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DEFINICIÓN

La Cuenta 64 Tributos agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de
cargo de la empresa, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno
municipal o local.

IMPORTANTE
De acuerdo a la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario, estos conceptos son definidos de
la siguiente forma:

TIPO DE TRIBUTO DETALLE


IMPUESTO Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por
parte del Estado.
CONTRIBUCIÓN Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o
de actividades estatales.
TASA Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que
se recibe por un servicio de origen contractual. Las
Tasas, entre otras, pueden ser:
• Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o
mantenimiento de un servicio público.
• Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de
un servicio administrativo público o el uso o
aprovechamiento de bienes públicos.
• Licencias: son tasas que gravan la obtención de
autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalización.

NOMENCLATURA
La cuenta en análisis, comprende las siguientes subcuentas y divisionarias:
641 Gobierno Central
6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo
6412 Impuesto a las Transacciones Financieras
6413 Impuesto Temporal a los Activos Netos
6414 Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas
6415 Regalías mineras
6416 Cánones
6419 Otros
642 Gobierno Regional
643 Gobierno Local
6431 Impuesto Predial
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
6433 Impuesto al Patrimonio Vehicular
6434 Licencia de funcionamiento
6439 Otros
644 Otros gastos por tributos
6441 Contribución al SENATI
6442 Contribución al SENCICO
6443 Otros
3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:

• 641 Gobierno Central


Esta subcuenta comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas
(IGV), del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y del Impuesto de Promoción Municipal (IPM)
derivada de la compra de bienes y servicios, que no puede ser materia de crédito fiscal ni identificado
con una categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye el Impuesto a las Transacciones Financieras
(ITF) y el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) cuando no puede ser acreditado contra el
Impuesto a la Renta, así como las regalías mineras, los cánones sectoriales y el Impuesto a los
Juegos de Casino y Tragamonedas.

• 642 Gobierno Regional


En esta subcuenta se incluyen los tributos que se establezcan, donde el perceptor sea el gobierno
regional.

• 643 Gobierno Local


Incluye los tributos municipales, tales como el Impuesto Predial e Impuesto al Patrimonio Vehicular,
Arbitrios, Licencias Municipales y otras tasas.
• 644 Otros gastos por tributos
Comprende cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales
como las contribuciones al SENCICO o al SENATI.

4. A TENER EN CUENTA
• Registro del Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta de las personas jurídicas, por su naturaleza, representa una disposición o
aplicación de las utilidades; en consecuencia, será objeto de registro en la cuenta 88 Impuesto a la
renta.

• Impuestos al consumo
Los impuestos a las ventas, selectivo al consumo, y promoción municipal relacionados con la compra
de bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta, corresponden a la porción que no puede ser
acreditada con el impuesto facturado del mismo tipo, ni que puede ser identificado con una categoría
específica de activo o gasto.

Tratándose del IGV e IPM, esto se presenta cuando una empresa realiza operaciones gravadas y no
gravadas con estos impuestos, en donde es posible que una parte de éstos no pueda tomarse como
crédito fiscal, en aplicación de la regla de la prorrata.
En esos casos, considerando que la parte que no puede tomarse como crédito fiscal, no puede
identificarse a una adquisición en específica, el correspondiente monto deberá registrarse dentro de
esta cuenta.

• Sanciones vinculadas con tributos


Las multas e intereses relacionados con tributos se deberán contabilizar en las divisionarias 6592
Sanciones administrativas y 6737 Obligaciones tributarias, respectivamente.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE ARBITRIOS
Se reconocen y se pagan los arbitrios municipales del año 2011 correspondiente a las oficinas
administrativas de la empresa.
El monto del tributo es de S/. 2,000. Nos piden realizar el registro contable que corresponda.

SOLUCIÓN
CASO Nº 2: IGV POR RETIRO DE BIENES
Con ocasión de las fiestas de fin de año, la empresa “COMERCIALIZADORA DEL PISCO”
S.A.C. ha entregado cinco (5) botellas de pisco a sus cinco mejores clientes.

El costo de adquisición de dichos bienes es de S/. 100 por cada botella, vendiéndose en S/.
120. Nos piden reconocer contablemente la operación.

SOLUCIÓN:
Antes de desarrollar el tratamiento contable que le corresponde al caso planteado por la empresa
“COMERCIALIZADORA DEL PISCO” S.A.C., partimos de la premisa que ésta se dedica a la compra
venta de estos bienes. De ser así y a efectos de un mejor entendimiento, mostraremos el proceso
contable de la adquisición de los productos entregados a los clientes:
na vez visto esto, habría que indicar que el IGV grava entre otras operaciones, el Retiro de Bienes el cual
comprende de manera general, todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. En estos casos, la empresa que realiza el
retiro deberá asumir el IGV que corresponda a los bienes entregados, tomando como base de cálculo el valor al
que la empresa vende los referidos bienes, o en su defecto, considerará el valor de mercado.

De lo anterior, y considerando que la entrega de los bienes que nos comenta la empresa “COMERCIALIZADORA
DEL PISCO” S.A.C. deben ser tratados como Retiro de Bienes para efectos del IGV, el tratamiento contable sería
el siguiente:

DETALLE IMPORTE
Valor de venta por unidad 120
Unidades entregadas 5
Valor de mercado del bien 600
IGV (18% de S/. 600) 108
IGV a pagar 108
CASOS
PRÁCTICOS:
Tratamiento de
la Adquisición
de Inmuebles
EN: CONSULTORIO
CONTABLE
20Comentarios

CASO Nº 1: CONTABILIZACIÓN DE LA ADQUISICIÓN DE INMUEBLES A PERSONAS


NATURALES
La empresa “INMOBILIARIA SAN JOSÉ” S.A.C. nos comenta que va a adquirir un inmueble,
al Sr. Fernando Rosales, persona natural que no realiza actividad empresarial. Sobre el
particular nos consulta, acerca del sustento de esta operación, así como su contabilización.
Considerar que el valor de la transferencia es de S/. 85,000 y que de acuerdo al
autoavalúo, el valor del inmueble es de S/. 60,000, de los cuales, S/. 40,000 corresponde a
la construcción y S/. 20,000 el terreno.

SOLUCIÓN:

TRATAMIENTO CONTABLE
Respecto del caso expuesto por la empresa “INMOBILIARIA SAN JOSÉ” S.A.C. se parte de la premisa
que el bien debe reconocerse como un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, pues es evidente
que el bien cumple con las condiciones previstas para su reconocimiento como tal, es decir:

• Es probable que la entidad obtenga utilidades económicas futuras derivadas del mismo; y,

• El costo del activo para la entidad es valorado con fiabilidad.

En ese sentido, en cuanto al tratamiento contable de la adquisición del inmueble por parte de la
empresa “INMOBILIARIA SAN JOSÉ” S.A.C, es preciso considerar que dicha operación implica, la
adquisición de un terreno y de una construcción. No obstante, como el valor de la transferencia es un
valor que engloba estos dos conceptos, cabe distinguir los mismos a efectos de su registro contable.

Así, una de las formas más comunes de determinar esos valores, es determinando la proporción
existente del inmueble en el autoavalúo y aplicando los mismos, al valor de transferencia del inmueble.

IMPORTE S/
DETALLE %
AUTOAVALUO
Autoavalúo S/. 60,000 100%
Terreno S/. 20,000 33%
Construcción S/. 40,000 67%

Aplicando dicha proporción al valor de la transferencia tendríamos:


Importe s/
Detalle %
Proporción
Terreno 33% S/. 28,330
Construcción 67% S/. 56,670
Total 100% S/. 85,000

 ENFOQUE CONTABLE

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Teniendo en consideración que el enajenante es una persona natural que no realiza actividad
empresarial, el tratamiento tributario que le corresponde por la venta del inmueble descrito, dependerá
si el bien fue adquirido antes o con posterioridad al 01.01.2004. En ese sentido, si el bien fue adquirido
con anterioridad a dicha fecha, la operación no estará gravada con el Impuesto a la Renta, pues no
calificará como Ganancias de Capital (rentas de segunda categoría).

Sin embargo, si el bien fue adquirido con posterioridad al 01.01.2004, el enajenante habrá generado
una Ganancia de Capital, la cual está sujeta a una tasa del 5% sobre la diferencia entre el valor de la
venta y el costo de adquisición del bien.

De otra parte, y en relación al adquirente del bien, debe considerarse en principio que la adquisición
del inmueble, debe sustentarse con el respectivo comprobante de pago. Sin embargo, el numeral 2 del
artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago 1, establece la posibilidad que las personas
naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran otorgar
comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario,
puedan solicitar el Formulario N° 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales2.
1 Aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (24.01.1999).

2 Cabe indicar que para solicitar el Formulario Nº 820 “Operaciones No Habituales” las personas naturales,
sociedades conyugales o sucesiones indivisas deberán presentar el formato “Solicitud del Formulario N° 820” y
exhibir los originales y presentar copia simple de la documentación que sustente la propiedad del bien transferido
o cedido en uso, o la prestación del servicio así como el pago por la transferencia del bien, su cesión en uso o la
prestación del servicio, de haberse realizado al momento de presentar la solicitud. Ver formato de la solicitud en la
siguiente dirección electrónica: http://www.sunat.gob.pe/orientacion/formularios/cp/SolicitudF-820.pdf

Agrega la citada norma que no será necesario el Formulario N° 820 para sustentar gasto o costo para
efecto tributario tratándose de operaciones inscritas en alguno de los siguientes registros, según
corresponda:

Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de la Superintendencia


Nacional de Registros Públicos – SUNARP; Registro Público del Mercado de Valores a cargo de la
Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV; Registro de Propiedad Industrial, a
cargo del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la
Propiedad Industrial – INDECOPI.

En ese sentido, si la empresa “INMOBILIARIA SAN JOSÉ” S.A.C. inscribe la operación de compra del
inmueble en el Registro de la Propiedad Inmueble, no requerirá sustentar la adquisición con un
comprobante de pago o con el Formulario Nº 820 Comprobante por Operaciones No Habituales,
pudiéndose sustentar la operación con la inscripción en dicho registro.

CASO Nº 2: TRATAMIENTO DE LOS IMPUESTOS QUE AFECTAN LA ADQUISICIÓN


DEINMUEBLES
Con fecha 30.11.2009, la empresa “LATIN SOUL” S.R.L. compró un inmueble recién
construido pagando S/. 120,000 más IGV. Asimismo, nos comentan que pagó S/. 1,560 por
Impuesto a la Alcabala y S/. 780 por Impuesto Predial.

Sobre el particular, nos piden el tratamiento contable de cada uno de estos desembolsos.

SOLUCIÓN:

a) Adquisición del Inmueble


En la adquisición del inmueble que nos refiere la empresa “LATIN SOUL” S.R.L. debemos considerar el
siguiente registro contable:

 ENFOQUE CONTABLE
IMPORTANTE:
A efectos de la contabilización del inmueble, la empresa debe efectuar la separación del valor del
terreno y del valor de la construcción. Sin embargo, como el Precio Pagado por el inmueble, no separa
ambos valores, los mismos se podrían determinar de forma proporcional, en base a los valores
declarados a la municipalidad correspondiente. Así:

CONCEPTOS AUTOVALUO % PRECIO PAGADO


Terreno 38,000 38% 45,600
Construcción 62,000 62% 74,400
Total 100,000 100% 120,000

b) Impuesto a la Alcabala
El Impuesto a la Alcabala deberá afectar el costo de adquisición (tanto contable como tributario) del inmueble, pues en
aplicación del Párrafo 16 de la NIC 16 y del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta, los tributos no recuperables
deben afectar dicho costo. De ser así, el tratamiento contable de este desembolso será:

c) Impuesto Predial
A diferencia del Impuesto a la Alcabala que afectó el costo de adquisición del inmueble, tratándose del
Impuesto Predial éste debe cargarse a resultados del ejercicio en que se haya devengado el citado el
impuesto. Ello es así, pues de acuerdo al Párrafo 20 de la NIC 16, deben considerarse como parte del
costo de adquisición de un activo todos los desembolsos necesarios relacionados con dicha adquisición,
hasta que el bien se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista
por la dirección. De ser así, el tratamiento contable a seguir será: