EL IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente, gravando las rentas que
provengan del trabajo y de la explotación de un capital, ya sea un bien mueble o inmueble.
Dependiendo del tipo de renta y de cuánto sea esa renta se le aplican unas tarifas y se grava
el impuesto vía retenciones o es realizado directamente por el contribuyente.

En el Perú existen cinco categorías de Impuesto a la Renta. Cada una tiene distintas
facilidades para el pago de impuestos.

CATEGORIA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES

arrendamiento o sub- arrendamiento de

PRIMERA CAPITAL NATURAL bienes muebles e inmuebles, así como
las mejoras de los mismos
rentas obtenidas por intereses por
colocación de capitales, regalías,
SEGUNDA CAPITAL NATURAL
patentes, rentas vitalicias, derechos de
llave y otros

CAPITAL + NATURAL/
TERCERA derivadas de actividades comerciales,
TRABAJO JURIDICA
industriales, servicios o negocios
rentas obtenidas por el ejercicio
CUARTA TRABAJO NATURAL individual de cualquier profesión,
ciencia, arte u oficio
rentas provenientes del trabajo
personal prestado en relación de
QUINTA TRABAJO NATURAL
dependencia (sueldos, salarios,
gratificaciones, vacaciones)

El presente informe se va tratar en la rentas de trabajo de 4ta y 5ta categoría, que a

continuación informo:
RENTA DE CUARTA CATEGORIA

Concepto:

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categoría.

También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con
contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.

A continuación te detallamos cada tipo de estos ingresos:

Importante:

Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de

dependencia.

Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o viceversa,

el total de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría ( rentas
empresariales )
Calculo:

Retenciones: Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,
empresas o entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto a la
renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.

No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten
sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Pagos a Cuenta: Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te

puedes encontrar obligado a presentar declaración mensual y a realizar el pago a cuenta
correspondiente aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.

Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto
de la retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.

No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de

Cuarta Categoría por el ejercicio 2017, si tus ingresos no superan los montos que se detallan
en el siguiente cuadro:
Suspensión de retenciones:

Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en el año no superar los ingresos por
S/ 35,438. Este importe es válido para el ejercicio 2017 y se incluyen en su cómputo los
ingresos por rentas de quinta categoría en caso ello ocurra.

La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada año y la suspensión tiene vigencia
desde el día calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobación hasta el 31
de diciembre de cada ejercicio.

La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el formulario
virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automática
su solicitud de suspensión será aprobada en caso se cumplan los requisitos legales
correspondientes.

La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante el agente de
retención para que este no haga retenciones del impuesto.

Se recomienda enviar la constancia de suspensión a su correo electrónico al momneto de ser

generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla las veces que lo requiera.

Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT y normas complementarias.

Reinicio de los pagos y retenciones del impuesto:

Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y quinta categoría
superan los montos antes señalados (S/ 35,438) deberás declarar y efectuar el pago a cuenta
que corresponda por la totalidad de tus ingresos que obtengas en el referido mes y consignar
en tus recibos las retenciones correspondientes que te deben efectuar (8% del importe
pagado)

Declaración y pago mensual:

Como contribuyente de rentas de cuarta categoría estás obligado a presentar declaraciones
mensuales a través del Formulario Virtual N° 616 o PDT 616, salvo que percibas importes
que se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada año.

Declaración y cálculo Anual:

Cada año, la SUNAT emite una Resolución donde se establecen los contribuyentes obligados
a presentar la declaración y el impuesto anual con su respectivo cronograma de vencimientos.

La SUNAT te remite una información personalizada por internet a cual podrás acceder con
tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y créditos del impuesto a la renta, para que puedas
validar la información o la corrijas en caso de desacuerdo.

Si es conforme la envías por el mismo medio y en caso las corrija la envías también por el
mismo medio, con lo cual está cumplida tu declaración anual.

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categoría.

Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deducción legal del
20% hasta el límite de 24 UITs. Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por
el desempeño de funciones de director de empresas, síndico, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero regional.
Además de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un monto
fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías
sólo podran deducir este monto por sólo una vez.

Importante:

Para calcular el impuesto anual sobre tus

rentas de 4ta o en caso obtengas los dos
tipos de rentas (4ta y 5ta) a partir del
ejercicio 2015, están sujetas a una escala
con tasas progresivas, asi:

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaración de Renta
Anual.

En caso tengas saldo a favor del impuesto podrás solicitar su devolución o compensación
marcando la opción elegida en la Declaración Anual.

En caso elijas la opción de devolución se abrirá un enlace para el formulario solicitud de

devolución 1649 que debes presentar inmediatamente después de presentada la Declaración
anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podrá hacer de modo presencial
ante las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso N° 4949 para le mismo
fin.

En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrirá un enlace hacia
la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente después de
presentada tu declaración anual del impuesto.
CASO PRÁCTICO RENTA DE CUARTA

1. El señor de profesión abogado obtuvo ingresos por un monto de 60,980.00 durante

el periodo 2016. Efectuó pagos a cuentas por 2,050.00 y le realizaron retenciones
por 530.00.

2. Michael Salas presta servicio de vigilancia en el año 2016, el emite sus recibos por
honorarios a las empresas que lo contratan, mensualmente emite por un monto S/.
4500.00. (UIT 3950)
3. El Gerente General Matías Verastegui, emite sus recibos de honorarios en la
empresa Industrial, mensualmente emite por un monto S/. 7500.00, en el transcurso
del año 2017 realizo el pago a cuenta de S/. 2,000.00 calcular el impuesto a
regularizar.
RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Concepto:

Si los ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente cuadro,

entonces percibes renta de quinta categoría:

No se encuentran afectos los ingresos si son:

 Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

 Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
  Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilación, montepío e invalidez.
 Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Los ingresos están exonerados si se trata de:

 Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios

y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos así lo establezcan.

Calculo:

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu

remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.

El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención mensual es el

siguiente:
Obligaciones si se cuentas con más de un empeador:

Si trabajas para dos o más empleadores - bajo relación de dependencia - se generan estas
obligaciones:

1.- Comunica dicha situación al empleador que te pague la mayor remuneración. Lo harás
presentándole por escrito una declaración jurada que incluya información con los datos de
los otros empleadores, y el detalle de la remuneración que te paga cada uno de ellos.

Así el empleador que te paga la mayor remuneración acumulará el monto de las

remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calculará y retendrá mensualmente el
impuesto a la renta - quinta categoría - considerando la suma acumulada.

2.- Entrega a los demás empleadores una copia del cargo de la declaración jurada que hayas
presentado al que paga la mayor remuneración.

3.- En el mes que varíe alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variación al
empleador que te paga la mayor remuneración, para que considere el cambio al calcular la
retención del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:

Para el empleador que paga la mayor remuneración

1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaración jurada arriba indicada,
acumularás el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en cada mes,
calcularás y retendrás el impuesto a la renta -quinta categoría- considerando la suma
acumulada de las remuneraciones.

2.- Considera las comunicaciones sobre variación de remuneraciones que te entregue el

trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.

Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores

Una vez que recibas copia del cargo de la declaración jurada que le haya presentado al que
paga la mayor remuneración dejarás de retener, hasta que cese la situación de tu trabajador
de tener más de un empleador.
1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones correspondiente,
antes del primero de marzo del año inmediato siguiente a ejercicio anual en que hiciste las
retenciones acumuladas.

CASO PRACTICO DE QUINTA CATEGORIA

El trabajador Miguel Torres ingresa a laborar a la empresa Noticiero del Contador desde el
01 de Marzo de 2017. En dicho mes percibió una remuneración mensual de S/. 7,400 soles,
adicionalmente ha percibido horas extras por S/. 850 soles.

El trabajador Miguel Torres laboro en los meses de Enero y Febrero del presente año, para
ello adjunta su certificado de quinta categoría.

 Enero: S/. 5,000

 Febrero: S/. 5000

Retenciones Efectuadas: S/. 790 soles.

¿Calcular la renta de quinta categoría del mes de Marzo 2017?

Finalmente, colocaremos las retenciones efectuadas según el certificado y obtenemos el
importe a retener en el mes Marzo de S/. 779.00