23 novembre 2016 [Charges et produits des exercices antérieurs.

Par Sahlaoui Yakhlef]

Introduction :

Au vu des nombreuses questions qui se posent dans les forums et les groupes de comptabilité sur les charges
et produits des exercices antérieurs, voici un modeste travaille qui traite, les différents aspects de ce sujet
avec un exemple explicatif : de la comptabilisation jusqu'à la présentation du TCR, tableau n°09, tableau de
variation des capitaux propres.

Traitement comptable :

« les charges et les produits correspondant a des exercices antérieurs, non comptabilisés au cours de
l’exercices ou des exercices de rattachement par erreur ou par omission, sont portés en capitaux propres de
l’exercice en cours lorsqu’ils sont significatifs c'est-à-dire lorsque leur importance est susceptible d’altérer
l’image fidele des états financiers de l’exercice ou des exercices de rattachement. Il appartient a l’entreprise
de définir le seuil de signification. Ce seuil de signification ne doit couvrir que les erreurs et les omissions
involontairement et il doit être précisé dans l’annexe. Pour permettre son calcule les charges et produit des
exercices antérieurs seront enregistrés temporairement et respectivement dans des subdivisions des coptes
« 657x charge exceptionnelles sur opération de gestion courante : charges des exercices antérieurs » et
« 757x produits exceptionnelles sur opérations de gestion courante. Les montants des débits et les montants
crédits seront virés a la clôture de l’exercice au compte « 11x Report a nouveau : impact des erreurs ou
omission » si le total des charges et total des produits pris séparément est égal ou supérieur au seuil de
signification arrêté par les dirigeants sociaux de l’entité ». 1

Aspect fiscale :

« Pour être admises en déduction au plan fiscal, les charges doivent satisfaire aux conditions suivantes:
- Se traduire par une diminution de l’actif net de l’entreprise;
- Etre Inscrites en comptabilité et appuyées de pièces justificatives (facture, note d’honoraire…etc.);
- Etre comprises dans les charges de l’exercice au cours duquel elles ont été engagées;
- Etre engagées dans l’intérêt direct de l’exploitation ou se rattacher à la gestion normale de l’entreprise. »2
Selon la 3emme condition, les charges des exercices antérieurs ne sont pas déductibles fiscalement.

Exemple :

Une entreprise réalise les opérations suivantes :

01/02/2016, vente des produit finis 10 000 000 da, tva 17 %.

05/05/2016, réception d’une facture d’entretien et réparations de l’année 2015, 800 000 da ht, 17% tva.
12/06/2016, réception d’une facture de transport de l’année2015, 100 000 da ht, tva 17%.
13/06/2016, détection d’une facture du vente de l’année 2015 qui n’a pas étais comptabilisé, 3 000 000 da,
tva 17 %.
Nb : le seuil de signification pour les charges et produits des exercices antérieurs 600 000 da.

1
CNC, Manuel de comptabilité financiers édition 2013, ENAG édition, Alger 2014, page 260.
2
Guide des contribuables relevant des CDI – 2016, page 12
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Solution

DATE COMPTE LIBELLE DEBIT CREDIT

01/02/2016 411000 Client 11 700 000,00
01/02/2016 445701 TVA collectée sur Ventes 1 700 000,00
01/02/2016 701000 Ventes de produits finis 10 000 000,00
vente des produits finis opération

Charges exceptionnelles de gestion courante "Charge

05/05/2016 657001 800 000,00
des exercices antérieurs "
05/05/2016 445602 TVA récupérable sur achats de stocks et de services 136 000,00
05/05/2016 401000 Fournisseurs de stocks et services 936 000,00
Facure d'entretien et réparations 2015

Charges exceptionnelles de gestion courante "Charge

12/06/2016 657001 100 000,00
des exercices antérieurs "
12/06/2016 445602 TVA récupérable sur achats de stocks et de services 17 000,00
12/06/2016 401000 Fournisseurs de stocks et services 117 000,00
facture de transport de l'année2015

13/06/2016 411000 Client 3 510 000,00

13/06/2016 445701 TVA collectée sur Ventes 510 000,00
Produits exceptionnels sur opérations de gestion"
13/06/2016 757001 3 000 000,00
produits exercices Anterieurss"
Facture de vente année 2015

31/12/2016 110000 Traitement des charge des Exe Anterieurs. 900 000,00
Charges exceptionnelles de gestion courante "Charge
31/12/2016 657001 900 000,00
des exercices antérieurs "
Traitement des charges des Exe Anterieurs.

31/12/2016 757001 traitment des produit Exe Aterieur. 3 000 000,00

31/12/2016 134000 Impôts différés passif 19% 570 000,00
31/12/2016 110000 Impôts différés passif 19% 2 430 000,00
traitment des produits Exe Anterieurs.

31/12/2016 693000 Impôts différés passif 570 000,00

31/12/2016 134000 Impôts différés passif 570 000,00
solder les Impôts différés passif 19%

31/12/2016 695000 Impôts sur les bénéfices 2 470 000,00

31/12/2016 444000 Etat, impôts sur les résultats 2 470 000,00
IBS pour 2016
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LIASSE FISCALE

TCR : page n°02

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Tableau n° 09 :
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TABLEAU DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES (bilan comptable)

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Supposant qu’a la fin de l’exercice l’organe de gestion a considéré que le solde concernant les charges et
produit exercices antérieurs n’est pas significatifs :

DATE COMPTE LIBELLE DEBIT CREDIT

01/02/2016 411000 Client 11 700 000,00
01/02/2016 445701 TVA collectée sur Ventes 1 700 000,00
01/02/2016 701000 Ventes de produits finis 10 000 000,00
vente des produits finis

Charges exceptionnelles de gestion courante

05/05/2016 657001 800 000,00
"Charge des exercices antérieurs "s"
TVA récupérable sur achats de stocks et de
05/05/2016 445602 services 136 000,00
05/05/2016 401000 Fournisseurs de stocks et services 936 000,00
Facture d'entretien et réparations 2015

Charges exceptionnelles de gestion courante

12/06/2016 657001 100 000,00
"Charge des exercices antérieurs "
TVA récupérable sur achats de stocks et de
12/06/2016 445602 17 000,00
services
12/06/2016 401000 Fournisseurs de stocks et services 117 000,00
facture de transport de l'année2015

13/06/2016 411000 Client 3 510 000,00

13/06/2016 445701 TVA collectée sur Ventes 510 000,00
Produits exceptionnels sur opérations de
13/06/2016 757001 3 000 000,00
gestion" produits exercices Anterieurss"
Facture de vente année 2015

solder les Impôts différés passif 19%

31/12/2016 695000 Impôts sur les bénéfices 2 470 000,00
31/12/2016 444000 Etat, impôts sur les résultats 2 470 000,00
IBS pour 2016
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TCR
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Tableau n° 09
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TABLEAU DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES (bilan comptable)

Conclusion :
On remarque que les deux méthodes nous donnent :
Même résultat fiscal et par conséquent le même IBS
Une différence dans les résultats nets.
Même totale des capitaux propres.
Remerciement :
Un grand merci a tous ceux qui partagent leurs informations, pour le développement de ce métier, que dieu
les récompense.