Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
Aspectos a tomar en cuenta para la Declaración jurada anual 2014
1. Gastos por alquiler de inmueble
Ficha Técnica
Autora : Pamela Prosil Montalvo (*)
Título : Aspectos a tomar en cuenta para la De-
claración jurada anual 2014
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 323 - Segunda
Quincena de Marzo 2015
Consulta
La empresa Hernández SAC en el mes de enero
de 2014 realizó un contrato de alquiler con el
señor Pablo; en cumplimiento del contrato se
le alquiló un local para sus oficinas adminis-
trativas por un valor de S/. 1,800 Nuevos Soles
mensuales.
Al respecto nos consulta.
2. Gasto de vehículos
Consulta
En el 2014, la empresa Impacto S.A alquiló un
vehículo para uso de dirección, representación
y administración; este vehículo es una camio-
neta Toyota 4x4.
Al respecto nos consulta:
1. ¿Se puede deducir los gastos de combus-
tible y repuestos del vehículo en la Decla-
ración anual de 2014 sin límite alguno?
2. ¿Es necesario registrar el vehículo en el PDT
anual en identificación de vehículos?
Respuesta
De acuerdo al informe 126-2013-SUNAT/4B0000
sí pueden ser deducibles los gastos de un
vehículo alquilado pese a que no se encuentra
determinado expresamente en el inciso w) del
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El mencionado informe precisa lo siguiente:
“Únicamente procederá la deducción de los
gastos incurridos en vehículos automotores de
las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados
a actividades de dirección, representación y
administración de la empresa:
a) Siempre que los gastos sean aquellos a los
que se refiere el primer párrafo del inciso w)
del artículo 37° del TUO de la LIR, entre los
cuales están los gastos por arrendamiento y
mantenimiento de vehículos automotores”
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N° 323 Segunda Quincena - Marzo 2015
1. ¿El contrato de alquiler que se realizó debe
estar legalizado por notario público para
ser aceptado como gastos para el impuesto
a la renta anual?
Respuesta
De acuerdo al inciso a) numeral 6.2 del artículo
4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
establece que el comprobante que permite sus-
tentar gasto deducible para efectos tributarios,
son los recibos por arrendamientos de bienes
inmuebles que generen rentas de primera
categoría, para el dueño del inmueble.
Añade la norma, que los recibos por arrenda-
mientos sustentarán gastos, siempre que se
identifique al adquirente o usuario, es decir,
el arrendador.
Por lo cual, el contrato de alquiler esté o no le-
galizado, no será sustento para que el gasto por
Para esos efectos, el artículo 21 del Reglamento
de la LIR señala un límite apara las deducciones
de los gastos de vehículos:
“Artículo 21º.- Rentas de tercera categoría.
Para efecto de determinar la Renta de Tercera
categoría, se aplicará las siguientes disposi-
ciones:
No serán deducibles los gastos de vehículos
automotores cuto costo de adquisición o valor
de ingreso al patrimonio, según se trate de ad-
quisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido
mayor a 30 UIT. Se considerará la UIT correspon-
diente al ejercicio gravable en que se efectuó la
mencionada adquisición o ingreso al patrimonio.”
El límite antes referido, también puede ser
considerado en el caso de alquiler de vehículos.
Es decir, se tendrá que tomar en cuenta para
la viabilidad de la deducción, que el valor de
adquisición del vehículo no supere las 30 UIT,
para tal efecto se considerará la UIT vigente
en ese año.
En estos casos y tratándose de vehículos al-
quilados sobre el cual no se tiene certeza del
costo de su adquisición, tendrá que tomarse
en cuenta el valor del vehículo en el mercado
(valor de mercado) del ejercicio gravable en el
que se adquirió en arrendamiento, respecto de
la UIT de dicho año.
Para tal efecto, se debe tomar en cuenta cuánto
fue el valor de mercado en el 2014 de la camio-
neta 4x4, y dicho valor no debe de superar el
límite de las 30 UIT, para cuyo efecto se tendrá
en cuenta que la UIT del 2014 fue S/. 3,800
Nuevos Soles.
Nos Preguntan y Contestamos
arrendamiento sea deducible. El recibo por el
arrendamiento será el que sustenta la deducción.
Para que la empresa Hernández pueda dedu-
cir el desembolso que se realizó por el pago
del alquiler de sus oficinas administrativas,
debe de solicitar a su arrendatario (dueño del
inmueble) que se le entregue los recibos por
arrendamiento.
Téngase en cuenta, que los recibos antes men-
cionados son proporcionados por SUNAT. Para
lo cual, se aprobó mediante la Resolución Nº
099-2003/SUNAT el formulario Nº 1683-Guía
para el arrendamiento, el cual es el recibo
generado por el "Sistema de Pago Fácil" como
resultado de la declaración y pago a cuenta
del impuesto a la renta de primera categoría,
realizada por el dueño del inmueble.
Cabe precisar que el original del formulario
1683 es sustento como gasto para efectos del
impuesto a la renta, la copia no sustenta el gasto.
Respecto del límite de los gastos, debemos
tener en cuenta que dichos gastos por vehículos
tiene un límite si se encuentran dentro de las
categoría A2-A3-A4-B1.3 y B1.4. El límite de
deducción no podrá ser mayor que el monto
que resulte de aplicar al total de gastos rea-
lizados por el porcentaje que se obtenga de
relacionar el número de vehículos automotores
sujetos a deducción con el número de vehículos
de propiedad o en posesión de la empresa.
Entonces, para determinar si los gastos de
una camioneta 4x4 tiene un límite, debemos
saber si está o no dentro de las categorías antes
señaladas. Para tal efecto, si nos remitimos al
Reglamento de la Ley de la Industria Automotriz
aprobado por Decreto Supremo N° 050-84-ITI/
IND, encontraremos que en su artículo 6, men-
ciona que están dentro de la categoría B1.4 los
vehículos con tracción en las cuatro ruedas (4 x
4) hasta de 4,000 Kg de peso bruto vehicular.
Por lo antes mencionado, se concluye que la
deducción de los gastos de la camioneta Toyota
4x4, sí está sujeta al límite antes referido, por
estar dentro de la categoría B1.4.
Por otro lado, sí se tendrá que identificar el
vehículo en la Declaración jurada anual del
Ejercicio 2014. Dicha identificación tendrá
validez por cuatro ejercicios gravables más. Así,
los gastos que genere dicho vehículo serán de-
ducibles una vez realizada dicha identificación.
El contrato no requiere legalización; más por
una cuestión de probar la fehaciencia del
arrendamiento del vehículo, podrá legalizarse
de modo que sea susceptible de ser reparado
por la Administración.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
3. Multa por datos falsos
Consulta
La empresa Estilo Único SRL nos menciona que,
cuando declaró su renta anual, cometió el error
de consignar como base imponible S/.33,064
Nuevos Soles, cuando en realidad su el monto
adecuado es de S/. 33,690 Nuevos Soles. Al
respecto nos consulta.
1. ¿Habrá una sanción por consignar
erróneamente su base imponible de su
impuesto a la renta anual?
Respuesta
En el presente caso, el contribuyente al consig-
nar un monto distinto en la base imponible de
su renta, ha incurrido en la infracción prevista
en el numeral 1 del Artículo 178º, el cual indica
lo siguiente:
“Constituyen infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias:
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinación de los
pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
4. Baja de RUC
Consulta
La señora Fátima, persona natural sin negocio,
nos comenta que en el 2014 vendió su casa
y pagó su impuesto mensual (DDJJ) a través
del formulario virtual Nº1665 En el mes de
setiembre del 2014, mes siguiente que pagó
su impuesto, dio de baja su RUC. Al respecto
nos consulta.
1. ¿Es necesario que presente la Declaración
jurada anual del 2014?
5. Renta de quinta categoría
Consulta
El suscriptor Enrique nos comenta que solo
percibió rentas de quinta categoría de la
empresa Express SAC Dichas rentas superan
los S/.25,000. Al respecto nos consulta.
1. ¿Estoy obligado a presentar la declaración
anual de renta 2014?
2. ¿Cómo regulariza los tributos no reteni-
dos?
Respuesta
Si una persona solo obtuvo rentas de quinta
categoría, no está obligada a presentar la
Declaración jurada anual (DJA) del Impuesto a
la renta, a pesar de que supere los S/ 25, 000;
así lo establece el inciso 3.2 del artículo 3 de la
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datos falsos u omitir circunstancias en las de-
claraciones, que influyan en la determinación
de la obligación tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o pérdidas
tributarias o créditos a favor del deudor tribu-
tario y/o que generen la obtención indebida
de Notas de Crédito Negociables u otros
valores similares.” (El subrayado es nuestro)
En cuyo caso, al haberse configurado la infrac-
ción antes descrita, se tendrá que pagar una
multa, la cual será el 50% del tributo determi-
nado indebidamente.
La infracción indicada, se encuentra sujeta
al siguiente régimen de gradualidad, con los
porcentajes y cumpliendo con las condiciones
siguientes.
1. Rebaja de 95% si se subsana voluntaria-
mente y se cumple con el pago inmediato
antes de cualquier notificación o reque-
rimiento relativo al tributo o periodo a
regularizar.
2. Rebaja de 70% en caso se subsane a partir
del día siguiente de la notificación del
primer requerimiento emitido en un pro-
cedimiento de fiscalización hasta antes de
que surta efectos la notificación del valor,
y se efectúe el pago inmediato.
Respuesta
Al vender un inmueble se genera un ingreso
para quien vende el inmueble, dicho ingreso,
constituye renta de segunda categoría.
Ahora bien, el literal iii) artículo 3 de la Re-
solución de Superintendencia Nº 380-2014/
SUNAT establece los sujetos que están obli-
gados a presentar la DJ anual –Renta Anual si
se encuentra en cualquiera de los siguientes
requisitos:
1. Consignen un saldo a favor del fisco en la
casilla 362 del Formulario Virtual N° 691.
2. Arrastren saldo a favor del Impuesto del
ejercicio anterior y lo apliquen contra el
Resolución Nº 380-2014/ SUNAT, el cual versa
de la siguiente manera:
“Artículo 3.-sujetos obligados a presentar
la declaración:
3.2 No deberán presentar la Declaración por
rentas del trabajo, los deudores tributarios
que en el ejercicio gravable 2014 hubieran
percibido exclusivamente rentas de quinta
categoría, aun cuando se encuentren com-
prendidos en alguno de los supuestos previs-
tos en el literal b. del numeral precedente.”
Por otro lado, para regularizar sus tributos
no retenidos se puede presentar dos posi-
bilidades.
La persona que solo percibe rentas de quinta
categoría que esté laborando para una empresa
que no está obligada a retener debe pagar el
3. Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su
defecto, una vez que surta efectos la noti-
ficación del valor, además de cumplir con
el pago inmediato de la deuda tributaria,
antes del plazo establecido en el primer
párrafo del artículo 117° para el caso de
las Resoluciones de Multa.
4. Rebaja de 40% si el valor se hubiese
reclamado y se cumple con el pago de
la deuda antes del vencimiento del plazo
para apelar.
La subsanación parcial determinará una
rebaja en función de lo declarado en tal
subsanación.
En el caso sujeto a análisis, no se menciona a
la Administración Tributaria, si el contribuyente
ha sido notificado, por lo cual se aplicaría la
gradualidad del 95% de la multa.
Importante: Por pago debe entenderse, lo
indicado por el numeral 13.5 del artículo 13º
de la Resolución de Superintendencia Nº063-
2007/SUNAT.
13.5. El Pago: Es la cancelación total de la multa
rebajada que corresponda según los anexos
respectivos, más los intereses generados hasta
el día en que se realice la cancelación.
Impuesto anual por rentas de segunda
categoría consignado en la casilla 357 del
Formulario Virtual N° 691.
3. Hayan obtenido en el ejercicio un monto
superior a S/.25,000 (veinticinco mil y
00/100 Nuevos Soles) respecto de rentas
de segunda categoría y/o rentas de fuente
extranjera que correspondan ser sumadas
a aquellas, para lo cual se considerará la
suma de los montos de las casillas 350 y
385 del Formulario Virtual N.° 691.
Por lo tanto, la señora Fátima estará obligada
a declarar su renta anual siempre que cumpla
cualquiera de los requisitos siguientes. Dicha
obligación, no es afectada por la baja del RUC.
IR de quinta, dentro del plazo establecido para
la regularización anual del Impuesto a la renta
, puede pagar su IR que le corresponde, de la
siguiente manera:
• Si cuenta con número de RUC
1. El Sistema de Pago Fácil, de donde
obtendrá el formulario Nº 1662- Boleta
de pago.
2. Sunat virtual, de donde se generará el
Formulario Nº 1662- Boleta de pago.
• Si no cuenta con número de RUC
1. El contribuyente puede utilizar el for-
mulario 1073-Boleta de Pago-Otros,
donde no es necesario el RUC, y para
tal efecto se debe consignar el tipo y el
documento de identidad.
N° 323 Segunda Quincena - Marzo 2015