Centro de Investigación Jurídica

Iuris per Tottem

(Informe Jurídico)
FINALIDAD EDUCATIVA
Del articulo 19º de la constitución.
Caso la Universidad y el IGV.

AUTOR-INVESTIGADOR

Andree César A. Tudela Tello

Presidente del CIJ
Miembro Fundador del CIJ
Ex-Director del Área de Investigación del CIJ
Ex-Director de Sapientia et Pax - Revista de Derecho

Octubre, 2006
Institución:
Centro de Investigación Jurídica
IURIS PER TOTTEM
Asociación de Estudiantes de la Facultad de
Derecho y Ciencias Políticas de la Universidad
Privada San Pedro, la cuál se encuentra orientada a
promover la investigación en el campo de las
Ciencias Jurídicas, y difundir el pensamiento de
alumnos y profesionales de Derecho, respecto a las INSTITUCIÓN
materias que conforman nuestra disciplina. Ésta
que se encuentra inscrita en la Partida Electrónica
www.iurispertottem.uni.cc
Nº11012915 en el Asiento A00001 del Registro de
Personas Jurídicas - Oficina Registral Chimbote.

Diseño - Realización de Cubierta, y Centro de Investigación Jurídica

Iuris per Tottem
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Andree César A. Tudela Tello
©Centro de Investigación Jurídica Iuris Andree César A. Tudela Tello
per Tottem - CIJ - Asociación sin fines de PRESIDENTE
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iurispertottem@hotmail.com
iurispertottem@gmail.com
www.iurispertottem.uni.cc SU PUBLICACIÓN
(Autor-Investigador)
©Andree César A. Tudela Tello.
Respecto al CIJ: Socio Activo Alfa,
Miembro Fundador, Presidente, Ex- SAPIENTIA ET PAX
Director del Área de Investigación, Ex- REVISTA
REVISTA DE
DE DERECHO
DERECHO
Director General de Sapientia et Pax -
Revista de Derecho, Autor de Distintos
Artículos Jurídicos y Promotor de Eventos
Jurídicos. Jhon Antony Quineche Miranda
DIRECCIÓN GENERAL
Otros: Ex-Practicante de la 2da Fiscalía jhonquineche@hotmail.com
Provincial en lo Penal del Santa, Practicas
Pre-Profesionales por el Consultorio
Jurídico Gratuito de la UPSP. Y asistente DEL INVESTIGADOR
Legal en el Estudio Jurídico Victor Elias
Morales Cabanillas.

MISIÓN
El presente es una publicación del C.I.J.,
que en esta oportunidad tiene la finalidad www.andreetudela.blogspot.com
de difundir y propagar el saber jurídico de [ 51-43 ] 989-4270
las personas afines al Centro de
Investigación Jurídica , esto con el propósito
de incrementar la cultura jurídica a todas las Andree C. A. Tudela Tello
Asistente Legal
personas que tengan en sus manos este andreetudela@hotmail.com
material.
 D E R E C H O T R I B U TA R I O I I I
– IGV –

C AT E D R Á T I C O S A I D G. T R U J I L L O
R I P PA M O N T T I

FA C U LTA D D E D E R E C H O Y C C . P P.

DÉCIMO CICLO “B”

ALUMNO
ANDREE CÉSAR A. TUDELA TELLO
- 0200210630 -

TRABAJO INDIVIDUAL Nº 01
AMBITO DE APLICACIÓN,
CRÉDITO FISCAL, DÉBITO
FISCAL Y DEMÁS
APUNTES SOBRE EL IGV

CHIMBOTE, OCTUBRE DE 2006

“La educación es un proceso de aprendizaje y enseñanza que se desarrolla a lo largo de toda la vida y que
contribuye a la formación integral de las personas, al pleno desarrollo de sus potencialidades, a la creación
de cultura, y al desarrollo de la familia y de la comunidad nacional, latinoamericana y mundial. Se
desarrolla en instituciones educativas y en diferentes ámbitos de la sociedad
La educación es un derecho fundamental de la persona y de la sociedad. El Estado garantiza el ejercicio
del derecho a una educación integral y de calidad para todos y la universalización de la educación básica.
La sociedad tiene la responsabilidad de contribuir a la educación y el derecho a participar en su desarrollo.
La educación es un servicio público; cuando lo provee el Estado es gratuita en todos sus niveles y
modalidades, de acuerdo con lo establecido en la Constitución Política y en la presente ley. En la educación
inicial y primaria se complementa obligatoriamente con programas de alimentación, salud y entrega de
materiales educativos.”
Artículo 2º, 3º y 4º de la Ley General de Educación
(Publicado en www.elcomercioperu.com.pe el 30/07/03)
4. informe respecto a la finalidad educativa del
articulo 19º de la constitución.
 INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 19º DE LA
CONSTITUCIÓN, REFERIDO A LA
“FINALIDAD EDUCATIVA” A EFECTOS DEL
IGV
INFORME DEL TRABAJO INDIVIDUAL Nº 01

1. EL CASO

“La empresa Papeles continuos S.A.C., le ha vendido a la Universidad Privada San

Pedro, 70 millares de papel para impresoras. Al momento que se le entrega la
factura a la Universidad, ésta la rechaza, pues, se había consignado en ella el IGV,
argumentando para ello, que el artículo 19 de la Constitución Política del Perú
inafecta a las universidades de cualquier impuesto”.

A B

Papeles continuos SAC Universidad Privada San Pedro

Le da Factura con IGV Consumidor Final (Rechaza Factura)

Alega Inafectación
Art. 19 Constitución

ARTICULO 19º DE L A CONS TITUCIÓN

“Las universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos conforme a

la legislación en la materia gozan de inafectación de todo impuesto directo e indirecto que
afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. En
materia de aranceles de importación, puede establecerse un régimen especial de afectación
para determinados bienes.

Las donaciones y becas con fines educativos gozarán de exoneración y beneficios tributarios
en la forma y dentro de los límites que fije la ley.

La ley establece los mecanismos de fiscalización a que se sujetan las mencionadas

instituciones, así como los requisitos y condiciones que deben cumplir los centros culturales
que por excepción puedan gozar de los mismos beneficios.

Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean calificados
como utilidades, puede establecerse la aplicación del impuesto a la renta.”
 EL PROBLEMA

Como se puede apreciar, en el caso propuesto, se tendría que evaluar si es que los
millares de papel que se venden a la UPSP, se destinan a una finalidad educativa.

Para poder determinar ello, se procederá a Interpretar la norma constitucional,

seguida de las normas referentes a la Educación Universitaria en nuestro país, así
como algunos alcances encontrados.

Y así, de esta manera, encontrar la solución, más eficaz, para el caso propuesto.

ABS TRACT – A MODO INTRODUCTORIO

Nuestra a Constitución del 79º exoneraba de todo tributo creado y por crearse, por
su parte el artículo 19º de nuestra actual constitución política del Perú establece la
inafectación a las universidades de todo tributo directo o indirecto.

En noviembre de 1996 se aprobó la Ley de Promoción de la Inversión en la

Educación (Decreto Legislativo 882), con el propósito de alentar y fomentar la
iniciativa privada para la ampliación de la cobertura y la mejora de la calidad de la
educación en sus diferentes niveles.

Dicha Ley permite la adecuación de las instituciones educativas privadas a

cualquiera de las formas societarias o asociativas contempladas en el derecho
común. De acuerdo con la actual Constitución, califica como gravables con el
Impuesto a la Renta las actividades de las entidades que se adecuan a su régimen;
y, simultáneamente, establece que la reinversión de las utilidades genera un crédito
tributario equivalente al 30% de la misma (artículo 13º).

En otras palabras, las instituciones educativas privadas adecuadas al nuevo

régimen legal y que reinviertan el total de sus utilidades generan un crédito
tributario equivalente a la tasa del Impuesto a la Renta, quedando en igualdad de
condiciones con las instituciones no adecuadas a dicho régimen, en consonancia
con el principio constitucional de la igualdad ante la ley.

Al amparo de la norma constitucional, de dicho dispositivo y de su reglamentación,

que gracias a su naturaleza legal revistieron las necesarias condiciones de
estabilidad, algunas entidades educativas privadas decidieron su adecuación al
nuevo régimen legal, lo que lograron recién a mediados de 1998. Asimismo,
proyectaron su desarrollo sobre la base de un programa de reinversiones de
mediano y largo plazos. Incluso algunas de ellas establecieron compromisos con
instituciones financieras para el desarrollo de tales reinversiones.

En tanto, y como se sabe, el Impuesto General a las Ventas (IGV) en el Perú, es lo

que se conoce en otras latitudes como el Impuesto al Valor Agregado o Impuesto al
Valor Añadido (IVA), tributo indirecto, que no es otra cosa que una forma de
imposición sobre una de las manifestaciones indirectas de riqueza, como es el
consumo. Tributo cuál pagan los consumidores o usuarios finales de las operaciones
gravadas con dicho impuesto.
 HIPÓTESIS

1. Que, si es aplicable el artículo 19 de la Constitución Política del Perú,

para el caso en concreto.
2. Y que se debería discriminar el impuesto, ó que éste debería de
devolverse.

BASE LEGAL

- Constitución Política del Perú de 1979, artículo 32. (Publicado 28/01/98) 1 .

“Las universidades y los centros educativos y culturales están exonerados de todo tributo,
creado o por crearse. La ley establece estímulos tributarios y de otra índole para favorecer las
donaciones y aportes en favor de las universidades y centros educativos y culturales”.

- Constitución Política del Perú de 1993, artículo 18 y 19. (Publicado

28/01/98) 2 .

“La educación universitaria tiene como fines la formación profesional, la difusión cultural, la
creación intelectual y artística y la investigación científica y tecnológica. El Estado garantiza la
libertad de cátedra y rechaza la intolerancia. Las universidades son promovidas por entidades
privadas o públicas. La ley fija las condiciones para autorizar su funcionamiento. La universidad
es la comunidad de profesores, alumnos y graduados. Participan en ella los representantes de
los promotores, de acuerdo a ley. Cada universidad es autónoma en su régimen normativo, de
gobierno, académico, administrativo y económico. Las universidades se rigen por sus propios
estatutos en el marco de la Constitución y de las leyes”.

“Las universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos conforme a la

legislación en la materia gozan de inafectación de todo impuesto directo e indirecto que afecte
los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. En materia de
aranceles de importación, puede establecerse un régimen especial de afectación para
determinados bienes”.

- Ley Universitaria 23733, artículo 87º. (Publicado 19/12/83) 3 .

“Las Universidades están exoneradas de todo tributo fiscal o municipal, creado o por crearse.
Gozan de franquicia postal y telegráfica y las actividades culturales que ellas organizan están
exentas de todo impuesto. La exoneración de tributos a la importación se limita a los bienes
necesarios para el cumplimiento de sus fines”.

- Ley de Promoción de la Inversión Privada en la Educación – Decreto

Legislativo Nº 882, artículo 22º. (Publicado 28/01/98) 4 .

“Sustitúyase el inciso g) del Artículo 2° del Decreto Legislativo N° 821, Ley del Impuesto a las
Ventas, por el texto siguiente:“g) La transferencia o importación de bienes y la prestación de
servicios que efectúen las Instituciones Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para
sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y
Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la relación de bienes y servicios inafectos al
pago del Impuesto General a las Ventas”.”

1
http://www.congreso.gob.pe/grupo_parlamentario/aprista/const05.htm - Fecha de lectura 07 de
noviembre de 2006.
2
http://www.tc.gob.pe/legconperu/constitucion.html - Fecha de lectura 07 de noviembre de 2006.
3
http://www.anr.edu.pe/paginas/archiv/leyes/Ley%20Universitaria%2023733.pdf – Fecha de lectura 07
de noviembre de 2006.
4
http://destp.minedu.gob.pe/docum/dl-882.doc - Fecha de lectura 07 de noviembre de 2006.
 - Ley del Impuesto General a las Ventas, Artículo 2º inciso G y Artículo 38º
penúltimo párrafo – Decreto Legislativo Nº 771. (Publicado 31/12/93) y
modificatorias, DECRETO SUPREMO N° 055-99-EF 5 .

“No están gravados con el impuesto: g) La transferencia o importación de bienes y la prestación

de servicios que efectúen las Instituciones Educativas Públicas o Particulares exclusivamente
para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la relación de bienes y servicios inafectos al
pago del Impuesto General a las Ventas”.

“Comprobantes de Pago: El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los
arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construcción, están obligados a aceptar el
traslado del Impuesto”.

- Decreto Supremo N° 002-98-ED - Reglamento de Reconocimiento de

Asociaciones como Entidades No Lucrativas con Fines Educativos, Artículo
2º (Publicado 28/01/98) 6 .

“Se entiende por finalidad educativa aquellas actividades destinadas a fomentar el conocimiento
y práctica de las humanidades, el arte, la ciencia y la técnica”.

- Ley General de Educación, Artículo 88º. (Publicado 30/07/03) 7

“Las donaciones con fines educativos gozan de exoneración y beneficios tributarios en la forma
y dentro de los límites que fija la ley. Las instituciones educativas públicas y privadas gozan de
inafectación de todo impuesto creado o por crearse, directo o indirecto que pudiera afectar
bienes, servicios o actividades propias de la finalidad educativa y cultural, de acuerdo a lo
establecido en la Constitución Política del Perú. En materia de aranceles de importación, la
legislación específica establece un régimen especial para determinados bienes destinados a la
educación”.

AN ÁLISIS

La Constitución del Perú de 1979, en su artículo 32, establecía que, las

universidades estaban exoneradas de todo tributo creado y por crearse.

Por su parte, nuestra Constitución Política del Perú de 1993, en su artículo

19º como se ve a inicios del Informe, inafecta para el caso en concreto, a las
Universidades de todo impuesto directo e Indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural agregándose que
la ley establece los requisitos y condiciones que deben cumplir los centros
culturales que por excepción puedan gozar de los mismo beneficios.

En ese orden de ideas, se puede percibir que, lo que buscan estas normas
constitucionales, es mejorar e incentivar la educación, rebajando sus precios al no
cobrarles tributos, a fin de que éstas sean dirigidas a todos los estratos sociales,
buscando de esta manera el desarrollo del país.

Es preciso señalar que, por su parte, el Impuesto General a las Ventas es un

Impuesto Indirecto, y por tanto, hasta este momento las universidades estarían
inafectas a este impuesto.

5
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/capitu10.htm - Fecha de Lectura 07 de noviembre de 2006.
6
http://destp.minedu.gob.pe/docum/DS002-98.doc - Fecha de Lectura 07 de noviembre de 2006.
7
http://www.lisnet.uni.edu.pe/GA/Difusion/ALE0004.pdf - Fecha de lectura 07 de noviembre de 2006.
 Asimismo, y en concordancia a lo señalado en los párrafos precedentes, el
inciso g) del Artículo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, establece que no está gravada con el Impuesto General a las
Ventas la transferencia o importación de bienes y prestación de servicios que
efectúen las Universidades, Institutos Superiores y demás Centros Educativos,
exclusivamente para sus fines propios; añadiéndose que dicho tratamiento será de
aplicación a los Centros Culturales, siempre que éstos cumplan con los requisitos de
la Ley y Reglamento de la materia.

Como se puede apreciar, la inafectación prevista en el Artículo 19 de la

Constitución Política del Perú opera entre otros cuando las Universidades actúan en
calidad de sujetos del impuesto, es decir, cuando efectúen como en nuestro caso
operaciones de venta de bienes afectos y otros, exclusivamente como consecuencia
de la realización de sus fines propios, estando, por tanto, gravadas todas aquellas
operaciones que no correspondan al desarrollo de sus actividades educativas y
culturales.

Es del caso señalar, que si bien es cierto de acuerdo al Artículo 38 de la Ley

del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, el comprador
del bien - La Universidad -, está obligado a aceptar el traslado del Impuesto, vale
decir, a soportar la carga económica del mismo. Empero, haciendo una
jerarquización normativa entre la ley del IGV y la Constitución, ó una interpretación
sistemática de la Ley del IGV, ó una interpretación histórica del artículo 19º de la
Constitución y utilizando la lógica del Principio de Legalidad; podremos llegar a dar
solución al problema, para esto procederemos a desarrollarlos:

MÉTODOS E INTERPRETACIONES

INTERPRETACIÓN HISTÓRICA DE LA CONSTITUCIÓN

El método histórico consiste, como se sabe, en analizar los antecedentes de las

normas con la finalidad de encontrar su sentido presente. Es por está razón que si
analizamos el artículo 19 de la Constitución de 1993 y lo contrastamos con el
artículo 32 de la constitución de 1979, podemos establecer, que los legisladores no
hacen distingo alguno si deben ser o no contribuyentes finales, la técnica
constitucional utilizada, es en beneficio de la educación, estableciénose con ello que
el Estado no solamente tiene un fin recaudador, sino que también hace uso de sus
fines extrafiscales, para favorecer al desarrollo del país, buscando con el no cobrar
los tributos, que la educación sea más barata, y que por tanto pueda llegar a todos
los estratos sociales. Es por ello que en ambos artículo, se consagran una
inmunidad tributaria, es decir un límite al ejercicio de la potestad tributaria a través
de la exclusión de toda posibilidad impositiva – para nuestro caso – a las
universidades; la cual se encuentra condicionada a los siguientes requisitos – a voz
del artículo 19 - :

a) Que se encuentren constituidos conforme a la legislación de la

materia 8 . En ese sentido, la Universidad Privada San Pedro, fue
constituida por ley de creación Nº 24871 como una asociación sin
fines de lucro bajo el régimen de Derecho Privado, ésta que fue
ratificada por la Asamblea de rectores en 1988, en el marco de la Ley
Universitaria 23733, logrando su institucionalización el 22 de octubre

8
La Constitución en la Jurisprudencia del Tribunal Constitucional – Diálogo con la Jurisprudencia –
Primera Edición, Agosto de 2006 – Artículo 19 – Pág. 270.
 de 1993. Por tanto, la UPSP es una institución Privada, tiene entidad
promotora con representantes en los órganos de gobierno
universitario, pero el marco legal dentro del cual desarrolla su
actividad es el de la Ley Universitaria 23733.
b) Que el impuesto sea Directo o Indirecto, afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y
cultural 9 ; como se sabe el IGV es un impuesto Indirecto. Ahora es
preciso determinar si que los 70 millares de papel, se destinan a una
finalidad educativa, para poder determinar esto nos remitimos al
artículo 2 de la Ley universitaria, que entre otros fines establece,
deberán promover sus desarrollo integrar y cumplir con las
atribuciones que le señalen la Constitución, la ley y su estatuto.
Ahora, remitiéndonos a la Ley de Promoción de la Inversión en la
Educación – Decreto Legislativo 882 – señala que el Estado establece
los requisitos mínimos para su funcionamiento, y les da pautas para
que las universidades se desenvuelvan sin la trasgresión a la
Constitución y otros. Y atendiendo con esto que la UPSP, es una
entidad educativa particular, que reinvierte sus excedentes en la
misma universidad, notándose así que, todo lo destina a la finalidad
educativa. Y que si bien es cierto el inciso g) del Artículo 2° del
Decreto Legislativo señala que para la transferencia – lo que importa
a nuestro caso – que realicen las entidades educativas particulares
exclusivamente para sus fines propios, mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de
Educación, se aprobará la relación de bienes y servicios inafectos al
pago del IGV; esto que a mi parecer, se tornaría de
INCONSTITUCIONAL, por cuánto por una resolución de menor
jerarquía a la de la Constitución, pretende restringir el ámbito de
aplicación de la Inafectación. Empero de existir, a través del Decreto
Supremo N° 002-98-ED (REGLAMENTO DE RECONOCIMIENTO DE
ASOCIACIONES COMO ENTIDADES NO LUCRATIVAS CON FINES
EDUCATIVOS 10 ), señala en su Artículo 2° que “se entiende por
finalidad educativa aquellas actividades destinadas a fomentar el
conocimiento y práctica de las humanidades, el arte, la ciencia y la
técnica”. Esto que, restringe también la finalidad educativa
propiamente dicha, cometiéndose un grave error, y una vulneración
del Derecho a la Educación Universitaria consagrada en el artículo 18,
que entre otras cosas, establece que “cada universidad es autónoma
en su régimen…, administrativo y económico. Rigiéndose por sus
propios estatutos y reglamentos”, dicha garantía constitucional de la
autonomía universitaria que gozan, por su concreto papel
estructurante en el sistema educativo diseñado por la Constitución. Y
que por tanto, a mi parecer, el simple hecho de destinar el papel de
millar a las impresoras de una Universidad, si tiene una finalidad
educativa, ya que una universidad no sólo está constituida por
alumnos, sino también por Autoridades y Personal Administrativo,
además, que esto favorecerá a los alumnos, ya que al no cobrarles
dicho impuesto, la pensión de enseñanza se vería reducida, siendo
así, más asequible a los estudiantes.

9
La Constitución en la Jurisprudencia del Tribunal Constitucional – Diálogo con la Jurisprudencia –
Primera Edición, Agosto de 2006 – Artículo 19 – Pág. 270.
10
http://destp.minedu.gob.pe/docum/DS002-98.doc - Fecha de Lectura 07 de Noviembre de 2006.
INTERPRETACIÓN SISTEMATICA DEL IGV, EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y
DECLARACIÓN EXPRESA DE LAS DEROGACIONES O MODIFICACIONES.

En este punto, es importante señalar que al hacer una interpretación sistemática

del artículo 2º y 38º penúltimo párrafo de la Ley del IGV, es pues así, que dicha
interpretación hace mención que no debemos encasillaros sólo en un dispositivo
legal, sino ir en busca de otros complementarios, pero que no desnaturalicen ni
contravengan lo que señala la esencia misma de la norma, ni mucho menos la de la
constitución, pues haciendo esto, podríamos determinar que si bien es cierto la
UPSP como consumidor final está obligado a aceptar la carga del Impuesto, pero
esto no quita que no esté inafecta, y que por tanto cabría la devolución de dicho
impuesto pagado, sea por una cuestión práctica y además para que no atente al
carácter técnico del Plurifásico no Acumulativo sobre el Valor Agregado que tiene el
IGV, y así mismo, no se cometa un abuso constitucional.

Por su parte, la Norma IV inciso b) del Código Tributaria establece que sólo por ley
o Decreto legislativo se pueden conceder exoneraciones y otros beneficios
tributarios, por su parte, la Norma VI establece que las normas tributarias sólo se
derogan o modifican por declaración expresa de otra norma del mismo rango o
jerarquía superior. Contrario sensu, se pueden denegar los beneficios tributarios
por norma, y su derogación o modificación, deberá de ser de manera expresa por
una norma de igual rango o superior. En ese orden de Ideas, la constitución
establece un beneficio tributario a las universidades, ésta que para que sea
derogada o modificada, deberá hacerse de manera expresa por una norma de igual
jerarquía o de rango superior, esto que no ocurre y que sólo por mediante decretos
legislativos o supremos tratan de darle la modificación, o en su defecto de
interpretación que pareciese de carácter derogatorio, esto que atenta contra los
principios expuestos.

JERARQUIZACIÓN NORMATIVA Y COHERENCIA NORMATIVA

En párrafos anteriores, se estableció un sin números de atentados contra la

constitución, la jerarquía de las normas 11 , es una regla según la cuál hay normas
superiores y normas inferiores en rango, de tal manera que las superiores
condicionan tanto la forma de emisión de las normas (pues dicen quién las debe
dictar y cómo) como su contenido (dado que hay jerarquía, las normas inferiores
deben respetar los mandatos superiores).

Asimismo, la coherencia normativa 12 , que tiene dos consecuencias dentro del orden
jurídico y, más específicamente, dentro de la legislación que se trate. Una de ellas
es que debemos interpretar las normas de cada uno de los niveles jerárquicos como
coherentes entre sí; esto es, buscar aquella interpretación que les permita hacerlas
armónicas y no las que las haga contradecirse. Otra consecuencia, es que las
normas inferiores no deben contradecir a las superiores, de manera que resulten
incompatibles con ellas. Si tal cosa sucediese (es decir, en caso de incompatibilidad
entre la norma inferior y la superior), entonces la norma superior primará sobre la
inferior y esta será, o bien no aplicada mediante control difuso, o bien declarada
inválida mediante control concentrado de la jerarquía del orden jurídico.

En ese orden de ideas creemos, que el Ministerio de Economía y Finanzas y el de

Educación, dejan de lado lo jerarquía de normas, y tratan de restringir el verdadero

11
RUBIO CORREA, Marcial – La Interpretación de la Constitución según el Tribunal Constitucional –
Fondo PUCP – Edición 2005, Lima, Perú – Pág. 17.
12
RUBIO CORREA, Marcial – La Interpretación de la Constitución según el Tribunal Constitucional –
Fondo PUCP – Edición 2005, Lima, Perú – Pág. 17.
sentido o la ratio legis de la Constitución, de favorecer tributariamente a las
Universidad, dejando de lado, la coherencia normativa en mención.

SOLUSIONES

En tal sentido, las Universidades, que actúen o no como consumidores o

usuarios finales, no deberán aceptar la carga económica del Impuesto General a las
Ventas que les traslade el vendedor (Pudiendo ser aplicable el control difuso 13 por
parte de la Administración Tributaria). Ó en su defecto, a fin de no atentar contra
las características técnicas del Impuesto, aceptar la carga económica del IGV, y que
posteriormente éste impuesto cobrado debería ser devuelto, tal como se postulo
con el proyecto de ley Nº 2160 (Ver anexo 03).

CONCLUSIONES

Podemos concluir, que en el caso de la venta de los 70 millares de papel, a la

Universidad Privada San Pedro, la universidad tiene razón en parte de mencionar
que está inafecta del Impuesto General a las Ventas, pero ésta entidad debe
aceptar el impuesto trasladado, a fin de seguir la secuencia técnica del IGV, pero
como se vió en párrafos anteriores, ésta deberá ser devuelta por la administración
tributaria, con ello, para que no atente contra el Artículo 19 de la Constitución.

Cabe señalar que, todo dispositivo legal (Resolución legislativa, y otras), que valla
en contra de la constitución, deberá ser declarado de inconstitucional, ó en su
defecto se dejará de aplicar, en los referidos al caso propuesto. Y ante, las
reiteradas voces de reforma constitucional, que se vienen llevando a cabo en el
congreso de la república, éstas deberán estar acorde a los principios de igualdad,
seguridad jurídica y respeto a los derechos fundamentales de las personas como es
la Educación.

Por lo antes expresado, es importante que el Congreso de la República, ante una

posible modificatoria, no atente contra la seguridad jurídica de las inversiones
modificando la estructura del régimen tributario de las instituciones educativas
contenido en el artículo 19º de la actual Constitución, sustento del beneficio a la
reinversión en educación establecido por el artículo 13 de la Ley de Promoción de la
Inversión en la Educación (Decreto Legislativo 882) y, de esta forma, no se varíen
las reglas de juego constitucional y legalmente establecidas para el tratamiento de
las inversiones privadas en materia educativa.

ANEXOS

• Artículo de Informativo Caballero Bustamante. (Anexo 01).

• Aporte del Señor Luis Bustamante Belaunde. (Anexo 02 14 ).
• Proyecto de Ley Nº 2160 (Anexo 03 15 )

13
Una reciente sentencia (del Expediente Nº 050-2004-AI/TC, 051-2004-AI/TC, 004-2005-PI/TC, 007-2005-PI/TC y 009-2005-
PI/TC ) del Tribunal Constitucional señala que debe dejarse de lado la tesis conforme a la cual la Administración Pública se
encuentra vinculada a la ley o a las normas expedidas por las entidades de gobierno, sin poder cuestionar su constitucionalidad; dado
que el artículo 38 de la Constitución es meridianamente claro al señalar que todos los peruanos (la Administración incluida desde
luego) tienen el deber de respetarla y defenderla. A partir de este relevante criterio, el autor comenta algunos aspectos con relación a
la posibilidad de que el Tribunal Fiscal y la Administración Tributaria ejerzan válidamente el control difuso de las leyes en los
procedimientos administrativos tributarios.
14
http://www.congreso.gob.pe/comisiones/2002/debate_constitucional/aportes/Aporte-de-Luis-Bustamante-Belaunde1.htm - Fecha
de lectura 07 de noviembre de 2006.
15
http://www2.congreso.gob.pe/ccd/proyectos/pr9610/00216095.htm - Fecha de lectura 07 de noviembre de 2006.
ANEXO 01
ANEXO 02
 Aportes del Señor Luis Bustamante
Belaunde
Artículo 19.- Régimen tributario de instituciones educativas.

Todas las instituciones educativas, cualquiera que sea su nivel o modalidad, se encuentran inafectas al pago de
tributos / impuestos que graven los bienes, rentas y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. En
materia de aranceles de importación, puede establecerse un régimen especial de afectación para determinados
bienes. Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean calificados como
utilidades, puede establecerse la aplicación del impuesto a la renta.

La ley establece beneficios tributarios para estimular las donaciones en favor de las instituciones educativas y
culturales, los requisitos para obtenerlos, así como los mecanismos de fiscalización a que quedan sujetas.

Constitución de 1993 Anteproyecto de Reforma Propuesta

Las universidades, insti-tutos Las universidades, insti-tutos Las universidades, insti-tutos

superiores y de-más centros
educativos constituidos conforme
a la legislación sobre la materia
gozan de ina-fectación de todo
im-puesto directo e in-directo que
afecte los bienes, actividades y
servicios propios de su finalidad
educativa y cultural. En materia
de aranceles de importa-ción,
puede establecerse un régimen
especial de afectación para
determi-nados bienes.
superiores, centros educativos de
otros nive-les, incluidas cunas y
guarderías, que no tengan fines
de lucro, se en-cuentran inafectas
al pago de impuestos que graven
los bienes, rentas, servicios así
como las adquisiciones
destinadas exclusivamente a su
finalidad educativa y cultural.
superiores y demás centros
educativos cons-tituidos
conforme a la legislación sobre la
materia gozan de inafectación de
todo impuesto directo e indirecto
que afec-te los bienes,
actividades y servicios propios de
su fina-lidad educativa y cultural.

Las donaciones y becas con fines

educativos gozarán de
exoneración y beneficios
tributarios en la forma y dentro
de los límites que fije la ley.

La ley establece los mecanismos Las donaciones y becas con fines

de fiscali-zación a que se sujetan educativos gozan de beneficios y
las mencionadas institu-ciones, estímulos tri-butarios en la forma
así como los re-quisitos y y den-tro de los límites que fije la
La ley establece estímulos
condiciones que deben cumplir ley.
tributarios para favorecer las
los centros culturales que por donaciones, becas y aportes a
excepción puedan gozar de los favor de las universidades,
mismos beneficios. institutos educativos y culturales.
( Suprimir )

Para las instituciones educativas

privadas que generen ingresos
que por ley sean calificados como
utilidades, puede establecerse la
aplica-ción del impuesto a la
renta.
La Ley establece los mecanismos
de simplifi-cación administrativa
y fiscalización a que se su-jetan
las mencionadas instituciones, así
como los requisitos y condiciones
que deben cumplir.
 Para las instituciones edu-cativas
privadas que gene-ren ingresos
que sean calificados como
utilidades por la ley, ésta
establece la aplicación del
impuesto a la renta sobre las que
se distri-buyan y el régimen de
be-neficios sobre las que se re-
inviertan.

DOCUMENTO DE TRABAJO

AYUDA MEMORIA

Modificación constitucional del régimen tributario

de las Instituciones Educativas Privadas

Antecedentes

1. El artículo 19º de la Constitución Política de 1993 establece lo siguiente:

"Las universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos conforme a la

legislación en la materia gozan de inafectación de todo impuesto directo e indirecto que afecte
los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. En materia de aranceles
de importación, puede establecerse un régimen especial de afectación para determinados bienes.

Las donaciones y becas con fines educativos gozarán de exoneración y beneficios tributarios en la
forma y dentro de los límites que fije la ley.

La ley establece los mecanismos de fiscalización a que se sujetan las mencionadas instituciones, así
como los requisitos y condiciones que deben cumplir los centros culturales que por excepción puedan
gozar de los mismos beneficios.

Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean
calificados como utilidades, puede establecerse la aplicación del impuesto a la renta".
(Resaltado agregado)

2. En noviembre de 1996 se aprobó la Ley de Promoción de la Inversión en la Educación (Decreto

Legislativo 882), con el propósito de alentar y fomentar la iniciativa privada para la ampliación de la
cobertura y la mejora de la calidad de la educación en sus diferentes niveles.

3. Dicha Ley permite la adecuación de las instituciones educativas privadas a cualquiera de las formas
societarias o asociativas contempladas en el derecho común. De acuerdo con la actual Constitución,
califica como gravables con el Impuesto a la Renta las actividades de las entidades que se adecuan a
su régimen; y, simultáneamente, establece que la reinversión de las utilidades genera un crédito
tributario equivalente al 30% de la misma (artículo 13º).
4. En otras palabras, las instituciones educativas privadas adecuadas al nuevo régimen legal y que
reinviertan el total de sus utilidades generan un crédito tributario equivalente a la tasa del
Impuesto a la Renta, quedando en igualdad de condiciones con las instituciones no adecuadas
a dicho régimen, en consonancia con el principio constitucional de la igualdad ante la ley.
 5. Al amparo de la norma constitucional, de dicho dispositivo y de su reglamentación, que gracias a su
naturaleza legal revistieron las necesarias condiciones de estabilidad, algunas entidades educativas
privadas decidieron su adecuación al nuevo régimen legal, lo que lograron recién a mediados de 1998.
Asimismo, proyectaron su desarrollo sobre la base de un programa de reinversiones de mediano y
largo plazos. Incluso algunas de ellas establecieron compromisos con instituciones financieras para el
desarrollo de tales reinversiones.

El Anteproyecto de Reforma de la Constitución (el Anteproyecto)

1. No obstante lo descrito en el acápite precedente, el artículo 40º del Anteproyecto señala lo siguiente:

"Las universidades, institutos superiores, centros educativos de otros niveles, incluidas cunas y
guarderías, que no tengan fines de lucro, se encuentran inafectas al pago de impuestos que
graven los bienes, rentas, servicios así como las adquisiciones destinadas exclusivamente a su
finalidad educativa y cultural.

La ley establece estímulos tributarios para favorecer las donaciones, becas y aportes a favor de las
universidades, institutos educativos y culturales.

La Ley establece los mecanismos de simplificación administrativa y fiscalización a que se sujetan las
mencionadas instituciones, así como los requisitos y condiciones que deben cumplir." (Resaltado
agregado)

Como se puede apreciar, el referido texto modifica estructuralmente las reglas de juego básicas que
soportan las inversiones privadas en el sector educativo en la actualidad, pues se les otorga beneficios
tributarios sólo a las instituciones educativas sin fines de lucro.

2. Si se aprobara el texto del artículo 40º antes transcrito, ello equivaldría a una inadmisible e
inconstitucional desigualdad de trato de las instituciones educativas privadas adecuadas al nuevo
régimen legal frente a las demás.

En efecto, dicha disposición contravendría frontalmente lo dispuesto por la Constitución vigente así
como el contenido del propio Anteproyecto de Reforma Constitucional, cuyo inciso 2 del artículo 1º
prescribe lo siguiente:

"Toda persona tiene derecho:

(...)

2. A la igualdad. Está prohibida toda forma de discriminación por motivo de origen, filiación, raza,
género, características genética, idioma, religión, opinión, condición económica, (...)"

Asimismo, el citado artículo 40º se opone a lo prescrito en el artículo 173º del mismo Anteproyecto
que reitera el siguiente principio constitucional:

"Pueden expedirse leyes especiales porque lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por la
diferencia de las personas. (...)"

3. La propuesta contenida en el artículo 40º del Anteproyecto supone también una desnaturalización del
nuevo régimen legal al que las instituciones educativas privadas se adecuaron basadas en las justas
expectativas y en la seguridad jurídica que las normas constitucionales y legales relativas al
tratamiento de la inversión privada en materia educativa ofrecían. Al variarse éstas, se afecta el
principio constitucional de que las leyes especiales sólo pueden expedirse porque así lo exige la
naturaleza de las cosas, pero no por razón de la diferencia de personas vigente en la actual
Constitución y contemplado en el artículo 173º del Anteproyecto.

Conclusión

Por lo antes expresado, es importante que el Congreso de la República no atente contra la seguridad jurídica de
las inversiones modificando la estructura del régimen tributario de las instituciones educativas contenido en el
artículo 19º de la actual Constitución, sustento del beneficio a la reinversión en educación establecido por el
artículo 13 de la Ley de Promoción de la Inversión en la Educación (Decreto Legislativo 882) y, de esta forma,
no se varíen las reglas de juego constitucional y legalmente establecidas para el tratamiento de las inversiones
privadas en materia educativa.

Propuesta

Con la finalidad de consolidar y promover aún más la inversión privada en el sector educativo, se sugiere la
siguiente redacción del artículo 40º del Anteproyecto de Reforma de la Constitución:

"Las universidades, institutos superiores, y demás centros educativos constituidos conforme a la legislación
sobre la materia gozan de inafectación de todo tributo directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y
servicios propios de su finalidad educativa y cultural.

Las donaciones y becas con fines educativos gozan de beneficios y estímulos tributarios en la forma y dentro de
los límites que fije la ley.

Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que sean calificados como utilidades por la ley,
ésta establece la aplicación del impuesto a la renta sobre las que se distribuyan y el régimen de beneficios
sobre las que se reinviertan".

http://www.congreso.gob.pe/comisiones/2002/debate_constitucional/aportes/Aporte-de-
Luis-Bustamante-Belaunde1.htm - FECHA DE LECTURA 01 DE NOVIEMBRE DE 2006
ANEXO 03
Proyecto No. 2160
Título: IMPUESTOS-IGV-DEVOLUCION CENTROS EDUC.UNIV.INST.S.
Autores:
CHIRINOS SOTO, ENRIQUE
REY REY, RAFAEL
SALAZAR LARRAIN, ARTURO

Proposición
Los representantes al Congreso que suscriben,

CONSIDERANDO:

Que, el Artículo 19 de la Constitución reconoce claramente la

inafectación de todo impuesto directo e indirecto que sobre los
bienes, actividades y servicios propios de la finalidad educativa y
cultural de todo centro educativo;
Que, la finalidad de esta disposición constitucional es, además de
reducir los costos para quienes ofrecen los servicios educativos en
nuestro país, facilitar el acceso de la población a una mejor
educación, evitando de esta manera que se le traslade inevitable e
innecesariamente el impacto económico que la tributación indebida
genera;
Que, es paralelamente una finalidad detrás del Artículo 19o, dar
posibilidades a los centros educativos para mejorar y renovar la
infraestructura educativa con que actualmente prestan servicios y
permitir el óptimo equipamiento e inversión de las instituciones que
se constituyan en el futuro;
Que, la inafectación reconocida en la Constitución requiere de un
procedimiento que la haga viable de forma que, a la vez que no se
perjudiquen quienes tienen ese derecho, queden asegurados igualmente
los derechos del fisco;
Que, por analogía con los procedimientos vigentes, es factible
recurrir al mecanismo de la devolución del crédito fiscal, de modo
similar al que se aplica, entre otros casos, a las exportaciones de
bienes y servicios y los contratos de construcción ejecutados en el
exterior, permitiendo la emisión y entrega de cheques o notas de
crédito negociables a las instituciones educativas cuyas operaciones
estuvieran inafectas;
Que, aparejada con el desarrollo legal del Artículo 19o de la
Constitución, es preciso igualmente prever la sanción por el mal o
indebido uso de este derecho, precisando los tipos delictivos que en
su caso podrían configurarse;

Presentan el siguiente

Proyecto de Ley
El Congreso, etc.
Ha dado la Ley siguiente:

Artículo 1o.- Las universidades, institutos superiores y demás

centros educativos inafectos de todo impuesto directo o indirecto
sobre los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad
educativa y cultural al amparo del Artículo 19 de la Constitución,
quedan facultados para obtener la devolución de los montos del
Impuesto General a las Ventas que hubieren sido consignados en los
comprobantes de pago correspondientes a adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construcción y la primera compra de inmuebles
necesarios para el desarrollo de sus actividades educativas.
Artículo 2o.- La devolución del impuesto referido en el artículo 1o
de la presente ley, se obtiene mediante la expedición de cheques, o de
notas de crédito negociables previstas en el Código Tributario, según
lo solicite el interesado.
Artículo 3o.- Los bienes cuya adquisición genere derecho a solicitar
la devolución del crédito fiscal, sólo pueden transferirse a terceros
transcurridos 4 años de su adquisición. En caso que su transferencia
deba realizarse antes de transcurrido este plazo, se requiere la
autorización previa de la SUNAT y, en su caso, el reintegro del
crédito fiscal materia del beneficio, actualizado a la fecha en que se
haga efectiva la transferencia.
La inobservancia del requisito señalado en este artículo, constituye
defraudación tributaria y da lugar a las acciones administrativas o
judiciales que por este ilícito deban legalmente iniciarse.
Artículo 4o.- Para determinar el crédito fiscal materia de evolución,
los comprobantes de pago y las notas de crédito y débito deben ser
registrados en los libros de contabilidad y en los registros de
compras y de ingresos.
Las notas de crédito negociables dan lugar a la devolución del íntegro
del crédito fiscal consignado en la contabilidad de las instituciones
educativas a que se refiere esta ley.
Artículo 5o.- Las instituciones educativas no pueden desistirse de la
solicitud de devolución del impuesto pagado mediante cheques o notas
de crédito negociables. Los cheques y las notas de crédito son
emitidos y entregadas a la institución solicitante dentro de los 5
días hábiles siguientes a la fecha de presentación de la solicitud de
devolución.
Las referidas instituciones están facultadas para rectificar o
complementar la información antes de la emisión del cheque o de la
referida nota de crédito, en cuyo caso el plazo para la emisión y
entrega es contado a partir de la fecha de presentación de la
información rectificatoria o complementaria.
Artículo 6o.- Las verificaciones que lleve a cabo la SUNAT no impiden
ni limitan la fiscalización posterior, siempre que ésta se lleve a
efecto dentro de los plazos prescriptorios previstos en el Código
Tributario.

Lima, 8 de Agosto de 1995

Rafael Rey Rey
Representante al Congreso
Lima, 19 de Setiembre de 1995

Señor
Victor Joy Way
Presidente de la Comisión de Economía
Presente
Señor Presidente;
Me es grato saludar a usted, y poner en su conocimiento la solicitud
que rogaría fuese atendida oportunamente, relacionada con el proyecto
de ley número 093-95, el mismo que dispone que "las universidades,
institutos superiores y demás centros educativos inafectos de todo
impuesto directo o indirecto sobre los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural al amparo del Artículo 19
de la Constitución, quedan facultados para obtener la devolución de
los montos del Impuesto General a las Ventas que hubieren sido
consignados en los comprobantes de pago correspondientes a
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y la
primera compra de inmuebles necesarios para el desarrollo de sus
actividades educativas".
El proyecto referido, que presentara a inicios de la presente
legislatura, consigna como segundo párrafo del artículo primero, una
disposición que desnaturaliza precisamente el espíritu y texto del
señalado artículo 19 de la Constitución.
Solicito en consecuencia que se tenga por retirado el indicado segundo
párrafo y excluido consiguientemente del artículo primero. Se trata,
señor Presidente de la Comisión de Economía, de un error que
desafortunadamente no fue corregido a tiempo. Precisamente me cupo a
mí la responsabilidad de participar en la redacción del artículo 19 de
la Constitución, y tengo la convicción e ideas claras sobre este
particular. El propósito que tuvimos como constituyentes fue
restringir en lo posible todo tipo de exoneración tributaria que no
tuviera una finalidad educativa y cultural. Si bien es perfectamente
lícito que las instituciones educativas realicen actividades ajenas a
su finalidad netamente educativa y cultural, es sólo justo y necesario
en aras de una economía sana, que sí tributen por aquellas
actividades.
Solicito, por último, señor, que retirado el segundo párrafo al que
hago referencia pueda coordinarse la pronta discusión del proyecto 93-
95 en el seno de su Comisión, de forma tal que se remedie la situación
aconstitucional que actualmente afecta a los centros educativos a los
que se traslada el efecto económico de los tributos de los que están
inafectos.
Sin otro particular, me reitero del señor Presidente de la Comisión de
Economía,

Atentamente,
Rafael Rey Rey
Representante al Congreso
Grupo Parlamentario "Renovación"

http://www2.congreso.gob.pe/ccd/proyectos/pr9610/00216095.htm - FECHA DE LECTURA 01 DE

NOVIEMBRE DE 2006
 2 0 0 7
a ñ o d e l d e b e r c i u d a d a n o

c e n t r o d e i n v e s t i g a c i ó n j u r í d i c a

IURIS PER TOTTEM

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