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EJERCICIO PRÁCTICO Nº 5

TEMA: FUENTE

TAREA: Determinar si las siguientes operaciones se encuentran alcanzadas dentro del

objeto del impuesto a las ganancias y en tal caso su fuente.

1) Un médico de nacionalidad croata residente en nuestro país realiza

excepcionalmente una intervención quirúrgica en Italia, por lo que percibe
honorarios por $30.000 reteniéndosele en concepto de impuesto a la renta de
ese país $1.000.
Suponga el caso en que el médico es residente en Suiza y realiza la operación
ocasional en nuestro país.

2) Por honorarios facturados en Argentina una persona física residente en nuestro

país, percibe como pago un departamento ubicado en Colonia Uruguay, cuyo
valor ascendía $50.000. El mismo fue alquilado a un tercero en forma
inmediata, percibiendo una renta equivalente a $10.000.

3) Una persona física de nacionalidad argentina residente en Grecia, fue invitada

a Holanda a dictar una conferencia sobre Presión Tributaria en los países
latinoamericanos, percibiendo U$S 5.000.

4) Un contador residente en nuestro país es nombrado director de Pescamar S.A.,

empresa constituida en Argentina. Es enviado a las oficinas de Shangai a fin de
promover las ventas en China, percibiendo honorarios por dicha representación
en el exterior.

5) Una sucesión indivisa radicada en Chile obtiene alquileres por un inmueble

ubicado en nuestro país.

6) Juan Pedro Blanco, residente en el país, realizó la venta de los siguientes

valores:
a) Su participación en El Conyunco S.C.S., empresa constituida en el país.
b) Acciones de Banco Galicia, empresa constituida en el país y que cotiza en
la Bolsa de Valores de la Argentina.
c) Acciones de Google, empresa constituida en EEUU.
d) Su posición en Cedears (certificado de depósito de acciones), el cual está
constituido íntegramente por acciones de empresas tecnológicas
constituidas en el exterior, y cotiza en la Bolsa de Valores de la Argentina.
e) Su posición en Cedears, emitidos en EEUU y que cotizan en la bolsa de
Nueva York, integrado por acciones de empresas petroleras de todo el
mundo, entre las que se encuentra YPF.

7) a) Una compañía de seguros constituida en Argentina cede primas que cubren

riesgos en el país a una compañía de reaseguros del exterior, por un valor
equivalente a $50.000.
b) Los riesgos reasegurados están ubicados en el exterior.

8) El Banco Morgan, Sucursal Los Angeles, percibe intereses como consecuencia

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del otorgamiento de los siguientes préstamos, a personas residentes en

nuestro país para la construcción de lofts en Puerto Madero:
a) Préstamo con garantía personal. El contrato fue celebrado en EEUU.
b) Préstamo garantizado con derecho real de hipoteca que grava un inmueble
ubicado en Chile. El contrato fue celebrado en Chile.

9) Mar Austral S.A. empresa constituida y radicada en nuestro país, se dedica al

negocio de contenedores para el transporte. En el año realizó las siguientes
operaciones:
a) Transporte por vía marítima uniendo Montevideo con Río de Janeiro.
b) Transporte por vía fluvial uniendo el puerto de Buenos Aires con el puerto de
Rosario.
c) Transporte por vía marítima uniendo el puerto de Necochea con Sevilla.
10) Vespussio S.A., sociedad constituida y radicada en Italia, se dedica al negocio
de contenedores. Durante el año realizó las siguientes operaciones:
a) Transporte por vía terrestre entre Corrientes y Entre Ríos.
b) Transporte por vía fluvial desde Argentina a Paraguay.
c) Transporte por vía marítima desde Brasil a Argentina.

11) Regionales S.A., empresa constituida y radicada en nuestro país, tiene por
objeto la exportación de productos de cuero. Durante el año realizó las
siguientes operaciones de exportación, considerándose a los efectos del
práctico cada operación en forma individual sin relación con las restantes
operaciones:
a) Varias exportaciones a firmas independientes radicadas en España e Italia por
un valor total de 48.000 euros en el ejercicio fiscal
b) Varias exportaciones a firmas independientes radicadas en España e Italia por
un valor total de 80.000 euros en el ejercicio fiscal
c) Una única operación con una empresa vinculada radicada en EEUU por un
valor de u$s 80.000. El mismo producto se vendió a una empresa no vinculada
en u$s 130.000.
d) Una única operación con una empresa radicada en un país considerado de
baja o nula tributación por un valor de u$s 100.000.

12) La Jackson Insurance Company constituida y radicada en Detroit asegura:

a) Un crucero de matrícula noruega cobrando una prima.
b) El crucero Línea “C” de matrícula argentina cobrando una prima.
c) Un lote de cartera de “Lázaro” embarcadas en puerto de Bs.As. para ser
transportadas a Canadá por una prima de $10.000.

13) Con motivo de la realización del mundial de fútbol Canal 13 de Buenos Aires
firmó una serie de contratos en el exterior. Los contratos fueron firmados con:
a) Von Baster (agencia de noticias). Para la transmisión de información
sobre el mundial.
b) ESPN (canal de TV de EE.UU.). Para la transmisión de imágenes
desde Rusia.

14) Spotify, plataforma web de transmisión de canciones con centro de

operaciones en EEUU, percibe en nuestro país abonos mensuales, lo que le
permite a los abonados escuchar música desde dicha plataforma.
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15) Chak Kit Chan S.A. importa 10.000tn. de Te desde Hong Kong a un precio de
$100 la tonelada, precio en el puerto de Buenos Aires. El valor de plaza de la
tn. de té es de $80. Los gastos de seguro y fletes fueron de $150.000 por todo
el embarque.

SOLUCION AL EJERCICIO PRACTICO Nº 5

1. Alcanzado dentro del objeto del Impuesto a las ganancias, art. 79 inc. f). Cumple
con el nexo vinculante: es residente del país, aplicación del 3º párrafo del art. 1 de
la ley.
Los $1.000 se pueden computar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias
argentino, siempre que traten de tributos análogos, lo cual surge de las
definiciones establecidas en la ley “hasta el límite del incremento de la obligación
fiscal originado por la incorporación de la ganancia del exterior” (2do. párrafo del
art. 1 y artículos 168 a 179 de la ley).
Supuesto: Alcanzado dentro del objeto del impuesto a las ganancias (art. 1º cuarto
apartado y art. 79 inc. f) y art. 9 inc. c) del decreto reglamentario).

2. Honorarios: alcanzados dentro del objeto del impuesto a las ganancias, además
cumple con el nexo vinculante: residente. Fuente argentina. Art.79 f). Pago en
especie 8º párrafo del inc. b) art. 18 L.
Alquileres: alcanzados dentro del objeto del impuesto a las ganancias, inc. a) art.
41 L.; además alcanzados por ser residente en nuestro país aplicación del 3º
párrafo del art. 1 L. Ganancia gravada de fuente extranjera, art.127 L.

3. No alcanzada porque es residente del exterior (4º párrafo del art. 1 ley) y no
cumple con el nexo vinculante: fuente o territorialidad, art. 5 ley.

4. Es ganancia de fuente argentina. Art. 12 honorarios de directores de empresas

constituidas o domiciliada en el país que actúan en el exterior.

5. Alquiler de inmuebles alcanzado dentro del objeto del impuesto, art. 41 inc. a). Está
alcanzado por ser una sucesión indivisa radicada en el exterior y cumplir con el
nexo vinculante: territorialidad o fuente, art.5 y art. 9 inc. a) DR (inmueble ubicado
en el país).

6. a) Ganancia de fuente argentina (art. 7).

b) Ganancia de fuente argentina (art. 7).
c) Ganancia de fuente extranjera (acciones emitidas en el exterior).
d) Ganancia de fuente extranjera (acciones emitidas en el exterior). No importa el
lugar de emisión del Cedear, sino las acciones que la componen.
e) Ganancias de fuente argentina por la proporción de las acciones de YPF y de
fuente extranjera por las restantes acciones emitidas en el exterior.

7. a) La cesión de primas que cubren riesgos en el país es de fuente argentina art.11

Ley. Se presume sin admitir prueba en contrario que el 10% de las primas cedidas,
netas de anulaciones, constituyen ganancia de fuente argentina.
b) Es de fuente extranjera, art. 11 ley.
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8. En ambos supuestos: Alcanzado, por ser residente del exterior (4º párrafo del art.
1), cumple con nexo vinculante: territorialidad o fuente, art. 5 ley y 9 inc. b) DR
(capital colocado en el país).

9. Por ser una empresa constituida y radicada en nuestro país dedicada al negocio
de contenedores, las ganancias obtenidas se consideran íntegramente de fuente
argentina con prescindencia de los lugares entre los cuales desarrollen sus
actividades (arts. 9 y 12 del decreto reglamentario).

10. Por ser una empresa constituida y radicada en el exterior dedicada al negocio de
contenedores el 20% de los ingresos brutos se consideran, sin admitir prueba en
contrario, ganancia de fuente argentina (artículo 9 cuarto párrafo de la ley):
a) En la república: Alcanzado – fuente argentina.
b) Desde ella a países extranjeros: Alcanzado – fuente argentina.
c) Desde países extranjeros a la república: no Alcanzado.

11. En todos los casos, la exportación desde el país al exterior es ganancia de fuente
argentina (art. 8, 1º párrafo), con las siguientes particularidades:
a) En este caso, y debido a que los precios internacionales del producto
exportado no son de público y notorio conocimiento, se debe realizar una
presentación ante AFIP a efectos de informar los precios de transferencia
(art. 15 L) ya que el monto total de las exportaciones en el período fiscal
supera el monto de $1.000.000 (art. 4, RG AFIP 1122/01). A efectos de la
determinación del monto anual de exportaciones deberán considerarse los
importes de las operaciones convertidos a pesos, teniendo en cuenta las
siguientes pautas: a) al cambio efectivamente pagado, si se trata de
operaciones al contado; b) al tipo de cambio del día de salida si se trata de
operaciones a crédito (art. 98 DR y art. 4, RG AFIP 1122/01).
b) Es ganancia de fuente argentina, pero no deben informarse los precios de
transferencia ante AFIP debido a que el monto de las exportaciones en el
período fiscal es menor a $1.000.000 (art. 4, RG AFIP 1122/01).
c) Como la exportación se realiza a una empresa vinculada del exterior y la
misma no se considera ajustada a las prácticas o a los precios normales
entre partes independientes, se debe informar a la AFIP los precios de
transferencia, sin importar el monto anual de las exportaciones (art. 8, 4º
párr. Ley)
d) Idem c) (art. 8, 5º párr. Ley), por ser la exportación a un país considerado
de baja o nula tributación.

12. Empresa constituida en el exterior que celebra contrato de seguro con:

a) Un buque de matrícula noruega, es ganancia de fuente extranjera, ya que el
riesgo no es en el país.
b) Para el caso del buque de matrícula argentina, es ganancias de fuente
argentina.
c) En el caso de la exportación de carteras de Lázaro, deberá considerarse
ganancia de fuente argentina por ser el puerto de embarque Bs. As (artículo 16
del decreto reglamentario).

13. a) Fuente argentina, gcia. presunta del 10% para la agencia de noticias (art. 10 ley,
15 D.R.)
b) Fuente argentina. Ganancia presunta del 50% para las emisiones de radio y
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televisión desde el exterior (art.13 y 17 del decreto reglamentario).

14. Fuente argentina. Ganancia presunta del 50% de los abonos cobrados por la
reproducción de canciones desde el exterior (art. 13)

15. La importación de productos al país es ganancias de fuente extranjera (art. 8, 3º

párrafo)
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EJERCICIO PRÁCTICO Nº 6

TEMA: FUENTE

TAREA: Indicar las ganancias que tributan en la Argentina fundamentando la

respuesta y citar los artículos de la ley que resultan aplicables.

1) Una S.A. constituida en Colombia percibe intereses por un préstamo otorgado a

una S.A. constituida en Argentina, destinado a desarrollar una planta procesadora
de café en Campana, Provincia de Buenos Aires. El cual está garantizado con
derecho real de hipoteca sobre bienes ubicados en Colombia.

2) Intereses percibidos por la Banca Morgan a raíz de un préstamo otorgado al Banco

de la Provincia de Buenos que contiene una cláusula que dicho dinero debe ser
utilizado por el Banco Provincia para financiar la reestructuración del sector PYME
de la Provincia.

3) Intereses cobrados por un residente argentino por colocaciones de dinero en un

Banco Canadiense, siendo que dicho interés es girado mensualmente al país.

4) Un ciudadano croata inventa un "Detector de evasores" y lo patenta en su país. El

invento es vendido a la AFIP-DGI argentina para que lo fabrique en el país,
obteniendo un beneficio.

5) Analizar el ejemplo anterior si el propietario del invento es retribuido en forma de

regalía en función de cada evasor descubierto.

6) Un fabricante de hornos continuos de Portugal envía a la Argentina 5 hornos de

U$S 2.000 cada uno, pudiendo el comprador optar por tres formas de pago: a) 10
días con un 5% de descuento, b) a 30 días neto y c) 30 y 60 días el 1,5 % de
interés. Determinar el tratamiento impositivo si la empresa argentina elige cada una
de las tres opciones.

7) Una empresa argentina contrata a una empresa norteamericana para que realice
un estudio de prefactibilidad desde ese país sobre la instalación de una fábrica de
soda solway en el sur argentino, pagando por dicho estudio U$S 33.000.

8) Una empresa argentina vende 5.000tn de trigo a Holanda a un valor de 500.000

euros. La fecha de embarque es del 03/03/2016 y la fecha de arribo a Amsterdam
es el 18/03/2016. El valor de la tn. de trigo era de 102 euros el 03/03/2016 y de
100 euros el 18/03/2016. La operación se había formalizado y cobrado el
18/02/2016 por un monto total de 480.000 euros (a razón de 96 euros la tonelada
según los precios de pizarra).

9) Metropolitan Life SA, Cía. de Seguros, constituida y radicada en la Argentina, cede

primas que cubren riesgos en la República Argentina a la Western Unión Insurance
Company de EEUU por $50.000.
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SOLUCION AL EJERCICIO PRACTICO N° 6

1) El art. 6 de la ley establece que los intereses de un préstamo garantizado con

derechos reales sobre bienes ubicados en el exterior, son ganancias de fuente
extranjera, sin importar el lugar donde se vayan a utilizar los fondos obtenidos por
el crédito.

2) El sujeto beneficiario de la renta no es residente ya que se trata de la Banca

Morgan, pero al utilizarse el capital para el otorgamiento de préstamos en el país a
través del Banco Provincia dicho capital se encuentra utilizado económicamente en
el país, por lo que se trata por el art. 5 de la ley de una ganancia de fuente
argentina.

3) Al ser intereses cobrados por un residente en el país se aplica el principio de renta

mundial según el art. 1º de la ley, por que los intereses percibidos en Canadá
tributan en Argentina, siendo una ganancia de fuente extranjera.

4) La cesión del invento producido en Croacia por un no residente no se encuentra

incluido bajo la tributación del impuesto a la ganancia argentina por tratarse de un
no residente y haberse desarrollado la actividad de elaboración del invento en el
exterior.

5) Al tratarse de una cesión del invento en forma de regalía, el rédito proveniente del
invento se corresponde con su utilización económica en el país por lo que se trata
de acuerdo al artículo 5 de la ley, de ganancias de fuente argentina obtenidas por
un no residente que tributan en nuestro país.

6) En este caso el importador es una empresa de Portugal por lo que se trata de un

no residente, en consecuencia, la ganancia es de fuente extranjera. Sin embargo,
al pactarse la operación en forma financiada, por la parte de la financiación la
fuente productora del rédito es la cuenta a cobrar proveniente de un crédito
utilizado económicamente en el país por lo que los intereses implícitos o explícitos
son de fuente argentina y constituyen una renta que tributa en nuestro país para el
importador del exterior. En el caso a) al optar por la forma de pago de contado no
hay ganancia de fuente argentina. En el caso b) la ganancia de fuente argentina
proviene de la no utilización del descuento por pago al contado por lo que el
importe surge de 2.000 x 5 = 10.000 x 5% = 500. En el caso c) la ganancia de
fuente argentina es: 10.000 x 1,5% = 150 + 500 = 650.

7) El estudio de prefactibilidad fue realizado en el exterior, aún cuando su destino sea

para ser utilizado en la instalación de una planta de soda solway en el país. El
dictamen 43/85 de la D.A.T.J. establece que el criterio a aplicar para los estudios
de prefactibilidad es considerar el lugar donde efectivamente se realizan las tareas
por lo que en este caso se trata de una ganancia de fuente extranjera, que no
tributa en el país porque la empresa beneficiaria es además un no residente.
Debemos diferenciar entre un estudio de prefactibilidad y un asesoramiento
brindado desde el exterior y utilizado para generar y obtener rentas en el país. El
estudio de prefactibilidad como se explicó es ganancia de fuente extranjera, en
cambio el asesoramiento del exterior para generar y obtener rentas en el país es
ganancia de fuente argentina.

8) Según el art. 8 de la ley de impuesto a las ganancias, en el caso de exportaciones

de productos que tienen precio internacional de público y notorio conocimiento, a
través de mercados transparentes, como es en este caso, se debe utilizar dicho
precio para establecer la ganancia de fuente argentina. En este caso se toma el
precio de la fecha de embarque de la mercadería, es decir 102 euros la tonelada
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(art 21.7.3 DR).

9) Ganancia gravada por ser sociedad constituida y radicada en el país (art. 1 y art. 2
ap.2 de la ley).
Por tratarse de cesión de primas a compañías del exterior, se presume sin admitir
prueba en contrario que el 10% de las primas cedidas ($50.000) o sea $5.000
constituyen ganancias de fuente argentina (art. 11 2º párrafo ley).
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EJERCICIO PRACTICO Nº 7

TEMA: PRECIOS DE TRANSFERENCIA

TAREA: Determinar si las siguientes operaciones deben ser informadas a AFIP, en su

caso las formas, y si corresponde determinar el monto del ajuste de ventas por la
aplicación de precios de transferencia.

La empresa SincosAR S.A. se dedica a la venta de tubos para la extracción de

petróleo tanto en el mercado local como en el mercado externo.
Durante el año 2018 ha efectuado las siguientes ventas al exterior:
Empresa Ubicación Fecha Cantidad Unitario Total Vta. Costo Rentabi- Ref
(Ton) pesos (FOB) lidad
Oil Angola 10/02 1.500 3.000 4.500.000 3.500.000 22% 1
Services
SincosBR Brasil 20/04 3.000 3.000 9.000.000 7.000.000 22% 2
Petrobras Brasil 31/05 2.500 5.000 12.500.000 8.500.000 32%
PDVSA Venezuela 30/06 4.000 5.250 21.000.000 14.500.000 31%
SincosPE Perú 10/07 1.000 3.500 3.500.000 2.750.000 21% 3
SincosUR Uruguay 30/09 2.000 2.500 5.000.000 4.000.000 20% 4

PEMEX México 12/12 3.000 5.500 17.500.000 13.000.000 26%

1. La Republica de Angola se encuentra enunciada en el artículo 21.7 del Decreto

reglamentario de la ley 1344 según Decreto 916/2004
2. Sincosbr y Sincosar S.A. son propiedad en un 90% de SincosLU.
3. La única actividad de SincosarPE es la distribución de los tubos producidos por
SincosAR S.A en suelo peruano. A su vez SincosAR se compromete a no vender
tubos ni directamente ni por medio de otro distribuidor en dicho territorio.
4. SincosUR es en el 99% propiedad de SincosAR S.A.

Las ventas a cada cliente son realizadas de acuerdo a especificaciones formuladas

para obra por lo que los productos entregados a cada cliente no son fácilmente
comparables
Para su estudio de Precios de transferencia SincosAR S.A. determinó que el mejor
método a utilizar para realizar los comparables es Margen Neto de la transacción.

La rentabilidad sobre la venta de algunas empresas nacionales y extranjeras es:

Empresa Rentabilidad
Tenaras-Argentina 30%
Volveret-Francia 31%
Bridas-China 23%
Marchan-Alemania 24%
Mavireck-EE.UU 27%
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SOLUCION AL TRABAJO PRACTICO Nº 7

1. Operaciones a ser informadas en el Formulario 867 - Sujetos independientes

EL artículo 8 de la LIG en su último párrafo indica que en el caso de operaciones entre

partes independientes con sujetos del exterior que superen el mínimo establecido en
las normas complementarias (actualmente $1.000.000 según el Decreto 916/2004) se
deberá suministrar a la AFIP una serie de datos. En este caso se deberá incluir los
datos de las operaciones con:
 PDVSA
 PEMEX
 PETROBRAS.
Esto se debe a que el contribuyente superó el límite establecido en la reglamentación
respecto a las exportaciones medido a valores FOB.

2. Operaciones a ser informadas en los Formularios 742, 743 y 969

Aquí se deben incluir las operaciones con sujetos vinculados y aquellos situados en
países de baja o nula tributación de acuerdo a los países mencionados en el artículo
21 apartado 7 del DR de la LIG.
En el F.742 se incluyen las operaciones que han ocurrido en el primer semestre, en
este caso son:
 La operación con OIL SERVICES por ser del 10 de febrero y efectuarse con
una sociedad ubicada en un país de baja o nula tributación
 La operación con SINCOSBr por tratarse de una transacción con una sociedad
vinculada en función de los capitales accionarios.
En este formulario solo se informan los valores totales por tipo de operación (en este
caso la suma de los valores FOB de estas dos exportaciones expresados en dólares
estadounidenses).

En los formularios 743 y 969 se deben incluir las operaciones de todo el año con los
sujetos mencionados variando el detalle de los datos a incluir en cada uno.
Es decir, que además de las operaciones con OIL SERVICES y SINCOSBr debemos
agregar las siguientes:
 La venta a SincosPE pues se trata de una sociedad incluida en los supuestos
de vinculación “amplia” mencionados en el punto J del anexo III de la RG 1122/2001.
 La operación con SincosUR por la vinculación en función al capital accionario.

2. Ajuste de las ventas

El método elegido para el ajuste fue el de margen neto de la transacción por

considerarse que es el mejor que compatibiliza la estructura empresarial de la
empresa, además por ejemplo se desecho el método de Precio Comparable entre
Partes Independientes pues a cada cliente se le vende en función de las
especificaciones que solicitan, por lo tanto, los productos vendidos son de distintas
características no pudiéndose comparar entre ellos.

1. Una vez elegido el método, se deben ordenar los valores relevados

Empresa Rentabilidad
1.Bridas-China 23%
2.Marchan-Alemania 24%
3.Mavireck-EE.UU 27%
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4.Tenaras-Argentina 30%
5.Volveret-Francia 31%

Luego determinamos la mediana, en este caso son 5 empresas y la mediana es

(5+1)/2= 3, siendo el tercer valor:
3.Mavireck-EE.UU 27%

Luego se determina el primer y el tercer cuartil

Ahora determinamos el Margen Neto de las transacciones de la empresa con

sociedades vinculadas y ubicadas en países de baja o nula tributación:

Operaciones

Oil Services $ 4.500.000

SincosBR $ 9.000.000
SincosPE $ 3.500.000
SincosUR $ 5.000.000
Ventas 22.000.000
Costo 17.250.000
Utilidad 4.750.000

Margen 21,59%

Como la empresa SincosAR SA no se encuentra entre el rango intercuartil, debemos

proceder al ajuste de la base imponible. Se toma el valor de rentabilidad neta del 27%
y se ajusta el precio de venta.
Es decir que a los efectos tributarios para la determinación de la base imponible el
Margen Neto sería:

Operaciones

Ventas 23.630.137
Costo 17.250.000
Utilidad 6.380.137

Margen 27,00%

El valor del monto de ventas lo determinamos con la ecuación:

(X-17.250.000) / X = 27%, donde X representa el monto de ventas.

Por lo tanto, se debe declarar un mayor ingreso producto del ajuste que surge de la
diferencia entre el monto neto de ventas original ($22.000.000) y el determinado por el
método de comparables ($23.630.137), o sea un ajuste de $1.630.137.