ECONOMÍA Y GESTIÓN DE EMPRESAS

TEMA 4. DOCUMENTOS FINANCIEROS

NOTA: Tener en cuenta que en el examen siempre cae balance o cuenta de pérdidas y ganancias, o incluso
ambas. En el examen no entran definiciones como tal pero si saber qué es.
1. LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA
Empresa: Unidad económica de producción.
Todas las empresas tienen que producir, y el resultado
de ese proceso productivo es lo que se va a enviar como producto al mercado, que posteriormente
proporcionará ganancias o beneficios.
Contabilidad: Técnica de registro de información que refleja el conjunto de los hechos de naturaleza
económica que afectan a las actividades que constituyen el ciclo de producción.

• Contabilidad financiera: capto los recursos fuera y los vendo fuera de la empresa. Pasos 1,2,6.
• Contabilidad de costes: se desarrolla dentro de la empresa. Pasos 3, 4, 5.
El ciclo contable se caracteriza por:
1) Captar dinero.
2) Adquirir factores productivos para llevar a cabo nuestra actividad.
3) Lo almacenamos en la empresa hasta que los introducimos en el proceso productivo para fabricar
nuestro producto.
4) Transformamos los factores productivos en productos finales.
5) Almacenamos esos productos finales.
6) Vendemos productos.
7) Captamos más recursos financieros.
8) Se repite el proceso.
Hay que tener en cuenta que la mano de obra no se puede almacenar.
Dentro de estas actividades hay algunos que se desarrollan dentro y otras fuera de la empresa.

❖ DOCUMENTOS CONTABLES:
o Libro diario.
o Libro mayor
o Cuentas anuales:
▪ Balance
▪ Cuenta de pérdidas y ganancias
▪ Estado de cambios en el patrimonio neto
▪ Estados de flujos de efectivo
▪ Memoria
 ➢ Libro diario
-Se registra cronológicamente y periódicamente las operaciones del ciclo de producción de la empresa. Esto es
los que se llama “asientos contables” ya que ponen en relación causa y efecto.
-Modo de registro: relación causa-efecto de cada operación.
Ejemplo: Compra de un terreno por 100€, pagano 30% al contado y el resto aplazado.
Quiere decir que la empresa ha comprado un terreo que vale 100€, para
ello 30€ lo ha sacado del banco y 70 lo ha dejado a deber.

➢ Libro mayor
-Se registra cronológicamente y periódicamente los movimientos de cada elemento patrimonial.
-Modo de registro: entradas (aumentos) y salidas (disminuciones)
Ejemplo:
Tiene en cuenta la cuenta (que se pone arriba), en una columna el dinero que
entra en la cuenta y en la otra columna el dinero que sale.
Restándole el dinero de las salidas al dinero de las entradas, obtenemos el
saldo final de la cuenta.

2. EL BALANCE
“Representación gráfica del patrimonio empresarial (todos los bienes, derechos, deudas y obligaciones de la
empresa)”
Es el resumen de las inversiones y financiación de la empresa, ordenadas y valoradas.
Conjuntos de bienes y derechos (activo) y de deudas, obligaciones y recursos propios (pasivo+neto) que
pertenecen a la empresa.
UTILIDAD:

• Conocimiento rápido y resumido del patrimonio empresarial en una fecha concreta.

• Permite obtener un diagnóstico y análisis económico-financiero de las empresas
El balance cambia activamente.
Es un documento con 2 columnas: activo y patrimonio neto y pasivo. El activo refleja las inversiones, bienes
y derechos que tiene la empresa; y el pasivo y patrimono neto la financiación y las deudas o pagos.
¡La suma de ambas columnas tiene que dar los mismo! (Suma de las inversiones tiene que ser igual a la suma
de la financiación)
RESUMEN: es el origen y destino de los fondos.
PREGUNTA: ¿Le dejaríamos dinero a gente que tiene muchos activos? No, porque priero tenemos que ver el
balance y ver si tiene recursos para poder devolver el dinero, si tiene problemas de liqudez a corto plazo…

• Estructura económica (o activo): expresión de todos los tiene, derechos y otros recursos. Recoge
todas las inversiones realizadas por la empresa para llevar a cabo su actividad, de los que se espera
obtener beneficio o rendimiento económico en el futuro. Se puede incluir: maquinaria, derechos y
licencias, materias primas, dinero que tengo (caja de la empresa o cuenta corriente en el banco)
 • Estructura financiera (o patrimonio neto y pasivo): recoge los diferentes recursos financieros
utilizados por la empresa para financiar sus elementos de activo. El pasivo son las deudas y el
patrimonio es lo que se posee (lo que ponen los socios, no es deuda)

La suma del activo tiene que ser igual a la suma del patrimonio neto y
pasivo

 Activo no corriente: largo plazo (+ de 1 año)

 Activo corriente: corto plazo (- de un año)
 Patrimonio neto: Recursos propios de la empresa.
 Pasivo no corriente: deudas a largo plazo (+ de 1 año)
 Pasivo corriente: deudas a corto plazo (- de 1 año)
La diferencia entre las máquinas y las materias primas (por ejemplo), unas se consumen a largo plazo (no
corriente) y las otras a corto plazo (corriente)
¡Los trabajadores no aparecen en el balance!

¡CUIDADO!
Un vino que tenemos en una barrica mucho tiempo (más de 1 año) se considera activo corriente (corto plazo)
porque se trata de un ciclo económico. El vino es mi producto semielaborado, mientras que la barrica la
seguiré utilizando en más de un ciclo económico.
La diferencia entre las máquinas y las materias primas (por ejemplo), unas se consumen a largo plazo (no
corriente) y las otras a corto plazo (corriente)

➢ ACTIVO CORRIENTE
Recoge las inversiones que están en la empresa menos de 1 año, a corto plazo.
Incluye:
-Existencias: materias primas, productos en curso, materiales, envases, embalajes…
-Realizable: partidas que pueden transformarse fácilmente en tesorería (créditos a corto plazo sobre clientes,
efectos a cobra, letras de cambio…) *Deudores comerciales, por ejemplo.
-Disponible: dinero en caja y en depósitos bancarios (cuenta bancaria) a la vista.
*Si un cliente me deja un producto a deber, en ese momento no tengo ni el producto ni el dinero, pero tengo el
derecho de cobro (es lo que se conoce como deudores comerciales), por eso en loas activos tengo derechos y
bienes.
Activos vinculados al ciclo de explotación:
MATERIALES→ALMACÉN→PP.TT→ALMACÉN→VENTA→COBRO
Es decir, se van a vender, consumir o realizar durante la actividad por lo que desaparecen antes de 1 año.
 ➢ ACTIVO NO CORRIENTE
Recoge las inversiones a largo plazo, es decir, que van a estar en la empresa durante un período superior a 1
año.
Invertir en un activo no corriente significa adquirir una propiedad que va a estar inmovilizada durante un
tiempo, con la que vamos a realizar la actividad económica objeto de la empresa.
Pueden ser:

• Bienes de naturaleza intangible: marcas, patentes, software…

• Bienes de naturaleza tangible: local, maquinaria, elementos de transporte…
• Inmovilizaciones financieras con el finde obtener una rentabilidad o controlar a otras empresas.

➢ PASIVO
Recoge los valores de los recursos financieros obtenidos por la empresa, por lo cual se contraen deudas con
terceros.

Estas deudas pueden ser con:

o Entidades financieras.
o Proveedores.
o Acreedores varios.
o Remuneraciones.
o Organismos oficiales.

❖ Patrimonio neto
Recursos propios o no exigibles:

Parte residual de los activos, una vez deducidos sus pasivos.

Incluye: aportaciones realizadas y recursos generados por la propia empresa.

Puede ser:
 Interno: resultados, reservas. Lo ha ganado la propia empresa y se queda en la empresa.
 Externos: aportaciones socios, subvenciones…
El orden es muy importante: primero activo no corriente, dentro de este inmovilizado intangible, luego
inmovilizado material, inversiones financieras etc. ¡El orden siempre es el mismo!
El patrimonio neto no es exigible, luego van las deudas a largo plazo y finalmente las a corte plazo.
Si no aparece ningún inmovilizado intangible no lo ponemos.
Ejemplos de inmovilizado intangible son:

• Gastos de investigación y desarrollo

• Concesiones administrativas (derechos de investigación o explotación proporcionado por
administraciones públicas),
• Propiedad industrial (patentes, marcas, nombres comerciales, logos…)
• Fondo de comercio (bienes inmateriales como razón social, clientela…)
• Aplicaciones informáticas
• Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (leasing)
Inmovilizado material= inmovilizado tangible→ Son bienes físicos de carácter duradero que la empresa
requiere para desarrollar su actividad normal. Ejemplos pueden ser: construcciones, bienes naturales (fincas,
canteras, minas), maquinaria, instalaciones técnicas, mobiliario, utillaje (herramientas, moldes, pequeña
maquinaria), equipos informáticos, elementos de transporte…
Capital social→ Dinero que gana la empresa en años anterior y decide reinvertirlo en la empresa.
Residuos del ejercicio→ Se decide qué hacer con ello. Si se pone resultado del ejercicio es que aún no
sabemos qué hacer con él. Cuando decidamos, hacemos: una parte puede reinvertirse (lo sumo a reservas), y
otra parte se la reparten entre los socios (sale de la empresa, sale del banco o caja→ En el balance lo quitamos
del efectivo y del resultado del ejercicio), por ejemplo.

❖ TIPOS DE BALANCE:
o Modelo normal
o Modelo abreviado (de PYMES): sociedades que cumplan, al menor, dos de los tres
requisitos siguientes:
▪ Activo inferior a 2.850.000€
▪ Volumen neto anual de negocio inferior a 5.700.000€
▪ Número medio de trabajadores inferior a 50.

AMORTIZACIÓN Y DEPRECIACIÓN

Muchos elementos del activo no corriente (material e inmaterial) están sometidos a un proceso de desgaste
(por el paso del tiempo, obsolescencia tecnológica, uso...) y, por tanto, sufren depreciación.
Es necesario ir amortizando estos elementos con el objetivo de poder reemplazarlos cuando sea necesario.

La amortización es la expresión contable de la depreciación del inmovilizado por su utilización en el proceso

productivo.

Corrección del valor por la depreciación del inmovilizado, realizada de acuerdo con un plan sistemático.
Es una cuenta de gastos. En el balance se refleja disminuyendo el valor en el activo correspondiente.

Ejemp: En la cuenta de pérdidas y ganancias metemos la amortización, pero no es un gasto real porque no se
ha comprado nada y eso se va a ir metiendo en el banco y de esta manera ajusto en el balance el valor real de
los activos que se van depreciando, se ajusta en la cuenta de pérdidas y ganancias. No es obligatorio, pero de
esta manera voy ahorrando para el momento en el que tenga que comprar una máquina, además el plan
general contable permite considerar el valor de la amortización como un gasto.

Además, al tener menos beneficios los impuestos son más favorables.

FM: se llama fondo de maniobra o fondo de rotación (o working capital). Expresa la capacidad de la empresa
para mantener el equilibrio financiero a corto plazo (a corto plazo puedo pagar las deudas que tengo)→
Situación de equilibrio financiero.
Si el FM es positivo, en general, la empresa no tiene problemas financieros a corto plazo ya que pueden
devolver sus deudas (equilibrio financiero).
ERE: expediente de regulación de empleo. Produces mucho pero no vendemos→no producimos más (muchos
costes)→ Vendemos lo que tenemos→ los trabajadores se llevan una parte del sueldo y se van a casa→ no van
a trabajar hasta que no se venda todo.

3. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

La cuenta de resultados o cuenta de PPGG refleja el resultado del conjunto de operaciones que han tenido
lugar en el ciclo de producción.
 Ingresos: incrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, en forma de entradas o incrementos de
valor de los activos o como salidas o disminuciones de valor de los pasivos siempre que no tengan su
origen en aportaciones de los socios.
o Cobro: entrada de dinero en la empresa (caja o bancos). Si se cobra al contado, coincide
cobro e ingreso. Si se deja deuda no.

 Gastos: decrementos en el patrimonio neto, por salidas o disminuciones en el valor de los activos o por
aumento de pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios en su condición de
tales. Es decir, es un cargo o importe debido a la adquisición, contratación o utilización de factores
productivos. Puede coincidir o no con el pago.
o Pago: importe de salida de dinero de la tesorería.

La cuenta de pérdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por la diferencia entre ingresos y
gastos del mismo, excepto cuando dichos conceptos sean imputables de manera directa al patrimonio neto. Se
suele hacer anualmente (en un año natural).
Una cosa distinta es el flujo de caja (cash flow) = cobros – pagos. Hay que tener un resultado positivo y
atender a los pagos. Si la empresa no consigue un resultado positivo (es decir, si los ingresos no superan a los
gastos), la empresa es inviable. Si no se es capaz de atender a los pagos, ay problemas de liquidez.
RESUMEN:
-Falta de viabilidad: gastos > ingresos
-Falta de liquidez: pagos>cobros
La ganancia bruta puede estimarse también como la variación que experimenta el patrimonio neto entre 2
ejercicios consecutivos cuando no haya habido aportaciones de los socios.
❖ MODELOS:
o Modelo normal
o Modelo abreviado (de PYMES): sociedades que cumplan en dos ejercicios consecutivos, al
menos 2 de los 3 requisitos:
▪ Activo inferior a 11.400.000
▪ Volumen neto anual de negocio inferior a 22.800.000
▪ Número medio de trabajadores inferior a 250
 *Importe neto de la cifra de
negocios: ingresos que se
produce por mis ventas.

*Aprovisionamiento: consumo
materias primas, deterioro…

*Tributos: impuesto salvo el de

sociedades (depende de los
beneficios)

*Amortización: con signo -. Es

un ejemplo de gastos sin pago.

*Deterioro y resultado por

enajenación inmovilizada: si se
vende un edificio/coche/máquina,
no se refleja como un ingreso de
actividad. Enajenación=venta

❖ RESULTADOS
A) Resultado de explotación: actividad normal de la empresa. Ingresos - gastos

B) Resultados financieros: actividades financieras. Ingresos financieros – gastos financieros

C) Resultado antes de impuestos: Resultado de explotación + resultado financiero

D) Resultado del ejercicio.

No todos los elementos son gastos o ingresos. En el balance: la devolución del préstamo de campaña supone
la disminución de una deuda y de tesorería. El capital aportado por el nuevo socio conlleva más patrimonio
neto y más activo.

EJERCICIO 1→ Diapo 19
 ACTIVO PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
INMOVILIZADO INTANGIBLE Aportaciones de los socios al capital social 150€
Software informático 4€ Reservas 40€
Resultado del ejercicio 89€
INMOVILIZADO MATERIAL
Maquinaria 30€
Construcciones 70€
Elementos de transporte 15€
Terrenos 25€

INVERSIONES FINANCIERAS
Acciones de una empresa del grupo 100€
Letras a cobrar a corto plazo 30€
Letras del tesoro (vencen en 6 meses) 5€
ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
EXISTENCIAS PROVISIONES
Materias primas 70€ Amortización acumulada de la construcción 40€
Productos terminados 80€ Amortización acumulada de la maquinaria 10€

DEUDORES DEUDAS A LARGO PLAZO

Derecho de cobro sobre clientes 40€ Deudas por préstamo a largo plazo 80€

EFECTIVO
Cuenta bancaria 40€
PASIVO CORRIENTE
Deudas por préstamo a corto plazo 20€
Letras a pagar a corto plazo 80€
Total 509 Total 509

EJERCICIO 2
 ACTIVO PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
INMOVILIZADO INTANGIBLE Aportaciones de capital realizadas por los socios 300€
Ganancias de campañas anteriores, invertidas en
INMOVILIZADO MATERIAL maquinarias, terrenos… 100€
Maquinaria 250€ Subvención oficial compra maquinaria 5€
Edificio para almacén, oficinas y maquinaria Ganancias últ. Campaña sin decidir 40€
200€
Terrenos sobre los que está la bodega
100€

INVERSIONES FINANCIERAS

ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

EXISTENCIAS PROVISIONES
Existencias de productos terminados en los Amortización acumulada del almacén 20€
almacenes 50€ Amortización acumulada de la maquinaria 60€
Envases en el almacén 8€
DEUDAS A LARGO PLAZO
DEUDORES Préstamo de campaña pendiente con entidad 30€
Derecho de cobro sobre clientes 90€ Préstamo para compra maquinaria pendiente con banco
125€
EFECTIVO
Dinero en la cuenta bancaria 20€
PASIVO CORRIENTE
Deudas con proveedor 20€
Deudas con taller para reparación máquina 10€
Deuda con Hacienda en concepto IVA 8€

Total 718 Total 718

EJERCICIO 3
 ACTIVO PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE→620 PATRIMONIO NETO
INMOVILIZADO INTANGIBLE Patrimonio neto 545
Capital 400
INMOVILIZADO MATERIAL→ 620€ Reservas 140
Terrenos 100 Subvenciones 5
Solares y edificios 180
Maquinaria 340

INVERSIONES FINANCIERAS

ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE 125

EXISTENCIAS →118 PROVISIONES
Productos terminados 50
Envases y embalajes 8 DEUDAS A LARGO PLAZO 125€

DEUDORES

EFECTIVO
Banco 60
PASIVO CORRIENTE→68
Deudas a corto plazo 58
Acreedores varios 5
10
Hacienda pública (IVA) 8
Total 738 Total 738

1º Acuerdo adoptado en la asamblea de no repartir las ganancias para poder llevar a cabo nuevas
inversiones:
Resultado del ejercicio (-40) pasa a reservas: 100+40
2ºCobro a través del banco a los clientes de campañas anteriores:
Disminuye clientes (-90) y aumenta bancos:+90
3º Pago a proveedores de las deudas de la campaña anterior:
Disminuye proveedores (-20) y disminuye bancos (-20)
4º Devolución por banco del préstamo de campaña anterior (30€):
Disminuye deudas a corto plazo (-30) y disminuye bancos (-30€)
5ºSolicitud y cobro de un nuevo préstamo de campaña 50€:
Aumento deudas a corto plazo 50 y aumento bancos +50.
6ºNueva aportación de capital social por parte de los socios 100€ y desembolso en la cuenta bancaria:
Aumenta capital social +100 y aumenta bancos +100
7º Compra al contado de maquinaria por 150€:
Aumenta maquinaria +150 y disminuye bancos (-150)
EJERCICIO 4
 ACTIVO PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
INMOVILIZADO INTANGIBLE Capital social
Software informático 8€ Aportaciones socio 880€
Patentes 10€ Reservas 200€
INMOVILIZADO MATERIAL Resultado del ejercicio
Productos en curso elaboración 600€ Subvenciones
Edificio en construcción 60€ Subvenciones de capital 40€
Terrenos 40€
Maquinaria 400€
Construcciones 150€
INVERSIONES FINANCIERAS
Acciones de empresa del sector de alimentación 300€
Acciones para materializar excesos de liquidez 20€

ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Letras a cobrar a corto plazo ¿? 10€ PROVISIONES
EXISTENCIAS Amortización software 2€
Productos terminados 200€ Amortización maquinaria 20€

DEUDORES DEUDAS A LARGO PLAZO

Derechos de cobro sobre clientes 500€ Préstamos del banco X para maquinaria 95€
EFECTIVO Deudas por crédito de campaña 500€
Cuenta bancaria 100€ Bonos que ha de amortizar en 2 años 200€

PASIVO CORRIENTE
Deudas con proveedores 400€
Deudas con acreedores a pagar 1 mes 20€
Letras a pagar a corto plazo 60€
Deuda con Hacienda Pública 40€
Remuneraciones pendientes de pago 20€

Total 2418 Total 2457

REVISAR → No tengo la solución ☹

EJERCICIO 5
La devolución de un préstamo va al balance, pero no se tiene en cuenta aquí porque no es ni un gasto ni un
ingreso.
Cuando un socio pone dinero tampoco se mete en la cuenta de PPGG, sino que va al balance→ Patrimonio
neto→ Capital social.
No puedo meter los gastos de personal en “Otros gastos”
El resultado de la cuenta de PPGG se lleva al Patrimonio neto de la cuenta del balance.
En servicios exteriores puedo meter servicios necesarios pero ajenos a la propia empresa. Por ejemplo:
publicidad, gestorías, abogados…
IBI: impuesto sobre los bienes inmuebles. Es un impuesto municipal.
*
El único impuesto que se puede poner abajo (Resultado después de impuestos) es el Impuesto sobre el
beneficio que puede ser por ejemplo el impuesto sobre sociedades.
La información de la enajenación (venta) del inmovilizado se encuentra en el balance→activo→inmovilizado
EJERCICIO 6
 ACTIVO PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE→3970 PATRIMONIO NETO
INMOVILIZADO INTANGIBLE→400 Patrimonio neto 3500
Licencia 400 Capital social 1500
INMOVILIZADO MATERIAL→3050 Prima de emisión 400
Edificios 2000 Otras aportaciones de los socios 100
Maquinaria 1000 Resultado del ejercicio 1500
Mobiliario 50
INVERSIONES FINANCIERAS→500
ACTIVO CORRIENTE→750 PASIVO NO CORRIENTE→500
EXISTENCIAS PROVISIONES
Materias primas 200 Provisiones a largo plazo 200
Productos terminados 300 DEUDAS A LARGO PLAZO
DEUDORES Obligaciones a largo plazo 100
Anticipo a proveedores 50 Deudas a largo plazo 200
Clientes 150
EFECTIVO
Tesorería 50
PASIVO CORRIENTE
Proveedores 100
Préstamos a corto plazo 500
Efectos comerciales a pagar 50
Anticipo a clientes 50

Total 4700 Total 4700