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Sección Contabilidad

Práctica Contable
Puntos claves para la contabilización de la CTS

CASO N° 1 mente que los mismos se hayan pa- 41 REMUNERACIONES Y


gado o no. PARTICIPACIONES POR
CONTABILIZACIÓN DE LA CTS PAGAR 600
Sobre el particular, quizás el principal
415 Beneficios sociales
Con fecha 15.05.2016, la empre- requisito para reconocer un gasto, es
de los trabajadores
sa “INVERSIONES SANTA CLARA” que exista una disminución de acti-
por pagar
S.A.C. efectuará el depósito de la vos o un incremento de los pasivos. 4151 Compensación por
Compensación por Tiempo de Ser- En ese sentido, tratándose del caso tiempo de servicios
vicios (CTS) de sus trabajadores por expuesto por el contador de la em- x/x Por la CTS del mes de No-
el período 01.11.2015 – 30.04.2016. presa “INVERSIONES SANTA CLARA” viembre del 2015.
Sobre el particular, el contador de S.A.C. resulta importante determinar XX
la empresa nos consulta, cómo con- en qué momento surge la obligación
tabilizar este desembolso en libros de pagar la Compensación por Tem- b) CTS de Diciembre de 2015
contables. Considerar que el monto po de Servicios (CTS), pues en ese
a depositar es de S/ 3 600 los que momento se producirá un aumento XX
corresponden a los siguientes meses: del pasivo, debiéndose reconocer el 62 GASTOS DE PERSONAL,
gasto correspondiente. DIRECTORES Y GERENTES 600
MES IMPORTE 629 Beneficios sociales de
En relación a ello, es preciso recor- los trabajadores
Noviembre 2015 600
dar lo que señala el artículo 2º del 6291 Compensación por
Diciembre 2015 600 Decreto Supremo Nº 001-97-TR tiempo de servicios
Enero 2016 600 “Texto Único Ordenado de la Ley 41 REMUNERACIONES Y
Febrero 2016 600
de la Compensación por Tiempo de PARTICIPACIONES POR
Servicios” según el cual este beneficio PAGAR 600
Marzo 2016 600 se devenga desde el primer mes de 415 Beneficios sociales
Abril 2016 600 iniciado el vínculo laboral, luego del de los trabajadores
Total 3,600
cual y cumplido el mismo, toda frac- por pagar
ción se computa por treintavos, aun 4151 Compensación por
SOLUCIÓN: cuando el depósito se efectúe semes- tiempo de servicios
tralmente. x/x Por la CTS del mes de Di-
Como es de conocimiento general, ciembre del 2015.
las normas contables prevén que las De acuerdo a lo anterior, se puede XX
transacciones deban reconocerse (es entender que para la empresa, la
decir que deban contabilizarse en li- obligación de abonar la CTS se va c) CTS de Enero de 2016
bros) cuando las mismas ocurren; generando mes a mes, independien-
supuesto que se presenta, tratándose temente que el depósito efectivo se XX
de gastos, cuando se cumplan las dos efectúe cada seis meses. Ello es así, 62 GASTOS DE PERSONAL,
condiciones siguientes: pues incluso en el supuesto que un DIRECTORES Y GERENTES 600
trabajador sea cesado con anteriori- 629 Beneficios sociales
• Ocurre una disminución de un acti- dad a la fecha del depósito, la em- de los trabajadores
vo (por ejemplo, la depreciación de presa le deberá abonar directamente 6271 Compensación por
un activo fijo) o un aumento de un a él, el monto que le corresponde tiempo de servicios
pasivo (por ejemplo, el nacimiento por el período laborado. De ser así, 41 REMUNERACIONES Y
de la obligación para pagar los al- el monto calculado por la CTS debe PARTICIPACIONES POR
quileres mensuales), y, afectar los resultados de los ejercicios PAGAR 600
• El gasto puede medirse con fiabili- a los que corresponden los períodos 415 Beneficios sociales
dad. calculados. de los trabajadores
En ese sentido, y teniendo en cuenta por pagar

DEVENGO DE GASTOS lo anteriormente señalado, conside- 4151 Compensación por


ramos que el área de contabilidad tiempo de servicios
de la empresa “INVERSIONES SANTA x/x Por la CTS del mes de Enero
Disminución Activos, del 2016.
o, Aumento Pasivos CLARA” S.A.C. debería realizar los si- XX
DEVENGO
Condiciones
a cumplir guientes registros contables:
DE GASTOS
a) CTS de Noviembre de 2015 d) CTS de Febrero de 2016
Medición con
fiabilidad XX XX
62 GASTOS DE PERSONAL, 62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 600 DIRECTORES Y GERENTES 600
Como se puede advertir de lo ante- 629 Beneficios sociales de 629 Beneficios sociales
rior, basta que se configuren las dos los trabajadores de los trabajadores
condiciones antes señaladas para 6291 Compensación por 6271 Compensación por
contabilizar un gasto, independiente- tiempo de servicios tiempo de servicios

Primera Quincena - Mayo 2016 35


Sección Contabilidad
41 REMUNERACIONES Y CASO N° 2 En ese sentido, y considerando lo
PARTICIPACIONES POR expuesto en los párrafos anteriores,
CONTABILIZACIÓN DE LA CTS podemos afirmar que el tratamiento
PAGAR 600
415 Beneficios sociales contable de la CTS que omitió la em-
El contador de la empresa
de los trabajadores presa “IMPORTACIONES AMÉRICA”
“IMPORTACIONES AMÉRICA” S.A.C., sería el siguiente:
por pagar
S.A.C. nos comenta que no se ha
4151 Compensación por a) CTS de Noviembre y Diciembre 2015
registrado contablemente ni se ha
tiempo de servicios
x/x Por la CTS del mes de Fe-
cumplido con realizar el depósito de XX
brero del 2016. la CTS del período Noviembre 2015 59 RESULTADOS ACUMULADOS 2 400
XX Abril 2016, cuyo monto equivalía a 592 Pérdidas acumuladas
S/ 7 200 según el siguiente detalle: 5922 Gastos de años
anteriores-Compens.
e) CTS de Marzo de 2016 MES IMPORTE por tiempo de servic.
Noviembre 2015 1 200 41 REMUNERACIONES Y
XX PARTICIPAC. POR PAGAR 2 400
Diciembre 2015 1 200
62 GASTOS DE PERSONAL, 415 Beneficios sociales de
DIRECTORES Y GERENTES 600 Enero 2016 1 200 los trabaj. por pagar
629 Beneficios sociales Febrero 2016 1 200 4151 Compensación por
tiempo de servicios
de los trabajadores Marzo 2016 1 200
x/x Por la CTS de los meses
6271 Compensación por Abril 2016 1 200 de Noviembre y Diciembre de
tiempo de servicios Total 7 200 2015, no reconocidas en su
41 REMUNERACIONES Y oportunidad.
XX
PARTICIPACIONES POR En relación a esta omisión, nos piden
PAGAR 600 ayuda para su regularización, consi-
415 Beneficios sociales
derando que el depósito no realizado b) CTS de Enero a Abril de 2015
de los trabajadores
ha generado intereses por S/ 58 hasta XX
por pagar
4151 Compensación por
el 30.06.2016, fecha en que se pien- 62 GASTOS DE PERSONAL,
tiempo de servicios
sa depositar. DIRECTORES Y GERENTES 4 800
629 Beneficios sociales de
x/x Por la CTS del mes de SOLUCIÓN: los trabajadores
Marzo del 2016. 6271 Compensación por
XX Tal como hemos señalado, los gastos tiempo de servicios
se registran cuando se realizan (deven- 67 GASTOS FINANCIEROS 58
f) CTS de Abril de 2016 gan). Esto significa que tratándose de la 679 Otros gastos financieros
CTS, el reconocimiento del gasto debe 41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR
XX efectuarse de manera mensual, afec- PAGAR 4 858
62 GASTOS DE PERSONAL, tando los resultados del ejercicio a que 415 Beneficios sociales
DIRECTORES Y GERENTES 600
correspondan. Así por ejemplo, tratán- de los trabajadores
629 Beneficios sociales por pagar
dose del caso expuesto por la empresa
de los trabajadores 4151 Compensación por
6271 Compensación por
“IMPORTACIONES AMÉRICA” S.A.C. tiempo de servicios
tiempo de servicios
la CTS correspondiente a los meses de x/x Por la CTS de enero a abril
41 REMUNERACIONES Y Noviembre y Diciembre de 2015 debió de 2015.
XX
PARTICIPAC. POR PAGAR 600 haberse registrado en los libros de dicho
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4 800
415 Beneficios sociales ejercicio, en tanto que la CTS del perío- 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE
de los trabajadores do Enero-Abril de 2016, debe afectar los COSTOS Y GASTOS 4 800
por pagar resultados del citado ejercicio. 791 Cargas imp. a cuenta
de costos y gastos
4151 Compensación por
De haberse omitido este reconoci- x/x Por el destino de la CTS no
tiempo de servicios reconocida en su oportunidad.
x/x Por la CTS del mes de
miento, la empresa deberá efectuar la XX
Abril del 2016. regularización correspondiente, para
XX lo cual considerará lo siguiente:
c) Regularización del depósito de la CTS
a) Tratándose de la CTS de Noviem-
g) Depósito de la CTS bre y Diciembre de 2015, deberá XX
41 REMUNERACIONES Y
cargar el gasto no reconocido a los PARTICIPACIONES POR PAGAR 7 258
XX
resultados del ejercicio anterior, en 415 Beneficios sociales
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR 3 600
la medida que constituye un gasto de los trabajadores
de ejercicios anteriores; este trata- por pagar
415 Beneficios sociales 4151 Compensación por
de los trabajadores miento se fundamenta en el párra- tiempo de servicios
por pagar fo 42 de la NIC 8 “Políticas conta- 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
4151 Compensación por bles, estimaciones y errores”. Para EFECTIVO 7 258
estos efectos deberá utilizarse la 104 Cuentas corrientes en
tiempo de servicios
instituc. financieras
10 EFECTIVO Y EQUIV. cuenta 59 Resultados acumulados. 1041 Ctas. corrientes
DE EFECTIVO 3 600 operativas
b) Tratándose de la CTS del período
104 Cuentas corrientes en x/x Por el depósito de la CTS
instituc. financieras
Enero-Abril de 2016, deberá car- del período Noviembre 2015 –
1041 Ctas corrient. operat.
gar el gasto no reconocido en su Abril 2016 pendiente de pago.
x/x Por el depósito de la CTS de oportunidad, a los resultados del XX
los trabajadores de la empresa, ejercicio; en este caso, el gasto co-
correspondiente al período No- rrespondiente deberá cargarse a Autor: Effio Pereda, Fernando
viembre 2015 - Abril de 2016.
la cuenta 62 Gastos de personal,
XX Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
directores y gerentes.

36 Asesor Empresarial