La Empresa Comercial Paloma SAC dedicado a la comercialización de abarrotes,

durante el período 2016 presenta la siguiente información

Resultado Contable Resultado Fiscal
Resultado del Ejercicio 180,000 230,000
Impuesto a la renta 0.30 54,000 69,000
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
88 Impuesto a la Renta 54,000
371 Impuesto a la Renta Diferido 15,000
4017 Impuesto a la Renta 69,000
Por el impuesto a la renta
Considerando diferencia temporal
BASE CONTABLE
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no obstante, éste debe
entenderse como el monto por el cual se reconoce el elemento del activo o pasivo (por
su importe neto) en el Estado de Situación Financiera de acuerdo a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF's).

BASE TRIBUTARIA DE ACTIVO FIJO

La base tributaria de un activo es el importe que será deducible de los beneficios

económicos fiscales que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en
libros de dicho activo.
Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su
importe en libros.

Ejemplos:
Con fecha 02.01.2014 la empresa Paloma ha adquirido una maquinaria al precio de S/
354,000, cuya depreciación acumulada al 31 de diciembre del 2016 refleja el importe de
S/ 90,000.
La empresa ha deducido por concepto de depreciación en los períodos anteriores y en
el presente período y el resto deducirá en los futuros periodos.

Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la máquina tributan, las
eventuales ganancias obtenidas por su disposición son también objeto de tributación y
las eventuales pérdidas por la disposición son fiscalmente deducibles

La base tributaria de la maquinaria es de S/ 210,000

BASE TRIBUTARIA DE CUENTA POR COBRAR
El importe de las Cuentas por Cobrar Comerciales de la empresa refleja un saldo de S/
130,000 (neto de provisiones), por tanto la base tributaria representa los S/ 130,000.
BASE TRIBUTARIA DE PASIVO
La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el importe que será
deducible tributariamente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de
ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base tributaria
del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe
de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.

BASE TRIBUTARIA DE FACTURA POR PAGAR

El importe de la cuenta 42 Cuentas por Pagar Comerciales refleja un saldo de 165,200 al
31 de diciembre del 2016. El gasto correspondiente ya fue objeto de deducción fiscal

La base tributaria de las facturas por pagar por gastos acumulados es de S/ 165,200.

BASE TRIBUTARIA DE HONORARIOS POR PAGAR

Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de honorarios pendientes de pago de
gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de S/. 35,000. El gasto
correspondiente será deducible fiscalmente cuando se pague.

La base tributaria de honorarios por pagar será cero (00)

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES

El Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias

relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente al periodo presente y a los

anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido
liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los
anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido
como un activo (saldo a favor).

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDOS

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con:
a) Las diferencias temporales deducibles;
b) La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan
sido objeto de deducción fiscal; y,
c) La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores

PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros,
relacionadas con las diferencias temporales imponibles
Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos están relacionados a las
diferencias temporales deducibles y los pasivos por impuestos diferidos están
vinculados a las diferencias temporales imponibles. Veamos a continuación en qué
consisten cada uno de estos conceptos.

DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES

Las diferencias temporales imponibles son aquellas diferencias que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo
sea liquidado. Las diferencias temporales imponibles generan el reconocimiento de
pasivos tributarios diferidos.

Al respecto, debemos mencionar que todo reconocimiento de un activo lleva inherente

la suposición de que su importe en libros se recuperará, en forma de beneficios
económicos, que la entidad recibirá en periodos futuros. Cuando el importe en libros del
activo exceda a su base tributaria, el importe de los beneficios económicos imponibles
excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia será una
diferencia temporal imponible, y la obligación
de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos será un pasivo por
impuestos diferidos. A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo,
la diferencia temporal se irá revirtiendo y, por tanto, la entidad tendrá una ganancia
imponible. Esto hace probable que los beneficios económicos salgan de la entidad en
forma de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta NIC exige el reconocimiento de todos
los pasivos por impuestos diferidos.

Por ejemplo, una diferencia temporal imponible se produce cuando las cuotas de
depreciación utilizadas para determinar la ganancia (pérdida) fiscal, pueden ser
diferentes que las calculadas para efectos contables.
La diferencia temporal es la diferencia entre el importe en libros del activo y su base
tributaria, que será igual al costo original menos todas las deducciones respecto del
citado activo que hayan sido permitidas por las normas tributarias, para determinar la
ganancia fiscal del período actual y de los anteriores. En estas condiciones surgirá
una diferencia temporal imponible, que producirá un pasivo por impuestos diferidos,
cuando la depreciación a efectos fiscales sea acelerada (si la depreciación fiscal es menor
que la registrada contablemente, surgirá una diferencia temporal deducible, que
producirá un activo por impuestos diferidos).

De acuerdo a nuestra legislación tributaria del Impuesto a la Renta, podemos mencionar

que las siguientes situaciones generan diferencias temporales imponibles:
Activo adquirido vía leasing que se deprecia a una tasa tributaria mayor a la
vida útil contable (NIC 16).
Intangibles que son considerados como gasto para efectos tributarios en un
solo ejercicio y que contablemente pueden amortizarse en 10 años.
Revaluación de activos inmovilizados.
Diferencias de cambio.
DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
Las diferencias temporales deducibles son aquellas diferencias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.

En ese sentido, se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las
diferencias temporales deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad
disponga de ganancias fiscales futuras contra las que pueda cargar esas diferencias
temporales deducibles.

A mayor detalle, podemos mencionar que detrás del reconocimiento de cualquier

pasivo, está inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente será liquidada,
en futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que incorporen beneficios
económicos. Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad, una parte o la
totalidad de sus importes pueden ser deducibles para la determinación de la ganancia
fiscal, en periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo. En estos casos se
producirá una diferencia temporal entre el importe en libros del citado pasivo y su base
tributaria. Por consiguiente, aparecerá un activo por impuestos diferidos, respecto a los
impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores, cuando sea
posible la deducción del pasivo para determinar la ganancia fiscal. De forma similar, si
el importe en libros de un activo es menor que su base tributaria, la diferencia entre
ambos importes dará lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a los impuestos
sobre las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores.

Asimismo, es importante mencionar que es la reversión de las diferencias temporales

deducibles dará lugar, como su propio nombre indica, a reducciones en la determinación
de las ganancias fiscales de periodos futuros. No obstante, los beneficios económicos,
en forma de reducciones en pagos de impuestos, llegarán a la entidad sólo si es capaz
de obtener ganancias fiscales suficientes como para cubrir las posibles deducciones. Por
tanto, la entidad reconocerá activos fiscales por impuestos diferidos, sólo si es probable
que disponga de esos beneficios fiscales futuros contra los que cargar las deducciones
por diferencias temporarias.

De la misma forma, y considerando la normatividad del Impuesto a la Renta, podemos

mencionar que las siguientes situaciones generan diferencias temporales deducibles:
 Estimación de deudas incobrables reconocidas como gasto que aún no cumplen
con los requisitos exigidos en la normatividad del Impuesto a la Renta para su
deducibilidad.
 Estimación de desvalorización de existencias, que aún no han sido destruidas.
 Diferencias de cambio relacionadas con pasivos identificados con la compra de
existencias.
 Depreciación contable de un activo inmovilizado mayor a la depreciación
aceptada tributariamente.
 Reconocimiento de deterioro de activos.
  Rentas de cuarta o quinta categoría que no han sido pagadas por el empleador a
la fecha de la DJ anual del Impuesto a la Renta.
 Amortización de Intangibles.

Por consiguiente, de acuerdo a lo antes expuesto, podemos resumir ambos conceptos

en el siguiente cuadro.

DIFERENCIA
DIFERENCIAS DE BASES SE RECONOCE:
TEMPORAL
Base Contable
> Base Tributaria Activo Imponible Pasivo Diferido
Activo
Base Contable
< Base Tributaria Activo Deducible Activo Diferido
Activo
Base Contable
> Base Tributaria Pasivo Deducible Activo Diferido
Pasivo
Base Contable
< Base Tributaria Pasivo Imponible Pasivo Diferido
Pasivo

PERDIDAS TRIBUTARIAS BAJO EL AMBITO DE LA NIC 12

La NIC 12 señala que debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que
se puedan compensar con ganancias fiscales de periodos posteriores, las pérdidas no
utilizadas hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la
disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas.

En ese sentido, cuando una entidad tiene en su historial pérdidas recientes, procederá
a reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de pérdidas, sólo si dispone de
una cantidad suficiente de diferencias temporales imponibles, o bien si existe alguna
otra evidencia convincente de que dispondrá en el futuro de suficiente ganancia fiscal,
contra la que cargar dichas pérdidas.

MEDICION DE ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas
fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el
pasivo se cancele, basándose en las tasas y normas tributarias que al final del periodo
sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de
aprobación.

APLICACIÓN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

La NIC Impuesto a las Ganancias está vinculado principalmente con las siguientes
cuentas: 37, 49 , 881 y 882.

CASO DE ACTIVOS FIJOS Contable Fiscal

Valor de una unidad de transporte S/ 80,000 80,000 80,000

Depreciación contable 25% por 2 años 40,000
Depreciación fiscal 20% por 2 años 32,000
---------- -----------
Valor Neto 40,000 48,000
Diferencia Temporal 8,000 x 0.30 = 2,400

371 Impuesto a la R D 2, 400

882 Impuesto a la Renta Diferido 2,400

Esta diferencia de depreciación entre contable y fiscal genera una diferencia temporal