“AÑO DEL DIÁLOGO Y LA RECONSTRUCCIÓN NACIONAL”

UNIVERSIDAD NACIONAL
DE TRUJILLO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Y FINANZAS

100 AÑOS DE INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA

DE LA CONTABILIDAD
ALUMNA:
Ríos Miguel, Gianella Adriana
PROFESOR:
Dr. Augusto R. Moreno Rodríguez
2018
 100 AÑOS DE INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA
DE LA CONTABILIDAD
CAPÍTULO II

1. NACIMIENTO DE LA CONTABILIDAD FRAY LUCAS PACIOLO

La contabilidad debe su origen a la vida social, a las colectividades organizadas y a la

presencia de Lucas Paciolo.
Fray Lucas Paciolo o Lucas de Burgo Sancti Sepulchri, como él mismo se designa, nació
en Toscana, en el año 1445. Fue un sabio representativo del renacimiento, amigo de
Leonardo Da Vinci, Lodovico Sforza y del papa León X. Realizó sus estudios en Venecia,
fue precepto de los hijos de Antonio Rompiasi. Profesor de matemáticas en Perusa de
1475 a 1480. En 1514 el papa lo llamó para dictar cátedra en la Universidad de Sapienza
de Roma. Se cree murió en1517 en Borgo Sansepulcro.

En 1494 su obra “La summa de arithemtica, geometría, proportioni et proportionalita”

dio celebridad en el mundo científico el nombre de Lucas Paciolo. Compuesta de 36
capítulos todo relacionado con Teneduría de Libros, manejo de cuentas y manejo de los
libros: el memorial(borrador), el diario y el Mayor. En el inventario de Paciolo no hace
distinción entre lo que pertenece al negocio y lo que es propiedad del comerciante
considerado como persona privada.
Para redactar un asiento de contabilidad (anotaciones o registros que se hacen en el libro
diario) se debe usar POR (deudores) y A (acreedores) la separación de los asientos se
debe de realizar con una línea horizontal entre en Debe y el Haber. Paciolo dice que
utilizaban el sistema llevado en Venecia, o partida doble, aunque no lo describe.

La partida doble no es una invención, sino un descubrimiento que apareció en las

operaciones de intercambio. Este método fue ideado por la ley de la dualidad. En las
operaciones de compra y venta. Para tener un comprador debe existir un vendedor. En los
negocios al fiado para que exista una persona deudora debe existir una acreedora, para su
control aplicaron la ley de la dualidad, o sea una cuenta recibe (débito) y otra cuenta da o
entrega (crédito). La cuenta es la mínima unidad contable capaz de resumir un hecho
económico.

La segunda edición se hizo en Venecia en el año 1523, la importancia de su obra se

centraba sobre la manera de manejar las cuentas para obtener resultados de utilidad y
pérdida en un negocio o comercio, a través de un balance de comprobación, el estudio de
las cuentas lo hace de una manera racional: cuentas de personas y de valores, cuentas de
gastos, cuentas de resultados, la cuenta capital la coloca entra las personas y por último
la cuenta de almacén, para esta última la compara con una persona deudora quien poco a
poco paga su deuda cuando se saque o reciba algo de la misma. Lo más importante de la
obra para los 100 años de investigación científica son 4 consejos:
PRIMERA:
Tener dinero en efectivo o cualquier otro bien patrimonial reducible a dinero, pues sin
dinero o medio de pago no se puede negociar, salvo excepciones que negocian a merced
de créditos reembolsables, llegando a acumular riquezas.

SEGUNDA:
Ser buen contador y saber hacer las cuentas con rapidez.

TERCERA:
Registrar y anotar todos los negocios de forma ordenada a fin de tener noticia década
uno de ellos con rapidez, siendo esto lo más importante pues sería imposible registrar
los debidamente las operaciones.

CUARTA:
Los libros que sirvan para anotar las operaciones de los mercaderes deben ser registrados
y foliados por otras personas prestantes y de reconocida honorabilidad distintas al
comerciante dueño de los libros. Paciolo desprende los siguientes principios que
hicieron a la contabilidad una ciencia determinante:
1. Para establecer un negocio o empresa, se necesita de dinero o financiación y llevar
una contabilidad fácil de entender.
2. El comerciante, industrial o banquero debe por lo menos conocer la contabilidad,
delo contrario poca utilidad tendrán de sus negocios o empresas.
3. La contabilidad es indispensable para la administración de la empresa.
4. De los libros se debe obtener una información financiera para la toma de
decisiones de los administradores.
5. Los libros deben ser foliados y registrados por personas honrosas y distintas a los
dueños. Hoy es costumbre registrarlos y foliarlos en las cámaras de comercio.

ACLARACIÓN HISTÓRICA: La presencia de Lucas Paciolo en el nacimiento de la

contabilidad no es porque él haya sido un protagonista de esa época, la contabilidad nació
cuatro milenios antes y Paciolo solo surge en los años de 1445 a 1517. Lucas se vincula
con el nacimiento de pues fue el primero en publicar libros respecto a la contabilidad, la
cual nació en el país de Summer, desde la vida económica y social de los sumerios hasta
la destrucción del imperio Babilónico, dan testimonio documentos escritos: textos
contables, contratos recibos, cartas comerciales grabadas en tablillas de arcilla cruda,
entre otros.
El desarrollo económico de las diversas ciudades del imperio babilónico ponía de
manifiesto actividades de carácter industrial, comercial y de transporte. Los escribas
nuestros auditores lejanos antepasados daban una rigurosa información de sus cuentas.
Este es el nacimiento del control económico cuya teoría creó Fabio Besta en el año 1909,
época de los “100 años de investigación científica de la contabilidad”.
2. LA PARTIDA DOBLE
Se basa en elementos correlativos, la relación contraria entre dos entes, objetos que
para la existencia del otro debería de existir la otra (Norte-Sur, Izquierda-Derecha).
Los bienes, riquezas, deudas y obligaciones crearon el patrimonio. Al principio de los
tiempos cuando los seres humanos efectuaron el comercio a través del trueque, una
persona recibía y otra entregaba, con el pasar del tiempo las operaciones fueron de
compra y venta para que existiera un comprador, tenía que existir un vendedor. En los
negocios fiados para que exista el deudor, debería existir también un acreedor, es uno
de la mayoría de los casos que encajan con la ley de la dualidad, pero al principio se
utilizó un sistema de mover las cuentas por anotación simple únicamente para el
propietario. Después los tenedores de libros, los escribas se dedicaron a estudiar los
fenómenos, casos y hechos del comercio a la luz de la ley de la dualidad o anotación
doble como Lucas Paciolo llama en 1494. El método a que hace mención eran usados
en 1335 en Florencia y en 1405 en Venecia, pero la anotación doble llega de muchos
atrás, tal vez su origen en Roma o en Grecia y por qué no el país Summer, si bien
fueron usadas por los escribas con el paso del tiempo fueron perfeccionándose sobre
todo con la obra de Paciolo que en lugar de llamarla “doble anotación” o
“contrapartida” la llamó “Método de Partida Doble”

¿EN QUE CONSISTE LA PARTIDA DOBLE?

Surge cuando a alguien se le ocurrió consignar una contrapartida a la partida, podemos
poner como ejemplo las salidas de Caja (Haber) se debitan a la cuenta o cuentas que
reciben el dinero(debe) y se lleva al (Haber) de la cuenta que suministró el dinero,
puede ser un acreedor. No se le partida doble por la doble anotación en el diario y en
el mayor, lo cual también debía realizarse en la “La Partida Simple”. Se le llama así
por cada partida anotada es necesario anotar por lo menos una “contrapartida” es decir
otra partida de signo o sentido contrario.
La “ley del equilibrio contable” perfeccionó el método al considerar al propietario una
persona distinta al negocio o a la empresa, para que se cumpla el proceso contable,
cuyas cuentas son afectadas unas con el Debe y otras con el Haber, efectuando un
primer asiento debitando las cuentas de efectivo con abono a la cuenta de capital. Sin
este asiento la Partida Doble no puede operar.

3. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD EN SUS

PRINCIPALES CONCEPTOS Y OBJETIVOS
La contabilidad, sirvió a los pueblos primitivos no solo como dato de registros de
información, sino como una herramienta de manejo y administración de sus bienes.

En el antiguo Egipto una administración patrimonial tan esmerada que el gran

archivo de pequeñas tablas de arcilla recogidas en estuches adecuados es el
antecedente de las representaciones en fichas.
En la Grecia, la contabilidad se enorgullecía de sus principios de administración
patrimonial de los bienes de la empresa, que se representa en las cuentas en su
desenvolvimiento y que habían instituido los contadores; los administradores de las
cuentas cuidaban que la administración patrimonial fuese económica y el sistema de
representación por medio de los epígrafes, que llevaban los asientos contables y los
antígrafos (comprobados y controlados).
En Roma, la contabilidad implantó cuentas, escrituras y especialmente enseño a
distinguir el patrimonio público del privado. La ley de los Decenviros, gravada sobre
tablas de bronce o de roble, fue expuesto en el foro de romano; en ella se habla de la
ejecución de los juicios contra los deudores insolventes y sobre el valor probatorio de los
asientos contables.
Del Lenguaje romano brotó en bello nombre italiano de “Ragionería” que significa
“CONTABILIDAD”
El segundo concepto imperante en estos comienzos de la contabilidad consistió en la
“Rendición de cuentas” y muy pronto se principió a elaborar el Estado de pérdidas y
Ganancias. Esto sucede por los siglos XII al XV. Es en esta época en que la
administración de la empresa se hace más exigente y por lo tanto la contabilidad se
convierte en la herramienta eficaz de la administración de la empresa.
Por esta época adquieren mucha importancia el Balance y el Estado de Pérdidas y
Ganancias. Y de la Revolución francesa heredamos que la soberanía política es un
patrimonio del pueblo y éste para implantar su poder soberano convirtió la contabilidad
en un valioso instrumento de control de la riqueza y sus agregados de la rentabilidad.
En la edad moderna se consolidó la ley del equilibrio contable cuya aplicación era
conocida como el “El método de partida doble”.

En pleno siglo XX, los conceptos Imperantes de rentabilidad, eficiencia, planeamiento,

estrategia y sistematización hizo que aparecieran como elementos preponderantes como
el análisis económico de los estados financieros, la auditoría independiente, la aplicación
de los presupuestos, la investigación operativa y el procesamiento de datos como
servicios indispensables para la medición de cualquier fenómeno empresarial y la
valuación económica del patrimonio. Es importante entender que el enriquecimiento del
saber no sustituye a los anteriores, si no los complementa y los perfecciona.

 Frente al enfoque estático(instantánea) surge el enfoque dinámico (película)

 Frente al enfoque sintético(efectos) surge el enfoque analítico (causas)

 Frente al enfoque pasivo (pasado) surge el enfoque activo (futuro).

Esta reseña histórica que se inicia con la teneduría de libros y termina con las ramas de la
contabilidad gerencial y social, pueden tener el uso indebido de los computadores, pero
el hombre no podrá nunca ser remplazado por las máquinas.
4. EL TEMPLO SAGRADO DE CONTABILIDAD
Grandioso por su cúpula y por los ventanales que la circundan por 12 columnas, su puerta
de entrada es pequeña, suficiente por allí transite la inteligencia y la sabiduría. En uno de
sus extremos se han sublimado sus dos grandes columnas del Debe y el Haber, otro lado
se encuentran los obeliscos que rematan en pequeñas pirámides que resguardan la ciencia.
En el altar mayor y en letras de bronce están “Ley del Equilibrio Contable” y el método
de la “Partida Doble”.
Al pisar el interior del templo en el propileo, se encuentra la galería de los grandes sabios
de la contabilidad como Fray Lucas Paciolo, Francesco Villa, Giuseppe Cerboni, Fabio
Besta, todos de Italia juntos a sus discípulos y los defensores de sus teorías y doctrinas
contables.

Francesco Villa
o Su contemporáneo Antonio Tonzig años 1893 a 1884.

Giuseppe Cerboni:
o Giovanni Rossi años 1845 a 1921
o Francesco A. Bonalumi años 1832 a 1904
o Giovanni Massa años 1850 a 1918
o Eltore Mondini años 1849 a 1917
o Micheli Riva años 1830 a 1903
o Clitrofonte Bellini años 1852 a 1935

Fabio Besta
o Vicenso Massi años 1893 a 1975
o Vittorio Alfieri años 1860 a 1930
o Francesco de Gobbis
o Gino Zappa
o Franceso Della Penna
o Pietro Onida
o Carlo Ghidiglia

EN SUS NAVES CENTRALES ESTÁ LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD

AÑO 1850 CON ESTOS OBJETIVOS:

 Estudia los hechos y los fenómenos económicos, financieros y administrativos

que gobierna el patrimonio de la empresa (privada o pública, de lucro–sin lucro)
 Estudia y analiza las inversiones, las financiaciones, los costos, los ingresos y los
resultados económicos de la empresa.
 Estudia y analiza las inversiones, las financiaciones, las entradas, las salidas y
resultados financieros, patrimonial económica de las entidades.
 Estudia y analiza los elementos y los valores del patrimonio y sus condiciones de
equilibrio a través de los balances
 Análisis de la estática, la dinámica y la representación patrimonial constituye la
cabeza para la toma de decisiones.
  Auditorias financieras para el control de económico del patrimonio de las
empresas.
 La metodología para el manejo de las cuentas y los registros, lo mismo que para
la elaboración de los estados financieros económicos son los mismos que los que
usa la contabilidad financiera.

La expresión conceptual de la ciencia de la contabilidad se produce a través teorías y

doctrinas:
 Teoría Jurídica de la Contabilidad
 Teoría Económica de la Contabilidad
 Teoría Administrativa de la Contabilidad
 Teoría “dinámica” de Eugenio Schmalennach
 Teoría Matemática-Contable
 Teoría General del Conocimiento Contable
 La doctrina de las cuentas
 La doctrina del Control Económico
 La doctrina Positivista de J. Durmachey
 La doctrina de la Contabilidad como ciencia del Patrimonio
Lo fundamental de la contabilidad y del Contador es la interpretación adecuada de los
hechos sobre los que opera. La ciencia de la Contabilidad, en el estudio de los hechos y
los fenómenos económicos, financieros y administrativos de la empresa que es su objetivo
primordial, aplica el conocimiento contable, pues, el estudio de un fenómeno patrimonial
tiene que partir de relaciones lógicas esenciales en su nacimiento.

LA DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD
Definir quiere decir establecer límites, defender el universo o territorio de la contabilidad;
a continuación, algunas definiciones que se acercan a la filosofía de la contabilidad:

 Giuseppe Cerboni:
La contabilidad como la ciencia administrativa el patrimonio.
 Fabio Besta:
La definió como ciencia del control económico de la empresa.
 Vicenso Masi:
Ciencia que gobierna el patrimonio de la empresa.
 Emigdio Rodríguez Pita:
La ciencia que estudia las leyes del equilibrio patrimonial producida por los actos
administrativos
 Régulo Millán Puentes:
La ciencia que estudia la vida económica y financiera de la empresa con el fin de
administrarla adecuadamente.
EN OTRA DE SUS NAVES SE ENCUENTRA LA CONTABILIDAD
FINANCIERA-4000 AÑOS ANTES DE CRISTO.

Esta contabilidad es la instrumental, es la teneduría de libros, la de los inventarios,

presupuestos, asientos y cuentas; es la técnica de la contabilidad, es el arte o conjunto de
reglas utilizadas para las anotaciones en los libros comerciales. En esta contabilidad la
teneduría de libros ejecuta “el plan general contable”
establecido y elaborado según principios científicos, uso de iniciativas particulares
siempre que ello no signifique olvido de los principios básicos, es lo que hace a la
contabilidad un arte. Según el Aicpa (American Institute of Certified Public
Accountants)
la contabilidad es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente
información financiera, expresada en unidades monetarias de las transacciones que
realiza una entidad económica.

La contabilidad Financiera se fundamenta en los siguientes postulados:

1. Su enfoque filosófico es pragmático, es decir que sus ideas están acordes con el
mundo de la realidad.
2. Para su investigación el método usado es el inductivo, el cual consiste en sacar
conclusiones generalizadas de observaciones.
3. La teoría de la contabilidad está edificada sobre la investigación empírica.
Además, tiene que ser útil y lógica.
4. Para una contabilización correcta se deber tener un medio gracias al cual las
transacciones puedan registrarse y sin construcciones ficticias.
5. Su objetivo principal es comunicar medir e identificar información financiera con
el objetivo de ayudar a tomar las mejores decisiones.
6. La base será por medio de la práctica mercantil existente. Considera a la
contabilidad como una disciplina que se desarrolla por la experimentación, por
eso se basa en lo práctico y no en lo teórico.
7. Toda la contabilidad financiera está edificada aceptando todo tipo de principio en
contabilidad, control y normas de auditoría generalmente aceptadas.

La contabilidad financiera cuando se transformó en técnica se convirtió en conocimiento

auxiliar para muchas ciencias incluso la de contabilidad. He ahí la diferencia entre un
servicio auxiliar tecnificado y la ciencia.

Algunos Maestros Empíricos de la Contabilidad Financiera:

 El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados “AICPA”
 David Himmelblau CPA
 George O. May CPA
 Roberto N. Anthony CPA
 Profesores y Tratadistas que simpatizan con la Ciencia de la Contabilidad:
 Asociación Americana de Contabilidad “AAA”
 Richard Mattesich
 Eldon S. Hendriksen
 Lous Goldberg

Estos profesores tratan a la contabilidad como la disciplina científica, pero critican los
principios de la contabilidad generalmente aceptados con los que trabaja la Contabilidad
Financiera la AAA y alguno de sus profesores quienes en sí son minoría cuando se
enfrentan en debates contables con el “AICPA” saben que la investigación de ésta es muy
precisa pero no lleva a ninguna teoría futura y solo a un estancamiento y retrasan
el progreso de la contabilidad y ahogan su investigación científica y tecnológica.

5. LOS MAESTROS PRECURSORES DE LA CIENCIA DE LA

CONTABILIDAD

Italia país abanderado por tener a los maestros de contabilidad. Federico Melis agrupa a
los autores italianos en 3 escuelas: Lombarda (Francesco Villa), Toscana (Giuseppe
Cerboni) y Veneciana (Fabio Besta).
6. LA CONTABILIDAD EN EL SIGLO DE LA INVESTIGACIÓN
CIENTÍFICA (1850-1950)

Hasta la mitad del siglo XIX la contabilidad no era más que una simple teneduría de
libros, en el siglo XVIII la literatura de la contabilidad fue muy pobre ya que solo se
concentraron en redactar libros de cuentas. Solo en 1850con Francesco Villa se empieza
el estudio de la contabilidad como una ciencia científica es por eso que es llamado “El
padre de la contabilidad italiana” declara a la teneduría como mecánica sin poder ser
ciencia y ala de los principios económicos-administrativos.
Giuseppe Cerboni
Define a la contabilidad con las ciencias de las funciones administrativas por lo tanto
el objeto de contabilidad es el de observar y consignar diversos órganos administrativos.
Su pensamiento logismológico, lo conlleva a 3 órdenes, pensamiento económico,
administrativo y el contable. Consideró la contabilidad como la doctrina de los principios
para el establecimiento de responsabilidades jurídicas.

Fabio Besta
La contabilidad como la ciencia del control económico realizado en su triple
función control antecedente, control concomitante y control consecuente, de su obra
podemos resaltar un nuevo concepto de la ciencia administrativa y una nueva
exposición de doctrinas contables. Según Besta las cuentas deben considerarse de vista
económica (económica) y el administrativo (gestión del presupuesto). Su teoría fue el
pensamiento precursor de la doctrina “contabilidad ciencia que maneja la empresa”.

Vicenzo Masi
Precisa el ámbito territorial de la contabilidad aquella que manejaba en su aspecto
estático, dinámico, cuantitativo y cualitativo.

Jean Dumarchey y Rene de la Porte

ambos de Francia se basan en la teoría positiva de la contabilidad y la compatible
respectivamente. Analizan con sumo cuidado los vínculos entre contabilidad y
economía. Considerando a la contabilidad como la determinante parar armar una
planeación administrativa.

José María Fernández Pirla

“teoría económica de la contabilidad” concluye que la contabilidad ante todo es una
ciencia económica por la naturaleza de sus elementos sobre la que opera.

Eugenio Schmanlenbach
Alemán que le dedicó un capítulo entero al estudio del principio fundamental de las
precauciones. Sin equivocarnos podemos decir que la contabilidad tuvo su origen
científico en Italia, floreciendo entre 1850-1950, deja de lado a la teneduría de libros
para forjarse nuevos caminos a la investigación científica. En los 10 años de
investigación científica no solo se obtiene una autonomía e independencia también se
 perfeccionan nuevas técnicas, entre los cuales destaca “la eficacia y la rentabilidad como
producto de la fusión está la parte administrativa y contable de la empresa”

7. CIMIENTOS SOBRE LOS QUE SE EDIFICA LA CIENCIA

CONTABLE

Durante el siglo que se creó la ciencia de la contabilidad se dio gestión a las empresas,
con la técnica de cuentas que parte de la ciencia contable. La preocupación de los
tratadistas fue buscar y descubrir el balance, con el fin de abandonar esa clase de
distinciones, en su afán de buscar cuentas que representen modificaciones, con esto surge
la escuela materialista de las cuentas. Para otros conocedores científicos llegaron a
considerar la contabilidad como una ciencia del control económico para lo cual indicaron
el control previo, perceptivo y el control posterior. Gracias a los maestros tenemos el
concepto de una ciencia contable que estudia los hechos y fenómenos patrimoniales, los
costos, las inversiones, las financiaciones, los ingresos, resultados económicos de la
empresa, para encontrar y analizar la parte administrativa y contable, la eficacia, la
rentabilidad son elementos fundamentales para tomar decisiones.

Nacimiento de la Auditoría
Con el surgimiento de la contabilidad como ciencia en Europa llegó a Gran
Bretaña en 1880, donde se proyectó con la auditoría.
La escuela anglosajona con Inglaterra y Estados Unidos como cabezas y creadores, dieron
la auditoría interna para controlar las operaciones antes y durante la gestión y la auditoría
externa para efectuar el control posterior a la gestión. En1880 se dio el nombre auditoría
ya en 1917.
Gracias al Instituto Americano de Contadores Públicos inició la divulgación, en 1929 la
misma institución publicó “Verification of financial” ya en 1936
El Instituto Americano de Contadores Públicos propuso el “Examen de los estados
financieros por los contadores independientes” esta versión recomienda al Auditor
Independiente apoyarse en sistema de pruebas cuidadosamente diseñadas. La extensión
de las pruebas auditoría son una cuestión de juicio que deber ser ejercida por el auditor.

Segun arthur w. holmes los fines de la auditoria son:

1)Los propietarios y los creadores reciban de fuente autorizada, imparcial en la empresa
2)Siempre que los fideicomisarios desean informes financieros y del contrato de emisión.
3)Que los otorgantes de crédito tengan una base de información para sus préstamos.
4)Cuando se proyecta la venta de un negocio, comprador y vendedor informados.
5)Los herederos deben recibir una información correcta y evitar costosos litigios.
6)Para que los contratos de sociedades o sociedad puedan ser bien cumplidos.
7)Para evitar pérdidas causadas por procedimientos diferentes del control interno.
8)Los inversionistas tengan datos necesarios para gobierno de su conducta futura.
9)Los acreedores deben estar informados, a efecto de apreciar la categoría de deudores.
10)Que se presente la verdadera situación financiera en casos de insolvencia y de quiebra.
11)Que se restrinjan los fraudes de malversaciones de empleados desleales.
12)Preparar las declaraciones de impuestos.
13)Que puedan determinar las causas de las fluctuaciones de los beneficios y pérdidas.
14)Que puedan estimarse las pérdidas por accidente.
15)Que los agentes fiscales obtengan cauciones.
16)Para la resolución de los juicios sobre infracciones de patentes.
17)Para establecer sistemas adecuados de control interno y para mejorarlos.