SISTEMAS CONTABLES Y CUENTAS DE ORDEN

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2. DOCUMENTOS DESCONTADOS O ENDOSADOS.

2.1 INTRODUCCIÓN.
El Tema se refiere a una práctica comercial para obtener, de una manera fácil y rápida, efectivo para
capital de trabajo, cumplir algún compromiso de pago de un préstamo o pagar oportunamente a un
proveedor. Esta situación se presenta en los negocios o empresas en las cuales se otorgan créditos a largo
plazo y se tienen que pagar a corto plazo; ya sean los gastos de operación, las mercancías, o las materias
primas; y hay un desequilibrio en el capital de trabajo, porque con esas prácticas se agota el dinero y hay
que recurrir a los créditos para obtener fondos.

El Contador Público Alejandro Prieto en su libro “Contabilidad Superior”, describe el descuento de

documentos como “La operación de descuento consiste en cobrar un préstamo antes de su vencimiento,
aceptando una pérdida o descuento en favor del deudor o cesionario de los documentos que lo
amparan”.

Prieto afirma que esta operación tiene cierta semejanza con la obtención de un préstamo; sin embargo, dice
que debe recordarse que en el descuento se cede el derecho a cobrar una cantidad; pero que no se obtiene
mediante la creación de un pasivo real, como es el caso de los préstamos, aunque se crea un pasivo de
contingencia, ya que la obligación de pagar el documento no se pierde, pues si el obligado principal no
cumpliera con el compromiso de pagar el documento endosado, el beneficiario del documento lo debe de
cubrir, independientemente de los trámites que posteriormente deba hacer para recuperar su importe del
girado. Cuando el beneficiario paga el documento que endosó, se cancela el pasivo de contingencia y se
convierte de nuevo en un documento por cobrar.

En la práctica es frecuente la operación de descuento cuando se trata de comerciantes e industriales, en cuyas

operaciones se suponen compras a contado y ventas a crédito, a corto y a largo plazo. Esta situación genera
desequilibrios en los capitales de trabajo, obligando al hombre de negocios a descontar las cuentas por cobrar,
cediéndolas, con pérdida, a un tercero que puede ser el banco o un prestamista, el cual le anticipa el importe, y
así, le permite liquidar oportunamente los créditos contraídos.

Debemos tomar en cuenta que cuando se endosa un documento para su descuento, es necesario endosarlo,
creándose un pasivo de contingencia que se extingue cuando el girado liquida el documento.

El punto de partida de un descuento consiste en la transacción de un documento mediante una venta a plazos.

El vendedor sabiendo que el importe de la venta que cobrará a un plazo más o menos largo y qué deberá
llevar esos documentos a descuento para hacerse de fondos, aumentará en el importe de la venta la cantidad
que le será descontada al hacer el cobro anticipado del documento.

Ahora puntualizamos los aspectos que presentan las ventas a plazo a o ventas en abonos, desde el punto de
vista de contabilidad.

Para el cliente no tiene ninguna trascendencia que los documentos aceptados, sean o no, llevados al
descuento, pues el cliente adquiere la cosa motivo de la operación y cubre los diferentes documentos
previamente aceptados por él; mientras que para el vendedor, el descuento o conservación de los documentos
originados en ventas en abonos tienen efectos distintos por lo que hace la correcta estimación de sus
resultados.

Si los documentos son llevados a descuento el vendedor percibe el importe de la venta, subsistiendo sólo su
responsabilidad contingente en la operación. Es decir la parte comercial se desligó de la parte financiera y los
resultados de una y otra corresponderán respectivamente al vendedor y al acreedor.

De conformidad con la Ley de Títulos y Operaciones de Crédito, el endosante, o sea la persona que trasmite
un documento de crédito, responde solidariamente del pago del documento; su responsabilidad cesa hasta el
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momento en que tenga conocimiento de que el documento ha sido cobrado, a menos que en el endoso hubiera
anotado “sin mi responsabilidad” o alguna equivalente.

El término endosar un documento significa cederlo a otra persona con las formalidades de la ley.

En los comercios se acostumbra endosar documentos a la vista cheques o giros principalmente, para hacer el
pago de determinadas cantidades utilizándolos como dinero en efectivo; o bien se utiliza endosar los
documentos a plazos, descontándolos, a fin de obtener el importe antes de la fecha de vencimiento

Uno de los métodos de Crédito que utilizan los comerciantes o industriales, para hacerse de efectivo es el de
descontar documentos en una institución de crédito o con un particular. Esta práctica consiste en endosar los
documentos que se tienen para su cobro en un futuro, para ceder los derechos de propiedad del mismo, a
cambio de pagar un interés o descuento sobre el valor del documento y obtener de inmediato el efectivo
restante para atender necesidades inmediatas.

Para entender mejor el tema es necesario hacer una definición de los términos que se utilizan, a saber:

Valor nominal.
Es el valor de un documento sin descuentos o sin incrementos por intereses, es decir, es el valor que tiene
impreso en el mismo, para ser pagado a su vencimiento.

Descuento.
Es la cantidad que se quita al valor nominal por concepto de interés o comisión por el pago anticipado del
documento, que se trasmite en propiedad.

Interés o comisión.
Para estos efectos son las cantidades o importes que se pagan, por el pago anticipado de un documento en el
momento de su descuento. Normalmente dependen del importe, tasa y plazo desde el momento del descuento
hasta la fecha del vencimiento del documento descontado.

Valor actual.
Es el valor que se obtiene por el descuento de un documento, o sea el valor neto que se obtiene después de
descontar la comisión e interés.

La cuenta de intereses y descuentos quedará saldada, siempre que la operación de venta a crédito y de
descuento se haga al mismo tiempo, y sean simultáneas. Cualquier diferencia entre el tipo de interés y de
descuento, haría que la cuenta arrojara una utilidad o pérdida para el vendedor.

Si el descuento de los documentos se hace después de transcurrido algún tiempo, la cuenta de intereses y
descuentos arrojará un saldo acreedor, igual a la utilidad que el vendedor obtuvo por financiar a sus clientes
durante el tiempo en que los documentos no se descontaron.

Por lo que hace a la cuenta de Documentos Endosados, representa el pasivo de contingencia adquirido por
el vendedor al endosar los documentos al acreedor y debe manejarse en la forma usual para esta clase de
responsabilidades, por ejemplo:

El comerciante Andrés Pérez tiene una letra de cambio por $1,000.00 para cobrar dentro de un mes, pero tiene
necesidad de dinero y decide descontar en su banco este documento. En la institución de crédito le dan,
después de endosar la letra de cambio cediendo la propiedad del documento, la cantidad de $900.00, pues le
descontaron una comisión de $40.00 y de intereses $60.00.

Como se puede apreciar el Sr. Pérez ahora tiene ya disponibles $900.00 para atender sus necesidades y el
banco tiene una letra de cambio por $1,000.00, pero para cobrar hasta dentro de un mes.

¿Cómo calculó el banco el interés que cobró?. Utilizó una fórmula que a continuación veremos.
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Valor nominal x tasa x tiempo

Interés -----------------------------------------
30

1,000.00 x .06 x 30
Interés ---------------------------------------- = $60.00 (importe del interés)
30

Valor nominal del documento $1,000.00

Menos valor del descuento:
Comisión de cobro $ 40.00
Interés del 6% sobre 30 días 60.00 100.00
Valor actual o valor neto, líquido obtenido $900.00
======

2.2 REGISTRO CONTABLE.

Uno de los procedimientos para registrar esta operación sería la siguiente:

Caja……………………..$900.00
Gastos financieros…...... 100.00

Documentos por Cobrar…..$1000.00

Registro de documento endosado.

Como se puede observar se está disminuyendo el importe de los documentos por cobrar por el
documento que se endosó, pero no se registra en las cuentas de balance el pasivo de contingencia por
ese endoso por lo que se hace necesario otro registro.

En cuentas de orden se realiza el siguiente asiento:

Documentos endosados…. ........$1,000.00

Endoso de documentos………..........$1,000.00
Documento descontado.

Aquí sé esta registrando, para llevar una memoria, de los documentos que se entregan endosados y de los
cuales existe un pasivo de contingencia, por la posibilidad de que el girado no pague y el endosante, en este
ejemplo el Sr. Pérez, tenga que pagarlo. Si al vencimiento se nos informa que el documento fue pagado, se
hará el siguiente asiento:

Endoso de documentos………..$1,000.00
Documentos endosados…................ $1,000.00
Cancelación de documento por el pago del mismo, por el girado.

Se registra la baja el documento, pues aquí termina el pasivo de contingencia y en la contabilidad del balance
ya no hace falta ningún otro registro, pues los saldos de las cuentas que intervinieron ya están correctos. Si se
da el supuesto que no se pagara el documento, a su vencimiento, por el girado y por lo tanto procede a pagarlo
el Sr. Pérez, se registrará como sigue:

Documentos por Cobrar….$1,000.00

Caja……………………………..$1,000.00
Pago de documento no cubierto por el girado.

Vuelve el documento a su cuenta de origen, ya que de nuevo se convierte en un documento por cobrar porque
otra vez, en este ejemplo, el Sr. Pérez tendrá que cobrar a su cliente el importe de éste.
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Otro modo de registrar el endoso del documento sería así:

Caja…………………….............$900.00
Gastos financieros…….................100.00
Documentos endosados…….........$1,000.00
Registro de documento endosado.

Como se puede apreciar en este sistema de registro, no se da de baja el documento por cobrar y se crea un
pasivo real en el balance, porque el documento queda registrado en una cuenta de pasivo de contingencia del
balance. Para presentar una situación real se tendrá que presentar en el balance disminuyendo el valor de los
documentos por cobrar, porque efectivamente ya no se tiene ese documento para su cobro, pero por otro lado,
se tiene el compromiso de pagarlo en caso de que el girado no lo haga.

El uso de la cuenta de Documentos Endosados será:

Se Carga:
a) Por el valor nominal de los documentos de crédito que se endosan a Instituciones de crédito por su
descuento.

Se abona:
a) Por el importe de los documentos pagados por el girado.
b) Por el valor nominal de los documentos de crédito que se endosan a Instituciones de crédito y que
no han sido pagados y que se regresan al endosante.
El saldo debe ser deudor y representa el importe del valor nominal de los documentos de crédito
endosados y cuyo vencimiento no ha llegado y representa la obligación contingente por los documentos
pendientes de pago por los girados.
Endoso de documentos

Se Carga:
a) Por el importe de los documentos pagados por el girado
b) Por el valor nominal de los documentos de crédito que se endosan a Instituciones de crédito y que
no han sido pagados y que se regresan al endosante.

Se abona:
a) Por el valor nominal de los documentos de crédito que se endosan a Instituciones de crédito
El saldo debe ser acreedor por el importe del valor nominal de los documentos de crédito endosados y
cuyo vencimiento no ha llegado y representa la obligación contingente por los documentos pendientes
de pago por los girados.

Y al conocer que el documento fue pagado por el girado:

Documentos endosados……..$1,000.00
Documentos por cobrar………….$1,000.00
Registro del pago del documento que endosamos y que fue pagado por el girado.

Queda cancelado el derecho de cobro en la cuenta de documentos por cobrar y el saldo de documentos
endosados será por los documentos que están pendientes de pago por los girados.

De no pagar a su vencimiento el girado, y se tuviera que pagar, daría lugar a un registro como sigue:

Documentos endosados……..$1,000.00
Caja………………………………..$1,000.00
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Pago del documento que endosamos y que no pagó el girado.

Así se cancela el registro que llevamos de este documento que se había endosado y no hace falta registrar que
nuevamente lo tenemos para su cobro, porque no se había afectado esta cuenta.

Es conveniente que al descontar los documentos se le indique a la institución bancaria “con protesto” o “sin
protesto”, para en caso de que el documento no sea pagado a su vencimiento, la institución proceda a
protestarlo, de acuerdo con la primera indicación, y después lo devuelva al endosante, o por el contrario, si se
le indica que no lo proteste, simplemente se lo cargue al endosante y se lo regrese.

Para mejor entendimiento del término “’Protesto”, diremos que se trata de una diligencia administrativa
que hace un notario o un corredor público y que consiste en obtener una constancia plena de que un
documento fue presentado en tiempo y que el obligado dejó de pagarlo total o parcialmente.

Cuando se ha levantado el protesto, el beneficiario del documento no pagado puede exigir judicialmente el
pago, y no sólo del valor nominal del documento, sino también de los intereses moratorios, gastos de
protesto, honorarios de abogados, entre otros, a los obligados del pago del documento.

Esta situación también debe de registrarse en contabilidad, para llevar un registro de los documentos que se
han protestado para llevar a buen término la cobranza.

La cuenta de Documentos Protestados es de Activo Circulante.

Se carga.
Del valor nominal de los documentos que se protestan.

Se abona.
Cuando sean cobrados por el tenedor.
Su saldo es deudor y representa el valor nominal de los documentos protestados aún no cobrados

Siguiendo el ejemplo suponemos que se protesta el documento de $1,000.00 que no fue pagado y se protestó:

Documento protestados….$1,000.00
Documentos por cobrar……….$1,000.00
Importe de documento protestado, ya que no fue pagado a su vencimiento.

Se recomienda utilizar una cuenta personal para llevar el control de los gastos que vaya originando la
cobranza de estos documentos.

A continuación veamos un ejemplo de control de pasivo de contingencia.

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2.4 CUENTAS DE ORDEN.

Tomando en cuenta que al endosar un documento se adquiere una responsabilidad contingente las cuentas de
orden establecidas corresponden al grupo de valores contingentes las cuales pueden ser:
 Documentos Endosados (c.o.d.).
 Responsabilidad por Endoso (c.o.a.)
 (c.o.d.)Cuenta de orden deudora.
 (c.o.a.) cuenta de orden acreedora.

El movimiento de ambas cuentas debe ser compensado y su saldo igual numéricamente pero de naturaleza
distinta, representando éste la responsabilidad contingente del endosante.
Las cuentas de orden tienen movimiento cuando:
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1.- Al endosar un documento.

Se carga:
Documentos endosados

Se abona:
Responsabilidad por endoso.-Por el valor nominal del mismo.

2.- Al tener conocimiento de que el documento endosado ha sido cobrado, o es devuelto por falta de
cobro.

Se carga:
Responsabilidad por endosos.

Se abona:
Documentos endosados.

El saldo de estas cuentas se debe presentar al pie del Balance General en el grupo de valores
contingentes.

A continuación veremos algunos ejemplos de Cuentas y subcuentas de Orden utilizada en la Contabilidad

Bancaria.

TITULOS DESCONTADOS CON NUESTRO ENDOSO EN INSTITUCIONES DE CREDITO.

 Descuentos
 Préstamos quirografarios
 Préstamos con colateral
 Préstamos prendarios
 Créditos simples y créditos en cuenta corriente
 Préstamos con garantía de unidades industriales
 Créditos de habilitación o avío
 Créditos refaccionarios
 Préstamos inmobiliarios a empresas de producción de bienes o servicios
 Préstamos para la vivienda
 Otros créditos con garantía inmobiliaria
 Créditos personales de consumo

OTROS TITULOS DESCONTADOS DE NUESTRO ENDOSO.

 Con fondos de fomento

 En Banco de México. - Programa especial y otros.
 Con compañías aseguradoras.

DEUDORES POR AVAL.

DEUDORES POR FINANZAS.

APERTURA DE CREDITOS COMERCIALES IRREVOCABLES.

DEUDORES POR RECLAMACIONES.

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APOYOS DEL FOGA PARA FINES DE LIQUIDEZ.

BIENES EN DEPOSITO, CUSTODIA O ADMINISTRACION.

VALORES EN CUSTODIA.

VALORES EN GARANTIA.

COBRANZAS.
 En plaza.
 Fuera de plaza.

VALORES EN ADMINISTRACION.

MANDATOS Y COMISIONES.
 Garantía
 Administración
 Inversión.

FIDEICOMISOS.

POSESION TEMPORAL DE BIENES.

DOCUMENTOS POR MERCANCIAS A ENTREGAR CONTRA ACEPTACIONES O COBROS.

CHEQUES DE VIAJERO RECIBIDOS.

CUENTAS ACREEDORAS DE CONTINGENCIA

RESPONSABILIDADES POR ENDOSO.

OTRAS RESPONSABILIDADES POR ENDOSO.

RESPONSABILIDADES POR AVAL.

RESPONSABILIDADES POR FIANZAS.

CREDITOS COMERCIALES IRREVOCABLES CONCEDIDOS.

RECLAMACIONES EN TRAMITE.

2.4 PRESENTACION EN EL BALANCE GENERAL.

Veamos el ejemplo de presentación, de las cuentas de orden en el Balance General.
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2.5 RESUMEN.
El descuento de documentos es una práctica comercial que se utiliza para obtener dinero de crédito sobre la
base de documentos por cobrar en un futuro, mediante el pago de una comisión y de intereses, cediendo o
endosando documentos, como letras de cambio o pagarés.

Se define el concepto de valor nominal que se refiere al valor que tiene escrito un documento para ser cobrado
en una fecha de vencimiento.

Se determina que el valor actual es el valor nominal menos la comisión y los intereses que se pagan para
obtener el fondo que se requiere. Se establece que el descuento es ese interés y comisiones que se pagan por el
pago inmediato de un documento que aun no ha vencido.

El descuento de documentos se registra estableciendo cuentas de pasivo de contingencia como Documentos

endosados y se presenta en el balance disminuyendo la cuenta de documentos por cobrar.

Otra opción en el descuento de documentos es en cuentas de orden para llevar un control sobre los
documentos que se descuentan o se endosan, como Documentos endosados contra Endoso de documentos y
se presenta el importe de documentos endosados al pie del balance.
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El protesto es una diligencia administrativa llevada a cabo por un notario o corredor público para tener una
constancia de que un documento se presentó en tiempo para su pago por el girado y nos ayuda para proceder
judicialmente al cobro del documento incluyendo los gastos originados por su cobranza.

2.6 CONCLUSIÓN.
Solo cuando se trate de pasivo real se presentará en el balance como cuando se endosa un documento creado,
por ejemplo por el valor de un crédito abierto, del que no se tiene un documento aceptado por el deudor y solo
se emite para conseguir el crédito por medio del descuento de ese título de crédito.

Aun cuando Elías Lara Flores, habla de la posibilidad de descontar un documento con un particular, es
conveniente tener en cuenta que cuando se trate de descuento de títulos de crédito no suscritos por el deudor
no será posible descontarlos con particulares porque la Ley de Títulos de Crédito lo prohíbe, de acuerdo con
el artículo 290.

En todos los demás casos es recomendable establecer las cuentas de orden para llevar el control de los
documentos endosados para conocer con exactitud el importe de la responsabilidad contingente de tener que
pagarlos si no se consigue su pago con oportunidad.

Charles T. Horngren en su libro Contabilidad Financiera, nos permite establecer cuando utilizar cuentas de
orden y cuando de balance, definiendo el pasivo contingente como pasivo potencial, que depende de un
evento futuro que surge de una transacción anterior. Algunas veces tiene una cifra definida, es decir; nos
garantiza el pago de un documento. Tal documento es un pasivo para el prestatario principal, y un pasivo
contingente de quien garantiza.

2.7 CUESTIONARIO.
1. ¿A que se refiere el término endosar un documento?
2. ¿Qué es Descuento?
3. ¿Qué es valor nominal?
4. ¿Qué es el valor actual o real?
5. De acuerdo con la Ley de Títulos y Operaciones de Crédito, ¿En qué forma responde del pago el
endosante del documento, y hasta cuándo cesa su responsabilidad?
6. ¿De que se trata el término protesto?
7. ¿Qué clase de obligaciones adquiere el endosante al trasmitir un documento de crédito?
8. ¿Qué pasa cuando el beneficiario paga el documento que endosó?
9. ¿A que se refieren los términos Interés o comisión?
10. ¿De que dependen los términos interés o comisión?