NIC 23 Los estados financieros deben revelar:
OBJETIVO DE LA NORMA: El objetivo esta Norma es prescribir o señalar el tratamiento contable
para los costos de préstamos. Esta Norma generalmente requiere la consideración inmediata como
gastos de los costos de préstamos. Sin embargo, la capitalización de los costos de préstamos incurridos
durante la adquisición, construcción o producción de un activo calificable se permite como un
tratamiento alternativo permitido.
ALCANCE: Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en la contabilidad de los costos de
préstamos. Esta Norma no trata del costo real o imputado del capital, incluyendo el capital preferente
no clasificado como un pasivo.
DEFINICIONES MÁS IMPORTANTES DE LA NORMA:
Costos de préstamos: Son intereses y otros costos incurridos por una empresa en conexión con el
préstamo de fondos.
Un activo calificable: Es un activo que necesariamente requiere de un período sustancial de tiempo
para estar listo para el uso o venta a que está destinado.
BREVE EXPLICACION DE LOS ASPECTOS MÁS IMPORTANTES QUE ABARCA LA
NORMA:
Los costos de préstamos deben ser reconocidos como un gasto en el período en que son incurridos,
excepto al grado en que son capitalizados.
Los costos de préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción
de un activo calificable deben ser capitalizados como parte del costo de ese activo. La cantidad de
costos de préstamos elegible para capitalización debe ser determinada de acuerdo con esta Norma.
Al grado en que se pidan prestados fondos específicamente para el propósito de obtener un activo
calificable, la cantidad de costos de préstamos elegible para capitalización sobre ese activo debe ser
determinada como los costos reales de préstamos incurridos en ese préstamo durante el período, menos
cualquier ingreso sobre la inversión temporal de esos préstamos.
Al grado en que generalmente se piden prestados fondos para el propósito de obtener un activo
calificable, la cantidad de costos de préstamo elegible para capitalización debe ser determinada
aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos sobre ese activo. La tasa de capitalización debe
ser el promedio ponderado de los costos de préstamo aplicable a los préstamos de la empresa que estén
vigentes durante el período, distintos de los préstamos pedidos específicamente para el propósito de
obtener un activo calificable. La cantidad de costos de préstamos capitalizada durante un período no
debe exceder la cantidad de costos de préstamos incurridos durante ese período.
COMIENZO DE LA CAPITALIZACION:
La capitalización de los costos de préstamos como parte del costo de un activo calificable debe
comenzar cuando:
(a) Se incurre en desembolsos por el activo.
(b) Se incurre en costos de préstamos.
(c) Cuando están en curso las actividades que son necesarias para preparar el activo para el uso o venta
a que está destinado.
SUSPENSION DE LA CAPITALIZACIÓN:
La capitalización de los costos de préstamos debe ser suspendida durante períodos extensos en los que
el desarrollo del activo es interrumpido.
CESACION O TERMINACION DE LA CAPITALIZACIÓN:
La capitalización de costos de préstamos debe cesar o terminar cuando están completas sustancialmente
todas las actividades necesarias para preparar el activo calificado para el uso o venta a que está
destinado.
Cuando la construcción de un activo calificable es terminada en partes y cada parte puede ser usada
mientras continúa la construcción de otras partes, la capitalización de los costos de préstamos debe
cesar en cada parte al ser terminada.
REVELACIONES:
(a) La política contable adoptada para costos de préstamos.
(b) La cantidad de costos de préstamos capitalizada durante el período.
(c) La tasa de capitalización usada para determinar la cantidad de costos de préstamos elegible para
capitalización.
DIFERENCIA ENTRE LO QUE SE HA HECHO Y LO QUE ESTABLECE LA NORMA QUE
SE HAGA:
Anteriormente en ciertas condiciones, el interés se capitalizaba como parte del costo de adquisición de
un activo. El interés se capitaliza solamente durante el período de tiempo requerido para completar y
preparar el activo para su uso esperado, que puede ser su venta o su uso dentro del negocio. La
capitalización del interés se basa en el principio de que se logra una mejor proporción del costo de
adquisición al capitalizar determinados costos de intereses. El resultado de todo ello es un mejor ajuste
entre los ingresos y los costos en períodos futuros. Como podemos observar no existen diferencias
sustanciales entre lo que debemos hacer ahora con los intereses y lo que hacíamos antes con los mismos.
RESUMEN TÉCNICO DE LA NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Los Beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestación concedida por una entidad a
cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a revelar sobre los
beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a los empleados
a pagar en el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio económico procedente del servicio prestado
por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados.
Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los empleados,
excepto aquéllos a las que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Beneficios a los empleados a corto plazo
Beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados (diferentes de las
indemnizaciones por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final
del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados hayan prestado los servicios
relacionados.
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, ésta
reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
(a) como un pasivo (gasto acumulado o devengado), después de deducir cualquier importe ya
satisfecho. Si el importe ya pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad
reconocerá ese exceso como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida en que el pago
anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos futuros o a un reembolso en
efectivo.
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de los mencionados beneficios
en el costo de un activo (véase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo).
Beneficios post-empleo
Los beneficios post-empleo son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese
y beneficios a los empleados a corto plazo) que se pagan después de completar su periodo de empleo.
Planes de beneficios post-empleo son acuerdos, formales o informales, en los que una entidad se
compromete a suministrar beneficios a uno o más empleados tras la terminación de su periodo de
empleo. Los planes de beneficio post-empleo se pueden clasificar como planes de aportaciones
definidas o de beneficios definidos, según la esencia económica que se derive de los principales
términos y condiciones contenidos en ellos.
Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidas
Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los cuales la entidad
realiza aportaciones de carácter predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligación
legal ni
implícita de realizar aportaciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos
para atender los beneficios a los empleados que se relacionen con los servicios que éstos han prestado
en el periodo presente y en los anteriores. Según los planes de aportaciones definidas, la obligación
legal o implícita de la entidad se limita al importe que haya acordado aportar al fondo. De esta forma,
el importe de los beneficios post-empleo a recibir por el empleado estará determinado por el importe
de las aportaciones pagadas por la entidad (y eventualmente el empleado) a un plan de beneficios post-
empleo o a una compañía de seguros, junto con los rendimientos de las inversiones procedentes de las
aportaciones. En consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios sean menores que los
esperados) y el riesgo de inversión (de que los activos invertidos sean insuficientes para atender los
beneficios esperados) son asumidos, en sustancia, por el empleado.
Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante un periodo, la entidad reconocerá
la aportación a realizar al plan de aportaciones definidas a cambio de tales servicios simultáneamente:
(a) como un pasivo (gastos acumulados o devengados), después de deducir cualquier importe ya
satisfecho. Si la aportación ya pagada es superior a las aportaciones debidas por los servicios hasta el
final del periodo sobre el que se informa, una entidad reconocerá ese exceso como un activo
(pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una
reducción en los pagos futuros o a un reembolso del efectivo.
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de la aportación en el
costo de un activo (véase, por ejemplo la NIC 2 y la NIC 16).
Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos
Planes de beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo diferentes de los planes de
aportaciones definidas. En los planes de beneficios definidos:
(a) la obligación de la entidad consiste en suministrar los beneficios acordados a los empleados
actuales y anteriores; y
(b) tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que el esperado) como
el riesgo de inversión son asumidos, esencialmente, por la propia entidad. Si los resultados actuariales
o de la inversión son peores de lo esperado, las obligaciones de la entidad pueden verse
aumentadas.
La contabilización, por parte de la entidad, de los planes de beneficios definidos, supone los siguientes
pasos:
(a) determinar el déficit o superávit. Esto implica:
(i) Utilizar técnicas actuariales, el método de la unidad de crédito proyectada para hacer
una estimación fiable del costo final para la entidad del beneficio que los empleados tienen acumulado
(devengado) a cambio de sus servicios en los periodos presente y anteriores. Esto requiere
que una entidad determine la cuantía de los beneficios que resultan atribuibles al periodo presente y a
los anteriores, y que realice las estimaciones (suposiciones actuariales) respecto a las
variables demográficas (tales como rotación de los empleados y mortalidad) y financieras (tales como
incrementos futuros en los salarios y en los costos de asistencia médica) que influyen en
el costo de los beneficios.
(ii) Descontar ese beneficio para determinar el valor presente de la obligación por
beneficios definidos y el costo de los servicios presentes.
(iii) Deducir el valor razonable de los activos del plan del valor presente de la obligación
por beneficios definidos.
(b) Determinar el importe del pasivo (activo) por beneficios definidos neto como el importe del déficit
o superávit en (a) ajustado por los efectos de limitar un activo por beneficios definidos neto a un techo
del activo.
(c) Determinar los importes a reconocer en el resultado del periodo:
(i) el costo del servicio presente;
(ii) cualquier costo por servicios pasados y la ganancia o pérdida en el momento de la liquidación.
(iii) el interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto.
(d) Determinar las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos neto a reconocer en
otro resultado integral, que comprende:
(i) las ganancias y pérdidas actuariales;
(ii) el rendimiento de los activos del plan, excluyendo los importes incluidos en el interés neto
sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto; y
(iii) los cambios en el efecto del techo del activo (véase el párrafo 64), excluyendo los importes
incluidos en el interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto.
Si una entidad mantiene más de un plan de beneficios definidos, aplicará estos procedimientos a cada
uno de los planes significativos por separado.
Otros beneficios a los empleados a largo plazo
Los Otros beneficios a los empleados a largo plazo, son todos los beneficios a los empleados diferentes
de los beneficios a los empleados a corto plazo, beneficios posteriores al periodo de empleo e
indemnizaciones por cese.
La norma requiere un método simplificado de contabilización de otros beneficios a largo plazo a
los empleados. A diferencia de la contabilidad requerida para los beneficios post-empleo, este método
no reconoce nuevas mediciones en otro resultado integral.
Beneficios por terminación
Los beneficios por terminación son los beneficios a los empleados proporcionados por la terminación
del periodo de empleo de un empleado como consecuencia de:
(a) una decisión de la entidad de terminar el contrato del empleado antes de la fecha normal de retiro;
o
(b) la decisión del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la terminación de un
contrato de empleo.
Una entidad reconocerá un pasivo y un gasto por beneficios por terminación en la primera de las
siguientes fechas:
(a) cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta de esos beneficios; y
(b) el momento en que la entidad reconozca los costos por una reestructuración que quede dentro del
alcance de la NIC 37 e involucre el pago de los beneficios por terminación
RESUMEN NIC 33 GANANCIAS POR ACCIÓN (GPA)
1. La GPA NO genera un registro contable, sólo es un cálculo o determinación para
presentar (revelar) en los estados financieros.
2. Lo deben determinar. revelar las empresas que tienen cotización bursatil o están en condiciones
inminentes de tener cotización bursatil.
3. El objetivo es mostrar el rendimiento de la inversión para los actuales accionistas, para
los potenciales accionistas. y en general para cualquier analista o usuario de los estados financieros.
4. Se calcula por el período, como el estado de resultados o estado de flujo de efectivo.
5. Cálculo:
Nunerador / Denominador = Utilidad del período/Acciones en circulación en el período.
6. Acciones Ordinarias: Es un instrumento de patrimonio que está suborinado a todas las demás clases
de instrumentos de patrimonio neto (activos-pasivos).
7. Acciones Potenciales: Pueden llegar a ser acciones ordinarias.
8. Efectos dilusivos y antidilusivos se determinan "suponiendo" que las acciones potenciales se
convierten en acciones ordinarias.
9. Efectos Dilusivos (Dilución): Disminución de ganancia o Aumento de Pérdida por Acción.
10. Efecto Anti Dilusivos (Anti Dilución): Aumento de ganancia o disminución de pérdida por acción.
11. Las GPA se determinan para 2 categorías:
 Ganancias por Acción Básicas (accciones Ordinarias)
  Ganancia por Acción Diluidas (acciones que pueden llegar a ser ordinaria, Acciones
Ordinarias Potenciales).
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
Objetivo
El objetivo de la Norma es "El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas
para el reconocimiento y la valoración de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes,
así como que se revele la información complementaria suficiente por medio de las notas, como para
permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las
anteriores partidas."
La Norma pretende asegurarse de que sólo las obligaciones reales se registran en los estados
financieros. No se incluirán los gastos futuros previstos, aun cuando estén autorizados por el Consejo
de Administración u otro órgano de gobierno equivalente, ni las provisiones para cubrir pérdidas
propias aseguradas, incertidumbres generales y otros hechos todavía no acontecidos.
Definiciones
El párrafo 10 recoge las siguientes definiciones:
Provisión: es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Pasivo: es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de
la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
Suceso que da origen a la obligación: es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de
tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra alternativa más realista
que satisfacer el importe correspondiente.
Obligación legal: es aquélla que se deriva de:
(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas);
(b) la legislación; u
( c) otra causa de tipo legal.
Obligación implícita: es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:
(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales que son
de dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya
puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos
terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Pasivo contingente: es:
(a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo
por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que
no están enteramente bajo el control de la entidad; o
(b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente
porque:
(i) no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que incorporen
beneficios económicos; o
(ii) el importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.
Activo contingente: es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más
eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.
Contrato de carácter oneroso: es todo aquel contrato en el cual los costes inevitables de cumplir con
las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.
Reestructuración: es un programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la entidad,
cuyo efecto es un cambio significativo:
 (a) en el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o
 (b) en la manera de llevar la gestión de su actividad.
Aspectos principales
Provisiones
Definición: son pasivos sobre los que existen incertidumbres acerca de su cuantía o vencimiento. Las
provisiones no se reconocen por pérdidas operativas futuras esperadas (aunque según la NIC 36 esto
podría ser un indicio de que a lo mejor hay un deterioro). Se da lugar al reconocimiento de una
provisión. Esto ocurre en los casos de:
Obligaciones legales.
- Obligaciones implícitas: las que se derivan de las actuaciones de la propia empresa por las que ha
puesto de manifiesto ante terceros que aceptará ciertas responsabilidades y por tanto ha creado
expectativas de que las asumirá.
- Contratos onerosos: aquellos en los que los costes inevitables para cumplir las obligaciones que
conllevan exceden de los beneficios económicos que se esperan recibir de los mismos.
Reconocimiento de la provisión. Debe reconocerse una provisión sólo cuando:
-un hecho pasado haya dado lugar a una obligación legal o implícita,
-sea probable una salida de recursos, y
-el importe de la obligación pueda estimarse de forma fiable.
Importe de la provisión. El importe registrado como provisión constituye la mejor estimación del
desembolso a realizar a la fecha de balance.
Revisión al cierre del ejercicio. Se requiere revisar las provisiones en cada cierre contable con objeto
de ajustarlas en función de los cambios en las estimaciones.
La utilización de provisiones debe estar limitada a los propósitos para los que fueron originalmente
constituidas.
Contrapartida. La contrapartida al reconocer una provisión no siempre es un gasto. A veces puede ser
un mayor valor contable de un activo, como en el caso de una provisión por desmantelamiento.
Ejemplos de provisiones podrían ser: los contratos de carácter oneroso, provisiones para
reestructuraciones, garantías, reembolsos y rehabilitación de emplazamientos.
Pasivos contigentes
Definición. Se define como
(a) toda obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia quedará confirmada sólo
si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o más sucesos futuros inciertos que
no están enteramente bajo el control de la empresa; o
(b) toda obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, pero no reconocida en los estados
financieros, ya que:
1. no es probable que por la existencia de la misma y para satisfacerla, se requiera que la
empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos; o
2. el importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.
Surgimiento. Los pasivos contingentes surgen cuando:
-existe una posible obligación pendiente de confirmar por un acontecimiento futuro que está fuera del
control de la sociedad;
-existe una obligación presente que podría dar lugar a una salida de recursos, aunque probablemente
no lo haga; o no se puede realizar una estimación suficientemente fiable de una obligación presente (lo
cual es poco frecuente).
Tratamiento. Los pasivos contingentes sólo requieren desglose, no registro. Si la posibilidad de una
salida de recursos es remota, entonces no es necesario el desglose.
Activos contigentes
Definición: un activo contingente es un activo posible, surgido a raíz de sucesos pasados, y cuya
existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más
eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa. Ejemplo: una
reclamación que la empresa haya podido emprender a través de procesos legales cuyo desenlace final
sea incierto.
Surgimiento. Los activos contingentes surgen cuando la entrada de beneficios económicos es probable,
pero todavía no es cierta, y su materialización depende de un acontecimiento que está fuera del control
de la sociedad.
Tratamiento. Los activos contingentes sólo requieren desglose. No obstante, cuando la realización del
ingreso resulte prácticamente cierta, entonces el activo correspondiente no resultará contingente y
habrá de ser registrado.
NIC 10 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE BALANCE
1 El objetivo de esta Norma es prescribir:
(a) cuándo una entidad ajustará sus estados financieros por hechos posteriores a la fecha del balance;
y 7 En los hechos posteriores a la fecha del balance se incluirán todos los eventos hasta la fecha en que
(b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han
sido formulados o autorizados para su divulgación, así como respecto a los hechos posteriores a la
fecha del balance.
La Norma exige también, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la hipótesis de
empresa en funcionamiento, si los hechos posteriores a la fecha del balance indican que tal hipótesis
de continuidad no resulta apropiada.
2 Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar correspondiente a los
hechos posteriores a la fecha del balance.
3 Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se
especifica:
Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o
desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la fecha de formulación o de
autorización de los estados financieros para su divulgación. Pueden identificarse dos tipos de eventos:
(a) aquéllos que muestran las condiciones que ya existían en la fecha del balance (hechos posteriores a
la fecha del balance que implican ajuste); y (b) La recepción de información, después de la fecha del balance, que indique el deterioro del valor de
(b) aquéllos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del balance
(hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajuste).
4 El proceso seguido para la formulación o autorización para su divulgación, de los estados financieros,
variará dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los requisitos legales y estatutarios
y de los procedimientos seguidos para la elaboración y finalización de tales estados financieros.
5 En algunos casos, una entidad está obligada a presentar sus estados financieros a sus propietarios
para que éstos los aprueben antes de que se emitan. En tales casos, los estados financieros se consideran
formulados o autorizados para su divulgación en la fecha de su emisión y no en la fecha en que los
propietarios los aprueben.
Ejemplo
La dirección de una entidad completa el día 28 de febrero de 20X2 el borrador de estados financieros
para el ejercicio que termina el 31 de diciembre de 20X1. El consejo de administración revisa estos
estados financieros el 18 de marzo de 20X2, autorizando su divulgación. La entidad procede a
anunciar el resultado del ejercicio, junto con otra información financiera seleccionada, el 19 de marzo
de 20X2. Los estados financieros quedan a disposición de los propietarios y otros interesados el día 1
de abril de 20X2. La junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de
mayo de 20X2, y se procede a registrarlos en el órgano competente el día 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se formularon el 18 de marzo de 20X2 (fecha en que el consejo de
administración autorizó su divulgación).
6 En algunos casos, la dirección de una entidad está obligada a presentar sus estados financieros a un
consejo de supervisión dentro de la misma (compuesto únicamente por miembros no ejecutivos) para
que proceda a su aprobación. En esos casos, los estados financieros quedan autorizados para su
divulgación cuando la dirección los autorice para su presentación al consejo de supervisión.
Ejemplo
El 18 de marzo de 20X2, la dirección de una entidad autoriza los estados financieros para que sean
presentados a su consejo de supervisión. Este consejo supervisor está compuesto exclusivamente por
miembros no ejecutivos, si bien puede incluir representantes de empleados y otros intereses externos.
El consejo de supervisión aprueba los estados financieros el 26 de marzo de 20X2. Los estados
financieros quedan a disposición de los propietarios y otros interesados el día 1 de abril de 20X2. La
junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de mayo de 20X2 y éstos
se registran en el órgano competente el 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se autorizaron para su divulgación el 18 de marzo de 20X2 (fecha de la
autorización de la dirección para su presentación al consejo de supervisión).
los estados financieros queden autorizados para su divulgación, aunque dichos eventos se produzcan
después del anuncio público del resultado o de otra información financiera referente al ejercicio.
Hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajustes
8 Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia
de los hechos posteriores a la fecha del balance que impliquen ajustes.
9 Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha del balance, que obligan a la entidad a
ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, o bien a reconocer partidas no reconocidas
con anterioridad:
(a) La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confirma que la entidad
tenía una obligación presente en la fecha del balance. La entidad ajustará el importe de cualquier
provisión reconocida previamente respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones,
pasivos contingentes y activos contingentes, o bien reconocerá una nueva provisión. La entidad no se
limitará a revelar una obligación contingente, puesto que la resolución del litigio proporciona evidencia
adicional que ha de tenerse en cuenta, de acuerdo con el párrafo 16 de la NIC 37.
un activo a esa fecha, o bien la necesidad de ajustar la pérdida por deterioro del valor reconocido
previamente para ese activo. Por ejemplo:
(i) la situación concursal de un cliente, ocurrida después de la fecha del balance, generalmente confirma
que en tal fecha existía una pérdida sobre la cuenta comercial a cobrar, de forma que la entidad necesita
ajustar el importe en libros de dicha cuenta; y
(ii) la venta de existencias, después de la fecha del balance, puede proporcionar evidencia acerca del
valor neto realizable de las mismas en la fecha del balance.
(c) La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del coste de los activos adquiridos o del
importe de ingresos por activos vendidos antes de dicha fecha.
(d) La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del importe de la participación en las
ganancias netas o de los pagos por incentivos, si en la fecha del balance la entidad tiene la obligación,
ya sea de carácter legal o implícita, de efectuar tales pagos, como resultado de hechos anteriores a esa
fecha (véase la NIC 19 Retribuciones a los empleados).
(e) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros eran incorrectos.
Hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes
10 La entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia
de los hechos posteriores a la fecha del balance, si éstos no implican ajustes.
11 Un ejemplo de hecho posterior a la fecha del balance que no implica ajuste, es la reducción en el
valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre la fecha del balance y la fecha de formulación o de
autorización de los estados financieros para su divulgación. La caída del valor de mercado no está,
normalmente, relacionada con las condiciones de las inversiones en la fecha del balance, sino que
refleja circunstancias acaecidas en el ejercicio siguiente. Por tanto, la entidad no ajustará los importes
previamente reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. De forma similar, la entidad
no actualizará los importes que figuren en las notas u otras revelaciones que se refieran a esas
inversiones, en la fecha del balance, aunque pudiera ser necesario revelar información adicional en
función de lo establecido en el párrafo 21.
Dividendos
12 Si, después de la fecha del balance, la entidad acuerda distribuir dividendos a los tenedores de
instrumentos de patrimonio neto (según se han definido en la NIC 32 Instrumentos financieros:
Presentación), no reconocerá tales dividendos como un pasivo en la fecha del balance.
13 Si se acordase la distribución de dividendos después del ejercicio sobre el que se informa, pero antes
de que los estados financieros sean autorizados para su emisión, los dividendos no se reconocerán como
un pasivo al final del ejercicio sobre el que se informa, porque no existe ninguna obligación en ese
momento. Esos dividendos se revelarán en las notas, de acuerdo con la NIC 1 Presentación de estados
financieros.
14 La entidad no elaborará sus estados financieros sobre la base de que es una empresa en
funcionamiento si la dirección determina, después de la fecha del balance, o bien que tiene la intención
de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra alternativa más realista que
hacerlo.
15 El deterioro de los resultados de explotación y de la situación financiera de la entidad, con
posterioridad a la fecha del balance, puede indicar la necesidad de considerar si la hipótesis de empresa
en funcionamiento resulta todavía apropiada. Si no lo fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo que
la Norma exige un cambio fundamental en la base de contabilización, y no simplemente un ajuste en
los importes que se hayan reconocido utilizando la base de contabilización original.
16 La NIC 1 Presentación de estados financieros, exige la revelación de información si:
(a) los estados financieros no se han elaborado sobre la hipótesis de empresa en funcionamiento; o bien
(b) la dirección es consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relacionadas con eventos
o condiciones que puedan suscitar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como una empresa en funcionamiento. Estos eventos o circunstancias que exigen revelar información,
pueden aparecer después de la fecha del balance.
Fecha de formulación de los estados financieros
17 Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido formulados o autorizados para
su divulgación, así como quién ha dado esta autorización. En el caso de que los propietarios de la
entidad u otros tengan poder para modificar los estados financieros tras la divulgación, la entidad
revelará también este hecho.
18 Es importante para los usuarios saber en qué momento los estados financieros han sido formulados
o autorizados para su divulgación, puesto que no reflejarán eventos que hayan ocurrido después de esta
fecha.
Actualización de las revelaciones de información sobre condiciones existentes en la fecha del
balance
19 Si, después de la fecha del balance, la entidad recibiese información acerca de condiciones que
existían ya en dicha fecha, actualizará en las notas a los estados financieros, en función de la
información recibida, las revelaciones relacionadas con tales condiciones.
20 En algunos casos, la entidad necesita actualizar las revelaciones hechas en los estados financieros
para reflejar la información recibida después de la fecha del balance, incluso cuando dicha información
no afecte a los importes que la entidad haya reconocido en los estados financieros. Un ejemplo de esta
necesidad de actualizar la información revelada ocurre cuando, con posterioridad a la fecha del balance,
se tenga evidencia acerca de una obligación contingente que ya existía a esa fecha. Aparte de considerar
si, con la nueva información, la entidad ha de reconocer o modificar una provisión con arreglo a lo
establecido en la NIC 37, en función de la nueva evidencia, la entidad procederá a actualizar la
información revelada acerca del pasivo contingente.
Hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes
21 Cuando los hechos posteriores a la fecha del estado de situación financiera que no implican ajustes
sean de tal importancia que si no se revelasen podría afectar a la capacidad de los usuarios de los estados
financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones económicas, la entidad
revelará la siguiente información, para cada una de las categorías importantes de hechos posteriores a
la fecha del estado de situación financiera que no implican ajustes:
(a) la naturaleza del evento; y
(b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar
tal estimación.
22 Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes,
que por lo general producirían revelaciones de información:
(a) una combinación de negocios significativa, que haya tenido lugar después de la fecha del balance
(la NIIF 3 Combinaciones de negocios, exige revelar información específica en tales casos), o bien la
enajenación o disposición por otra vía de una dependiente significativa;
(b) el anuncio de un plan para interrumpir definitivamente una actividad;
(c) las compras de activos significativas, la clasificación de activos como mantenidos para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas,
otras enajenaciones o disposiciones por otra vía de activos, o bien la expropiación de activos
significativos por parte del gobierno;
(d) la destrucción por incendio de una planta importante de producción, tras la fecha del balance;
(e) el anuncio, o el comienzo de la ejecución de una reestructuración importante (véase la NIC 37);
(f) transacciones importantes realizadas con acciones ordinarias y con acciones ordinarias potenciales,
tras la fecha del balance (la NIC 33 Ganancias por acción, requiere que la entidad describa estas
transacciones, aparte de las emisiones de capital o bonos y de los desdoblamientos o agrupaciones de
acciones, todas las cuales obligan a realizar ajustes según la NIC 33);
(g) las variaciones anormalmente grandes, posteriores a la fecha del balance, en los precios de los
activos o en los tipos de cambio de alguna moneda extranjera;
(h) las variaciones en los tipos impositivos o en las leyes fiscales, aprobados o anunciados con
posterioridad a la fecha del balance, que vayan a tener un efecto significativo en los activos y pasivos
por impuestos corrientes o diferidos (véase la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias);
(i) la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia, por ejemplo, al otorgar
garantías por importe significativo; y
(j) el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia de eventos posteriores
a la fecha del balance.
NIC 20 Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas
públicas
Objetivo
Esta norma se aplica a la contabilización e información a revelar acerca de las subvenciones oficiales,
así como de la información a revelar sobre otras formas de ayudas públicas.
Definiciones
El párrafo 3 recoge las siguientes definiciones:
 Administraciones Públicas: se hará referencia tanto a la administración del gobierno en sí,
como a las agencias gubernamentales y organismos similares, ya sean locales, regionales,
nacionales o internacionales.
 Ayudas públicas: son acciones realizadas por el sector público con el objeto de suministrar
beneficios económicos específicos a una entidad o tipo de entidades, seleccionadas bajo
ciertos criterios. No son ayudas públicas, para el propósito de esta Norma, los beneficios que
se producen indirectamente sobre las empresas por actuaciones sobre las condiciones
generales del comercio o la industria, tales como el suministro de infraestructura en áreas en
desarrollo o la imposición de restricciones comerciales a los competidores.
  Subvenciones oficiales: son ayudas procedentes del sector público en forma de
transferencias de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado,
de ciertas condiciones relativas a sus actividades de explotación. Se excluyen aquellas formas
de ayudas públicas a las que no cabe razonablemente asignar un valor, así como las
transacciones con las Administraciones Públicas que no puedan distinguirse de las demás
operaciones normales de la entidad.
 Subvenciones relacionadas con activos (o de capital): son subvenciones oficiales cuya
concesión implica que la entidad beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de cualquier
otra forma activos fijos. Pueden también establecerse condiciones adicionales restringiendo
el tipo o emplazamiento de los activos, o bien los ejercicios durante los cuales han de ser
adquiridos o mantenidos.
 Subvenciones relacionadas con los ingresos (o de explotación): son las subvenciones
oficiales distintas de aquéllas que se relacionan con activos.
 Préstamos condonables: son aquéllos en los que el prestamista se compromete a renunciar
al reembolso, bajo ciertas condiciones establecidas.
 Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en una transacción libre.
Aspectos principales
 Reconocimiento. Las subvenciones oficiales sólo se reconocerán cuando exista la garantía
razonable de que la entidad cumplirá las condiciones asociadas a las subvenciones, y que
éstas serán recibidas. Las subvenciones no monetarias se reconocen normalmente al valor
razonable, aunque está permitido el reconocimiento al valor nominal.
 Método de la renta. Las subvenciones no deben abonarse directamente al patrimonio
(método del capital), sino que deben reconocerse de forma sistemática en resultados a lo
largo de los periodos necesarios para compensarlas con los costes correspondientes (método
de la renta). En el caso de que los costes relacionados sean pasados, la subvención se
reconocerá como un ingreso en el ejercicio en que se reconoce.
 Presentación de subvenciones relacionadas con ingresos. Las subvenciones relacionadas
con ingresos pueden presentarse como abono en la cuenta de resultados o como deducción
en la presentación del gasto correspondiente.
 Presentación de subvenciones relacionadas con activos. Las subvenciones relacionadas
con activos pueden presentarse o bien como ingresos diferidos en el balance, o deducirse en
el cálculo del importe en libros del activo.
 Posible reintegro. El reembolso de una subvención oficial debe tratarse contablemente como
revisión de una estimación contable, con un tratamiento distinto para las subvenciones
relacionadas con ingresos y con activos.
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera
Objetivo
Los párrafos 1 y 2 establecen el objetivo de la norma: "(1) Una entidad podrá llevar a cabo actividades
en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien
puede tener negocios en el extranjero. Además, la entidad podrá presentar sus estados financieros en
una moneda extranjera. El objetivo de esta norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados
financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y
cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida."\\ "(2) Los principales
problemas que se presentan son el tipo o tipos de cambio a utilizar, así como la manera de informar
sobre los efectos de las variaciones en los tipos de cambio dentro de los estados financieros."
Definiciones
El párrafo 3 recoge las siguientes definiciones:
 Tipo de cambio de cierre: es el tipo de cambio de contado existente en la fecha del balance.
 Diferencia de cambio: es la que surge al convertir un determinado número de unidades de
una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes.
 Tipo de cambio: es la relación de cambio entre dos monedas.
 Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado
un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción
en condiciones de independencia mutua.
 Moneda extranjera (o divisa): es cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la
entidad.
 Negocio en el extranjero: es toda entidad dependiente, asociada, negocio conjunto o
sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un
país o moneda distintos a los de la entidad que informa.
 Moneda funcional: es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.
 Grupo: es el conjunto formado por la dominante y todas sus dependientes.
 Partidas monetarias: son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y
pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.
 Inversión neta en un negocio en el extranjero: es el importe que corresponde a la
participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del
citado negocio.
 Moneda de presentación: es la moneda en que se presentan los estados financieros.
 Tipo de cambio de contado: es el tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega
inmediata.
Ejemplo: una empresa española cuya fábrica está en Mexico, país donde tiene su negocio principal, ha
comprado una máquina en los Estados Unidos, que debe pagar en $.
 Moneda funcional: peso.
 Moneda extranjera: dólar.
 Moneda de presentación: euro.
Aspectos principales
CONVERSIÓN A MONEDA FUNCIONAL
 Moneda funcional. Se debe determinar la moneda funcional de la entidad informante. Se
trata de la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.
 Conversión a la moneda funcional. Posteriormente, se deben convertir todas las partidas
en moneda extranjera a la moneda funcional:
 En la fecha de la transacción, registrar utilizando el tipo de cambio vigente en la
fecha de la transacción para su reconocimiento y valoración iniciales.
 En fechas de balances posteriores:
 Utilizar el tipo de cierre para las partidas monetarias;
 Utilizar tipos de cambio vigentes en la fecha de la transacción para
partidas no monetarias registradas al coste histórico; y
 Utilizar tipos de cambio vigentes en la fecha de valoración para partidas
no monetarias registradas al valor razonable.
 Las diferencias de cambio surgidas en la liquidación de partidas monetarias y en la
conversión de partidas monetarias a un tipo distinto al vigente cuando se reconocieron
inicialmente se incluyen en los resultados netos, con una excepción:
 Las diferencias de cambio derivadas de partidas monetarias que forman parte de la
inversión neta realizada por la empresa en una entidad extranjera se reconocen en
los estados financieros consolidados que incluyen la entidad extranjera en un
 componente separado dentro del patrimonio neto; dichas diferencias serán  La norma especifica la necesidad de una valoración actuarial de las prestaciones
registradas como ingreso o gasto en la fecha de enajenación de la inversión neta. correspondientes a planes de prestaciones definidas, así como la utilización de valores
razonables para la contabilización de las inversiones de los planes de pensiones.
CONVERSIÓN A MONEDA DE PRESENTACIÓN
 Los resultados y la situación financiera de cualquier entidad, cuya moneda funcional no sea
la moneda de una economía hiperinflacionaria, se convierten a una moneda de presentación
distinta utilizando los siguientes procedimientos:
 los activos y pasivos correspondientes a cada balance presentado (incluyendo los
comparativos) se convierten al tipo de cierre en la fecha de dicho balance;
 los ingresos y gastos correspondientes a cada cuenta de resultados (incluyendo las
comparativas) se convierten a tipos de cambio vigentes en las fechas de las
transacciones; y
 todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen como un componente
distinto del patrimonio neto.
 Economías con monedas hiperinflacionarias. Los estados financieros se deben reexpresar
según la NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias.
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por retiro

Vigencia a partir del 1 de enero de 1998

Objetivo Especificar los principios de valoración y desglose de información financiera en relación con
los planes de prestaciones por retiro (jubilación).
Definición de planes de prestaciones por retiro: acuerdos en los que una empresa se compromete a
suministrar prestaciones a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios o después, ya sea
en forma de renta periódica o como pago único, siempre que tales prestaciones, o las aportaciones a los
mismos que dependan del empleador, puedan ser determinadas o estimadas con anterioridad al
momento de retiro, ya sea a partir de las cláusulas establecidas en un documento o de las practicas
habituales de la empresa.
Resumen Dos tipos de planes de prestaciones por retiro:
- Planes de aportaciones definidas: planes de prestaciones por retiro, en los que las cantidades a pagar
como prestaciones se determina en función de las aportaciones al fondo y de los rendimientos de la
inversión que el mismo haya generado.
- Planes de prestaciones definidas: planes de prestaciones por retiro, en los que las cantidades a pagar
en concepto de prestaciones se determinan por medio de una fórmula, normalmente basada en los
salarios de los empleados, en los años de servicio o en ambos a la vez.
La norma establece los requisitos de presentación de información tanto en relación con los planes de
aportaciones definidas como con los de prestaciones definidas, incluyendo un estado de activos netos
disponibles para el pago de prestaciones y un desglose del valor actuarial actual de las prestaciones
prometidas (detallando las devengadas y las no devengadas).
Información en el caso de planes de aportaciones definidas:
 Estado de activos disponibles.
 Descripción de la política de capitalización.
 Cálculos actuariales para poder estimar las prestaciones alcanzables en el futuro.
Información en el caso de planes de prestaciones definidas:
 Se requiere mucha más información: estados de los activos disponibles, valor actual de las
prestaciones prometidas,
 Superavit o déficit resultante, etc.
 Los activos afectos al plan en los que se materializan las inversiones se contabilizan por su
valor razonable.