Sumber Daya Terikat

Sumber daya terikat (committed resources) dibeli sebelum digunakan. Oleh karena itu, mungkin ada
kapasitas yang tidak digunakan yang akan memengaruhi pembuatan keputusan taktis. Berikut akan
dipertimbangkan dua tipe sumber daya terikay yang dapat digunakan pada jangka pendek dan yang
menyediakan kapasitas untuk beberapa periode.

Sumber daya terikat untuk jangka pendek. Sumber daya yang diperoleh sebelum
penggunaan melalui kontrak implisit biasanya diperoleh dalam jumlah kasar. Kategori ini
sering kali menggambarkan pengeluaran atau belanja sumber daya yang berkaitan dengan
penggajian organisasi dan tenaga kerja yang dibayar per jam. Perubahan pengeluaran atau
belanja sumber daya dapat terjadi dalam dua cara : (1) permintaan sumber daya melebihi
penawaran, dan (2) permintaan sumberdaya turun secara permanen dan penawaran melebihi
permintaan sehingga kapasitas aktivitas berkurang.
Sumber daya terikat untuk beberapa periode. Pengeluaran sumber daya periodik, seperti
menyewa, pada dasarnya tidak tergantung pada penggunaan sumber daya. Untuk kategori
sumber daya untuk beberapa periode, perubahan permintaan aktivitas di antara alternatif
agaknya jarang memengaruhi pengeluaran atau belanja sumber daya, dan karena itu tidak
relevan bagi pengambilan keputusan taktis.

Contoh Aplikasi Biaya Relevan

Perhitungan biayarelevan merupakan nilai dalam pemecahan berbagai jenis masalah. Secara
tradisional, aplikasi ini mencakup keputusan untuk membuat atau membeli komponen;
meneruskan atau menghentikan segmen atau lini produk; menerima pesanan khusus di bawah
harga normal; dan memproses produk gabungan lebih jauh atau menjualnya pada titik
pemisahan. Keputusan-keputusan diata tentu masih dapat ditambah lagi. Namun, sebagian
besar prinsip pengambilan keputusan serupa berlaku untuk berbagai masalah.
Keputusan Membuat atau Membeli
Manajer sering dihadapkan pada keputusan untuk membuat sendiri atau
membeli komponen yang akan digunakan dalam proses produksi. Dengan
mengidentifikasi dan menghitung biaya relevan yang berhubungan dengan
keputusan membuat sendiri atau membeli komponen tersebut, maka manajer
mengambil keputusan yang menghasilkan biaya terendah dan memberikan
manfaat terbesar. Biaya yang relevan dalam keputusan membuat sendiri antara
lain adalah biaya bahan langsung, tenaga kerja langsung, overhead variabel serta
biaya-biaya lain yang harus dikeluarkan untuk membuat sendiri komponen produk
tersebut. Adapun biaya pembelian komponen, biaya tenaga kerja pembelian, dan
biaya-biaya lain yang dikeluarkan untuk membeli komponen dari luar perusahaan
adalah biaya yang relevan untuk keputusan membeli (outsourcing).
Contoh Swasey Manufacturing saat ini memproduksi komponen elektronik yang digunakan
pada salah satu printernya. Dalam setahun, Swasey akan mengganti produk untuk printer
jenis lain an komponen elektronik btersebut tidak akan di gunakan. Namun, untuk tahun akan
datang, Swasey harus memproduksi 10.000 komponen untuk mendukung kebutuhan produksi
printer lama. Swasey telah dihubungi oleh pemasok potensial komponen tersebut, yang akan
membuat kompenen untuk Swasey dengan harga $ 4,75 perunit. Tawaran tersebut sangat
menarik karena biaya manufaktur penuh perunit adalah $ 8,20. apakah Swasey akan
memproduksi atau membeli komponen tersebut?
Biaya Penyerapan Penuh (Full Absorption Cost) dihitung sebagai berikut :
Total Biaya Biaya Perunit
Sewa Peralatan $ 12.000 $ 1,20
Penyusutan Peralatan 2.000 0,20
Bahan Baku Langsung 10.000 1,00
Tenaga Kerja Langsung 20.000 2,00
Overhead Variabel 8.000 0,80
Overhead Tetap Umum 30.000 3,00
Total $ 82.000 $ 8,20

Total Biaya Relevan

Alternatif Perbedaan Biaya

Membuat Membeli Untuk Membuat

Sewa Peralatan $ 12.000 - $ 12.000

Bahan Baku Langsung 5.000 - 5.000
Tenaga Kerja Langsung 20.000 - 20.000
Overhead Variabel 8.000 - 8.000
Biaya Pembelian - $ 47.500 (47.500)
Tenaga Kerja Paruh Waktu - 8.500 (8.500)

Total Biaya Relevan $ 45.000 $ 56.000 $ (11.000)

Keputusan Meneruskan atau Menghentikan
Sering kali manajer harus memutuskan apakah suatu segmen, seperti lini
produk, harus dipertahankan atau dihapus. Laporan segmen yang disusun atas
dasar perhitungan biaya variabel memberikan informasi yang berharga bagi
keputusan meneruskan atau menghentikan ini. Perhitungan biaya relevan akan
membantu menggambarkan bagaimana informasi tersebut harus digunakan.

Dalam memutuskan untuk meneruskan atau menghentikan suatu lini produk,

manajer juga harus mempertimbangkan berbagai dampak komplementernya.
Harus diperhatikan apakah penghentian suatu produk akan mempengaruhi
penjualan produk lainnya, terutama untuk produk-produk yang bersifat
komplementer, misalnya batu bata dan genteng, kompor dan sumbu, dll.

Selain itu, manajer hendaknya berusaha mengumpulkan seluruh informasi

yang diperlukan untuk membuat keputusan terbaik dan mengidentifikasi setiap
solusi yang layak. Manajer mungkin tidak mampu untuk melakukannya sehingga
sebaiknya manajer meminta input-input dari orang lain yang memahami masalah
tersebut. Boleh jadi muncul alternatif tambahan dari input tersebut. Contoh solusi
yang mungkin muncul dalam jenis keputusan ini: (1) mempertahankan lini
produk, (2) menghentikannya, atau (3) menghentikan lini produk dan
menggantikannya dengan produk lain.
Sebagai ilustrasi, mari kita pertimbangkan sebuah perusahaan yang memproduksi balok-
balok beton, bata, dan genteng. Kontroler perusahaan telah menyusun estimasi laporan laba-
rugi berikut untuk tahun 20XY (dalam ribuan):

Balok Bata Genting Total

Pendapatan Penjualan 500,00 800,00 150,00 1.450,00

Dikurangi Beban Variabel (250,00) (480,00) (140,00) (870,00)

Marjin Kontribusi 250,00 320,00 10,00 580,00

Dikurangi Beban Tetap

Langsung

Gaji (37,00) (40,00) (35,00) (112,00)

Iklan (10,00) (10,00) (10,00) (30,00)

 Penyusutan (53,00) (40,00) (10,00) (103,00)

Jumlah Beban Tetap Langsung (100,00) (90,00) (55,00) (245,00)

Marjin Segmen 150 230 (45,00) 335,00

Dikurangi Beban Tetap Umum (125,00)

Laba Bersih 210,00

Proyeksi kinerja lini genteng menunjukkan marjin segmen yang negatif. Ini akan
mencerminkan kinerja lini genteng yang buruk selama tiga tahun berturut-turut. Pimpinan
perusahaan yang peduli dengan kinerja buruk ini, sedang berusaha memutuskan apakah
meneruskan atau menghentikan lini genteng.

Reaksi pertamanya adalah berusaha meningkatkan pendapatan penjualan genteng. Ia

sedang mempertimbangkan promosi penjualan agresif yang diiringi dengan kenaikan harga
jual. Namun, manajer pemasaran menganggap bahwa pendekatan ini Akan sia-sia; pasar
sedang jenuh dan tingkat persaingan terlalu tajam sehingga sulit mengharapkan kenaikan
pangsa pasar perusahaan. Kenaikan harga jual kemungkinan besar hanya akan rnenghasilkan
penurunan pendapatan penjualan.Meningkatkan profitabilitas lini produk tersebut melalui
penghematan biaya juga tidak memungkinkan. Biaya-biaya sebelumnya telah ditekan selama
dua tahun terakhir untuk mengurangi kerugian sampai tingkat yang diantisipasi saat ini.
Pengurangan lebih lanjut akan menurunkan mutu produk dan merusak penjualan.

Karena tidak ada harapan bagi perbaikan kinerja laba lini tersebut yang melebihi
proyeksinya, maka perusahaan memutuskan menghentikan lini genteng. Menurut pimpinan,
perusahaan akan rugi 10.000 pada marjin kontribusi tetapi menyelamatkan 45.000 dengan
meniadakan penyelia lini dan anggaran iklan. (Biaya penyusutan sebesar 10.000 adalah tidak
relevan karena mencerminkan alokasi biaya tertanam,) Jadi, menghapus lini produk tersebut
memberikan keuntungan sebesar 35.000 daripada mempertahankannya. Sebelum mengambil
keputusan ini, Pimpinan memutuskan untuk memberitahu manajer pemasaran dan penyelia
produksi. Memo berikut dikirim kepada mereka:
MEMO

KEPADA : Manajer Pemasaran, dan Manajer Produksi

DARI : Presiden Direktur

HAL : Keputusan Tentatif Berkenaan dengan Produksi Genteng

TANGGAL : 14 Maret 20XY

Karena tidak terdapat ekspektasi yang realistis mengenai perbaikan profitabilitas lini
genteng, saya dengan berat hati memutuskan untuk menghentikan produksinya. Saya sadar
bahwa keputusan ini akan membawa dampak negatif terhadap komunitas karena tenaga kerja
kita akan dikurangi. Saya juga prihatin atas kekacauan yang disebabkan oleh keadaan ini
terhadap kehidupan pribadi dari banyak tenaga kerja kita.

Namun, kita harus siap mengambil tindakan yang terbaik bagi kepentingan
perusahaan. Dengan menghapus lini genteng, kita dapat memperbaiki posisi kas perusahaan
sebesar 35.000 per tahun. Untuk mendukung keputusan ini, saya sertakan analisis berikut
(khusus segmen genteng):

Jumlah Diferensial
Meneruskan Menghentikan
bila meneruskan

Pendapatan Penjualan 150,00 0 150,00

Dikurangi Beban Variabel (140,00) 0 (140,00)

Marjin Kontribusi 10,00 0 10,00

Dikurangi Beban Tetap

Langsung

Gaji (35,00) 0 (35,00)

Iklan (10,00) 0 (10,00)

Jumlah Beban Tetap Langsung (45,00) 0 (45,00)

Total Keuntungan (Kerugian) (35,00) 0 (35,00)

relevan

Saya memperhitungkan hanya biaya dan manfaat masa depan yang berbeda di antara
kedua alternatif. Penyusutan peralatan genteng tidak relevan karena is hanya berupa alokasi
biaya tertanam. Juga, tingkat biaya tetap umum tidak berubah tanpa memperhatikan apakah
kita meneruskan atau menghentikan lini genteng.
Sampai di sini, saya memandang keputusan tersebut masih bersifat tentatif dan
mempertimbangkan setiap tanggapan yang ada. Barangkali saya melupakan sesuatu yang
mungkin akan mempengaruhi keputusan tersebut. Mohon ditanggapi dengan segera.

Meneruskan atau Menghentkan dengan Berbagai Pengaruh Komplementer

Dalam menanggapi memo tersebut, manajer pemasaran mengatakan bahwa penghapusan lini
genteng akan menurunkan penjualan balok sebesar 10 persen dan bata sebesar 8 persen. Ia
menjelaskan bahwa banyak pelanggan membeli genteng ketika mereka membeli balok atau
bata. Sebagian dari mereka akan pergi ke tempat lain apabila mereka tidak bisa membeli
kedua produk tersebut di satu lokasi.

Segera setelah mendengar tanggapan tersebut, Pimpinan memutuskan untuk melakukan

analisis ulang, dengan mempertimbangkan dampak penghapusan lini genteng, terhadap
penjualan dari kedua lini lainnya. Ia memutuskan untuk menggunakan total penjualan
perusahaan dan total biaya setiap alternatif.

Seperti sebelumnya, penyusutan dan biaya tetap umum dikeluarkan dari analisis karena
dianggap tidak relevan. Penghapusan lini produk akan mengurangi total penjualan sebesar
264. 000 dengan rincian sebagai berikut

untuk balok 50.000)x(0,10 x 500.000) ,

untuk bata 64.000 (0,08 x 800.000) ,

untuk genteng 150.000 .

Demikian juga, total beban variabel berkurang sebesar 203.400 dengan rincian sbb:
untuk balok 25.000 (0,10 x 250.000) ,

untuk bata 38.400 (0,08 x 480.000) ,

dan untuk genteng 140.000 .

Jadi, total marjin kontribusi berkurang sebesar 60.600 = (264.000 - 203.400). Karena
penghapusan lini genteng hanya menghemat 45.000 pada biaya penyeliaan dan iklan, maka
pengaruh bersihnya adalah kerugian sebesar 15.600 = (45.000 - 60.600). Berikut adalah
ikhtisar dari analisis yang menggunakan informasi baru (dalam ribuan):

Jumlah
Meneruskan Menghentikan Diferensial bila
meneruskan

Pendapatan Penjualan 1.450,00 1.186,00 264,0

Dikurangi Beban Variabel (870,00) (666,60) (203,4)

Marjin Kontribusi 580,00 519,40 60,60

Dikurangi Beban Tetap

Langsung

Gaji (112,00) (77,00) (35,00)

Iklan (30,00) (20,00) (10,00)

Jumlah Beban Tetap Langsung (142,00) (97,00) (45,00)

Total Keuntungan (Kerugian)

438,00 422,4 15,60
relevan

Pimpinan merasa gembira setelah mengetahui bahwa meneruskan produksi genteng

adalah lebih baik daripada menghentikannya. Tugas berat untuk mem-PHK sebagian tenaga
kerjanya tidak diperlukan lagi. Namun, ketiga hendak menyiapkan memo kedua untuk
mengumumkan keputusan barunya, ia menerima tanggapan tertulis dari Manajer Pemasaran
atas memo pertamanya.