Tasa y Renta de Primera Categoría

Fernanda Quintana Jaramillo

Carolina Garrido Becker

Contador Auditor

Santo tomas

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 Introducción

El sistema Tributario en Chile está constituido por dos tipos de impuestos;

Directos e Indirectos.

Los Impuestos Directos son aquellos que se imponen directamente sobre la

renta de las empresas, de las personas naturales e impuestos adicionales entre
otros. Este grupo contrasta con los Impuestos Indirectos que se imponen sobre
determinados bienes y, por lo tanto, sólo indirectamente sobre los individuos los que
afectan la riqueza, gravando actos y/o contratos y comprenden los impuestos sobre
las ventas (IVA) y los impuestos sobre la propiedad, el alcohol, cigarrillos, las
importaciones y la gasolina en definitiva impuestos específicos y otros impuestos.

Dentro de los impuestos Directos se establecen impuestos de la generación

de Renta las cuales se dividen en dos grandes categorías. Impuesto Primera
Categoría: Rentas del capital y de empresas comerciales, industriales, mineras y
otras e Impuesto Segunda Categoría: Rentas provenientes del trabajo.

Analizaremos que es renta en nuestro sistema tributario y mas a fondo como

se compone y estructura el impuesto de Primera Categoría y a quienes afecta.

Además, se podremos visualizar como han ido cambiando las tasas a través
de los años en nuestro país.

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 I. Impuesto a la renta

Es el principal impuesto que se paga en Chile. Está compuesto, principalmente

y a grandes rasgos, por los impuestos de primera categoría, el de segunda
categoría, el impuesto adicional y el impuesto global complementario.

¿Qué es Renta?

Según la ley se define como “todos los ingresos que constituyan utilidades o
beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e
incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación”1. Es decir, corresponde a todos los ingresos
que se reciben, como pueden ser: remuneración, honorarios, intereses por
depósitos, dividendos recibidos por acciones, etc.

Es un impuesto sobre la renta que grava los ingresos de las personas,

empresas y otras entidades legales. Algunos de los tipos de Impuesto son:

Impuesto Global Complementario Personas naturales, con domicilio y

Impuesto de Primera Categoría
Impuesto Único de Primera Categoría
Impuesto Único Art. 21
Impuesto Adicional
Impuesto Único de Segunda Categoría
residencia en Chile.
Personas naturales y jurídicas y se
determina en base a rentas efectivas y
rentas presuntas
Se aplica a las ganancias que se
determinen en la enajenación de valores
Contribuyentes que indica el inciso
primero del actual artículo 21 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta
Personas naturales y jurídicas, sin
domicilio ni residencia en Chile.
Personas naturales, trabajadores
dependientes y pensionados.

1
Artículo 2, número 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

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 Estas pueden afectar o gravar a las rentas de las empresas o a la renta de las
personas naturales.

Si afecta a las empresas, esto significa que será a través del Impuesto de
Primera Categoría.

Si afecta a las personas, hay que distinguir si son nacionales, será a través del
impuesto de segunda categoría o del impuesto global complementario, y si se trata
de extranjeros será a través del impuesto adicional.

El objeto de este trabajo que corresponde el impuesto de primera categoría.

II. Impuesto de primera categoría

Este impuesto habitualmente se confunde por un impuesto que grava solo a las
empresas, pero lo que busca es gravar las rentas que provienen del capital2.

Se trata, entonces, de un impuesto que busca gravar un determinado tipo de

renta y no a un tipo de persona (natural o jurídica).

Es un impuesto anual que se aplica con tasa proporcional.

Lo particular de este impuesto es que opera como un adelanto, un crédito, contra

los impuestos global complementario y adicional. Es decir, lo que paga de impuesto
la empresa lo puede descontar de sus propios impuestos el dueño, socio o
accionista, de esa empresa. En la práctica, este mal llamado “impuesto a las
empresas” no es sino un adelanto, un anticipo, del impuesto a las personas (a sus
dueños). No se trata de un impuesto a la renta de las empresas propiamente tal.

La forma de definir el Impuesto de Primera Categoría sobre las rentas del capital
y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras.

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Articulo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta

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 En términos generales, se habla de contribuyentes de Primera Categoría a
aquellos contribuyentes que posean o exploten bienes raíces agrícolas, no
agrícolas, obtengan rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses,
pensiones, bonos, dividendos, depósitos en dinero, rentas vitalicias, rentas de la
industria, del comercio, de la minería, de la explotación de riquezas del mar y otras
actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, sociedades
administradoras de fondos mutuos, asociaciones de ahorro y préstamos,
sociedades de inversión o capitalización, constructoras, periodísticas, publicitarias,
de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y
telecomunicaciones, rentas obtenidas por corredores, comisionistas con oficina
establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores, agentes de seguros,
colegios, academias, institutos de enseñanza, clínicas, hospitales, laboratorios,
empresas de diversión y esparcimiento, etc.; son todos clasificados por la Ley sobre
Impuesto a la Renta como Rentas de Primera Categoría, pagando un impuesto
determinado, conforme a la norma señalada.

III. Régimen de Tributación del Impuesto de Primera Categoría con

Imputación Total

Con anterioridad al proyecto de reforma, el régimen general de tributación

consistía en que las empresas reconocen en la base imponible del impuesto de
primera categoría, tanto las rentas percibidas como devengadas y los propietarios
reconocen las mismas rentas en sus bases imponibles, pero sólo cuando resultaban
percibidas. De este modo, debían controlarse las rentas sobre las cuales las
empresas cumplían su tributación, pero que no resultaban retiradas por sus dueños,
vale decir, controlar las utilidades afectadas con el impuesto de primera categoría,
pero pendientes de tributación con los impuestos global complementario o adicional,
según el domicilio o residencia de los propietarios, pudiéndose dar de crédito el
impuesto empresarial sobre los impuestos personales.

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 Para efectuar este control, se creó lo que conocemos como "fondo de utilidades
tributables", donde se acumulaban las rentas y los créditos por impuesto de primera
categoría a que se tenían derecho, conforme a los artículos 20, 56 N.° 3 y 63 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta.

Ahora bien, la reforma tributaria incorpora un nuevo régimen de tributación

denominado como “Régimen de tributación del impuesto de primera categoría con
imputación total en los impuestos personales”, el cual no fundamenta la tributación
de los propietarios sobre los retiros que éstos efectúen, sino más bien respectos de
las rentas que les resulten atribuibles a ellos.

La renta atribuida es un nuevo concepto de renta incorporado al N.° 2 del artículo

2° de la Ley en comento, el cual se define en los siguientes términos: “Por “renta
atribuida”, aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a
los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al término
del año comercial respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero, socio
o accionista de una empresa sujeta al impuesto de primera categoría conforme a
las disposiciones del artículo 14, letra A) y demás normas legales, en cuanto se trate
de rentas percibidas o devengadas por dichas empresa, o por aquellas que le
hubiesen sido atribuidas de empresas en que ésta participe y así sucesivamente”.
De la definición transcrita se pueden rescatar algunos elementos claramente
establecidos, por ejemplo:
Corresponden a rentas obtenidas por empresas.
 Estas empresas deben encontrarse sujetas a las disposiciones de la letra A)
del artículo 14.
 Se trata de rentas reconocidas en términos percibidos o devengados.
 Se trata también de rentas atribuidas a las empresas desde otras donde ésta
participe.
 Son rentas sólo para efectos tributarios.
 Son rentas que le corresponden a los propietarios de los impuestos
personales de las empresas por el sólo hecho de poseer tal calidad.

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 IV. Impuesto a la Renta de Primera Categoría de acuerdo a sus tasas
aplicables según el Artículo 20 Ley de Impuesto a la Renta

El Impuesto de Primera Categoría grava las rentas provenientes del capital,

entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, servicios, etc.
Como lo definimos anteriormente

En los años que se indican a continuación dicho tributo se ha aplicado con

las siguientes tasas:3

Años comerciales en que se aplica la tasa de Tasas de Primera

Primera Categoría. Categoría
1977 al 1990 10%
1991 al 2001 15%
2002 16%
2003 16,5%
2004 hasta 2010 17%
2011 hasta 2013 20%
2014 21%
2015 22,5%
2016 24%
2017 y siguientes Contribuyentes del Artículo 14,
25%
letra A) LIR
2017 contribuyentes sujetos al Artículo 14, letra B)
25,5%
LIR
2018 y siguientes Contribuyentes sujetos al
27%
Artículo 14, letra B) LIR

Se hace presente que a contar del Año Tributario 2018, la tasa general del
Impuesto de Primera Categoría a aplicar a cualquiera renta clasificada en dicha
categoría, será de un 25%; dado que las tasas de 25,5% y 27%, solo se aplican a
los contribuyentes sujetos al Régimen Tributario establecido en la letra B) del
artículo 14 de la LIR a la base de la renta retirada o distribuida para la aplicación de

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Tabla extraída de http://www.sii.cl/

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los Impuestos Global Complementario o Adicional, con imputación o deducción
parcial del crédito por Impuesto de Primera Categoría.

Dicho impuesto de categoría se aplica sobre la base de las utilidades

percibidas o devengadas. En el caso de empresas que declaren su renta efectiva
determinada mediante contabilidad completa, simplificada, planillas o contratos.

La excepción la constituyen los contribuyentes de los sectores agrícolas,

mineros y transportes, que pueden tributar a base de la renta presunta, cuando
cumplan con los requisitos que exige el nuevo texto del artículo 34 de la Ley de la
Renta vigente a contar del 01.01.2016.

Las empresas del Estado deben pagar adicionalmente al Impuesto de

Primera Categoría, un impuesto especial del 40% sobre las utilidades generadas,
según lo dispuesto por el artículo 2° del D.L. N° 2.398, de 1978.

En todo caso se precisa, que la tributación en definitiva está radicada en los

propietarios, socios o accionistas de las empresas, constituyendo el Impuesto de
Primera Categoría que pagan éstas últimas, un crédito total o parcial en contra de
los impuestos Global Complementario o Adicional, según corresponda, que afecta
a las personas antes indicadas, según sea el régimen tributario por el cual la
empresa haya optado de aquellos que establecen las Letras A) o B) del artículo 14
de la LIR (Régimen de la Renta Atribuida con imputación total del crédito por
Impuesto de Primera Categoría o Régimen de la Renta Retirada o Distribuida con
imputación parcial del crédito por Impuesto de Primera Categoría, respectivamente).

V. ¿Cómo funciona el impuesto de primera categoría?

 Inicio

La formalización tributaria de un emprendimiento comienza con el Aviso de

Inscripción en el RUT e Inicio de Actividades, de ese modo se le da inicio al
denominado "Ciclo de Vida Tributario" tanto en el impuesto de primera

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categoría como de segunda categoría, se requiere que el peticionante se acerque
personalmente a la oficina del SII.
- La Inscripción al Rol Único Tributario y/o Declaración Jurada de Inicio de
Actividades acredita el comienzo de una actividad comercial susceptible
de producir una renta gravada en el país.
- El plazo para presentar la declaración de iniciación de actividades, es
dentro de los dos meses siguientes a aquél en que comiencen sus
actividades.
- La Declaración de Inicio de actividades se realiza mediante el formulario
4415. Es una declaración jurada formalizada ante el Servicio de
Impuestos Internos.

Para comenzar con la gestión es recomendable que el nuevo contribuyente

conozca el Código de Actividad Económica, a los efectos de acelerar el trámite y
completar la solicitud requerida en las oficinas del SII. Este trámite es absolutamente
personal y debe dirigirse a las oficinas que correspondan al domicilio del
contribuyente con carnet de identidad vigente o en el caso de los extranjeros con
pasaporte y comprobante de permanencia temporal o definitiva en el país.

 La inscripción al SII y la declaración de impuesto de impuesto de

primera categoría.

Esto puede realizarse también a través de Internet, de ese modo, el sistema

validará en forma automática la información ingresada.
El contribuyente que de aviso de Inicio de Actividades con impuesto de
primera categoría deben ser verificados por funcionarios del SII en el domicilio
comercial informado en el registro de inscripción. A partir de los diez días hábiles
posteriores del registro, el contribuyente estará habilitado para poder emitir facturas
u otros documentos que den derecho a Crédito Fiscal IVA.
En caso de necesitar realizar una factura inmediatamente, el sistema acepta
la emisión de factura solo si se inscribe en el Sistema de Facturación gratuito en el
sitio sii.cl.

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 Una vez terminada la gestión, el contribuyente de impuesto de primera
categoría, podrá
a. Emitir Facturas Electrónicas,
b. Notas de Crédito,
c. Notas de Débito y
d. Guías de Despacho.
e. Además, podrá administrar los documentos emitidos y recibidos, registrar y
enviar la Información Electrónica de Compras y Ventas, ceder sus Facturas
Electrónicas a terceros, entre otras funcionalidades.

El inicio abarca todas las acciones desde el Inicio de Actividades hasta el

último Giro, es decir, cuando se decide dar término a la actividad.

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 Conclusión

Tal como pudimos observar el impuesto de primera categoría se encuentra dentro

de los impuestos directos que establece nuestra legislación. Los contribuyentes al Servicio
de Impuestos Interno son clasificados por categorías de acuerdo al tipo de renta o ingresos
que obtienen de sus actividades laborales. El impuesto de primera categoría es un tributo
que alcanza a los contribuyentes que posean o exploten bienes raíces obteniendo de este
modo renta de capitales.
La tabla observada proveniente de la pagina virtual del servicio de impuestos
internos nos entrega la evolución que ha tenido en nuestro país la tasa que se le aplica a el
impuesto de primera categoría. Hoy en dia se incremento a partir del 1 de enero del 2017
la tasa a un 27% aplicada al impuesto de primera categoría.

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