Tributación y Empresa

Ingresos no renta

Ingresos no renta

Existen beneficios o incrementos patrimoniales que, por expresa disposición de la ley,

han sido eximidos de impuesto. Aquí encontrarás un ejemplo basado en compensaciones
económicas de cónyuges.

Dijimos anteriormente que a pesar del amplio concepto de renta que entrega la ley, existen beneficios o
incrementos patrimoniales que, por expresa disposición de la ley, han sido eximidos del impuesto.
Sin embargo, para ello se requiere una disposición legal expresa, pues como ya analizamos, todo incremento
patrimonial será renta y estará gravado.
Un ejemplo para entender lo anterior son las compensaciones económicas pactadas por los cónyuges. El SII, a
través de su jurisprudencia administrativa, les dio el tratamiento de indemnizaciones por daño moral,
calificándolas como ingresos no renta en la medida en que estuvieran establecidas por sentencia judicial
ejecutoriada.
Así, las compensaciones económicas pactadas voluntariamente por los cónyuges, aún cuando fueran aprobadas
por un tribunal, no calificaban como ingreso no renta y estaban afectas a tributación. En tal sentido, a través del
Oficio N° 2890 de 2007 el SII sostuvo:

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Se concluye entonces que las sumas recibidas por un cónyuge originadas en una indemnización
convencional pactada con el otro mediante un avenimiento o transacción, de acuerdo a lo previsto en el
artículo 63 de la Ley N° 19.947, sobre Matrimonio Civil, constituye para la parte que la reciba un ingreso
afecto a la tributación normal establecida en la Ley de la Renta, esto es, al impuesto de Primera
Categoría y Global Complementario o Adicional, según proceda”.

A raíz de lo anterior, intervino el legislador y a través de la Ley N° 20.239 1 se introdujo el siguiente número 31 al

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Ingresos no renta

artículo 17 de la LIR, que declara como ingresos no renta:

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Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges en escritura pública, acta de avenimiento
o transacción y aquellas decretadas por sentencia judicial”.

Los ingresos no renta, contemplados principalmente en el artículo 17 de la LIR, pueden clasificarse en los
siguientes grupos 2:
 Aumentos de patrimonio por la enajenación de determinados bienes (artículo 17 N° 8 y N° 12 de la LIR)3.
 Rentas obtenidas a título gratuito (artículo 17 N° 9, N° 10, N° 22, N° 8 letra f), N° 19, N° 21, N° 24, N° 26,
N° 18, N° 20, N° 30, N° 23, N° 17, N° 4 de la LIR).
 Operaciones societarias (artículo 17 N° 5, N° 11, N° 7, N° 6).

 Beneficios de carácter laboral o previsional (artículo 17 N° 13, N° 14, N° 15, N° 16, N° 27).
 Indemnizaciones (artículo 17 N° 1, N° 2, N° 3, N° 31).

 Reajustes (artículo 17 N° 25, N° 28).

 Ingresos no renta establecidos en otras leyes (artículo 17 N° 29).

1 Publicada en el Diario Oficial de fecha 8 de febrero de 2008.

2 Figueroa Velasco, Patricio. Ob. Cit., p. 39.
3 La ley establecía que el mayor valor obtenido en la enajenación de determinados bienes, efectuados por ciertos

contribuyentes, era ingreso no renta en su totalidad, en la medida en que no existiera habitualidad ni enajenación
a una persona relacionada (ejemplo, el mayor valor obtenido en la enajenación de bienes raíces efectuada por
personas naturales). En otros casos, el mayor valor obtenido en la enajenación de determinados bienes se
afectaba con impuesto de primera categoría en carácter de único, en la medida en que no existiera habitualidad ni
enajenación a personas relacionadas (ejemplo, mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de
sociedades anónimas). Sin embargo, la Reforma Tributaria introdujo modificaciones al artículo 17 N° 8 de la LIR,
con vigencia a partir del 1 de enero de 2017, modificando el sistema de tributación de la renta obtenida en la
enajenación de los referidos bienes.

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