UNIDAD 1

ASPECTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

¿QUE ES LA CONTABILIDAD DE COSTOS?

La Contabilidad de Costos es una rama de la Contabilidad General mediante la cual se registran, clasifican,
resumen y presentan las operaciones relativas a lo que cuesta adquirir, explotar, producir y distribuir un
artículo o servicio.

1.1 DEFINICIÓN
La contabilidad de costos es un sistema de información con el que se establece el costo
incurrido al realizar un producto y la forma como fue generado, para cada una de las
actividades en las que se desarrolla el proceso productivo.

1.2 DEFINICIÓN DE COSTO

Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición
o la producción de los bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un ente económico
obtendrá sus ingresos.

1.3 VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Por medio de ella se establece el costo de los productos.
Se controlan los costos generados en cada una de las fases en que se desarrolla el proceso
productivo.
Se mide en forma apropiada la ejecución y aprovechamiento de materiales.
Se establece márgenes de utilidad para productos nuevos.
Con ella se pueden elaborar proyectos y presupuestos.
Facilita el proceso decisorio, porque por medio de ella se puede determinar cual será la
ganancia y el costo de las distintas alternativas que se presentan, para así tomar una decisión.
Se puede comparar el costo real de fabricación de un producto con un costo previamente
establecido para analizar las desviaciones y poder generar mecanismos de control y facilitar la
toma de decisiones.
A través de ella es posible valuar los inventarios.
UNIDAD 2

ELEMENTOS DE COSTOS

INVENTARIOS
Los inventarios representan las existencias que dispone una empresa para la realización de sus actividades
operacionales. En el caso de las industrias que manejan la contabilidad de costos por excelencia podemos citar
tres tipos de inventarios.

Inventario de materia prima

Se definen como las existencias que serán sujetas a la transformación. Es el principal elemento dentro del
proceso de producción. Dentro de este inventario podemos encontrar dos tipos de materia prima.
1. Materia prima directa.- Primer y principal elemento del proceso de producción, es la sustancia que
será directamente transformada en un producto terminado. Por lo general ingresa al proceso de
producción al 100% desde su inicio.
2. Materia prima indirecta.- Puede ingresar en cualquier momento del proceso de producción, puede o
no ser transformada. Coadyuva a la transformación de la materia prima directa. Su costo es parte
integrante de los costos indirectos de fabricación.

Inventario de productos en proceso

Son las existencias que se encuentran en plena transformación, pueden estar divididos por departamentos si es
que la transformación se debe desarrollar en varias etapas. En tal caso cada departamento será un inventario
de productos en proceso independiente. Su valuación se realiza mediante la producción equivalente que no
es más que una estimación de la cantidad de productos terminados a que equivale toda la producción en
proceso a un cierto grado de acabado.

Ejemplo: Inventario de productos en proceso:

Departamento 1: 480 unidades al 50% de acabado
Departamento 2: 500 unidades al 80% de acabado

Producción equivalente depto. 1: 480 x 50% = 240 unidades equivalentes.

Producción equivalente depto. 2: 500 x 80% = 400 unidades equivalentes.

La producción equivalente se realiza con el fin de establecer un valor de este inventario a una fecha
determinada. La información será proporcionada por la Gerencia de producción ya que ellos cuentan con la
experiencia para determinar el grado aproximado de terminación de un cierto producto que se encuentra en
proceso.

Inventario de productos terminados

Finalización del proceso de producción, el ingreso a almacenes de productos terminados es el que da origen al
presente inventario. De sencillo manejo tendrá sus altas en el traspaso de éstos productos del departamento de
producción y sus bajas se producirán cuando se realice la distribución y comercialización de estos productos
en el mercado.

SISTEMAS DE INVENTARIOS

Se conocen principalmente dos sistemas de inventarios

Sistema de inventarios Perpetuo

Este sistema tiene su característica en la utilización permanente de la cuenta “Inventario de Mercaderías”.
Tanto para las compras como para las ventas necesariamente utiliza esta cuenta donde mostrara el
movimiento de la existencia en cada transacción que se realice.
La forma básica de contabilización es la siguiente:

Compras de inventarios:
----------------- x -----------------
Inventario de Mercaderías xxxx
Crédito Fiscal xxxx
Banco xxxx
----------------- x -----------------

Ventas de inventarios:
----------------- x -----------------
Banco xxxx
Impuesto a las transacciones xxxx
Ventas xxxx
Debito fiscal xxxx
Impuesto a las transacción
es por pagar xxxx
----------------- x -----------------
Costo de la mercadería vendida xxxx
Inventario de Mercaderías xxxx
----------------- x -----------------
Mediante este sistema se tendrá un control permanente de las altas y bajas de inventarios. Este control
permitirá verificar cualquier discrepancia entre los kardex valorados y físicos que se lleven en la compañía.
Facilitará la corrección de errores o la determinación de malos usos de las existencias, lo que se considera una
gran ventaja dentro del manejo de las mismas.

Sin embargo, así como es evidente la ventaja de la utilización de este sistema, cabe destacar que solo aplicara
a las empresas que cuenten con pocos inventarios en existencias ya que para empresas que cuenten con
bastantes existencias o de una variedad de productos este sistema se puede convertir en una desventaja por la
carga de trabajo administrativo que genera el control de las mismas en la aplicación de un costo de mercadería
vendida a cada venta que se realice.

Sistema de inventarios Periódico

Su característica principal radica en la utilización de varias cuentas para el registro y control de los
inventarios. Durante el periodo no utiliza la cuenta Inventario de mercaderías, así para toda compra utilizara
una cuneta de resultados llamada “Compras” y solamente cuando suceda un cierre de periodo utilizara el resto
de las cuentas añadiendo para su propósito la cuenta “Inventario final de mercaderías”, y, mediante una
formula aritmética se obtendrá el saldo de la cuenta “Costo de la mercadería vendida” que será recién
registrada de manera apropiada en la contabilidad.

La fórmula aritmética mencionada es la siguiente en su forma básica:

CV = II + C – IF
CV = Costo de vetas o de mercadería vendida
II = Inventario inicial de mercaderías
C = Compras
IF = Inventario final

Esta fórmula explica sencillamente la obtención del costo de la mercadería vendida a una fecha determinada,
por lo general una fecha de cierre contable.

Si bien esta fórmula encuentra su principal ventaja en su fácil manejo, cabe destacar que una desventaja puede
originarse en la pérdida de control de los inventarios si se administra bajo este sistema por si solo. Es
necesaria la implementación de sistemas de control de inventarios paralelos a la aplicación del sistema
periódico, tales como Kardex físicos y valorados y por más de una persona para asegurar la eficiencia de este
control.

La forma básica de contabilización es la siguiente:

Compras de inventarios:
----------------- x -----------------
Compras xxxx
Crédito Fiscal xxxx
Banco xxxx
----------------- x -----------------
Ventas de inventarios:
----------------- x -----------------
Banco xxxx
Impuesto a las transacciones xxxx
Ventas xxxx
Debito fiscal xxxx
Impuesto a las transacciones por pagar xxxx
----------------- x -----------------
Como se nota en el ejemplo no existe la aplicación de la cuanta Inventario de Mercaderías, de manera que el
cálculo del Costo de ventas se realizara mediante la fórmula previamente señalada una vez que se tenga una
fecha de corte. En esta misma fecha se deberá realizar el recuento físico de los inventarios para establecer el
monto del Inventario Final y así completar los datos para la aplicación de la formula.

Una vez calculado el costo de ventas se debe realizar un asiento de ajuste de las partidas Compras e Inventario
inicial, de la siguiente manera.
----------------- x -----------------
Costo de ventas xxxx
Inventario final de mercaderías xxxx
Compras xxxx
Inventario inicial de mercaderías xxxx
----------------- x -----------------
Donde el Inventario final pasara a ser el Inventario inicial del siguiente periodo y así se iniciara un nuevo
ciclo contable.

METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS

Los métodos más utilizados son los siguientes:

PEPS – Primeros en entrar, primeros en salir

Este método utiliza la valuación en forma cronológica siendo los precios iniciales de las compras los primeros
en ser utilizados para el cálculo del costo de ventas el momento de realizar la misma.

UEPS – Últimos en entrar, primeros en salir

Este método a la inversa del anterior valúa los inventarios de manera que los últimos precios de adquisición
de inventarios sean el parámetro de costo para las primeras salidas por concepto de ventas.

CPP – Costo promedio ponderado

Finalmente este tercer método valúa los inventarios considerando un promedio en el costo total de los mismos
entre el total de las existencias proponiendo un costo promedio desde el momento del ingreso a almacenes
hasta el momento de las salidas por concepto de ventas.
Estos tres métodos se aplicaran mediante el uso de los Kardex valorados los cuales reflejaran el flujo de los
inventarios estableciendo siempre un costo del inventario en cualquier momento del ciclo contable.

ESTUDIO Y CONTROL DE LOS MATERIALES

Son el principal elemento dentro del proceso de producción, es la sustancia tangible que será sujeta a la
transformación en un producto terminado. Se clasifican en

Materiales directos
Es el conjunto de elementos corpóreos en su estado natural o elaborado por otras empresas, los cuales son
utilizados en la fabricación de un producto determinado y que forman parte intrínseca de él.
Como componente principal del producto la materia prima y el material directo son identificables en forma
cuantitativa, se puede medir o pesar en cada unidad del producto acabado. Se subdivide en principal y
secundario, así por ejemplo, en la manufactura de tela, será considerado como material directo principal el
hilo o algodón y como material directo secundario los productos de teñido etc.

Materiales Indirectos
Son aquellos que están involucrados en la manufactura de un producto de manera indirecta y no es posible
cuantificar o aplicar a un producto en particular. Estos materiales indirectos se pueden clasificar en:
Accesorios y Suministros.

Los accesorios son aquellos materiales que forman parte de un producto determinado así como los
pegamentos en muebles, botones y cremalleras en prendas de vestir. Todos estos son considerados accesorios
por la materialidad que representan en el costo de un artículo terminado.

Los suministros son aquellos que coadyuvan en el proceso productivo de un artículo y no forman parte del
mismo es decir son los materiales consumidos por los diferentes departamentos, tales como, combustibles,
lubricantes, repuestos y material de limpieza.

Todos los materiales indirectos son parte componente del tercer elemento del costo de producción, es decir se
contabiliza bajo la partida “Costos indirectos de Fabricación”

ESTUDIO Y CONTROL DE MANO DE OBRA

La mano de obra la constituyen los Sueldos y salarios de los dependientes de la empresa que participan
directamente en la transformación de los materiales en productos terminados. La mano de obra según su grado
de intervención en el proceso puede ser directa o indirecta.

Mano de obra directa

La mano de obra directa se define como el salario que está directamente involucrado en la producción de un
determinado artículo. Es identificable cuantitativamente en un producto y representa un costo directo
importante en la transformación de los materiales.

Mano de obra indirecta

Es el pago de salarios que se efectúa por el trabajo realizado que no es posible aplicar específicamente a un
producto u orden de producción y se acumulan dentro de los costos indirectos de fabricación para ser
distribuidos después a la producción del periodo. Estos salarios los constituyen los de los supervisores,
capataces, inspectores de producción, empleados del departamento de costos, y otros similares.

En el caso de la carga fabril el cálculo del haber mensual difiere de los cargos administrativos y de ventas.
Esta carga esta basada en el jornal día y el jornal por hora. Para el efecto ilustramos esta base de cálculo

Para determinar el número de semanas a trabajar por mes:

52 semanas por año = 4.33 semanas por mes
12 meses por año

En el caso de los trabajadores varones, de acuerdo a ley deben trabajar 48 horas a la semana por tanto las
horas mensuales serán:
48 hrs. semanales x 4.33 semanas mes = 207.84 horas al mes

En el caso de las damas u obreras, de acuerdo a ley deben trabajar 40 horas a la semana por lo tanto las horas
mensuales serán:
40 hrs. semanales x 4.33 semanas mes = 173.20 horas al mes

Asimismo el cálculo de los dominicales se realizara tomando en cuenta la tarifa horaria por el número de
horas de una jornada normal como sigue:

Varones: 8 horas diarias

Mujeres 6.67 horas diarias (en la práctica se suele redondear a 7 horas)
Planilla de sueldos Fabril
A continuación la presentación de una planilla fabril para que el estudiante tenga un claro ejemplo de los
datos a ser llenados para la elaboración de la misma. La planilla adjunta presenta todas las columnas mínimas
requeridas para su correcta elaboración en el caso de los obreros de una compañía. Solo en algunas columnas
se elaboraran los cálculos expuestos anteriormente el resto de la planilla mantiene su esquema tradicional que
ya es de conocimiento general.

ESTUDIO Y CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Son costos indirectos de producción todos aquellos desembolsos y aplicaciones de costos diferidos necesarios
para llevar a cabo la producción de un determinado artículo. Los mismos que, por su naturaleza, no son
aplicables directamente al costo de un determinado producto, departamento o servicio.
Sus principales características son:

1. Son costos necesarios para el proceso de producción

2. Afectan generalmente a toda la producción
3. Son de naturaleza heterogénea
4. No son originados por un producto, servicio u orden de trabajo
5. Afectan indirectamente al producto, servicio, departamento o una orden especifica

Prorrateo de los costos indirectos de fabricación.

Los costos indirectos de fabricación, ya sean fijos o constantes, variables, colectivos o departamentales,
inicialmente se distribuyen de acuerdo a la naturaleza y función de los costos, entre los departamentos de
producción y de servicios, conociéndose esta etapa como prorrateo primario. Posteriormente los costos
acumulados en los departamentos de servicios se redistribuyen entre los departamentos productivos,
conociéndose esta etapa como prorrateo secundario.

PLANILLA DE SUELDOS

Así también existen otras bases para la aplicación de los costos indirectos de fabricación. Estas bases son:
1. En función del valor de los elementos directos utilizados
2. En función del tiempo en que se desarrolla la producción
3. En función de la magnitud física de la producción

En función del valor de los elementos directos utilizados

Son las bases más utilizadas en la práctica, son las que están en función de los elementos directos utilizados,
pero de ninguna manera son las más adecuadas porque no representan un punto de apoyo justo que tenga
siquiera una relación lógica con el Costo Indirecto de Producción, sin embargo aún es aplicada por la
facilidad que representa el prorrateo.

Para el prorrateo se determinan las siguientes formulas a ser utilizadas.

 Costo de materiales directos utilizados en la producción

Factor = Costos indirectos de producción

Costo de Material Utilizado
Donde el resultado será interpretado como “X Bolivianos de Costos indirectos por cada boliviano de material
utilizado”.
 Costo de mano de obra directa empleada
Factor = Costos indirectos de producción
Costo de Mano de obra directa empleada
Donde el resultado será interpretado como “X Bolivianos de Costos indirectos por cada boliviano de mano de
obra empleada”.

 Costo Primo (Materiales directos + Mano de obra directa)

Factor = Costos indirectos de producción
Costo primo

Donde el resultado será interpretado como “X Bolivianos de Costos indirectos por cada boliviano de Costo
Primo incurrido”.

En función del tiempo en que se desarrolla la producción

Si se analizan los rubros mas importantes de Costos Indirectos de Fabricación, se aprecia que en su mayoría
se causan en función del tiempo, por lo tanto, lógicamente el factor tiempo deberá ser la base para su
aplicación, ese lapso de tiempo se puede determinar si se piensa que o quien es el que produce, encontrando
que en algunas industrias será el elemento humano, y en otras, las maquinarias y equipos. Por lo tanto la
aplicación podrá realizarse en base a horas-hombre, horas-máquina, o su combinación.

Las formulas a ser utilizadas serán:

Factor = Costos indirectos de Fabricación
Horas de mano de obra directa

Factor = Costos indirectos de Fabricación

Horas de mano de obra directa e indirecta

Factor = Costos indirectos de Fabricación

Horas maquinaria

En función de la magnitud física de la producción

La tasa o coeficiente se aplica sobre la base de unidades de producción, peso, volumen, etc. de los artículos
manufacturados en un periodo.

Las formulas a utilizarse son:

Factor = Costos indirectos de Fabricación
Número de unidades producidas
Ó
Factor = Costos indirectos de Fabricación
Número de unidades equivalentes