IFRS 1

Pelaporan Keuangan Internasional Standar 1

Pertama kali Adopsi Standar Pelaporan

Keuangan Internasional

Versi ini dikeluarkan pada bulan November 2008. Tanggal efektif Its adalah Juli 2009. 1 Ini termasuk amandemen dibuat oleh SAK yang diterbitkan sampai dengan

31 Desember 2010.

IFRS 1 Pertama kali Adopsi Standar Pelaporan Keuangan Internasional dikeluarkan oleh Dewan Standar Akuntansi
Internasional pada bulan Juni 2003. Ia menggantikan SIC-8 Pertama kali

Penerapan IASs sebagai Dasar Primer Akuntansi ( dikeluarkan oleh Komite Tetap Interpretasi pada bulan Juli 1998).

IFRS 1 dan dokumen yang menyertainya diubah oleh SAK berikut:

• IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan

(Dikeluarkan Desember 2003)

• IAS 16 Perumahan, tanaman dan peralatan ( yang telah direvisi pada bulan Desember 2003)

• IAS 17 sewa ( yang telah direvisi pada bulan Desember 2003)

• IAS 21 Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing ( yang telah direvisi pada bulan Desember 2003)

• IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran ( yang telah direvisi pada bulan Desember 2003)

• IFRS 2 Share berbasis Payment ( diterbitkan Februari 2004)

• IFRS 3 Kombinasi Bisnis ( diterbitkan Maret 2004)

• IFRS 4 Kontrak Asuransi ( diterbitkan Maret 2004)

• IFRS 5 Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan ( diterbitkan Maret 2004)

• IFRIC 1 Perubahan atas Liabilitas Aktivitas yang ada, Restorasi dan Liabilitas Serupa
(Dikeluarkan Mei 2004)

• IFRIC 4 Menentukan apakah suatu Perjanjian Mengandung Sewa sebuah ( dikeluarkan Desember 2004)

• IFRS 6 Eksplorasi dan Evaluasi Sumber Daya Mineral ( dikeluarkan Desember 2004)

• Keuntungan aktuaria dan Kerugian, Rencana dan Pengungkapan Group ( Perubahan IAS 19) (dikeluarkan Desember
2004)

• Amandemen IAS 39:

• Transisi dan Pengakuan Awal Aset Keuangan dan Kewajiban Keuangan

(Dikeluarkan Desember 2004)

• The Nilai Wajar Option ( dikeluarkan Juni 2005)

• Koreksi terhadap IFRS 1 dan IFRS 6 (dikeluarkan Juni 2005)

• IFRS 7 Instrumen Keuangan: Pengungkapan ( dikeluarkan Agustus 2005)

• IFRS 8 Segmen operasi ( diterbitkan November 2006)

© IFRS Yayasan A53

IFRS 1

• IFRIC 12 Pengaturan layanan Konsesi ( diterbitkan November 2006)

• IAS 23 Biaya Pinjaman ( sebagai direvisi pada bulan Maret 2007) *

• IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan ( yang telah direvisi pada bulan September 2007) *

• IFRS 3 Kombinasi Bisnis ( yang telah direvisi pada bulan Januari 2008) †

• IAS 27 Konsolidasi dan Laporan Keuangan Tersendiri ( sebagaimana telah diubah pada bulan Januari 2008) †

• Biaya Investasi pada Anak Perusahaan, Pengendalian Bersama Entitas atau Asosiasi

(Amandemen ke IFRS 1 dan IAS 27) (diterbitkan Mei 2008) *

• Perbaikan SAK ( dikeluarkan Mei 2008). †

Pada bulan November 2008 IASB mengeluarkan IFRS direvisi 1. Pada bulan Desember 2008 IASB ditangguhkan tanggal

efektif dari versi revisi dari Januari 2009 01-01 Juli 2009. IFRS 1, yang telah direvisi pada bulan November 2008, telah diubah

dengan dokumen sebagai berikut:

• IFRIC 18 Transfer Aset dari Pelanggan ( dikeluarkan Januari 2009) †

• Pengecualian tambahan untuk Adopter Pertama kali ( Koreksi terhadap IFRS 1) (diterbitkan Juli 2009) §

• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( dikeluarkan November 2009) Hai

• IFRIC 19 Pemadam Kewajiban Keuangan dengan Ekuitas Instrumen

(Dikeluarkan November 2009) ‡

• Terbatas Pembebasan Perbandingan IFRS 7 Pengungkapan Adopter Pertama kali

(Perubahan IFRS 1) (diterbitkan Januari 2010) ‡

• Perbaikan SAK ( dikeluarkan Mei 2010) #

• Pengungkapan-Transfer Aset Keuangan ( Koreksi terhadap IFRS 7) (diterbitkan Oktober 2010) **

• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( diterbitkan Oktober 2010) Hai

• Parah lation Hyperinf dan Penghapusan Tanggal Tetap untuk Adopter Pertama kali

(Koreksi terhadap IFRS 1) (dikeluarkan Desember 2010). **

* tanggal efektif 1 Januari 2009 †

tanggal efektif 1 Juli 2009 §

efektif tanggal 1 Januari 2010

ø tanggal efektif 1 Januari 2013 (aplikasi sebelumnya diizinkan) ‡

tanggal efektif 1 Juli 2010

# efektif tanggal 1 Januari 2011

** tanggal efektif 1 Juli 2011 (aplikasi sebelumnya diizinkan)

A54 © IFRS Yayasan

 IFRS 1

C ONTENTS
paragraf

PENGANTAR IN1-IN7

PELAPORAN KEUANGAN INTERNASIONAL STANDAR 1

PERTAMA-WAKTU PENERAPAN KEUANGAN INTERNASIONAL PELAPORAN
STANDAR
OBJEKTIF 1

CAKUPAN 2-5

PENGAKUAN DAN PENGUKURAN 6-19

Membuka pernyataan IFRS posisi keuangan 6

kebijakan akuntansi 7-12

Pengecualian untuk penerapan retrospektif SAK lainnya 13-17

perkiraan 14-17

Pengecualian dari SAK lain 18-19

PRESENTASI DAN PENGUNGKAPAN 20-33

informasi komparatif 21-22

informasi komparatif non-IFRS dan ringkasan sejarah 22

Penjelasan transisi ke SAK 23-33

rekonsiliasi 24-28

Penunjukan aset keuangan atau kewajiban keuangan 29-29A

Penggunaan nilai wajar sebagai biaya perolehan 30

Gunakan biaya dianggap untuk investasi pada entitas anak, pengendalian bersama
entitas dan rekan 31

Penggunaan biaya dianggap aset minyak dan gas 31A

Penggunaan biaya dianggap untuk operasi tunduk menilai regulasi 31B

Penggunaan biaya dianggap setelah hiperinflasi parah 31C

laporan keuangan interim 32-33

TANGGAL BERLAKU 34-39H

PENARIKAN IFRS 1 (DITERBITKAN 2003) 40

LAMPIRAN A istilah

Ditetapkan

B Pengecualian untuk penerapan retrospektif SAK C Pengecualian lainnya untuk

kombinasi bisnis D Pengecualian dari SAK E pembebasan jangka pendek lainnya dari

SAK

© IFRS Yayasan A55

IFRS 1

UNTUK DOKUMEN YANG TERSEDIA daftar di bawah ini, lihat Bagian B dari EDISI INI

PERSETUJUAN DENGAN DEWAN IFRS 1 DITERBITKAN DALAM November 2008 PERSETUJUAN

DENGAN DEWAN AMANDEMEN IFRS 1:

Pengecualian tambahan untuk Adopter Pertama kali

dikeluarkan pada bulan Juli 2009

Terbatas Pembebasan Perbandingan IFRS 7 Pengungkapan Adopter Pertama kali

diterbitkan pada Januari 2010

Hiperinflasi parah dan Penghapusan Tanggal Tetap untuk Adopter Pertama kali
dikeluarkan Desember 2010 DASAR

UNTUK KESIMPULAN LAMPIRAN

Perubahan Dasar Kesimpulan pada TABLE SAK PELAKSANAAN PEDOMAN

lainnya konkordansi

A56 © IFRS Yayasan

 IFRS 1

Pelaporan Keuangan Internasional Standar 1 Pertama kali Adopsi Standar Pelaporan Keuangan Internasional ( IFRS
1) diatur dalam paragraf 1-40 dan Lampiran A-E. Semua paragraf memiliki wewenang yang sama. paragraf di huruf
tebal menyatakan prinsip-prinsip utama. Ketentuan yang ditetapkan dalam Lampiran A berada di huruf miring pertama
kalinya mereka muncul dalam IFRS. Definisi istilah lainnya diberikan dalam Glosarium Standar Pelaporan Keuangan
Internasional. IFRS 1 harus dibaca dalam konteks tujuannya dan Dasar Kesimpulan, yang Pengantar Standar
Pelaporan Keuangan Internasional dan Kerangka konseptual untuk Pelaporan Keuangan. IAS 8 Kebijakan Akuntansi,
Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan memberikan dasar untuk memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi
dengan tidak adanya bimbingan eksplisit

© IFRS Yayasan A57

IFRS 1

pengantar

Alasan untuk menerbitkan IFRS

IN1 The International Accounting Standards Board dikeluarkan IFRS 1 pada Juni 2003. IFRS 1 diganti SIC-8 Pertama

kali Penerapan IASs sebagai Dasar Primer Akuntansi. Dewan mengembangkan IFRS untuk mengatasi kekhawatiran
tentang penerapan retrospektif penuh SAK dibutuhkan oleh SIC-8. IN2

Selanjutnya, IFRS 1 diubah berkali-kali untuk mengakomodasi kebutuhan adopsi pertama kali dihasilkan dari SAK
baru atau diubah. Sebagai hasilnya, IFRS menjadi lebih kompleks dan kurang jelas. Pada tahun 2007, oleh karena
itu, Dewan diusulkan, sebagai bagian dari proyek perbaikan tahunan, untuk mengubah IFRS 1 untuk membuatnya
lebih mudah bagi pembaca untuk memahami dan merancang itu untuk lebih mengakomodasi perubahan masa
depan. Versi IFRS 1 yang dikeluarkan pada tahun 2008 mempertahankan substansi versi sebelumnya, namun dalam
struktur berubah. Ia menggantikan versi sebelumnya dan berlaku efektif untuk entitas menerapkan SAK untuk
pertama kalinya untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Juli 2009. Penerapan lebih dini
diperkenankan.

Fitur utama dari IFRS

IN3 IFRS berlaku ketika entitas mengadopsi SAK untuk pertama kalinya oleh pernyataan eksplisit dan unreserved

kepatuhan dengan SAK. IN4

Secara umum, IFRS memerlukan suatu entitas untuk mematuhi setiap IFRS efektif pada akhir periode IFRS
pertama melaporkan. Secara khusus, IFRS memerlukan suatu entitas untuk melakukan hal berikut dalam
laporan IFRS membuka posisi keuangan yang mempersiapkan sebagai titik awal untuk akuntansi di bawah
SAK: (a)
mengenali semua aset dan kewajiban yang pengakuan diperlukan oleh SAK; (B)

tidak mengenali item sebagai aset atau kewajiban jika SAK tidak mengizinkan pengakuan tersebut; (C)

mereklasifikasi item yang diakui berdasarkan PSAK sebelumnya sebagai salah satu jenis aset,

kewajiban atau komponen ekuitas, tetapi berbagai jenis aset, kewajiban atau komponen ekuitas di bawah

SAK; dan (d)

menerapkan SAK dalam mengukur seluruh aset dan kewajiban yang diakui.

IN5 IFRS memberikan pengecualian terbatas dari persyaratan tersebut di daerah-daerah tertentu di mana biaya
sesuai dengan mereka akan cenderung melebihi manfaat untuk para pengguna laporan keuangan. IFRS juga
melarang aplikasi retrospektif SAK di beberapa daerah, terutama di mana aplikasi retrospektif akan
membutuhkan penilaian oleh manajemen tentang kondisi terakhir setelah hasil transaksi tertentu yang sudah
diketahui. IN6

IFRS membutuhkan pengungkapan yang menjelaskan bagaimana transisi dari GAAP sebelumnya untuk SAK

terpengaruh posisi keuangan dilaporkan entitas, kinerja keuangan dan arus kas. IN7

Suatu entitas diperlukan untuk menerapkan IFRS jika laporan keuangan IFRS pertama adalah untuk jangka waktu yang
dimulai pada atau setelah 1 Juli 2009. Penerapan lebih dini dianjurkan.

A58 © IFRS Yayasan

 IFRS 1

Pelaporan Keuangan Internasional Standar 1

Pertama kali Adopsi Standar Pelaporan Keuangan Internasional

Objektif

1 Tujuan IFRS ini adalah untuk memastikan bahwa entitas laporan keuangan IFRS pertama,
dan laporan keuangan interim untuk bagian dari periode yang dicakup oleh laporan keuangan, mengandung

informasi berkualitas tinggi yang: (a)

transparan bagi pengguna dan sebanding atas seluruh periode yang disajikan; (B)

menyediakan titik awal yang cocok untuk akuntansi sesuai dengan

Standar Pelaporan Keuangan Internasional (SAK); dan C)

dapat dihasilkan dengan biaya yang tidak melebihi manfaat.

Cakupan

2 Entitas harus menerapkan IFRS ini di: (a)

Laporan pertama IFRS keuangan; dan B)

setiap laporan keuangan interim, jika ada, yang menyajikan sesuai dengan IAS 34 Laporan Keuangan
Interim untuk bagian dari periode yang dicakup oleh laporan keuangan IFRS pertama.

3 laporan keuangan IFRS pertama entitas adalah laporan keuangan tahunan pertama di mana entitas
mengadopsi SAK, dengan pernyataan eksplisit dan tanpa pagu di dalam laporan keuangan sesuai dengan
SAK. laporan keuangan sesuai dengan SAK yang pertama laporan keuangan IFRS suatu entitas jika,
misalnya, entitas: (a)

disajikan terbaru laporan sebelumnya keuangan: (i)

sesuai dengan persyaratan nasional yang tidak konsisten dengan SAK dalam segala hal; (Ii)

sesuai dengan SAK dalam segala hal, kecuali bahwa laporan keuangan tidak mengandung
pernyataan eksplisit dan tanpa pagu bahwa mereka mematuhi SAK;

(Iii) mengandung pernyataan eksplisit kepatuhan dengan beberapa, tapi tidak

semua, SAK;

(Iv) sesuai dengan persyaratan nasional tidak konsisten dengan SAK, menggunakan beberapa

SAK individu untuk memperhitungkan item yang persyaratan nasional tidak ada; atau (v)

sesuai dengan persyaratan nasional, dengan rekonsiliasi beberapa jumlah dengan jumlah yang
ditentukan sesuai dengan SAK;

© IFRS Yayasan A59

IFRS 1

(B) disiapkan laporan keuangan sesuai dengan SAK untuk penggunaan internal saja, tanpa membuat

mereka tersedia untuk pemilik entitas atau pengguna eksternal lainnya; (C)

menyiapkan paket pelaporan sesuai dengan SAK untuk tujuan konsolidasi tanpa mempersiapkan satu set

lengkap laporan keuangan sebagaimana dimaksud dalam IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan ( sebagaimana

telah diubah pada tahun 2007); atau (d)

tidak menyajikan laporan keuangan untuk periode sebelumnya.

4 IFRS ini berlaku ketika entitas pertama mengadopsi SAK. Ini tidak berlaku ketika, misalnya, entitas: (a)

berhenti menyajikan laporan keuangan sesuai dengan persyaratan nasional, setelah sebelumnya
disajikan mereka serta satu set laporan keuangan yang berisi pernyataan eksplisit dan unreserved
kepatuhan dengan SAK; (B)

laporan keuangan yang disajikan pada tahun sebelumnya sesuai dengan persyaratan nasional dan

laporan keuangan yang tercantum pernyataan eksplisit dan unreserved kepatuhan dengan SAK; atau (c)

laporan keuangan yang disajikan pada tahun sebelumnya yang berisi pernyataan eksplisit dan
unreserved kepatuhan dengan SAK, bahkan jika auditor memenuhi syarat laporan audit mereka atas
laporan keuangan.

5 Pernyataan ini tidak berlaku untuk perubahan kebijakan akuntansi yang dibuat oleh entitas yang sudah berlaku

SAK. Perubahan tersebut adalah subjek: (a)

persyaratan pada perubahan kebijakan akuntansi di IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi

Akuntansi, dan Kesalahan; dan B)

persyaratan transisi tertentu dalam SAK lain.

Pengakuan dan Pengukuran

Membuka pernyataan IFRS posisi keuangan

6 Suatu entitas harus mempersiapkan dan menyajikan membuka pernyataan IFRS posisi keuangan pada tanggal
transisi ke SAK. Ini adalah titik awal untuk akuntansi sesuai dengan SAK.

kebijakan akuntansi

7 Suatu entitas harus menggunakan kebijakan akuntansi yang sama dalam pernyataan IFRS pembukaan posisi
keuangan dan seluruh periode yang disajikan dalam laporan keuangan IFRS pertama. Kebijakan akuntansi
tersebut harus mematuhi setiap IFRS efektif pada akhir nya pertama IFRS periode pelaporan, kecuali sebagaimana
ditentukan dalam paragraf 13-19 dan Lampiran B-E.

8 Entitas tidak berlaku versi yang berbeda dari SAK yang efektif di tanggal sebelumnya. Entitas dapat
menerapkan IFRS baru yang belum wajib jika itu IFRS memungkinkan aplikasi awal.

A60 © IFRS Yayasan

 IFRS 1

Contoh: aplikasi Konsisten versi terbaru dari SAK

Latar Belakang

Akhir entitas A periode pelaporan IFRS pertama adalah 31 Des 20X5. Entitas A memutuskan untuk
menyajikan informasi komparatif dalam laporan keuangan untuk satu tahun saja (lihat paragraf 21). Oleh
karena itu, tanggal nya transisi ke SAK adalah awal dari bisnis pada tanggal 1 Januari 20X4 (atau, sama,
penutupan bisnis pada tanggal 31 20X3 Desember). Entitas A disajikan laporan keuangan sesuai dengan
yang GAAP sebelumnya per tahun dengan 31 Desember setiap tahun sampai dengan, dan termasuk, 31 20X4
Desember.

Penerapan persyaratan

Entitas A diperlukan untuk menerapkan SAK efektif untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 20X5

Desember di: (a)

penyusunan dan penyajian pembukaan pernyataan IFRS posisi keuangan pada tanggal 1

Januari 20X4; dan B)

penyusunan dan penyajian laporan posisi keuangan untuk 31 20X5 Desember (termasuk jumlah
komparatif untuk 20X4), laporan laba rugi komprehensif, laporan perubahan ekuitas dan laporan
arus kas untuk tahun yang ke 31 20X5 Desember (termasuk jumlah komparatif untuk 20X4) dan
pengungkapan (termasuk informasi komparatif untuk 20X4).

Jika IFRS baru belum wajib tetapi memungkinkan aplikasi awal, entitas A diijinkan, tetapi tidak diperlukan,
untuk menerapkan bahwa IFRS dalam laporan keuangan IFRS pertama.

9 Ketentuan transisi di SAK lain berlaku untuk perubahan kebijakan akuntansi yang dibuat oleh entitas yang sudah

menggunakan SAK; mereka tidak berlaku untuk pertama kali adopter 'S transisi ke SAK, kecuali sebagaimana ditentukan

dalam Lampiran B-E. 10

Kecuali seperti yang dijelaskan dalam paragraf 13-19 dan Lampiran B-E, suatu entitas harus, dalam pernyataan

IFRS pembukaan posisi keuangan: (a)

mengenali semua aset dan kewajiban yang pengakuan diperlukan oleh SAK; (B)

tidak mengenali item sebagai aset atau kewajiban jika SAK tidak mengizinkan pengakuan tersebut; (C)

mereklasifikasi item yang diakui sesuai dengan GAAP sebelumnya sebagai salah satu jenis aset,

kewajiban atau komponen ekuitas, tetapi berbagai jenis aset, kewajiban atau komponen ekuitas sesuai

dengan SAK; dan (d)

menerapkan SAK dalam mengukur seluruh aset dan kewajiban yang diakui.

11 Kebijakan akuntansi yang menggunakan suatu entitas dalam pernyataan IFRS pembukaan posisi keuangan
mungkin berbeda dari yang digunakan untuk tanggal yang sama dengan menggunakan GAAP sebelumnya.
penyesuaian yang dihasilkan timbul dari peristiwa dan transaksi sebelum tanggal transisi ke SAK. Oleh karena
itu, suatu entitas harus mengakui penyesuaian langsung dalam laba ditahan (atau, jika sesuai, kategori lain
dari ekuitas) pada tanggal transisi ke SAK.

© IFRS Yayasan A61

IFRS 1

12 Pernyataan ini menetapkan dua kategori pengecualian untuk prinsip bahwa pembukaan pernyataan IFRS entitas

posisi keuangan harus sesuai dengan masing-masing IFRS: (a)

paragraf 14-17 dan Lampiran B melarang aplikasi retrospektif beberapa aspek SAK lainnya. (B)

Lampiran C-E hibah pembebasan dari beberapa persyaratan SAK lainnya.

Pengecualian untuk penerapan retrospektif SAK lainnya

13 IFRS ini melarang aplikasi retrospektif beberapa aspek SAK lainnya. pengecualian ini diatur dalam paragraf
14-17 dan Lampiran B.

perkiraan

14 Perkiraan entitas sesuai dengan SAK pada tanggal transisi ke SAK harus konsisten dengan perkiraan yang
dibuat untuk tanggal yang sama sesuai dengan GAAP sebelumnya (setelah penyesuaian untuk
mencerminkan perbedaan dalam kebijakan akuntansi), kecuali ada bukti obyektif bahwa estimasi tersebut
berada dalam kesalahan.

15 Entitas dapat menerima informasi setelah tanggal transisi ke SAK tentang perkiraan bahwa mereka telah
dibuat di bawah GAAP sebelumnya. Menurut
paragraf 14, entitas memperlakukan penerimaan informasi bahwa dalam cara yang sama seperti acara
non-penyesuaian setelah periode pelaporan sesuai dengan IAS 10 Peristiwa Setelah Periode Pelaporan. Sebagai
contoh, asumsikan bahwa tanggal entitas transisi ke SAK adalah 1 Jan 20X4 dan informasi baru pada 15 Juli
20X4 memerlukan revisi perkiraan yang dibuat sesuai dengan GAAP sebelumnya pada tanggal 31 20X3
Desember. Entitas tidak akan mencerminkan bahwa informasi baru dalam pernyataan IFRS pembukaan posisi
keuangan (kecuali perkiraan perlu penyesuaian untuk setiap perbedaan dalam kebijakan akuntansi atau terdapat
bukti obyektif bahwa perkiraan berada di error). Sebaliknya, entitas harus mencerminkan bahwa informasi baru
dalam laporan laba rugi (atau, jika sesuai, pendapatan komprehensif lainnya) untuk tahun yang berakhir 31
Desember 20X4. 16

Suatu entitas mungkin perlu untuk membuat estimasi sesuai dengan SAK pada tanggal transisi ke SAK yang
tidak diperlukan pada tanggal di bawah GAAP sebelumnya. Untuk mencapai konsistensi dengan IAS 10, yang
diestimasi sesuai dengan SAK harus mencerminkan kondisi yang ada pada tanggal transisi ke SAK. Secara
khusus, memperkirakan pada tanggal transisi ke SAK dari harga pasar, suku bunga atau nilai tukar valuta asing
harus mencerminkan kondisi pasar pada saat itu. 17

Paragraf 14-16 berlaku untuk pembukaan pernyataan IFRS posisi keuangan. Mereka juga berlaku untuk
periode komparatif yang disajikan dalam laporan keuangan IFRS pertama entitas, dalam hal referensi untuk
tanggal transisi ke SAK diganti dengan referensi ke akhir periode komparatif.

Pengecualian dari SAK lain

18 Suatu entitas dapat memilih untuk menggunakan satu atau lebih dari pembebasan terkandung dalam Lampiran C-E.
Entitas tidak berlaku pengecualian ini dengan analogi barang-barang lainnya.

A62 © IFRS Yayasan

 IFRS 1

19 Beberapa pengecualian pada Lampiran C-E mengacu nilai wajar. Dalam menentukan nilai wajar sesuai
dengan IFRS ini, suatu entitas harus menerapkan definisi nilai wajar dalam Lampiran A dan bimbingan yang
lebih spesifik di SAK lain pada penentuan nilai wajar untuk aset atau kewajiban yang bersangkutan. Mereka
nilai wajar harus mencerminkan kondisi yang ada pada tanggal yang mereka ditentukan.

Penyajian dan pengungkapan

20 Pernyataan ini tidak memberikan pembebasan dari penyajian dan pengungkapan persyaratan dalam SAK lain.

informasi komparatif

21 Untuk mematuhi IAS 1, laporan keuangan IFRS pertama entitas harus mencakup setidaknya tiga laporan
posisi keuangan, dua laporan laba rugi komprehensif, dua laporan laba rugi terpisah (jika disajikan), dua
laporan arus kas dan dua laporan perubahan ekuitas dan catatan terkait, termasuk informasi komparatif.

informasi komparatif non-IFRS dan ringkasan sejarah

22 Beberapa entitas ringkasan sejarah sekarang data yang dipilih untuk periode sebelum periode pertama yang
mereka menyajikan informasi komparatif penuh sesuai dengan SAK. IFRS ini tidak memerlukan ringkasan
tersebut untuk mematuhi pengakuan dan pengukuran persyaratan SAK.
Selain itu, beberapa
entitas informasi komparatif ini sesuai dengan GAAP sebelumnya serta informasi komparatif yang dibutuhkan
oleh IAS 1. Dalam setiap keuangan

pernyataan yang berisi ringkasan sejarah atau informasi komparatif sesuai dengan GAAP sebelumnya, entitas

harus: (a)

label informasi GAAP sebelumnya jelas tidak sedang dipersiapkan sesuai dengan SAK; dan B)

mengungkapkan sifat dari penyesuaian utama yang akan membuatnya sesuai dengan SAK. Suatu
entitas tidak perlu menghitung penyesuaian.

Penjelasan transisi ke SAK

23 Suatu entitas harus menjelaskan bagaimana transisi dari GAAP sebelumnya untuk SAK terpengaruh posisi
keuangan yang dilaporkan, kinerja keuangan dan arus kas nya.

rekonsiliasi

24 Untuk mematuhi ayat 23, laporan keuangan IFRS pertama entitas meliputi: (a)

Rekonsiliasi dari ekuitas dilaporkan sesuai dengan GAAP sebelumnya untuk ekuitas sesuai dengan

SAK untuk kedua tanggal berikut: (i)

tanggal transisi ke SAK; dan (ii)

akhir periode terbaru yang disajikan dalam laporan keuangan tahunan terbaru entitas sesuai
dengan GAAP sebelumnya.

© IFRS Yayasan A63

IFRS 1

(B) rekonsiliasi terhadap laba komprehensif total sesuai dengan SAK untuk periode terbaru dalam laporan
keuangan tahunan terbaru entitas.
Titik awal untuk rekonsiliasi yang akan Total
pendapatan komprehensif sesuai dengan GAAP sebelumnya untuk periode yang sama atau, jika entitas tidak

melaporkan seperti total, keuntungan atau kerugian berdasarkan GAAP sebelumnya. (C)

jika entitas diakui atau terbalik kerugian penurunan untuk pertama kalinya dalam mempersiapkan
pembukaan pernyataan IFRS posisi keuangan, pengungkapan bahwa IAS 36 Penurunan nilai aset akan
diperlukan jika entitas telah mengakui mereka kerugian penurunan nilai atau pembalikan dalam
periode dimulai dengan tanggal transisi ke SAK.

25 Rekonsiliasi dibutuhkan oleh ayat 24 (a) dan (b) harus memberikan rincian yang memadai untuk
memungkinkan pengguna untuk memahami penyesuaian material terhadap laporan posisi keuangan dan
laporan laba rugi komprehensif. Jika entitas menyajikan laporan arus kas berdasarkan GAAP sebelumnya, ia
juga akan menjelaskan penyesuaian material terhadap laporan arus kas. 26

Jika suatu entitas menjadi sadar kesalahan yang dibuat di bawah GAAP sebelumnya, rekonsiliasi yang

dibutuhkan oleh ayat 24 (a) dan (b) harus membedakan koreksi kesalahan-kesalahan dari perubahan kebijakan

akuntansi. 27

IAS 8 tidak berlaku untuk perubahan kebijakan akuntansi suatu entitas membuat ketika mengadopsi SAK atau

perubahan kebijakan mereka sampai setelah itu menyajikan laporan keuangan IFRS pertama. Oleh karena itu, IAS 8

ini persyaratan tentang perubahan kebijakan akuntansi tidak berlaku dalam laporan keuangan IFRS pertama entitas.

27A

Jika selama periode yang dicakup oleh laporan keuangan IFRS pertama entitas perubahan kebijakan
akuntansi atau penggunaan dari pengecualian yang terkandung dalam IFRS ini, akan menjelaskan perubahan
antara IFRS laporan pertamanya interim keuangan dan laporan keuangan IFRS pertama, sesuai dengan ayat
23, dan itu akan memperbarui rekonsiliasi yang dibutuhkan oleh ayat 24 (a) dan (b). 28

Jika entitas tidak menyajikan laporan keuangan untuk periode sebelumnya, laporan keuangan IFRS pertama harus
mengungkapkan fakta bahwa.

Penunjukan aset keuangan atau kewajiban keuangan

29 Suatu entitas diperbolehkan untuk menunjuk aset keuangan yang sebelumnya diakui sebagai aset keuangan
yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi sesuai dengan ayat D19A. entitas mengungkapkan nilai
wajar aset keuangan yang ditunjuk pada tanggal penetapan dan klasifikasi mereka dan nilai tercatat dalam
laporan keuangan sebelumnya. 29A

Suatu entitas diperbolehkan untuk menunjuk kewajiban keuangan diakui sebelumnya sebagai kewajiban
keuangan pada nilai wajar melalui laporan laba rugi sesuai dengan ayat D19. entitas mengungkapkan nilai
wajar dari kewajiban keuangan yang ditunjuk pada tanggal penetapan dan klasifikasi mereka dan nilai tercatat
dalam laporan keuangan sebelumnya.

Penggunaan nilai wajar sebagai biaya perolehan

30 Jika suatu entitas menggunakan nilai wajar dalam pernyataan IFRS pembukaan posisi keuangan
biaya perolehan untuk item properti, pabrik dan peralatan, properti investasi

A64 © IFRS Yayasan

 IFRS 1

atau aset tidak berwujud (lihat paragraf D5 dan D7), laporan keuangan IFRS pertama entitas harus

mengungkapkan, untuk setiap item baris dalam pembukaan pernyataan IFRS posisi keuangan: (a)

agregat dari nilai-nilai yang adil; dan B)

penyesuaian agregat terhadap nilai tercatat dilaporkan di bawah GAAP sebelumnya.

Gunakan biaya dianggap untuk investasi pada entitas anak, pengendalian bersama entitas dan
rekan

31 Demikian pula, jika entitas menggunakan biaya perolehan dalam pernyataan IFRS pembukaan posisi keuangan

untuk investasi di anak perusahaan, pengendalian bersama entitas atau asosiasi dalam laporan keuangan yang

terpisah (lihat paragraf D15), laporan keuangan tersendiri pertama IFRS entitas harus mengungkapkan: (Sebuah)

agregat dianggap biaya investasi tersebut yang dianggap biaya GAAP mereka sebelumnya tercatat;

(B)

agregat dianggap biaya investasi tersebut yang dianggap biaya adalah nilai wajar; dan C)

penyesuaian agregat terhadap nilai tercatat dilaporkan di bawah GAAP sebelumnya.

Penggunaan biaya dianggap aset minyak dan gas

31A Jika suatu entitas menggunakan pembebasan dalam ayat D8A (b) untuk aset minyak dan gas, itu akan
mengungkapkan fakta dan dasar yang jumlah tercatat ditentukan berdasarkan GAAP sebelumnya dialokasikan.

Penggunaan biaya dianggap untuk operasi tunduk menilai regulasi

31B Jika suatu entitas menggunakan pembebasan pada ayat D8B untuk operasi tunduk pada peraturan tingkat, itu
akan mengungkapkan fakta dan dasar yang nilai tercatat ditentukan berdasarkan GAAP sebelumnya.

Penggunaan biaya dianggap setelah hiperinflasi parah

31C Jika suatu entitas memilih untuk mengukur aktiva dan kewajiban pada nilai wajar dan untuk menggunakan nilai wajar

sebagai biaya perolehan dalam pernyataan IFRS pembukaan posisi keuangan karena hiperinflasi parah (lihat paragraf

D26-D30), laporan keuangan IFRS pertama entitas harus mengungkapkan penjelasan tentang bagaimana, dan mengapa,

entitas memiliki, dan kemudian berhenti untuk memiliki, mata uang fungsional yang memiliki kedua karakteristik sebagai

berikut: (a)

indeks harga umum diandalkan tidak tersedia untuk semua entitas dengan transaksi dan saldo dalam

mata uang. (B)

dipertukarkan antara mata uang dan mata uang asing yang relatif stabil tidak ada.

laporan keuangan interim

32 Untuk mematuhi ayat 23, jika entitas menyajikan laporan keuangan interim sesuai dengan IAS 34 untuk
bagian dari periode yang dicakup oleh pertamanya IFRS keuangan

© IFRS Yayasan A65

IFRS 1

pernyataan, entitas harus memenuhi persyaratan sebagai berikut di samping persyaratan IAS 34: (a)

Setiap laporan keuangan interim tersebut harus, jika entitas disajikan laporan keuangan interim untuk

periode interim dibandingkan dari tahun buku sebelumnya, antara lain: (i)

rekonsiliasi ekuitas sesuai dengan GAAP sebelumnya pada akhir periode interim sebanding

dengan ekuitas di bawah SAK pada tanggal tersebut; dan (ii)

rekonsiliasi terhadap laba komprehensif total sesuai dengan SAK untuk periode interim
sebanding (saat ini dan year to date). Titik awal untuk rekonsiliasi yang akan menjadi
pendapatan komprehensif Total sesuai dengan GAAP sebelumnya untuk periode itu atau, jika
entitas tidak melaporkan seperti total, laba atau rugi sesuai dengan GAAP sebelumnya.

(B) Selain rekonsiliasi yang dibutuhkan oleh (a), pertama laporan keuangan interim entitas sesuai dengan
IAS 34 untuk bagian dari periode yang dicakup oleh laporan keuangan IFRS pertama harus mencakup
rekonsiliasi dimaksud pada ayat 24 (a) dan (b) ( dilengkapi dengan rincian yang diperlukan oleh paragraf
25 dan 26) atau referensi silang ke dokumen lain yang dipublikasikan yang mencakup rekonsiliasi ini.
(C)

Jika suatu entitas perubahan kebijakan akuntansi atau penggunaan dari pengecualian yang terkandung
dalam IFRS ini, itu akan menjelaskan perubahan dalam setiap laporan keuangan tersebut interim
sesuai dengan ayat 23 dan memperbarui rekonsiliasi yang dibutuhkan oleh (a) dan (b).

33 IAS 34 mensyaratkan pengungkapan minimum, yang didasarkan pada asumsi bahwa pengguna laporan
keuangan interim juga memiliki akses ke laporan keuangan tahunan terbaru. Namun, IAS 34 juga
mensyaratkan entitas untuk mengungkapkan 'setiap peristiwa atau transaksi yang bersifat material untuk
memahami periode interim berjalan'. Oleh karena itu, jika pertama kali adopter tidak, dalam laporan yang
terbaru tahunan keuangan sesuai dengan GAAP sebelumnya, mengungkapkan informasi material kepada
pemahaman tentang periode interim saat ini, laporan keuangan interim wajib mengungkapkan informasi itu
atau menyertakan referensi silang ke dokumen lain yang dipublikasikan yang mencakup itu.

Tanggal berlaku

34 Entitas harus menerapkan IFRS ini jika laporan keuangan IFRS pertama adalah untuk jangka waktu yang dimulai pada atau

setelah 1 Juli 2009. Penerapan lebih dini diperkenankan. 35

Entitas harus menerapkan amandemen dalam paragraf D1 (n) dan D23 untuk periode tahunan yang dimulai pada
atau setelah 1 Juli 2009. Jika entitas menerapkan IAS 23 Biaya pinjaman
(Sebagai revisi tahun 2007) untuk periode sebelumnya, mereka amandemen harus diterapkan selama periode sebelumnya.

36

IFRS 3 Kombinasi Bisnis ( sebagai direvisi pada 2008) diubah paragraf 19, C1 dan C4 (f) dan (g). Jika entitas
menerapkan IFRS 3 (revisi 2008) untuk periode sebelumnya, amandemen harus juga diterapkan untuk
periode sebelumnya.

A66 © IFRS Yayasan

 IFRS 1

37 IAS 27 Konsolidasi dan Laporan Keuangan Tersendiri ( sebagaimana telah diubah pada tahun 2008) diubah paragraf

B1 dan B7. Jika entitas menerapkan IAS 27 (diubah 2008) untuk periode sebelumnya, amandemen harus diterapkan

selama periode sebelumnya. 38

Biaya Investasi pada Anak Perusahaan, Pengendalian Bersama Entitas atau Associate ( Koreksi terhadap IFRS 1 dan IAS
27), yang diterbitkan pada Mei 2008, menambahkan paragraf 31, D1 (g), D14 dan D15. Entitas harus menerapkan
ayat-ayat tersebut untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Juli 2009. Penerapan lebih dini diperkenankan.
Jika entitas menerapkan
paragraf untuk periode sebelumnya, itu akan mengungkapkan fakta bahwa. 39

Ayat B7 diubah dengan Perbaikan SAK dikeluarkan pada Mei 2008. Entitas harus menerapkan mereka
amandemen untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Juli
2009. Jika entitas menerapkan IAS 27 (diubah 2008) untuk periode sebelumnya, amandemen harus

diterapkan selama periode sebelumnya. 39A

Pengecualian tambahan untuk Adopter Pertama kali ( Koreksi terhadap IFRS 1), diterbitkan pada bulan Juli

2009, menambahkan paragraf 31A, D8A, D9A dan D21A dan diubah ayat D1 (c), (d) dan (l). Entitas harus

menerapkan mereka amandemen untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2010. Penerapan

lebih dini diperkenankan. Jika entitas menerapkan perubahan untuk periode sebelumnya itu akan mengungkapkan

fakta bahwa. 39B

[Dihapus]

39C IFRIC 19 Pemadam Kewajiban Keuangan dengan Ekuitas Instrumen menambahkan ayat D25. Entitas harus

menerapkan amandemen yang ketika itu berlaku IFRIC 19. 39D

Terbatas Pembebasan Perbandingan IFRS 7 Pengungkapan Adopter Pertama kali

(Perubahan IFRS 1), yang diterbitkan pada bulan Januari 2010, menambahkan ayat E3. Entitas harus menerapkan

amandemen bahwa untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Juli 2010. Penerapan lebih dini diperkenankan. Jika

entitas menerapkan amandemen untuk periode sebelumnya, itu akan mengungkapkan fakta bahwa. 39E

Perbaikan SAK diterbitkan Mei 2010 menambahkan paragraf 27A, 31B dan D8B dan diubah paragraf 27, 32,
D1 (c) dan D8. Entitas harus menerapkan mereka
amandemen untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2011. Penerapan lebih dini
diperkenankan. Jika entitas menerapkan perubahan untuk sebelumnya
periode itu akan mengungkapkan fakta bahwa. Entitas yang diadopsi SAK dalam periode sebelum tanggal efektif
dari IFRS 1 atau diterapkan IFRS 1 dalam periode sebelumnya diizinkan untuk menerapkan amandemen ayat D8
secara retrospektif pada periode tahunan pertama setelah amandemen efektif. Entitas menerapkan ayat D8
retrospektif harus mengungkapkan fakta bahwa. 39F

Pengungkapan-Transfer Aset Keuangan ( Koreksi terhadap IFRS 7), yang diterbitkan pada bulan Oktober 2010, menambahkan

ayat E4. Entitas harus menerapkan amandemen bahwa untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Juli 2011.

Penerapan lebih dini diperkenankan. Jika entitas menerapkan amandemen untuk periode sebelumnya, itu akan mengungkapkan

fakta bahwa. 39g

IFRS 9 Instrumen keuangan, dikabarkan pada bulan Oktober 2010, paragraf diubah 29, B1-B5, D1 (j), D14, D15,
D19 dan D20, menambahkan paragraf 29A, B8, B9, D19A-D19D, E1 dan E2 dan dihapus ayat 39B. Entitas harus
menerapkan mereka amandemen ketika berlaku IFRS 9 yang dikeluarkan pada bulan Oktober 2010.

© IFRS Yayasan A67

IFRS 1

39h Hiperinflasi parah dan Penghapusan Tanggal Tetap untuk Adopter Pertama kali ( Koreksi terhadap IFRS 1), yang
diterbitkan pada bulan Desember 2010, diubah paragraf B2, D1 dan D20 dan menambahkan paragraf 31C dan
D26-D30. Entitas harus menerapkan mereka amandemen untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1
Juli 2011. Penerapan lebih dini diperkenankan.

Penarikan IFRS 1 (diterbitkan 2003)

40 IFRS ini menggantikan IFRS 1 (diterbitkan pada tahun 2003 dan telah diubah pada Mei 2008).

A68 © IFRS Yayasan

 IFRS 1

Apendiks A istilah
Ditetapkan

Lampiran ini merupakan bagian integral dari IFRS.

tanggal transisi ke SAK Awal periode paling awal yang entitas menyajikan informasi komparatif penuh di
bawah SAK di nya laporan keuangan IFRS pertama.

biaya perolehan Sebuah jumlah yang digunakan sebagai pengganti untuk biaya atau disusutkan biaya pada
tanggal tertentu. depresiasi berikutnya atau amortisasi mengasumsikan bahwa entitas
awalnya mengakui aset atau kewajiban pada tanggal tertentu dan bahwa biaya adalah sama
dengan biaya dianggap.

nilai wajar Jumlah yang aset dapat dipertukarkan, atau kewajiban diselesaikan, antara
berpengetahuan, pihak bersedia dalam transaksi panjang lengan.

laporan keuangan IFRS Pertama laporan keuangan tahunan di mana suatu entitas mengadopsi
pertama Standar Pelaporan Keuangan Internasional (SAK), oleh pernyataan eksplisit dan
unreserved kepatuhan dengan SAK.

periode pelaporan IFRS Periode pelaporan terbaru ditutupi oleh entitas laporan keuangan IFRS pertama.
pertama

pertama kali adopter Suatu entitas yang menyajikan nya laporan keuangan IFRS pertama.

Standar Pelaporan Keuangan Standar dan Interpretasi yang diadopsi oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional
Internasional (SAK) (IASB). Mereka terdiri dari: (a)

Standar Pelaporan Keuangan Internasional; (B)

Standar Akuntansi Internasional; (C)

IFRIC Interpretasi; dan (d)

SIC Interpretasi. *

membuka pernyataan IFRS Pernyataan entitas posisi keuangan pada tanggal transisi ke SAK.
posisi keuangan

GAAP sebelumnya Dasar akuntansi bahwa pertama kali adopter digunakan segera sebelum
mengadopsi SAK.

* Definisi SAK diubah setelah perubahan nama yang diperkenalkan oleh Konstitusi revisi IFRS Foundation pada 2010.

© IFRS Yayasan A69

IFRS 1

Lampiran B
Pengecualian untuk penerapan retrospektif SAK lainnya

Lampiran ini merupakan bagian integral dari IFRS.

B1 Entitas harus menerapkan pengecualian berikut: (a)

penghentian pengakuan aset keuangan dan kewajiban keuangan (paragraf B2 dan B3); (B)

akuntansi lindung nilai (paragraf B4-B6); (C)

kepentingan non-pengendali (ayat B7); (D)

klasifikasi dan pengukuran aset keuangan (ayat B8); dan (e)

derivatif melekat (ayat B9).

Penghentian pengakuan aset keuangan dan kewajiban keuangan

B2 Kecuali sebagaimana diizinkan oleh ayat B3, pertama kali adopter harus menerapkan persyaratan
penghentian pengakuan dalam IFRS 9 prospektif untuk transaksi yang terjadi pada atau setelah tanggal transisi
ke SAK. Misalnya, jika pertama kali adopter dihentikan pengakuannya aset keuangan non-derivatif atau
kewajiban keuangan non-derivatif sesuai dengan GAAP sebelumnya sebagai akibat dari transaksi yang terjadi
sebelum tanggal transisi ke SAK, itu akan tidak mengakui aset tersebut dan kewajiban sesuai dengan SAK
(kecuali mereka memenuhi syarat untuk pengakuan sebagai akibat dari transaksi kemudian atau acara). B3

Meskipun ayat B2, entitas mungkin berlaku persyaratan penghentian pengakuan dalam IFRS 9 retrospektif
dari tanggal entitas memilih, asalkan informasi yang dibutuhkan untuk menerapkan IFRS 9 untuk aset
keuangan dan kewajiban keuangan dihentikan pengakuannya sebagai akibat transaksi masa lalu diperoleh
pada saat itu dari awalnya akuntansi untuk transaksi tersebut.

akuntansi lindung nilai

B4 Seperti yang dipersyaratkan oleh IFRS 9, pada tanggal transisi ke SAK, suatu entitas harus: (a) mengukur

semua derivatif pada nilai wajar; dan B)

menghilangkan semua kerugian ditangguhkan dan keuntungan yang timbul dari derivatif yang dilaporkan
sesuai dengan GAAP sebelumnya seolah-olah mereka aktiva atau kewajiban.

B5 Suatu entitas tidak harus mencerminkan dalam pernyataan IFRS pembukaan posisi keuangan suatu hubungan
lindung nilai dari jenis yang tidak memenuhi persyaratan akuntansi lindung nilai sesuai dengan IAS 39
(misalnya, banyak hubungan lindung nilai dimana instrumen lindung nilai merupakan instrumen cash atau pilihan
tertulis; atau di mana item yang dilindung nilai adalah posisi net). Namun, jika suatu entitas yang ditunjuk posisi
net sebagai item yang dilindung nilai sesuai dengan GAAP sebelumnya, mungkin menunjuk item individual
dalam posisi net sebagai item yang dilindung nilai sesuai dengan SAK, asalkan ia melakukannya paling lambat
tanggal transisi dengan SAK.

A70 © IFRS Yayasan

 IFRS 1

B6 Jika, sebelum tanggal transisi ke SAK, entitas telah ditunjuk transaksi sebagai lindung tetapi pagar tidak
memenuhi persyaratan akuntansi lindung nilai dalam PSAK 39, entitas harus menerapkan paragraf 91 dan
101 dari IAS 39 untuk menghentikan akuntansi lindung nilai. Transaksi-transaksi yang sebelum tanggal
transisi ke SAK tidak akan secara retrospektif ditetapkan sebagai lindung nilai.

Kepentingan non pengendali

B7 Sebuah pertama kali adopter berlaku persyaratan berikut IAS 27 (sebagaimana telah diubah pada tahun 2008)

secara prospektif dari tanggal transisi ke SAK: (a)

persyaratan dalam ayat 28 yang total laba komprehensif tersebut diberikan untuk pemilik entitas induk

dan kepentingan non-pengendali bahkan jika hasil ini dalam kepentingan non-pengendali yang memiliki

saldo defisit; (B)

persyaratan dalam paragraf 30 dan 31 untuk akuntansi untuk perubahan kepemilikan orang tua pada

anak perusahaan yang tidak mengakibatkan hilangnya kontrol; dan C)

persyaratan dalam paragraf 34-37 untuk menghitung kehilangan kontrol atas anak perusahaan, dan
persyaratan terkait ayat 8A IFRS 5
Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan.

Namun, jika pertama kali adopter memilih untuk menerapkan IFRS 3 (sebagai revisi tahun 2008) secara
retrospektif untuk kombinasi bisnis masa lalu, itu berlaku juga IAS 27 (sebagaimana telah diubah pada tahun
2008) sesuai dengan paragraf C1 IFRS ini.

Klasifikasi dan pengukuran aset keuangan

B8 Entitas harus menilai apakah aset keuangan memenuhi kondisi dalam ayat 4.1.2 dari IFRS 9 atas dasar
fakta-fakta dan keadaan yang ada pada tanggal transisi ke SAK.

derivatif melekat

B9 Sebuah pertama kali adopter akan menilai apakah derivatif melekat diperlukan untuk dipisahkan dari kontrak
utama dan dicatat sebagai turunan atas dasar kondisi yang ada pada kemudian tanggal pertama kali menjadi
pihak dalam kontrak dan tanggal ulang diperlukan oleh ayat B4.3.11 dari IFRS 9.

© IFRS Yayasan A71

IFRS 1

Lampiran C
Pengecualian untuk kombinasi bisnis

Lampiran ini merupakan bagian integral dari IFRS. Entitas harus menerapkan persyaratan berikut untuk kombinasi bisnis
yang entitas diakui sebelum tanggal transisi ke SAK.

C1 Sebuah pertama kali adopter dapat memilih untuk tidak menerapkan IFRS 3 (sebagai revisi tahun 2008)
secara retrospektif untuk kombinasi bisnis masa lalu (kombinasi bisnis yang terjadi sebelum tanggal transisi ke
SAK). Namun, jika pertama kali adopter menyatakan kembali kombinasi bisnis untuk mematuhi IFRS 3 (sebagai
revisi tahun 2008), itu akan menyatakan kembali semua kombinasi bisnis kemudian dan juga berlaku IAS 27
(sebagaimana telah diubah pada tahun 2008) dari tanggal yang sama. Misalnya, jika pertama kali adopter
memilih untuk menyatakan kembali kombinasi bisnis yang terjadi pada 30 20X6 Juni, itu akan menyatakan
kembali semua kombinasi bisnis yang terjadi antara 30 20X6 Juni dan tanggal transisi ke SAK, dan juga berlaku
IAS 27 ( diubah 2008) dari 30 20X6 Juni. C2

Entitas tidak perlu menerapkan IAS 21 Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing
retrospektif untuk penyesuaian nilai wajar dan goodwill yang timbul dalam kombinasi bisnis yang terjadi
sebelum tanggal transisi ke SAK. Jika entitas tidak berlaku IAS 21 retrospektif untuk penyesuaian nilai wajar
dan goodwill, itu akan memperlakukan mereka sebagai aset dan kewajiban dari entitas bukan sebagai aset dan
kewajiban dari pihak yang diakuisisi. Oleh karena itu, mereka goodwill dan nilai wajar penyesuaian baik sudah
dinyatakan dalam mata uang fungsional entitas atau non-moneter item mata uang asing, yang dilaporkan
dengan menggunakan kurs diterapkan sesuai dengan GAAP sebelumnya. C3

Entitas mungkin berlaku IAS 21 retrospektif untuk penyesuaian nilai wajar dan goodwill yang timbul baik: (a)

semua kombinasi bisnis yang terjadi sebelum tanggal transisi ke SAK; atau (b)

semua kombinasi bisnis yang entitas memilih untuk menyatakan kembali untuk mematuhi IFRS 3, sebagaimana
diizinkan oleh ayat C1 di atas.

C4 Jika pertama kali adopter tidak berlaku IFRS 3 retrospektif untuk kombinasi bisnis masa lalu, ini memiliki

konsekuensi berikut untuk kombinasi bisnis: (a)

Pertama kali adopter akan terus klasifikasi yang sama (sebagai akuisisi oleh pengakuisisi hukum,

akuisisi terbalik dengan yang diakuisisi hukum, atau penyatuan kepemilikan) seperti dalam laporan

keuangan GAAP sebelumnya. (B)

Pertama kali adopter harus mengakui semua aset dan kewajiban pada tanggal transisi ke SAK yang

diperoleh atau diasumsikan dalam kombinasi bisnis masa lalu, selain: (i)

beberapa aset keuangan dan kewajiban keuangan dihentikan pengakuannya sesuai dengan

GAAP sebelumnya (lihat paragraf B2); dan (ii)

aset, termasuk goodwill, dan kewajiban yang tidak diakui dalam laporan konsolidasi
perusahaan pengakuisisi posisi keuangan sesuai dengan GAAP sebelumnya dan juga tidak
akan memenuhi syarat untuk

A72 © IFRS Yayasan

 IFRS 1

Pengakuan sesuai dengan SAK dalam laporan terpisah dari posisi keuangan yang diakuisisi

(lihat (f) - (i) di bawah). Pertama kali adopter harus mengakui perubahan yang terjadi dengan

menyesuaikan laba ditahan (atau, jika sesuai, kategori lain dari ekuitas), kecuali hasil perubahan dari

pengakuan aset tidak berwujud yang sebelumnya dimasukkan dalam goodwill (lihat (g) (i ) di bawah).

(C)

Pertama kali adopter akan mengecualikan dari pernyataan IFRS pembukaan posisi keuangan item
diakui sesuai dengan GAAP sebelumnya yang tidak memenuhi syarat untuk pengakuan sebagai aset
atau kewajiban di bawah SAK. Pertama kali adopter harus memperhitungkan perubahan yang
dihasilkan sebagai berikut: (i)
pertama kali adopter mungkin telah diklasifikasikan kombinasi bisnis masa lalu sebagai akuisisi
dan diakui sebagai aset tidak berwujud item yang tidak memenuhi syarat untuk pengakuan
sebagai aset sesuai dengan IAS 38
Aset tidak berwujud. Ini akan mereklasifikasi item itu (dan, jika ada, pajak terkait tangguhan dan
kepentingan non-pengendali) sebagai bagian dari goodwill (kecuali dipotong goodwill langsung dari

ekuitas sesuai dengan GAAP sebelumnya, lihat (g) (i) dan (i) di bawah). (Ii)

pertama kali adopter harus mengakui semua perubahan yang mengakibatkan lainnya laba ditahan.
*

(D) SAK memerlukan pengukuran berikutnya dari beberapa aset dan kewajiban atas dasar yang tidak
didasarkan pada biaya asli, seperti nilai wajar. Pertama kali adopter harus mengukur aktiva dan
kewajiban pada dasar itu dalam pernyataan IFRS pembukaan posisi keuangan, bahkan jika mereka
diperoleh atau diasumsikan dalam kombinasi bisnis masa lalu. Ini harus mengakui perubahan yang
terjadi dalam jumlah tercatat dengan menyesuaikan laba ditahan (atau, jika sesuai, kategori lain dari
ekuitas), daripada goodwill. (E)

Segera setelah penggabungan usaha, nilai tercatat sesuai dengan GAAP sebelumnya aset yang
diperoleh dan kewajiban diasumsikan dalam kombinasi bisnis akan biaya mereka dianggap sesuai
dengan SAK pada tanggal tersebut. Jika SAK memerlukan pengukuran berbasis biaya dari aset dan
kewajiban di kemudian hari, yang dianggap biaya akan menjadi dasar untuk penyusutan berbasis biaya
atau amortisasi dari tanggal kombinasi bisnis. (F)

Jika aset yang diperoleh, atau kewajiban diasumsikan, dalam kombinasi bisnis masa lalu tidak diakui
sesuai dengan GAAP sebelumnya, tidak memiliki biaya dianggap nol dalam pembukaan pernyataan
IFRS posisi keuangan. Sebaliknya, perusahaan pengakuisisi harus mengakui dan mengukur dalam
laporan laba rugi konsolidasi posisi keuangan atas dasar bahwa SAK akan membutuhkan dalam
laporan posisi keuangan dari pihak yang diakuisisi. Untuk menggambarkan: jika pengakuisisi tidak,
sesuai dengan GAAP sebelumnya, dikapitalisasi sewa pembiayaan yang diperoleh dalam kombinasi
bisnis masa lalu, itu akan memanfaatkan mereka sewa dalam laporan keuangan konsolidasi, sebagai
IAS 17 sewa akan membutuhkan

* Perubahan tersebut termasuk reklasifikasi dari atau ke aset tidak berwujud jika goodwill tidak diakui sesuai dengan GAAP sebelumnya
sebagai aset. Ini muncul jika, sesuai dengan GAAP sebelumnya, entitas (a) dikurangi goodwill langsung dari ekuitas atau (b) tidak
memperlakukan kombinasi bisnis sebagai akuisisi.

© IFRS Yayasan A73

IFRS 1

diakuisisi yang dapat dilakukan di pernyataan IFRS posisi keuangan. Demikian pula, jika pengakuisisi
tidak, sesuai dengan GAAP sebelumnya, diakui kewajiban kontinjensi yang masih ada pada tanggal
transisi ke SAK, perusahaan pengakuisisi harus mengakui bahwa kewajiban kontinjensi pada tanggal
kecuali IAS 37
Provisi, Liabilitas Kontinjensi, dan Aset Kontinjensi akan melarang pengakuan dalam laporan keuangan
yang diakuisisi. Sebaliknya, jika aset atau kewajiban yang dimasukkan dalam goodwill sesuai dengan
GAAP sebelumnya tapi akan telah diakui secara terpisah berdasarkan IFRS 3, bahwa aset atau
kewajiban tetap dalam goodwill kecuali SAK akan membutuhkan pengakuan dalam laporan keuangan
yang diakuisisi. (G)

Nilai tercatat goodwill dalam pembukaan pernyataan IFRS posisi keuangan harus yang tercatat sesuai
dengan GAAP sebelumnya pada tanggal transisi ke SAK, setelah dua penyesuaian berikut: (i)

Jika diperlukan oleh (c) (i) di atas, pertama kali adopter akan meningkatkan jumlah tercatat
goodwill ketika mereklasifikasi item yang diakui sebagai aset tidak berwujud sesuai dengan
GAAP sebelumnya. Demikian pula, jika (f) di atas membutuhkan pertama kali adopter untuk
mengenali aset tidak berwujud yang dimasukkan dalam goodwill diakui sesuai dengan GAAP
sebelumnya, pertama kali adopter akan mengurangi jumlah tercatat goodwill sesuai (dan, jika
berlaku, menyesuaikan pajak tangguhan dan kepentingan non-pengendali). (Ii)

Terlepas dari apakah ada indikasi bahwa goodwill yang mungkin terganggu, pertama-kalinya
adopter berlaku IAS 36 dalam pengujian goodwill untuk penurunan nilai pada tanggal transisi
ke SAK dan mengakui kerugian penurunan nilai yang mengakibatkan laba ditahan (atau, jika
sehingga dibutuhkan oleh IAS 36, surplus revaluasi). Tes penurunan nilai harus berdasarkan
kondisi pada tanggal transisi ke SAK.

(H) ada penyesuaian lainnya harus dilakukan dengan nilai tercatat goodwill pada
tanggal transisi ke SAK. Misalnya, pertama kali adopter tidak akan menyatakan kembali nilai tercatat

goodwill: (i)

untuk mengecualikan dalam proses penelitian dan pengembangan yang diperoleh dalam

penggabungan usaha (kecuali aset tidak berwujud terkait akan memenuhi syarat untuk pengakuan

sesuai dengan IAS 38 dalam laporan posisi keuangan dari pihak yang diakuisisi); (Ii)

menyesuaikan amortisasi sebelumnya goodwill; (aku aku aku)

untuk membalikkan penyesuaian goodwill yang IFRS 3 tidak akan mengizinkan, tetapi dibuat
sesuai dengan GAAP sebelumnya karena penyesuaian aset dan kewajiban antara tanggal
kombinasi bisnis dan tanggal transisi ke SAK.

(saya) Jika pertama kali adopter diakui goodwill sesuai dengan GAAP sebelumnya sebagai pengurang

ekuitas: (i)

tidak harus mengakui goodwill yang dalam pernyataan IFRS pembukaan posisi keuangan. Selain
itu, tidak diperkenankan untuk mereklasifikasi goodwill yang

A74 © IFRS Yayasan

 IFRS 1

ke laba atau rugi jika membuang anak perusahaan atau jika investasi di anak perusahaan

menjadi terganggu. (Ii)

penyesuaian yang dihasilkan dari resolusi berikutnya dari kontingensi yang mempengaruhi
pertimbangan pembelian harus diakui dalam laba ditahan.

(J) Sesuai dengan GAAP sebelumnya, pertama kali adopter mungkin tidak dikonsolidasikan anak
perusahaan yang diakuisisi dalam kombinasi bisnis masa lalu (misalnya, karena orangtua tidak
menganggapnya sebagai anak perusahaan sesuai dengan GAAP sebelumnya atau tidak
mempersiapkan laporan keuangan konsolidasian ). Pertama kali adopter akan menyesuaikan jumlah
tercatat aset dan kewajiban anak perusahaan untuk jumlah yang SAK akan membutuhkan dalam
pernyataan anak perusahaan dari posisi keuangan. Biaya dianggap goodwill sama perbedaan pada
tanggal transisi ke SAK antara: (i)

kepentingan orang tua pada mereka nilai tercatat disesuaikan; dan (ii)

biaya dalam laporan keuangan tersendiri induk investasi di anak perusahaan.

(K) Pengukuran kepentingan-mengendalikan non dan pajak tangguhan mengikuti dari pengukuran aktiva
dan kewajiban lainnya. Oleh karena itu, penyesuaian di atas aset dan kewajiban yang diakui
mempengaruhi kepentingan-mengendalikan non dan pajak tangguhan.

C5 Pembebasan untuk kombinasi bisnis masa lalu juga berlaku untuk akuisisi masa lalu investasi pada
perusahaan asosiasi dan kepentingan dalam usaha patungan. Selanjutnya, tanggal yang dipilih untuk ayat C1
berlaku sama untuk semua akuisisi tersebut.

© IFRS Yayasan A75

IFRS 1

Lampiran D
Pengecualian dari SAK lain

Lampiran ini merupakan bagian integral dari IFRS.

D1 Suatu entitas dapat memilih untuk menggunakan satu atau lebih dari pembebasan berikut: (a)

transaksi pembayaran berbasis saham (paragraf D2 dan D3); (B)

kontrak asuransi (ayat D4); (C)

dianggap biaya (paragraf D5-D8B); (D)

sewa (paragraf D9 dan D9A); (E)

imbalan kerja (paragraf D10 dan D11); (F)

perbedaan terjemahan kumulatif (paragraf D12 dan D13); (G)

investasi pada anak perusahaan, entitas pengendalian bersama dan rekan (paragraf D14 dan

D15); (H)

aset dan kewajiban anak perusahaan, asosiasi dan joint venture (paragraf D16 dan D17);

(saya)

Instrumen keuangan majemuk (ayat D18); (J)

penunjukan instrumen keuangan yang sebelumnya diakui (paragraf D19-D19D);

(K)

nilai pengukuran wajar aset keuangan atau kewajiban keuangan pada saat pengakuan awal (ayat

D20); (L)

kewajiban dekomisioning termasuk dalam biaya properti, pabrik dan peralatan (paragraf D21 dan

D21A); (M)

aset keuangan atau aset tidak berwujud dicatat sesuai dengan IFRIC 12 Pengaturan layanan

Konsesi ( ayat D22); (N)

biaya pinjaman (ayat D23); (Hai)

pengalihan aset dari pelanggan (ayat D24); (P)

pemadam kewajiban keuangan dengan instrumen ekuitas (ayat D25); dan (q)

hiperinflasi parah (paragraf D26-D30). Entitas tidak berlaku pengecualian ini dengan

analogi barang-barang lainnya.

transaksi pembayaran berbasis saham

D2 Sebuah pertama kali adopter dianjurkan, tetapi tidak diperlukan, untuk menerapkan IFRS 2 Pembayaran Berbasis
Saham instrumen ekuitas yang diberikan pada atau sebelum 7 November 2002. A pertama kali adopter juga
didorong, tetapi tidak diperlukan, untuk menerapkan IFRS 2 instrumen ekuitas yang diberikan setelah 7 November
2002 dan vested sebelum kemudian (a) tanggal transisi ke SAK dan (b) 1 Jan 2005. Namun, jika pertama kali
adopter memilih untuk menerapkan IFRS 2 ke instrumen ekuitas tersebut, dapat melakukannya hanya jika entitas
telah diungkapkan kepada publik nilai wajar instrumen tersebut ekuitas, ditentukan pada tanggal pengukuran,
sebagaimana didefinisikan dalam IFRS 2. Untuk semua hibah dari ekuitas

A76 © IFRS Yayasan

 IFRS 1

instrumen yang IFRS 2 belum diterapkan (misalnya instrumen ekuitas yang diberikan pada atau sebelum 7
November 2002), pertama kali adopter akan tetap mengungkapkan informasi yang diperlukan oleh paragraf 44
dan 45 dari IFRS 2. Jika pertama kali adopter memodifikasi syarat atau ketentuan hibah dari instrumen ekuitas
yang IFRS 2 belum diterapkan, entitas tidak diperlukan untuk menerapkan paragraf 26-29 dari IFRS 2 jika
modifikasi tersebut terjadi sebelum tanggal transisi ke SAK. D3

Sebuah pertama kali adopter dianjurkan, tetapi tidak diperlukan, untuk menerapkan IFRS 2 untuk kewajiban yang
timbul dari transaksi pembayaran berbasis saham yang diselesaikan sebelum tanggal transisi ke SAK. Sebuah
pertama kali adopter juga didorong, tetapi tidak diperlukan, untuk menerapkan IFRS 2 kewajiban yang diselesaikan
sebelum 1 Januari 2005. Untuk kewajiban yang IFRS 2 diterapkan, pertama kali adopter tidak diperlukan untuk
menyatakan kembali informasi komparatif ke sejauh informasi yang berhubungan dengan jangka waktu atau tanggal
yang lebih awal dari 7 November 2002.

kontrak asuransi

D4 Sebuah pertama kali adopter mungkin berlaku ketentuan transisi di IFRS 4 Kontrak asuransi. IFRS 4 membatasi
perubahan kebijakan akuntansi untuk kontrak asuransi, termasuk perubahan yang dilakukan oleh pertama kali
adopter.

biaya perolehan

D5 Suatu entitas dapat memilih untuk mengukur suatu aset tetap pada tanggal transisi ke SAK sebesar nilai

wajarnya dan menggunakannya nilai wajar sebagai biaya dianggap pada tanggal tersebut. D6

Sebuah pertama kali adopter dapat memilih untuk menggunakan revaluasi GAAP sebelumnya item properti,
pabrik dan peralatan di, atau sebelum, tanggal transisi ke SAK sebagai biaya perolehan pada tanggal
revaluasi, jika revaluasi itu, di tanggal revaluasi, luas sebanding dengan: (a)

nilai wajar; atau (b)

biaya atau disusutkan biaya sesuai dengan SAK, disesuaikan untuk mencerminkan, misalnya,
perubahan indeks harga umum atau khusus.

D7 Pemilihan dalam paragraf D5 dan D6 juga tersedia untuk: (a)

properti investasi, jika entitas memilih untuk menggunakan model biaya di IAS 40
Properti investasi; dan B)

aset tidak berwujud yang memenuhi: (i)

kriteria pengakuan dalam PSAK 38 (termasuk pengukuran yang dapat diandalkan biaya asli); dan

(ii)

kriteria dalam IAS 38 untuk revaluasi (termasuk keberadaan pasar aktif).

Entitas tidak akan menggunakan pemilihan ini untuk aset lain atau untuk kewajiban.

D8 Sebuah pertama kali adopter mungkin telah menetapkan biaya dianggap sesuai dengan GAAP sebelumnya
untuk beberapa atau semua aset dan kewajiban dengan mengukur mereka pada nilai wajar pada satu tanggal
tertentu karena peristiwa seperti privatisasi atau penawaran umum perdana.

© IFRS Yayasan A77

IFRS 1

(Sebuah) Jika tanggal pengukuran pada atau sebelum tanggal transisi ke SAK, entitas dapat menggunakan

pengukuran nilai wajar-event seperti biaya dianggap untuk SAK pada tanggal pengukuran yang. (B)

Jika tanggal pengukuran setelah tanggal transisi ke SAK, tetapi selama periode yang dicakup oleh
laporan keuangan IFRS pertama, pengukuran nilai wajar-event dapat digunakan sebagai biaya
perolehan saat peristiwa itu terjadi. Suatu entitas harus mengakui penyesuaian yang dihasilkan
langsung dalam laba ditahan (atau jika sesuai, kategori lain dari ekuitas) pada tanggal pengukuran.
Pada tanggal transisi ke SAK, entitas harus baik menetapkan biaya dianggap dengan menerapkan
kriteria dalam paragraf D5-D7 atau mengukur aset dan kewajiban sesuai dengan persyaratan lainnya
dalam IFRS ini.

D8A Dalam beberapa persyaratan akuntansi eksplorasi dan pengembangan biaya nasional untuk minyak dan gas
dalam fase pengembangan atau produksi dicatat di pusat-pusat biaya yang mencakup semua properti di area
geografis yang luas. Sebuah pertama kali adopter menggunakan akuntansi seperti di bawah GAAP
sebelumnya dapat memilih untuk mengukur aset minyak dan gas pada tanggal transisi ke SAK dengan dasar
sebagai berikut: (a)

eksplorasi dan evaluasi aset sebesar ditentukan berdasarkan GAAP sebelumnya entitas; dan B)

aset dalam pengembangan atau produksi tahap di jumlah yang ditentukan untuk pusat biaya di bawah
GAAP sebelumnya entitas. entitas harus mengalokasikan jumlah ini untuk underlying asset pusat biaya
pro rata menggunakan volume cadangan atau nilai-nilai cadangan pada tanggal tersebut.

entitas harus menguji aset dan aset eksplorasi dan evaluasi dalam pengembangan dan produksi fase
penurunan nilai pada tanggal transisi ke SAK sesuai dengan IFRS 6 Eksplorasi dan Evaluasi Sumber Daya
Mineral atau IAS 36 masing-masing dan, jika perlu, mengurangi jumlah ditentukan sesuai dengan (a) atau (b) di
atas. Untuk tujuan ayat ini, aset minyak dan gas terdiri hanya aset yang digunakan dalam eksplorasi, evaluasi,
pengembangan atau produksi minyak dan gas. D8B

Beberapa entitas terus item properti, pabrik dan peralatan atau aset tidak berwujud yang digunakan, atau yang
sebelumnya digunakan, dalam operasi tunduk pada peraturan tingkat. Nilai tercatat barang-barang seperti
mungkin termasuk jumlah yang ditentukan di bawah GAAP sebelumnya tetapi tidak memenuhi syarat untuk
kapitalisasi sesuai dengan SAK. Jika hal ini terjadi, pertama kali adopter dapat memilih untuk menggunakan
GAAP jumlah tercatat sebelumnya seperti item pada tanggal transisi ke SAK sebagai biaya perolehan. Jika
entitas menerapkan pembebasan ini untuk item, itu tidak perlu menerapkannya ke semua item. Pada tanggal
transisi ke SAK, suatu entitas harus menguji penurunan nilai sesuai dengan IAS 36 setiap item yang
pembebasan ini digunakan. Untuk tujuan ayat ini, operasi yang tunduk kepada peraturan tingkat jika mereka
menyediakan barang atau jasa kepada pelanggan dengan harga (yaitu suku) yang didirikan oleh badan yang
berwenang diberdayakan untuk menetapkan tarif yang mengikat pelanggan dan yang dirancang untuk
memulihkan spesifik biaya entitas yang ditanggung dalam menyediakan barang yang diatur atau jasa dan untuk
mendapatkan kembali ditentukan. pengembalian yang ditentukan bisa menjadi minimum atau jangkauan dan
tidak perlu kembali tetap atau dijamin.

A78 © IFRS Yayasan

 IFRS 1

sewa

D9 Sebuah pertama kali adopter mungkin berlaku ketentuan transisi di IFRIC 4 Menentukan apakah suatu
Perjanjian Mengandung Sewa a. Oleh karena itu, pertama kali adopter dapat menentukan apakah suatu
perjanjian yang ada pada tanggal transisi ke SAK berisi sewa atas dasar fakta dan keadaan yang ada pada
tanggal tersebut. D9A
Jika pertama kali adopter membuat tekad yang sama apakah suatu perjanjian mengandung sewa sesuai
dengan GAAP sebelumnya seperti yang dibutuhkan oleh IFRIC 4 tetapi pada tanggal selain yang dibutuhkan
oleh IFRIC 4, pertama kali adopter tidak perlu menilai kembali tekad yang ketika mengadopsi SAK. Untuk
entitas telah membuat tekad yang sama apakah pengaturan yang terkandung sewa sesuai dengan GAAP
sebelumnya, tekad yang harus memberikan hasil yang sama seperti yang dihasilkan dari penerapan IAS 17 sewa
dan IFRIC 4.

Keuntungan karyawan

D10 Sesuai dengan IAS 19 Keuntungan karyawan, entitas dapat memilih untuk menggunakan pendekatan 'koridor' yang

meninggalkan beberapa keuntungan dan kerugian aktuaria tidak diakui. Penerapan secara retrospektif dari pendekatan

ini membutuhkan suatu entitas untuk membagi keuntungan aktuaria kumulatif dan kerugian dari awal dari rencana

sampai tanggal transisi ke SAK menjadi bagian diakui dan bagian yang belum diakui. Namun, pertama kali adopter

dapat memilih untuk mengenali semua keuntungan aktuaria kumulatif dan kerugian pada tanggal transisi ke SAK,

bahkan jika menggunakan pendekatan koridor untuk keuntungan aktuaria kemudian dan kerugian. Jika pertama kali

adopter menggunakan pemilihan ini, itu berlaku untuk semua rencana. D11

Entitas dapat mengungkapkan jumlah yang dibutuhkan oleh ayat 120A (p) dari IAS 19 sebagai jumlah yang
ditentukan untuk setiap periode akuntansi secara prospektif dari tanggal transisi ke SAK.

selisih penjabaran

D12 IAS 21 membutuhkan entitas: (a)

mengenali beberapa perbedaan terjemahan dalam pendapatan komprehensif lain dan menumpuk ini

dalam komponen terpisah dari ekuitas; dan B)

pelepasan operasi asing, untuk mereklasifikasi perbedaan translasi kumulatif untuk operasi luar negeri
(termasuk, jika berlaku, keuntungan dan kerugian lindung nilai terkait) dari ekuitas ke laporan laba rugi
sebagai bagian dari keuntungan atau kerugian dari pelepasan.

D13 Namun, pertama kali adopter tidak perlu mematuhi persyaratan tersebut untuk perbedaan translasi kumulatif

yang ada pada tanggal transisi ke SAK. Jika pertama kali adopter menggunakan pembebasan ini: (a)

perbedaan terjemahan kumulatif untuk semua operasi asing dianggap nol pada tanggal transisi ke

SAK; dan B)

keuntungan atau kerugian pada pembuangan berikutnya dari operasi asing akan mengecualikan
perbedaan terjemahan yang muncul sebelum tanggal transisi ke SAK dan harus mencakup perbedaan
terjemahan nanti.

© IFRS Yayasan A79

IFRS 1

Investasi pada anak perusahaan, entitas pengendalian bersama dan rekan

D14 Ketika entitas menyusun laporan keuangan tersendiri, IAS 27 mengharuskan untuk
account untuk investasi pada entitas anak, pengendalian bersama entitas dan rekan: (a)

dengan biaya; atau

(b) sesuai dengan IFRS 9.

D15 Jika langkah-langkah adopter pertama kali investasi tersebut dengan biaya sesuai dengan IAS 27, itu akan

mengukur investasi yang di salah satu jumlah berikut dalam pernyataan IFRS pembukaan terpisah dari posisi

keuangan: (a)

Biaya ditentukan sesuai dengan IAS 27; atau (b)

dianggap biaya. Biaya dianggap suatu investasi tersebut harus: (i)

nilai wajar (ditentukan sesuai dengan IFRS 9) pada tanggal entitas transisi ke SAK dalam

laporan keuangan yang terpisah; atau (ii)

GAAP sebelumnya tercatat pada tanggal tersebut.

Sebuah pertama kali adopter dapat memilih baik (i) atau (ii) di atas untuk mengukur investasi di masing-masing anak

perusahaan, pengendalian bersama entitas atau asosiasi yang memilih untuk mengukur menggunakan biaya

perolehan.

Aktiva dan kewajiban anak perusahaan, asosiasi dan joint venture

D16 Jika anak perusahaan menjadi pertama kali adopter lambat induknya, anak perusahaan wajib, dalam laporan

keuangannya, mengukur aktiva dan kewajiban tersebut pada: (a)

nilai tercatat yang akan dimasukkan dalam laporan keuangan konsolidasi orangtua, berdasarkan
tanggal orangtua transisi ke SAK, jika tidak ada penyesuaian dibuat untuk prosedur konsolidasi dan
untuk efek kombinasi bisnis di mana orang tua diperoleh anak perusahaan; atau (b)

nilai tercatat dibutuhkan oleh sisa IFRS ini, berdasarkan tanggal anak perusahaan dari transisi ke SAK.

Ini nilai tercatat bisa berbeda dari yang dijelaskan dalam (a): (i)

ketika pengecualian dalam hasil IFRS ini dalam pengukuran yang bergantung pada tanggal
transisi ke SAK.

(Ii) ketika kebijakan akuntansi yang digunakan dalam anak perusahaan keuangan
pernyataan berbeda dari yang dalam laporan keuangan konsolidasi. Misalnya, anak perusahaan
dapat menggunakan sebagai kebijakan akuntansi model biaya dalam IAS 16 Perumahan, tanaman
dan peralatan, sedangkan kelompok dapat menggunakan model revaluasi.

Pemilihan yang sama tersedia untuk entitas asosiasi atau ventura bersama yang menjadi pertama kali adopter

kemudian dari suatu entitas yang memiliki pengaruh signifikan atau pengendalian bersama atas hal itu.

A80 © IFRS Yayasan

 IFRS 1

D17 Namun, jika suatu entitas menjadi pertama kali adopter lambat anak perusahaan (atau asosiasi atau ventura
bersama) entitas harus, dalam laporan keuangan konsolidasi, mengukur aktiva dan kewajiban anak
perusahaan (atau asosiasi atau ventura bersama) pada saat yang sama jumlah tercatat seperti dalam laporan
keuangan anak perusahaan (atau asosiasi atau ventura bersama), setelah disesuaikan untuk konsolidasi dan
akuntansi ekuitas penyesuaian dan efek dari kombinasi bisnis yang mana entitas diperoleh anak perusahaan.
Demikian pula, jika orang tua menjadi adopter pertama kali untuk laporan keuangan yang terpisah awal atau
lebih dari untuk laporan keuangan konsolidasi, maka harus mengukur aset dan kewajiban pada nilai yang
sama di kedua laporan keuangan, kecuali untuk penyesuaian konsolidasi.

Instrumen keuangan majemuk

D18 IAS 32 Instrumen Keuangan: Penyajian membutuhkan suatu entitas untuk membagi suatu instrumen keuangan
majemuk di awal menjadi kewajiban dan ekuitas yang terpisah komponen. Jika komponen kewajiban tidak lagi
beredar, aplikasi retrospektif IAS 32 melibatkan memisahkan dua bagian dari ekuitas. Bagian pertama adalah
laba ditahan dan mewakili kepentingan kumulatif bertambah pada komponen kewajiban.

Bagian lain merupakan komponen ekuitas asli.

Namun, sesuai dengan IFRS ini, pertama kali adopter perlu tidak terpisah dua bagian ini jika komponen
kewajiban tidak lagi beredar pada tanggal transisi ke SAK.

Penunjukan instrumen keuangan yang sebelumnya diakui

D19 IFRS 9 memungkinkan kewajiban keuangan (asalkan memenuhi kriteria tertentu) yang akan ditunjuk sebagai
kewajiban keuangan pada nilai wajar melalui laporan laba rugi. Meskipun persyaratan ini suatu entitas diperbolehkan
untuk menunjuk, pada tanggal transisi ke SAK, kewajiban keuangan pada nilai wajar melalui laporan laba rugi yang
disediakan kewajiban memenuhi kriteria dalam paragraf 4.2.2 IFRS 9 pada tanggal tersebut. D19A Suatu entitas
dapat menunjuk aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba

atau kerugian sesuai dengan ayat 4.1.5 dari IFRS 9 atas dasar fakta-fakta dan keadaan yang ada pada

tanggal transisi ke SAK. D19B Entitas dapat menunjuk investasi dalam instrumen ekuitas pada nilai wajar

melalui pendapatan komprehensif lain sesuai dengan ayat 5.7.5 dari IFRS 9 atas dasar fakta-fakta dan
keadaan yang ada pada tanggal transisi ke SAK. D19C

Jika tidak praktis (sebagaimana didefinisikan dalam IAS 8) untuk suatu entitas untuk menerapkan secara
retrospektif metode bunga efektif atau persyaratan penurunan paragraf 58-65 dan AG84-AG93 dari IAS 39,
nilai wajar aset keuangan pada tanggal transisi untuk SAK akan menjadi biaya diamortisasi baru aset
keuangan pada tanggal transisi ke SAK.

D19D Entitas menentukan apakah pengobatan pada ayat 5.7.7 IFRS 9

akan membuat ketidakcocokan akuntansi dalam laporan laba rugi atas dasar fakta-fakta dan keadaan yang
ada pada tanggal transisi ke SAK.

© IFRS Yayasan A81

IFRS 1

Nilai pengukuran wajar aset keuangan atau kewajiban keuangan pada saat
pengakuan awal

D20 Meskipun persyaratan paragraf 7 dan 9, suatu entitas dapat menerapkan persyaratan dalam kalimat terakhir
dari ayat B5.4.8 dan dalam ayat B5.4.9 IFRS 9 prospektif untuk transaksi-transaksi yang pada atau setelah
tanggal transisi ke SAK.

kewajiban dekomisioning termasuk dalam biaya properti, pabrik dan peralatan

D21 IFRIC 1 Perubahan atas Liabilitas Aktivitas yang ada, Restorasi dan Liabilitas Serupa membutuhkan perubahan
tertentu dalam dekomisioning, restorasi atau kewajiban yang serupa yang akan ditambahkan atau dikurangi dari
biaya aset yang berkaitan; jumlah yang dapat disusutkan disesuaikan dari aset tersebut kemudian disusutkan
secara prospektif selama sisa masa manfaatnya.
Sebuah pertama kali adopter tidak perlu mematuhi
persyaratan untuk perubahan kewajiban seperti yang terjadi sebelum tanggal transisi ke SAK. Jika pertama

kali adopter menggunakan pembebasan ini, itu akan: (a) mengukur kewajiban pada tanggal transisi ke SAK

sesuai dengan
IAS 37;

(B) sejauh bahwa kewajiban adalah dalam lingkup IFRIC 1, memperkirakan jumlah yang akan dimasukkan
dalam biaya aset terkait ketika kewajiban pertama muncul, dengan mendiskontokan kewajiban untuk
tanggal tersebut menggunakan estimasi terbaik atas risiko sejarah tingkat -adjusted diskon (s) yang
akan diterapkan untuk itu kewajiban selama periode intervensi; dan C)

menghitung akumulasi penyusutan pada jumlah itu, pada tanggal transisi ke SAK, atas dasar estimasi
saat masa manfaat aset, menggunakan kebijakan penyusutan diadopsi oleh entitas sesuai dengan
SAK.

D21A Suatu entitas yang menggunakan pembebasan dalam ayat D8A (b) (untuk aset minyak dan gas di
pengembangan atau produksi tahap diperhitungkan dalam pusat biaya yang mencakup semua properti di
daerah geografis yang besar di bawah GAAP sebelumnya) akan tetap menerapkan ayat D21 atau IFRIC 1:

(A) ukuran dekomisioning, restorasi dan kewajiban yang sama seperti pada tanggal tersebut
transisi ke SAK sesuai dengan IAS 37; dan B)

mengenali langsung dalam laba ditahan perbedaan antara yang jumlah dan nilai tercatat kewajiban
tersebut pada tanggal transisi ke SAK ditentukan berdasarkan GAAP sebelumnya entitas.

aset keuangan atau aset tidak berwujud dicatat sesuai dengan IFRIC 12

D22 Sebuah pertama kali adopter mungkin berlaku ketentuan transisi di IFRIC 12.

A82 © IFRS Yayasan

 IFRS 1

biaya pinjaman

D23 Sebuah pertama kali adopter mungkin berlaku ketentuan transisi diatur dalam paragraf 27 dan 28 dari IAS 23,
yang telah direvisi pada tahun 2007. Pada paragraf referensi dengan tanggal efektif harus diinterpretasikan
sebagai 1 Januari 2009 atau tanggal transisi ke SAK, mana adalah kemudian.

Pengalihan aset dari pelanggan

D24 Sebuah pertama kali adopter mungkin berlaku ketentuan transisi yang ditetapkan dalam ayat 22 dari IFRIC 18 Transfer
Aset dari Pelanggan. Dalam ayat itu, mengacu pada tanggal efektif harus diinterpretasikan sebagai 1 Juli 2009
atau tanggal transisi ke SAK, mana yang kemudian. Selain itu, pertama kali adopter dapat menunjuk setiap
tanggal sebelum tanggal transisi ke SAK dan menerapkan IFRIC 18 untuk semua transfer aset dari pelanggan
diterima pada atau setelah tanggal tersebut.

Pemadam kewajiban keuangan dengan instrumen ekuitas

D25 Sebuah pertama kali adopter mungkin berlaku ketentuan transisi di IFRIC 19 Pemadam Kewajiban Keuangan
dengan Ekuitas Instrumen.

hiperinflasi parah

D26 Jika entitas memiliki mata uang fungsional yang, atau, mata uang ekonomi hiperinflasi, itu akan menentukan
apakah itu tunduk hiperinflasi parah sebelum tanggal transisi ke SAK. Hal ini berlaku untuk entitas yang
mengadopsi SAK untuk pertama kalinya, serta entitas yang sebelumnya telah diterapkan SAK. D27

Mata uang ekonomi hiperinflasi tunduk hiperinflasi parah jika memiliki kedua karakteristik sebagai berikut: (a)

indeks harga umum diandalkan tidak tersedia untuk semua entitas dengan transaksi dan saldo dalam

mata uang. (B)

dipertukarkan antara mata uang dan mata uang asing yang relatif stabil tidak ada.

D28 Mata uang fungsional dari suatu entitas berhenti menjadi tunduk hiperinflasi parah pada tanggal normalisasi
mata uang fungsional. Itu adalah tanggal ketika mata uang fungsional tidak lagi memiliki baik, atau keduanya,
dari karakteristik dalam ayat D27, atau ketika ada perubahan dalam mata uang fungsional entitas untuk mata
uang yang tidak tunduk pada hiperinflasi parah.

D29 Ketika tanggal entitas transisi ke SAK aktif, atau setelah, mata uang fungsional
tanggal normalisasi, entitas dapat memilih untuk mengukur semua aset dan kewajiban yang dimiliki sebelum
tanggal normalisasi mata uang fungsional pada nilai wajar pada tanggal transisi ke SAK. entitas dapat
menggunakan nilai wajar sebagai biaya perolehan dari aset dan kewajiban dalam pembukaan pernyataan IFRS
posisi keuangan. D30 Ketika tanggal normalisasi mata uang fungsional jatuh dalam 12 bulan

periode komparatif, periode komparatif mungkin kurang dari 12 bulan, asalkan satu set lengkap laporan
keuangan (seperti yang dipersyaratkan oleh ayat 10 dari IAS 1) diberikan untuk jangka pendek.

© IFRS Yayasan A83

IFRS 1

Lampiran E
pembebasan jangka pendek dari SAK

Lampiran ini merupakan bagian integral dari IFRS.

Pembebasan dari persyaratan untuk menyatakan kembali informasi komparatif

untuk IFRS 9

E1 Dalam laporan IFRS pertama keuangan, entitas yang (a) mengadopsi SAK untuk periode tahunan yang
dimulai sebelum 1 Januari 2012 dan (b) berlaku IFRS 9 akan hadir setidaknya satu tahun dari informasi
komparatif. Namun, ini perbandingan
Informasi tidak perlu mematuhi IFRS 7 Instrumen Keuangan: Pengungkapan atau IFRS 9, sejauh bahwa
pengungkapan diperlukan oleh IFRS 7 berhubungan dengan item dalam lingkup IFRS 9. Untuk entitas tersebut,
referensi ke 'tanggal transisi ke SAK' berarti, dalam kasus IFRS 7 dan IFRS 9 hanya, awal periode pelaporan
IFRS pertama. E2

Suatu entitas yang memilih untuk menyajikan informasi komparatif yang tidak sesuai dengan IFRS 7 dan IFRS

9 pada tahun pertama transisi harus: (a)

menerapkan pengakuan dan pengukuran persyaratan GAAP sebelumnya di tempat persyaratan IFRS

9 untuk informasi komparatif tentang item dalam lingkup IFRS 9. (b)

mengungkapkan fakta ini bersama-sama dengan dasar yang digunakan untuk menyiapkan informasi ini. (C)

memperlakukan penyesuaian antara laporan posisi keuangan pada tanggal pelaporan periode
komparatif (yaitu laporan posisi keuangan yang mencakup informasi komparatif di bawah GAAP
sebelumnya) dan laporan posisi keuangan pada awal periode pelaporan IFRS pertama

(Yaitu periode pertama yang mencakup informasi yang sesuai dengan IFRS 7 dan IFRS 9) seperti yang

timbul dari perubahan kebijakan akuntansi dan memberikan pengungkapan yang disyaratkan oleh paragraf

28 (a) - (e) dan (f) (i) dari IAS 8 . Ayat 28 (f) (i) hanya berlaku untuk jumlah yang disajikan dalam laporan

posisi keuangan pada tanggal pelaporan periode komparatif ini. (D)

menerapkan ayat 17 (c) dari IAS 1 untuk memberikan pengungkapan tambahan ketika memenuhi
persyaratan tertentu dalam SAK tidak cukup untuk memungkinkan pengguna untuk memahami
dampak dari transaksi tertentu, peristiwa lain dan kondisi di posisi keuangan entitas dan kinerja
keuangan.

A84 © IFRS Yayasan

 IFRS 1

Pengungkapan instrumen keuangan

E3 Sebuah pertama kali adopter mungkin berlaku ketentuan transisi pada ayat 44g IFRS 7. * E4

Sebuah pertama kali adopter mungkin berlaku ketentuan transisi dalam ayat 44m dari IFRS 7. †

* Ayat E3 ditambahkan sebagai konsekuensi dari Terbatas Pembebasan Perbandingan IFRS 7 Pengungkapan Adopter Pertama kali ( Perubahan
IFRS 1) diterbitkan pada Januari 2010. Untuk menghindari potensi penggunaan belakang dan untuk memastikan bahwa pertama kali
pengadopsi tidak dirugikan dibandingkan dengan preparers IFRS saat ini, Dewan memutuskan bahwa pertama kali pengadopsi harus
diijinkan untuk menggunakan yang sama ketentuan transisi diizinkan untuk preparers yang ada dari laporan keuangan yang disusun
sesuai dengan SAK yang termasuk dalam Meningkatkan Pengungkapan tentang Instrumen Keuangan

(Koreksi terhadap IFRS 7). †

Ayat E4 ditambahkan sebagai konsekuensi dari Pengungkapan-Transfer Aset Keuangan ( Koreksi terhadap IFRS 7) diterbitkan pada
bulan Oktober 2010. Untuk menghindari potensi penggunaan belakang dan untuk memastikan bahwa pertama kali pengadopsi tidak
dirugikan dibandingkan dengan preparers IFRS saat ini, Dewan memutuskan bahwa pertama kali pengadopsi harus diijinkan untuk
menggunakan yang sama ketentuan transisi diizinkan untuk preparers yang ada dari laporan keuangan yang disusun sesuai dengan
SAK yang termasuk dalam Pengungkapan-Transfer Aset Keuangan ( Koreksi terhadap IFRS 7).

© IFRS Yayasan A85