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REQUISITOS

DE LA INFORMACION CONTABLE

RT 16

3.1 PETINENCIA: La información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios
propios

3.2 CONFIABILIDAD: La información debe ser creíble para los usuarios. De manera que estos la
acepten para tomar decisiones

3.3 SISTEMATICIDAD: La información contable suministrada debe esta orgánicamente ordenada,


con base en las reglas contenidas en las normas contables profesionales.

3.4 COMPARABILIDAD: La información contenida en los estados contables de un ente debe ser
susceptible de comparación con otras informaciones:

a) del mismo ente a la misma fecha o periodo

b) del mismo ente a otras fechas o periodos

c) de otros entes

3.5 CLARIDAD: La información debe prepararse utilizando un leguaje preciso, que evite las
ambigüedades, y que sea inteligible y fácil de comprender para los usuarios.

ESTADOS CONTABLES

El objetivo de los estados contables es proveer información sobre el patrimonio del ente emisor
a una fecha y su evolución económica y financiera en el periodo que abarcan, para facilitar la
toma de decisiones económicas:

ESTADOS CONTABLES BASICOS:

a) Estado de situación patrimonial o balance general (ESP)


b) Estado de resultados (ER)
c) Estado de evolución del patrimonio Neto (PN)
d) Estado de flujo de efectivo (EFE)

ESTADOS CONSOLIDADO

a) Estado de situación patrimonial o balance general consolidado


b) Estado de resultados consolidado
c) Estado de flujo de efectivo consolidado

a) ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL


En un momento determinado, el estado de situación patrimonial expone el activo, pasivo y el
patrimonio neto y, en su caso, la participación minoritaria en sociedades controladas

CLASIFICACION

Las partes integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no corrientes y, dentro
de estos grupos, integran rubros de acuerdo a su naturaleza.

Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenaran – dentro de cada grupo – en función
decreciente de su liquidez global considerada por rubros.

Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenaran – dentro de cada grupo - exponiendo


primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.

Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un año,


computado desde la fecha de cierre del periodo al que se refieren los estados contables.

ACTIVOS CORRIENTES

Los activos corrientes se clasifican en corrientes si se espera que se convertirán en dinero o


equivalente en el plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del periodo al que se
refieren los estados contables, o si ya lo son a esta fecha, se consideran corrientes:

• Saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del periodo contable


• Otros activos, cuya conversión en dinero o su equivalente se estima que se producirá
dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del periodo al que corresponden
los estados contables
• Los bienes consumibles y derechos que evitaran erogaciones en los doce meses
siguientes
• Los activos que por disposiciones contractuales o análogas deben destinarse a cancelar
pasivos corrientes

ACTIVOS NO CORRIENTES

Comprende a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes.

PASIVOS CORRIENTES

Se considera como tales

• Los exigibles al cierre del periodo contable


• Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce meses siguientes a la
fecha de cierre del periodo al que corresponden los estados contables
• Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen
convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del periodo indicado en el punto
anterior

PASIVOS NO CORRIENTES

Comprende a todos lo que no puedan ser clasificados como corrientes

b) ESTADO DE RESULTADOS
Suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al periodo.
Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados extraordinarios

• Resultados ordinarios: son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio,
excepto los resultados extraordinarios
• Resultados extraordinarios: Comprende los resultados atípicos y excepcionales
acaecidos durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento
similar esperado para el futuro, generado por factores ajenos a las decisiones propias
del ente, tales como expropiación de activos y siniestros.
o Clasificación
§ RESULTADOS ORDINARIOS
• Los ingresos provenientes de las actividades principales del
ente
• El costo incurrido para lograrlos
• Los gastos operativos clasificados por fucion
• Los resultados de inversiones permanentes en otros entes
• Resultados de actividades secundarias
• Resultados financieros y permanentes
• Impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios
§ RESULTADOS EXTRAODINARIOS
• Discriminarse de identica forma a la descripta para los
resultados ordinarios

c) ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Informa la composicion del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los
periodos presentados en los rubros que integran.

Las partes integrantes del patrimonio neto debe clasificarse y resumirse de acuerdo con su
origen: Aporte de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados

El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus componentes

Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los que su distribucion
se ha restringido mediante normas legales, contractuales o por decision del ente.

AREA (acuando afecta al PN) debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior, tal como fue
publicado oportunamente y reexpresado, la descripcion de la modificacion correspondiente y el
valor corregido.

d) ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Informa la variacion en la suma de los siguientes componentes patrimoniales

a) El efectivo (incluyendo depositos a la vista)


b) Los equivalentes de efectivo, considerandose como tales a los que se mantienen con el
fin de cumplir con los compromisos de corto plazo mas que con fines de inversion u otro
proposito.
El metodo directo expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus
equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a estos, brindando así mayor informacion que el
metodo indirecto para estimar los flujos de efectivo y sus equivalentes futuros.

El metodo indirecto expone el resultado ordinario y extraordinario de acuerdo con el estado


pertinente, a los que se suma o deduce, las partidas de ajuste necesarias para arribar al flujo
neto efectivo y sus equivalentes, proveniente de las actividades operativas.

Actividades operativas: Son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y
otras actividades no comprendidas en las actividades invesion o financiamiento

Actividades de inversion: corresponden a la adquisicion y enajenacion de activos realizables a


largo plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las mantenidas
con fines de negocio habitual.

Actividades de financiacion: corresponden a los movimientos de efectivo y sus equivalentes


resultantes de transacciones con los propietarios del capital o con los proveedores de
prestamos.

e) INFORMACION COMPLEMENTARIA

La informacion complementaria, que forma parte integrante de los estados basicos, debe
contener todos los datos que, siendo necesarios para la adecuada comprension de la situacion
patrimonial y de los resultados del ente, no se encuentren expuestos en el cuerpo de dichos
estados.

PARA TENER EN CUENTA

RT 17, 4.4. NINGUN ACTIVO PODRA VALUARSE A UN IMPORTE MAYOR QUE SU VALOR
RECUPERABLE.

EL VALOR RECUPERABLE ES EL MAYOR ENTRE EL VALOR NETO DE REALIZACION Y EL VALOR DE


UTILIZACION ECONOMICA

VNR: Es la diferencia entre el precio de venta de un bien o conjunto de bienes o servicios y los
costos adicionales directos que se generaran hasta su comercializacion inclusive.

VUE: Es el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que generara el uso de los bienes
y su disposicion final, ya sea cuando finalice su vida util o se venda anticipadamente. Para ello
hay que efectuar una proyeccion de los flujos futuros de fondos que generaran (en el caso de
bienes de uso y activos intangibles que se utilizan en la produccion o venta de bienes y servicios
o que no generan un flujo de fondos propios). Si no fuera posible efectuar la comparacion
individual, se deberá efectuar al nivel de cada “actividad generadora de efectivo”, los que
deberan ser actualizados empleando una tasa de descuento que cumpla determinadas
condiciones.


1.1. CAJA Y BANCOS

RT 9 CAP III A.1

Incluye dinero en efectivo en caja y bancos del pais y del exterior y otros valores de poder
cancelatorio y liquidez similar.

La caracteristica principal es su aptitud para efectuar pago y cancelar obligaciones en forma


inmediata

COMPONENTES

o CAJA
o CAJA MONEDA EXRTANJERA
o VALORES A DEPOSITAR
o FONDO FIJO
o BANCO CUENTA CORRIENTE
o BANCO CAJA DE AHORRO

TAREAS AL CIERRE

Arqueo de caja: recuento fisico de efectivo, valores, comprobantes y otros componentes

Conciliacion de bancos:

Saldo s/extractos bancarios

+Notas debito (lleva ajuste)

+Depositos en transito (NO lleva ajuste)

-Nota de credito (lleva ajuste)

-Cheques en transito (NO lleva ajuste)

+/- errores u omisiones (lleva ajuste)

SALDO LIBRO BANCO DE LA EMPRESA

MEDICION CONTABLE

RT 16 6.2 a) – RT 17 5.1 – RT 17 3.2

o En pesos: a su valor nominal


o En moneda extranjera: se convertiran a moneda Argentina al tipo de cambio comprador
de la fehca de los estados contables. (Se genera una diferencia de tipo de cambio)

EXPOSICION

RT 8 CAP II H – CAP III B.1 – CAP VII B 8 y 9

o Exposicion: En una sola linea bajo denominacion de caja y bancos.


o Informacion complementaria:
o Moneda extranjera: monto, moneda y tipo de cambio al cierre del ejercicio

CONCLUSION:

o Los cheques propios, no entregados al proveedor, se consideran dentro de


disponibilidades (conformando el saldo de la cuenta bancaria)
o Restricciones a la disponibilidad informar nota (depositos bancarios embargados)
o Cheque de pago diferido recibidos se presentan como créditos.
o Saldos acreedores en cuenta corrientes bancarias, se exponen en deudas.
o Los cheques de pago diferido emitidos no deberian disminuir el saldo de la cuenta del
banco girado, sino exponerse como “otros pasivos” considerendo que se pagan a su
vencimiento.
o Los fondos destinados a un fin especifico, como los reservados para la adquisicion de
activos, deben ser presentados separadamente.
o Los depositos a plazo fijo y los depositos en caja de ahorro con restricciones para extraer
fondos se incluyen en inversion.

1.2 IVERSIONES TRANSITORIAS

CONCEPTO RT 9 A.2

Son las realizadas con el animo de obtener una renta u otro beneficio, explicito o implicito, y
que no forma parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones
efectuadas en otros entes.

Incluyen entre otras cosas: titulos valores – depositos a plazo fijo en entidades financieras –
prestamos – inmuebles y propiedades.

CARACTERISTICAS

o Son las realizadas con el animo de obtener una renta u otro beneficio.
o No forma parte de los activos operativos.
o Colocaciones en otros entes.

COMPOSICION DEL RUBRO

o Plazos fijos
o Bienes para alquilar
o Acciones de otras sociedades
o Propositos
o Control o influencia
o Declaracion de dividendos / puesta a disposicion / cobro
o Titulos de deuda
o Fondos comunes de inversion

CLASIFICACION

A efectos de clasificar el carácter de las inversiones, debemos basarnos en intencion del ente
respecto de las mismas

Realizarlos en el largo plazo (mayor a 12 meses)


PERMANENTES

No son de facil realizacion

Ejemplos:

o Acciones sin corizacion


o Inmuebles y muebles para alquilar
o Participacion en otras sociedades

Realizadas en el corto plazo (menor a 12 meses)

TRANSITORIAS

Son de facil realizacion

Ejemplos:

o Depositos a plazo fijo


o Titulos de deuda con cotizacion
o Acciones con cotizacion
o Fondos comunes de inversion

CRITERIOS DE VALUACION

Medicial inicial A su costo = precio de compra + gastos necesarios

Medicion contable general (RT 17 4.1 a) y b))

Es necesario evealuar DESTINO MAS PROBABLE – INTENCION Y POSILIDAD

Si existen ambas Valor neto de realizacion (VNR)

En casos restantes

a) La medicion original
+
b) La porcion devengada

c) Las cobranzas efecutadas

MEDICION CONTABLE PARTICULAR

a) Inversiones en bienes de facil comercializacion con cotizacion = VNR – gtos de vta


b) Inversiones en titulos de deuda cuando exista la intencion y factibilidad de su
negociacion, cesion o transferencia anticipada = VNR – Gtos de venta
c) Inversiones en titulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento
medicion original + La porcion devengada - Las cobranzas efectuadas
d) Plazos fijos

Es necesario evaluar intencion y posibilidad – destino mas probable

Si existen ambos = VNR

Si se desea mantener = Medicion original + la porcion devengada – las cobranzas efectuadas

e) Acciones

Es necesario evaluar destino mas probable intecion y posibilidad

Si existen ambas (temporarias) = VNR

Si no existe alguna de ellas (permanentes) Analizar control

Si existe control o influencia significativa = V.P.P.

Si no existe contro o influencia significativa = Costo historico.

1.3 CREDITOS

Definicion RT 9, CAP III, A1 – CAP VII

Dinero

Son derechos contra terceros para recibir Bienes

Servicios

Deben discriminarse Creditos por venta de bienes y servicios

Otros que no tengan ese origen (otros


creditos)

CLASIFICACION

Por ventas

Según su origen

Otros creditos

Hasta un año corrientes

Por su plazo

Mas de un año no corrientes


Sin garantia o quirografarios

Por su garantia

Con garantia Real (hipotecario o prendario)

Personal

Efectivo

Por la naturaleza de los bienes a recibir Especies

Servicios

Normales

S/el grado de posibilidad de pago Morosos

Gestion Judicial

Incobrables

CRITERIOS DE VALUACION

Devengamiento

Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los periodos
en que ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeran los ingresos y egresos
de fondos relacionados

MEDICION CONTABLE EN PARTICULAR, VALUACION AL CIERRE. RT 17, 5.2 – 5.3

Criterios para cada tipo de bien Para activos Comparacion con valor neto recuperable

MEDICION INICIAL DE CREDITOS RT 17 4.5

1 Creditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios 4.5.1.

Se los medira con base en los correspondientes precios de venta para operaciones de contato

Si no se conoce

El precio de contado sera reemplazado por el valor descontado del importe futuro a percibir

2 Creditos en moneda originados en transacciones financieras 4.5.2

Se mediran de acuerdo con la suma de dinero entregada

Si son sin interes o tasas menores a la de mercado

La suma a cobrar descontada usando una tasa de mercado

3 Otros creditos en moneda RT 17 4.5.4


La suma a cobrar descontada usando una tasa de mercado

4 Creditos en especie 4.5.5

Se mediran de acuerdo con la medicion contable inicial que se le asignara a los bienes a recibir

MEDICION AL CIERRE RT 5.2 y 5.3

Colocacion de fondos y cuenta a cobrar en moneda Analizar destino mas probable

Posibilidad e intencion

Si existen ambos VNR Precio contado + ingresos adic no atribuibles a


la financiacion – costos de venta

Requiere a) la exitencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para la realizacion


anticipada del activo y b) que hechos anteriores o posteriores a la fecha de los estados contables
revelen su conducta o modalidad operativa en ese sentido

Si no existe alguna de ellas Medicion original del activo (precio contable) + porcion
devengada de intereses – cobros efectuados.

COMPONENTES FINACIEROS RT 17 4.6

La diferencia entre precios de compra o venta al contado y los correspondientes a operaciones


a plazo, deben segregarse y tratarse como ingresos o costos según corresponda.

Cuando el precio de contado no fuese conocido se lo estimara aplicando una tasa de interes
que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor del dinero en el tiempo y los riesgos de
la operación.

PREVESION PARA DEUDORES INCOBRABLES

El saldo de la prevision para deudores de dudoso cobro debe resultar de una suma de saldos
individuales de clientes identificables, y no de una cifra indivisa (previsiones globales)

Al momento de evaluar la constitucion de una prevision de esta naturaleza deben valorarse


diversos aspectos tales como:

• Antigüedad de los saldos


• Exsitencia de garnatias
• Antecedentes y comportamiento historico del cliente
• Informe de asesores legales en caso de haber encargado a ellos la gestion de cobro
• Hechos posteriores
• Alta probabilidad de ocurrencia de la incobrabilidad: quiebra/concurso
preventivo/paralizacion de las operaciones del deudor/etc.


1.4 BIENES DE CAMBIO

DESCRIPCION DEL RUBRO

Son bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran
en proceso de produccion para dicha venta o que resulten generalmente consumidos en la
produccion de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a
proveedores por la compra de estos bienes

CUENTAS INVOLUCRADAS

Patrimoniales:

• MATERIAS PRIMAS
• MATERIALES
• MATERIALES DE EMBARQUE
• PRODUCTOS EN PROCESO Y SEMIELABORADOS
• PRODUCTOS TERMINADOS
• MERCADERIAS DE REVENTA
• ANTICIPO A PROVEEDORES
• MATERIAS PRIMAS EN TRANSITO
• PRODUCTOS TERMINADOS EN TRANSITO
• - PREVISION PARA DESVALORIZACION Y OBSOLESCENCIA.

Cuentas de Resultado:

• COSTOS DE MERCADERIAS VENDIDAS: EI+C-EF


• OBSOLESCENCIA DE BIENES DE CAMBIO
• OTROS RESULTADOS POR TENENCIA DE BIENES DE CAMBIO
• DIFERENCIA DE INVENTARIO

MEDICION INICIAL DE LOS BIENES DE CAMBIO RT 17 4.2 AL 4.2.7.2

El costo de un bien de cambio es el sacrificio que demandan

• Su compra o produccion
• Su puesta en condiciones para ser consumido o vendido lo que corresponde a
su destino mas probable (Marca el momento que se finaliza la acumulacion de
costos)

El costo de un bien adquirido incluye:

• Su precio de compra al contado


• Los impuestos y derechos que el comprador no puede recuperar
• Los costos de transporte del bien (fletes y seguros) hasta el establecimiento
• Los de carga y descarga
• La porcion de los costos de los sectores de compra y recepcion que pueden
atribuirseles
• Costos de control de calidad


BIENES INCORPORADOS POR APORTES Y DONACIONES

A sus valores corrientes

BIENES INCORPORADOS POR TRUEQUES

• A su costo de reposicion a fecha de incorporacion, reconociendo el resultado por


tenencia del activo entregado.
• Cuando se truequen bienes de uso de utilizacion similar y costo de reposicion similar no
se reconocen resultados y la medicion inicial es igual a la medicion contable del activo
entregado.

BIENES PRODUCIDOS

Es la suma de

+ los costos de los materiales e insumos necesarios para su produccion

+ Costos de mano de obra y otros costos relacinados con la actividad productiva

+ Costos financieros de corresponder

No debe incluir

• Improductividades fisicas o ineficiencias en el uso de los factores en general


• La ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originados
en la inutilizacion de la capacidad de planta a su nivel de actividad normal

MEDICION DE COSTOS

• Costos financieros 4.2.7


o Preferible: Gastos del periodo en que se activan, no se activan
o Alternativo permitido: Activos en produccion, construccion, montaje o
terminacion, si tales procesos son de duracion prolongada (RT 17 4.2.7.2)

NORMAS DE VALUACION Y EXPOSICION

3.1 Valuacion (RT 17 5.5)

1. En los casos de venta de bienes cuya venta no requiera esfuerzos siginificativos = valor
corriente de salida = VNR (17 4.3.2)

2. Para los restantes = Valor corriente de entrada (Costo de reposicion) RT17 4.3.3

BIENES DE CAMBIO EN GENERAL

A su costo de reposicion, recompra o reproduccion a la fecha a la que se refiere la valuacion. En


caso de imposibilidad de determinacion o estimacion de estos valores, se admitira el costo
original reexpresado en moneda constante.

Los costos de reposicion deben establecerse acumulando todos los conceptos que integran su
costo original expresados cada uno de ellos en terminos de su valor de reposicion, a la fecha de
la medicion

PARA DETERMINAR SU COSTO DE REPOSICION:

Deberan utilizarse los precios de contado, por las cantidades habituales de compra
Costos de reposicion de fuentes directas

Los precios deberan ser de fechas proximas al cierre del periodo. En lo posible, deben ser fuentes
directas, confiables, como las siguientes:

• Cotizaciones o listas de precios de proveedores


• Costos de adquisicion y produccion reales
• Ordenes de compra colocadas y pendientes de recepcion
• Cotizaciones que resulten de la oferta y demanda en mercados publicos o privados,
publicados en boletines, periodicos o revistas

APROXIMACIONES:

Cuando no puedan obtenerse costos de reposicion de fuentes directas, podran emplearse


valores aproximados determinados por la reexpresion aplicando indices especificos del valor
nominal de los precios de los activos de que se trate, o de los insumos que componen su costo

BIENES DE CAMBIO FUNGIBLES, con mercado transparente y que puedan ser comercializados
sin esfuerzo significativo de venta

A las respectivas cotizaciones a la fecha de cierre del periodo en los mercados a los que
normalmente accede el ente, neta de los costos adicionales (comisiones, impuestos a los
ingresos brutos y similares) que generar su comercializacion (VNR)

BIENES DE CAMBIO SOBRE LOS QUE SE HAYAN RECIBIDO ANTICIPOS QUE FIJAN PRECIO Y LAS
CONDICIONES CONTRACTUALES DE LA OPERACIÓN ASEGUREN LA EFECTIVA CONCRECION DE LA
VENTA Y LA GANANCIA:

Se lo medira a su Valor Neto de Realizacion

BIENES DE CAMBIO PRODUCIDOS O CONSTRUIDOS CON UN PROCESO DE PRODUCCION O


CONSTRUCCION QUE SE PROLONGUE EN EL TIEMPO:

Cuando la venta:

1. No ofrezca dificultades
2. Se reciban anticipos que fijen precio
3. Exista certidumbre respecto de la concrecion de la ganancia, el ente
4. Tenga capacidad financiera para finalizar los productos.

Se valuaran al valor neto de realizacion proporcionado según el grado de avance de la


produccion o construccion y del correspondiente proceso de generacion de resultados.

Cuando la venta sea mas dificultosa o exista incertidumbre de la concrecion de la ganancia, se


valuaran al costo de reposicion a la fecha de cierre (proporcionado)

BIENES PRODUCIDOS

El costo de un bien es la suma de

1) Los costos de los insumos y materiales


2) Sus costos de conversion (MOD y CF) tanto variables como fijos
3) Los costos financieros que puedan asignarseles (bs de produccion prolongada)
4) No debe incluir: improductividades, ociosidad de planta, etc.
VALORES RECUPERABLE DE LOS ACTIVOS (RT 17 4.4.1 Y 4.4.3.1)

Ningun activo podra presentarse en los EECC, por un importe superior a su valor recuperable,
entendido como el mayor entre:

1) VNR
2) Valor de uso

(La comparacion se efectua considerando la forma de utilizacion o comercializacion de los


bienes) para bienes de uso.

DIFERENCIA ENTRE COSTO DE REPOSICION Y VNR

Costo de reposicion: Es el valor de lo que me cuesta comprar o producir el bien

Se usa para aquellos activos que la empresa tiene para la venta, que tienen un esfuerzo
significativo de venta. En el costo de reposicion se suman gastos necesarios (fletes, mano de
obra para la descarga, gastos de aduana, etc)

VNR: Es el precio de mercado menos los gastos directos (comisiones, impuestos a los ingresos
brutos, otros)

Son bienes fungibles con mercado transparente sin esfuerzo significativo de venta.

Sirve tambien como parte del limite del valor recuperable de los activos

EXPOSICION

Se debera tener en cuenta los siguientes puntos:

• Existencia de cuentas o partidas que debieran exponerse como activos no corrientes


• Exposicion adecuada de las previsiones
• Clasificacion de acuerdo al grado de avance
• Incluir anticipos a proveedores para compra de bienes de cambio
• Segregar el resultado por tenencia de los bienes de cambio con respecto al costo
• Confeccionar anexo de costo de bienes de cambio

Determinacion del costo de ventas a valores corrientes y los resultados por tenencia de bienes
de cambio

METODO SIMPLIFICADO

El reconocimiento y medicion del costo de venta de los bienes de cambio debe realizarse, según
RT 17, en el periodo en que se reconoce la venta, es decir al momento de realizarse la venta, y
a valores corrientes del mismo momento, respectivamente.

Por otra parte, la mayoria de los bienes de cambio en general deben medirse, según la RT 17, al
costo de reposcion. (salvo los que deben medirse al VNR).

Los resultados por tenencia de bienes de cambio en un periodo estan dados por la diferencia
entre los siguientes elementos

a) Valor al momento de una medicion o al de salida del patrimonio, si han sido vendidos
con:
b) Costo de adquision o ultima medicion realizada

CMV= EI+C-EF

(EF+CV)-(EI+C)=0

Si el primer termino se midiera a valores corrientes de cada momento y el segundo termino a


valores de adquisicion (en el caso de compras) o ultima medicion efectuada a valores corrientes
(en el caso que se encuentran en existencia desde el periodo anterior), el resultado dejara de
ser cero transformandose en la expresion matematica de la definicion de resultado por tenencia
de los bienes de cambio en existencia y de los vendidos

RT=(EFc+Cvc)-(EIh+Ch)

1.5 BIENES INTANGIBLES

CARACTERISTICAS

• NO CORPOREO
• SE UTILIZA EN LA ACTIVIDAD PRINCIPAL
• VIDA UTIL SUPERIOR A UN AÑO
• NO SE DESTINA A LA VENTA
• LA POSIBILIDAD DE QUE EXISTA UN INTANGIBLE ESTA RELACIONADA CON LA
POSIBILIDAD DE PODER GENERAR INGRESOS FUTUROS, CASO CONTRARIO SE DA DE
BAJA

CONCEPTO RT 9: Aquellos activos representativos de franquicias, privilegios u otros similares,


incluyendo los anticipos para su adquisicion que no son bienes tangibles, ni derechos contra
terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir
ingresos.

Incluyen los derechos de propiedad intelectual, patentes, marcas, licencias, etc; Gastos de
organización y preoperativos – gastos de desarrollo

DETALLE DE INTANGIBLES

• Patentes: Derecho de uso a favor del ente protegido por la ley para producir un bien,
explotar un invento, un procedimiento o una formula. Ingresan por compra o desarrollo
y vida util restringida por ley.
• Marcas de fabrica: Son nombres de fantasia o simbolos que identifican un producto.
Ingresan por compra o desarrollo y su vida util no esta limitada por ley aunque esta
limitada a la generacion del activo que lleva su nombre.
• Licencias: Derechos a utilizar intangibles de terceros (marcas, patentes, software). En
general ingresan por compra, no pueden transferirse y su vida util puede estar limitada
o no por el contrato
• Concesiones: Son derechos a realizar una explotacion determinada. En general no se
transfiere y su vida util esta limitada legalmente. Se ingresa por el valor de las
erogaciones por el proceso de conseguir la concesión.
• Derechos de autor: Son derechos de propiedad intelectual sobre la obra de un tercero.
Ingresan por compra y su vida util esta limitada al tiraje de la obra
• Gastos de desarrollo: Son gastos incurridos por el ente para desarrollar un proceso de
produccion, modelo de un producto, una formula u otro intangible. Ingresan por
desarrollo y su vida util depende del activo que esta desarrollando.
• Gastos de constitucion: Son los necesarios para constituir una sociedad
• Gastos preoperativos: Son gastos para poner en marcha una empresa, una linea de
produccion o sistema de computacion. No son transferibles y su vida util es limitada.
• Valor llave: Es el mayor valor que tiene una empresa frente a las similares del ramo y
comprende:
o Clientela, prestigio, eficacia de su personal directivo y ubicación geografica

En general se considera valor llave como el importe en que el valor de venta de una empresa
excede a su patrimonio sobre valores corrientes. El valor llave ingresa por compra o desarrollo,
no se transfiere y su vida util es ilimitada por ley

CLASIFICACION

• Intangibles que se transfieren en forma separada o no


o Separadamente del resto de los activos, ej. Marcas, patentes. Se venden como
cualquier otro activo
o Intangibles no transferibles del resto de los activos: Valor llave y gastos de
organización, se venden cuando se vende el ente
• Intangibles según su forma de incorporacion por compra o desarrollo
o Por compra: Los intangibles transferibles separademente del resto de los activos
pueden ser incorporados por compra
o Por desarrollo: Son desarrollados por la empresa. Es el caso de cargos diferidos.
• Intangibles según limitacion de vida util
o Vida util limitada por ley o contrato: Las patentes y las concesiones.
o Vida util no limitada por ley o contrato: Las marcas, los derechos de autor,
gastos de investigacion y desarrollo, gastos de constitucion, la lleve, gastos
preoperativos y el software.

RECONOCIMIENTO

• Generalidades: Los activos intangibles adquiridos o producidos solo se reconocen


cuando:
o Pueden demostrar capacidad para genera beneficios futuros
o Su costo puede determinarse sobre bases confiables
• Excepciones; No se reconocen contablemente:
o Costos de investigacion con el proposito de obtener nuevos conocimientos
cientificos, tecnicos o inteligencia.
o Costos erogados: en el desarrollo interno del valor llave, marcas, listas de
clientes y que en su sustancia no se puede distinguir del costo de desarrollar un
negocio.
§ Costos de publicidad y promocion
§ Costos de entrenamiento del personal (Excepto que sean gastos
preoperativos)

GASTOS DE CONSTITUCION Y PREOPERATIVOS:

Si se cumplen esas condiciones se consideran intangibles las erogaciones:


• Que sean costos de organización
• Costos en un nuevo ente o existente simpre que:
o Sean costos directos a la nueva actividad u operación
o No se hubieran incurrido sin la actividad u operación
o No es la puesta en marcha de un bien de uso

VALUACION AL INICIO

Casos general:

• Incorporados por compra: Criterio general de costo segregado CFI


• Intangibles desarrollados: Se aplica criterio general para bienes producidos
• Valor llave: se efectua a su costo cuando se pueda medir objetivamente y tenga
vinculacion con futuros flujos de efectivo. En ningun caso se reconoce llave
autogenerada.

VALUACION AL CIERRE

Caso general: A su costo menos depreciacion acumulada

• La vida util depende:


o La naturaleza y forma de explotacion
o La fecha del comienzo de su utilizacion
o La capacidad de servicio estimada del intangible
o La existencia de algun plazo legal o contractual para su uso (valor limite)
o Se considera que la vida util de un intangible no supera los 20 años
o En caso de gastos de organización y preoperativos se presume, sin adminitir
prueba en contrario que la vida economica no supera los 5 años
v Valor llave: La medicion contable de la llave de negocio se efectua a su valor origen
menos su depreciacion acumulada.

DEPRECIACIONES: Se debe aplicar el metodo de linea recta

v Para depreciacion se tiene en cuenta:


o La naturaleza y vida previsible del negocio
o La estabilidad y vida previsible del correspondiente ramo de la industria
o A los efecto de la obsolescencia de productos, disposiciones legales,
contractuales. Se presume que se deprecia en 20 años

EXPOSICION

ESP: En una sola linea

ANEXO: Idem bienes de uso

En relacion al valor llave se informa:

v Vida util estimada y en caso de superar los 20 años razones del mismo
v En caso de depreciar en forma distinta a linea recta, las causas del mismo
v El destino de la depreciacion del ejercicio.

1.6 BIENES DE USO

Concepto RT 9
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no
a la venta habitual, incluyendo a las que estan en construccion, transito o montaje y a los
anticipos a proveedores por compra de estos bienes, los bienes afectados a locacion o
arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal
se la mencionada.

CARACTERISTICAS

v Bienes tangibles
v Utilizados en la actividad operativa
v No se agotan con el primer uso
v No estan destinados a la venta habitual
v Bienes similares en construccion, montaje o transito
v Anticipo por su compra

CONTENIDO DEL RUBRO

v RODADOS
v MUEBLES Y UTILES
v INTALACIONES
v MAQUINAS
v INMUEBLES
v MAQUINARIAS EN TRANSITO
v MAQUINARIAS EN ADUANA
v OBRAS EN CURSO
v ANTICIPO POR ADQUISICION DE BS DE USO

Sufran o no depreciaciones pueden clasificarse en:

• Bienes sujetos a desgaste: Rodados, edificios, muebes y utiles, maquinarias, equipos,


etc
• Bienes sujetos a agotamiento: Minas, canteras, bosques, pozos de petroleo, etc
• Bienes no sujetos a desgaste ni agotamiento: Terrenos, bienes en proceso de
produccion, montaje o transito.

CRITERIO DE VALUACION

Medicion contable general. (RT 17.4.1 f)

Bienes de uso y otros activos destinados a la venta Su medicion contable se


efectuara a su costo original menos la depreciacion acumulada

Mejoras

Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se incorporaran como un


componente de estos cuando:

a) El desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere ingresos netos
de fondos en exceso de los originalmente previsto, ya sea por:
a. Un aumento en la vida util estimada del activo (respecto de la original); o
b. Un aumento en su capacidad de servicio; o
c. Una mejora en la calidad de la produccion; o
d. Una reduccion en los costos de operación; o cuando
b) Las erogaciones se originen en tareas de mantenimiento o reacondicionamiento
mayores que solo permitan recuperar la capacidad de servicio del activo para lograr su
uso continuo.

Las restantes erogaciones posteriores a la incorporacion del bien se consideran reparaciones


imputables al periodo en que se llevan a cabo (perdida del ejercicio)

MEDICION INCIAL A SU COSTO

Ser vendido (mercaderia)

El costo de un bien es el necesario

para ponerlo en condiciones de

Ser utilizado (Bienes de uso)

Incluye la porcion asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para
ello, ademas de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboracion,
preparacion o montaje.

CASOS ESPECIALES:

1. Bienes incorporados por trueque: Cuando se intercambien bienes de uso que tengan
utilizacion similar y sus costos de reposicion sean similares, no se reconoceran
resultados y la medicion original de los bienes incorporados se hara al mismo importe
que el valor contable del bien entregado.
2. Bienes de uso Construidos: Se acumulan todos los costos necesarios para que el bien de
uso quede en condiciones de ser utilizado y se restan los montos de la produccion
obtenida en el periodo de prueba.

DEPRECIACIONES. RT 17 5.11.1.2

Para el computo de la depreciaciones se considerará, para cada bien:

1) Su medidicon contable
2) Su naturaleza
3) Su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual deben computarse
depreciaciones
4) Su capacidad de servicio, a ser estimada considerando:
a. El tipo de explotacion en que se utiliza
b. La politica de mantenimiento seguida por el ente
c. La posible obsolescencia del bien debido, por ejemplo, a cambios tecnologicos
o en el mercado de los bienes producidos mediante su empleo.
5) El valor neto de realizacion que se espera tendra el bien cuando se agote su capacidad
de servicio; (valor de recuero o valor chatarra)
6) Los deterioros que pudiera haber sufrido el bien por averia u otras razones

PERIODO DE COMPUTO

• Amortizar año de compra y no de baja


• Amortizar año de baja y no de compra
• Proporcional a la utilizacion en el ejercicio

BIENES DE USO DESTINADOS A SU VENTA (VNR)

Si VNR > valuacion original del bien (costo – amortizaciones) se reconoce su ganancia

Exista un mercado efectivo y VNR este basado en operaciones cercanas

Siempre que o

El precio de venta este asegurado por contrato

1.7 INVERSIONES PERMANENTES

Podemos encontrar

• Inversiones permanente en acciones


• Obras en ejecucion
• Cuotas de capital y participacion en otras empresa
• Obligaciones de capital
• Valor rescate de ciertos seguros de vida
• Instrumentos derivados

PARTICIPACION PERMANENTE EN OTRAS SOCIEDADS

Control: Votos necesarios, implica poseer mas de la mitad de los votos posibles, en forma directa
o indirecta

Control conjunto: La totalidad de los socios o los que posean la mayoria de los votos, en virtud
de acuerdos escritos han resuelto compartir el poder de definir y dirigir las politicas operativas
y financieras

Influencia significativa: La inversora posee el 20% o mas de los derechos de voto de la emisora,
salvo que se demuestre lo contrario y viceversa.

VALUACION AL CIERRE

Cuando se ejerza contro, control conjunto o influencia significativa según RT 21, se utilizara el
metodo del valor patrimonial proporcional

En los casos restantes:

a. La medicion contable de su participacion se hara a su costo


b. Los dividendos en especie o efectivo se reconoceran en el periodo de su declaracion y
se asignaran asi:
a. La porcion originada en resultados devengados por la sociedad emisora antes
de la adquisicion de las participaciones se deduciran del costo de la inversion
b. El resto se imputara al resultado del periodo
c. La recepcion de acciones con motivo de capitalizaciones de ganancias (“dividendos en
acciones”) o de cualquier rubro del patrimonio no dara lugar a cambio alguno en la
medicion contable de la participacion

V.P.P

Consiste en calcular el porcentaje de tenencia de acciones ordinaria sobre el patrimonio neto de


la sociedad emisora.

VPP = (PN emisora – Acciones preferidas) * % tenecia de acciones ordinarias

ASPECTOS GENERALES DEL METODO

• Reconocimiento de los resultados y distribucion de utilidades:


o Deben reconocerse en proporcion a su tenencia y esto implica que los
resultados son reconocidos en el mismo momento en la emisora y en la
tenedora
o Los dividendos son reconocidos simultaneamente como pasivos en la emisora y
activos en la tenedora

Los excesos del costo sobre el VPP de adquisicion generara llave positiva

Los excesos del VPP de adquisicion sobre el costo genera llave negativa.

ESTADOS CONSOLIDADOS

Son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad
economica. Un grupo es el conjunto formado por la dominante y todas sus dependientes.

Son aquellos que se presentan para mostrar la situacion financiera, el resultado de las
operaciones y los cambios en la situacion financiera de una empresa economica integrada por
la compañía tenedora y sus subsidiarias, como si fuera una sola, esto es, varias entidades
juridicas independientes que responden en forma individual a sus derechos y obligaciones y se
suman con el fin de conocer cual es la situacion financiera y el resultado de las operaciones del
grupo que, desde el punto de vista financiero y administrativo, es una sola entidad economica

La compañía tenedora y sus subsidiarias integran una entidad economica (consolidada) que no
tiene personalidad juridica propia, constituida por una o mas entidades juridicas independientes
que ejercen sus derechos y responden a sus obligaciones en forma independiente.

EXPOSICION

RT 9 facpce CAP VI A

Estado de situacion patrimonial

Se presentan en una sola linea bajo el rubro inversiones dentro del activo corriente o no
corrientes según corresponda.

Por separda y para cada categoria de activo


A. Naturaleza e instrumentacion juridica
B. Cuando existan activos en moneda extranjera
a. Monto nominal
b. Tipo de cambio a la fecha de los EECC
C. Desagregacion en: plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer, con subtotales para
cada uno de los primeros cutro trimestres y para cada año siguiente, pautas de
actualizacion, si devengan intereses a tasa fija o variable.
D. Los activos con garantias que disminuyan los riesgos del ente (en el caso de activos)
E. Los saldos con entidades sobre las cuales se ejerce (o que ejercen sobre el ente) control,
control conjuto o influencia significativa

ESTADO DE RESULTADOS

Resultado de inversiones en entes relacionados: Comprende los ingresos y gastos generados por
inversiones en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia
significativa o en negocios conjutos. La depreciacion de la llave de negocio originada por las
inversiones en entes relacionados se expone en este rubro.

Resultado financieros y por tenencia: Los originados por prestamos, depositos a plazo fijo, titulos
y acciones

Otros ingresos: Inversiones en activos financieros (alquileres)

1.8 PASIVOS

DEUDAS

CONCEPTO DE PASIVO

Los pasivos son derechos de terceros contra la empresa. En funcion del grado de certidumbre
de su existencia, las obligaciones se clasifican en:

DEUDAS

PREVISIONES

CONCEPTO DE DEUDAS Según RT 9 las deudas son aquellas obligaciones ciertas,


determinadas o determinables

Operaciones que comprenden las deudas

• Compras en cuenta corriente y documentadas = Proveedores


• Prestamos y refinancionaciones = Prestamos
• Descuentos por pronto pago
• Autorizaciones para girar en descubierto = Deudas bancarias
• Cobros anticipados
• Provisiones: devengadas pero no exigibles. Vacaciones a pagar


CLASIFICACION

Comerciales

Bancarias

Según su origen Fiscales

Remuneraciones y cargas sociales

Otras

Sin garantias o quirografarios

Por su garnatia o naturaleza

Con garantia Real (Hipotecario o pendario)


Personal

Medicion contable general

La intecion
Pasivos a cancelar en moneda Analizar de su cancelacion antic.
Factibilidad

Si existen ambas A su costo de cancelacion

Si no existe alguna de ellas La medicion original + la porcion devengada – los pagos
efectuados

COSTO CORRIENTE DE CANCELACION

El costo de cancelacion de una obligacion es la suma de todos los costos necesarios para librase
de ella

• El costo de cancelacion de una obligacion monetaria es la suma de dinero que el
acreedor aceptaria, a la fecha de la medicion, para liberar al ente de su obligacion
• El costo de cancelacion de una obligacion de entregar bienes existentes, es la suma de
la medicion contable asignada a dichos bienes y de los costos adicionales necesarios
para poner los bienes a disposicion del acreedor
• El costo de cancelacion de una obligacion de entregar bienes adquiribles en el mercado
o bienes a producir es la suma de su costo de compra o produccion y de los costos
adicionales necesarios para poner los bienes a disposicion del acreedor.

MEDICION INICIAL DE PASIVOS

1. Pasivos en moneda originados en la compra de bienes y servicios


Se los medira con base en los correspondientes precios de compra para operaciones de contado.

Si no se conoce

El precio de contado sera reemplazado por el valor descontado del importe futuro a entregar

2. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras

Se mediran de acuerdo con la suma de dinero recibida

Si son sin interes o tasa menores a la de mercado

La suma a pagar descontada usando una tasa de mercado

3. Otros pasivos en moneda

La suma a pagar descontado usando una tasa de mercado

4. Pasivos en especie

Los asumidos contra la recepcion de dinero se medira de acuerdo con el importe recibido

En los restantes casos, se los registrara al valor corriente de los bienes o servicios a entregar.

1.9 PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS

CONCEPTO

Puede definirse como Activo – Pasivo (enfoque contable)

Suma de aportes y resultados acumulados (por su origen)

Diferencia entre activo y pasivo y determina la participacion efectiva de los propietarios


(titularidad de los derechos sobre los activos)

MANTENIMIENTO DE CAPITAL

El modelo contable adopta el capital financiero que indica el dinero aportado por los
propietarios y que tiene en el momento del aporte un poder adquisitivo determinado. De
acuerdo a ello existiran resultado cuando el petrimonio neto en termino de poder adquisitivo y
computado debidamente los aportes y retiros adquiera un valor distinto al del aporte original
de los propietarios

COMPOSICION

• Aportes de los propietarios: Pueden estar capitalizados o no. Los no capitalizados se


originan por un valor superior al valor nominal del capital comprometido a aportar o por
aportes efectuados sobre los que se tiene la intencion de convertirlos en capital (aportes
irrevocables para futuros aumentos de capital)
• Resultados acumulados: Se distinguen los no asignados de aquellos restringidos por
normas legales, contractuales o por decision del ente (Legal, estatutaria o facultativa).
• Bajo determinadas circunstancia cuando los bienes de uso se valuan sobre valores
distintos del costo historico se presenta la reserva por revaluo tecnico.

ESTRUCTURA DE PATRIMONIO NETO

• PATRIMONIO NETO
• APORTES
o CAPITAL
§ Capital suscripto
o Aportes no capitalizados
§ Primas de emision
§ Aportes irrevocables para futuros aumentos de capital
o Ajustes de capital
• RESULTADOS ACUMULADOS
o GANANCIAS RESERVADAS
§ Reserva legal: Es obligatoria. El importe no menos del 5% de la ganancia
del ejercicio hasta llegar al 20% del capital.
§ Reserva estatutaria: Establecida por contrato social
§ Reserva facultativa: Deciden los socios efectuarla cuando sea
conveniente
§ Reserva para compra de bienes
o RESERVA POR REVALUO TECNICO o saldo por revaluacion (RT 31)
o RESULTADOS NO ASIGNADOS

APORTES DE LOS PROPIETARIOS

• Los aportes capitalizados integran el capital suscripto y reunen los requisitos legales
necesario conforme con la naturaleza juridica del ente.
• Reconocimiento: Se considera capital suscripto. Se reconoce como capital desde el
momento que se compromete el aporte
• Clases de aportes:
o Dinero
o Bienes, creditos, cancelacion de pasivos
• Medicion:
o Los aportes en efectivo a su valor nominal
o Bienes y servicios: Valor corriente e integrarse en su totalidad
o Creditos: Valor actual del credito aportado
o Cancelacion de pasivos: Valor cancelacion pasivo o valor actual teniendo en
cuenta la tasa pactada.
• PRIMAS DE EMISION: Hay suscripcion sobre la par cuando el valor de suscripcion es
mayor que el valor nominal. Cuando se incorporan nuevos accionistas.
• DESCUENTO DE EMISION: Hay suscripcion bajo la par cuando el valor suscripto es menor
que el valor nominal del capital
• APORTES IRREVOABLES: Son aportes que efectuan los socios con la decision irrevocable
de transformarlos en capital.
o Reconocimiento: Deben basarse en la realidad economica por lo tanto:
§ Hayan sido efectivamente integrados
§ Surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el ente aprobado por
asamblea de accionistas donde surja:
• Que el aportante mantendra su aporte
• Que el destino sea su futura conversion en capital
§ Si no cumplen estas condiciones integran el pasivo.
§ Los aportes a efectuar deben reconocerse como parimonio cunado se
integran.
§ La conversion de una deuda con un socio o accionista en aporte
irrevocable debe reconocerse como patrimonio desde la fecha en que
se aprueba el convenio por la asamblea.

AJUSTE DE CAPITAL

El ajuste por inflacion del capital aportado, las primas de emision y los aportes irrevocables se
muetran por separado de su valor nominal

RESULTADOS ACUMULADO

• Saldo al inicio
• Modidicacion de resultado de ejercicios anteriores
• Distribucion de resultados
• PATRIMONIO NETO
• Lo establece la asamblea de accionistar luego de reconocer la utilidad contable del
ejercicio, es decir desdepues del cierre
o Distrubuir dividendos
o Honorarios de directores y sindicos
o Constituir reservas
o Dejar un saldo sin distribuir

RNA

A DIVIDENDOS A PAGAR

A HONORARIOS A PAGAR (SOLO SI SE PAGAN)

A RESERVA LEGAL/FACULTATIVA/ESTATUTARIA

En relacion a la distribucion de utilidades de honorarios de directores y sindicos debemos


verificar que se de cumplimiento a lo dispuesto en la ley de sociedades comerciales, art. 261, el
cual dispone “el monto maximo de las retribuciones que por todo concepto pueden percibir los
miembros del directorio y del consejo de vigilancia, en su caso, incluidos sueldos y otras
remuneraciones por el desempeño de funciones tecnico administrativas de carácter
permanente no podra exceder del 25% de las ganancias

MODIFICACION A RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

• Correccion de errores
• Aplicación en el ejercicio corriente de una norma distinta
o Casos en que no se computan modificaciones a resultados ejercicios anteriores
§Cambien las estimaciones contables como consecuencia de la
obtencion de nuevos elementos de juicio que no estaban al momento
de la emision de los estados contables
§ Cambien las condiciones preexistentes u ocurran situaciones que en
sustancia son claramente diferentes de lo acaecido anteriormente.
• Reconocimiento: Cuando son identificados y puedan medirse objetivamente.

Distribucion de utilidades en efectivo:

• Dividendos en efectivo: Se reconocen cuando la asamble los declara


• Remuneraciones a directores y sindicos: deben considerarse como gastos del ejercicio
al que correpondan

Ganancias Reservadas: Son ganancias retenidas por el ente por explicita voluntad social o por
disposiciones legales, estatutarias u otras.

• Se constituyen por decision de la asamblea

RESULTADO DEL EJERCICIO:

CAUSAS DEL RESULTADO DEL EJERCICIO:

• INGRESOS: son aumentos de patrimonio neto originados en la produccion o venta de


bienes, en la prestacion de servicios o en otros hechos que hacen a la actividad principal
del ente
o Reconocimiento: Las operaciones de intercambio se reconocen cuando estan
concluidas desde el punto de vista de la realidad economica: el criterio general
es:
§ Venta de bienes: entrega del bien
§ Prestacion de servicios: Prestacion de servicios
o La medicion de los ingresos se hara empleando los criterios de medicion de los
activos incorporados o de los pasivos cancelados
• GASTOS: son disminuciones de patrimonio neto relacionadas con los ingresos
o Reconocimientoy medicion: Se aplican las siguiente reglas:
§ Si el gasto se relaciona con un ingreso debe ser cargado al resultado del
mismo periodo al que se imputa el ingreso. Costo de venta
§ Si no se vincula con un ingreso, pero si con un periodo se carga al
periodo. Sueldos y jornales
§ Si no se da ninguna de las anteriores el gasto se carga al resultado en
forma inmediata. Caso de proyecto desechado
o Se miden de acuerdo al criterio de medicion de los activos vendidos o de los
pasivos asumidos
• GANANCIAS: Son aumento de patrimonio neto que se originan en operaciones
perifericas o incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan
al ente. Resultados por tenencia de bienes de cambio.
o Se reconocen cuando se puedan medir objetivamente y respondan a la
definicion
• PERDIDAS: Son disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones
perifericas o en otras transacciones, hechos o circunstancias. Resultados por tenencia
que disminuyen el patrimonio

Las ventas se exponen neta de devoluciones y bonificaciones, con los reintegros y


desgravaciones, si dependen de las ventas, se suman a ellas, si dependen tanto de las ventas
como de los costos se imputan a cada uno y en caso de no poder desagregar se muestran por
separado

Costo de los bienes vendidos o servicios prestados medido a volores corrientes del mes en que
se reconocen

Por diferencia obtenemos el resultado bruto

Resultado por valuacion de bienes de cambio a VNR

Gastos de comercializacion: Tienen relacion directa con las ventas y distribucion de sus
productos

Gastos de administracion: Son gastos que no se atribuyen a compra, produccion,


comercializacion, investigacion, desarrollo y financiacion de bienes y servicios.

Otros gastos: los no tipificados en lineas anteriores (depreciacion de activos intangibles)

Resultados financieros y por tenencia (incluye el resultado por exposicion a los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda)

Otros ingresos y egresos: Corresponde a actividades secundarias y no contemplados en los


conceptos anteriores

Impuesto a las ganancias

Resultados extraordinarios: Comprende los resultados atipicos y excepcionales acaecidos


durante el periodo de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar en el futuro,
generado por factores ajenos a las decisiones propias del ente tales como expropiacion de
activos y siniestros

UNIDAD 2:EL CONTRATO DE TRABAJO


a. ANTECEDENTES:
• Regulacion laboral indiana, previa a la revolucion (derecho indiano)
• Epoca artesanal – aprendices – contratto de aprendisaje (fijaba obligaciones, dureacion
del contrato y habilitacion del aprediz como oficial), se regulo en 1821
• Gremios 1789 (okateris, zapateros, sastres, herreros)
• Ley bonaerense (1823) reglamento peones de campo
• 1853, sancion de la constitucion nacional.
• Codigo de comercio 1859 Buenos Aires

1892 Provincias Receso profesional, derecho a percibir


salarios por 3 meses en caso de accidente, preaviso 1 mes,
indemnizacion por falta de aviso.
• Codigo civil 1871, locacion de servicios.
• Codigo de mineria 1887 (medidas de seguridad e higiene en el trabajo, empleo de
mujeres y niños)
• Codigos rurales Buenos Aires (Valentin Alsina)

FUENTES

Contitucion nacional

Tratados internacionales sobre derechos humanos

Ley de contrato de trabajo

Leyes y estatutos profesionales

Convenciones colectivas o laudos con fuerza de tales

Voluntad de las partes

Por los usos y costumbres.

La enumeracion que antecede no es una enumeracion taxativa, sino que enunciativa, dado que
pueden existir otras fuentes.

Fuentes materiales: Hechos o factores de relevancia que dan origen a una norma juridica. Son
los antecedentes facticos de las normas y de los factores gravitantes que motivan la sancion de
las leyes.

Las fuentes formales, son las normas que surgen de esos hechos sociales – fuentes materiales –
y son por lo general la materializacion de una necesidad de la sociedad o de parte de ella.

Según su alcance, las fuentes formales se pueden clasificar en especiales o generales.

Las fuentes especiales tienen un alcance reducido, pues sus destinatarios son un conjunto
determinado de personas (por ejemplo, el estatuto de jugadores de futbol profesional)

Por el contrario, el alcance de la fuentes generales es amplio, abarcando a la generalidad de los


trabajadores (por ejemplo, la LCT)

Otra clasificacion tradicional, clasifica las fuentes según se relacion el derecho del trabajo,
dividiendola en clasicas y propias.

Las fuentes clasicas son aquellas comunes a todas las ramas del derecho (esto es, que todas las
ramas del derecho reconocen como fuente) por ejemplo la constitucion nacional

Las fuentes propias o especificas, son aquellas exclusivas de nuesta materia, o sea que solo se
utilizan dentro del derecho laboral, no son consideradas fuentes por otras ramas de la ciencia
juridica.

AMBITO DE APLICACION

Las disposiciones de esta ley no seran aplicables:

a) A los dependientes de la administracion publica nacional, provincial o municipal,


excepto que por acto expreso se los incluya en la misma o en el regimen de las
convenciones colectivas de trabajo.
b) A los trabajadores del servicio domestico.
c) A los trabajadores agrarios.

A los fines del derecho laboral, el concepto de trabajo se circunscribe a toda actividad licita
prestada a otro (empleador individual o empresa) en relacion de dependencia y a cambio de una
remuneracion, por lo que su ambito de aplicacion se ve acotado a dichos limites, quedando
excluidos otro tipo de vinculo que, aunque en apariencia similares, responden a realidades bien
diferenciadas.

La LCT no regula todo tipo de trabajo; queda fuera de su alcance el trabajo benevolo, el familiar
y el trabajo autonomo: no se ocupa de todo el trabajo humano sino solo del trabajo en relacion
de dependencia.

Esta ley regira todo lo relativo a la validez, derechos y obligaciones de las partes, sea que el
contrato se haya celebrado en el pais o fuera de el; en cuanto se ejecute en su territorio.

El derecho del trabajo es el conjunto de principios y normas juridicas que regulan las relaciones
– pacificas y conflictivas – que surgen del hecho social del trabajo dependiente, y las emanadas
de las asociaciones profesionales – sindicatos y camaras empresariales . entre si y con el estado.
Su finalidad es la de proteger a los trabajadores; se constituye en un medio – una herramienta
– para igualar a empleados y empleadores: de esta manera genera “desigualdades” para
compensar las diferencias naturales preexistentes entre unos y otros.

Diferencia con el derecho comun:

Contrato de trabajo: Principio de libertad individual y de la autnomia de la voluntad para


contratar.

En el derecho laboral prima el principio de orden publico

PRINCIPIOS DEL DERECHO LABORAL

• Principio protectorio, artículos 8, 9 y 10 de LCT


o Cuenta de tres reglas:
§ La regla “In dubio pro operario”: si la duda recayese en la interpretación
o alcance de la ley, los jueces o encargados de aplicarla se decidirán en
el sentido más favorable al trabajador.
§ La regla de la norma más favorable: Se aplica cuando la duda recae
sobre la aplicación de una norma a un caso concreto, cuando dos o más
normas sean aplicables a una misma situación jurídica. El juez debe
inclinarse por aquella que resulte más favorable al trabajador.
§ La regla de la condición más beneficiosa: Dispone que cundo una
situación anterior sea más beneficiosa para el trabajador se la debe
respetar; la modificación debe ser para ampliar y no para disminuir
derechos.
• Principio de progresividad: No se puede volver para atrás, siempre se debe mejorar la
situación anterior del trabajador.
• Principio de irrenunciabilidad: Los derechos de los trabajadores son irrenunciables.
• Principio de continuidad de la relación laboral: en caso de duda las situaciones deben
resolverse a favor de la continuidad o subsistencia del contrato.
• Principio de buena fe: Las partes están obligadas a obrar de buena fe, ajustando su
conducta a lo que es propio de un buen empleador y de un buen trabajador, tanto al
celebrar, ejecutar o extinguir el contrato o la relación de trabajo.
• Principio de no discriminación: Por esta ley se prohíbe cualquier tipo de discriminación
entre los trabajadores por motivo de sexo, raza, nacionalidad, religiosos, políticos,
gremiales o de edad.
• Principio de la gratituidad: El trabajador o sus derecho – habientes gozaran del beneficio
de la gratituidad en los procedimientos judiciales o administrativos derivados de la
aplicación de esta ley, estatutos profesionales o convenciones colectivas de trabajo.
• Principio básico de actuación colectiva.

CONTRATO DE TRABAJO

Concepto: Habrá contrato de trabajo, cualquiera sea su forma o denominación, siempre que una
persona física se obligue a realizar actos, ejecutar obras o prestar servicios a favor de la otra y
bajo la dependencia de esta, durante un periodo determinado o indeterminado de tiempo,
mediante el pago de una remuneración.

v Ajenidad: El trabajador es ajeno


a) a los frutos del trabajo
b) a la forma de disponer el trabajo
c) a los riesgos
v Subordinación: La actividad de una persona a favor y bajo la dependencia de otra.
a) Jurídica: principal característica de dependencia, el empleador
direcciona y controla la actividad de los empleados de acuerdo a sus
fines
b) Técnica: el trabajador pone su capacidad a disposición del
empleador.
c) Económica: El trabajador presta su fuerza de trabajo a cambio de una
remuneración, sin importar la condición económica del empleador.
v Indelegabilidad: No es posible su sustitución, salvo expresa conformidad del empleador.
v Profesionalidad: Debe hacer de la actividad su medio habitual de vida.
v Continuidad: Prolongación en el tiempo
v Exclusividad: No simultaneidad, libertad para disponer su actividad.

CARACTERES DEL CONTRATO DE TRABAJO

1) Oneroso: Tiene contenido patrimonial. Se establece que el contrato no se presume


gratuito.
2) Bilateral: Existe reciprocidad en las posiciones jurídicas; los derechos y obligaciones del
trabajador se corresponden con los del empleador y viceversa.
3) Consensual: Queda perfeccionado por el mero consentimiento de las partes.
4) Conmutativo: Hay equivalencia en las prestaciones y las ventajas para ambas partes no
dependen de un acontecimiento incierto.
5) No formal: Rige el principio de libertad de formas. No exige formas solemnes ni
determinadas para su celebración, salvo algunas modalidades, cuando la ley así lo
estipula.
6) De tracto sucesivo: Su ejecución es continuada, al desarrollarse por medio de
prestaciones repetidas en el tiempo.
7) Típico: Se regula por la LCT.
8) Personal: es personalísimo respecto del trabajador y se sustenta en las características
personales de la persona contratada.
9) Dependiente: se trata de un trabajo subordinado.

DIFERENCIA CON OTROS CONTRATOS

Contrato de trabajo:

• Trabajador aparece subordinado juridicamente al empleador, quien da ordenes e


instrucciones.
• El trabajador realiza la obra o presta el servicio sin asegurar resultado y tiene derecho a
remuneracion.
• Ajeno a los riesgos derivados de la prestacion.

Otros contratos civiles:

• Quien presta el servicio tiene autonomia, paridad con el otro contratante.


• Compromete un resultado con respecto a la obra o servicio y de ello depende el pago.
• Corre con los riesgos de la actividad.

Prestacion de un servicio: como objeto del contrato de trabajo, pero lo que se toma en cuenta
es la puesta a disposicion de la capacidad del trabajador.

Mandatario: Representacion juridica (gerentes, encargados), pero ajenos al riesgo.

RELACION DE TRABAJO

Concepto: Habra relacion de trabajo cuando una persona realice actos, ejecute obras o preste
servicios a favor de otra, bajo la dependencia de esta en forma voluntaria y mediante el pago de
una remuneracion, cualquiera sea el acto que le de origen.

CAPACIDAD

Las personas desde los 18 años, pueden celebrar contrato de trabajo.

Las personas desde los 16 años y menores de 18 años, pueden celebrar contrato de trabajo, con
autorizacion de sus padres, responsables o tutores.

Las personas mayores de 14 años y menores a 16 podran ser ocupados en empresas cuyo titular
sea su padre, madre o tutor, en jornadas que no podran superar las 3 horas diarias, y las 15
semanales, siempre que no se trate de tareas penosas, peligrosas y/o insalubre, y que cumplan
con asistencia escolar. La empresa debera obtener autorizacion de la autoridad administrativa
laboral.

OBJETO

El contrato de trabajo tendra por objeto la prestacion de una actividad personal e infungible,
indeterminada o determinada.

Contrato bilateral. Tiene que ser licito, posible, determinado o indeterminado.

Contrato de trabajo con objeto ilicitos, son lo que fueran contrarios a la moral y a las buenas
costumbres.
Contratos prohibidos. Es considerado prohibido cuando las normas legales o reglamentarias
hubieren vedado el empleo de determinadas personas o determinadas tareas, epocas o
condiciones.

La pohibicion del objeto del contrato esta siempre dirigida al empleador.

El contrato de objeto prohibido no afectara el derecho del trabajador a percibir las


remuneraciones o indemnizaciones que se deriven de su extincion por tal causa.

FORMAS

Las partes podran escoger libremente sobre las formas a observar para la celebracion del
contrato de trabajo, salvo lo que dispongan las leyes o convenciones colectivas en casos
particulares.

• Principio de no formalidad del contrato de trabajo.

Excepciones.

• Contrato a plazo fijo.


• Contrato eventual.
• Contrato de aprendizaje.

SUJETOS DEL CONTRATO DE TRABAJO

Se considera trabajador, a los fines de esta ley, a la persona fisica que se obligue o preste
servicios en las condiciones previstas en el articulo 21 y 22 de la LCT, cualesquiera que sean las
modalidades de la prestacion.

Auxiliares del trabajador: Si el trabajador estuviere autorizado a servirse de auxiliares, estos


seran considerados como en relacion directa con el empleador.

Socio-empleado: Las personas que, integrando una sociedad, prestan a esta toda su actividad o
parte principal de la misma en forma personal y habitual, con sujecion a las instrucciones o
directivas que se le impartan o pudieran impartirseles para el cimplimiento de tal actividad,
seran consideradas como trabajadores dependientes de la sociedad.

Se considera “empleador” a la persona fisica o conjunto de ellas, o juridica, tenga o no


personalidad juridica propia, que requiera los servicios de un trabajador.

Caracteristica esencial: facultad de dirigir y organizar la actividad de otro (empleado)

Principal obligacion: pago de la retribucion.

DEBERES Y DERECHOS DE LAS PARTES

Las partes estan obligadas, activa y pasivamente, no solo a lo que resulta expresamente de los
terminos del contrato, sino a todos aquellos comportamientos que sean consecuencia del
mismo, resulten de esta ley, de los estatutos profesionales o convenciones colectivas de trabajo,
apreciados con criterio de colaboracion y solidaridad.

FACULTADES DEL EMPLEADOR

El empleador tiene facultades suficientes para organizar economica y tecnicamente la empresa,


explotacion o establecimiento.
Las facultades de direccion que asisten al empleador debera ejercitarse con carácter funcional,
ateniendo a los fines de la empresa, a las exigencias de la produccion, sin perjuicio de la
preservacion y mejora de los derechos personales y patrimoniales del trabajador.

El empleador esta facultado para introducir todos aquellos cambios relativos a la forma y
modalidades de la prestacion del trabajo, en tanto esos cambios no importen un ejercicio
irrazonable de esa facultad, ni alteren modalidades esenciales del contrato, ni causen perjuicio
material ni moral al trabajador.

Cuando el empleador disponga medidas vedadas por este articulo, al trabajador le asistira la
posibilidad de optar por considerarse despedido sin causa o accionar persiguiendo el
restablecimiento de las condiciones alteradas.

El empleador podra aplicar medidas disciplinarias proporcionadas a las faltas o incumplimientos


demostrados por el trabajador.

Dentro de 30 dias corridos el trabajador podra cuestionar su procedencia, vencido dicho plazo
se tendra por consentida la sancion disciplinaria.

Los sistemas de controles personales del trabajador destinados a la proteccion de los bienes del
empleador deberan siempre salvaguardar la dignidad del trabajador y deberan practicarse con
discrecion y se haran por medio de selección automatica destinados a la totalida del personal.

Los controles del personal femenino deberan estar reservados exclusivamente a personas de su
mismo sexo.

Facultad de ejercer control medico en caso de enfermedades

Facultad de exigir

Realizacion de examenes medicos pre ocupacionales, y de egreso post ocupacionales

Facultad de exigir el cumplimiento de las normas de higiene y seguridad y el uso de los


elementos y equipos para garantizar la seguridad del trabajador.

OBLIGACIONES DEL EMPLEADOR

Llevar libro especial de sueldos y jornales

Limite de sanciones a lo establecido en la ley, cct, reglamento de empresa. Siempre se cuidara


de satisfacer las exigencias de la organización del trabajo en la empresa y el respeto debido a la
diginidad del trabajador y sus derechos patrimoniales, excluyendo toda forma de abuso del
derecho.

NO podran aplicarse sanciones disciplinarias que constituyan una modificacion del contrato de
trabajo.

Seguro de vida obligatorio.

Obligacion de registrar – ley 11544 planilla de horarios

Obligacion de dar de alta a cada empleado que inicie actividades en la empresa.

Deber de seguridad, medidas de higiene y seguridad para preservar al empleado de todo riesgo
en la ejecucion de sus tareas.
Deber de pago de remuneracion en plazo y condiciones previstas por la ley

Reintegro de gastos: cubrir gastos del trabajador en su actividad laboral

Resarcimiento de daño: garantizar y asegurar bienes del trabajador con motivo de su trabajo.

Proteccion, alimentacion (sana y suficiente) y vivienda (adecuada al trabajador y su familia,


cuando viva en el establecimiento)

Deber de ocupacion: Regla general, garantia de ocupacion, efectiva en la categoria


correspondiente a su calificacion.

Diligencia e iniciativa del empleador: Debera cumplir con la obligaciones que resulte de esta ley,
de los estatutos profesionales, convenciones colectivas de trabajo y de los sistemas de seguridad
social, de modo de posibilitar al trabajador el goce integro y oportuno de los beneficios que tales
disposiciones le acuerda.

Deber de cumplir con las obligaciones de seguridad social: Obligacion de ingresar los fondos de
seguridad social por parte del empleador y los sindicales a su cargo, ya sea como obligado directo
o como agente de retencion.

El empleador, debera dar al trabajador, cuando este lo requiriese a la epoca de la extincion de


la relacion, constancia documentada de ello.

Si el empleador no hiciera entrega de la constancia o del certificado previstos respectivamente


dentro de los 2 dias habiles computados a partir del dia siguiente al de la recepcion de del
requerimiento que a tal efecto formulare el trabajador de modo fehaciente, sera sancionado
con una indemnizacion a favor de este ultimo que sera equivalente a tres veces la mejor
remuneracion normal y habitual percibida por el trabajador durante el ultimo año.

El empleador debera dispensar a todos los trabajadores igual trato en identidad de situaciones.

DEBERES DEL TRABAJADOR

Invenciones/descubrimentos : Las inveniciones o descubrimientos personales del trabajador son


propiedad de este, aun cuando se haya valido de instrumentos que no le pretenecen.

Las invenciones o descubrimientos que se deriven de los prodecimientos industriales, metodos


o instalaciones del establecimiento o de experimentaciones, investigaciones, mejoras o
perfeccionamiento de los ya empleados, son propiedad del empleador.

Son igualmente de su propiedad las invenciones o descubrimientos, formulas, diseños,


materiales y combinaciones que se obtengan habiendo sido el trabajador contratado con tal
objeto.

Deber de diligencia y colaboracion: El trabajador debe prestar el servicio con puntualidad,


asistencia regular y dedicacion adecuada a las caracteristicas de su empleo y a los medios
instrumentales que se le provean.

Deber de fidelidad: el trabajador debe observar todos aquellos deberes de fidelidad que deriven
de la indole de las tareas que tenga asignadas, guardando reserva o secreto de las informaciones
a que tenga acceso y que exijan tal comportamiento de su parte.
Cumplimiento de ordenes e instrucciones: El trabajador debe observar las ordenes e
instrucciones que se le impartan sobre el modo de ejecucion del trabajo, ya sea por el empleador
o sus representantes.

Responsabilidad por daños: El trabajador es responsable ante el empleador de los daños que
cause a los intereses de este, por dolo o culpa grave en el ejercicio de sus funciones.

Deber de no concurrencia: El trabajador debe abstenerse de ejecutar negociaciones por cuenta


propia o ajena, que pudieran afectar los intereses del empleador, salvo autorizacion de este.

Auxilios o ayudas extraodinarias: El trabajador estara obligado a prestar los auxilios que se
requieran, en caso de peligro grave o inminente para las personas o para las cosas incorporadas
a la empresa.

FACULTADES DEL TRABAJADOR

• Derecho a la remuneracion
• Derecho a no ser discriminado
• Derecho a la privacidad – Controles (salvo notificacion expresa en el reglamento)
• Derecho a reintegro de gastos efectuados efectuados en ocacion de trabajo/Reintegro
por daños sufridos en sus bienes por el trabajo
• Derecho a la capacitacion / formacion profesional
• Derecho al otrorgamiento efectivo de ocupacion
• Derecho a percibir los aportes y contribuciones de la seguridad social por el tiempo de
su relacion laboral
• Derecho a la entrega de los certificados (art. 80)
• Derecho a afiliarse a un sindicato (libre eleccion)
• Derecho a tener participacion activa gremial (ser electo y ocupar cargos gremiales)
• Derecho a recibir ropa de trabajo.
• Derecho a recibir elementos y equipos de seguridad
• Derecho a tener cobertura de seguro de riesgo de trabajo
• Derecho a cobro de asignaciones familiares
• Derecho a gozar de obra social
• Derecho a tener cobertura medica en caso de accidentes o enfermedades de trabajo.

DE LA REMUNERACION

Se entiende por remuneracion la contraprestacion que debe recibir el trabajador como


consecuencia del contrato de trabajo. Dicha remuneracion no podra ser inferior al salario
minimo vital y movil. El empleador debe al trabajador la remuneracion, aunque este no preste
servicios, por la mera circunstancia de haber puesto su fuerza de trabajo a disposicion de aquel.

Formas de determinar la remuneracion: El salario puede fijarse por tiempo o por rendimiento
del trabajo, y en este ultimo caso por unidad de obra, comision individual o colectiva,
habilitacion, gratificacion o participacion en las utilidades o integrarse con premios en cualquiera
de sus formas o modalidades.

La remuneraciones que se fijen por las convenciones colectivas deberan expresarse, en su


totalidad, en dinero.
El empleador no podra imputar los pagos en especie a mas del 20% del total de la remuneracion.

CLASES DE REMUNERACIONES

REMUNERATIVAS: Llevan retenciones a la seguridad social

• SAC
• HABILITACIONES
• COMISIONES INDIVIDUALES Y COLECTIVAS
• PROPINAS HABITUALES
• SALARIO MINIMO VITAL Y MOVIL
• HORAS EXTRAS
• VACACIONES
• LICENCIAS ESPECIALES
• GRATIFICACIONES

NO REMUNERATIVAS: No llevan retenciones a la seguridad social

• BENEFICIOS SOCIALES
• PRESTACIONES COMPLEMENTARIAS
• ASIGNACIONES EN DINERO ENTREGABLES EN COMPENSACION POR SUSPENSIÓN POR
FALTA O DISMINUCION DE TRABAJO.

BENEFICIO SOCIALES: Se los denomina asi a las prestaciones de naturaleza juridica de seguridad
social, no remunerativas, no dinerarias, no acumulables ni sustituibles en dinero, que brinda el
empleador al trabajador, por si o por medio de terceros, que tiene por objeto mejorar la calidad
de vida del dependiente o de su familia a cargo.

a) Los servicios de comedor de la empresa.


b) Derogado
c) Derogado
d) Lo reintegros de gastos de medicamentos y gastos medicos y odontologicos del
trabajador y su familia que asumiera el empleador.
e) La provision de ropa de trabajo y de cualquier otro elemento vinculado a la
indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el desempeño de
sus tareas.
f) Los reintegros documentados con comprobantes de gastos de guarderia y/o sala
maternal, que utilicen los trabajadores con hijos de hasta 6 años de edad cuando la
empresa no contare con esas instalaciones.
g) La provision de utiles escolares y guardapolvos para los hijos del trabajador, otorgados
al inicio del periodo escolar.
h) El otorgamiento o pago debidamente documentados de cursos o seminarios de
capacitacion o especializacion.
i) El pago de gastos de sepelio de familiares a cargo del trabajador debidamente
documentados con comprobantes.

PRESTACIONES COMPLEMENTARIAS: Integran la remuneracion del trabajador, sean en dinero o


en especie, con excepción de:

a) Retiro de socio gerente a cuenta de utilidades del ejercicio.


b) Reintegro de gastos sin comprobante correspondiente al uso del automovil propiedad
de la empresa
c) Viaticos del viajante de comercio con comprobante
d) El comodato de la casa-habitacion propiedad del empleador.

UNIDAD 3: IMPUESTO A LAS GANANCIAS


3.1 GANANCIAS DE TERCERA CATEGORIA

GANANCIAS COMPRENDIDAS

El articulo 49 de la ley define en forma generica cuales son las ganancias de tercera categoria.

a) Las obtenidas por los sujetos enunciados en el articulo 69: las denomnadas “sociedades
de capital”, quienes revisten carácter de sujetos directos del gravamen.
b) Las obtenidas por cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pais o por
empresas unipersonales ubicades en él.
c) Las derivades de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demas
auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la cuarta categoria (articulo 79)
d) Las provenientesde lotes con fines de urbanizacion; de la edificacion y enajenacion de
inmuebles bajo el regimen de la ley Nº 18512 de propiedad horizontal.
e) Las obtenidas por fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario,
excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario, sea
un sujeto comprendido en el titulo V de la ley (beneficiarios del exterior)
f) Las demas ganancias no incluidas en las restantes categorias, es decir,cualquier renta
alcanzada por el impuesto que no se encuentre expresamente comprendida en las
disposiciones de la primera, segunda o cuarta categoria
g) Tambien se consideraran ganancias de esta categoria las compensacione en dinero o en
especie, los viaticos, etc. Que se perciban por el ejercicio de las actividades alli incluidas,
en cuanto exedan de las sumas que la direccion general impositiva juzgue razonable en
concepto de reembolso de gastos efectuados
h) Por ultimo, debemos reiterear que cuando la actividad profesional u oficio (por ejemplo
un medico) a que se refiere el articulo 79 de la ley (cuarta categoria) se complemente
con una explotacion comercial o viceverza (sanatorios, etc), el resultado total que se
obtenga del conjunto de esas actividades se consederara como ganancia de tercera
categoria.

FIDEICOMISOS

Estaremos en presencia de un fideicomiso cuando una persona denomina fiduciante transmite


en propiedad fiduciaria bienes determinados que le pertenecen a otra persona denominado
fiduciario. Esta ultima se obliga a ejercer dicha propiedad en beneficio de otra u otras personas
designadas en un contrato que se firma a dicho fin denominados beneficiarios.

MECANICA DE LIQUIDACION

El decreto reglamentario establece en su articulo 69 y 70 el procedimiento para confeccionar el


balance impositivo, según se trate de sujetos que lleven o no un sistema contable que le permita
confeccionar el balance comercial.
Asi, para el caso de sujetos que practican balance en forma comercial (articulo 69 del decreto
reglamentario) se debera partir del resultado contable de la sociedadi, sobre el cual
correspondera efectuar los ajustes necesarios para llegar al resultado impositivo.

Se debe realizar todos los ajustes necesarios para adecuar el resultado contable del ejercicio
(punto de partida) a las normas del gravamen a efectos de obtener el resultado impositivo.

CARACTERES ESPECIALES DE LAS SOCIEDADES DE PERSONA

Atribucion del resultado a los socios

El articulo 50 de la ley establece que el resultado del balance impositivo de las empresas
unipersonales y de las sociedades incluidas en el inciso b) del articulo 49 se considerara, en su
caso, integramente asignado al dueño o distribuido entre los socios, aun cuando no se hubiera
acreditado en sus cuentas particulares. Es decir, aun cuando estos no se hubieran percibido
efectivamente.

Una de las principales diferencias entre el tratamiento impositivo de las sociedades “de
personas” y de las denominadas “de capital”, en estas ultimas es la propia sociedad la
responsable de la determinacion e ingreso del impuesto.

Por el contrario, en las sociedades de personas, está determina la utilidad impositiva según el
mecanismo de liquidacion correspondiente, siendo luego el resultado impositivo asignado a sus
socios en funcion del porcentaje de participacion que cada uno de ellos posea en la sociedad.

El socio procedera a incluir dicha utilidad de tercera categoria en su declaracion jurada anual
junto a otras rentas que pudiera tener y sera responsable de la determinacion e ingreso del
impuesto que le corresponda. El mismo tratamiento sera aplicable si el resultado de la sociedad
de personas es negativo (quebrantos).

El tratamiento descripto precedentemente no se aplicara respecto de los quebrantos que


resulten de la enajenanacion de acciones o cuotas y participaciones sociales, los que deberan
ser compansedos con la propia sociedad o empresa, en la forma prevista en el quinto parrafo
del articulo 19 de la ley.

En caso de que las sociedades de personas sufran retenciones a cuenta del impuesto a las
ganancias, los mismos seran derivadas a los socios, en la misma proporcion y oportunidad que
la atribucion de resultados, con forme a lo comentado anteriormente (articulo 79 DR)

RETIROS DE SOCIOS

El articulo 57 de la ley dispone, con relacion a los retiros efectuados por socios de sociedades de
personas u operaciones efectuadas por cuenta de estos, que los mismos se igualaran a ventas
realizadas al precio que se obtendria si se tratara de operaciones onerosas con terceros.

Por otra parte, dichos retiros no seran deducibles a los efectos de la determinacion de la materia
imponible para las sociedades de personas. Las sumas asi deducidas deberan adicionarse a la
participacion atribuible al socio.

SUELDOS E INTERESES DE SOCIOS

La ley establece que no seran deducibles para las sociedades de personas los montos retirados
por los socios en concepto de intereses de capital invertido o a cuenta de ganancias o en calidad
de sueldo o por cualquier otro concepto que importe un retiro a cuenta de utilidades:
El mecanismo legal previsto (articulo 88, inciso B), de la ley y (articulo 144 del decreto
reglamentacio) consiste en que la impugnacion de dichos conceptos no procede en oportunidad
de la determinacion de la utilidad impositiva de la sociedad, sino que corresponde adicionarlo a
la participacion de cada socio, de forma tal que se asigne a cada uno de ellos la utilidad que
realmente le corresponde. En consecuencia, los retiros asignados a los socios tributaran en
cabeza de estos pero como una mayor renta de la tercera categoria.

ADJUDICACION DE BIENES EN LA DISOLUCION DE SOCIEDADES

Las sociedades de personas dejaran de ser contribuyentes del impuesto cuando cesen en sus
actividades y una vez realizada la distribucion final de todos sus bienes.

Los bienes adjudicados a los socios, como asi tambien por causa de reduccion de capital o su
retiro, se consideraran realizados por la sociedad al valor de plaza de éstos al momentos de su
adjudicacion (articulo 71 del decreto reglamentario).

Para el unico supuesto de empresas o explotaciones unipersonales, atendiendo a las


particularidades del sujeto, el articulo 72 del decreto reglamentario establece que estas
continuaran existiendo hasta que realicen la totalidad de sus bienes o estos puedan considerarse
definitivamente incorporados al patrimonio del unico dueño, circunstancia que se entendera
configurada cuando transcurran mas de dos años desde la fecha en la que la empresa o
explotacion realizo la ultima operación comprendida dentro de su actividad especifica.

DEDUCCIONES ESPECIALES

GASTOS DEDUCIBLES

GASTOS INHERENTES AL GIRO DEL NEGOCIO

El primer inciso del articulo 87 de la ley considera como deducibles los gastos y demas
erogaciones inherentes al giro del negocio.

Para ello es menester que se trate de gastos necesarios para el giro del negocio de la sociedad.
Esta deduccion no pretende abarcar solamente aquellos gastos forzosos, sino toda aquella
erogacion efectuada en el marco del negocio de la sociedad y vinculada con su actividad.

GASTOS DE ORGANIZACIÓN

En el inciso c) del articulo 87 se establece la deduccion de este tipo de gasto. Este concepto
involucra a aquellas erogaciones relacionadas con la estructura organizacional de una sociedad
(a nivel de su ordenamiento juridico, administrativo, contable, comercial, etc). Quedan
comprendidos tambien los gastos de constitucion de una sociedad, los vinculados a su inicio, de
investigacion y nuevos proyectos, entre otros.

La citada norma establece que se admitira su deduccion en el primer ejercio en que se efectuen
dichas erogaciones, o bien su amortizacion en un plazo no mayor de 5 años, a opcion del
contribuyente. La opcion implica la posibilidad de deducirlo en el primer ejercicio o hasta 5 años.

Por ultimo, el articulo 140 del decreto reglamentario otorga similar tratamiento a los gastos de
investigacion, estudio y desarrollo destinados a la obtencion de intangibles.

GASTOS INCURRIDOS EN EL EXTRANJERO

En el inciso e) de su articulo 87, la ley admite la deduccion de las comisiones y gastos incurridos
en el extranjero, indicados en el articulo 8, en cuanto sean justos y razonables.
En todos los casos sera imprescindible que se trate de gastos efectuados en una justa y razoable
magnitud, y que se compruebe que estan destinados a obtener, mantener y conservar ganancias
de fuentes argentinas, conforme las disposiciones del articulo 116 del decreto reglamentario.

GASTOS REALIZADOS A FAVOR PERSONAL

El inciso g) del articulo 87 de la ley considera deducibles los gastos o contribuciones realizados
a favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes
deportivos y, en general todo gasto de asistencia a favor de los empleados, dependientes u
obreros.

El mismo inciso prevee la deducibilidad de gratificaciones, aguinaldos, etc, que se paguen al


personal, siempre que sean razonables y guarden relacion con la tarea que se remunera.

Para evitar discrecionalidad en la deduccion de este tipo de remuneraciones, la ley y su decreto


reglamentario (articulo 139) permiten la detraccion del gasto en el ejercicio por el que se paga
siempre que haya sido abonado antes del vencimiento del plazo para presentar la declaracion
jurada del impuesto a las ganancias corresponciente al ejercicio en cuestion. Caso contrario,
seran deducibles en el año en que se abonen.

PLANES DE SEGURO EN FAVOR DEL PERSONAL

Son deducibles conforme al inciso h) del articulo 87 de la ley los aportes del empleador,
efectuados a favor de sus dependientes, a planes de seguro de retiro privados administrados
por entidades sujetas al control de la superintendencia de seguros de la nacion y a determinados
planes y fondos de jubilaciones, hasta la suma de 630,05 anuales por cada empleado en relacion
de dependencia.

GASTOS DE REPRESENTACION

EL inciso i) del articulo 87 admite la deduccion de gastos de representacion efectivamente


realizados y debidamente acreditados hasta una suma equivalente al 1,5% del total de las
remuneracion pagadas en el ejercicio al personal en relacion de dependencia.

Los gastos de representacion estan definidos en el articulo 141 del decreto reglamentario y son
todas aquellas erogaciones efectuadas por la empresa para su representacion fuera del ambito
de ella, o encaminadas a mantener o mejorar su imagen, posicion de mercado, incluidos viajes,
agasajos y obsequios que respondan a esos fines.

Conforme el decreto reglamentario, el tope del 1,5% se aplica sobre las retribuciones abonadas
en el ejercicio al personal en relacion de dependencia excluidas gratificaciones y retribuciones
extraordinarias, y los gastos deberan estar respaldados por comprobantes y guardar relacion
con la obtencion de ganancias gravadas.

AMORTIZACIONES

La ley del impuesto a las ganancias admite en el articulo 82 inciso f) la deduccion de


amortizaciones por desgaste y agotamiento y las perdidas por desuso de aquellos bienes
afectados a la actividad del contribuyente.

Las amortizaciones pueden ser practicadas sobre bienes tangibles (como bienes de uso) e
intangibles. En este ultimo caso, la amortizacion solo sera deducible tratandose de bienes
inmateriales que tengan un plazo de duracion limitado.
Recordamos al respecto que la ley (articulo 88 inciso h) considera no deducible la amortizacion
de llaves, marcas y activos similares, por tratarse de bienes o derechos cuya titularidad no se
extingue por el transcurso del tiempo

VALOR DE ORIGEN AMORTIZABLE

Bienes adquiridos en el pais

Los articulos 83 y 84 de la ley, con sus correlativos 125 al 128 del decreto reglamentario,
establecen el procedimiento para la determinacion del importe amortizable de los bienes (costo
del bien).

Los edificios y construcciones sobre inmuebles afectados a la actividad gravada se amortizan a


razon del 2% anual sobre el costo del edificio o construccion.

Tratandose de otros bienes, el procedimiento establecido por el articulo 84 consiste en dividir


su valor de adquisicion, por el numero de años de vida util que tengan.

Cuando en el precio de compra de un bien existieran intereses presuntos para el vendedor (por
ejemplo en la compra de inmueble a plazo) el comprador debera calcular el importe de los
mismos contenidos en dicho precio, los cuales no podran formar parte del costo amortizable del
bien adquirido.

Finalmente, para el caso de bienes adquiridos globalmente o a un precio no determinado


(transferencia, venta o fuciones de negocios), la AFIP podra estimar el valor de plaza de los
bienes y su estado, a los efectos de la amortizacion impositiva (articulo 130 del decreto
reglamentario)

BIENES IMPORTADOS

Para el caso de bienes adquiridos en moneda extranjera, se activaran al tipo de cambio vendedor
conforme la cotizacion del banco de la nacion argentina al cierre del dia en que se concrete la
operación (articulo 97 del decreto reglamentario)

Ahora bien, para definir el dia en que se concrete la operación debemos tener en cuenta que se
pueden presentar dos situaciones (articulo 98 del decreto reglamentario):

1. Operaciones de contado: Al tipo de cambio del dia de pago de esos bienes, es decir, al
cambio efectivamente pagado.
2. Operaciones a credito: Al tipo de cambio del dia de entrada al pais de los bienes.

Respecto de las diferencias de cambio que se produzcan en el caso planteado en el punto 2


precedente, derivadas de la variacion de cotizacion entre la considerada para la activacion del
bien y la vigente al dia de pago, el articulo 68 de la ley establece que se determinaran por
revaluacion anual de saldos impagos y se imputaran como ingreso o gasto, según corresponda,
en el balance impositivo en que se verifiquen.

AMORTIZACION DE INMUEBLES

La amortizacion de inmuebles se calculara considerando 50 años la vida util, por lo que el valor
de origen de la construccion (sin incluir el costo del terreno) se amortizara a razon de un 2%
anual.
La amortizacion debera practicarse desde el inicio del trimestre en el cual se hubiera producido
la afectacion o habilitacion del bien, hasta el trimestre en que se agote su valor, o hasta el
trimestre inmediato anterior a aquel en que se venda el bien o sea desafectado de la actividad.

El articulo 83 de la ley faculta a la AFIP a admitir porcentajes de amortizacion superiores al 2%,


cuando pueda probarse fehacientemente que la vida util de los inmuebles es inferior a 50 años
y a condicion de que se comunique tal circunstancia en oportunidad de la presentacion de la
declaracion jurada correspondiente.

Asi mismo el articulo 61 del decreto reglamentario, dispone que en el caso de instalaciones
sobre inmuebles, cuya vida util fuera inferior a 50 años, podran amortizarse por separado. Tal
es el caso de camaras frigorificas, molinos y aguadas, instalaciones generales, etc.

Para el caso de una mejora sobre un inmueble, efectuada en varios periodos de tiempo, se
debera actualizar el importe de cada inversion, desde la fecha en que fue efectuada hasta la
fecha de habilitacion total de la mejora. Luego, a partir de dicha fecha, la amortizacion de la
mejora sera un gasto deducible, prorrateada en los años de vida util que le quedan al inmueble
principal.

AMORTIZACION DE BIENES AGOTABLES.

Los arituculos 75 y 76 de la ley, y su correlativo articulo 87 del decreto reglamentario, establecen


el procedimiento para amortizar bienes agotables, tales como minas, canteras, bosques, etc.

Por las caracteristicas de dichos bienes y su condicion de agotables, es razonable no admitir el


metodo depreciacion lineal, sino que la amortizacion se calculara en funcion del numero de
unidades o porduccion que se estime extraer de la fuente productora.

A tal efecto corresponedera el costo del bien mas gastos incurridos para lograr su obtencion
tales como licencias, gastos de exploracion, etc, por le numero total de unidades que se calculen
extraer de tales bienes.

El importe asi obtenido se multiplicara por el numero de unidades extraidas en cada año, de lo
que surgira la cuota de amortizacion del ejercicio.

AMORTIZACIONES CASOS PARTICULARES

Ejercicios no anuales

En el caso de ejercicios irregulares, la amortizacion de bienes mubles e inmuebles debe


computarse proporcionalmente a la duracion del respectivo ejercicio o trimestre, según el caso.

ALTAS O BAJAS PRODUCIDAS EN EL EJERCICIO

La posibilidad de amortizarlos valorando como año completo o de baja, o bien computar las
amortizaciones proporcionalmente a la fecha en que tuvieron lugar dichos acontecimientos.

EL primero de ambos procedimientos es el mas usado en la actualidad, y consiste en amortizar


plenamente el año de alta de los bienes muebles y no amortizar el año de baja.

En el caso de inmuebles, dicha modalidad implicaria amortizar integramente el trimestre de alta


y no amortizar el trimestre en que ocurre su baja, siendo el segundo parrafo del arituclo 83 el
que expresamente recepta este criterio.

BIENES AFECTADOS PARCIALMENTE A LA OBTENCION DE GANANCIAS GRAVADAS


La amortizacion deducible debera calcularse en base a la efectiva utilizacion de los bienes.

AMORTIZACION DE AUTOMOVILES

La limitacion establecida por el articulo 88 inciso I) a la deducibilidad de la amortizacion de


automoviles, en la medida que esta exceda lo que corresponderia deducir para un automovil
cuyo costo de adquisicion fuera de 20000, neto del impuesto al valor agregado.

DETERMINACION DEL RESULTADO IMPOSITIVO POR VENTA DE BIENES

Los sujetos de tercera categoria deberan considerar como rentas alcanzadas por el impuesto a
las ganancias los resultados provenientes de la venta de los bienes que integran su patrimonio.

Con esto nos referimos a los biene muebles e inmuebles amortizables, intangibles, acciones,
obras de arte, etc, que no sean bienes de cambio.

Para ello, se debera identificar el resultado de la venta contable y compararlo con el resultado
de venta impositivo, dado que ambos pueden ser distintos, en la medida que no coincidan los
costos.

El valor contable de los bienes puede diferir del impositivo por diferencias en su metodo de
valuacion, diferencia en el calculo de amortizaciones, vidas utiles, ajustes por revaluo, etc.

Para determinar el costo computable, los sujetos que tributan conforme a las normas de la
tercera categoria obligados a realizar el ajuste por inflacion impositivo deberan actualizar el
costo de adquisicion, elaboracion, o afectacion, solo hasta la fecha del ejercicio anterior a aquel
en que se realice la venta.

VENTA DE BIENES MUEBLES AMORTIZABLES

La utilidad por la venta de un bien mueble amortizable se obtendra de la diferencia entre el


precio de venta y su costo computables

UTILIDAD IMPOSITIVA = PV (Precio de venta)- CC (Costo computable)

A su vez, el costo computable se obtiebe de la diferencia entre el valor de origen del bien que
se enajena – actualizado si correpondiera –, y la amortizacion acumulada transcurrida, calculada
sobre el valor actualizado

COSTO COMPUTABLE = VOA (Valor de origen actualizado) – AA (amortizacion acumulada)

BIENES ADQUIRIDOS

Para determinar el costo computable de bienes muebles adquiridos, al costo de adquisicion –


actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior al de
enajenacion, por tratarse de tercera categoria –, se le restara al importe de las amortizaciones
calculadas sobre el valor actualizado de corresponder, relativas a los periodos de vida util
transcurridos.

BIENES ELABORADOS, FABRICADOS O CONSTRUIDOS

El costo computable se determinara actualizando cada una de las sumas invertidas desde la
fecha de inversion hasta la fecha de finalizacion de la elaboracion, fabricacion o construccion. Al
importe asi obtenido, actualizado desde esta ultima fecha hasta la de enajenacion, se le restaran
las amortizaciones, calculadas sobre el valor actualizado, relativas a los periodos de vida util
transcurrido.
BIENES DE CAMBIO QUE SE AFECTEN COMO BIENES DE USO

Según establece el inciso c) del articulo 58 de la ley, cuando se vendan bienes de uso que previo
a su afectacion como tal revestian el carácter de bienes de cambio, se aplicara, a efectos de la
determinacion del costo de venta, similar procedimiento que para el caso de bienes adquiridos.
Deben distinguirse dos situacion posibles

AFECTACION DE UN BIEN DE CAMBIO COMPRENDIDO EN EL INVENTARIO INICIAL DEL EJERCICIO

En este supuesto se considerara como precio de compra el valor impositivo que se le asigno en
el inventario inicial de bienes de cambio y como fecha de compra la del inicio del ejercicio de
afectacion como bien de uso.

AFECTACION DE UN BIEN DE CAMBIO NO COMPRENDIDO EN EL INVENTARIO INICIAL DEL


EJERCICIO, O SEA, ADQUIRIDO COMO TAL DURANTE EL TRANSCURSO DEL EJERCICIO DE
AFECTACION.

Se considerara como precio de compra el correspondiente a la primera adquisicion realizada en


el ejercicio. Igual criterio se aplicara a efectos de definir la fecha de compra.

VENTA DE INMUEBLES

DETERMINACION DEL COSTO COMPUTABLE

El procedimiento descripto para los bienes mubles amortizables es similar al que debe seguirse
para la determinacion del costo computable de inmuebles que no tengan el carácter de bienes
de cambio conforme la disposiciones del articulo 59 de la ley

Para el caso de inmuebles adquiridos, sera el costo de adquisicion – incluidos los gastos
necesarios para efectuar la operación – acutualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de
enajenacion.

Para el caso de inmuebles construidos, el costo de construccion se establecera actualizando cada


una de la inversiones desde la fecha en que se realizo cada una hasta la fecha de la finalizacion
de la construccion, obteniendo asi el costo de construccion a moneda homogenea al momento
de su finalizacion. Esta sera debidamente actualizada hasta la fecha de enajenacion. A ese costo
de construccion se adicionara el valor del terreno debidamente actualizado.

Para el caso de que su hubieran efectuado mejoras sobre los bienes enajenados, el valor de estas
se establecera actualizando las sumas invertidas desde la fecha de inversion hasta el momento
de finalizacion de la mejoras, computandose como costo dicho valor debidamente actualizado
desde la fecha de finalizacion de la obra hasta la de enajenacion.

Para el supuesto de enajenacion de obras en construccion, el valor del terreno debidamente


actualizado se le adicionara el importe de cada inversion parcial debidamente actualizda desde
cada fecha de inversion hasta la de venta.

En el caso que los bienes enajenados hubieran estado afectados a actividades alcanzadas por el
impuesto, por ende sujetas a un regimen de amortizacion, a los montos obtenidos de acuerdo a
los establecido en los parrafos anteriores se le restara las amortizaciones correspondientes,
siempre por los periodos en que hubieran estado afectados a dichas actividades.

En ningun caso, para la determinacion del precio de enajenacion de los inmuebles, ni de su costo
computable, se incluira el importe de intereses reales o presuntos.
CASOS PARTICULARES

LOTEOS CON FINES DE URBANIZACION

El articulo 89 del decreto reglamentario establece que constituiran “… loteos con fines de
urbanizacion aquellos en lo que se verifique cualquiera de las siguientes condiciones:

a. Que del fraccionamiento de una misma fraccion o unidad de tierra resulte un


numero de lotes superior a 50 (cincuenta).
b. Que en el termino de 2 años contados desde la fecha de iniciacion efectiva de
las ventas se enajenen mas de 50 lotes de una misma fraccion o unidad de tierra,
aunque correspondan a fraccionamientos efectuados en distintas epoca (…)”

Cabe destacar que cualquier enajenacion de inmuebles realizada por personas fisicas, en caso
de que no este alcanzada por el impuesto a las ganancias, sera materia imponible frente al
impuesto a la transferencia de inmueble

Sobre el supuesto del inciso b) del referido articulo 89, cuando en un ejercicio no se venda mas
de 50 lotes de una misma fraccion o unidad de tierra, pero se cumple esa condicion en ejercicios
siguientes (dentro de los dos años ya mencionados), el contribuyente debera presentar o
rectificar sus declaraciones juradas incluyendo el resultado atribuible a cada ejercicio e ingresar
el impuesto correspondiente, con mas su actualizacion e intereses resarcitorios.

Para establecer el costo computable de los inmuebles vendidos a traves de loteos con fines de
urbanizacion, el costo de los lotes comprendera tambien el correspondiente a aquellas
superficies de terreno que deberen reservarse para usos publicos (calles, ochavas, plazas, etc).

Dicho costo debera distribuirse proporcionalmente entre el total de lotes que resulten del
respectivo fraccionamiento.

PROPIEDAD HORIZONTAL

El articulo 90 del decreto reglamentario establece que las ganancias provenientes de la


edificacion y venta de inmuebles, bajo el regimen de la ley Nº 13512 y sus modifiaciones, se
encuentran alcanzadas por el imuesto cualquiera fuere la cantidad de unidades cosntruidas y
aun cuando la venta se realice en forma individual, en bloque o antes de la finalizacion de la
construccion.

VENTA DE ACTIVOS INTANGIBLES

En caso que se enajenen llaves, marcas, patentes, derechos de concesion y otros activos
similares, la ganancia bruta se establecera deduciendo del precio de venta el costo de
adquisicion actualizado, desde la fecha de compra hasta la fecha de venta (articulo 60 de la ley).

De dicho costo actualizado se deduciran las amortizaciones que hubiera correspondido realizar.
Recordamos al respecto que, en el caso de activos intangibles solo sera deducible la
amortizacion de aquellos bienes que tengan un plazo de vida util limitado.

Ahora bien, para el caso de venta de bienes intangibles producidos por el vendedor, el articulo
129 del decreto reglamentario nos aclara que el costo computable estara dado por el importe
de los gastos efectuados para su obtencion, en tanto no hubieren sido deducidos
impositivamente.

VENTA DE ACCIONES
El articulo 61, de la ley establece el procedimiento para determinar el costo computable cuando
se enajenen acciones, cuotas o participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de fondos
comunes de inversion.

Al respecto, la ganancia bruta se determinara deduciendo del precio de venta, el costo de


compra actualizado desde la fecha de adquisicion hasta la fecha de dicha venta.

Se considerara, sin admitir prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden a las
adquisiciones mas antiguas de su misma especie y calidad (metodo FIFO).

Las normas precedentes, para el caso de sujetos empresa que enajenen acciones solo saran
aplicables a sujetos residentes en el pais.

Cabe destacar que mientras las acciones permanezcan en el patrimonio del contribuyente se
valuaran, a efectos impositivos, a su valor compra no generando resultados por tenencia
(articulo 96, inciso c) de la ley).

VENTA DE TITULOS PUBLICOS

El articulo 63 de la ley establece que cuando se enajenen titulos publicos, bonos y demas titulos
de valores, el costo computable sera igual al valor impositivo que se les hubiera asignado en el
inventario inicial correspondiente al ejercicio en que se realice la enajenacion.

Se considerar, sin adminitir prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden a las
adquisiciones mas antiguas de su misma especie y calidad (metodo FIFO)

A diferencia de las acciones, los titulos publicos, bonos, etcetera, debe ser valuados al cierre de
cada ejercicio al valor de cotizacion o a su valor costo incementado por el importe de los
intereses, actualizacion o diferencias de cambio devengadas, según coticen o no en bolsas. La
propiedad de estos bienes genera resultados por tenencia (articulo 96, inciso c) y 97 inciso b) de
la ley)

VENTA DE OTROS BIENES

Finalmente, el articulo 65 de la ley establece que cuando se trate de ganancias provenientes de


la enajenacion de otros bienes, el resultado se establecera deduciendo del valor de enajenacion
el costo de adquisicion, fabricacion, construccion y el monto de las mejoras efectuadas.

DESUSO. VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES AMORTIZABLES

DESUSO

El articulo 82 inciso f) de la ley del impuesto, referido a las deducciones especiales de las cuatro
categorias, prevee la posibilidad de deducir las perdidas por desuso, para el caso en que el
contribuyente tenga bienes, afectectados a la actividad gravada, que hubiera quedado fuera de
uso:

Al respecto el articulo 66 de la ley y 95 del reglamento disponen, para el caso de bienes muebles
amortizables, la opcion por parte del contribuyente de una de las siguientes alternativas:

1. Seguir amortizando el bien hasta la extincion de su valor original o hasta el momento de


su enajenacion
2. No practicar amortizacion alguna desde su desuso. En este caso, en oportunidad de la
venta del bien, se imputara al ejercicio en que esta se produzca la diferencia entre el
valor a la fecha del retiro y el precio de venta.
VENTA Y REEMPLAZO

La opcion de venta y reemplazo, prevista en los articulos 67 de la ley y 96 del decreto


reglamentario, implica la posibilidad de afectar la utilidad comprendida en la venta de un bien
al costo de un nuevo bien adquirido en reemplazo del anterior.

Constituye pues un incentivo a la reinversion del productor de la venta del bien, dado que la
utilidad de la operación solo tributara via menores amortizaciones del bien de reemplazo, a
deducir de ejercicios futuros

VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES MUEBLES

En el caso de enajenacion y reemplazo de un bien mueble amortizable, podra optarse por


considerar el resultado de la venta como utilidad gravada en el balance impositivo o en su
defecto, afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso su amortizacion debera
practicarse sobre el costo del nuevo bien disminuido en el importe de la ganancia afectada.

En este caso el bien de reemplazo debera ser exclusivamente un bien mueble, que reemplace al
bien enajenado.

En condiciones que ambas operaciones sean realizadas dentro del termino de un año, sin
importar su orden.

Por ultimo, si la utilidad obtenida en la venta supera el costo del nuevo bien, se podra afectar
dicha utilidad solo hasta el monto de dicho costo y el excedente de utilidad constituira ganancia
del ejercicio en que produzca el vencimiento del plazo antes citado.

VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES INMUEBLES

La opcion de venta y reemplazo sera tambien aplicable cuando el bien reemplazado sea un
inmueble afectado a la explotacion como un bien de uso, siempre que tal destino tuviera, como
minimo, una antigüedad de dos años al momento de la enajenacion y en la medida en que el
importe obtenido en dicha venta se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de usos
afectados a la explotacion.

En este caso no es necesario que el bien de reemplazo sustituya fisicamente al reemplazado,


sino que pueda tratarse de otros bienes de uso (muebles o inmuebles).

Al igual que para el supuesto de reemplado de bienes muebles, ambas operaciones deben ser
realizadas dentro del termino de un año sin importar su orden.

Tambien se considera reemplazo de un inmueble afectado a la explotacion, la adquisicion de un


terreno y posterior construccion de un edificio, o simplemente la construccion efectuada sobre
un terreno ya adquirido.

El reglamento dispone que la construccion de la propiedad de reemplazo podra ser anterior o


posterior a la fecha de venta del bien reemplazado, siempre que ante esta ultima fecha y la de
iniciacion de las obras respectivas no haya transcurrido un plazo superior a un año y en tanto las
obras se concluyan en un periodo maximo de 4 años a contar desde su iniciacion.

En este caso, si el precio de la venta no fuera totalmente reinvertido en el costo del nuevo bien,
la proporcion de utilidad que no resulte reinvertida constituira una ganancia del ejercicio en que
produzca el vencimiento del plazo antes citado.

DIFERENCIAS EN TRATAMIENTO ENTRE BIENES MUEBLES E INMUEBLES


Es importante destacar que existe una diferencia en el mecanismo de calculo de la utilidad a
afectar al costo del nuevo bien, en cada una de dichas operaciones.

En los bienes mubles se compara la utilidad obtenida con el costo del bien de reemplazo,
mientras que en el caso de los inmuebles se compara el precio de venta del inmueble con el
costo del bien de reemplazo.

AJUSTE DE AMORTIZACIONES

Como se dijo, la opcion para afectar el beneficio al costo del nuevo bien solo procedera cuando
ambas operaciones ( venta y reemplazo) se efectuen dentro del termino de un año.

En dicho caso, cuando la venta del bien a reemplazar se efectue en ejercicio posterior al de
compra del bien de reemplazo se debera ajustar, en el ejercicio de la venta, el exceso de
amortizacion practica por el bien de reemplazo en el año de su compra.

VALUACION DE INVENTARIOS

METODOS APLICABLES PARA LAS DIFERENTES CLASES DE BIENES DE CAMBIO

• Para el calculo del CMV, a las existencias iniciales mas las compras del ejercicio se les
detraen las existencias finales, lo que implica que, una vez determinado el valor de la
mercaderia existencia inicial y las compras, mientras mayor sea la valuacion de las
existencias finales conforme la ley del impuesto a las ganancias menor sera el CMV
impositivo.
• Las compras del ejercicio son iguales para ambos calculos (contable e impositivo), se
consideran tal cual surgen de las facturas que las respaldan. Es decir que el importe total
de las compras surgira de la sumatoria de las facturas de compras del ejercicio.
• La existencia de mercaderia al cierre de un ejercicio es la existencia de mercaderias al
inicio del ejercicio inmediato siguiente. Esta el razon por la cual se hace referencia a la
valuacion de las existencias al cierre del ejercicio, ya que el valor impositivo de la
existencia inicial de bienes de cambio viene dado por la final del ejercicio anterior.

Sobre la base de esto cabe destacar que todo ajuste sobre las existencias al cierre de un ejercicio
implica otro simila, pero de signo contrario, en el inmediato siguiente.

La disminucion en la valuacion del inventario de bienes de cambio al cierre del ejercicio solo
conlleva diferir en el tiempo la tributacion. En efecto, implicara que en el ejercicio siguiente se
producira un incremento de igual magnitud en el resultado del ejercicio, consecuencia de un
menor valor de existencia inicial de bienes de cambio.

GANANCIA BRUTA POR ENAJENACION DE BIENES DE CAMBIO

Para determinar la ganancia bruta se debe conocer el costo impositivo de los distintos tipos de
bienes, nos centraremos en explicar la valuacion de los inventarios de los bienes de cambio,
segun lo dispone la ley del impuesto a las ganancias.

Cuan las ganancias provengan de la enajenacion de bienes de cambio, se entendera por ganancia
bruta el total de las ventas netas menos el costo impositivo que se determine según el tipo de
bien que se trate.

A su vez, se consideran ventas netas al valor que resulte de deducir de las ventas brutas, las
devoluciones, bonifiaciones, descuentos u otros conceptos similares, de acuerdo con las
costumbres de plaza.
• GANANCIAS BRUTA = Ventas netas – costo de venta impositivo
• VENTAS NETAS = Ventas brutas – devoluciones, bonificaciones y similares
• COSTO DE VENTA IMPOSITIVO = Existencia inicial + compras – existencia final

Al decir costo de ventas impositivo se trata del costo de venta que surge de valuar las existencias
conforme la ley del impuesto a las ganancias. Según las normas que surgen de su articulo 52, 55
y correlativos.

BIENES MUEBLES

MERCADERIAS DE REVENTA, MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES

El inciso a) del articulo 52 de la ley establece que para practicar el balance impositivo la
existencia de mercaderias de reventa, materias primas y materiales debera computarse
utilizando, para su determinacion, el costo de la ultima compra efectuada en los dos meses
anteriores a la fecha de cierre del ejercicio.

¿Y si no se hubiera realizado compras en ese periodo?

Considerar el costo de la ultima compra realizada en el ejercicio (es decir, en los 10 primeros
meses)

¿Y si no se hubieran realizado compras durante el ejercicio?

Correspondera considerar el valor impositivo de la mercaderia al cierre del ejercicio anterior,


actualizado desde el mes de cierre del citado ejercicio hasta el mes de cierre del ejercicio que se
esta liquidando.

¿Qué se entiende por costo de la ultima compra?

El articulo 75 del decreto reglamentario define al costo de la ultima compra, como aquel que
resulte de considerar la operación realizada en condiciones de contado incrementado, de
corresponder, en los importes facturados en concepto de gastos hasta poner en condiciones de
venta a los bienes que conforman la compra (acarreos, fletes, acondicionamiento u otros),
siempre con exclusion de los intereses.

Dentro del marco legal no se advierten referencias especificas relativas a la posible atribucion o
no de gastos extraordinarios en la composicion del costo

OBSERVACION: La busqueda del precio de contado puede ser sencilla cuando en las operaciones
que no son de contado se pactan intereses explicitos, estos, al ser conocidos, pueden detraer
facilmente para llegar al precio de contado.

Distinto es el caso de los cargos financieros que estan implicitos en el precio de la factura; en
este caso deben detraerse para llegar al precio de contado.

Para establecer correctamente el valor de costo de la ultima compra a considerar en la


valuacion, debe tratarse de operaciones que involucren volumenes normales de compras
realizadas durante el ejercicio, teniendo en cuenta la envergadura y modalidad operativa del
negocio del contribuyente. Tales valores deben encontrarse respaldados por las
correspondientes facturas y documentos equivalentes.

En ese caso se debera ir hacia atrás hasta identificar una compra que cumpla con dicha
condicion, aunque no sea la ultima compra realizada.
Ello es asi por que el volumen de compra tiene relacion directa con el precio y por lo tanto puede
influir en su determinacion; entonces siempre corresponde tomar como referencia compras
representativas para la actividad del contribuyente.

Se puede concluir que el costo de la ultima compra debe ser calculado considerando los
siguientes conceptos:

• Precio de los bienes en condicion de contado. En ningun caso el costo de los bienes
debera contener intereses presuntos o reales.
• Gastos necesarios para poner la mercaderia en condiciones de venta.
• Operaciones correspondientes a volumenes de compra normales o habituales.

COMPRA DE BIENES A PAGAR EN MONEDA EXTRANJERA

El articulo 98 del decreto reglamentario, el cual establece que “toda operación pagadera en
moneda extranjera (por comisiones, por compraventa de mercaderias o de otros bienes que
sean objeto de comercio)…” correspondera ser asentada en la contabilidad, de la siguiente
manera:

“(…) a) al cambio efectivamente pagado, si se trata de operaciones al contado;

b al tipo de cambio del dia de entrada, en el caso de compra, o de salida, en el caso de venta, de
las mercaderias o bienes referidos precedentemente, si se trata de operaciones a credito”

La ley diferencia entre operaciones a credito y operaciones de contado.

Si la operación es a credito, la entrada del bien al pais se produce con anterioridad a la


cancelacion de la deuda en moneda extranjera generada por la compra de los bienes. En este
caso corresponde valuar los bienes involucrados al tipo de cambio vendedor, a la fecha en que
se produce la entrada del bien al pais, según normas aduaneras.

La entrada al pais se produce con el despacho a plaza; en ese momento se verifica la


nacionalizacion de los bienes y la aduana autoriza la libre circulacion de la mercaderia en el
territorio nacional.

¿Por qué se utiliza el tipo de cambio vendedor?

Porque es el tipo de cambio que se tiene que pagar si se tuviera que comprar la moneda
extranjera para cancelar la deuda por importacion.

OBSERVACION: Las diferencias entre el tipo de cambio al que se contabilizo la compra de los
bienes y el tipo de cambio vigente a la fecha en que efectivamente se efectua el pago no implican
correccion del precio de compra, sino que se trata de un resultado financiero imputable al
ejercicio (ganancia o perdida).

VARIEDAD DE RUBROS

El primer parrafo del artiuclo 86 del decreto reglamentario otorga posibilidad de valuar estos
bienes al valor costo de plaza.

En este sentido se establece que, cuando los sujetos que deban valuar mercaderias de reventa,
en razon de la gran diversidad de articulos que posea, tengan dificultades atendibles para aplicar
el sistema previsto en el articulo 52, inciso a) de la ley, podran utilizar a tal efecto el costo en
plaza.
PRODUCTOS ELABORADOS

INTRODUCCION

La ley prevee dos metodos para valuar los productos elaborados, dependiendo si el
contribuyente:

• No lleva contabilidad de costos


• Si lleva contabilidad de costos

¿Qué significa llevar contabilidad de costos?

Es llevar un sistema de contabiliadad de costos por ordenes o partidas de produccion que


permita conocer el costo de produccion exacto de cada partida de productos elaborados,
exteriorizando en forma analitica en los registros contables las distintas etapas del proceso
productivo y permitiendo evaluar su eficiencia.

Si el contribuyente posee un sistema de costeo de caracteristicas distintas al indicado, se


considerara, a estos fines, que no lleva contabilidad de costos.

NORMAS PARA CONTRIBUYENTES QUE NO LLEVEN UN SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Para valuar la existencia de productos elaborados al cierre del ejercicio, el punto 1 del inciso b)
del articulo 52 de la ley dispone que el valor de los bienes se calculara sobre la base del precio
de la ultima venta realizada en los dos meses anteriores al cierre del ejercicio, reducido en el
importe de los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en dicho precio.

¿Qué ocurre si no existieron ventas en los dos meses anteriores al cierre del ejercicio?

Se debera considerar el precio de la ultima venta, menos los gastos de venta y el margen de
utilidad neta contenido en el precio, realizada en el resto del ejercicio (es decir, en los 10 meses
anteriores)

¿Y si no se hubieran realizado ventas durante el ejercicio?

Correspondera considerar el precio de venta para el contribuyente a la fecha del cierre del
ejercicio que se esta liquidando, menos los gastos de ventas y el margen de utilidad.

PRECIO DE LA ULTIMA VENTA es el que surge de considerar la ultima operación de venta,


realizada en condiciones de contado (articulo 75, inciso b) del DR)

El precio a considerar debe ser en condiciones de contado y, según lo aclara la ultima parte del
inciso H) del articulo 75 del decreto, debe referirse a operaciónes que involucren volumenes
normales de ventas realizadas durante el ejercicio, teniendo en cuenta la envergadura y
modalidad operativa del contribuyente. Tales valores deben encontrarse respaldados por las
correspondientes facturas o documentos equivalentes.

GASTOS DE VENTAS: Son aquellos incurridos con motivo de la comercializacion de los bienes de
cambio; por ejemplo: Fletes, embalajes, seguros, comisiones de vendedores, impuestos directos
sobre las ventas como ingresos brutos, entre otros (articulo75 inciso b) del DR)

MARGEN DE UTILIDAD NETA: El inciso d) del articulo 75 del DR establece dos opciones para
determinar ese margen de utildiad neta, que al estar contenido en el precio se debe detraer
para llegar al costo de produccion.
1. La primera opcion es aplicable para aquellos sujetos que conocen con exactitud como
se conforma el precio de venta de los bienes que tienen en existencia y consiste en
aplicar el coeficiente de rentabilidad neta asignado por el contribuyente a cada linea de
productos.
2. La segunda posibilidad consiste en determinar la utilidad neta contenida en el precio de
los bienes a partir de un coeficiente que surge del balance del año en cuestion. Se
relaciona el resultado neto con las ventas del ejercicio que se esta liquidando y el
coeficiente resultante sera de aplicación a todos los bienes en existencia.

Elegido uno de los metodos indicados, este no podra ser variado durante 5 ejercicios fiscales.

Se considerara como resultado neto del ejercicio al que corresponda a las operaciones ordinarias
de la empresa determinado conforme a normas de contabilidad generalmente aceptadas y que
guarden uniformidad respecto del ejercicio anterior.

NORMAS PARA CONTRIBUYENTES QUE LLEVEN UN SISTEMA DE CONTABILDIAD DE COSTOS.

Si un contribuyente lleva contabilidad de costos en el concepto antes indicado, se encuentra en


condiciones de determinar el costo de produccion de cada partida de productos eleaborados
por lo que le corresponde aplicar el metodo establecido en el articulo 52 inciso a) de la ley,
considerando como fecha de compra el momento de finalizacion de la elaboracion de los bienes.

¿Qué es una partida de productos elaborados?

Es un lote de productos cuya fecha o periodo de fabricacion puede ser establecido mediante
ordenes especificas de fabricacion u otros comprobantes o constancias que resulten aptos para
ese fin (tercer parrafo, inciso e) del articulo 75 del DR)

PRODUCTOS EN CURSO DE ELABORACION

A los efectos de la valuacion de la produccion en proceso, el inciso c) del articulo 52 de la ley


dispone que el valor de los productos terminados – establecido conforme el punto anterior – se
le debe aplicar el porcentaje de acabado que tengan los bienes en proceso de elaboracion a la
fecha de cierre del ejercicio.

Es decir, se aplica al costo de producto terminado el grado de avance o porcentaje de acabado


que corresponda a la produccion en proceso.

Por otra parte, y a los efectos de la determinacion del porcetaje de acabado, el inciso f) del
articulo 75 del DR establece que debe tenerse en cuenta el grado de terminacion que tuviera el
bien respecto del proceso total de produccion.

BIENES INMUEBLES

Se desarrolla la forma de valuar los inmuebles que tienen el carácter de bienes de cambio para
un contribuyente.

A estos efectos, conforme el articulo 55 de la ley, para practicar el balance impositivo las
existencias de inmuebles y obras en construccion que tengan el carcter de bienes de cambio
deberan computarse por los importes que se determinen según se traten de:

1. Inmubles adquiridos (inciso a))


2. Inmubeles construcidos (inciso b))
3. Obras en curso (inciso c))
4. Mejoras (inciso d))

INMUEBLES ADQUIRIDOS

Para la valuacion del cierre de los inmuebles que fueron adquiridos se debe considerar el valor
de adquisicion – incluidos los gastos necesarios para efectuar la operación –, actualizados desde
la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio

Los gastos que se adicionan al valor de origen para determinar el valor de adquisicion son todos
los gastos necesarios directamentes vinculados con la adquisicion del bien, no siendo
computables el importe de los intereses reales o presuntos, según los dispone el articulo 88 del
DR.

Cabe recordar que sobre este tipo de bienes no corresponde efectuar ninguna amortizacion.

INMUEBLES CONSTRUIDOS

Respecto de los inmuebles construidos, correspondera adicionar al valor del terreno el costo de
construccion, lo que implica determinar por un lado la valuacion del terreno y por el otro el valor
de la construccion.

¿Cómo se valua el terreno?

De la misma forma como se valuan los inmuebles adquiridos. Es decir, al valor de origen del
terreno se le adicionan los gastos necesarios para la compra (escrituracion, comision
inmobiliaria, etc).

¿Cómo se valua la construccion?

Se deben considerar dos periodos:

Hasta la habilitacion de la construccion, y luego de la habilitacion de la construccion hasta el


cierre del ejercicio.

El costo de la construccion se establecera actualizando los importes invertidos en la


construccion, desde la fecha en que se hubiera realizado cada una de las inversiones hasta la
fecha de finalizacion de la construccion; luego ese costo se actualizara hasta la fecha de cierre.

OBRAS EN CONSTRUCCION

Por tratarse de inmuebles en poceso de construccion, la valuacion se realiza adicionando al valor


del terreno, valuado conforme lo expresado en el punto precedente, el importe de la sumas
invertidas debidamente actualizadas, de corresponder, desde la fecha en que se efectuo cada
inversion hasta la fecha de cierre del ejercicio

MEJORAS

El valor de las mejoras se determinara actualizando cada una de las sumas invertidas desde la
fecha en que se realizo la inversion hasta la fecha de finalizacion de las mejoras. El monto asi
obtenido se actualizara desde esta ultima fecha hasta la fecha de cierre del ejercicio.

Las mejoras son construcciones que pueden estar finalizadas o no a la fecha de cierre del
ejercicio, por lo que si la mejora esta concluida se valuara de la misma forma que los inmuebles
construidos. Si, por el contrario, a la fecha de cierre del ejercicio no estuviera terminada, la
mejora debera valuarse como las obras en proceso de construccion.
COSTO DE VENTA DE LOS INMUEBLES BIENES DE CAMBIO

¿Cómo se determina el costo de venta a los fines impositivos?

La norma dispone que en los caos en que se enajenen alguno de los bienes inmuebles
considerados bienes de cambio, el costo a imputar sera igual al valor impositivo que se les
hubiera asignado en el inventario inicial correspondiente al ejercicio en que se realice la venta,
sin actualizar.

Si se hubiera realizado inversiones durante el ejercicio de la venta, correspondera adicionar el


valor de ella, sin actualizar, al precitado costo.

NORMAS PARTICULARES

MERCADERIAS FUERA DE MODA O DETERIORADAS

A los fines de valuar estas mercaderias, el articulo 86 del decreto reglamentario permite
apartarse de las normas generales de valuacion para los bienes de cambio – excepto inmuebles
–, cuando estos:

• Hayan sufrido mermas.


• Hayan perdido valor por encontrarse fuera de moda.
• Resulten mal elaborados o hayan perdido valor por otras causas similares.

Admite la posibilidad de valura este tipo de mercaderias al valor probable de realizacion (precio
que obtendria la empresa al vender esos bienes en el mercado), menos los gastos de venta.

Dicho valor debe determinarse individualemente por cada articulo, ya que la perdida de valor
no es igual para todas.

ACCIONES

Las acciones, titulos, bonos y demas titulos de valores no seran considerados como bienes de
cambio y, en consecuencia, se regiran por las normas especificas que dispone la ley para dichos
bienes.

¿Cómo se valuan las acciones?

Se desprende que las acciones deben conservarse a valores historicos mientras esten en
existencia. Esto implica que, a diferencia del resto de los titulos de valores, recien cuando las
acciones se enajenen se generara un resultado por tenencia positivo o negativo, es decir, si se
gano o perdio desde que se compraron hasara la fecha de venta.

Respecto al resultado por enajenacion de acciones, sirviendo esto de base para determinar la
forma de valuar las acciones al cierre de cada ejercicio hasta su venta.

Cuando se enajenan:

1. Acciones – En el caso de sociedades anonimas.


2. Cuotas o participaciones sociales – en el caso de sociedades de responsabilidad limitada.
3. Las cuotas partes de fondos comunes de inversion.

PRECIO DE TRANSFERENCIA – COSTO DE ADQUICION = GANANCIA BRUTA

Tratandose de venta de acciones recibidas en concepto de acciones liberadas, se tomara como


costo de adquisicion su valor nominal actualizado. Las acciones liberadas son titulos entregados
a los accionistas de una sociedad anonima en virtud de la decision de la asamblea de accionistas
de capitalizar resultados no asignados, revaluos contables, ajustes al capital, etc. Estas acciones
no obligan a la integracion o pago por parte del accionista.

Si se transfirieran acciones recibidas a partir del 11 de octbre de 1985, como dividendos exentos
o no considerados beneficios a los efectos del gravamen. No se computara costo alguno.

La ley presume, sin admitir prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden a las
adquisiciones mas antiguas de su misma especie y calidad.

FORESTACION Y REFORESTACION

Se lo debe conservar a valores historicos en cada cierre de ejercicio, y recien cuando se venda,
por aplicación del articulo 97, inciso f) de la ley, a los efectos de determinar el costo computable,
se actualizara cada inversion que compone el costo de produccion, desde la fecha en que se
realizo hasta la fecha de venta.

Las inversiones que componen el costo de produccion son: mano de obra, desmonte,
preparacion del terreno, amortizacion de bienes de uso afectados a la explotacion forestal, entre
otras.

La ley contempla la valuacion de las existencias de explotaciones forestales (bienes de cambio)


para las rentas de fuente extranjera (articulo 151, incio b de la ley), expresando que se deben
valuar al costo de produccion

En resumen, resulta apropiado para valuar las existencias de explotaciones forestales (excepto
bosques naturales) utilizar el costo de produccion porque es valido por analogia aplicar el
criterio de valuacion de fuente extranjera a fuente argentina.

Algunas explotaciones forestales, como las plantaciones de arboles frutales, son bienes de uso
y en este caso deberan valuarse como tales.

TITULOS PUBLICOS, BONOS Y DEMAS TITULOS VALORES

Las acciones, titulos, bonos y demas titulos valores no seran considerados como bienes de
cambio y, en consecuencia, se regiran por las normas especificas que dispone la misma ley para
dichos bienes.

Los titulos publicos, bonos y titulos valores deberan valuarse según:

• Coticen en bolsas o mercados: al valor de cotizacion al cierre del ejercicio


• No coticen en bolsas o mercados: al costo incrementado, de corresponder, con el
importe de los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que hubieran
devengado a la fecha de cierre del ejercicio.

Agrega que el mismo procedimiento se aplicara a titulos valores en moneda extranjera.

Mientras se tengan en existencia al cierre del ejercicio titulos valores (excepto acciones), se
debe revalorizarlos o recotizarlos, generando asi un resultado por tenencia, positivo o
negativo según sea la cotizacion mayor o menos a la valuacion del periodo fiscal anterior, o
– para el caso que no coticen en bolsas o mercados – se hubieran devengado o no los
accesorios del titulo.

Cuando enajenen titulos publicos, bonos y demas titulos valores, el costo a imputar sera
alguno de los dos siguientes valores, según sea la fecha de compra de los mismos:
a) Valor impositivo que se le hubiere asignado en el inventario inicial – en el caso de titulos
en existencia al inicio del ejercicio en el cual se realice la transaccion – o
b) El precio de compra, en el caso que se hubieran adquirido en el mismo ejercicio de la
venta.

Se debe tener presente que las disposiciones del articulo 63 de la ley no son de aplicacion para
las personas fisicas y/o sucesiones indivisas, en virtud de que los resultados provenientes de
operaciones de compraventa de titulos que esta obtenga, estan exentos del gravamen por el
articulo 20, inciso w) de la ley.

SEÑAS O ANTICIPOS A CUENTA QUE CONGELEN PRECIOS

Las actualizaciones de los anticipos a cuenta que congelan el precio de la operación de compra,
entregados con anterioridad a la adquisicion de bienes, deben adicionarse al costo de
adquisicion formando parte de él.

GANADERIA. METODOS APLICABLES

ESPECIE DE HACIENDA: Esta relacionada al tipo de hacienda de que se trata. Por ejemplo:
vacunos, ovinos, porcinos, caprinos

CATEGORIA DE HACIENDA: Es una clasificacion que se realiza dentro de cada especie, según el
grado de desarrollo o crecimiento del animal. Por ejemplo, dentro de la especie vacuna tenemos
como categorias a las siguientes: toro, vaca, vaquillona de 2 a 3 años, vaquillona de 1 a 2 años,
y otras. Esta clasificacion resulta de importancia ya que el valor del animal es distinto según sea
su evolucion o desarrollo.

Por esa razon la ley, al referirse a la valuacion de la hacienda bovina, ovina y porcina de los
establecimientos de cria, con excepcion de los vientres, hace referencia a una tabla de relacion
contenida en la ley Nº 23079, donde cada categoria tiene un indice asignado.

Estos indices de relacion se utilizan al momento de tener que realizar la valuacion de la hacienda.

El metodo consiste en valuar una categoria determinada de hacienda, y luego, a partir de la


relacion entre los indice indicados en la tabla, asignar el valor a las restantes.

CLASIFICACION DE ESTABLECIMIENTOS GANADEROS

Los establecimientos ganaderos se categorizan de dos maneras: de cria o de invernada

ESTABLECIMIENTO DE CRIA: “Esta actividad tipica de suelos poco fertiles consiste en que el
estableciemiento posee un plantel de reproductores machos… y hembras para procrear, cuyo
fruto, el ternero, es objeto de comercializacion al poco tiempo de ser destetado”.

ESTABLECIMIENTO DE INVERNADA: “es una actividad de los campos que no son totalmente
agricolas o que siendolo por rotacion de cultivos… se los praderiza, y en ese caso el productor
adquiere hacienda a otros productores… a la cual engorda hasta que alcance su peso ideal de
comercializacion. Es una actividad mas definida como comercial en el sentido de que se compra,
engorda y vende”

VALUACION DE HACIENDA EN ESTABLECIMIENTOS DE CRIA


La valuacion de la hacienda en un establecimiento de cria se realiza aplicando el metodo
denominado costo estimativo por revaluacion anual.

VALUACION DE LA HACIENDA BOVINA, OVINA Y PORCINA – EXCEPTO VIENTRES – INCISO a),


articulo 53 de la ley

En primer termino corresponde determina el valor base para cada especie. Este surgira a partir
de considerar la categoria mas vendida durante el ultimo trimestre o ejercicio y sera igual al 60%
del precio promedio ponderado obtenido por las ventas de la citada categoria en dicho lapso.

Se considera que las ventas son representativas cuando la cantidad de animales enajenados en
el trimestre supere el 10% del total de ventas de la categoria comercializada en el ejercicio.

Determinado el valor base de cada especie se pueden plantear las siguientes alternativas:

1. En el caso de que en el ultimo trimestre las ventas no sean representativas o no se


hubieran efectuado ventas de animales de propia produccion, se determinara el valor
base como el 60% del precio promedio ponderado de la categoria de hacienda adquirida
en mayor cantidad durante el referido trimestre. Se entiende por categoria de hacienda
adquirida a las hembras destinadas a reponer o incrementar los planteles del
establecimiento.
2. Cuando en el ultimo trimestre no se hubiera vendido hacienda y tampoco se hubiera
comprado, se determinara el valor base como el 60% del precio promedio ponderado
de la categoria mas vendida en dicho lapso en el mercado que opera frecuentemente el
productor.

Se considera mercado en que el ganadero acostumbra a operar aquel en el que realiza


habitualmente sus operaciones, o los mercados ubicados en la zona del establecimiento,
cuando los ganaderos efectuen sus propias ventas o remates de hacienta sin intermediacion.

HACIENDA COMO MERCADERIA (BIENES DE CAMBIO)

El articulo 54 de la ley expresa que se considera mercaderia a toda la hacienda – cualquiera sea
su categoria . de un establecimiento agropecuario, saldo los reporductores machos o hembras,
de pedigri o puros por cruza adquiridos, que tiene el tratamiento de un activo fijo, es decir que
se asimilan a los bienes de uso amortizables.

¿Cómo se valua la hacienda reproductores de un establecimiento de cria que debe ser tratada
como un activo fijo?

Se debe distinguir la forma de valuacion de aquellos vientres reproductores considerados


mercaderias a los fines del impuesto a las ganancias según las disposiciones del articulo 54 de la
ley, de aquellos reproductores que son considerados activos fijos según lo expresa el mismo
articulo.

1) Amortizarlos anualmente sobre


el valor de adquisición (precio
de compra más gastos de
ESTABLECIMIENTO traslado y otros).
Costo probable del
DE MACHOS Opción
CRIA 2) Asignar el costo estimativo semoviente
para igual clase de hacienda
de su producción - Amortizar
la diferencia entre precio de
adquisición y costo estimativo
1) Amortizarlos anualmente sobre
el valor de adquisición (precio
de compra más gastos de
Pedigrí y traslado y otros).
Costo probable del
HEMBRAS puros por Opción
cruza 2) Asignar el costo estimativo semoviente
VIENTRES
para igual clase de hacienda
de su producción - Amortizar
la diferencia entre precio de
adquisición y costo estimativo

Mercaderías Articulo 53, inciso c) de la ley


VALUACION DE OTRA HACIENDAS (COMO CAPRINA, EQUINA, ETC) – EXCEPTO VIENTRES – inciso
b), articulo 53 de la ley.

Para este tipo de hacienda, la valuacion se realiza por cabeza y sin distincion de categorias por
cada especie. La valuacion de la misma se resume en la tabla siguiente:

valuación ALTERNATIVA OBSERVACIONES

1) ventas del último trimestre

60% del precio


Cuando no se hubieran efectuado
promedio 2) compras del último trimestre
ventas
ponderado de:
3) Operaciones efectuadas en el
Cuando no se realizaron ni ventas ni
mercado donde acostumbra a operar
compras en el último trimestre.
el pecuario.

VIENTRES – inciso c), articulo 53 de la ley

Se entiendo por vientre a aquellos animales hembras que se los destina a procrear. Es decir, son
el plantel de madres destinadas a la procreacion de animales.

En la actividad ganadera no todas las hembras estan destinadas a ser vientres, ya que tienen
que poseer ciertas condiciones fisicas y geneticas para hacer eficiente la procreacion. Aunque el
animal no se encuentre todavia desarrollado, lo mismo se valua como vientre.

Según el inciso c) del articulo 53 de la ley, los vientres se valuan al valor que al inicio del ejercicio
tuviera la categoria a la que el vientre pertence a su finalizacion, actualizado por el indice
utilizado para el ajuste por inflacion. Es decir, determinado el valor de cada categoria por especie
de animal en el primer ejercicio, corresponde al final de cada periodo repetir dicho valor, con la
actualizacion correspondiente.

a) A las vacas las vamos a valuar al mismo valor que tenian estas al comienzo del ejercicio.
Las vaquillonas de 2 a 3 años que estan en desarrollo, dado que al final del ejercicio
pasan a ser vacas, se van a valuar al valor que tenian las vacas al inicio del ejercicio. En
ambos casos, de corresponder, se deberan actualizar los valores por el coeficiente
respectivo del ajuste por inflacion.
b) El valor es por unidad, por lo que corresponde multiplicar la cantidad de animales en
existencia por el valor acorde a la categoria.

PRIMERA VALUACION DE HACIENDA EN ESTABLECIMIENTOS DE CRIA


La valuacion de las existencias finales de hacienda en el ejercicio de iniciacion de la actividad de
los establecimientos de cria se efectuara por el sistema de costo estimativo por revaluacion
anual, de acuerdo con las siguientes normas:

HACIENDA BOVINA, OVINA Y PORCINA

1. Se debera determinar el valor base de cada especie y luego de cada categoria. Para ello
se tomara como valor base de cada especie el sesenta porciento (60%) del precio
promedio ponderado abonado por la categoria de hacienda adquirida en mayor
cantidad durante los ultimos tres (3) neses del primer ejercicio de actividad;
2. Si no se hubieran realizado adquisiciones en dicho periodo, se tomara como valor base
el sesenta por ciento (60%) del costo de la ultima adquisicion efectuada en el ejercicio,
actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio, aplicando a
tal fin los indices mencionados en el articulo 89 de la ley;
3. El valor de las restantes categorias se establecera aplicando al valor base determinado
los indices de relacion contenidos en las tablas anexas a la ley Nº 23079.

OTRAS HACIENDAS, EXCLUIDAS LA HACIENDA BOVINA, OVINA Y PORCINA

1. Cada especie se valuara por cabeza y sin distincion de categoria.


2. El valor a tomar estara dado por el sesenta porciento (60%) del precio promedio
ponderado abonado por las adquisiciones realizadas durante los ultimos tres (3) meses
anteriores al cierre del ejercicio.
3. Si no se hubieran efectuado adquisiciones en dicho periodo, se tomara el valor que surja
de aplicar el sesenta por ciento (60%) del costo de la ultima adquisicion realizada en el
ejercicio, utilizando a tal fin los indices mencionados en el articulo 89 de la ley.

VALUACION DE LA HACIENDA DE PROPIA PRODUCCION PARA GANADEROS CRIADORES CON


ESTABLECIMIENTOS SITUADOS FUERA DE LA ZONA CENTRAL GANADERA

El sistema de valuacion aplicado para los vientres podra ser empleado por los ganaderos
criadores para la totalidad de la hacienda de propia produccion, cuando el ciclo productivo se
realice integramente en establecimientos ubicados fuera de la zona central ganadera definida
por las resoluciones J-478/62 y J-315/68 de la ex junta nacional de carnes.

Esta norma pretende favorecer la actividad productiva realizada en la llamada zona marginal.

VALUACION DE HACIENDA EN ESTABLECIMIENTOS DE INVERNADA

La existencia de hacienda se valua considerando para cada categoria el precio de plaza que tiene
la misma a la fecha de cierre del ejercicio en el mercado que habitualmente opere el
contribuyente, menos los gastos de ventas.

A estos fines se considera como mercado en el que el ganadero acostumbra a operar aquel:

1. En el cual realiza habitualmente las operaciones.


2. Ubicado cerca de la zona del establecimiento, cuando los ganaderos efectuen sus
propias ventas o remates de hacienda sin intermediarios.

ESTABLECIMIENTO MIXTOS

El articulo 78 del decreto reglamentario establece el criterio de valuacion que deben respetar
los establecimientos conocidos como mixtos.
Expresa que los criadores que se dediquen a la vez a la compraventa del ganado valuaran la
hacienda de propia produccion mediante el metodo fijado para los ganaderos criadores y la
hacienda comprada para su engorde y venta por el establecido para los invernadores.

SEMENTERA

La sementera refleja la totalidad de los gastos incurridos en la tierra sembrada y que han sido
activados bajo esa denominacion, desde que se iniciaron las tareas hasta la fecha de valuacion.
Es lo que se encuentra sembrado en la tierra, en crecimiento y que no se cosecho al cierre del
ejercicio.

Se entiende por inversion en sementeras los siguientes conceptos:

• Los gastos relativos a semillas.


• Gastos de mano de obra directa aplicada a la siembra.
• Otros gastos directos que conforman los trabajos culturales de los productos
incurridos a la fecha de cierre de ejercicio relativos a bienes que no se encuentran
cosechados o recolectados.

CEREALES

Los productos derivados de la tierra, tales como cereales, oleaginosas, frutas y demas
productos, excepto explotaciones forestales, se valuan de dos maneras, según tenga o no
cotizacion conocida.

VALUACION DE CEREALES

TIEN COTIZACION NO TIENE COTIZACION


CONOCIDA CONOCIDA

PRECIO DE VENTA QUE


PRECIO DE PLAZA
FIJE EL CONTRIBUYENTE

MENOS

GASTOS DE VENTA A LA
FECHA DE CIERRE DEL
EJERCICIO

COSTO EN PLAZA

¿Qué se entiende por costo en plaza?


El costo en plaza esta definido en el inciso g) del articulo 75 del decreto reglamentario como el
valor que expresa el costo de reposicion de los bienes de cambio en existencia, por operaciones
de contado, teniendo en cuenta el volumen normal de compras que realiza el sujeto.

¿Cuándo se utiliza el costo en plaza?

Cuando pueda probarse en forma fehaciente que el costo en plaza de los bienes de cambio a
valuar a la fecha de cierre de cada ejercicio es inferior al valor determinado para cada tipo de
bien, según lo desarrollado en el presente capitulo, podra asignarse a dichos bienes el costo en
plaza de los mismos, según el valor que surja de la documentacion respaldatoria
correspondiente (articulo 56 de la ley).

Cabe precisar que la norma exige que se explicite al fisco la metodologia utilizada para la
determinacion del costo en plaza y no la sola presentacion de la declaracion jurada.

Por otra parte, el articulo 85 del decreto reglamentario define que se considera documentacion
probatoria del costo en plaza; entre otras:

1. Facturas de ventas representativas, anteriores a la fecha de cierre del ejercicio en los


casos de reventa.
2. Cotizaciones en bolsas o mercados, para bienes sujetos a cotizacion conocida.
3. Facturas de ventas representativas, anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los
casos de mercaderias de propia produccion.

Se puede resumir que las normas admiten optar por valuar al costo en plaza en los siguientes
casos:

1. Articulo 56 de la ley: cuando pueda probarse en forma fehaciente que el costo en plaza
de los bienes, a la fecha de cierre del ejercicio, es inferior al importe determinado de
conformidad a las normas especificas de valuacion analizadas.
2. Articulo 86 del decreto reglamentario, 1º parrafo: sujetos que realicen reventa de
mercaderias y tengan una gran diversidad de articulos.
3. Articulo 86 del decreto reglamentario, 2º parrafo: valuacion de bienes de cambio –
excepto inmuebles – fuera de moda, deteriorados, mal elaborados, etcera.

ANALISIS Y CONFECCION DE INVENTARIOS

Los inventarios de los bienes de cambio deben:

1. Designar en forma detallada la exitencia de cada articulo con su respectivo precio


unitario (articulo 52 de la ley, segundo parrafo)
2. Estar agrupados por clase o concepto los bienes de cambio, agrupandose de acuerdo a
las actividades de la empresa
3. Tener un numero de referencia para cada articulo, en los casos que este se hubiera
dispuesto.

La ley no permite computar deducciones de forma global de reservas para hacer frente a
fluctuaciones de precio u otras contingencias, ya que la deduccion desvirtuaria cualquier
metodo de valuacion de los bienes de cambio (articulo 52 de la ley, tercer parrafo).

DEDUCIBILIDAD DE MALOS CREDITOS

REQUISITOS DE INCOBRABILIDAD. PREVISION


REQUISITOS PARA QUE UN CREDITO SEA CONSIDERADO INCOBRABLE IMPOSITIVAMENTE.

NORMA GENERAL

Para que un credito sea considerado incobrable, se requiere que respecto del mismo se
cumpla con determinadas condiciones, con prescindencia de su afectacion al resultado del
ejercicio o a un fondo de prevision constituido al efecto. Ellos son:

a) Que los incobrables tengan su origen en una operación comercial (arcitulo 133 del
decreto reglamentario)
b) Que los creditos incobrables se imputen al ejercicio en que se produzcan (aritulo 136
del decreto reglamentario)
c) Que se verifique la condicion de incobrabilidad (articulo 136 del decreto reglamentario).

Bajo la denominacion de indices de incobrabilidad, la norma legal enumera taxativamente tales


circunstancias:

a. Verificacion del credito en el concurso preventivo


b. Declaracion de la quiebra del deudor
c. Desaparicion fehaciente del deudor
d. Iniciacion de acciones judiciales tendientes al cobro
e. Paralizacion manifiesta de las acciones del deudor
f. Prescripcion

Como se señalara, se trata de una enumeracion taxativa. Es decir, que para que el contribuyente
pueda practicar la deduccion impositiva de malos credito, se debe verificar necesariamente
alguno de los supuestos antes expresados.

CASO ESPECIAL DE CREDITOS DE ESCASA SIGNIFICACION

Cuando por la escasa significacion de los creditos no resulte economicamente conveniente


realizar gestiones judiciales de cobranza, y en tanto no se verifique alguno de los indices de
incobrabilidad antes mencionados, igualmente seran deducibles, siempre que se cumplan
concurrentemente los siguientes requisitos:

• El monto de cada credito no supera el importe que fije la AFIP, teniendo en cuenta la
actividad involucrada.
• El credito en cuestion debera tener una morosiddad mayor a ciento ochenta dias de
producido su vencimiento.
• Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condicion de moroso y
reclamado el pago del credito vencido.
• Debe haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso.

CREDITOS CON GARANTIA

En el caso de creditos que cuenten con grantias, estos seran deducibles (en la parte atribuible al
monto grantizado) solo si a su respecto se hubiese iniciado el correspondiente juicio de
ejecucion.

PREVISION POR LOS MALOS CREDITOS O DEUDORES INCOBRABLES

A fin de su imputacion a perdidas, la norma legal (articulo 87, inciso b de la ley y articulo 133 del
decreto reglamentario) establece la posibilidad de optar entre las siguiente alternativas:
a) Deducir el importe de cada credito en el ejercicio en que se produce su incobrabilida, o;
b) Afectar los malos creditos a un fondo de prevision previamente constituido para hacer
frente a contingencias de esta naturaleza (una vez que el contribuyente hubiera optado
por este sistema, solo podra variarlos con autorizacion previa de AFIP)

CONCEPTO DE PREVISION

Una prevision es un monto de reserva que se constituye para atender probables contingencias
futuras de hechos inciertos.

Cada prevision implica, como contrapartida, un quebranto en oportunidad de su constitucion,


representando este un menor resultado del ejercicio. Es dable destacar que, a diferencia de una
provision, la constitucion de una prevision no implica que estemos en presencia de un gasto
cierto y devengado, sino que es un hecho contingente que puede (o no) acaecer en el futuro.
Aunque es razonable que llegue a producirse. Su monto es estimativo.

Desde un punto de vista impositivo, las previsiones deben estar expresamente autorizadas por
la ley para ser constituidas.

A modo de conclusion, el contribuyente podra optar entre detraer los incobrables reales e el
ejercicio de su ocurrencia, o bien constituir la prevision a fin de considerar anticipadamente
incobrables futuros, lo cual se ira ajustando en los ejercicios posteriores, con el procedimiento
que se analizara a continuacion. Es importante destacar que, cualquiera sea el mecanismo
elegido, el importe que se imputa al resultado sera identico, variando unicamente el momento
en que incidira sobre el.

FONDO DE PREVISION

La adopcion del sistema de prevision implicara realizar el siguiente procedimiento:

1. Determinar un coeficiente que indique que porcentaje representan los incobrables


impositivos de los ultimos tres ejercicios – incluido el que se liquida –, respecto del total
de los saldos a cobrar al inicio de cada uno de dichos ejercicio – estos creditos tambien
deberan estar depurados conforme las pautas impositivas.

Nota: en el caso de no existir un periodo anterior a tres años, la prevision se puede constituir
considerando un periodo menor.

2. A los fines de determinar el monto que se utilizara para atender las contingencias del
ejercicio siguiente, se debe aplicar el porcentaje obtenido al saldo de los creditos
existentes al cierre del ejercicio que se esta liquidando, los cuales deberan estar
valuados impositivamente.
3. Derterminado el monto indicado en el punto anterior, el mismo constituira la prevision
normal del ejercicio deducible en el balance anual.
4. A partir de contar con dicho fondo, en la medida en que se vayan produciendo
incobrables impositivos en el ejercicio siguiente, correspondera imputarlos contra el
saldo de prevision.
5. Si los incobrables producidos en un ejercicio exceden el importe de la prevision al inicio
(es decir, la constituidas en el ejercicio anterior), la diferencia sera considerada perdida
del año en curso.
6. Si, por el contrario, luego de haber realizado la imputacion de incobrables impositivos
contra el saldo del fondo constituido al inicio la prevision arrojase un excedente, el saldo
remanente no utilizado debera incluirse como un ajuste positivo en la declaracion
jurada, que aumenta la utilidad del ejercicio en el cual se hizo uso del fondo. Igual
inclusion correspondera realizar cuando se recuperen sumas sobre creditos ya
castigados.

Como se puede observar, la prevision no es acumulativa. Su saldo debe ser anulado en cada
ejercicio y se debe constituir una nueva prevision para ser utilizada en el ejercicio siguiente
repitiendo la secuencia descripta.

La adopcion del sistema de prevision debe ser efectuada previa comunicación a la AFIP. En el
primer ejercicio de su implementacion, su importe no afectara al balance impositivo de el,
siendo deducible en el año en que ocurra el abandono del sistema (articulo 135, decreto
reglamentario).

PREVISION PARA RESERVAS MATEMATICAS Y SIMILARES DE COMPAÑIAS DE SEGURO

CONCEPTO

Dicha norma expresa que se podran deducir las sumas que las compañias de seguro, de
capitalizacion o similares, destinen a integrar las previsiones para reservas matematicas y
reservas para riesgos en cursos y similares, conforme a las normas establecidas por a
superintendencia de seguros u otra dependencia oficial.

La previsiones por reservas tecnicas correspondientes al ejercicio anterior que no hubieran sido
utilizadas para abonar siniestros deberan ser consideradas como ganancias e incluidas en la
ganancia neta imponible del año.

Como podemos apreciar, estas reservas no son acumulativas.

DISOLUCION DE RESERVAS Y PREVISIONES

La ley establece que las reservas y previsiones deducidas en el balance impositivo quedan
sujetas al impuesto en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubrian.

Esta disposicion responde a un razonamiento logico: si ha desaparecido el riesgo, no existe


motivo alguno que amerite la existencia de fondos para atender su contingencia.

PREVISION PARA INDEMNIZACION POR DESPIDO, RUBRO ANTIGÜEDAD.

CONCEPTO

La prevision por indemnizacion por despidos (rubro antigüedad) del personal en relacion de
dependencia constituye una reserva que fue considerada deducible, conforme la ley del
impuesto, solo hasta los ejercicios cerrados con anteriorirdad al 31/12/1998. Originalmente,
dicho concepto estaba previsto en el articulo 87, inciso f), de la ley del impuesto a las ganancias,
cubria el riesgo por despido (rubro antigüedad) y era de carácter acumularivo. Ello era asi en
virtud de que cuando mas antiguedad tuviera el personal, mayor era la indemnizacion que habia
que pagarle ante un eventual despido.

El decreto reglamentario establece en su articulo 172.1 que si como consecuencia de la


modificacion legal que elimino la posibilidad de implementar esta prevision, el contribuyente
tuviera un saldo no utilizado – en razon de su carácter acumulativo –, lo utilizara hasta su
agotamiento, imputando contra el mismo las indemnizaciones que efectivamente abone.
Esto significa que, a medida que se fueran presentando despidos de personal, esos importes
deberian ser imputados contra el remanente de prevision, y, una vez agotado el mismo, las
indemnizaciones correspondientes deberan ser imputadas como una perdida del ejercicio en el
cual ocurrieran.

Al respecto se debe destacar que el concepto sigue siendo deducible, ya que las inmenizacion
por despido (rubro antigüedad) son un gasto necesario para obtener la ganancia gravada. La
modificacion radica en que a partir del 31/12/1998 se elimino la posibilidad de deducir las
mismas anticipadamente a traves de la consitucion de una prevision para indemnizaciones
futuras.

SOCIEDAD DE CAPITAL

PERSONALIDAD FISCAL DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL

Las normas tributarias asignan personalidad fiscal frente al impuesto a las ganancias a las
sociedades de capital, independientemente de la potestad posterior de gravar los dividendos
recibidos por sus accionistas.

Encuentra su justificacion en diversos factores tales como la capacidad contributiva de estos


entes, la modalidad en que ellas operan, razones de adecuada admnistracion tributaria, etc.

FORMAS DE IMPOSICION ADOPTADAS SOBRE RENTAS DE LA SOCIEDAD DE CAPITAL

INTEGRACION O SEPARACION DE LA PERSONALIDAD FISCAL DE LA SOCIEDAD Y EL ACCIONISTA

Es importante discernir si se trata de accionistas-empresarios, que, amen de ser los titulares de


las acciones de una firma, tambien conducen los destinos de ella, o de aquellos accionistas que
son simplemente inversores, ajenos a la direccion de la empresa, y que buscarn obtener un
redito a su inversion.

DISTINTOS SUJETOS CONSIDERADOS COMO SOCIEDADES DE CAPITAL

SOCIEDADES DE CAPITAL CONSTITUIDAS EN EL PAIS

Podemos mencionar:

1. Las sociedades anonimas y las sociedades en comandita por acciones –en la parte que
corresponda a los socios comanditarios- constituidas en el pais.
2. Las sociedades de responsailidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte
correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita por
acciones.
3. Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el pais cuando no corresponda por
la propia ley otro tratamiento impositivo.
4. Las sociedades de economia mixta, por la parte de las utilidades no exentas del
impuesto.
5. Las entidades y organismos a que se refiere el articulo 1º de la ley Nº 22016 (empresas
del estado).
6. Los fideicomisos constituidos en el pais conforme a las disposiciones de la ley Nº 24441,
excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepcion
dispuesta en el presente parrafo no sera de aplicación en los casos de fideicomisos
financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el Titulo
V de la ley del gravamen.
Las ganancias obtenidas por los fideicomisos no incluidos en este inciso tambien seran
consideradas de tercera categoria.

7. Los fondos comunes de inversion constituidos en el pais.

ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE ENTIDADES DEL EXTERIOR

El mismo articulo 69, en su inciso b), tambien enuncia como sociedades de capital a los
establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros, o de cualquier otro tipo,
organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o
empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas fisicas
residentes en el exterior.

REGIMEN DE NOMINATIVIDAD DE ACCIONES

El capital de las entidades agrupadas bajo la forma societaria de la sociedad anonima se divide
en titulos valores denominados acciones, de igual valor nominal, que presentan una doble
caracteristica particular: por un lado, representan una parte proporcional del capital de la
sociedad a la cual se refieren; y por el otro, actuan en forma totalmente independiente de ese
patrimonio.

Según las posibilidades de individualizacion de su tenedor, las acciones pueden ser:

• AL PORTADOR: cuando no permiten su identificacion. En este caso, la transferencia de


las mismas se realiza por tradicion fisica, sin ningun impedimento adicional a la de
cualquier otro bien mueble no registrable.
• NOMINATIVAS: Cuando se les quita esa liberalidad y el titulo lleva incorporado el
nombre del suscriptor.

En cuanto a su transmisibilidad pueden clasificarse en:

• ENDOSABLES: cuando es factible realizar su transferencia por via de endoso, como con
cualquier otro titulo circulatorio (pagare, letra de cambio, etc)
• NO ENDOSABLES: cuando para dicho fin se establece como condicion ineludible la
existencia de un instrumento publico o privado, eliminandose toda posibilidad de
endose.

Con la sancion de la ley Nº 24587, se dispuso como carácter general y obligatorio la


nominatividad y no endosabilidad de los titulos valores privados emitidos en el pais,
desapareciendo a partir de esa fecha la posibilidad de establecer acciones al portador.

OBJETIVO FISCAL DE LA NOMINATIVIDAD

La nominatividad obligatoria de las tenencias accionarias apunto basicamente a:

a) Organizar la actividad fiscal sobre las rentas societarias


b) Como objetivo de mediano plazo, estuvo orienta a permitir un eventual cambio futuro
en el sistema de imposicion sobre las rentas derivadas de las sociedades de capital
c) Reforzar la tributacion de los impuestos patrimoniales, en cabeza de los accionistas

CONSECUENCIA DE LA NO CONVERSION

Los titulos valores privados emitidos al portador que no hubieran sido presentados para su
conversion a la fecha establecida por la ley Nº 24587 (22/05/1996) no pueden transmitirse,
gravarse ni posibilitan el ejercicio de los derechos inherentes a ellos. Adicionalmente, tampoco
le seran de aplicación las exenciones otorgadas a favor de intereses, rentas u otras ganancias
proveniente de ellos mientras dure la no conversion.

A esta inhibicion se adicionan penalidades de naturaleza tributaria previstas en los articulos 70


y 71 de la ley del impuesto a las ganancias.

a) Si el accionista no ejerce ningun derecho patrimonial inherente al titulo (como por


ejemplo, cobrar dividendos): retencion del 35% sobre el saldo impago a los 90 dias de la
puesta a disposicion (articulo 70, inciso c), de la ley del impuesto a las ganancias;
b) Si el accionista ejerce algun derecho patrimonial inherente al titulo en violacion a los
dispuesto por el articulo 7º de la ley Nº 24587 de nominatividad de titulos valores
privados.

IMPOSICION A LA SOCIEDAD

CARACTERISTICAS GENERALES DEL REGIMEN

La caracteristica principal que presenta el regimen que considera a las sociedades de capital
como sujetos pasivos del impuesto esta dada por el carácter de contribuyentes directos que les
confiere la ley, en virtud del cual deben:

a) Determinar el tributo e ingresarlo por el periodo fiscal que se liquida mediante la


aplicación de una alicuota fija, proporcional y directa del 35%, al respectivo vencimiento
establecido en funcion a la fecha de cierre de ejercicio.
b) Presentar declaraciones juradas a su nombre exponiendo los distintos aspectos que
hacen al devengamiento de las rentas acaecidos durante el ejercicio, dentro de los 5
meses posteriores a la finalizacion del mismo.

NACIMIENTO FISCAL DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL

El aritulo 69 establece que las sociedades de capital quedaran comprendidas como sujetos a
efectos del impuesto desde la fecha del acta fundacional o de celebracion del respctivo contrato,
según corresponda.

CASOS ESPECIALES

DISTRIBUCION DE LOS BIENES A LOS ACCIONISTAS COMO DIVIDENDOS

Sobre la distribucion de dividendos o utilidades en especie, el aritulo 72 de la ley establece que


la diferencia entre el valor corriente en plaza a la fecha de la puesta a disposicion y su costo
impositivo se considera beneficio gravado y debera incluirse en el balance impositivo de la
entidad correspondiente al ejercicio en que la puesta a disposicion o distribucion tenga lugar.

DISTRIBUCION DE LOS BIENES A LOS ACCIONISTAS EN CASO DE DISOLUCION O LIQUIDACION

La condicion de una sociedad como tal se mantendra hasta la fecha de cancelacion de la


inscripcion en el registro publico de comercio. Es decir, la sociedad sigue inscripta y posee
personalidad societaria en tanto continuen los tramites de liquidacion y aun extinguido el plazo
contractual, en cuanto a las operaciones necesarias a tal fin.

Por tal motivo, estaran alcanzados por el impuesto a las ganancias los resultados provenientes
de la distribucion final de las sociedades, los periodos de liquidacion de una sociedad deben
considerarse como una secuencia de la operatoria necesaria para concluir la actividad normal
de origen.

El articulo 6 del decreto reglamentario establece que seguiran siendo sujetos las sociedades en
liquidacion mientras no efectuen la distribucion final.

El articulo 5 de dicho decreto obliga a presentar una declaracion jurada correspondiente al


ejercicio que se considera finalizado en dicha oportunidad.

DEDUCCIONES ESPECIALES: HONORARIOS DE DIRECTORES Y SINDICOS

Dentro de las deducciones admitidas en al tercera categoria, el articulo 87 de la ley habilita en


su inciso j) la correspondiente a la sumas destinadas al pago de honorarios a directores, sindicos
o miembros de consejos de vigilancia y socios administradores por parte de los sujetos
comprendidos en el inciso a del articulo 69.

Dicha deduccion no podra exceder dos topes previstos en el articulados citado, dados por el
mayor entre la comparacion de:

• 25% de las utilidades contables del ejercicio, o


• Una suma fija de $12500.- por cada director.

La deduccion sera presendente siempre que los honorarios se asigenen dentro del plazo previsto
para la presentacion de la declaracion jurada anual del año fiscal por el cual se paguen.

En funcion de ello, podemos inferir que:

a) La sociedad puede deducir los importes destinados al pago de honorarios a:


1. Directores
2. Sindicos
3. Miembros del consejo de vigilancia
4. Socios administradores
b) Correspondera deducir los honorarios en el ejercicio en el cual se pagan en la medida
en que estos sean asignados individualmente antes del plazo de vencimiento de la
declaracion jurada. Si se asignan despues de dicho vencimiento, seran deducibles en el
ejercicio de su asignacion.

Resulta importante destacar que:

• De ambos topes, debe tomarse el mayor


• Los mismos no son aplicables en caso de honorarios correspondientes a las sindicaturas
(articulo 87, inciso j, 2º parrafo de la ley)

Sobre el particular, y de conformidad con lo establecido por el articulo 142 de decreto


reglamentario, el tope variable a considerar es el referido a las utilidades contables netas, es
decir una vez deducido el impuesto a las ganancias. En el caso del tope fijo, este sera el menor
que resulte de entre $12500.- por cada director o el importe designado a cada uno de ellos.

H= 0,25UC-0,0875UI

0,9125

Donde:
H = es el importe maximo a deducir en concepto de honorarios al directorio (aplicando al tope
variable del 25%)

UC = es la utilidad contable antes de la deduccion de honorarios al directorio

UI = es la utilidad impositiva antes de la deduccion de honorarios al directorio.

Aplicando esta formula podremos conocer el importe maximo de honorarios a deducir, aun
antes de haber obtenido el importe del impuesto, teniendo como dato la utilidad contable y los
ajustes a esta que permiten llegar a la utilidad impositiva.

TRATAMIENTO DE HONORARIOS ASIGNADOS EN EXCESO SOBRE LOS LIMITES ESTABLECIDOS

El ultimo parrafo del inciso j) del articulo 87 mencionado anteriormente establece que las sumas
en concepto de honorarios a directores que superen los topes legales tendran para el
beneficiario el tratamiento de no computables para la determinacion del gravamen, siempre
que el balance impositivo de la sociedad arroje impuestos determinado en el ejercicio por el cual
se pagan las retribuciones.

El decreto reglamentario va mas alla de lo dispuesto por la ley, al establecer que dicha
disposicion sera de aplicación cuando el impuesto determinado en el ejercicio por el cual se
pagan los honorarios sea igual o superior al monto que surja de aplicar el 35% a las sumas que
superen el limite indicado (honorarios no deducibles por exceder los limites).

Cuando no se configure esta situacion, la renta obtenida por el beneficiario tendra el


tratamiento de no computable para la determinacion del gravamen, solo hasta el limite de la
ganancia neta sujeta a impuesto de la sociedad.

Entonces, las sumas asignadas y no deducibles para la sociedad por superar el mayor de los
limites previstos en el inciso j del articulo 87 de la ley seran no computables para los
beneficiarios, solo en la medida que el impuesto determinado por la sociedad sea mayor o igual
al 35% del excedente de los honorarios no deducibles.

A su vez, el segundo parrafo de dicho articulo preve el tratamiento impositivo a dispensar a la


suma equivalente al 35% sobre el excedente de honorarios cuando supere el impuesto
determinado al establecer que esto solo seran no computables hasta la concurrencia con la
ganancia neta sujeta a impuesto, y el resto tendra el carácter de ganancia gravada para el
beneficiario.

ASIGNACION A CADA DIRECTOR DEL EXCEDENTE NO DEDUCIDO.

Cuando la sociedad distribuye honorarios por encima del limite deducible, debe determinarse
el monto de honorarios excedente asignado a cada director:

• Si los directores reciben identico honorario, no abra inconvenientes puesto que todos
participaran del excedente en la misma proporcion.
• Si hay mas de un director y la sociedad asigna honorarios en diferentes proporciones no
existen normas al respecto.

IMPUTACION AL EJERCICIO FISCAL


1. Las sumas deducibles por la sociedad en concepto de honorarios previstos en el inciso
j) del articulo 87 de la ley se imputaran


AL EJERCICIO POR EL Si dentro del plazo previsto para la presentación de la DDJJ de la sociedad
QUE SE ASIGNEN LOS correspondiente al mismo, los honorarios o las sumas acordadas se asignen
HONORARIOS individualmente por la asamblea de accionistas, directorio u órgano ejecutivo

AL EJERCICIO DE SU Si las asignaciones individuales tuvieran lugar después de vencido el plazo para
ASIGNACION la presentación de la DDJJ del impuesto.

2. Respecto de las rentas computables en la cuarta categoria, sus perceptores deberan


imputarlas al año fiscal en que la asamblea, reunion de socios, directorio u organo
ejecutivo efectue la asignacion individual.
3. Con relacion a los socios administradores, el decreto reglamentario (articulo 143) se ha
encargado de definir que – a los fines del impuesto – los socios administradores de las
sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por
acciones, son aquellos que han sido designados como tales en el contrato constitutivo
o posteriormente, mediante una decision adoptada en los terminos prescriptos por la
ley Nº 19550.

DISPOSICION DE FONDOS O BIENES EFECTUADOS A FAVOR DE TERCEROS

El articulo 73 de la ley el impuesto establece que toda disposicion (entrega) de fondos o bienes
efectuado a favor de terceros, por parte de sujetos empresa, que no responda a operaciones
realizadas en interes de la empresa, hara presumir, sin adminitir prueba en contrario, una
ganancia gravada para el sujeto que efectuo la entrega de dichos fondos o bienes.

Estamos en presencia de lo que genericamente se conoce como intereses presuntos, que se


configuran cuando los fondos o bienes son entregados en calidad de prestamo. Dichos intereses
seran calculados en funcion del mayor entre los siguientes parametros:

• Interes con capitalizacion anual no menor al fijado por el banco de la nacion argentina
para descuentos comerciales, o
• Una actualizacion igual a la variacion del indice de precios al por mayor, nivel general,
con mas el interes del 8% anual.

De ellos surge que:

• Sujetos comprendidos articulo 49 inciso a) (sociedades de capital, con la excepción de


SRL y sociedad en comandita simple, por las entregas efectuadas a sus socios)
• Condicion: operación no realizadas en interes de la empresa
• Presuncion: (jure et jure, no adminte prueba en contrario)
o Presume la obtencion de una ganancia gravada
o Equivalente a un interes con capitalizacion anual
o Base de calculo: interes BNA o actualizacion mas 8%, el mayor.
La sujecion a la tributacion esta condicionada, de el mismo modo que la presuncion de un interes
o de actualizacion, a que se trate de entregas de fondos o bienes que no respondan a
operaciones realizadas en interes de la empresa. Este concepto ha sido interpretado por el
articulo 103 del decreto reglamentario al establecer que la disposicion de fondos o bienes no
respondera a dicho interes cuando estos sean entregados en calidad de prestamo, sin que ello
constituya una consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa o que deban
considerarse generadoras de beneficios gravados.

El decreto reglamentario aclara cuando abra de considerarse que constituyen operaciones


propias del giro de la empresa ciertas disposiciones de fondos. En ese sentido, les otorga tal
carácter a las sumas anticipadas a directores, sindicos y miembros del consejo de vigilancia, en
concepto de honorarios.

Si la difrencia entre los intereses reales y los presuntos es mayor a un 20% corresponde aplicar
intereses presuntos, en la medida de esa diferencia.

Finalmente, el articulo 73 de la ley aclara que el tratamiento descripto no se aplicara para las
entregas que las sociedades del pais comprendidas en el apartado 2 del inciso a) del articulo 69
efectuen a sus socios o integrantes, quienes no reunen la condicion de ser impositivamente
terceros respecto de la sociedad, a diferencia de los accionistas de las sociedades comprendidas
en el apartado 1 del mismo inciso.

DEVOLUCION DE FONDOS O BIENES

El decreto reglamentario ha establecido que la imputacion de intereses presuntos cesara cuando


se devuelvan los fondos o bienes (cancelacion del credito respectivo).

Sin embargo, si en el mismo ejercicio en el que opera la devolucion o en el inmediato siguiente


se registraran nuevos actos de disposicion de fondos o bienes a favor del mismo tercero, se
entendera que la devolucion no tuvo lugar en la medida del monto de esas nuevas disposiciones.

RETENCION SOBRE DIVIDENDOS. IMPUESTO DE IGUALACION

CONSIDERACIONES GENERALES

El articulo agregado a continuacion del 69 establece para los sujetos comprendidos en los
apartados 1, 2, 3, 6 y 7 del inciso a) y en el inciso b), que paguen dividendos o efectuen
distribucion de utilidades, en dinero o en especie, provenientes del balance comercial que
superen las ganancias impositivas, acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la
fecha de dicho pago, la obligacion de retener con carácter de pago unico y definitivo el 35%
sobre dicho excedente en concepto del denominado impuesto de igualacion.

Se trata de una retencion a efectuar a los accionistas, cuando se paguen dividendos que excedan
las utilidades impositivas de la sociedad, lo que significa que se estarian distribuyendo utilidades
contables que no han tributado el correspondiente impuesto a las ganancias, por efeco de
exenciones u otros ajustes en la declaracion jurada.

El llamado impuesto de igualacion es aplicable, ademas, en los supuestos en los que se produzca
la liquidacion social o, en su caso, el rescate de las acciones o cuotas de participacion, respecto
del excedente de utilidades contables acumuladas sobre las impositivas.

FORMA DE CALCULO
Debe hacerse un calculo de las utilidades impositivas acumuladas desde esa fecha (31/12/1998),
comparadas con los dividendos distribuidos en el mismo periodo.

La ganancia a considerar en cada ejercicio sera la que resulte de detraer a la ganancia


determinada en base a la aplicación de las normas generales de la ley del gravamen, el impuesto
pagado por los periodos fiscales de origen de la ganancia que se distribuye o la parte
proporcional correspondiente y sumarle los dividendos o utilidades provenientes de otras
sociedades de capital no computados en la determinacion de dicha ganancia en los mismos
periodos fiscales.

De esta forma, se logra hacer comparables a la ganancia contable que se va a distribuir en


concepto de dividendos, con la utilidad impositiva, neta de impueto a las ganancias. Luego, se
suman los dividendos que han sido considerados no computables en la declaracion jurada, dado
que constituyen una excepcion a las normas antedichas, y no pierde ese carácter en oportunidad
de su distribucion a los accionistas.

REORGANIZACION Y TRASNFERENCIA DE EMPRESAS.

REORGANIZACION DE EMPRESAS.

Consiste en modificar las estructuras empresariales, ya sea:

• Modificacion formal o
• Modificacon de fondo

JUSTIFICACION ECONOMICA

Objetivo.

• Aumentar eficiencia
• Utilizacion de estructuras existentes
• Obtencion de beneficios ficales o parafiscales
• Reduccion de costos

Tendencia

• Concentracion
• Division

JUSTIFICACION TRIBUTARIA

Beneficio gravable:

• Inesistencia
• Continuacion de los titulares del capital fuente generador de la renta bajo otra estrutura
juridica
• Inalterabilidad de la situacion fiscal

Fines extrafiscales:

• Neutralidad como tendencia actual y como fomento de la optimizacion del uso de los
factores productivos.
• Evitar vias indirectas de evasion fiscal.

Actitud en la republica Argentina:


• Neutral desde un punto de vista legal
• Acotada la neutralidad por disposiciones reglamentarias

TRATAMIENTO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Cuando se reorganicen

• Sociedades
• Fondos de comercio
• Empresas
• Explotaciones de cualquier naturaleza

Los resultados que pudieran obtenerse como consecuencia de la reorganizacion, en tanto esta
se efectue en los terminos que establece la ley

• No se encuentran alcanzados por el impuesto a las ganancias.


• Se trasladan a la o a las empresas continuadoras los derechos y obligaciones que se
detallan en el articulo 78 de la ley del impuesto.

CONCEPTO TRIBUTARIO DE REORGANIZACION

En los terminos de la ley y su decreto reglamentario se entiende por reorganizacion:

FUSION

Empresas preexsitentes forman una tercera (se disuelven ambas sin liquidarse)

Una empresa absorbe a otra u otras (se disuelven estas sin liqudarse)

ESCISION O DIVISION

Destino de parte del patrimonio de una empresa para:

• Incorporar esa parte a una sociedad existente


• Crear una nueva sociedad:
o Junto con otra sociedad ya existente, o
o Unicamente con su participacion.
• Fraccionarse en nuevas empresas juridicas y economicamente independientes.

VENTAS Y TRANSFERENCIAS (CONJUNTO ECONOMICO)

• Entre una entidad a otra que, siendo juridicamente independientes, constituyan un


mismo conjunto economico

REQUISITOS PARA LA PROCEDENCIA

1. Mantenimiento de la actividad
2. Mantenimiento de la participacion
3. Empresa en marcha
4. Actividades iguales, vinculadas o complementarias previas
5. Comunicación a la AFIP
6. Publicacion e inscripcion.

MANTENIMIENTO DE LA ACTIVIDAD

CONSIDERACIONES GENERALES
• La o las entidades continuadoras deben proseguir con la actividad, u otra vinculada con
la misma, de la o las empresas reestructuradas durante un lapso no inferior a dos años
contados desde la fecha de reorganizacion.
• Fecha de reorganizacion: comienzo, por parte de la o las empresas continuadoras, de la
actividad o actividades que desarrollaban las antecesoras.

CONSIDERACIONES RESPECTO DE LA FUSION Y ESCISION

• Actividad vinculada con la predecesora (permanencia de la explotacion dentro del


mismo ramo)
• Bienes/servicios producidos o mercializados esencialmente similares.

MANTENIMIENTO DE LA PARTICIPACION EN EL CAPITAL

REQUISITOS GENERALES (LEY)

El o los titulares de la o las empresas antecesoras deben mantener:

• Durante un lapso no menor a dos años (contados a partir de la fecha de reorganizacion),


un importe de participacion no menor que el que debian poseer en la o las
continuadoras (a la fecha de reorganizacion)

RESPECTO DE LA VENTA O TRANSFERENCIA DE ENTIDADES QUE CONSTITUYEN UN MISMO


CONJUNTO ECONOMICO

Los titulares del 80% de la continuadora deben ser dueños, socios u accionistas de la que se
reorganiza.

Los dueños, socios o accionistas de la que se reorganiza deben mantener en la continuadora,


individualmente y al momento de la reorganizacion, el 80% del capital que tenian en la
predecesora.

EMPRESA EN MARCHA A LA FECHA DE REORGANIZACION

DECRETO REGLAMENTARIO – APLICABLE A FUSION Y ESCISION

• Las empresas que se reorganizan deben estar desarrollando actividades dentro del
objeto de las mismas a la fecha de reorganizacion, o
• Cuando hubiese cesado la actividad, el cese se hubiera producido dentro de los 18
meses anteriores a la fecha indicada.

DESARROLLO DE ACTIVIDADES CON ANTERIORIDAD A LA FECHA DE REORGANIZACION

DECRETO REGLAMENTARIO – APLICABLE A FUSION Y ESCISION

Actividades iguales o vinculadas

Durante los doce meses inmediatos anteriores a la fecha de:

• Reorganizacion
• Cese, cuando se hubiera producido dentro de los 18 meses anteriores a la fecha de
reorganizacion
• En ambos casos, existencia de la empresa, si esta fuera menor.
Actividades vinculadas

• Aquella que coadyuve o complemente un proceso industrial, comercial o administrativo,


o
• Que tienda a un logro o finalidad que guarde relacion con la otra actividad (integracion
horizontal y/o vertical)

COMUNICACIÓN A LA DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA

CUMPLIMENTAR LOS REQUISITOS DE PUBLICIDAD E INSCRIPCION PREVISTOS EN LA LEY Nº


19550

Articulo 82 y ss, de la ley de sociedades comerciales Nº 19550.

• Fusion: en el boletin oficial de la jurisdiccion de cada sociedad


• Escision societaria: en el boletin oficial de la jurisdiccion de la sociedad.

Ley Nº 11867. Ventas y transferencias de fondos de comercio (conjunto economico)

• Un dia en el diario de publicaciones legales que corresponda a la sede social y sus


sucursales
• Si se trata de transferencias de establecimientos comerciales o industriales, debe
publicarse durante cinco dias en el boletin oficial de la provincia respectiva y en uno de
los diarios del lugar donde fuciona el establecimiento.

TRASLADO DE DERECHOS Y OBLIGACIONES

Conforme las disposiciones del articulo 78 de la ley, se trasladan a la o las empresas


continuadoras:

1. Quebrantos impositivos, no prescriptos


2. Saldos pendientes de imputacion de ajuste por inflacion impositivo
3. Saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales
a. No utilizadas por limitaciones al monto computable por periodo fiscal.
b. Que fueran trasladables a ejercicios futuros
4. Cargos diferidos no deducidos
5. Franquicias impositivas pendientes de utilizacion:
a. Que hubieran tenido la o las antecesoras
b. En virtud a regimenes especiales de promocion

En tanto se mantengan en la o las continuadoras las condiciones basicas tenidas en cuenta


para conceder el beneficio.

6. La valuacion impositiva de los siguientes bienes, cualquiera sea el valor asignado en la


transferencia
a. Bienes de uso
b. Bienes inmateriales
c. Bienes de cambio

Respecto de los dos primeros, se trasladan tambien los sistemas de amortizacion.

7. Reintegro al balance impositivo originados en venta de bienes o disminucion de exitencias,


en los casos que las entidades predecesoras hubieren:
a. Hecho uso de franquicias impositivas
b. Practicado revaluo impositivo de bienes
8. Los metodos de imputacion de utilidades y gastos al año fiscal.
9. El computo de los terminos derivados del regimen de venta y reemplazo de bienes.
10. Los sistemas de imputacion de las previsiones cuya deduccion se encuentra permitida en la
ley.

LIMITE DE TRASLADO

• Cuando no exista transferencia total de la o las empresas reorganizadas – excepto


escision –, el traslado de los derechos y obligaciones fiscales queda supeditado a la
aprobacion previa de la AFIP.
• Los atributos se trasladan en proporcion al patrimonio transferido (articulo 106 del DR)
• En los casos de escision o division, se trasladan en funcion del valor de los bienes
transferidos (articulo 106 del DR)
• Comunicar a la AFIP, en el primer ejercicio, la opcion del criterio elegido respecto de
sistemas de amortizacion, metodos de imputacion de utilidades y gastos y sistemas de
imputacion de previsiones cuando corresponda.
• Solicitar autorizacion previa a la AFIP para utilizar diferentes criterios o metodos a los
de la o las antecesoras.

RESTRICCIONES AL TRASLADO DE DETERMINADOS DERECHOS

• Quebrantos impositivos acumulados no prescriptos


• Franquicias impositivas pendientes de utilizacion originadas en regimenes especiales de
promocion.

Estos atributos solo seran trasladables a la o las empresas continuadoras cuando los titulares de
las antecesoras acrediten haber mantenido durante dos años anteriores a la fecha de
reorganizacion el 80% de su participacin en esas empresas (excepto que las antecesoras coticen
sus acciones en mercados autorregulados bursatiles)

RESOLUCION DE LA REORGANIZACION POR CAMBIO O ABANDONO DE LA ACTIVIDAD

El cambio o abandono de la actividad por la o las empresas continuadoras antes de transcurrido


el lapso de dos años contados a partir de la fecha de reorganizacion tendra el efecto de condicion
resolutoria.

Asi, en caso de fusion, correspondera la rectificacion de las declaraciones juradas presentadas,


modificando los aspectos en los que el regimen hubiere incidido.

En tanto, frente a una escision o division de empresas, la o las continuadoras que hubieran
cambiado o abandonado la actividad deberan presenar o rectificar las declaraciones juradas,
según corresponda, utilizando las normas que hubieran correspondido de no aplicar el regimen.

Por ultimo, para el caso de otras ventas o transferencias, frente al cambio o abandono de la
actividad, no se trasladaran derechos y obligaciones y, cuando el precio de transferencia de los
bienes sea mayor a su precio corriente en plaza, debera considerarse como valor impositivo el
precio de plaza de los bienes y a la diferencia correspondera ser tratada como valor llave, es
decir, no amortizable.

PLAZOS ESPECIALES PARA EL INGRESO DEL IMPUESTO


En los casos de ventas y transferencias de fondos de comercio la AFIP puede otorgar, a pedido
del contribuyente, un plazo especial para el ingreso del impuesto.

• No superior a 5 años
• Con o sin fianza
• Con intereses y actualizaciones
• Teniendo en cuenta la forma y tiempo convenido para el cobro del credito.
• En tanto se cumplimenten los requisitos de publicidad e inscripcion previstos en la ley
Nº 11867

TRANSFORMACION SOCIETARIA

Hay transformacion cuando

• Una sociedad adopta otro de los tipos previstos en la ley de sociedades comerciales. No
se disuelve la sociedad ni se alteran sus derechos y obligaciones (articulo 74, ley Nº
19550)
• Existe cambio de forma juridica. No hay disolucion y simultanea reconstitucion;
tampoco existe novacion del acto constitutivo ni sucesion o transformacion de
patrimonio.

ANALISIS DE LA RESOLUCION GENERAL 2245

• Comunicación (Punto IV, articulo 105 del DR): Debera realizarse a la AFIP dentro de los
180 dias corridos contados a partir de la fecha de la reorganizacion.
• En el supuesto de que en el plazo indicado no fuera posible reunir la totalidad de los
datos, debera aportarse la informacion disponible y comunicar las razones que impiden
cumplimentar integramente lo requerido.
• El dato o datos faltantes deberan ser aportados dentro de los 15 dias siguientes al de su
obtencion.
• La comunicación debera efectuarse, por la entidades continuadoras, mediante nota
simple ante la dependencia de la AFIP.
• Si dentro de los dos años contados a partir de la fecha de la reorganizacion, la o las
empresas continuadoras hubieran cambiado o abandonado la actividad que
desarrollaba su o sus antecesoras, debera proceder, dentro de los 90 días corridos de
producido dicho cambio o abandono, a rectificar las declaraciones juradas que hubieran
presentado oportunamente.
• Los mismo ocurrira en caso de que no se haya mantenido el importe de la participacion.


i
Recordamos que en la presenta categoría corresponde imputar las rentas con forme
al criterio de lo devengado.