01463], la entidad consignará los gastos
financieros generados en los períodos impositivos correspondientes a 2012, 2013, 2014, 2015
y 2016, respectivamente, que estén pendientes de deducir en el período objeto de declaración
de acuerdo con lo señalado en el párrafo anterior.
La clave [01737] solo se cumplimentará en el caso de que en el período objeto de declaración,
la entidad tenga gastos financieros pendientes de deducir según lo indicado anteriormente,
que se hayan generado en otro período impositivo iniciado en 2017, pero inferior a 12 meses
y previo al declarado.
En la columna «Aplicado en esta liquidación», la entidad deberá consignar el importe que
de los gastos financieros generados en períodos impositivos anteriores pendientes de deducir
recogidos en las columnas «Pendiente de aplicación a principio del período», aplique en el
período impositivo objeto de declaración.
En las claves [01189], [01194], [01199], [01204] y [01209], la entidad consignará el importe
que aplica en la liquidación del período impositivo objeto de declaración respecto de los gastos
financieros generados en los períodos impositivos correspondientes a 2012, 2013, 2014, 2015
y 2016, y que están pendientes de deducir.
La clave [01464] se cumplimentará en el caso de que la entidad aplique en la liquidación
correspondiente al período impositivo objeto de declaración, gastos financieros pendientes de
205
Capítulo 7. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones

deducir que se hayan generado en otro período impositivo iniciado en 2017, pero inferior a 12
meses y previo al declarado.
La clave [01738] se cumplimentará en el caso de que la entidad aplique en la liquidación
correspondiente al período impositivo objeto de declaración, gastos financieros pendientes de
deducir, devengados en el propio período impositivo, y deducibles en los próximos períodos
impositivos.
Dentro de esta columna «Pendiente de aplicación en períodos futuros. Por límite 16.5 y 83
LIS», las filas correspondientes a los ejercicios 2012, 2013, y 2014 de generación de los gastos
financieros pendientes de aplicación, permanecerán cerradas para el período impositivo 2017,
por lo que no se deberán cumplimentar.
En las claves [01205] y [01210], la entidad consignará los gastos financieros pendientes de
aplicación en períodos impositivos futuros generados, de acuerdo a lo establecido anterior-
mente, en los períodos impositivos 2015 y 2016, respectivamente.
En la clave [01465] la entidad consignará los gastos financieros pendientes de aplicación en
períodos futuros, que se hayan generado en otro período impositivo iniciado en 2017, pero
inferior a 12 meses y previo al declarado.
En la clave [01739] la entidad consignará los gastos financieros pendientes de aplicación en
períodos impositivos futuros, devengados en el propio período impositivo 2017, deducibles en
los próximos períodos impositivos.
En la columna «Pendiente de aplicación en períodos futuros. Resto», se incluirán los gastos
financieros netos pendientes de deducir en períodos impositivos futuros, que no hayan sido ob-
jeto de deducción por aplicación del límite establecido en el artículo 16.1 de la LIS, y, asimis-
mo, los gastos financieros derivados de deudas destinadas a la adquisición de participaciones
en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades, que cumpliendo el límite de los
artículos 16.5 y 83 de la LIS, estén pendientes de deducir por aplicación del límite establecido
en el artículo 16.1 de dicha norma.
En las claves [01191], [01196], [01201], [01206] y [01211], la entidad consignará los gastos
financieros netos que no hayan sido objeto de deducción conforme a lo establecido en el pá-
rrafo anterior, en los períodos impositivos correspondientes a 2012, 2013, 2014, 2015 y 2016,
respectivamente, que se apliquen en períodos impositivos futuros.
La clave [01466] la entidad consignará los gastos financieros netos pendientes de aplicación
en períodos impositivos futuros, que se hayan generado en otro período impositivo iniciado en
2017, pero inferior a 12 meses y previo al declarado.
En la clave [01739] la entidad consignará los gastos financieros pendientes de aplicación en
períodos impositivos futuros, devengados en el propio período impositivo 2017, deducibles en
los próximos períodos impositivos.
Por último, en la fila «Total» se recogerán los respectivos totales relativos a cada una de las
columnas referidas.
Hay que tener en cuenta que si los gastos financieros netos deducibles en el período (generados en
el propio período y en períodos anteriores aplicados) son inferiores al 30% de [i1+i2+i3+i4+i5], y a
1.000.000 € el importe a consignar en la clave [01249] es el 30% de [a-b-c-d + e] y si son superiores
a 1.000.000 € el importe a consignar en la clave [01249] es el mayor de 30% de [i1+i2+i3+i4+i5]
ó 1.000.000 €.
El límite de 1.000.000 € se debe prorratear, en su caso, en función de los días del período
impositivo respecto del año.
206
Modelo 200 - Págs. 15-20 ter

En cuanto a la clave [01248], si los ingresos financieros del período impositivo derivados de la
cesión de capitales propios (clave [01247]) son superiores a los gastos financieros del período
impositivo excluidos aquellos a que se refiere el artículo 15 g), h), y j) de la LIS, a los gastos
financieros del período impositivo no afectados por el artículo 16.5 y 83 de la LIS, a los gastos
financieros del período impositivo derivados de deudas por adquisición de participaciones
afectados por los artículos 16.5 y 83 de la LIS y a los gastos financieros netos del período
no deducibles por aplicación del límite de los artículos 16.5 y 83 de la LIS (claves [01246],
[01245], [01240] y [01243], respectivamente), el importe a consignar en la clave [01248] es
cero.

Pendiente de adición por límite beneficio operativo no aplicado


Las cantidades a consignar en este apartado de la página 20 del modelo 200 serán las que en
todos y cada uno de los casos se correspondan con la diferencia, entre el límite establecido en
el apartado 1 del artículo 16 de la LIS y los gastos financieros netos, a que se refiere el apartado
2 de ese artículo y con arreglo a lo dispuesto en este último apartado.
Para cada una de las columnas respectivas y por cada fila relativa al ejercicio de generación,
la entidad declarante deberá consignar en su caso, cada uno de los importes correspondientes.
En la columna «Importe generado. Pendiente de aplicación a principio del período», la entidad
consignará:
- En la clave [00890] correspondiente a 2012, el importe generado en el año 2012 y que esté
pendiente de aplicación al inicio del período impositivo objeto de declaración.
- En la clave [00503] correspondiente a 2013, el importe generado en el año 2013 y que esté
pendiente de aplicación al inicio del período impositivo objeto de declaración.
- En la clave [00273] correspondiente a 2014, el importe generado en el año 2014 y que esté
pendiente de aplicación al inicio del período impositivo objeto de declaración.
- En la clave [00955] correspondiente a 2015, el importe generado en el año 2015 y que esté
pendiente de aplicación al inicio del período impositivo objeto de declaración.
- En la clave [01217] correspondiente a 2016, el importe generado en el año 2016 y que esté
pendiente de aplicación al inicio del período impositivo objeto de declaración.
- En la clave [01467] correspondiente a 2017(*), el importe generado en otro período imposi-
tivo iniciado en 2017, pero inferior a 12 meses y previo al declarado, que esté pendiente de
aplicación al inicio del período impositivo objeto de declaración.
- En la clave [01741] correspondiente a 2017(**), el importe generado en el período impositi-
vo objeto de declaración.
Respecto a la columna «Aplicado en esta liquidación»:
- En la clave [00891] correspondiente a 2012, se deberá incluir la parte del importe consig-
nado en la clave de la columna precedente, de ese mismo año, 2012, que se aplique en el
período impositivo objeto de declaración.
- En la clave [00522] correspondiente a 2013, se deberá incluir la parte del importe consig-
nado en la clave de la columna precedente, de ese mismo año, 2013, que se aplique en el
período impositivo objeto de declaración.
- En la clave [00274] correspondiente a 2014, se deberá incluir la parte del importe consig-
nado en la clave de la columna precedente, de ese mismo año, 2014, que se aplique en el
período impositivo objeto de declaración.
207
Capítulo 7. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones

- En la clave [00956] correspondiente a 2015, se deberá incluir la parte del importe consig-
nado en la clave de la columna precedente, de ese mismo año 2015, que se aplique en el
período impositivo objeto de declaración.
- En la clave [01218] correspondiente a 2016, se deberá incluir la parte del importe consig-
nado en la casilla de la columna precedente, de ese mismo año 2016, que se aplique en el
período impositivo objeto de declaración.
- En la clave [01468] correspondiente a 2017(*), se deberá incluir la parte del importe consig-
nado en la casilla de la columna precedente, de ese mismo año 2017(*), que se aplique en el
período impositivo objeto de declaración.
- En la clave [01742] correspondiente a 2017(**), se deberá incluir el importe que se aplica en
el período impositivo objeto de declaración de la generada en el mismo.
Respecto a la columna «Pendiente de aplicación en períodos futuros»:
- En la clave [00523] correspondiente a 2013 se deberá consignar la diferencia positiva de los
importes de las dos claves de las columnas precedentes y correspondientes a 2013.
- En la clave [00537] correspondiente a 2014 se deberá consignar la diferencia positiva de los
importes de las dos claves de las columnas precedentes y correspondientes a 2014.
- En la clave [00957] correspondiente a 2015 se deberá consignar la diferencia positiva de los
importes de las dos claves de las columnas precedentes y correspondientes a 2015.
- En la clave [01219] correspondiente a 2016 se deberá consignar la diferencia positiva de los
importes de las dos casillas de las columnas precedentes y correspondientes a 2016.
- En la cumplimentación de la clave [01469] correspondiente a 2017(*) se deberá consignar
la parte de la cantidad incluida en la clave de esa misma fila y perteneciente a la columna
«Pendiente de aplicación a principio del período» que no se aplique en el período imposi-
tivo objeto de declaración y quede pendiente de aplicación en períodos futuros.
- En la clave [01743] correspondiente a 2017(**) se deberá consignar la cantidad que, de la
generada en el período impositivo objeto de declaración y por no ser aplicada en él, quede
pendiente de aplicar en períodos futuros.
La fila superior de las dos de 2017 (de la columna «Ejercicio de generación») corresponderá
en todo caso a un período impositivo de generación inferior a doce meses, iniciado dentro del
año 2017 y concluido previamente al inicio del período impositivo que es objeto de declara-
ción.
La fila inferior de las dos de 2017 (de «Ejercicio de generación») corresponderá en todo caso
al período impositivo iniciado dentro del año 2017 y que es objeto de declaración.
En cualquier caso, la cumplimentación de este cuadro solamente deberá efectuarse cuando
se apliquen en el ejercicio exceso de límites de beneficio operativo procedentes de ejercicios
anteriores o cuando deba figurar algún importe en la columna que recoge los excesos sobre el
límite de beneficio operativo pendientes de aplicar en períodos futuros.
Por último, en la fila «Total» se recogerán los respectivos totales relativos a cada una de las
tres columnas referidas.
A continuación, se recogen una serie de ejemplos sobre la aplicación de la limitación de los
gastos financieros:
208
Modelo 200 - Págs. 15-20 ter

Ejemplo 1:

Cómo aplicar gastos financieros netos procedentes de ejercicios anteriores


La entidad «A» presenta los siguientes datos en el período impositivo:
- Beneficio Operativo (BO): 100 millones €
- Gastos financieros (GF):
• Año 0: 80 millones €
• Año 1: 20 millones €
• Año 2: 40 millones €
Según establece el artículo 16.1 de la LIS, la entidad puede deducirse los gastos financieros netos con el límite del 30
por ciento del beneficio operativo del ejercicio; siendo deducibles en todo caso, los gastos financieros netos del período
impositivo por importe de 1 millón de euros.

30% Beneficio operativo = 30% x 100 = 30 Mill. €

Límite máximo

1 Millón €
Año 0:
Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
GF deducibles = 30 millones €
GF pendientes de deducir para ejercicios futuros = 50
Año 1:
Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
GF deducibles = 20 millones € del período impositivo + 10 millones € del período impositivo anterior (Año 0)
GF pendientes de deducir = 40 millones € del período impositivo anterior (Año 0)
Año 2:
Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
GF deducibles = 30 millones € del período impositivo
GF pendientes de deducir = 40 millones € del Año 0 y 10 millones € de este período impositivo (Año 2)
Gastos
Gastos Gastos
financieros Límite ejercicios
Mill. €. financieros Límite financieros
netos de- siguientes
netos pendientes
ducibles
Año 0 80 + 50 30 30 - 50
+ 10 -10
Año 1 20 30 20 + 10 - 40
Año 2 40 30 30 - 40 + 10
+10

Ejemplo 2:

Cómo adicionar a ejercicios futuros el beneficio operativo no utilizado


La entidad «B» presenta los siguientes datos en el período impositivo:
- Beneficio Operativo (BO): 100 millones €
- Gastos financieros (GF):
209
Capítulo 7. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones

• Año 0: 20 millones €
• Año 1: 10 millones €
• Año 2: 60 millones €

30% Beneficio operativo = 30% x 100 = 30 Mill. €

Límite máximo

1 Millón €
Año 0:
Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
GF deducibles = 20 millones € del período impositivo
GF pendientes de deducir para ejercicios futuros = 10
Año 1:
Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
GF deducibles = 10 millones € del período impositivo
GF pendientes de deducir = 20 millones €
Año 2:
Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
GF deducibles = 60 millones € (30 millones € por aplicación del límite del período impositivo + 30 millones € que provie-
nen del exceso de BO de los períodos anteriores)
GF pendientes de deducir = 0
Gastos
Gastos Gastos
financieros Límite ejercicios
Mill. €. financieros Límite financieros
netos de- siguientes
netos pendientes
ducibles
Año 0 20 30
+10 20 10 -
Año 1 10 30
+20 10 20 + 10 -
+ 30 -30
Año 2 60 30 + 30 60 - -

Ejemplo 3:

Cómo aplicar el límite de 1 millón de €


La entidad «C» presenta los siguientes datos en el período impositivo:
- BO anual de cada período impositivo: 2 millones €
- Gastos financieros (GF):
• Año 0: 0,8 millones €
• Año 1: 1,1 millones €
• Año 2: 0,8 millones €
30% Beneficio operativo = 30% x 2 = 0,6 Mill. €

Límite máximo

1 Millón €
210
Modelo 200 - Págs. 15-20 ter

Año 0:
GF deducibles = 0,8 millones € por ser menor de 1 millón €
Año 1:
GF deducibles = 1 millón €
GF pendientes de deducir = 0,1 millones €
Año 2:
GF deducibles = 0,8 millones € del período impositivo + 0,1 millones € que provienen del período impositivo anterior
(Año 1)
GF pendientes de deducir = 0

Gastos
Gastos Gastos
financieros Límite ejercicios
Mill. €. financieros Límite financieros
netos de- siguientes
netos pendientes
ducibles
Año 0 0,8 1 0,8 - -
+ 0,1
Año 1 1,1 1 1 - 0,1
+ 0,1 - 0,1
Año 2 0,8 1 0,8 + 0,1 - -

Detalle de la compensación de bases imponibles negativas


En este apartado que se encuentra en la página 15 del modelo 200, la entidad declarante, salvo
que se trate de una sociedad cooperativa, respecto del año del cual provienen las bases impo-
nibles negativas pendientes de compensar al inicio del período impositivo objeto de declara-
ción deberá cumplimentar las claves correspondientes, distinguiendo el importe pendiente de
aplicación al principio del mismo, lo aplicado en la presente declaración, en su caso, y el saldo
pendiente de aplicar para períodos futuros.
En este apartado no debe incluirse el importe de la base imponible negativa que, en su caso,
haya podido generarse en el propio período impositivo objeto de declaración (es decir, no
tendrán contenido las claves [01592], [01593] y [01594]). Por lo tanto, la fila «Compensación
de base año 2017(*)» solamente deberá cumplimentarse si la entidad declarante tiene bases
imponibles negativas por otro período impositivo iniciado también en 2017 pero inferior a 12
meses y previo al período impositivo que es objeto de declaración.
Deberá tenerse en cuenta que en el caso de entidades cuyo período impositivo no se correspon-
da con el año natural o que tengan período impositivo partido las bases imponibles negativas
de períodos anteriores pendientes de compensación deberán incluirse como procedentes del
año en que el ejercicio se haya iniciado.
El total de los importes correspondientes a las claves de las tres columnas relativas a los con-
ceptos referidos se recogerán al pie de cada una de dichas columnas, en las claves [00670],
[00547] y [00671].
El total de la columna «Aplicado en esta liquidación» (clave [00547]), se trasladará a la clave
[00547] de la página 13 del modelo 200. No obstante, las entidades navieras que tributen en
el régimen especial en función del tonelaje (que deberán haber marcado la clave [00022] de
la página 1 del modelo 200) no deberán efectuar de ese modo el traslado a la clave [00547] de
la página 13 del modelo 200, sino que el total consignado en la clave [00547] de la página 15
del modelo 200 deberán minorarlo en el importe consignado en la clave [00632] de la página
211
Capítulo 7. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones

21 del modelo 200, y la cuantía resultante de tal minoración deberá ser la que consignen en la
clave [00547] de la página 13 de dicho modelo.
En relación a la compensación de bases imponibles negativas, véase el contenido de la «Clave
00547 Compensación de bases imponibles negativas de períodos anteriores» desarrollado en
el Capítulo 5 de este Manual.

Deducciones por doble imposición interna RDL 4/2004

Consideraciones generales
Para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015, no se pueden generar
deducciones para evitar la doble imposición interna, debido a que la nueva normativa del
Impuesto sobre Sociedades establece un único régimen de exención para los dividendos y
plusvalías derivadas de participaciones en el capital tanto de entidades residentes en territorio
español como en el extranjero.
No obstante, en los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015, podrán
aplicarse dichas deducciones generadas en períodos impositivos iniciados antes de 1 de enero
de 2015, pendientes de aplicar en el primer período impositivo iniciado a partir de esa fecha.
Por lo tanto, en este apartado de «Deducciones por doble imposición interna RDL 4/2004»
que se encuentra recogido en la página 15 del modelo 200, se deberá consignar los importes
de dichas deducciones que han podido o puedan trasladarse a períodos impositivo futuros.

Análisis de la estructura de este apartado


En la columna «Deducción pendiente» se deberá tener en cuenta que si se trata de una deduc-
ción generada en cualquiera de los períodos impositivos anteriores al que es objeto de liquida-
ción e iniciados en 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 o 2014, del bloque «D.I. interna ejerc.
anteriores», se consignará en la respectiva clave de esta columna el saldo de la correspondiente
deducción que estaba pendiente de aplicación al inicio del período impositivo que es objeto
de liquidación. En todo caso, dicho saldo ha de ser el relativo al tipo de gravamen del período
impositivo en que se generó la deducción.
En la columna «Tipo gravamen/período generación» las claves correspondientes serán objeto
de cumplimentación recogiendo el tipo de gravamen por el que tributó el contribuyente decla-
rante beneficiario de la deducción en el período impositivo en que ésta se generó.
En la columna «2017 Deducción pendiente» se recogerán los importes referidos a las deduc-
ciones pendientes de ejercicios anteriores. En el caso en que el tipo de gravamen aplicable
por el contribuyente beneficiario de la deducción en el período impositivo en que la misma se
generó, sea distinto del tipo de gravamen por el que tribute en el período impositivo objeto de
liquidación, el importe que se deberá consignar en esta columna será el resultante de multipli-
car el de la clave correspondiente de la columna «Deducción pendiente» por la fracción «Tipo
de gravamen 2017(2)/Tipo de gravamen período de generación».
A estos efectos, el apartado 4 de la disposición transitoria vigésima tercera de la LIS dispone
que, el importe de las deducciones establecidas en esa disposición transitoria y en los artículos

(2) En general, el tipo de gravamen correspondiente al ejercicio 2017 se obtendrá dividiendo el importe de la clave
[00562] entre el de la clave [00552], situadas en la página 13 del modelo 200.

212
Modelo 200 - Págs. 15-20 ter

30, 31.1 b) y 32.3 del RDL 4/2004, se determinará teniendo en cuenta el tipo de gravamen
vigente en el período impositivo en que se aplique.
Si ambos tipos de gravamen son iguales, el importe consignado en la columna «Deducción
pendiente» será igual al que se consigne en la clave correspondiente de la columna «2017
deducción pendiente».
En la columna «Aplicado en esta liquidación» se recogerá la parte (o la totalidad en su caso)
del importe correspondiente de la columna «2017 deducción pendiente» que se aplica en la
liquidación del período impositivo objeto de declaración.
En esta columna se deberá tener en cuenta que la aplicación de esta deducción tiene como límite
el importe de la cuota íntegra que figura en la clave [00562] de la página 14 del modelo 200.
En relación al párrafo anterior, para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de
enero de 2016, según lo dispuesto en el apartado 2 de la disposición adicional decimoquinta
de la LIS establece que los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al
menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el
período impositivo, deberán tener en cuenta que el importe de las deducciones para evitar la
doble imposición internacional previstas en los artículos 31, 32 y apartado 11 del artículo 100
de la LIS, así como el de aquellas deducciones para evitar la doble imposición a que se refiere
la disposición transitoria vigésima tercera de esta Ley, no podrá exceder conjuntamente del 50
por ciento de la cuota íntegra del contribuyente.
La suma de los importes consignados en las claves [00847], [00283], [00703], [00187],
[00026], [00715] y [00737] se recogerá en la clave [00570] de la página 15 del modelo 200 y
deberá trasladarse a esa misma clave [00570] ubicada también en la página 14 del modelo 200
en lo referente a la liquidación del Impuesto.
En la columna de cumplimentación «Pendiente de aplicación en períodos futuros» se recogerá
la parte de deducción correspondiente de la columna «2017 deducción pendiente» que no se
haya trasladado a la columna «Aplicado en esta liquidación». Es decir, se refiere a la parte de
la deducción que por no haber sido aplicada en la liquidación del período impositivo objeto de
declaración, queda pendiente de aplicar en períodos impositivos futuros.
A continuación, se detallan las deducciones para evitar la doble imposición interna recogidas
en el bloque «D.I. interna ejercicios anteriores»:
La fila «D. I. interna 2008» está prevista para las deducciones por doble imposición interna de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 30 del RDL 4/2004, generadas en 2008 y que resulta-
ban trasladables a períodos impositivos futuros por insuficiencia de cuota íntegra.
La fila «D. I. interna 2009» está prevista para las deducciones por doble imposición interna de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 30 del RDL 4/2004, generadas en 2009 y que resulta-
ban trasladables a períodos impositivos futuros por insuficiencia de cuota íntegra.
La fila «D. I. interna 2010» está prevista para las deducciones por doble imposición interna de
acuerdo con el artículo 30 del RDL 4/2004, generadas en 2010 y que resultaban trasladables a
períodos impositivos futuros por insuficiencia de cuota íntegra.
La fila «D. I. interna 2011» está prevista para las deducciones por doble imposición interna de
acuerdo con el artículo 30 del RDL 4/2004, generadas en 2011 y que resultaban trasladables a
períodos impositivos futuros por insuficiencia de cuota íntegra.
La fila «D. I. interna 2012» está prevista para las deducciones por doble imposición interna de
acuerdo con el artículo 30 del RDL 4/2004, generadas en 2012 y que resultaban trasladables a
períodos impositivos futuros por insuficiencia de cuota íntegra.
213
Capítulo 7. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones

La fila «D. I. interna 2013» está prevista para las deducciones por doble imposición interna de
acuerdo con el artículo 30 del RDL 4/2004, generadas en 2013 y que resultaban trasladables a
períodos impositivos futuros por insuficiencia de cuota íntegra.
La fila «D. I. interna 2014» está prevista para las deducciones por doble imposición interna de
acuerdo con el artículo 30 del RDL 4/2004, generadas en 2014 y que resultaban trasladables a
períodos impositivos futuros por insuficiencia de cuota íntegra.
Se debe tener en cuenta que según lo dispuesto en el apartado 1 de la disposición transitoria
vigésima tercera de la LIS, las deducciones por doble imposición establecidas en los artículos
30, 31 y 32 del RDL 4/2004, según redacción vigente en los períodos impositivos iniciados
con anterioridad a 1 de enero de 2015, pendientes de aplicar a la entrada en vigor de esta Ley,
así como aquellas deducciones generadas por aplicación de esta disposición no deducidas por
insuficiencia de cuota íntegra, podrán deducirse en los períodos impositivos siguientes.

Deducciones por doble imposición interna (DT 23ª.1 LIS)

Consideraciones generales
El apartado 1 de la disposición transitoria vigésima tercera de la LIS establece un régimen
transitorio para determinar la deducción para evitar la doble imposición interna sobre dividen-
dos obtenidos por la participación en el capital o en los fondos propios de entidades residentes
en territorio español, adquiridas en períodos impositivos antes del 1 de enero de 2015.
A estos efectos, los importes de estas deducciones calculados conforme a lo dispuesto en dicha
disposición transitoria se consignarán en el apartado «Deducciones doble imposición interna
(DT 23ª. 1 LIS)» de la página 15 del modelo 200.

Análisis de la estructura de este apartado

D.I. interna ejercicios anteriores


En la columna «Deducción pendiente» se deberá tener en cuenta que si se trata de una de-
ducción generada en cualquiera de los períodos impositivos anteriores al que es objeto de
liquidación e iniciados en 2015, 2016 o 2017, del bloque «D.I. interna ejercicios anteriores»,
se consignará en la respectiva clave de esta columna el saldo de la correspondiente deducción
que estaba pendiente de aplicación al inicio del período impositivo que es objeto de liquida-
ción. En todo caso, dicho saldo ha de ser el correspondiente a aplicar el tipo de gravamen del
período impositivo en que se generó la deducción.
Por lo tanto, en la columna «Tipo gravamen/período generación» se hará constar el tipo de gra-
vamen por el que tributó la entidad declarante y beneficiaria de la deducción en el período en
que la misma se generó. Esta columna no existe para los supuestos en que el período impositi-
vo de generación de la deducción se corresponda con el período impositivo de la liquidación.
La fila «Tipo de gravamen 2017» tiene por objeto recoger el tipo de gravamen por el que tri-
buta la entidad declarante en el período impositivo objeto de declaración. En el caso en que
el tipo de gravamen aplicable por el contribuyente beneficiario de la deducción en el período
impositivo en que la misma se generó, sea distinto del tipo de gravamen por el que tribute en el
período impositivo objeto de liquidación, el importe que se deberá consignar en esta columna
será el resultante de multiplicar el de la clave correspondiente de la columna «Deducción pen-
diente» por la fracción «Tipo de gravamen 2017(2) / Tipo de gravamen período de generación».
214
Modelo 200 - Págs. 15-20 ter

A estos efectos, el apartado 4 de la disposición transitoria vigésima tercera de la LIS dispone


que, el importe de las deducciones establecidas en esa disposición transitoria y en los artículos
30, 31.1 b) y 32.3 del RDL 4/2004, se determinará teniendo en cuenta el tipo de gravamen
vigente en el período impositivo en que se aplique.
Si ambos tipo de gravamen son iguales, el importe consignado en la columna «Deducción
pendiente» será igual al que se consigne en la clave correspondiente de la columna «2017
deducción pendiente».
En la columna «2017 deducción pendiente» se deberá recoger los importes referidos a las
deducciones pendientes de ejercicios anteriores.
En la columna «Aplicado en esta liquidación» se recogerá la parte (o la totalidad en su caso)
del importe correspondiente a la anterior columna «2017 deducción pendiente» que se aplica
en la liquidación correspondiente al período objeto de liquidación.
En esta columna se deberá tener en cuenta que la aplicación de esta deducción tiene como límite
el importe de la cuota íntegra que figura en la clave [00562] de la página 14 del modelo 200.
A estos efectos, según lo dispuesto en el apartado 2 de la disposición adicional decimoquinta
de la LIS, en períodos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, para los contribuyentes cuyo
importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses
anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, este importe no podrá exceder del
50 por ciento de la cuota íntegra del contribuyente.
En la clave [01344] se recogerá el total de los importes consignados en la Columna «Aplicado
en esta liquidación» que deberá trasladarse a la página 14 del modelo 200 referente a la liqui-
dación del Impuesto.
Por último, en la columna «Pendiente de aplicación en períodos futuros» se recogerá la parte
de la deducción correspondiente de la columna «2017 deducción pendiente» que no se incluyó
en la clave correspondiente a la columna «Aplicado en esta liquidación». Es decir, se refiere a
la parte de la deducción que por no haber sido aplicada en la liquidación del período impositi-
vo objeto de declaración, queda pendiente de aplicar en períodos impositivos futuros.
A continuación, se detallan las deducciones para evitar la doble imposición interna, correspon-
dientes al bloque «D.I. interna ejercicios anteriores»:
La fila «D.I. interna 2015» está prevista para recoger los importes de las deducciones para
evitar la doble imposición interna regulada en la DT 23ª.1 de la LIS generadas en 2015, y que
resultaron trasladables a períodos impositivos posteriores por insuficiencia de cuota íntegra.
La fila «D.I. interna 2016» está prevista para recoger los importes de las deducciones para
evitar la doble imposición interna regulada en la DT 23ª.1 de la LIS generadas en 2016, y que
resultaron trasladables a períodos impositivos posteriores por insuficiencia de cuota íntegra.
La fila «D.I. interna 2017(*)» está prevista para recoger los importes de las deducciones para
evitar la doble imposición interna regulada en la DT 23ª.1 de la LIS generadas en 2017 en
períodos impositivos anteriores al que es objeto de liquidación y que resultaban trasladables a
períodos impositivos posteriores por insuficiencia de cuota íntegra.

D.I. interna 2017


En la columna «Deducción generada» se recogerá el importe de las deducciones para evitar la
doble imposición interna reguladas en la DT 23ª.1 de la LIS generadas en 2017.
215
Capítulo 7. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones

En la columna «Aplicado en esta liquidación» se recogerá la parte (o la totalidad en su caso)


del importe correspondiente a la anterior columna «Deducción generada» que se aplica en la
liquidación correspondiente al período objeto de liquidación.
A estos efectos, para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, el
apartado 2 de la disposición adicional decimoquinta de la LIS establece que los contribuyentes
cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12
meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, deberán tener en cuenta que
el importe de las deducciones para evitar la doble imposición internacional previstas en los
artículos 31, 32 y apartado 11 del artículo 100 de la LIS, así como el de aquellas deducciones
para evitar la doble imposición a que se refiere la disposición transitoria vigésima tercera de
esta Ley, no podrá exceder conjuntamente del 50 por ciento de la cuota íntegra del contribu-
yente.
En la clave [01280] se recogerá el total de los importes consignados en la Columna «Aplicado
en esta liquidación» que deberá trasladarse a la página 14 del modelo 200 referente a la liqui-
dación del Impuesto.
Por último, en la columna «Pendiente de aplicación en periodos futuros» se recogerá la parte
de la deducción correspondiente de la columna «Deducción generada» que no se incluyó en
la clave correspondiente a la columna «Aplicado en esta liquidación». Es decir, se refiere a la
parte de la deducción que por no haber sido aplicada en la liquidación del período impositivo
objeto de declaración, queda pendiente de aplicar en períodos impositivos futuros.
En definitiva, la fila «D.I. interna 2017» está prevista para recoger los importes de las deduc-
ciones para evitar la doble imposición interna reguladas en la DT 23ª.1 de la LIS generadas
en 2017, y que resultaron trasladables a períodos impositivos posteriores por insuficiencia de
cuota íntegra.

Deducciones por doble imposición internacional RDL 4/2004

Consideraciones generales
En este apartado de «Deducciones por doble imposición internacional RDL 4/2004» que se
encuentra recogido en la página 16 del modelo 200, se deberá consignar los importes de las
deducciones para evitar la doble imposición internacional, generadas en los ejercicios 2005 a
2014 y que han podido o pueden trasladarse a períodos impositivos futuros.

Análisis de la estructura de este apartado


En la columna «Deducción pendiente» se deberá tener en cuenta que si se trata de una deduc-
ción generada en cualquiera de los períodos impositivos anteriores al que es objeto de liquida-
ción e iniciados en 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 o 2014, del bloque
«D.I. internac. ejerc. anteriores», se consignará en la respectiva clave de esta columna el saldo
de la correspondiente deducción que estaba pendiente de aplicación al inicio del período im-
positivo que es objeto de liquidación. En todo caso, dicho saldo ha de ser el relativo al tipo de
gravamen del período impositivo en que se generó la deducción.
No obstante, si la deducción se ha generado conforme a lo establecido en la letra b) del artículo
31.1 del RDL 4/2004, se deberá tener en cuenta que dicho saldo ha de ser el relativo al tipo
de gravamen del período impositivo en que se generó, teniendo en cuenta lo dispuesto en el
apartado 4 de la disposición transitoria vigésima tercera de la LIS.
216
Modelo 200 - Págs. 15-20 ter

En la columna «Tipo gravamen/período generación» se recogerá el tipo de gravamen por el


que tributó el contribuyente declarante, beneficiario de la deducción, en el período impositivo
en que se generó ésta. Esta columna no existe para los casos en que el período impositivo de
generación de la deducción sea el período impositivo objeto de liquidación.
La fila «Tipo de gravamen 2017» tiene por objeto recoger el tipo de gravamen por el que tri-
buta el contribuyente en el período impositivo objeto de liquidación (e iniciado éste en 2017).
En la columna «2017 Deducción pendiente»se recogerán los importes referidos a las deduc-
ciones pendientes de ejercicios anteriores.
En el supuesto de deducciones generadas conforme a lo establecido en la letra b) del artículo
31.1 del RDL 4/2004 y el tipo de gravamen aplicable por el contribuyente beneficiario de la
deducción en el período impositivo en que la misma se generó sea distinto del tipo de grava-
men por el que tributa en el período impositivo objeto de liquidación, el importe que deberá
consignar en esta columna será el resultante de multiplicar el de la casilla correspondiente de
la columna «Deducción pendiente» por la fracción «Tipo de gravamen 2017(3)/Tipo de grava-
men período de generación».
En cuanto al tipo de gravamen a considerar, debe tenerse en cuenta lo establecido en el apar-
tado 4 de la disposición transitoria vigésima tercera de la LIS, según el cual el importe de las
deducciones establecidas en esta Disposición transitoria y en los artículos 30, 31.1.b) y 32.3
del RDL 4/2004 se determinará teniendo en cuenta el tipo de gravamen vigente en el período
impositivo en que esta se aplique.
En el caso de generación de la deducción conforme al artículo 31.1.a) del RDL 4/2004 o, en
el caso de haberse generado conforme al artículo 31.1.b) del RDL 4/2004 solamente cuando
el tipo de gravamen del período impositivo de generación sea igual al del período impositivo
objeto de liquidación, el importe consignado en la columna «Deducción pendiente» será igual
al que se consigne en la clave correspondiente de la columna «2017 deducción pendiente».
En la columna de cumplimentación «Aplicado en esta liquidación» se recogerá la parte (o la
totalidad en su caso) del importe correspondiente de la anterior columna «2017 deducción
pendiente» que se aplica en la liquidación del período impositivo objeto de liquidación.
En esta columna se deberá tener en cuenta que la aplicación de esta deducción tiene como límite
el importe de la cuota íntegra que figura en la clave [00562] de la página 14 del modelo 200.
A estos efectos, según lo dispuesto en el apartado 2 de la disposición adicional decimoquinta
de la LIS, en períodos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, para los contribuyentes cuyo
importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses
anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, este importe no podrá exceder del
50 por ciento de la cuota íntegra del contribuyente.
La suma de los importes consignados en las claves [00638], [00894], [00286], [00826],
[00002], [00029], [00718], [00723], [00741] y [00136] se recogerá en la casilla de la clave
[00572] de la página 15 del modelo 200 y deberá trasladarse a esa misma clave [00572] que
se encuentra ubicada también en la página 14 del modelo 200 en lo referente a la liquidación
del impuesto.
La columna de cumplimentación «Pendiente de aplicación en períodos futuros» se utiliza para
recoger la parte de la deducción correspondiente de la columna «2017 deducción pendiente»
que no se incluyó en la clave correspondiente de su columna siguiente. Es decir, se refiere a la

(3) En general, el tipo de gravamen correspondiente al ejercicio 2017 se obtendrá dividiendo el importe de la clave
[00562] entre el de la clave [00552], situadas en la página 13 del modelo 200..

217
Capítulo 7. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones

parte de la deducción que por no haber sido aplicada en la liquidación del período impositivo
objeto de declaración, queda pendiente de aplicar en períodos impositivos futuros.
A continuación, se detallan las deducciones para evitar la doble imposición internacional re-
cogidas en el bloque «D.I. internacional ejercicios anteriores»:
La fila «D. I. internacional 2005» está prevista para las deducciones por doble imposición in-
ternacional de acuerdo con lo establecido en los artículos 31 y 32 del RDL 4/2004 generadas
en 2005 y que resultaron trasladables a períodos impositivos posteriores por insuficiencia de
cuota íntegra.
La fila «D. I. internacional 2006» está prevista para las deducciones por doble imposición in-
ternacional de acuerdo con lo establecido en los artículos 31 y 32 del RDL 4/2004 generadas
en 2006 y que resultaron trasladables a períodos impositivos posteriores por insuficiencia de
cuota íntegra.
La fila «D. I. internacional 2007» está prevista para las deducciones por doble imposición in-
ternacional de acuerdo con lo establecido en los artículos 31 y 32 del RDL 4/2004 generadas
en 2007 y que resultaron trasladables a períodos impositivos posteriores por insuficiencia de
cuota íntegra.
La fila «D. I. internacional 2008» está prevista para las deducciones por doble imposición in-
ternacional de acuerdo con lo establecido en los artículos 31 y 32 del RDL 4/2004 generadas
en 2008 y que resultaron trasladables a períodos impositivos posteriores por insuficiencia de
cuota íntegra.
La fila «D. I. internacional 2009» está prevista para las deducciones por doble imposición in-
ternacional de acuerdo con lo establecido en los artículos 31 y 32 del RDL 4/2004 generadas
en 2009 y que resultaron trasladables a períodos impositivos posteriores por insuficiencia de
cuota íntegra.
La fila «D. I. internacional 2010» está prevista para recoger las deducciones por doble impo-
sición internacional de acuerdo con lo establecido en los artículos 31 y 32 del RDL 4/2004,
generadas en 2010 y que resultaban trasladables a períodos impositivos futuros por insuficien-
cia de cuota íntegra.
La fila «D. I. internacional 2011» está prevista para recoger las deducciones por doble impo-
sición internacional de acuerdo con lo establecido en los artículos 31 y 32 del RDL 4/2004,
generadas en 2011 y que resultaban trasladables a períodos impositivos futuros por insuficien-
cia de cuota íntegra.
La fila «D. I. internacional 2012» está prevista para recoger las deducciones por doble impo-
sición internacional de acuerdo con lo establecido en los artículos 31 y 32 del RDL 4/2004,
generadas en 2012 y que resultaban trasladables a períodos impositivos futuros por insuficien-
cia de cuota íntegra.
La fila «D. I. internacional 2013» está prevista para recoger las deducciones por doble impo-
sición internacional de acuerdo con lo establecido en los artículos 31 y 32 del RDL 4/2004,
generadas en 2013 y que resultaban trasladables a períodos impositivos futuros por insuficien-
cia de cuota íntegra.
La fila «D. I. internacional 2014» está prevista para recoger las deducciones por doble impo-
sición internacional de acuerdo con lo establecido en los artículos 31 y 32 del RDL 4/2004,
generadas en 2014 y que resultaban trasladables a períodos impositivos futuros por insuficien-
cia de cuota íntegra.
218
Modelo 200 - Págs. 15-20 ter

De acuerdo con el primer párrafo del apartado 4 de la disposición transitoria vigésima tercera
de la LIS, las deducciones por doble imposición establecidas en los artículos 30, 31 y 32, del
RDL 4/2004, según redacción vigente en los períodos impositivos iniciados con anterioridad a
1 de enero de 2015, pendientes de aplicar a la entrada en vigor de esta Ley, así como aquellas
deducciones generadas por aplicación de esta disposición no deducidas por insuficiencia de
cuota íntegra, podrán deducirse en los períodos impositivos siguientes.

Deducciones por doble imposición internacional LIS

Consideraciones generales
En este apartado «Deducciones por doble imposición internacional LIS» que se encuentra
recogido en la página 16 del modelo 200, se deberá consignar los importes de las deducciones
para evitar la doble imposición internacional a las que se refieren los artículos 31 y 32 de la
LIS generadas en los períodos impositivos 2015, 2016 y 2017, han podido o pueden trasladar-
se a períodos impositivos futuros por insuficiencia de cuota.

Análisis de la estructura de este apartado

D. I. internacional períodos anteriores


En la columna «Deducción pendiente» se deberá tener en cuenta que si se trata de una de-
ducción generada en cualquiera de los períodos impositivos anteriores al que es objeto de
liquidación e iniciados en 2015, 2016 o 2017, del bloque «D.I. internac. períodos anteriores»,
se consignará en la respectiva clave de esta columna el saldo de la correspondiente deducción
que estaba pendiente de aplicación al inicio del período impositivo que es objeto de liquida-
ción. En todo caso, dicho saldo ha de ser el correspondiente a aplicar el tipo de gravamen del
período impositivo en que se generó la deducción.
Por lo tanto, en la columna «Tipo gravamen/período generación» se hará constar el tipo de gra-
vamen por el que tributó la entidad declarante y beneficiaria de la deducción en el período en
que la misma se generó. Esta columna no existe para los supuestos en que el período impositi-
vo de generación de la deducción se corresponda con el período impositivo de la liquidación.
La fila «Tipo de gravamen 2017» tiene por objeto recoger el tipo de gravamen por el que tri-
buta la entidad declarante en el período impositivo objeto de declaración.
En la columna «2017 deducción pendiente» se deberá recoger los importes referidos a las
deducciones pendientes de períodos anteriores.
En la columna «Aplicado en esta liquidación» se recogerá la parte (o la totalidad en su caso)
del importe correspondiente a la anterior columna «2017 deducción pendiente» que se aplica
en la liquidación correspondiente al período objeto de liquidación.
A estos efectos, según lo dispuesto en el apartado 2 de la disposición adicional decimoquinta
de la LIS, en períodos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, para los contribuyentes cuyo
importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses
anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, este importe no podrá exceder del
50 por ciento de la cuota íntegra del contribuyente.
En la clave [00571] se recogerá el total de los importes consignados en la Columna «Aplicado
en esta liquidación» que deberá trasladarse a la página 14 del modelo 200 referente a la liqui-
dación del Impuesto.
219
Capítulo 7. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones

Por último, en la columna «Pendiente de aplicación en períodos futuros» se recogerá la parte


de la deducción correspondiente de la columna «2017 deducción pendiente» que no se incluyó
en la clave correspondiente a la columna «Aplicado en esta liquidación». Es decir, se refiere a
la parte de la deducción que por no haber sido aplicada en la liquidación del período impositi-
vo objeto de declaración, queda pendiente de aplicar en períodos impositivos futuros.
A estos efectos, para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, el
apartado 2 de la disposición adicional decimoquinta de la LIS establece que los contribuyentes
cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12
meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, deberán tener en cuenta que
el importe de las deducciones para evitar la doble imposición internacional previstas en los
artículos 31, 32 y apartado 11 del artículo 100 de la LIS, así como el de aquellas deducciones
para evitar la doble imposición a que se refiere la disposición transitoria vigésima tercera de
esta Ley, no podrá exceder conjuntamente del 50 por ciento de la cuota íntegra del contribu-
yente.
A continuación, se detallan las deducciones para evitar la doble imposición internacional,
correspondientes al bloque «D.I. internac. períodos anteriores»:
La fila «D.I. internacional 2015» está prevista para recoger los importes de las deducciones
para evitar la doble imposición internacional, reguladas en los artículos 31 y 32 de la LIS
generadas en 2015, y que resultaron trasladables a períodos impositivos posteriores por insu-
ficiencia de cuota íntegra.
La fila «D.I. internacional 2016» está prevista para recoger los importes de las deducciones
para evitar la doble imposición internacional, reguladas en los artículos 31 y 32 de la LIS
generadas en 2016, y que resultaron trasladables a períodos impositivos posteriores por insu-
ficiencia de cuota íntegra.
La fila «D.I. internacional 2017(*)» está prevista para recoger los importes de las deducciones
para evitar la doble imposición internacional, reguladas en los artículos 31 y 32 de la LIS
generadas en 2017 en períodos impositivos anteriores al que es objeto de liquidación a las
que tuviera derecho la entidad declarante, y que resultaron trasladables a períodos impositivos
posteriores por insuficiencia de cuota íntegra.

D. I. internacional 2017
En este bloque se recogen los importes correspondientes a las deducciones para evitar la doble
imposición internacional a las que se refieren los artículos 31 y 32 de la LIS, generadas en el
período objeto de liquidación y a que tuviera derecho la entidad declarante.
Cada una de las filas o líneas que conforman dicho bloque, responden a una de las dos moda-
lidades de deducción para evitar la doble imposición internacional a las que hacen referencia
los citados artículos 31 y 32 de la LIS:
1. D.I. jurídica: Impuesto soportado por el contribuyente (art. 31 LIS)
Esta deducción se aplica sobre las rentas positivas obtenidas y gravadas en el extranjero por
entidades residentes en territorio español.
En el supuesto en que dichas rentas tributen en el país donde se han obtenido y posteriormente,
al integrarse en la base imponible del contribuyente, tributen por el Impuesto de Sociedades
en territorio español, se produce una doble imposición, que se trata de evitar con la aplicación
de esta deducción.
220
Modelo 200 - Págs. 15-20 ter

En este sentido, el artículo 31 de la LIS establece que cuando en la base imponible del con-
tribuyente se integren rentas positivas obtenidas y gravadas en el extranjero, se deducirá de la
cuota íntegra la menor de las dos cantidades siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de naturaleza
idéntica o análoga a este Impuesto.
No se deducirán los impuestos no pagados en virtud de exención, bonificación o cualquier
otro beneficio fiscal.
Siendo de aplicación un convenio para evitar la doble imposición, la deducción no podrá
exceder del impuesto que corresponda según aquél.
b) El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por las mencionadas
rentas si se hubieran obtenido en territorio español(4).
En consecuencia, se integrará en la base imponible la totalidad del impuesto satisfecho en el
extranjero aunque parte del mismo no sea deducible de la cuota íntegra.
Tendrá la consideración de gasto deducible aquella parte del importe del impuesto satisfecho
en el extranjero que no sea objeto de deducción en la cuota íntegra por aplicación de lo se-
ñalado en el apartado anterior, siempre que se corresponda con la realización de actividades
económicas en el extranjero.
En los casos en que el contribuyente haya obtenido en el período impositivo varias rentas del
extranjero, la deducción se realizará agrupando las procedentes de un mismo país salvo las
rentas de establecimientos permanentes, que se computarán aisladamente por cada uno de
éstos.
Por último hay que tener en cuenta que la aplicación de esta deducción tiene como límite el
importe de la cuota íntegra que figura en la clave [00562] de la página 14 del modelo 200.
A estos efectos, para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, el
apartado 2 de la disposición adicional decimoquinta de la LIS establece que los contribuyentes
cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12
meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, deberán tener en cuenta que
el importe de las deducciones para evitar la doble imposición internacional previstas en los
artículos 31, 32 y apartado 11 del artículo 100 de la LIS, así como el de aquellas deducciones
para evitar la doble imposición a que se refiere la disposición transitoria vigésima tercera de
esta Ley, no podrá exceder conjuntamente del 50 por ciento de la cuota íntegra del contribu-
yente.
Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra podrán deducirse en los perío-
dos impositivos siguientes.

Ejemplo:
La entidad declarante, residente en España, que tributa al tipo general del impuesto, ha realizado durante 2017 operaciones
en un país extranjero «X», sin mediación de establecimiento permanente, por las que ha obtenido unas rentas positivas
por importe equivalente a 12.000 euros. El impuesto equivalente al Impuesto sobre Sociedades, pagado en el extranjero
por dichas rentas, ascendió al contravalor de 5.000 euros.
La declarante calcula la deducción por doble imposición internacional del siguiente modo:

(4) En la determinación de este importe se deberá tener en cuenta, en su caso, la reducción de las rentas procedentes de
determinados activos intangibles regulada en el artículo 23 de la LIS.

221
Capítulo 7. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones

Rentas positivas: ............................................................................................... 12.000


Más:
Impuesto pagado en el extranjero ................................................................... 5.000
Base de cálculo................................................................................................. 17.000
Cuota equivalente (25% s/ 17.000): 4.250
Deducción aplicable: 4.250 (la menor entre 4.250 y 5.000)
Reflejando los datos anteriores en el esquema de determinación de la deducción por doble
imposición internacional:
Deducción
Rentas Impuesto C = B x tipo
País/Establec. B = R+E Base aplicable
positivas extranjero Cuota
permanente cálculo (la menor
R E equivalente
entre E y C)
País «X» 12.000 5.000 17.000 4.250 4.250

Nota: Según lo dispuesto en el artículo 31.2 de la LIS, tendrá la consideración de gasto deducible aquella
parte del importe del impuesto satisfecho en el extranjero que no sea objeto de deducción en la cuota
íntegra por aplicación de lo señalado en el apartado 1 de dicho artículo, siempre que se corresponda con
la realización de actividades económicas en el extranjero. Por lo tanto, en este ejemplo:
Gasto deducible: 5000 - 4250 = 750
2. D.I. económica: Dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 LIS)
Con esta deducción se trata de evitar la doble imposición internacional que surge en los casos
en que una sociedad matriz residente en territorio español percibe dividendos o participacio-
nes en beneficios de sus entidades filiales residentes en el extranjero, y el beneficio obtenido
ha tributado en el territorio de la filial y posteriormente, se grava en territorio de la sociedad
matriz cuando lo recibe.
En este sentido el artículo 32.1 de la LIS establece que cuando en la base imponible se com-
puten dividendos o participaciones en beneficios pagados por una entidad no residente en te-
rritorio español, se deducirá el impuesto efectivamente pagado por esta última respecto de los
beneficios con cargo a los cuales se abonan los dividendos, en la cuantía correspondiente de
tales dividendos, siempre que dicha cuantía se incluya en la base imponible del contribuyente.
Los requisitos para la aplicación de esta deducción son los siguientes:
a) La participación directa o indirecta de la entidad declarante en el capital de la entidad no
residente que reparte el dividendo o el beneficio debe ser, al menos, del 5 por 100, o bien
que el valor de adquisición de la participación, sea superior a 20 millones de euros.
b) La participación de la entidad declarante en la entidad no residente que reparte el divi-
dendo ha de mantenerse de modo ininterrumpido durante el año anterior al día en que sea
exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el tiempo
que sea necesario para completar un año.
En caso de distribución de reservas se atenderá a la designación contenida en el acuerdo social
y, en su defecto, se considerarán aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas reservas.
A los efectos de la aplicación de esta deducción, el apartado 2 del artículo 32 de la LIS esta-
blece que:
- Tendrán la consideración de dividendos o participaciones en beneficios, los derivados de
los valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades, con indepen-
dencia de su consideración contable.
222
Modelo 200 - Págs. 15-20 ter

- La deducción prevista en el apartado 1 de este artículo no resultará de aplicación en rela-


ción con los dividendos o participaciones en beneficios recibidos cuyo importe deba ser
objeto de entrega a otra entidad con ocasión de un contrato que verse sobre los valores de
los que aquellos proceden, registrando un gasto al efecto. La entidad receptora de dicho
importe podrá aplicar la deducción prevista en el referido apartado 1 en la medida en que
conserve el registro contable de dichos valores y estos cumplan las condiciones estableci-
das en el apartado anterior.
Asimismo, según lo dispuesto en el artículo 32.3 de la LIS, tendrá también la consideración
de impuesto efectivamente pagado el impuesto satisfecho por las entidades participadas direc-
tamente por la sociedad que distribuye el dividendo y por las que, a su vez, estén participadas
directamente por aquellas, y así sucesivamente, en la parte imputable a los beneficios con
cargo a los cuales se pagan los dividendos siempre que la participación indirecta en dichas
entidades sea, al menos, del 5 por ciento y se cumpla el requisito a que se refiere el apartado
anterior en lo concerniente al tiempo de tenencia de la participación.
Para el cálculo del importe de esta deducción se tendrá en cuenta el tipo de gravamen vigente
en el período impositivo en que se aplique la misma.
Por último hay que tener en cuenta que la aplicación de esta deducción tiene como limite el
importe de la cuota íntegra que figura en la clave [00562] de la página 14 del modelo 200.
A estos efectos, para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, el
apartado 2 de la disposición adicional decimoquinta de la LIS establece que los contribuyentes
cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12
meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, deberán tener en cuenta que
el importe de las deducciones para evitar la doble imposición internacional previstas en los
artículos 31, 32 y apartado 11 del artículo 100 de la LIS, así como el de aquellas deducciones
para evitar la doble imposición a que se refiere la disposición transitoria vigésima tercera de
esta Ley, no podrá exceder conjuntamente del 50 por ciento de la cuota íntegra del contribu-
yente.
Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra podrán deducirse en los perío-
dos impositivos siguientes.

Importante:

Esta deducción es compatible con la deducción para evitar la doble imposición jurí-
dica (Impuesto soportado por el contribuyente) regulada en el artículo 31 de la LIS,
respecto de los dividendos o participaciones en beneficios, con el límite conjunto de
la deducibilidad de la cuota íntegra que se debería pagar en España por estas rentas
en caso de haberse obtenido en territorio español. El exceso sobre este límite, no tiene
la consideración de gasto fiscalmente deducible, sin perjuicio de lo establecido en el
artículo 31.2 de la LIS.

Ejemplo:
La Sociedad Anónima «X», residente en territorio español, y que tributa al tipo general del impuesto, tiene el 100% del
capital de la Sociedad «Z», no residente.
Durante 2017, en que no ha tenido participación alguna en ninguna otra entidad no residente, y que no se acogió a la tri-
butación por los gravámenes especiales de las disposiciones adicionales decimoquinta y decimoséptima del RDL 4/2004,
la S.A. «X» ha percibido unos dividendos netos por un importe equivalente a 7.200 euros, habiendo tributado en el país de
origen a un tipo del 10%. Se conoce que la Sociedad «Z» ha tributado en su país a un tipo efectivo del 20%.
223
Capítulo 7. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones

- Importe satisfecho en el extranjero por el dividendo.


x - 0,1x = 7.200; x = 8.000 Por lo tanto, la tributación en el extranjero ha sido de 800
- Impuesto efectivamente satisfecho en el extranjero por la Sociedad «Z» respecto de los beneficios con cargo a los
cuales se han pagado los dividendos.
y - 0,2y = 8.000; y = 10.000 Por lo tanto, el impuesto pagado por la Sociedad «Z» ha ascendi-
do a 2.000

Cálculo de las deducciones:


- DI jurídica: impuesto soportado por el contribuyente (art. 31 LIS)
La menor entre: a) Importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero: 800
b) Cuota íntegra que correspondería pagar en España: 2.000 (8.000 x 0,25)
A incluir en las claves [00163] y [00165]: 800
- DI económica: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 LIS) 2.000
A incluir en las claves [00167] y [00169]: 2.000
Límite de las dos deducciones:
Cuota íntegra que correspondería pagar en España si las rentas se hubieran obtenido en territorio español
10.000 x 25 = 2.500
Rentas que deben incluirse en la base imponible de la Sociedad Anónima «X»: 10.000
Total deducciones arts. 31 y 32 LIS: 2.500
A consignar en la clave [00573]: 2.500
Nota: En este ejemplo, se deberá tener en cuenta que para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero
de 2016, el apartado 2 de la disposición adicional decimoquinta de la LIS establece que para los contribuyentes cuyo
importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha
en que se inicie el período impositivo ,el importe de las deducciones para evitar la doble imposición internacional
previstas en los artículos 31, 32 y apartado 11 del artículo 100 de la LIS, así como el de aquellas deducciones para
evitar la doble imposición a que se refiere la disposición transitoria vigésima tercera de este Ley, no podrá exceder
conjuntamente del 50 por ciento de la cuota íntegra del contribuyente.
La suma de los importes consignados en las claves [00165] y [00169] se recogerá en la clave
[00573] de la página 16 del modelo 200 y deberá trasladarse a la misma clave [00573] ubicada
en la página 14 del modelo 200 en relación a la liquidación del Impuesto sobre Sociedades.

Deducciones con límite porcentual sobre cuota. Disposiciones comunes

Consideraciones generales
A continuación, se van a desarrollar una serie de apartados creados para recoger las siguientes
deducciones:
- Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios a la que se refieren la disposición
transitoria 24ª.7 de la LIS y los artículos 42 del RDL 4/2004 y 36 ter de la Ley 43/95 (pá-
gina 16 del modelo).
- Deducciones a que se refieren la disposición transitoria 24ª.1 de la LIS (página 16 bis del
modelo 200).
- Deducciones por inversiones en Canarias realizadas en los términos de la Ley 20/1991 y del
artículo 27 bis de la Ley 19/1994 (página 16 bis del modelo 200).
- Deducciones para incentivar determinadas actividades reguladas en el Capítulo IV del Tí-
tulo VI de la LIS, y en la DT 24ª.3ª de dicha norma (páginas 17 y 18 del modelo 200).
224
Modelo 200 - Págs. 15-20 ter

- Deducción por donativos, donaciones y otras aportaciones deducibles a entidades sin fines
de lucro prevista en el artículo 20 de la Ley 49/2002, (página 18 bis del modelo 200).
No obstante, debe tenerse en cuenta que la deducción por donativos a entidades sin fines
lucrativos no está limitada por ningún limite porcentual de la cuota íntegra, aunque si tiene
el límite del importe de dicha cuota íntegra (no obstante, sí está afectada la base de la de-
ducción por un límite del 10 por ciento de la base imponible del período).

SOCIMI
En relación a las SOCIMI, según lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley 11/2009, de 26 de
octubre, a las entidades que opten por la aplicación del régimen fiscal especial de las SOCIMI
previsto en dicha Ley, por lo que tributarán a un tipo de gravamen del cero por ciento en el Im-
puesto sobre Sociedades, no les resultará de aplicación el régimen de deducciones establecido
en el Capítulo IV del Título VI de la LIS.

Entidades que tributen en el régimen especial en función del tonelaje


Los contribuyentes que tributen en el régimen tributario especial de las entidades navieras en
función del tonelaje deben tener en cuenta que la parte de la cuota íntegra atribuible a la parte
de base imponible determinada según lo dispuesto en el artículo 114.1 de la LIS, no podrá
reducirse por la aplicación de ningún tipo de deducción o bonificación. Asimismo, la adqui-
sición de los buques que se afecten al régimen no supondrá la aplicación de ningún incentivo
ni deducción fiscal.

Análisis de la estructura de los apartados


La columna «Límite conjunto» expresa, para cada tipo de deducción y para cada período im-
positivo, el porcentaje conjunto que, en las condiciones legalmente establecidas, ha de operar
sobre la cuota íntegra minorada en las deducciones por doble imposición y las bonificacio-
nes, (clave [00582] «Cuota íntegra ajustada positiva» de la página 14 del modelo 200), para
determinar la cuantía máxima aplicable en el presente período impositivo. De igual modo, la
columna «Límite año» señala el último año en el que se podrá aplicar la deducción, que será
el primero de los señalados cuando el ejercicio social coincida con el año natural, siempre que
el ejercicio tenga una duración de doce meses.
En la primera de las columnas que debe cumplimentar el contribuyente («Deducción pendien-
te/generada») se recogerá la siguiente información respecto de las distintas modalidades de
deducción contenidas en las páginas 16, 16 bis, 17, 18 y 18 bis del modelo 200:
- Si se trata de una deducción generada en un período impositivo anterior al actual, se
consignará en cada clave de la primera columna el saldo de la correspondiente deducción
que estaba pendiente de aplicación al inicio del período impositivo que es objeto de decla-
ración.
- Si se trata de una deducción generada en el período actual, se consignará en cada clave
de la primera columna el importe de la deducción que se ha generado.
En la segunda columna a cumplimentar («Aplicado en esta liquidación») se recogerá el im-
porte de las deducciones que se aplican en la liquidación del período impositivo objeto de
declaración.
Al cumplimentar la columna «Aplicado en esta liquidación», se deberá tener en cuenta que los
importes aquí consignados no podrán sobrepasar las cuantías que resulten de aplicar sobre la
cuota íntegra, minorada en las deducciones por doble imposición y las bonificaciones (clave
225
Capítulo 7. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones

[00582]) los límites que, en cada caso, establecen las normas reguladoras de los distintos re-
gímenes de deducción.
En la última columna («Pendiente de aplicación en períodos futuros») se consignará para
cada deducción, la diferencia positiva entre el importe de las deducciones pendientes al inicio
del período impositivo o generadas en dicho período (recogido en las distintas claves de la
columna «Deducción pendiente/generada»), y el importe de las deducciones aplicadas en la
liquidación del período impositivo objeto de declaración (recogido en las distintas claves de la
columna «Aplicado en esta liquidación»). El importe consignado en esta última columna que-
da pendiente de aplicación para períodos impositivos futuros, salvo que el período impositivo
objeto de declaración sea el último en el que la deducción correspondiente se pueda aplicar, en
cuyo caso se perdería el saldo pendiente de deducción.

Deducciones disposición transitoria 24ª.7 LIS, art. 42 RDL 4/2004 y


art. 36 ter Ley 49/95.
La disposición transitoria 24ª.7 de la LIS y el artículo 42 del RDL 4/2004 (o, en su caso, el
artículo 36 ter de la Ley 43/1995) regulan la deducción por reinversión de beneficios extraor-
dinarios.
Según lo dispuesto en la disposición transitoria vigésima cuarta de la LIS en su apartado sép-
timo, las rentas acogidas a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios prevista
en el artículo 42 del RDL 4/2004, según redacción vigente en períodos impositivos iniciados
con anterioridad a 1 de enero de 2015, se regularán por lo en él establecido y en sus normas de
desarrollo, aun cuando la reinversión y los demás requisitos se produzcan en períodos imposi-
tivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015.
Las condiciones y requisitos señalados por la Ley del Impuesto sobre Sociedades para la
aplicación de las deducciones por reinversión de beneficios extraordinarios en los períodos
impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015 son los siguientes:

Elementos patrimoniales transmitidos que dan derecho a deducción


Los elementos patrimoniales transmitidos, susceptibles de generar rentas que constituyan la
base de esta deducción, son los siguientes:
a) Los que hayan pertenecido al inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias
afectas a actividades económicas que hubiesen estado en funcionamiento al menos un año
dentro de los tres años anteriores a la transmisión.
b) Valores representativos de la participación en el capital o en fondos propios de toda clase de
entidades que otorguen una participación no inferior al 5 por ciento sobre su capital y que
se hubieran poseído, al menos, con un año de antelación a la fecha de transmisión, siempre
que no se trate de operaciones de disolución o liquidación de esas entidades. El cómputo de
la participación transmitida se referirá al período impositivo.
A efectos de calcular el tiempo de posesión, se entenderá que los valores transmitidos han sido
los más antiguos.
Cuando los valores transmitidos correspondan a entidades que tengan elementos patrimo-
niales no afectos a actividades económicas, según balance del último ejercicio cerrado, en
un porcentaje superior al 15 por ciento del activo, no se aplicará la deducción sobre la parte
de renta obtenida en la transmisión que corresponda en proporción al porcentaje que se haya
226
Modelo 200 - Págs. 15-20 ter

obtenido. Este porcentaje se calculará sobre el balance consolidado si los valores transmitidos
representan una participación en el capital de una entidad dominante de un grupo según los
criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la resi-
dencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, en el que se incluirán las
entidades multigrupo y asociadas en los t