Activity Based Costing (ABC)

Activity Based Costing (ABC)

Metode ABC (Activity Based Costing ) merupakan alternatif lain terhadap metode
pembiayaan tradisional atas biaya overhead. Konsep ini muncul karena dianggap metode
tradisional tidak tepat dalam mengalokasikan biaya overhead ke produksi hanya dengan
mengandalkan dasar bahan langsung, upah langsung ataupun unit produksi saja. Menurut konsep
ini pembebanan seperti itu tidak adil dan akan dapat memberikan informasi keliru dalam
pemberian informasi mengenai biaya produksi, oleh karena itu ABC menawarkan agar
pembebanan overhead ini juga didasarkan pada presentase proporsional kepada biaya lain atau
kepada produk. Tetapi kepada kegiatan yang dilaksanakan untuk memproduksi barang itu, yang
diperhatikan adalah unsur yang men “drive” biaya itu (cost driver) bukan produknya. Kalau
konsep ini diterapkan maka keputusan yang diambil akan lebih tepat dan perusahaan tidak
mengalami kerugian hanya karena kesalahan unit cost.

A. Pengertian Metode ABC (Activity-Based Costing)

Activity Based Costing pada dasarnya merupakan penentuan harga pokok produk yang
ditujukan untuk menyajikan informasi harga pokok produk secara cermat untuk kepentingan
manajemen, dengan mengukur secara cermat konsumsi sumber daya dalam setiap aktivitas yang
digunakan untuk menghasilkan produk. Definisi activity-based costing menurut Maher adalah “a
cost method that first assigns costs to activities and then asigns them to product based on the
product consumption of activities.” (Maher 1997:236). Definisi lainnya adalah “ABC is method
of product costing that focused on the activities performed to produce product. It then asigns tha
cost of activities to product by using cost drivers that measure the activities performed.”
(Weygandt et. Al. 1996:940) Jadi ABC (Activity-Based Costing) adalah sistem akumulasi biaya
dan pembebanan biaya ke produk dengan menggunakan berbagai cost driver, dilakukan dengan
menelusuri biaya dari aktivitas dan setelah itu menelusuri biaya dari aktivitas ke produk.
B. Tujuan ABC (Activity-Based Costing)
Tujuan Activity Based Costing adalah untuk menglokasikan biaya ke transaksi dari
aktivitas yang dilaksanakan dalam suatu organisasi dan kemudian mengalokasikan biaya tersebut
secara tepat ke produk sesuai dengan pemakaian aktivitas setiap produk. Full costing dan
variable costing (konvensional) menitikberatkan penentuan harga pokok produk pada fase
produk saja, sedangkan untuk Activity Based Costing menitikberatkan penentuan harga pokok
produk pada semua fase pembuatan produk yang terdiri dari : 1. Fase design dan pengembangan
produk - Biaya design (design expenses) - Biaya pengujian (testing expenses) 2. Fase produksi -
Unit level activity cost - Batch level activity cost - Product sustaining activity cost - Facility
sustaining activity cost 3. Fase dukungan logistik - Biaya iklan (advertising expenses) - Biaya
distribusi (distribution expenses) - Biaya garansi produk (product guarantee expenses)

C. Konsep Dasar ABC

Anggapan yang mendasari konsep ABC adalah sebagai berikut:
1. Kegiatan menimbulkan biaya ABC berangkat dengan anggapan bahwa sumber daya
pembantu atau sumber daya tidak langsung menyediakan kemampuan untuk melaksanakan
kegiatan, bukan sekedar menyebabkan timbulnya biaya yang harus dialokasikan.
2. Produk menyebabkan timbulnya permintaan dan kegiatan Untuk membuat produk
diperlukakn berbagai kegiatan, dan setiap kegiatan memerlukan sumber daya untuk
pelaksanaan kegiatan tersebut.
Dengan konsep dasar ABC tersebut, biaya merupakan konsumsi sumber daya (seperti
bahan baku, sumber daya manusia, tekhnologi, modal) dihubungkan dengan kegiatan yang
mengkonsumsi sumber daya tersebut. Dengan demikian hanya dengan mengelola dengan baik
kegiatan untuk menghasilkan produk dan jasa, manjemen akan mampu membawa perusahan
unggul dalam persingan jangka panjang. Untuk mampu mengelola kegiatan perusahaan,
manajemen memerlukan informasi biaya yang mencerminkan konsumsi sumber daya dalam
berbagai kegiatan perusahaan.
Pada awal penggembangannya ABC digunakan dalam perusahaan-perusahaan
manufaktur yang memproduksi berbagai macam produk dengan biaya overhead tinggi. Dalam
merancang ABC, kegiatan untuk memproduksi dan menjual produk dalam perusahaan yang
menghasilkan berbagai macam produk dapat digolongkan ke dalam 4 macam kelompok besar
yaitu:
1. Facility Sustaining Activity Cost
Biaya ini berhubungan dengan kegiatan untuk mempertahankan kapasitas yang dimiliki
perusahaan. Biaya depresiasi dan amortisasi, biaya asuransi, biaya gaji karyawan kunci
perusahaan adalah contoh jenis biaya yang termasuk dalam facility sustainining activity cost.
Biaya dibebankan kepada produk atas dasar taksiran unit produk yang dihasilkan kapasitas
activity cost.
2. Product Sustaining Activity Cost
Biaya ini berhubungan dengan penelitian dan pengembangan produk tertentu dan biaya-biaya
untuk mempertahankan produk untuk tetap dapat dipasarkan. Biaya ini tidak terpengaruh
oleh jumlah unit yang diproduksi dan jumlah batch produksi yang dilaksanakan oleh divisi
penjual. Contoh biaya ini adalah biaya desain produk, desain proses pengolahan produk,
pengujian produk, biaya ini dibebankan kepada produk atas dasar taksiran jumlah unit
produk tertentu yang akan dihasilkan selama umur produk tertentu (product life cycle).
3. Batch Activity Cost
Biaya ini berhubungan dengan jumlah batch produk yang diproduksikan. Setiap cost yang
merupakan biaya yang dikeluarkan untuk menyiapkan mesin dan peralatan sebelum suatu
order prosuksi diproses adalah contoh biaya yang termasuk dalam golongan biaya ini, besar
kecilnya biaya ini tergantung dari frekuensi order produksi yang diolah oleh fungsi produksi.
Biaya ini tidak dipengaruhi oleh jumlah unit produk yang diproduksi dalam setiap order
produksi. Pembeli dibebani batch activity cost berdasarkan jumlah batch actiity cost yang
dikeluarkan oleh perusahaan dalam setiap menerima order dari pembeli.
4. Unit Level Activity Cost
Biaya ini dipengaruhi oleh besar kecilnya jumlah unit produk yang dihasilkan. Biaya bahan
baku, biaya tenaga kerja, biaya energi, biaya angkutan adalah contoh biaya yang termasuk
dalam golongan ini, biaya ini dibebankan kepada produk berdasarkan jumlah unit produk
dikalikan dengan jumlah produk yang sesunguhnya diperoleh.
D. Manfaat dan Keterbatasan Metode ABC
Manfaat ABC adalah:
 Menentukan harga pokok produk secara lebih akurat, terutama untuk menghilangkan
adanya subsidi silang sehingga tidak ada lagi pembebanan harga pokok jenis tertentu
terlalu tinggi (over costing) dan harga pokok jenis produk lain terlalu rendah (under
costing).
 Memperbaiki pembuatan keputusan. Dengan menggunakan ABC tidak hanya menyajikan
informasi yang lebih akurat mengenai biaya produk, tetapi juga memberikan informasi
bagi manajer tentang aktivitas-aktivitas yang menyebabkan timbulnya biaya khususnya
biaya tidak langsung, yang merupakan hal penting bagi manajemen dalam pengambilan
keputusan baik mengenai produk maupun dalam mengelola aktivitas-aktivitas sehingga
dapat meningkatkan efisiensi dan efektivitas usaha.
 Mempertinggi pengendalian terhadap biaya overhead Biaya overhead di sebabkan oleh
aktivitas-aktivitas yang terjadi di perusahaan. Sistem ABC memudahkan manajer dalam
mengendalikan aktivitas-aktivitas yang menimbulkan biaya overhead tersebut.

E. Keterbatasan ABC adalah:

1. Sistem ABC menghendaki data-data yang tidak biasa dikumpulkan oleh suatu perusahaan,
seperti jumlah set-up, jumlah inspeksi, jumlah order yang diterima.
2. Pada ABC pengalokasian biaya overhead pabrik, seperti biaya asuransi dan biaya
penyusutan pabrik ke pusat-pusat aktivitas lebih sulit dilakukan secara akurat karena makin
banyaknya jumlah pusat-pusataktivitas.

F. Tahap-tahap ABC Tahap-tahap dalam penerapan ABC adalah sebagai berikut:

a. Mengidentifikasikan aktivitas-aktivitas Pengindentifikasian aktivitas-aktivitas menghendaki
adanya daftar jenis-jenis pekerjaan yang terdapat dalam perusahaan yang berkaitan dengan
proses produksi.
b. Membebankan biaya ke aktivitas-aktivitas Setiap kali suatu aktivitas ditetapkan, maka
biaya pelaksanaan aktivitas tersebut ditentukan.
 c. Menentukan activity driver Langkah berikutnya adalah menentukan activity driver untuk
masing-masing aktivitas yang merupakan faktor penyebab pengendali dari aktivitas-
aktivitas tersebut.
d. Menentukan tarif Dalam menentukan tarif ini, total biaya dari setiap aktivitas dibagi dengan
total activity driver yang digunakan untuk aktivitas tersebut.
e. Membebankan biaya ke produk Langkah selanjutnya adalah mengkalikan tarif yang
diperoleh untuk setiap aktivitas tersebut dengan aktivitas driver yang dikonsumsi oleh tiap-
tiap jenis produk yang diproduksi kemudian membaginya dengan jumlah unit yang
diproduksi untuk tiap produk.

G. Sistem Biaya Activity-Based Costing (ABC)

Activity-Based Costing (ABC) telah dikembangkan pada organisasi sebagai suatu solusi
untuk masalah-masalah yang tidak dapat diselesaikan dengan baik oleh sistem biaya
tradisional, Sistem biaya ABC ini merupakan hal yang baru sehingga konsepnya masih dan
terus berkembang, sehingga ada berbagai defenisi yang menjelaskan tentang sistem biaya
ABC itu sendiri.
Beberapa ahli memberikan defenisi mengenai sistem biaya Activity based Costing sebagai
berikut:
Mulyadi (1993) : "ABC merupakan metode penentuan HPP (product costing) yang ditujukan
untuk menyajikan informasi harga pokok secara cermat bagi kepentingan manajemen, dengan
mengikuti secara cermat konsumsi sumber daya alam setiap aktivitas yang digunakan untuk
menghasilkan produk."
Tunggal (1992) : "Bahwa ABC Sistem tidak hanya memberikan kalkulasi biaya produk yang
lebih akurat, tetapi juga memberikan kalkulasi apa yang menimbulkan biaya dan bagaimana
mengelolanya, sehingga ABC System juga dikenal sebagai sistem manajemen yang pertama."
Garrison dan Norren (2000) : "Metode costing yang dirancang untuk menyediakan informasi
biaya bagi manajer untuk keputusan strategik dan keputusan lainnya yang mungkin akan
mempengaruhi kapasitas dan juga biaya tetap."
Morse, Davis dan Hartgraves (1991) : Dalam bukunya Management Accounting memberikan
definisi mengenai Activity-Based Costing (ABC), sebagai sistem pengalokasian dan
pengalokasian kembali biaya keobjek biaya dengan dasar aktivitas yang menyebabkan biaya.
 Sistem ABC ini didasarkan pada pemikiran bahwa aktivitas penyebab biaya dan biaya
aktivitas harus dialokasikan keobjek biaya dengan dasar aktivitas biaya tersebut
dikonsumsikan. Sistem ABC ini menelusuri biaya ke produk sebagai dasar aktivitas yang
digunakan untuk menghasilkan produk tersebut.

H. Keunggulan dari Sistem Biaya Activity-Based Costing (ABC)

Nurhayati (2004) menjelaskan beberapa keunggulan dari sistem biaya Activity based
Costing (ABC) dalam penentuan biaya produksi adalah sebagai berikut:
· Biaya produk yang lebih realistik, khususnya pada industri manufaktur teknologi tinggi
dimana biaya overhead adalah merupakan proporsi yang signifikan dari total biaya.
· Semakin banyak overhead dapat ditelusuri ke produk. Dalam pabrik yang modern,
terdapat sejumlah aktivitas non lantai pabrik yang berkembang. Analisis system biaya
ABC itu sendiri memberi perhatian pada semua aktivitas sehingga biaya aktivitas yang
non lantai pabrik dapat ditelusuri.
· Sistem biaya ABC mengakui bahwa aktivitaslah yang menyebabkan biaya (activities
cause cost) bukanlah produk, dan produklah yang mengkonsumsi aktivitas.
· Sistem biaya ABC memfokuskan perhatian pada sifat riil dari perilaku biaya dan
membantu dalam mengurangi biaya dan mengidentifikasi aktivitas yang tidak
menambah nilai terhadap produk.
· Sistem biaya ABC mengakui kompleksitas dari diversitas produksi yang modem dengan
menggunakan banyak pemicu biaya (multiple Cost Drivers), banyak dari pemicu biaya
tersebut adalah berbasis transaksi (transaction-based) dari pada berbasis volume produk.
· Sistem biaya ABC memberikan suatu indikasi yang dapat diandalkan dari biaya produk
variabel jangka panjang (long run variabel product cost) yang relevan terhadap
pengambilan keputusan yang strategik.
· Sistem biaya ABC cukup fleksibel untuk menelusuri biaya ke proses, pelanggan, area
tanggungjawab manajerial, dan juga biaya produk. Sistem ABC ini akan menghilangkan
aktivitas-aktivitas dan waktu yang tidak memiliki nilai tambah pada proses pembuatan
suatu produk. Waktu yang tidak bernilai tambah tersebut adalah waktu pindah, waktu
inspeksi, dan waktu tunggu.
I. Perbandingan Sistem Biaya ABC dengan Sistem biaya tradisional
Suatu temuan yang konsisten dari buku akuntansi biaya tradisional adalah ketidak tepatan
dalam menggunakan informasi biaya untuk menjalankan suatu pabrik manufakturing.
Hal ini berbeda dengan sistem biaya ABC yang memberikan informasi biaya yang lebih
akurat. Sistem biaya ABC menelusuri biaya produksi tidak langsung ke unit, batch, lintasan
produk, dan seluruh fasilitas berdasarkan aktifitas tiap level. Metode penentuan biaya ini
menghasilkan biaya akhir produk yang lebih akurat dan lebih realistis.
Beberapa perbandingan antara sistem biaya tradisional dan sistem biaya Activity- Based
Costing (ABC) yang dikemukakan oleh Tunggal (1995) adalah sebagai berikut:
1. Sistem biaya ABC menggunakan aktivitas-aktivitas sebagai pemicu biaya (driver) untuk
menentukan seberapa besar konsumsi overhead dari setiap produk. Sedangkan sistem biaya
tradisional mengalokasikan biaya overhead secara arbitrer berdasarkan satu atau dua basis
alokasi yang non reprersentatif.
2. Sistem biaya ABC memfokuskan pada biaya, mutu dan faktor waktu. Sistem biaya
tradisional terfokus pada performansi keuangan jangka pendek seperti laba. Apabila sistem
biaya tradisional digunakan untuk penentuan harga dan profitabilitas produk, angka-angkanya
tidak dapat diandalkan.
3. Sistem biaya ABC memerlukan masukan dari seluruh departemen persyaratan ini mengarah
ke integrasi organisasi yang lebih baik dan memberikan suatu pandangan fungsional silang
mengenai organisasi.
4. Sistem biaya ABC mempunyai kebutuhan yang jauh lebih kecil untuk analisis varian dari
pada sistem tradisional , karena kelompok biaya (Cost Pools) dan pemicu biaya (Cost Driver)
jauh lebih akurat dan jelas, selain itu ABC dapat menggunakan data biaya historis pada akhir
periode untuk menghilang biaya aktual apabila kebutuhan muncul.

J. Prosedur Pembebanan Biaya Sistem Activity-Based Costing (ABC)

Menurut Hariadi (2002) menjelaskan bahwa sistem biaya tradisional mendistribusikan
biaya overhead produksi ke produk dengan menggunakan dasar aplikasi yang disebut dengan
unit based measures (penggunaan berdasarkan jumlah/volume unit), yaitu jam tenaga kerja
langsung, biaya tenaga kerja langsung, jam mesin, biaya bahan baku langsung dibebankan
 secara rata pada seluruh produk yang dihasilkan. Sistem biaya ini mengasumsikan bahwa
sumber daya yang dikonsumsi proporsional dengan acuan tersebut.
Sistem biaya tradisional ini menggunakan pembeban biaya dua tahap, tahap pertama
adalah biaya overhead didistribusikan ke pusat-pusat biaya (cost centre). Pada tahap kedua,
biaya yang terakumulasi dalam tiap pusat biaya dialokasikan ke produk dengan menggunakan
pemicu unit based tersebut. Pertama kali menelusuri biaya keaktivitas dan kemudian
keproduk yang dihasilkan. Dalam sistem biaya ABC ini juga dikenal adanya prosedur
pembebanan biaya aktivitas kepada produk berdasarkan aktivitas-aktivitas yang dikonsumsi
oleh produk yang dihasilkan tersebut. Menurut Mulyadi (1993), prosedur pembebanan biaya
overhead dengan sisitem ABC melalui dua tahap kegiatan: Tahap Pertama
Pengumpulan biaya dalam Cost Pool yang memiliki aktifitas yang sejenis atau homogen,
terdiri dari empat langkah:
1. Mengidentifikasi dan menggolongkan biaya kedalam berbagai aktifitas
2. Mengklasifikasikan aktifitas biaya kedalam berbagai aktifitas, pada langkah ini biaya
digolongkan kedalam aktivitas yang terdiri dari empat kategori yaitu: Unit level activity
costing, Batch related activity costing, product sustaining activity costing, facility sustaining
activity costing.
3. Mengidentifikasikan Cost Driver Dimaksudkan untuk memudahkan dalam penentuan
tarif/unit Cost Driver.
4. Menentukan tarif/unit Cost Driver Adalah biaya per unit Cost Driver yang dihitung untuk
suatu aktivitas Tarif/unit

K. Perhitungan Cost of Goods Manufactured

Dengan Menggunakan Sistem Activity Based Costing Metode ABC mencoba mengatasi
masalah pembebanan biaya overhead pabrik. Dalam metode ini, biaya overhead akan
dibebankan kepada produk berdasarkan konsumsi aktivitasnya secara nyata. Aktivitas-
aktivitas yang dapat diidentifikasi dalam proses produksi yaitu. Biaya overhead yang
dikeluarkan akibat dilakukannya aktivitas tersebut antara lain biaya listrik, biaya oli dan
service, biaya obat, biaya sparepart, biaya umum, biaya service, biaya inspeksi, depresiasi
bangunan, mesin dan kendaraan.
 Aktivitas-aktivitas produksi dikelompokkan menjadi beberapa pusat aktivitas yaitu:
1. Aktivitas Pemeliharaan Inventaris: Biaya Depresiasi Gedung Biaya Depresiasi Mesin Biaya
Depresiasi Kendaran Biaya Umum
2. Aktivitas Proses Penenunan Kain: Biaya Setup , Biaya Listrik , Biaya Obat, Biaya
Sparepart , Biaya Oli dan service
3. Aktivitas inspeksi: Biaya inspeksi Sumber Terkait : Modul praktikan akuntansi manajemen
dan praktikum, Universitas Gunadarma
CONTOH KASUS .
PT Baju memproduksi 2 produk yaitu produk polos dan produk bercorak. Produk PT Baju
yang bercorak diproduksi dalam jumlah yang sama dan biaya yang sama dengan produk
polos. Kedua-duanya bervolume tinggi. PT Baju melakukan :
a. 40 persiapan untuk setiap produk dan mengeluarkan biaya persiapan sebesar Rp. 900.000
dengan rata-rata sebesar Rp 22.500/persiapan
b. 20 perubahan desain untuk setiap produk dan menegluarkan biaya perubahan desain
sebesar Rp.700.000 dengan rata-rata sebesar Rp.35.000
c. Menggunakan 160.000 jam tenaga kerja langsung dan mengeluarkan biaya overhead lain-
lain sebesar Rp.3.200.000 dengan rata-rata sebesar 20 jam tenaga kerja langsung. Jawab :
Data produksi terakhir PT Baju :
PT BAJU
Ikhtisar dari Produksi Tahun Terakhir

polos bercorak total

Unit yang diproduksi 100.000 50.000
Biaya bahan baku
langsung
Per unit Rp. 10 Rp. 15
Total Rp. 1.000.000 Rp. 750.000 Rp. 1.750.000
Tenaga kerja langsung
Jam per unit 1 2
Total jam 80.000 80.000
Total biaya Rp.1.600.000 Rp.1.600.000 Rp.1.750.000
Persiapan 20 20
Perubahan desain 10 10
Overhead
Biaya tingkat batch Rp.900.000
Biaya tingkat produk Rp.700.000
 Overhead lain-lain Rp.3.200.000
Total overhead Rp.4.800.000
Rp.9.750.000

Berdasarkan data diatas, direktur PT BAJU meminta manajer akuntansinya untuk menghitung
berapa biaya per unit berdasarkan perhitungan system ABC !

PERHITUNGAN : PERHITUNGAN BIAYA PRODUK BERDASARKAN AKTIVITAS (ABC)

PT BAJU PERHITUNGAN BIAYA PRODUK BERDASARKAN AKTIVITAS

Tarif Overhead:
Biaya persiapan tingkat batch Rp. 900.000:40=Rp. 22.500/persiapan
Biaya per kali perubahan-tingkat produk Rp. 700.000:20=Rp. 35.000/perubahan
Overhead lain-lain Rp. 3.200.000:160.000=Rp. 20/jam TKL

polos bercorak total

Bahan baku Rp. 1.000.000 Rp. 750.000 Rp. 1.750.000
Tenaga kerja langsung 1.600.000 1.600.000 3.200.0000
overhead
Persiapan Rp.22.500x20 450.000
Persiapan Rp.22.500x20 450.000 900.0000
Perubahan desain 350.000
Rp.35.000x10
Perubahan desain 350.000 700.000
Rp.35.000x10
TKL Rp.20x80.000jam 1.600.000
TKL Rp.20x80.000jam 1.600.000 3.200.000
Total biaya Rp. 5.000.000 Rp. 4.750.000 Rp. 9.750.000
Unit yang diproduksi 100.000 50.000
Biaya per unit Rp. 50 Rp. 95
 DAFTAR PUSTAKA

Baker, J, J., (1998) Activity Based Costing and Activity Based Management for Health Care),
Maryland: Aspen Publishers,Inc.

Bustami, B & Nurlela, (2006) Akutansi Biaya Tingkat Lanjut 1sted.,Yogyakarta: Graha Ilmu.

Edward J, B., Kung H, C., Gary, C., Thomas W, L., (2007) Cost Management: Manajemen Biaya
Penekanan Strategis 3rd ed., Jakarta: Salemba 4.

Islahuzzaman, (2011) Activity Based Costing –Teori dan Aplikasi, Bandung : CV. Alfabeta

Kaplan, R. S. & Anderson, S. R., (2003) Time-Driven Activity-Based Costing. ID Magazine

Journal. Amerika: Harvard Business school

Mulyadi , (1986) Akuntansi biaya , Yogyakarta: PT. BPFE Yogyakarta.

Mulyadi, (2001) Akutansi Manajemen - Konsep, Manfaat, dan Rekayasa, Jakarta: Salemba
Empat.