ESCUELA DE POSTGRADO
MAESTRIA EN CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
MENCIÓN EN TRIBUTACIÓN
Docente:
Mg. Percy Miguel Zapata Paulini.
Curso:
Impuesto a la Renta II
Tema:
Integrantes:
Ancajima Pasapera Carlos Eduardo
Arévalo Cárcamo Jorge Alberto
López Paredes Luis Gustavo
Pingo Martínez Emily Denisse
Salazar Peralta Ronald Ralph
Sarabia Alberca José Luis
PIURA, ENERO 2017.
1. INTRODUCCIÓN:
Pero también esta dinámica comercial en la que se encuentran todos los países del
mundo trae algunos problemas como por el ejemplo el que las operaciones
internacionales se realicen en diferentes tipos de moneda. En ese sentido, con
respecto al tratamiento contable de tales transacciones internaciones, en las que se
usan tipos de monedas ajenas a la de curso legal de cada país-llamadas también
divisas- podemos nombrar por ejemplo a la Norma Internacional de Contabilidad Nº
21: Efectos de las Variaciones de las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera entre
otros principios contables como el de moneda común denominador.
tos de productos para niños, trotadora mecánica, consumos en baños turcos, etc.,
por cuanto son gastos personales y no son deducibles para la determinación de la
renta neta. […] Se confirma el reparo por gastos ajenos al giro del negocio,
referidos a la adquisición de camisetas, licores, cigarros, etc.
b) El Impuesto a la Renta.
RTF Nº 11376-4-2007 (28.11.2007)
No habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento
efectuado en la Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio,
siendo que de conformidad con el inciso b) del artículo 44° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría.
Se confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del
artículo 44° ya citado señala que las multas, recargos, de intereses moratorios
previstos en el Código Tributario no son deducibles, por lo que la recurrente no
podía considerar los intereses moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta de enero de 1999 como gasto para efectos de determinar la renta anual de
dicho ejercicio.
Las multas por infracciones de tránsito no son deducibles para efectos del Impuesto
a la Renta.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,
salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37º de la Ley.
Aquí nuevamente hay una mención indirecta a las normas contables como es el
caso de la NIC 16, ello porque bajo esa norma los bienes que se adquieren y que
tengan un beneficio mayor en el tiempo deben ser activados, pero ello entra en
colisión con lo dispuesto por el texto del artículo 23° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual como sabemos, determina que si un bien considerado
como activo fijo es inferior a un cuarto (¼) de la UIT ello implica que puede, a
elección del contribuyente considerarlo como gasto o activarlo. En tal sentido si el
bien tuviera beneficios a futuro y no inmediatos debería ser calificado como activo
fijo pero al ser inferior al valor referido anteriormente de la UIT, hay un desfase ya
que la norma contable lo considera activo y para el punto de vista tributario ello es
gasto. Motivo por el cual se origina una deducción contable no aceptada
tributariamente.
Cabe indicar que conforme lo determina el texto de literal h) del artículo 37º de la
Ley del Impuesto a la Renta, allí se detallas las provisiones permitidas a las
entidades bancarias. La concordancia reglamentaria se encuentra en el texto del
literal e) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
g) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación,
juanillos y otros activos intangibles similares.
De acuerdo a lo dispuesto por el literal h) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a
la Renta, se indica que no se podrá deducir como gasto para efectos de la
determinación de la renta neta imponible las comisiones mercantiles originadas en
el exterior por compra o venta de mercadería u otra clase de bienes, por la parte
que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el
país donde éstas se originen.
El literal i) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no
podrán deducirse como gasto en la determinación de la renta neta empresarial la
pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el
límite de dicho beneficio.
Es de aplicación el artículo 20° de la citada ley, que establece que el impuesto que
grava el retiro de bienes, en ningún caso puede ser deducido como costo o gasto
por el adquirente, así como el numeral 6 del artículo 2° del reglamento, que señala
que en ningún caso el retiro de bienes podrá trasladarse al adquirente de los
bienes.
n) Inciso derogado por el numeral 13.2 del artículo 13° de la Ley N.° 27804,
publicada el 02 de agosto de 2002.
o) Inciso derogado por el numeral 13.2 del artículo 13° de la Ley N.° 27804,
publicada el 02 de agosto de 2002.
Conforme lo señala el texto del literal p) del artículo 44 º de la Ley del Impuesto a la
Renta, no se toman en cuenta para determinar la renta neta empresarial las
pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por
reexpresión de capital como consecuencia del ajuste por inflación.
iii. Se entenderá por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen
iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las pérdidas de capital
generadas a través de los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de
inversión y fideicomisos bancarios y de titulización.
En caso las referidas transferencias de créditos generen cuentas por cobrar a favor
del transferente, no constituyen gasto deducible para éste las provisiones y/o
castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.
Normas aplicables:
Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vi t
gen e a la fecha de la operación.
Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por
moneda nacional, nacional, se considerarán como ganancia o como pérdida del
ejercicio en que se efectúa el canje.
b) ¿Las D.C. deberá considerarse como gasto para la prorrata del inciso p),
art. 21° RLIR? RTF Nº 1003-4-2008 (25.1.2008)
Que, la imputación de las diferencias de cambio como ganancias o pérdidas
del ejercicio debe efectuarse a fin de corregir o atenuar la distorsión que provoca la
fluctuación o volatilidad de la moneda nacional en la determinación de la utilidad
comercial en el curso de un período, lo que no guarda relación alguna con la
proporción de gastos en que se incurre en cada tipo de operación, de lo que se colige
que no resulta razonable que las diferencias en cambio sean consideradas como gasto
a fin de establecer la prorrata establecida en del artículo 21º inciso p) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta. Que en consecuencia la diferencia negativa por tipo
de cambio no debe formar parte de los gastos comunes a efectos de establecer el
porcentaje de ellos que están vinculados a operaciones gravadas.
INFORMES SUNAT
a) INFORME N° 197-2006/SUNAT/2B0000 (15.08.2006)
La aplicación de lo dispuesto por el artículo 61° del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta y el artículo 34° de su Reglamento, relativo al cómputo de las
diferencias de cambio, está restringida exclusivamente a las rentas de tercera
categoría.
Las pérdidas por diferencia de cambio que puedan vincularse con operaciones que
generen intereses exonerados del Impuesto a la Renta también deberán computarse
para fines de dicho impuesto.
SEGÚN SUNAT
Se complementa los alcances del Informe N.° 2 34-2009 -SUNAT/2 B0000. En
ese sentido debe tenerse en cuenta lo siguiente:
A fin de determinar la base imponible del Impuesto a la Renta, no deben
computarse los resultados por diferencia de cambio que se encuentren relacionados
con operaciones o los créditos para financiarlas que no tengan como finalidad el
desarrollo de la actividad gravada de la empresa, tales como las operaciones cuyo
destino se encuentre fuera del ámbito empresarial de la persona jurídica o cuya
finalidad sea la obtención de ganancias inafectas o exoneradas deI impuesto a la
Renta.
Los resultados por diferencia de cambio que tengan conexión con operaciones
destinadas a la generación de rentas gravadas de fuente extranjera sí deben
computarse para la determinación de la base imponible deI Impuesto a la Renta,
incluso en el caso en que tales operaciones hayan arrojado una pérdida neta en
determinado ejercicio gravable.
El artículo 61° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las diferencias
de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad
gravada y las que se produzcan por razones de los créditos obtenidos para
financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinación de la
renta neta.
De otro lado, conforme al inciso e) del artículo 28° del citado TUO, todas las rentas
obtenidas por las personas jurídicas constituyen rentas de la tercera categoría, de lo
cual se desprende que, de modo general, cualquier ganancia que generen dichos
sujetos deberá computarse para fines del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el artículo 14° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta considera como
personas jurídicas, entre otros, a las sociedades y las empresas individuales de
responsabilidad limitada. Asimismo, los titulares de empresas unipersonales deben
determinar y pagar el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas
unipersonales que le sean atribuidas, así como sobre la retribución que dichas
empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas.
Tal como se ha señalado precedentemente, el artículo 61° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que las diferencias de cambio originadas por
operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan
por razones de los créditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados
computables a efectos de la determinación de la renta neta.
Alcance
1. Marco legal
Artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta
Artículo 29º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
NIC 12 Impuesto a la Renta
*La pérdida ascendente a s/. 29,000 se generó en el 2011 *Este saldo se aplicará hasta agotarse
Puede darse el caso de que una empresa determine en varios ejercicios Pérdidas
Tributarias, en ese caso, deberá llevar un control independiente de cada pérdida que
haya determinado; así también, por cada pérdida tributaria, deberá elegir la Forma de
COMPENSACIÓN.
Sabiendo que por Pérdida Tributaria determinada, se ha de acoger a uno de los
Sistemas de compensación, se puede dar el caso de que un contribuyente pueda
haber optado por cada pérdida tributaria, distintos sistemas de compensación, quiere
decir, que por la pérdida tributaria de un ejercicio respecto de otro ejercicio, tenga uno
al Sistema A y en otras el Sistema B.
El segundo párrafo del artículo 29º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
confirma este argumento al señalar expresamente que “los contribuyentes no pierden
el derecho de efectuar la compensación de pérdidas cuando éstas sean cubiertas por
reservas legales, reducción de capital, nuevos aportes de los socios o por cualquier
otra forma”.