Instituto de Estudios Universitarios

L.C.P. ARMANDO SANCHEZ SOSA

MATRICULA: 100262

GRUPO: H008

ASPECTOS CONSTITUCIONALES DE LOS IMPUESTOS

MTRO. RODRIGO TORRES AYALA

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE.

Exenciones fiscales y condonaciones.

Villahermosa, Tabasco Agosto 2018

 INTRODUCCIÓN

En principio, las exenciones y las condonaciones, pueden llevar a una confusión, pues en
un sentido genérico nos dan la idea referida a una justificación basada en la ley, que
permite a determinados sujetos abstraerse de una determinada carga impositiva.

Sin embargo es necesario el adecuado entendimiento de las diferencias entre una y otra
figura, que nos permitan distinguir desde su origen, las bases legales que justifican
excepciones a la regla general de contribuir al gasto público.

Por lo anterior se desarrollara cada uno de los elementos que nos fija esta actividad:

Definición:

En referencia a los términos de exención y condonación, me remito en primer

término al significado común de las palabras, tomando de la definición que nos da el
diccionario de la real academia de la lengua española, para después acudir a conceptos
más técnicos.

Exención. (Del lat.xemotio-onis).1.f.efecto de eximir.2.f. Franqueza y libertad que

alguien goza para eximirse de algún cargo u obligación fiscal.1.f.Der.Ventaja fiscal de la
que por ley se beneficia un contribuyente y en virtud de la cual es exonerado del pago
total o parcial de un tributo.

Condonación. (Del lat.condonatio-onis).1.f. Acción y efecto de condonar. Tr.

Perdonar o remitir una pena de muerte o una deuda.

EXTENCION DE IMPUESTOS: Librar a alguien del pago de un tributo. La CPEUM,

declara en su artículo 28 que quedan prohibidas las exenciones de impuestos en los
términos y condiciones que fijan las leyes. Se estima que es exacta la interpretación que
la SCJN ha expuesto, respecto a que la prohibición que contiene dicho artículo solo puede
referirse a los casos en que se trate de favorecer los intereses de determinada o
determinadas personas, estableciendo un verdadero privilegio, cuando por razones de
interés social o económico, se exceptúa de pagar impuestos a toda una categoría de
personas por medio de leyes que tienen un carácter general.
 CONDONACION. Perdón de la deuda por parte del acreedor, que en esta materia
es la autoridad fiscal. La figura de la condonación se encuentra contemplada por los
artículos 39 fracción I y 74 del Código Fiscal de la Federación, que establece dos formas
diferencias: condonación de contribuciones y condonación de multas.

CONSTITUCIONALIDAD.

A continuación nos referiremos a los artículos 28 y 115 de la CPEUM, que se trascriben en

lo que a este estudio interesa:

Artículo 28.- En los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, las
prácticas monopólicas, los estancos y las exenciones de impuestos en los términos y
condiciones que fijan las leyes.

El mismo tratamiento se dará a las prohibiciones a título de protección a la industria.

En consecuencia, la ley castigará severamente, y las Constitución.

Art.115

IV. Los Municipios administrarán libremente su hacienda, la cual se formará de los

rendimientos de los bienes que les pertenezcan, así como de las contribuciones y otros
ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso:

a) Percibirán las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los

Estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, división, consolidación,
traslación y mejora así como las que tengan por base el cambio de valor de los
inmuebles.

Los Municipios podrán celebrar convenios con el Estado para que éste se haga
cargo de algunas de las funciones relacionadas con la administración de esas
contribuciones.

b) Las participaciones federales, que serán cubiertas por la Federación a los

Municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por
las Legislaturas de los Estados.

c) Los ingresos derivados de la prestación de servicios públicos a su cargo.

 Las leyes federales no limitarán la facultad de los Estados para establecer las
contribuciones a que se refieren los incisos a) y c), ni concederán exenciones en relación
con las mismas. Las leyes estatales no establecerán exenciones o subsidios en favor de
persona o institución alguna respecto de dichas contribuciones. Sólo estarán exentos los
bienes de dominio público de la Federación, de los Estados o los Municipios, salvo que
tales bienes sean utilizados por entidades paraestatales o por particulares, bajo cualquier
título, para fines administrativos o propósitos distintos a los de su objeto público.

La primera menciona a la prohibición de las exenciones que contempla la

Constitución Mexicana, la vamos a encontrar en el capítulo de las garantías individuales y
forma parte de las normas fundamentales que dan vida a la directriz del Estado en
materia económica. La segunda, y a que se remite el artículo 115, se apoya en la libertad
hacendaria de los Estados, a efecto de que la federación no exima del pago de
contribuciones que afecten la esfera de atribuciones de los Estados y en reciprocidad a
ello, se elimina la posibilidad de que los Estados liberen de la carga impositiva que le
corresponde a la Federación. Concluye este articulo estableciendo la excepción del pago
del impuesto a la propiedad raíz a la propiedad inmobiliaria que es destinada a un objeto
público, eliminación del gravamen, que se apoya en que el destino a objetivos públicos,
elimina la idea de una capacidad contributiva.

La interpretación que se ha hecho a la prohibición de exenciones contenida en

nuestra Carta Magna, es en el sentido de que el constituyente lo que pretende es evitar la
creación de situaciones de desigualdad en la competencia económica, es decir, crear
mediante la sustracción de la obligación tributaria, condiciones que permitan dar un trato
de desigualdad que importe ventajas a quienes están situados en la misma condición
jurídica.

Se complementa esta prohibición, con la facultad de llevar a cabo por el Poder

Legislativo su regulación en la ley secundaria, de manera que de acuerdo a distintos
criterios se pueda justificar la eliminación de la carga tributaria, Aquí resalta una primera
distinción entre exención y condenación, puesto que la primera deriva de un acto
eminentemente legislativo, emanado del Congreso, en tanto que el segundo es una
atribución concedida al Ejecutivo, sin embargo ambas deben de ser de carácter general,
para estimarse legales.
 DISTINCIÓN ENTRE EXENCIÓN Y CONDONACIÓN

EXENCIÓN CONDONACIÓN

1.-Son productos de un todo un proceso 1.-Se generan como un acto ejecutivo

legislativo y entrar en vigor conforme a su
publicación en el DOF.

2.- El sujeto pasivo se sitúa en el hecho 2.-el sujeto pasivo se encuentra en el hecho
generador de la obligación fiscal, pero se generador y se perdona una obligación ya
le elimina la obligación. existente.

3.- Solo se da respecto de los impuestos 3.- Se aplica a toda clase de contribuciones e
federales. incluso a sus accesorios.

4.- Están prohibidas en principio y se 4.- Por el contrario, las condonaciones de

permite que sean reguladas en la ley contribuciones, están previstas más que nada
secundaria, observando los principios como medidas ante una emergencia, se trata de
de Proporcionalidad y Equidad. potestades extraordinarias que deben de ser
justificadas.

CLASIFICACIÓN SE CLASIFICA POR LA FORMA EN

PROCEDEN POR DOS CAUSAS
Objetivas. Son aquellas basadas en Primera. Se aplica a todo tipo de impuestos.
elementos objetivos, como pueden ser la
Según el Art. 39 Fracción I CFF: “El ejecutivo
actividad que se quiere beneficiar en áreas
Federal mediante resoluciones de carácter
geográficas de industrialización prioritaria.
general podrá:
Subjetivas. Son aquellas que se otorgan
a las características del sujeto beneficiado. Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago
de contribuciones y sus accesorios, autorizar su
Permanentes. Son aquellas que están en
pago a plazo, diferido o en parcialidades
vigor por tiempo indefinido o sea que
cuando haya afectado o trate de impedir que se
subsisten mientras no se modifique la ley
afecte la situación de algún lugar o región del
que los otorga
País. Una rama de actividad, la producción o
Transitorias. Son aquellas en los que el
venta de productos, o la realización de una
propio ordenamiento legal que los
actividad, así como en caso de catástrofes
establece su duración.
sufridas por fenómenos meteorológicos, plagas
Absolutas. Son aquellas que representan o epidemia.
para su beneficiario una eliminación total
Segunda. Se aplica a las multas.
de las cargas económicas, y la supresión
de las llamadas obligaciones fiscales El Art. 74 Párrafo I CFF: “La SHCP podrá
secundarias. condonar las multas por inflación a las
Relativas. Son aquellas que no eliminan disposiciones fiscales inclusive las
totalmente la carga tributaria, solo las determinadas por el propio contribuyente para
obligaciones fiscales secundarias. lo cual apreciara discrecionalmente las

Constitucionales. Son aquellas que se circunstancias del caso y en su caso los

establecen en los la misma. motivos que tuvo la autoridad que impuso la
sanción.
 EL SUBSIDIO

Desde el punto de vista jurídico no existe una definición uniforme sobre lo que debemos
entender como subsidio y en la doctrina del derecho administrativo nos encontramos lejos
de esa uniformidad. Sin embargo, la legislación y la doctrina están en un punto en común,
ya que para ambos, el subsidio constituye "beneficios o apoyos de carácter económico a
cargo del Estado para auspiciar el desarrollo de las actividades económicas de interés
general, que tradicionalmente realizan los gobernados o particulares".

Asimismo, también se puede afirmar que los subsidios constituyen una atribución
constitucional de la autoridad legislativa y excepcional del Ejecutivo en uso de sus
facultades reglamentarias o delegadas, a fin de proporcionar una ayuda de carácter
económico, a través de dos vías:

Aquella que afecta los ingresos de orden impositivo que percibe el Estado, y que
por lo general se otorgan mediante la LIF, las leyes que regulan las diversas
contribuciones, tales como la del ISR o del impuesto al valor agregado y los decretos que
expide el Ejecutivo en uso de las facultades que le conceden los artículos 89, fracción I,
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos(CPEUM) y el 39 del CFF. En
esta clase de subsidio se produce una afectación que incide de forma directa sobre los
ingresos, a través del otorgamiento de un estímulo o una exención fiscal. Por medio de
este subsidio, se termina afectando un elemento esencial de tributación (sujeto, objeto,
base, tasa o tarifa).

Aquellas que afectan los egresos o erogaciones que realiza el Estado y que por lo
general se otorgan a través del Presupuesto de Egresos, la Ley de Coordinación Fiscal y
los decretos que expide el Ejecutivo en uso de las facultades que le concede el artículo
89, fracción I, de la CPEUM y en relación con la aplicación del presupuesto de egresos
aprobado. En esta clase de subsidio se produce una afectación que incide sobre los
gastos, como son los programas de subsidio del ramo 20 del presupuesto y que se
destinan a las comunidades en extrema pobreza, mediante apoyos para adquirir vivienda,
educación, alimentación o los apoyos directos a los productores agrícolas mediante el
programa de Alianza para el Campo, en términos del artículo 66 del presupuesto para
2005. Por medio de este subsidio no se afecta ningún elemento esencial de tributación, ya
que el sacrificio que sufre el Estado es producto de la aplicación de una partida
presupuestal.

Bibliografía

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1_150917.pdf

https://app.vlex.com/#/#vid/43089103

(2015, 08). Exención y condonacion. ClubEnsayos.com. Recuperado 08, 2015, de

https://www.clubensayos.com/Negocios/Exencion-y-condonacion/2697333.html