Evaluación de Pérdidas Por Deterioro de Activos PDF

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL CODIGO 11196
LICENCIADO TITULAR CÉSAR MOISES SARAT RAMIREZ
LICENCIADA AUXILIAR YESENIA CAROLINA ACEITUNO ARANA
SEGUNDO SEMESTRE 2018
EDIFICIO S-3
SALÓN 214
GRUPO 3
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN
EVALUACIÓN DE PERDIDA POR DETERIORO DE ACTIVOS
GUATEMALA, 20 DE AGOSTO DE 2018

ELABORADO POR:
No. NOMBRE DEL ESTUDIANTE CARNÉ PUNTEO FIRMA

COORDINADOR DE GRUPO
1 Martha Licela Calderón López 201317166
INTEGRANTES DE GRUPO
2 Yoc Pineda, Karla Liliana 201214821 /10
3 Ramirez Contreras, Dina Estefany 201215073 /10
4 Alvarado Culajay, Mayra Alejandra 201215274 /10
5 Gomez Ajcic, Byron Anibal 201215686 /10
6 Chich Moctezuma, Silvia Sucely 201216413 /10
7 Porras Tubac, Victor Manuel Alexander 201316469 /10
8 Gomez Zurdo, Cesar Benedicto 201316562 /10
9 Carrera Ajpi, Yessica Xiomara 201317298 /10

ÍNDICE
Pág.
INTRODUCCION ................................................................................................. iv
CAPITULO I
ACTIVOS FIJOS
1.1. Definición………………………………………………………………..………. 1
1.2. Clasificación…………………………………………………………………..… 1
1.2.1 Activos Fijos Tangibles……………………………………………………… 1
1.2.2 Activos fijos Intangibles…………………………………………………...… 2
1.2.2.1 Características principales de los activos Intangibles………………. 4
1.2.2.2 Elementos de la definición ………………………………………………...4
1.3. COSTO Y VALOR……….………………………………………………………. 5
1.4. MEDICIÓN DEL COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS……..…………………. 6
1.4.1. Costo de Aquisición…………………………………………………………. 6
1.4.2. Costo de construcción o fabricación…………………………………….. 6
1.4.3. Costo equivalente ………………………………………………………….…7
1.5. DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS…………….…………………………………. 7
1.5.1. Vida útil………………………………………………………………………... 8
1.5.2. Métodos de depreciación…................................................................... 8
1.5.2.1. Método lineal……………………………………………………………….. 9
i
1.5.2.2. Método de depreciación decreciente…………………………………. 10
1.5.2.3. Método de unidades de producción…………………….…………….. 11
1.5.3. Porcentajes de depreciación……………………………………………... 12
1.6. BASE LEGAL DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS …………...12
1.6.1. Norma Internacional de Contabilidad 36……………………………...... 12
1.6.1.1. Alcance……………………………………………………………………... 13
1.6.1.2. Definiciones………………………………………………………………... 14
1.6.3. NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 5

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS……………………………………….……. 21
1.6.3.1. Activos no corrientes que van a ser abandonados…..…….………..22
1.6.3.2. Medicion de un activo………………………………………….………… 23
1.6.4. Aspectos Legales……………………………………….………………….. 23
1.6.4.1. Código de comercio decreto 2-70………………………………...…… 23
1.6.4.2. Ley de actualización tributaria decreto 10-2012……………………. 24
1.6.4.3. Ley del impuesto al valor agregado decreto 27-92…………………. 26
1.7. DIFERENCIA EN APLICAR NIC, NIFF Y LEYES TRIBUTARIAS
GUATEMALTECAS…………………………………………………………….…… 31
1.7.1. Normas internacionales de contabilidad………………………………...31
1.7.2. Normas de Internacionales de Información Financiera………….……31
1.7.3. Cuál es la diferencia entre NIC y NIIF…………………………………... 32
1.7.4. Cuál es la diferencia en aplicar leyes tributarias guatemaltecas con
las NIIF …………………………………………………………………………….….32
1.7.5. Implicaciones Fiscales en la adopción de las -NIIF- en las empresas
en Guatemala……………………………………………………………………….. 34
CAPITULO II
PERIDIDA POR EL DETERIORO DEL VALOR DEL ACTIVO
2.1. Definiciones de la Norma Internacional de Contabilidad 16………….. 35
2.1.2. Objetivo…………………………………………………………………….…. 35
2.1.3 Alcance………………………………………………………………………... 35
2.1.4 Definiciones……………………………………………………………………37
2.1.5 Reconocimiento de propiedad planta y equipo……………………….. 39
CAPITULO III
CASO PRACTICO
3.1 Resolución de ejercicio……………………………………………….……… 41

CONCLUSION………………………………………………………………………. 45
EGRAFIA……………………………………………………………..………….….. 46
INTRODUCCION
La Universidad de San Carlos de Guatemala a través del Seminario Integrador

Profesional, de la Facultad de Ciencias Económicas, vincula un proceso
retroalimentativo donde el estudiante del décimo semestre de la Carrera de
Contaduría Pública y Auditoria puede por medio de sus investigaciones de
carácter científico-técnico para obtener un conocimiento más amplio sobre las
diversos campos de matemática-estadística, contabilidad y auditoría.
Para tal efecto la investigación de denomina “Evaluación de Pérdidas por

Deterioro de Activos”, el objetivo de la investigación fue identificar las diferentes
definiciones que componen su integración, características y distinta formulas a
utilizar para realizar los cálculos y obtener el resultado.
El presente trabajo de investigación consta de tres capítulos, el contenido de los

cuales se detalla a continuación:
El capítulo I contiene información general de los activos y depreciaciones así

como sus definiciones, clasificaciones y su respectiva base legal.
El capítulo II presenta las perdidas por deterioro del valor del activo y su base
legal para poder reforzar el conocimiento ya obtenido a lo largo de la carrera
profesional.
El capítulo III resuelve un caso práctico para ejemplificar las diversas formas de
cálculo y obtención del resultado final al caso expuesto.
Por último se presenta la bibliografía y e-grafía utilizada para realizar la

investigación.
EVALUACIÓN DE PÉRDIDAS POR DETERIORO DE ACTIVOS
Seminario de Integración Profesional 2018
CAPITULO I
ACTIVOS FIJOS
Un activo son bienes o derechos que la empresa posee y que puede convertirse
en dinero u otros medios líquidos equivalentes. Los activos se clasifican
dependiendo de su liquidez, es decir, la facilidad con la que ese activo puede
convertirse en dinero. Por ello se dividen en activo fijo y activo circulante. A
continuación, expone de forma detallada de los conceptos teóricos básicos para
una mejor comprensión al tema de sobre deterioro de activos.
1.1 DEFINICIÓN
Son todos aquellos bienes que adquieren las empresas sin intención de venderlos
y que le son necesarios para poder desarrollar sus necesidades de producción,
administración y venta, su utilidad está restringido por su vida útil física o por el
periodo durante el cual contribuyen a la realización de las operaciones.
1.2. CLASIFICACIÓN
Los activos fijos se dividen en activos fijos tangibles e intangibles.
1.2.1. Activos Fijos Tangibles

Comprenden bienes físicos que se consumen durante el tiempo de servicio o vida
útil, son activos que la empresa posee para su utilización durante el desarrollo de
sus operaciones regulares, durante más de un año y que normalmente no se
convierten en efectivo fácilmente, ni se intenta revenderlos.
Son utilizados para uso en la producción, suministrar bienes y servicios, para

rentarlos a terceros o para propósitos administrativos y se espera obtener
beneficios económicos de ellos. Estos pueden ser catalogados de la siguiente
forma:
- Terrenos y bienes naturales: aquellos terrenos y solares que posea la

empresa, ya sean urbanos o no.
- Construcciones: hace referencia a todo tipo de inmuebles en general y

que son propiedad de la organización, como edificios, naves, pisos o
locales.
- Instalaciones técnicas: este concepto hace alusión a todos aquellos

elementos que, en conjunto, constituyen una unidad de uso especializada
necesaria para la actividad de la empresa. Se trata de montajes en cadena
y otro tipo de construcciones similares.
- Maquinaria: dentro de este apartado se incluyen todas aquellas máquinas,

vehículos industriales y herramientas necesarias para la actividad
cotidiana.
- Mobiliario: todas las estanterías, mesas, sillas, mostradores y demás

muebles que posee la empresa.
- Equipos para procesos informáticos: compuesto por ordenadores,

impresoras, escáner y demás aparatos electrónicos.
- Elementos de transporte: dentro de esta categoría se encuentran todos

los medios de transporte que formen parte de los bienes de la compañía,
como coches, camiones, motos, barcos, etc., utilizados para el transporte
de personas, mercancías, materiales o animales.
2
Y todos aquellos bienes que no se puedan incluir dentro de ninguna de las

categorías anteriores.
1.2.2. Activos Fijos Intangibles

La norma Internacional de Contabilidad 38 define a los activos intangibles como
un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
Constituyen activos que no tienen existencia física y que su valor está limitado a
los derechos y beneficios esperados que su posesión confiere al propietario, estos
no se reconocen como costo o gasto total dentro de las operaciones del periodo
en se incurren, si no que se llevan adelante para eliminarlos en periodos futuros
por medio de amortizaciones.
Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, en la

adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales
como:
- El conocimiento científico o tecnológico

- El diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas
- Las licencias o concesiones
- la propiedad intelectual
- los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones
comerciales y derechos editoriales).
Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia
denominación son:
- Los programas informáticos,

- Las patentes
- Los derechos de autor
- Las películas
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- Las listas de clientes

- Los derechos por servicios hipotecarios
- Las licencias de pesca, las cuotas de importación
- Las franquicias
- Las relaciones comerciales con clientes o proveedores
- La lealtad de los clientes
- Las cuotas de mercado y;
- Los derechos de comercialización.
Los activos que no cumplan con la definición de activo intangible, el importe
derivado de su adquisición o de su generación interna, por parte de la entidad, se
reconocerá como un gasto del ejercicio en el que se haya incurrido.
1.2.2.1. Características principales de los activos intangibles
a) Representan costos que se incurren, derechos o privilegios que se adquieren

con la intención de que aporten beneficios específicos a las operaciones de la
entidad durante periodos que se entienden más allá de aquel en que fueron
incurridos o adquiridos
b) Los beneficios futuros que espera obtener se encuentran en el presente

frecuentemente presentados en forma intangible, mediante un bien de naturaleza
incorpórea, o sea que no tienen una estructura material no aportan una
contribución física a la producción u operación de la entidad.
1.2.2.2. Elementos de la definición
a) Deber ser identificables, un activo intangible puede ser fácilmente distinguido

de otros activos si se puede separar o si es posible identificar los beneficios
económicos futuros que dicho activo generara a la entidad.
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b) Deben proporcionar beneficios económicos futuros fundadamente esperados

que fluyan de un activo intangible, pueden estar incluidos en los ingresos sobre la
venta de los productos o servicios, ahorros en costos u otros beneficios
resultantes de uso del activo para la empresa.
c) Debe tenerse control sobre dichos beneficios una empresa controla un activo si
tiene el poder para obtener beneficios económicos futuros que fluyan del recurso
y además pueda restringir el acceso de otros a dichos beneficios.
1.3. COSTO Y VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS
El costo se define como la medición en términos monetarios, de los recursos

utilizados para la adquisición, instalación y puesta en marcha de un activo fijo.
El costo histórico original corresponde a que las transacciones y eventos

económicos que la contabilidad cuantifica, se registran según las cantidades de
efectivo que se desembolsen o la estimación razonable que de ellos se haga el
momento en que se consideren realizados contablemente.
De acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad NIC el costo inicial de los

activos fijos comprende el precio de compra, aranceles, impuestos, así como
cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para
el uso al que está destinado. Sin embargo, existe un tratamiento alternativo
permitido que se refiere a la medición del costo posterior al costo inicial, que
consiste en la revaluación.
Los activos fijos intangibles se registran inicialmente al costo o precio original de

compra al contado o negociado. El costo incluye además otras erogaciones
relacionadas y necesarias para obtener el activo y prepararlo para el uso que se
le quiera dar. Los impuestos y derechos de aduana, los fletes, los costos de
5
instalación y otras erogaciones relacionadas con la adquisición, son ejemplos

típicos de renglones que deben incluirse como parte del costo del activo.
1.4. MEDICION DEL COSTO
Tomando en cuenta la medición del costo de propiedad planta y equipo a través

del costo histórico original, indicamos que puede evaluarse a través de las
siguientes mediciones:
 El costo de adquisición
 El costo de construcción o fabricación
 El costo equivalente.
1.4.1. Costo de adquisición

Es la suma de todos los costos de las transacciones individuales. Cuando la
adquisición se ejecute en varias etapas, es importante distinguir entre la fecha de
adquisición y las diferentes fechas en las que se tienen lugar el resto de
intercambios.
Este costo comprende el precio neto pagado por el bien más cualquier otro gasto
necesario para colocarlo en el lugar y condiciones que le permitan su
funcionamiento.
1.4.2. Costo de Construcción o fabricación
El mismo procedimiento utilizado en la adquisición de activos fijos, puede

aplicarse para evaluar los activos que la empresa decida construir o fabricar, o
sea, crear una cuenta contable transitoria de control, en la cual se registren todos
los desembolsos que se efectúen durante la construcción.
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Entre los principales activos fijos que la empresa puede construir o fabricar
tenemos: los edificios, ampliaciones y mejores a edificios, mejoras a maquinaria y
equipo, etc. Y en el cual se tomen en cuenta todos los costos directos e indirectos
en las mejoras y ampliaciones de las mismas.
1.4.3. Costo Equivalente
Cuando una propiedad, planta y equipo se adhiere total o parcialmente a cambio

de otro activo, el activo adquirido debe registrarse a su valor razonable o al valor
neto en libros del activo dado en cambio, incrementándole o decrementandole
cualquier pago en efectivo o en especie efectuado o recibido en su compensación.
Entre los activos que generalmente se cambian o permutan, tenemos los

vehículos, equipos de oficina, los cuales se cambian por otros de la misma
naturaleza y de ser posible con mayor avance tecnológico.
1.5. DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS
Es la distribución del importe depreciable de un activo entre los años de su vida

útil estimada. La depreciación es el desgaste usual y esperado de un activo fijo.
La depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo

a lo largo de su vida útil.
El importe de la depreciación se reconocerá en el resultado del periodo, a menos

que se incluyan dentro del costo de otro activo. Para determinar el importe
depreciable de activo, se toma el valor de su costo menos su valor residual, este
importe es el que se distribuye en la depreciación
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Activos depreciables son aquellos que:
 Se espera utilizar durante más de un periodo contable

 Tienen una vida útil limitada
 Se poseen para ser aplicados en la producción o el suministro de bienes y
servicios por parte de la empresa, o bien para ser arrendados.
1.5.1. Vida útil

Se entiende por vida útil el tiempo durante el cual un activo puede ser utilizado, el
tiempo durante el cual puede generar renta.
En términos generales para efectos de determinar la vida útil de los activos ha
creado varios grupos:
1. Vehículos y computadores: 5 años.
2. Maquinaria y equipo: 10 años
3. Edificaciones y construcciones: 20 años.
1.5.2. Método de depreciación
La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de

consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo.
El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al
término de cada periodo anual, para verificar que no se haya producido un cambio
en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros
incorporados al activo.
Lo métodos de depreciación son
 Método lineal.
 Método de depreciación decreciente.
 Método de las unidades de producción.
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1.5.2.1. Método lineal
La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del
activo, siempre que su valor residual no cambie.
Al utilizar este método el cargo por depreciación es el mismo durante la vida útil del
activo.
Para este método se deben considerar los siguientes elementos:
a) Costo del Activo

b) Vida útil estimada
c) Valor residual
Ejemplo:
Costo Equipo de Computo Q 10,000.00

Vida útil 3 años
Valor residual Q 1,000.00
Depreciación anual Q 3,000.00
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1.5.2.2. Método de depreciación decreciente
Este método es conocido como suma de números dígitos. El método de

depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo
que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.
Ejemplo:
Costo del Vehículo Q 105,000.00

Vida útil 5 años
Valor residual Q 21,000.00
Importe depreciable Q 84,000.00
Fórmula: (Vida útil / suma dígitos) * Costo del activo
Suma de dígitos: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Invertimos el orden de los sumandos y se formarán fracciones sucesivas
decrecientes: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15 y 1/15.
En el siguiente cuadro se muestra el comportamiento:
Este método se caracteriza por depreciar al inicio de la vida útil un porcentaje mayor,
e ir disminuyendo en los siguientes periodos, lo cual en los últimos años se puede
ver compensado con gastos por reparaciones y mantenimientos.
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1.5.2.3. Método de unidades de producción
El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la

utilización o producción esperada.
La fórmula es la siguiente:
Entonces, se calcula el factor de la depreciación por unidad: Q475,000.00 /

200,000.00 = 2.375
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1.5.3. Porcentajes de depreciación
Se fijan los siguientes porcentajes anuales máximos de depreciación:
a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus

mejoras. 5%
b) Árboles, arbustos, frutales, otros árboles y especies vegetales que produzcan
frutos o productos que generen rentas gravadas, con inclusión de los gastos
capitalizables para formar las plantaciones. 15%
c) Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo de oficina;
buques - tanques, barcos y material ferroviario marítimo fluvial o lacustre. 20%
d) Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria,
vehículos en general, grúas, aviones, remolques, semiremolques, contenedores
y material rodante de todo tipo, excluyendo el ferroviario. 20%
e) Equipo de computación, incluyendo los programas. 33.33%
f) Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería, y similares; reproductores de
raza, machos y hembras. En el último caso, la depreciación se calcula sobre el
valor de costo de tales animales menos su valor como ganado común. 25%
g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%
1.6. BASE LEGAL DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus
activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe
recuperable.
1.6.1 .Norma Internacional de Contabilidad No. 36 (NIC 36)
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una

entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un
importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o
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de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la

Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese
activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por
deterioro del valor, así como la información a revelar.
1.6.1.1. Alcance
Esta Norma se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de todos los
activos, distintos de:
 Existencias (NIC 2)
 Activos surgidos de los contratos de construcción (NIC 11)
 Impuestos anticipados y créditos fiscales (NIC 12)
 Activos procedentes de beneficios para los empleados (NIC 19)
 Activos financieros (NIC 39)
 Inversiones inmobiliarias, si están valoradas a valor razonable (NIC 40)
 Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, si están valorados
a su valor razonable menos los costos de venta (NIC 41)
 Costos de adquisición diferidos y activos inmateriales surgidos de derechos
contractuales del asegurador (NIIF 4)
 Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta (NIIF 5)
Sin embargo, esta Norma es aplicable a los activos que se contabilicen según su
valor revalorizado (es decir, valor razonable) de acuerdo con otras Normas, como
el modelo de revalorización de la NIC 16, Inmovilizado material. La determinación
de si un activo revalorizado puede haberse deteriorado, dependerá de los criterios
aplicados para determinar el valor razonable:
(a) Si el valor razonable del activo fuese su valor de mercado, la única diferencia
entre el valor razonable del activo y su valor razonable menos los costes de venta,
son los costes incrementales que se deriven directamente de la enajenación, o

disposición por otra vía, del activo:
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(i) Si los costes de enajenación o disposición por otra vía son insignificantes, el
importe recuperable del activo revalorizado será necesariamente próximo a, o
mayor que, su valor revalorizado (es decir, valor razonable). En este caso, después
de la aplicación de los criterios de la revalorización, es improbable que el activo
revalorizado se haya deteriorado, y por tanto no es necesario estimar el importe
recuperable.
(ii) Si los costes de enajenación o disposición por otra vía no fueran insignificantes,
el valor razonable menos los costes de venta del activo revalorizado será
necesariamente inferior a su valor razonable. En consecuencia, se reconocerá el
deterioro del valor del activo revalorizado, si su valor de uso es inferior a su valor
revalorizado (es decir, valor razonable). En este caso, después de la aplicación de
los criterios de la revalorización, la entidad aplicará esta Norma para determinar si
el activo ha sufrido o no un deterioro del valor de su valor.
(b) Si el valor razonable del activo se determinase con un criterio distinto de su valor
de mercado, su valor revalorizado (es decir, valor razonable) podría ser superior o
inferior a su importe recuperable.
Por tanto, después de la aplicación de los criterios de la revalorización, la entidad

aplicará esta Norma para determinar si el activo ha sufrido o no un deterioro de su
valor.
1.6.1.2 Definiciones
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuación se especifica:
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a) Activos comunes de la entidad son activos
Diferentes del fondo de comercio, que contribuyen a la obtención de flujos de

efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se está considerando
como en otras.
b) Amortización
Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo largo de su

vida útil.
c) Costes de enajenación o disposición por otra vía
Son los costes incrementales directamente atribuibles a la enajenación o

disposición por otra vía de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo
los costes financieros y los impuestos sobre las ganancias.
d) Fecha del acuerdo
En una combinación de negocios es la fecha en que se alcanza un acuerdo

sustantivo entre las partes que participan en la combinación y, en el caso de las
entidades con cotización pública, es anunciado al público. En el caso de una
adquisición hostil, la fecha más temprana en que se obtiene un acuerdo sustantivo,
entre las partes que participan en la combinación, es aquélla en que han aceptado
la oferta de la entidad adquirente un número de propietarios de la adquirida que sea
suficiente para obtener el control sobre la misma.
e) Importe amortizable
De un activo es su coste, o el importe que lo sustituya en los estados financieros,

menos su valor residual.
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f) Importe en libros
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la amortización

acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
g) Importe recuperable
De un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor

razonable menos los costes de venta y su valor de uso.
h) Mercado activo
Es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones:
- Las partidas negociadas en el mercado son homogéneas;
- Normalmente se pueden encontrar compradores y vendedores en cualquier

momento.
- Los precios están disponibles al público.
i) Pérdida por deterioro del valor
Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora

de efectivo a su importe recuperable.
j) Unidad generadora de efectivo
Es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo

que sean, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de
otros activos o grupos de activos.
k) Valor de uso
Es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener
de un activo o unidad generadora de efectivo.
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l) Valor razonable menos los costes de venta
Es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora

de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua,
entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costes de
enajenación o disposición por otra vía.
m) Vida útil
El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo

por parte de la entidad.
n) Identificación de un activo que podría estar deteriorado
La entidad evaluará, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de
deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el
importe recuperable del activo. Con independencia de la existencia de cualquier
indicio de deterioro del valor, la entidad también:
Comprobará anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una
vida útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún no estén disponibles
para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. Esta
comprobación del deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro
del ejercicio anual, siempre que se efectúe en la misma fecha cada año. La
comprobación del deterioro del valor de los activos intangibles diferentes puede
realizarse en distintas fechas. No obstante, si un activo intangible se hubiese
reconocido inicialmente durante el ejercicio anual corriente, se comprobará el
deterioro de su valor antes de que finalice el mismo.
Comprobará anualmente el deterioro del valor del fondo de comercio adquirido en

una combinación de negocios.
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Cuando se requiere que una entidad lleve a cabo una revisión del deterioro del valor
si hay indicadores de deterioro.
Estos indicadores pueden ser externos o internos, ejemplo de alguno de estos

indicadores:
ñ) Indicadores externos
 Durante el ejercicio, el valor de mercado del activo ha disminuido

significativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia del
paso del tiempo o de su uso normal.
 Cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad,
referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que
ésta opera, o bien en el mercado al que está destinado el activo.
 Aumentos en las tasas de interés del mercado que probablemente tendrán
un impacto material sobre el cálculo del valor de uso del activo.
 El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su
capitalización bursátil.
o) Indicadores Internos
 Evidencia de obsolescencia o daño físico.
 Ocurrieron cambios adversos significativos o se espera que ocurran en el
futuro cercano, acerca de la manera en que se utiliza. Se incluyen planes de
reestructuración y planes para retirar el activo antes de lo previsto.
p) Medición el importe o valor a recuperar
El importe recuperable de un activo, es mayor entre su valor razonable menos los

costos de venta y su valor de uso.
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Una revisión del deterioro simplemente compara el valor en libros del activo o una
unidad generadora de efectivo con su monto recuperable. Si el monto recuperable
es menor al valor en libros, se reconoce un deterioro del valor.
Sería posible calcular el valor razonable del activo menos los costes de venta,
incluso si éste no se negociase en un mercado activo. Sin embargo, en ocasiones
no es posible determinar el valor razonable del activo menos los costes de venta,
por la inexistencia de bases para realizar una estimación fiable del importe que se
podría obtener, por la venta del activo en una transacción realizada en condiciones
de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas. En
este caso, la entidad podría utilizar el valor de uso del activo como su importe
recuperable.
No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costes de
venta y su valor de uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en
libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sería
necesario calcular el otro valor.
q) Valor razonable menos costo de ventas
Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por
la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada
en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de venta.
La mejor evidencia del valor razonable del activo menos los costes de venta es la
existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua, ajustado por los
costes incrementales directamente atribuibles a la enajenación o disposición por
otra vía del activo.
Si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo se negociase en un
mercado activo, el valor razonable del activo menos los costes de venta sería el
precio de mercado del activo, menos los costes de enajenación o disposición por
19
otra vía. Si no existiese ni un acuerdo firme de venta ni un mercado activo, el valor

razonable menos los costes de venta se calculará a partir de la mejor información
disponible para reflejar el importe que la entidad podría obtener, en la fecha del
balance.
r) Definición de Valor de Uso
Los siguientes elementos deben reflejarse en el cálculo del valor de uso de un

activo:
a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del
activo;
b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución

temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
c) el valor temporal del dinero, representado por el tipo de interés de mercado sin
riesgo;
d) el precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y
e) otros factores, como la liquidez, que los partícipes en el mercado reflejarían al

poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del
activo.Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirán:
-Proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización continuada del

activo.
-Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar
las entradas de efectivo por la utilización continuada del activo (incluyendo, en su
caso, los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilización), y
puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas según una base razonable y
uniforme, a dicho activo y los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirían
(o pagarían) por la enajenación o disposición por otra vía del activo, al final de su
vida útil.
20
1.6.3. NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 5 ACTIVOS

NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES
DISCONTINUADAS.
Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo de activos para su

disposición) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará
fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso
continuado.
Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo de activos para su

disposición) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta
inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta
de estos activos (o grupos de activos para su disposición), y su venta debe ser
altamente probable.
Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado de la gerencia, debe
estar comprometido con un plan para vender el activo (o grupo de activos para su
disposición), y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar
un comprador y completar dicho plan. Además, la venta del activo (o grupo de

activos para su disposición) debe negociarse activamente a un precio razonable, en
relación con su valor razonable actual. Asimismo, debe esperarse que la venta
cumpla las condiciones para su reconocimiento como venta finalizada dentro del
año siguiente a la fecha de clasificación y además las actividades requeridas para
completar el plan deberían indicar que es improbable que se realicen cambios
significativos en el plan o que el mismo vaya a ser cancelado. La probabilidad de
aprobación por los accionistas (si se requiere en la jurisdicción) debe considerarse
como parte de la evaluación de si la venta es altamente probable.
Una entidad que esté comprometida en un plan de venta, que implique la pérdida
de control de una subsidiaria, clasificará todos los activos y pasivos de esa
subsidiaria como mantenidos para la venta, cuando se cumplan los criterios
establecidos.
21
Existen hechos y circunstancias que podrían alargar el periodo para completar la

venta más allá de un año. Una ampliación del periodo exigido para completar una
venta no impide que el activo (o grupo de activos para su disposición) sea clasificado
como mantenido para la venta, si el retraso viene causado por hechos o
circunstancias fuera del control de la entidad, y existan evidencias suficientes de
que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender el activo (o grupo
de activos para su disposición).
Cuando una entidad adquiera un activo no corriente (o grupo de activos para su

disposición) exclusivamente con el propósito de su posterior venta, clasificará dicho
activo no corriente (o grupo de activos para su disposición) como mantenido para la
venta, en la fecha de adquisición, sólo si se cumple el requisito de un año.
1.6.3.1. Activos no corrientes que van a ser abandonados
Una entidad no clasificará como mantenido para la venta [Referencia: párrafos 6 a

12] un activo no corriente (o a un grupo de activos para su disposición) que vaya a
ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros va a ser recuperado
principalmente a través de su uso continuado. Los activos no corrientes (o grupos
de activos para su disposición) que van a ser abandonados comprenderán tanto
activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) que vayan a utilizarse
hasta el final de su vida económica, como activos no corrientes (o grupos de activos
para su disposición) que vayan a cerrarse definitivamente en lugar de ser vendidos.
La entidad no contabilizará un activo no corriente, que vaya a estar temporalmente

fuera de uso, como si hubiera sido abandonado.
22
1.6.3.2. Medición de un activo no corriente
Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos de activos para su

disposición) clasificados como mantenidos para la venta al menor de su importe en
libros o su valor razonable menos los costos de venta.
Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupo de activos para su disposición)
clasificados como mantenidos para distribuir a los propietarios, al menor valor entre
su importe en libros y su valor razonable menos los costos de la distribución.
Cuando se espere que la venta se produzca más allá del periodo de un año, la
entidad medirá los costos de venta por su valor actual. Cualquier incremento en el
valor actual de esos costos de venta, que surja por el transcurso del tiempo, se
presentará en el estado de resultados como un costo financiero.
1.6.4. Aspectos Legales
Legal es todo lo relativo a la ley, lo que está conforme a ella, como término opuesto a
ilegal, que es lo que no se adecua a la norma jurídica.
1.6.4.1 Código de comercio decreto 2-70
Artículo 1. Aplicabilidad. Los comerciantes en su actividad profesional, los negocios

jurídicos mercantiles y cosas mercantiles, se regirán por las disposiciones de este
Código y, en su defecto, por las del Derecho Civil que se aplicarán e interpretarán
de conformidad con los principios que inspira el Derecho Mercantil. (2)
Artículo 368. Contabilidad y registros indispensables. Los comerciantes están

obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema
de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para ese efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros: 1.- Inventarios; 2.-
De primera entrada o diario; 3.- Mayor o centralizador; 4.- De Estados Financieros.
Además podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables
o administrativas o en virtud de otras leyes especiales.
23
También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas

sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su análisis y
fiscalización.
Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil
quetzales (Q. 25,000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o registros
enumerados anteriormente, a excepción de aquellos que obliguen las leyes
especiales.
1.6.4.2 .Ley de actualización tributaria decreto 10-2012
Artículo 29. Depreciación de activos fijos revaluados. Para efectuar las

revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados que
establece el título relacionado con ganancias de capital, se observan las normas
siguientes:
1. Las revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de superávit de

capital por revaluación que permita cuantificar su monto.
2. El valor de la revaluación de los bienes inmuebles es el establecido en el avalúo
efectuado por valuador autorizado a la fecha en que se efectúa la revaluación y para
que surta efectos la revaluación, el reavalúo debe inscribirse en la matrícula fiscal
de la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles o de la municipalidad que
administre el Impuesto Único Sobre Inmuebles. (3)
3. La depreciación anual de los activos fijos que fueron objeto de revaluación,
cuando corresponda, se efectúa de acuerdo con los porcentajes de depreciación a
que se refiere este título y se aplica el porcentaje de depreciación de los activos
según corresponda, sobre el valor revaluado.
4. Sólo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores
de activos fijos depreciables que al revaluarse se hubiera pagado el impuesto
correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el título correspondiente a
ganancias de capital.
24
Artículo 53. Libros y registros. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad

de acuerdo con el Código de Comercio, deben cumplir con las obligaciones
contenidas en dicho Código, en materia de llevar libros, registros y estados
financieros. Los contribuyentes deben preparar y tener a disposición de la
Administración Tributaria el balance general, el estado de resultados, el estado de
flujo de efectivo y el estado de costo de producción, este último cuando se lleve
contabilidad de costos; todos a la fecha de cierre de cada período de liquidación
definitiva anual. Dichos estados financieros deben ser debidamente auditados
cuando corresponda.
Artículo 87. Exenciones. Están exentas del impuesto conforme a las regulaciones
de este título, las rentas siguientes:
Las ganancias de capital derivadas de la enajenación ocasional de bienes muebles
de uso personal del contribuyente, salvo que se trate de ganancias de capital
provenientes de la venta de vehículos, embarcaciones y aeronaves que sean objeto
de inscripción en los Registros correspondientes.
25
1.6.4.3 Ley del impuesto al valor agregado decreto 27-92

Artículo 2. Definiciones. Para los efectos de esta ley se entenderá:
Por venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a título oneroso el dominio
total o parcial de bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional, o
derechos reales sobre ellos, independientemente de la designación que le den las
partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo.
Artículo 7. De las exenciones generales. Están exentos del impuesto establecido

en esta ley:
La venta de vivienda con un máximo de ochenta (80) metros cuadrados de

construcción cuyo valor no exceda de doscientos cincuenta mil Quetzales (Q.250,
000.00) y la de lotes urbanizados que incluyan los servicios básicos, con un área
máxima de ciento veinte (120) metros cuadrados, cuyo valor no exceda de ciento
veinte mil Quetzales (Q.120, 000.00). Además, el adquiriente deberá acreditar que
él y su núcleo familiar carecen de vivienda propia o de otros inmuebles. Todo lo
anterior deberá hacerse constar en la escritura pública respectiva. (4)
A excepción de las viviendas indicadas en el párrafo anterior, la segunda y

subsiguientes transferencias de dominios de viviendas por cualquier título,
tributarán conforme a la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado
Especial para protocolos.
Artículo 55. Tarifas. En los casos de enajenación de vehículos automotores

terrestres del modelo del año en curso, del año siguiente al año en curso o del año
anterior al año en curso, y de toda clase de vehículos marítimos y aéreos, el IVA se
pagará según la base establecida en el artículo 10 de esta ley.
El año del modelo de los vehículos automotores terrestres, a que se refiere el

párrafo anterior, será determinado mediante la verificación del Número de
Identificación Vehicular (VIN por sus siglas en inglés), que debe constar físicamente
26
en los vehículos que ingresen al territorio nacional a partir del 1 de enero del año
2007, y en los documentos de importación.
En los casos de venta, permuta o donación entre vivos de vehículos automotores

terrestres que no sean del modelo del año en curso, del año siguiente al año en
curso o del año anterior al año en curso, a excepción de las motocicletas, el
impuesto se aplicará conforme a la escala de tarifas específicas siguientes:
Del año modelo de dos a tres años anteriores al año en curso Q.500.00
Del año modelo de cuatro a siete años anteriores al año en curso Q.300.00
Del año modelo de ocho y más años anteriores al año en curso Q.100.00
Motocicletas: En los casos de venta, permuta o donación entre vivos de

motocicletas que no sean del modelo del año en curso, del año siguiente al año en
curso o del año anterior al año en curso, el impuesto se aplicará conforme al modelo
anual aplicando la siguiente escala de tarifas específicas fijas:
Del año modelo de dos a tres años anteriores al año en curso Q.200.00
Del año modelo de cuatro a siete años anteriores al año en curso Q.100.00
Del año modelo de ocho y más años anteriores al año en curso Q. 50.00Para los
casos de vehículos que hubieren causado pérdida o destrucción total, y que sean
objeto de venta, permuta o donación entre vivos, y que ya se encuentren
matriculados, no se aplicará la tarifa establecida en el artículo 10 de esta Ley,
debiendo aplicarse la tarifa máxima específica fija establecida en los párrafos
precedentes del presente artículo. Dicha circunstancia de pérdida o destrucción
total, deberá ser certificada por una empresa de seguros debidamente autorizada
para operar en el país.
Artículo 56. Base del Impuesto. La base del impuesto la constituye el precio de la
enajenación consignado en la factura o escritura pública respectiva. En los
contratos de enajenación de bienes inmuebles, cuando en la escritura pública
respectiva se consignen valores menores de los que constan en la matrícula fiscal,
27
el impuesto se determinará sobre el valor de ésta, debiendo consignarse en dicho

documento público el Número de Identificación Tributaria –NIT- de las partes
contratantes e identificar el medio de pago que se utilizó.
Cuando las aportaciones de bienes inmuebles se encuentren gravadas, la base

imponible la constituirá el valor del inmueble que un valuador autorizado hubiere
estimado. Copia autenticada de dicho avalúo deberá agregarse, como atestado al
testimonio de la escritura pública que para los efectos registrales se emita. Los
registros públicos están obligados a exigir la presentación de este documento. (5)
Artículo 57. Fecha y forma de pago. En la enajenación, venta, permuta o donación

entre vivos de vehículos automotores terrestres, del modelo del año en curso, del
año siguiente al año en curso o del año anterior al año en curso, si el vendedor,
permutante o donante es contribuyente registrado como importador, distribuidor,
representante, franquiciatario o concesionario, o si es este un importador ocasional
o temporal el impuesto se determinará aplicando la tarifa establecida en el artículo
10 de esta ley y se pagará en el momento de la venta, permuta o donación, para
que el importador o distribuidor recupere el crédito fiscal por el impuesto que pagó
en el acto de la nacionalización.
Para el caso de los vehículos que no son del modelo del año en curso, del año
siguiente al año en curso o del año anterior al año en curso, el impuesto se
determinará con base a la escala de tarifas específicas establecidas en el artículo
55 de esta Ley y se pagará siempre en efectivo por el adquiriente, en los bancos del
sistema o instituciones autorizadas para el efecto, dentro del plazo de quince días
hábiles contados a partir de la fecha en que se legalice el endoso por la enajenación,
venta, permuta o donación del vehículo en el Certificado de Propiedad de Vehículos,
que se emita conforme al artículo 24 de la Ley del Impuesto sobre Circulación de
Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos, que se utilizará de base para operar el
cambio de propietario en el Registro Fiscal de Vehículos.
28
En la enajenación, venta, permuta o donación entre vivos de vehículos automotores

terrestres, que se realicen con posterioridad a la primera venta, deberán
formalizarse en: el Certificado de Propiedad de Vehículos el cual deberá ser
proporcionado por la Superintendencia de Administración Tributaria o por la
institución que expresamente se defina para el efecto.
Dicho certificado deberá contener toda la información del vehículo en transacción y

de los celebrantes de la misma. Contendrá además el enunciado para la
legalización de las firmas la cual debe realizarse ante Notario, esta información
fundamentará los cambios en los registros de control que lleva el Registro Fiscal de
Vehículos.
Para pagar el impuesto se utilizará el formulario de declaración jurada, que

proporcionará la Superintendencia de Administración Tributaria, el cual deberá
contener la información que sea necesaria para operar el cambio de propietario en
el Registro Fiscal de Vehículos.
En los casos de contratos traslativos del dominio sobre bienes inmuebles, incluidas
las permutas, si el vendedor es contribuyente registrado del impuesto y su actividad
es la construcción o la venta de inmuebles, incluyendo terrenos con o sin
construcción, la enajenación deberá documentarse en escritura pública para los
efectos registrales, pero el impuesto se pagará en la factura por la venta y en el
fecha en que se emita ésta. (6)
El monto del impuesto y la identificación de la factura se deben consignar en la
razón final del testimonio de la escritura traslativa de dominio. Contra el débito fiscal
resultante del impuesto efectivamente cargado por los contribuyentes, éstos
recuperarán el crédito fiscal generado en la compra de materiales, servicios de
construcción y en la adquisición de bienes inmuebles, hasta agotarlo.
Cuando el vendedor del bien inmueble no sea contribuyente registrado del

impuesto, la enajenación deberá documentarse en escritura pública y el impuesto
se pagará siempre en efectivo por el adquiriente, en los bancos del sistema o en
las instituciones autorizadas para el efecto, dentro del plazo de los quince (15) días
29
hábiles siguientes al de la fecha de autorización de la escritura, se haya o no

compulsado el testimonio. El Notario está obligado a consignar en la razón final del
testimonio de la escritura pública, el monto del impuesto que grava el contrato y
deberá adjuntar fotocopia legalizada del recibo de pago respectivo.
Artículo 57 “A”. Obligación de los Registros Públicos. Los Registros Públicos están
obligados a exigir la presentación del documento en que conste el pago del
impuesto establecido en esta Ley, cuando corresponda, y el Registro General de la
Propiedad, además de la obligación anterior, debe exigir la presentación del recibo
de pago que corresponda al último trimestre vencido del Impuesto Único Sobre
Inmuebles, requisito sin el cual no se efectuarán las inscripciones, anotaciones u
operaciones en los mismos en tanto no se subsane.
Artículo 57 “B”. Declaración por el vendedor de vehículos. Las personas

individuales, jurídicas y entes que hayan transferido la propiedad de vehículos,
podrán dar aviso cuando transcurran treinta (30) días, sin que el comprador haya
solicitado al Registro Fiscal de Vehículos la inscripción de la transferencia de
dominio. Este aviso debe presentarse como declaración jurada en la cual manifiesta
que ha transferido el dominio del vehículo y que en consecuencia, solicita que la
Administración Tributaria realice la anotación correspondiente en el Registro Fiscal
de Vehículos, con los datos del comprador.
La Administración Tributaria atenderá la gestión del vendedor, cuando en sus
registros conste que es el propietario. La Administración Tributaria está facultada
para requerir y corroborar la autenticidad de los documentos que se presentan.
Artículo 57 “C”. Obligación de pago del comprador del vehículo. Una vez se
efectuó la anotación derivada del aviso de transferencia de propiedad del vehículo,
la Administración Tributaria requerirá administrativamente al comprador el pago del
impuesto adeudado, el que debe efectuarse dentro del plazo de cinco (5) días,
contados a partir del día siguiente de la notificación del requerimiento o demostrar
que ya lo efectuó. (7)
30
De no obtenerse el pago correspondiente, se emitirá la resolución correspondiente

y la certificación de la misma constituirá título ejecutivo, para hacer efectivo el cobro
por la vía Económico Coactiva.
1.7. DIFERENCIA EN APLICAR NIC, NIFF Y LEYES TRIBUTARIAS

GUATEMALTECAS
1.7.1 .Normas internacionales de contabilidad

Las Normas de Internacionales de Contabilidad (NIC) son un conjunto de
normativas o leyes internacionales que regulan la información que debe
presentarse en los estados financieros, y la manera en que ésta debe
aparecer. Son útiles a nivel internacional, pues permiten comparar mejor
los estados financieros de comercios y empresas que facturan en países
diferentes, y son emitidas por la International Accounting Standards
Board (IASB).
La Junta Directiva del IGCPA mediante resolución publicada el 04 de junio

2001 resolvió: Adoptar el marco conceptual para la preparación y
presentación de estados financieros y las normas internacionales de
contabilidad, como principios de contabilidad generalmente aceptados en
Guatemala.
1.7.2. Normas de Internacionales de Información Financiera

Al igual que las NIC, las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF o IFRS en inglés), son las encargadas de regular la
forma de preparar y presentar la información sobre los hechos
económicos que generan las empresas al interactuar con su entorno; y el
organismo encargado de emitirlas es el International Financial Reporting
Standards Foundation. Se trata de un conjunto de principios y estándares
técnicos de carácter internacional que determinan e l procedimiento que
deben seguir las empresas, al preparar y publicar sus estados financieros .
31
Una NIIF no es un sistema contable ni tampoco un software. De ninguna

manera reemplazan la labor del profesional de la contabilidad, pues este
necesita utilizar sus conocimientos para aplicar las normas en la
elaboración de los estados financieros.
1.7.3. Cuál es la diferencia entre NIC y NIIF

Existen varias NIC y NIIF, que se pueden aplicar en las diferentes áreas
contables de una empresa. A diferencia de las NIC - que fueron generadas
por la IASB-, las NIIF constituyen la nueva serie numerada de las normas
que emite el IFRS Foundation. La primera NIIF (Adopción por Primera Vez
de las Normas Internacionales de Información Financiera ) tiene como
objetivo asegurar que los primeros estados financieros de una entidad
contengan información de alta calidad, al m ismo tiempo que dicha
información tenga transparencia para los usuarios y facilite la
comparación de estados financieros; estableciendo un punto de partida
para el inicio del trabajo contable con las NIIF.
En otras palabras, las NIIF no son más que una nueva serie de normas
legales de valor internacional que, progresivamente, van a ir
perfeccionando el contenido de las NIC.
1.7.4. Cuál es la diferencia en aplicar leyes tributarias guatemaltecas

con las NIIF
Respecto a la aplicación en Guatemala de las Normas Internacionales de
Contabilidad / Normas Internacionales de Información Financiera y Normas
Internacionales de Auditoria, en la presentación de Estados Financieros para los
contribuyentes y/o responsables que están obligados a presentarlos ante la
Administración Tributaria, es importante considerar lo que para el efecto establece
la legislación tributaria.
32
 El Código de Comercio Decreto 2-70

 La Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 del Congreso de la
Repúblicade Guatemala
 El Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
1.7.5. Implicaciones Fiscales en la adopción de las -NIIF- en las empresas

en Guatemala
1) Si bien es cierto, el artículo 368 del Código de Comercio, establece que los
comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, usando
principios de contabilidad generalmente aceptados, también lo es que dichos
principios de contabilidad fueron emitidos en su oportunidad por el Instituto
Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, los cuales ya fueron sustituidos
por las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC- y por las Normas
Internacionales de Información Financiera -NIIF- según las Resoluciones emitidas
por el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala (CCPAG), y por
el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA), y se
encuentran vigentes en su aplicación para Guatemala, surtiendo efecto optativo a
partir del período anual que empezó en enero de 2008 y obligatoria su aplicación a
partir de enero de 2009.
2) Se considera que actualmente no existe disposición legal o criterio por parte

de la Superintendencia de Administración Tributaria, que obligue a los
contribuyentes y/o responsables a que presenten sus Estados Financieros para el
período contable concluido el 31 de diciembre de 2008 y subsiguientes, en acuerdo
con las NIC/NIIF, en todo caso lo que si verificará la Administración Tributaria, es
que la información que presentan los contribuyentes en sus estados financieros,
cumplan con las disposiciones legales que regula la legislación tributaria, y que
coincidan con los registros contables, con las declaraciones de impuestos
presentados y con los estados financieros que deban publicarse.No obstante lo
indicado, si un contribuyente de conformidad con el Código de Comercio esta
33
obligado a llevar contabilidad completa, deberá observar las normas contables

vigentes, en este caso las disposiciones actuales emitidas por el ente Rector de la
Contaduría Publica y Auditoría en Guatemala, que actualmente es el Colegio de
Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, que en sus resoluciones emitidas
y publicadas en el Diario de Centro America con fecha 20 de diciembre de 2007,
adopta como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala, a
que se refiere el Código de Comercio, para la preparación y presentación de
Estados Financieros, las Normas Internacionales de información Financiera - NIIF-,
las cuales surten efecto optativo para el período contable del año 2008 y obligatoria
para el año 2009.No está demás indicar que si un contribuyente, dependiendo del
giro normal de su negocio a que se dedique y del monto de sus transacciones, a su
criterio desea que le auditen sus estados financieros, contratará los servicios
profesionales de un Contador Público y Auditor o de una firma de auditoría
independiente, para que le realicen la auditoria de los Estados Financieros en
determinado período de imposición y si ese fuera el caso el profesional a cargo,
deberá tomar en cuenta que la realización de una auditoría de Estados Financieros,
requiere cumplir con ciertos procedimientos de auditoria que establecen las Normas
Internacionales de Auditoria (NIAS) y las NIC/NIIF, vigentes para Guatemala, las
cuales son de observancia obligatoria para los profesionales de la Contaduría
Pública y Auditoria que se dedican a dicha actividad, que no necesariamente tienen
una relación directa con el cumplimiento del pago de los tributos, sino más bien con
la razonabilidad de las cifras contenidas en los Estados Financieros, cuyo resultado
es el Dictamen que el auditor presentará al contribuyente en su informe de
auditoria, teniendo en cuenta que dicho dictamen el Contador Público y Auditor ya
no lo puede realizar con base a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, porque ya no son de aplicación para nuestro país, sino con base a las
Normas Internacionales de Contabilidad -NIC- y con base a las Normas
Internacionales de Información Financiera -NIIF- vigentes, según las resoluciones
emitidas por el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, antes
citadas.
34
CAPITULO II
PERDIDA POR EL DETERIORO DEL VALOR DEL ACTIVO
2.1 .De la Norma Internacional de Contabilidad 16 (NIC 16)

2.1.2 Objetivo
Establecer el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo. Los
principales problemas que presenta la contabilidad en el momento de activación de
las adquisiciones, la determinación del importe en libros y los cargos por
depreciación, perdidas por deterioro del mismo que deben ser llevados a resultados.
Esta Norma exige que un elemento correspondiente a las propiedades, planta y

equipo sea reconocido como un activo, cuando satisfaga los criterios de definición
y reconocimiento de activos contenidos en el Marco Conceptual Para la Preparación
y Presentación de los Estados Financieros.
2.1.3 .Alcance
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos componentes
de las propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de
Contabilidad exija o permita otro tratamiento contable diferente.
Esta Norma no es de aplicación a los siguientes activos:
 Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola según Nic 41.

 Inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de minerales,
petróleo, gas natural u otros recursos no renovables similares.
No obstante, la Norma es de aplicación a los elementos individuales de las
propiedades, planta y equipo, usados para desarrollar o mantener las actividades
comprendidas en (a) o (b), pero separables de las mismas.
35
 En algunos casos, las Normas Internacionales de Contabilidad permiten que

la capitalización inicial del importe en libros de los elementos de las
propiedades, planta y equipo, se determine utilizando un método diferente
del exigido en esta Norma. Este es el caso, por ejemplo, de la NIC 22
Combinaciones de Negocios, que obliga, cuando aparezca una minusvalía
comprada, a medir inicialmente las propiedades, planta y equipos
procedentes de la combinación a su valor razonable, aunque esta cantidad
exceda al costo de tales activos. No obstante, incluso en tales casos, todos
los demás aspectos del tratamiento contable de los citados activos,
incluyendo su depreciación, se guían por los requerimientos de la presente
Norma.
 La empresa aplicará la NIC 40 Propiedades de Inversión, en lugar de esta
Norma, a sus propiedades de inversión. La empresa aplicará, no obstante,
esta Norma a las propiedades que estén siendo construidas o desarrolladas
para su uso futuro como propiedades de inversión. Una vez que haya
completado la construcción o el desarrollo, la empresa aplicará la NIC 40. La
susodicha NIC 40 también será de aplicación a las propiedades de inversión
preexistentes que estén siendo objeto de nuevos desarrollos con el fin de
continuar en el futuro siendo usadas como propiedades de inversión.
 Esta Norma no aborda ciertos aspectos de la aplicación de un sistema
completo para reflejar los cambios en los precios (véanse las NIC 15
Información para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios, y la NIC
29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias). No obstante,
a las empresas que apliquen tal sistema, se les exige que cumplan con todos
los aspectos de esta Norma, salvo en lo que se refiere a la medición de los
elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, en los
momentos posteriores a su adquisición y reconocimiento inicial.
36
2.1.4 Definiciones
 Importe en libros: es el valor por el que se reconoce un activo, menos la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
En otras palabras, es el valor al que el bien de uso se encuentra
contabilizado.
VALOR CONT = VALOR BRUTO - AMORT ACUM - PÉRDIDA POR DETERIORO
 Amortización: es la distribución sistemática del importe depreciable (o sea el

costo menos su valor residual) de un activo a lo largo de su vida útil.
 Coste: es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo
pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para
comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando
sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente
reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por
ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.
 El valor residual de un activo: es el importe estimado que la empresa podría
obtener actualmente por la venta del elemento, después de deducir los
costos estimados para tal venta, si el activo ya hubiera alcanzado su vida útil.
 La vida útil es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad; o bien el número de unidades de
producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la
entidad.
 Valor razonable es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo,
o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas,
en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
 La pérdida por deterioro es el importe en que excede el valor contable
registrado en la empresa de un activo respecto a su importe recuperable.
37
 Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y

su valor en uso.
 El valor de uso es el valor actual de la estimación de flujos de efectivo futuros
derivados del uso continuado del activo y de su enajenación al final de su
vida útil.
 Importe amortizable es el coste de un activo, o el importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
 Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la amortización
 acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
 Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y
su valor de uso.
2.1.5 Reconocimiento de Propiedad Planta y Equipo

 Los bienes de uso deben registrarse como activos cuando: Es probable que
la empresa obtenga beneficios económicos derivados del activo o El costo
del activo pueda calcularse con suficiente fiabilidad.
 El reconocimiento inicial ha de realizarse atendiendo al costo, que incluye
todos los costos necesarios para preparar al activo para el uso al que está
destinado. Si el pago se aplaza, deberán registrarse intereses.
 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
 Precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición.
 Costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en
las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así
como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando
38
 constituyan obligaciones luego de utilizar el activo durante determinado

período.
 A la suma de costos antes señalada se le debe deducir cualquier descuento
o rebaja del precio (por ejemplo, descuentos por compra en volumen).
 Deben activarse aquellos gastos que aumenten los beneficios futuros del
bien de uso, más allá de su estándar de funcionamiento previamente
establecido, o sea aquellos gastos que impliquen un incremento en el valor
de utilización económica del bien, ya sea por:
En la contabilización posterior a la adquisición, la NIC 16 permite elegir el método
contable:
 Método del costo: El activo se registra al costo de adquisición menos la

amortización acumulada y el deterioro del valor.
 Método de revaluación: El activo se registra por el importe revaluado, que es
el valor contable en la fecha de revaluación menos la amortización posterior.
 Según el método de revaluación: Deben efectuarse revaluaciones
regularmente (la frecuencia dependerá de los cambios que experimenten los
valores razonables de los bienes de uso que se estén revaluando).
 Todos los elementos de una determinada clase deben ser revaluados (por
ejemplo, deben evaluarse si corresponde revalorizar todos los edificios y no
solamente algunos de ellos).
 Los incrementos debidos a una revaluación se cargan al patrimonio (se
contabilizan contra la cuenta "Reserva por revaluación de bienes de uso").
Las disminuciones por revaluación (desvalorización) se registran primero con cargo
a la "Reserva por revaluación de bienes de uso" en el patrimonio, y la porción de la
desvalorización que excede al saldo de la "Reserva por revaluación de bienes de
uso" con cargo a resultados. Cuando el activo
39
 revaluado es enajenado, la reserva de revaluación en el patrimonio

permanece allí y no se lleva a resultados.
 De acuerdo con el método de costo, la amortización se carga
sistemáticamente a lo largo de la vida útil del activo.
 El método de amortización debe reflejar el patrón de consumo de los
beneficios que el activo genera (esto es así ya que el desgaste de un bien de
uso tiene asociado la obtención de un beneficio económico para la empresa,
por ejemplo en el caso de una máquina la obtención de un producto
terminado).
 El deterioro de valor de los bienes de uso debe evaluarse de acuerdo con la
NIC 36.
 Todos los intercambios de bienes de uso deben calcularse al valor razonable,
incluyendo intercambios de elementos similares, salvo que la operación de
intercambio carezca de contenido comercial o no pueda calcularse con
suficiente fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni del activo
entregado.
 La información a ser revelada respecto a los bienes de uso en notas o anexos
a los estados contables son: políticas contables; métodos de amortización y
vidas útiles; adquisiciones, enajenaciones; deterioros de valor y reversiones;
importes y detalles de revalorizaciones, y compromiso.
40
CAPITULO III
CASO PRÁCTICO
3.1. Reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor de un activo

tangible
Información del activo con corte de 31 de diciembre de 2017.
Máquina
Costo Bruto 15,500,000
Depreciación Acumulada 3,100,000
Valor en Libros 12,400,000
Vida útil remanente 4
Determinación de valor recuperable
Será el mayor entre el valor razonable menos los gastos y el valor de uso
Determinación de valor razonable, neto de gastos de venta del activo
Valor de venta 11,500,000
Gastos necesarios para vender el activo 640,000
Valor razonable neto de gastos de venta 10,860,000
41
Valor de uso
Los flujos de efectivo proyectados para el activo los estimará el experto financiero
de la entidad y se realizarán por fuera del sistema. Se debe proyectar cuatro años
(del 2018 al 2021) que es la vida remanente del activo a la fecha de análisis. Las
proyecciones financieras de la entidad son:
Entradas Salidas Flujo Neto
Flujo de efectivo estimado para el año 2018 16,500,000 13,200,000 3,300,000
Calculo de los flujos de efectivo para determinar el valor de uso
𝑉𝐹
𝑉𝐴 =
Año inicial 2017 (1 + 𝑖)𝑛
Tasa de descuento 12%
Año Flujo Neto Valor Actual
2018 3,300,000 2,946,428.57
2019 3,465,000 2,762,276.79
2020 3,603,600 2,564,971.30
2021 3,747,744 2,381,759.07
42
Total valor de uso 10,655,436
será el mayor entre:
Valor razonable neto 10,860,000
Valor de uso 10,655,436
Valor recuperable 10,860,000
Valor en libros al 31 de diciembre 2017 12,400,000
Valor recuperable de los flujos de efectivos proyectados 10,860,000
Diferencia entre el valor recuperable y el valor en libros. 1,540,000
Determinación de la perdida por deterioro del activo
La perdida por deterioro del activo es la cantidad que excede el valor en libros del
conjunto de la unidad generadora de efectivo, se su importe recuperable que en
este caso se determino por medio del valor de uso.
El valor en libros de la unidad generadora de efectivo en cuestión corresponde al

valor del activo menos su depreciación. Esta información la obtenemos en la
integración preparada por departamento de contabilidad, este monto asciende a Q.
12,400,000.00.
El valor de uso según las proyecciones antes indicadas asciende a Q.10,860,000.00

y según lo indicado en la NIC 36 para determinar el valor del deterioro es necesario
tomar en consideración el valor en libros y el monto recuperable, en este caso el
monto recuperable es el valor de uso, la diferencia asciende a Q. 1,540,000.00.
43
Registro contable derivados de la evaluación practicada
El cargo por deterioro al 31 de diciembre de 2017 es por Q, 1,540,000.00. el cual

debe ser reconocido como parte de los resultados del periodo y reflejado en el
estado de pérdidas y ganancias. En este caso en particular, la evaluación se está
realizando por una parte identificada en una unidad generadora de efectivo y el
registro contable debe de realizarse de la siguiente forma:
P# XXX
Pérdida por deterioro del valor de activos 1,540,000
Propiedad Planta y equipo 1,540,000
para registrar la pérdida por deterioro, por

exceso del valor en libros del monto
recuperable determinado por el valor de uso. 1,540,000 1,540,000
44
CONCLUSION
Como estudiantes de la Escuela de Auditoría de la Facultad de Ciencias

Económicas los Evaluación de Perdidas por Deterioro de Activos son parte de los
temas instruidos en el curso que está estipulado dentro del pensum de estudios de
nuestra Tricentenaria Universidad de San Carlos de Guatemala.
Existen factores que pueden deteriorar el valor de los activos, por tal razón , la
aplicación de la NIC 36 es una herramienta fundamental para determinar este
deterioro, de forma que las compañías que las apliquen podrán identificar las
razones y el monto por el cual se han deteriorado sus activos aplicando análisis de
valores en el mercado.
Un activo son bienes o derechos que la empresa posee y que puede convertirse en
dinero u otros medios líquidos equivalentes. Los activos se clasifican dependiendo
de su liquidez, es decir, la facilidad con la que ese activo puede convertirse en
dinero. Por ello se dividen en activo fijo y activo circulante.
45
EGRAFÍA
https://debitoor.es/glosario/definicion-activo-intangible
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC38.pdf
https://es.scribd.com/document/279049103/Caracteristicas-principales-de-los-
activos-intangibles
http://sitios.usac.edu.gt/wp_auditoria/wp -content/uploads
/2014/10/Aplicacion-de-pcga-o-normas-nic-niif-en-guatemala.pdf
http://ain.mef.gub.uy/10169/11/areas/norma-internacional-de-contabilidad-
n%C2%B0-16-nic-16.html
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/nic16.pdf
Pérez José (2016). Código de comercio. Extraído el 8 de agosto de 2018, de

http://leydeguatemala.com/codigo-de-comercio/14/toc/.
http://www.agip.org.gt/centro-medios/descargas-digitales/leyes-reglamentos-
decretos-acuerdos/file/48-decreto-10-2012.
Quiroa, Leonel (2016). Ley de impuesto al valor agregado. Extraído el 8 de agosto

de 2018, de https://es.scribd.com/document/208426014/Ley-Del-Impuesto-Al-
Valor-Agregado-IVA-Decreto-27-92-Guatemala.
http://ain.mef.gub.uy/10169/11/areas/norma-internacional-de-contabilidad-
n%C2%B0-16-nic-16.html
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/nic16.pdf
46

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

GUATEMALA, 20 DE AGOSTO DE 2018

No. NOMBRE DEL ESTUDIANTE CARNÉ PUNTEO FIRMA

3 Ramirez Contreras, Dina Estefany 201215073 /10

4 Alvarado Culajay, Mayra Alejandra 201215274 /10

5 Gomez Ajcic, Byron Anibal 201215686 /10

6 Chich Moctezuma, Silvia Sucely 201216413 /10

7 Porras Tubac, Victor Manuel Alexander 201316469 /10

8 Gomez Zurdo, Cesar Benedicto 201316562 /10

9 Carrera Ajpi, Yessica Xiomara 201317298 /10

1.2.1 Activos Fijos Tangibles……………………………………………………… 1

1.2.2 Activos fijos Intangibles…………………………………………………...… 2

1.2.2.1 Características principales de los activos Intangibles………………. 4

1.2.2.2 Elementos de la definición ………………………………………………...4

1.3. COSTO Y VALOR……….………………………………………………………. 5

1.4. MEDICIÓN DEL COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS……..…………………. 6

1.4.1. Costo de Aquisición…………………………………………………………. 6

1.4.2. Costo de construcción o fabricación…………………………………….. 6

1.4.3. Costo equivalente ………………………………………………………….…7

1.5. DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS…………….…………………………………. 7

1.5.1. Vida útil………………………………………………………………………... 8

1.5.2. Métodos de depreciación…................................................................... 8

1.5.2.1. Método lineal……………………………………………………………….. 9

1.5.2.3. Método de unidades de producción…………………….…………….. 11

1.5.3. Porcentajes de depreciación……………………………………………... 12

1.6. BASE LEGAL DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS …………...12

1.6.1. Norma Internacional de Contabilidad 36……………………………...... 12

1.6.3. NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 5

3.1 Resolución de ejercicio……………………………………………….……… 41

La Universidad de San Carlos de Guatemala a través del Seminario Integrador

Para tal efecto la investigación de denomina “Evaluación de Pérdidas por

El presente trabajo de investigación consta de tres capítulos, el contenido de los

El capítulo I contiene información general de los activos y depreciaciones así

Por último se presenta la bibliografía y e-grafía utilizada para realizar la

1.2.1. Activos Fijos Tangibles

Son utilizados para uso en la producción, suministrar bienes y servicios, para

- Terrenos y bienes naturales: aquellos terrenos y solares que posea la

- Construcciones: hace referencia a todo tipo de inmuebles en general y

- Instalaciones técnicas: este concepto hace alusión a todos aquellos

- Maquinaria: dentro de este apartado se incluyen todas aquellas máquinas,

- Mobiliario: todas las estanterías, mesas, sillas, mostradores y demás

- Equipos para procesos informáticos: compuesto por ordenadores,

- Elementos de transporte: dentro de esta categoría se encuentran todos

Y todos aquellos bienes que no se puedan incluir dentro de ninguna de las

1.2.2. Activos Fijos Intangibles

Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, en la

- El conocimiento científico o tecnológico

- Los programas informáticos,

- Las listas de clientes

1.2.2.1. Características principales de los activos intangibles

a) Representan costos que se incurren, derechos o privilegios que se adquieren

b) Los beneficios futuros que espera obtener se encuentran en el presente

1.2.2.2. Elementos de la definición

a) Deber ser identificables, un activo intangible puede ser fácilmente distinguido

b) Deben proporcionar beneficios económicos futuros fundadamente esperados

1.3. COSTO Y VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS

El costo se define como la medición en términos monetarios, de los recursos

El costo histórico original corresponde a que las transacciones y eventos

De acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad NIC el costo inicial de los

Los activos fijos intangibles se registran inicialmente al costo o precio original de

instalación y otras erogaciones relacionadas con la adquisición, son ejemplos

1.4. MEDICION DEL COSTO