Teori Akuntansi
Jurusan Akuntansi
Universitas Padjadjaran
Bandung 2011
BAB I
PENDAHULUAN
Dalam mendefinisikan akuntansi terdapat pandangan yang berbeda- beda. Pada perkembangan saat
ini, akuntansi dapat kita definisikan dengan mengacu pada konsep informasi. Akuntansi adalah
aktivitas jasa. Fungsinya adalah menginformasikan informasi yang kuantitatif, terutama yang bersifat
keuangan.
Para akuntan memiliki pandangan yang berbeda-beda tentang proses akuntansi dalam menguraikan
perbedaan teori akuntansi. Sebeleum menguji pendekatan dalam perumusan teori akuntansi, akan
lebih baik apabila dilakukan pengujian terlebih dahulu kepada prinsip-prinsip keuangan yang sudah
berkembang saat ini.
Tujuan utama teori akuntansi adalah menyajikan suatu dasar dalam menjelaskan perilaku serta
kejadian akuntansi. Maka dari itu dalam tulisan ini, penulis akan menjelaskan tentang subab
“struktur teori akuntansi” secara detail.
BAB II
PEMBAHASAN
Batasan utama dari teori akuntansi telah didefinisikan sebelumnya sebagai pengukuran dan
komunikasi data yang mengungkapkan aktivitas ekonomi yang terdiri atas tiga elemen:
akan tetapi, apresiasi penuh dari lingkup akuntansi saat ini dan masa depan bergantung tidak hanya
pada pemahaman atas teknik-teknik akuntansi tetapi juga pada pemahan atas struktur teori
akuntansi dari mana teknik-teknik tersebut diturunkan.
Apapun pendekatan dan metedologi yang digunakan dalam formulasi suatu teori akuntansi
(deduktif atau induktif, normatif atau deskriptif), kerangka refensi yang dihasilkan didasarkan pada
sekelompok elemen dan hubungan yang mengatur pengembangan teknik akuntansi. Di bawh ini
merupakan gambaran dari struktur teori akuntansi:
Elemen pertama, yaitu perumusan dari tujuan laporan keuangan, telah di bahas pada Bab 6.
Ingat kembali pentingnya tujuan dalam pengembangan dari struktur teori. Elemen ke empat,
sekelompok pengetahuan atau teknik untuk akuntan, adalah pokok bahasan dari mata kuliah-mata
kuliah lainnya yang berorientasi pada teknik dan tidak akan di bahas pada makalah ini. Dalam
makalah ini akan dibahas mengenai tiga elemen sisanya dari teori akuntansi, yang adalah:
- Dalil-dalil akuntansi
- Konsep teoritis dari akuntansi
- Prinsip-prinsip akuntansi
Pengembangan dari dalil, konsep teoritis, dan prinsip-prinsip akuntansi selalu menjadi salah
satu tugas yang paling menantang dalam akuntansi. Kurangnya terminologi yang akurat, yang telah
diakui oleh kebanyakan ahli teori, telah memperburuk masalah. Littleton menyatakan bahwa:
“Setiap buku biasanya berisi suatu campuran dari aksioma, konvensi, generalisasi, metode,
atura, dalil, praktik, prosedur, prinsip, dan standar. Istilah-istilah ini tidak mungkin
seluruhnya bersifat sinonim.”
Kebingungan semacam ini dapat dihindari dengan cara mempertimbangkan perumusan dari
struktur teori akuntansi sebagai suatu proses deduktif dan interaktif, dimana tujuan dari akuntansi
menyediakan dasar baik untuk dalil maupun konsep teoritis dari mana teknik tersebut diturunkan.
Pembahasan ini dimulai dengan definisi-definisi berikut:
1. Dalil akuntansi (accounting potsulate) adalah pernyataan atau aksioma yang sangat jelas,
umumnya diterima berdasarkan kesesuainnya terhadap laporan keuangan, yang
menggambarkan lingkungan ekonomi, politik, sosial, dan hukum di mana akuntansi harus
beroperasi.
2. Konsep teoritis (theoretical concept) dari akuntansi juga merupakan pernyataan atau
aksioma yang sangat jelas, umumnya diterima berdasarkan kesesuaiannya terhadap tujuan
laporan keuangan, yang menggambarkan hakikat dari entitas akuntansi yang beroperasi
dalam suatu perekonomian bebas yang ditandai oleh kepemilikan pribadi atas properti.
3. Prinsip-prinsip akuntansi (accounting principles) adalah aturan pengembilan keputusan
umum, yang diturunkan baik dari tujuan maupun konsep teoritis akuntansi, yang mengatur
pengembangan teknik-teknik akuntansi.
4. Teknik-teknik akuntansi (accounting technique) adalah aturan-aturan khusus yang
diturunkan dari prinsip-prinsip akuntansi yang menerangkan transaksi-transaksi dan
kejadian-kejadian tertentu yang dihadapi oleh antitas akuntansi tersebut.
C. DALIL-DALIL AKUNTANSI
1. Dalil Entitas
Akuntansi mengukur hasil dari operasi entitas tertentu, yang terpisah dan berbeda dari si
pemilik entitas tersebut. Dalil entitas (entity postulate) menganggap bahwa setiap perusahaan
adalah suatu unit akuntansi yang terpisah dan berbeda dari pemiliknya dan dari perusahaan-
perusahaan lain. Dalil ini mendefinisikan bidang perhatian akuntan dan membatasi jumlah objek,
kejadian dan atribut-atribut kejadian yang akan dimasukkan ke dalam laporan keuangan. Dalil ini
memungkinkan akuntan untuk membedakan antara transaksi bisnis dengan transaksi pribadi. Dalil ini
juga mengakui tanggung jawab fidusia dari manajemen kepada pemegang saham.
Cara lain mendefinisikan suatu entitas akuntansi adalah dalam hal kepentingan ekonomi dari
berbagai pengguna, dan bukannya aktivitas ekonomi dan pengendalian administrasi dari unit
tersebut. Pendekatan ini berorientasi pada pengguna daripada berorientasi pada perusahaan.
Kepentingan pengguna, dan bukannya aktivitas ekonomi dari perusahaan, mendefinisikan batasan-
batasan dari entitas akuntansi dan informasi yang akan dimasukkan dalam laporan keuangan.
Menurut Teori Kepemelikan (proprietary theory), entitas adalah agen, perwakilan, atau
pengaturan dimana wirausahan individual atau pemegang saham beroperasi. Tujuan utama dari teori
kepemilikan adalah penentuan dan analisis dari kekayaan bersih (net worth) pemilik. Oleh karena itu,
persamaan akuntansi adalah :
Teori kepemilikan dapat memiliki paling tidak dua bentuk, yang berbeda dalam hal siapa
yang dimasukkan dalam kelompok pemilik. Dalam bentuk pertama, hanya pemegang sahm biasa
yang menjadi bagian dari kelompok pemilik sementara pemegang saham preferen dikeluarkan.
Dengan demikian, dividen saham preferen dikurangkan ketika menghitung laba pemilik. Dalam
bentuk kedua teori kepemilikan, baik saham biasa maupun saham preferen dimasukkan dalam
ekuitas pemilik. Pandangan yang lebih luas dari teori ini memfokuskan perhatian pada bagian ekuitas
pemegang saham di neraca dan jumlah yang akan dikreditkan kepada semua pemegang saham di
laporan laba rugi.
2. Teori Entitas
Teori entitas (entity theory) memandang entitas sebagai sesuatu yang terpisah dan berbeda
dari mereka yang menyediakan modal bagi entitas tersebut. Sederhananya, unit bisnis, dan bukannya
pemilik, yang menjadi pusat dari kepentingan akuntansi. Oleh karena itu, persamaan akuntansinya
adalah :
Aktiva = Ekuitas
Teori entitas paling sesuai bagi bentuk perusahaan dari usaha bisnis, yang terpisah dan
berbeda dari pemiliknya. Dampak dari teori entitas dapat ditemukan dalam beberapa teknik
akuntansi dan terminology yang digunakan dalam praktik. Pertama, teori entitas lebih memilih
penggunaan penilaian persediaan dengan LIFO dan bukannya FIFO, karena penilaian LIFO
menghasilkan penentuan laba yang lebih baik, akibat penerapannya dalam teori kepemilikan. Kedua,
definisi umum dari pendapatan sebagai produk dari perusahaan dan beban sebagai barang dan jasa
yan dikonsumsi untuk memperoleh pendapatan ini adalah konsisten dengan pandangan teori entitas
dengan indeks kinerja dan akuntabilitas terhadap pemegang ekuitas. Ketiga, penyusunan laporan
konsolidasi dan pengakuan atas kelas kepemilikan minoritas sebagai tambahan pemegang ekuitas
adalah juga konsisten dengan teori entitas. Terakhir, baik teori entitas, dengan penekanannya pada
penentuan laba yang sesuai bagi pemegang saham maupun teori kepemilikan dengan penekanannya
pada penlaian aktiva yang tepat, dapat dipandang sebagai memihak penggunaan nilai sekarang, atau
dasar penilaian selain biaya historis.
3. Teori Dana
Dalam teori dana (fund theory) dasar akuntansi bukanlah pemilik maupun entitas,
melainkan sekolompok aktiva dan kewajiban serta pembatasan yang terkait, yang disebut dana, yang
mengatur penggunaan aktiva tersebut. Persamaan akuntansinya adalah :
Teori dana terutama berguna bagi pemerintah dan organisasi nirlaba.Contohnya adalah Rumah Sakit,
Universitas, kota dan unit pemerintahan.
Jumlah dana yang digunakan oleh institusi nirlaba mana pun bergantung pada jumlah dan
jenis aktivitas atas mana restriksi hokum diberlakukan mengenai penggunaan aktiva yang
dipercayakan kepada organisasi tersebut. Misalnya saja, delapan utama berikut ini direkomendasikan
bagi administrasi keuangan yang bagus dari suatu unit pemerintahan :
E. PRINSIP-PRINSIP AKUNTANSI
1. Prinsip Biaya
Menurut prinsip biaya, biaya perolehan atau biaya historis adalah dasar penilaian yang sesuai
untuk mengakuisisi dari seluruh barang dan jasa, beban, biaya, dan ekuitas.
APB statement no.4 mendefinisikan biaya sebagai berikut:
Biaya adalah jumlah yang diukur dalam uang, dari kas yang dkeluarkan atau property lain
yang ditransfer, modal saham yang dikeluarkan, jasa yang diberikan, atau kewajiban yang
terjadi dalam hubungannya dengan barang atau jasa yang telah atau akan diterima.
5. Prinsip Konsistensi
Prinsip ini menyatakan bahwa peristiwa ekonomi yang serupa seharusnya dicatat dan
dilaporkan secara konsisten dari periode ke periode. Penerapan ini membuat laporan
keuangan menjadi lebih komparabel dan berguna.
Metode dan prosedur-prosedur yang digunakan dalam proses akuntansi harus diterapkan
secara konsisten dari tahun ke tahun. Konsistensi tidak dimaksudkan sebagai larangan
penggantian metode, jadi masih dimungkinkan untuk mengadakan perubahan metode yang
dipakai. Jika ada penggantian metode, maka selisih yang cukup berarti (material) terhadap
laba perusahaan harus dijelaskan dalam laporan keuangan, tergantung dari sifat dan
perlakukan terhadap perubahan metode atau prinsip tersebut.
6. Prinsip Pengungkapan Penuh
Yang dimaksud dengan prinsip ini adalah menyajikan informasi yang lengkap dalam laporan
keuangan. Hal ini diperlukan karena melalui laporan keuanganlah kita dapat mengetahui
kondisi suatu perusahaan dan mengambil keputusan atas perusahaan tersebut. Apabila
informasi yang disajikan tidak lengkap, maka laporan keuangan tersebut bisa menyesatkan
para pemakainya.
Prinsip ini menyatakan bahwa tidak ada informasi penting atau kepentingan bagi rata-rata
investor yang disembunyikan.
7. Prinsip Konservatisme
Prinsip konservatisme merupakan prinsip pengecualian atau modifikasi, artinya bahwa prinsip
tersebut bertindak sebagai batasan untuk penyajian data akuntansi yang relevan dan dapat
dipercaya.Prinsip ini menyatakan bahwa ketika memilih diantara dua atau lebih tehknik
akuntansi yang dapat diterima, maka preferensinya adalah memilih yang paling kecil
dampaknya terhadap ekuitas pemegang saham. Prinsip ini, dalam akuntansi konvesional
berkaitan dengan ketidakpastian, umumnya digunakan untuk mengartikan bahwa akuntan
harus melaporkan yang terendah dari beberapa nilai yang mungkin untuk aktiva dan
pendapatan; dan yang tertinggi dari beberapa nilai yang mungkin untuk kewajiban dan beban.
Ini berarti bahwa beban harus diakui segera dan pendapatan harus diakui nanti, bukan
segera. Oleh karena itu, aktiva bersih lebih cenderung diakui dibawah nilai harga pertukaran
kini daripada di atasnya; dan perhitungan laba mungkin menghasilkanyang terendah dari
beberapa jumlah alternatif. Jadi, pesimisme diasumsikan lebih baik daripada optimisme
dalam pelaporan keuangan. Hendriksen dan Breda menilai prinsip konservatisme ini sebagai
metode yang sangat buruk untuk menghitungkan adanya ketidakpastian dalam penilaian dan
laba. Konservatisme mempunyai pengaruh yang berubah-ubah, oleh karena itu data yang
dikumpulkan secara konservatif tidak dapat diinterprestasikan dengan tepat bahkan oleh
pembaca yang sangat terinformasi. Konservatisme juga bertentangan dengan tujuan
mengungkapkan semua informasi yang relevan.
8. Prinsip Materialitas
Prinsip materialitas (materiality principles) adalah suatu prinsip pengecualian atau modifikasi.
Prinsip ini menganggap bahwa transaksi dan kejadian yang memilikindampak ekonomi yang
tidak signifikan dapat ditangani secara sangat cepat, tanpa memedulikan apakah hal tersebut
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau tidak dan tidak perlu disclosure.
Berkaitan dengan aplikasi prinsip materialitas, APB Statement nomor 4 mengemukakan
bahwa laporan keuangan hanya berkaitan dengan pengungkapan informasi yang berpengaruh
secara signifikan terhadap evaluasi dan pengambilan keputusan yang dilakukan oleh para
pemakai informasi. Sedangkan APB Opinion Nomor 22 merekomendasikan pentingnya
disclosure tentang semua kebijakan atau prinsip yang berpengaruh material terhadap posisi
keuangan, hasil operasi dan perubahan posisi keuangan.
The Accountant’s International Study Group (1974) mengemukakan karakteristik materialitas
sebagai berikut :
“Materialitas merupakan persoalan esensial dalam professional judgment. Suatu item
dianggap material jika diketahui bahwa item tersebut berpengaruh besar terhadap evaluasi
dan pengambilan keputusan para pemakai laporan keuangan”
Pedoman atau criteria yang jelas untukdigunakan dalam menetapkan tingkat materialitas
yaitu :
1. Size approach, penetapan materialitas dilakukan berdasarkan hubungan antara
ukuran atau jumlah item dengan variable lain yang relevan, misalkan income.
2. The change criterion approach, dalam criteria kedua ini penetapan materialitas
dilakukan berdasarkan evaluasi pengaruh suatu item terhadap tren atau perubahan
antarperiode.
Dukungan utama untuk keseragaman (uniformity) adalah klaim bahwa hal itu akan :
1. Mengurangi keseragaman pengguna prosedur akuntansi dan ketidakcukupan praktik-
praktik akuntansi
2. Memungkinkan perbandingan yang berarti atas laporan keuangan dari perusahaan
berbeda
3. Memperbaiki kepercayaan pengguna dalam laporan keuangan
4. Mengarah kepada investasi dan peraturan pemerintah mengenai praktik akuntansi.
Dukungan utama untuk fleksibilitas adalah klaim bahwa :
- Penggunaan prosedur akuntansi yang seragam untuk mencerminkan transaksi yang sama
yang terjadi dalam banyak kasus memiliki rasio menyembunyikan perbedaan yang penting
antar kasus
- Komparabilitas adalah suatu cita-cita yang bersifat utopia
- “Perbedaan dalam situasi” atau “variable situasi” membutuhkan perlakuan yang berbeda.
Sehingga pelaporan perusahaan dapat menanggapi situasi dimana transaksi dan kejadian
terjadi.
Hal tersebut dapat berupa kebenaran sebagai kesesuaian ketika proposisi tersebut
adalah benar jika sesuai dengan fakta.
Hal tersebut dapat berupa kebenaran sebagai koherensi ketika prosisi tersebut
adalah benar karena koheren dengan proposisi lain
Hal tersebut dapat berupa kebenaran sebagai “apa yang berlaku”,
mengimplikasikan bahwa proporsi yang benar adalah apa yang berlaku
Perbedaan dapat dibuat antara kebenaran dengan kepalsuan proposisi serta keyakinan
orang mengenai keduanya. Keyakinan tidak selalu berhubungan dengan kondisi masalah.
Kebenaran dari proposisi dapat dipastikan dengan tingkat kompleksitas yang berbeda.
Proposisi analitis, seperti “seluruh akuntan Amerika adalah orang Amerika.” Adalah jelas benar tanpa
pembuktian lebih lanjut, karena bentuk negative dari proposisi itu adalah “saling berlawanan” (self
contradictory)
BAB III
KESIMPULAN
Aturan-aturan akutansi yang ada saat ini didasarkan pada fondasi teori akuntansi. Fondasi ini
terdiri atas elemen-elemen yang bersifat hierarki yang berfungsi sebagai kerangka referensi
atau struktur teoritis. Suatu pemahaman atas elemen-elemen ini dan hubungan dari teori
akuntansi menjamin suatu pemahaman atas rasional di balik praktik actual dan masa depan.
Laporan keuangan yang disajikan dalam laporan akuntansi formal hanyalah cerminan dari
penerapan struktur teoritis akuntansi. Yang paling terdepan dari agenda badan akuntansi
sebaiknya merupakan formulasi dari elemen-elemen teori akuntansi.