AUDITORIA DE INGRESOS Y GASTOS

I. AUDITORIA DE INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
La auditoría de ingresos puede hacerse:
· Con el propósito de desarrollar una opinión competente en relación a la razonabilidad y
coherencia de la presentación de los estados financieros del cliente y de permitir certificar
dichos estados
· Con el propósito de ayudar a la dirección en el control de operación del negocio o en
las funciones implicadas.

TIPOS DE INGRESOS

Una empresa puede tener Ingresos por distintas transacciones:

 Ingresos por Ventas (seria la razón por la cual fue creada la empresa).
 Ingresos por Intereses.
 Ingresos por Arrendamientos.
 Ingresos por Dividendos.
 Ingresos Diversos o Ingresos Varios.

PROGRAMA DE AUDITORIA

El programa de auditoria debe orientarse hacia la determinación de que:

Los ingresos se registran e informan en las cuentas de resultados apropiadas sobre bases
coherentes.
Los ingresos se registran e informan en la cantidad correcta
Los ingresos se registran cuando se han ganado
Los ingresos se registran e informan en periodos fiscales ajustados.
Los ingresos se registran apropiadamente en las cuentas correspondientes del balance de
situaciones.
Se han recibido y registrados todos Los ingresos que el negocio tiene derecho.
Los procedimientos de control son los adecuados para tener la seguridad de que los
ingresos se registran e informan apropiadamente.

Adicionalmente a fin de ayudar a la dirección, el programa debe establecer la determinación de

que:
Los ingresos se maximizan dentro del sistema de objetivos y políticas del negocio.
Los controles sobre ingresos- producción operativa son los adecuados para prevenir
pérdidas por errores, fraudes o falta de atención, y para que se siga los procedimientos de
control.
Las operaciones de ingresos- producción se conducen legalmente y no exponen al negocio
a un pasivo significativo, pérdida o menoscabo de su reputación.
Las operaciones ingreso - producción se conducen eficaz y económicamente.
Los ingresos se analizan, clasifican y se informa de ellos a la dirección adecuadamente y
con todo su significado.
PRINCIPIOS GENERALES DE CONTROL

El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos coordinados y

medidas adoptadas dentro de un negocio para salvaguardar sus activos, verificar lo adecuado
y fiable de su información contable, promover la eficacia operativa y alentar la adhesión a las
políticas preestablecidas por la dirección, determinando que los procedimientos están
establecidos para asegurar que todos los ingresos se reciban y registren.

Cuestionario de control interno de los ingresos

· ¿Existen políticas y procedimientos escritos para las ventas?
· ¿Se han establecido proyecciones, presupuestos, cuotas individuales y otros controles?
· ¿Se informa regularmente a la dirección del rendimiento real de las ventas comparado con el
proyectado?
· ¿Está disponible una lista de precios?
· ¿Aprueban los ejecutivos responsables cualquier cambio en los precios establecidos
· ¿Aprueba el departamento de crédito todos los pedidos?
· ¿Es el departamento de crédito independiente de el de venta?
· ¿Se efectúan todos los envíos por medio de comprobantes de envíos pre numerados
secuencialmente?
· ¿Están todos los envíos contabilizados a través de las facturas de ventas, cargos
de proveedores, pedidos de compra, de reparaciones y de otros documentos?
· ¿Están las facturas de venta numeradas secuencialmente y se contabilizan todos los
números?
· ¿Se verifican periódicamente los precios, condiciones, operaciones aritméticas y registro de
las facturas?
· ¿Existe un procedimiento escrito para devoluciones?.

VERIFICACIÓN INTERNA

Muchas empresas establecen rutinas para verificar las transacciones de ingresos, ya sea
basándose en pruebas o si el riego de perdida de una transacción individual es alto,
basándose en el examen de la totalidad. Estos procedimientos, que pueden implicar
alguna duplicación del trabajo, proporcionan una salvaguarda continua en contra de
errores, fraudes y negligencias, aun cuando se asigne a los auditores internos para realizar
estas post-auditorias o verificaciones sobre bases regulares a través del ejercicio, este
trabajo es parte del sistema contable y no debe confundirse con las auditorias periódicas
generales realizadas bajo normas de auditoria profesionales, ya sea por auditoria externas
o internas.

PRESUPUESTOS
Los presupuestos periódicos de los ingresos debe ser una parte del plan de organización
del negocio, los directamente responsables de la realización de los presupuestos deben
tomar parte activa de su preparación y debe informarse a la dirección de las estimaciones
sobre las que se basan en dichos presupuestos.

SISTEMAS CONTABLE Y DE INFORMACIÓN

Los sistemas contables y de información deben diseñarse para informar a la dirección,

tanto general, como financiera de los resultados de las actividades de los ingresos y de las
productivas, y para alertarla ante las desviaciones inusuales. Los sistemas deben incluir
 normas para el registro, clasificación y resumen de los ingresos y su informe periódico a la
dirección.

PROCEDIMIENTOS GENERALES DE AUDITORIA

Los procedimientos y técnicas específicos de auditoria son diseñados o pueden

desarrollarse para los distintos tipos de organizaciones y actividades ingreso - productivas
la mayoría de estos enfoques específicos son adaptaciones, modificaciones, expansiones
o variaciones sobre los diferentes procedimientos generales de auditoria:
· Examen de Los Controles
· Los controles contables y de procedimientos diseñados para asegurar el registro
apropiado de las transacciones de ingresos y la adecuada disposición del efectivo
resultante deben revisarse y comprobarse su eficacia

ANÁLISIS COMPARATIVO DE LOS INGRESOS

El análisis de la comparación de los ingresos actuales con los de periodos anteriores y con
los presupuestos puede dar fluctuaciones significativas.
La relación entre los ingresos y los costos expresada como el ratio del margen bruto, tiende
a no variar marcadamente de un periodo a otro, o entre empresas de una misma industria.
Los ratios de ciertos gastos, como comisiones de ventas, se puede esperar que también
permanezca bastante de estable de un periodo a otro. Las variaciones inusuales pueden
indicar errores en la clasificación o registro de los ingresos, deficiencias en los
procedimientos e irregularidad es en el tratamiento de los cobros, como también en los
cambios de las actividades fundamentales ingresos - producción, (por ejemplo cambios de
precios, introducción de nuevos productos o iniciación de nuevos métodos de distribución).
Las comparaciones son más efectivas si se clasifican más adecuadamente por tipos de
ingresos, productos, departamento, fuente, área geográfica u otro grupo significativo. Las
comparaciones pueden hacerse por meses, semanas o días para detectar las desviaciones
significativas dentro de periodo de auditoria, como también las fluctuaciones de los
resultados de periodos fiscales anteriores.

EXAMEN DE REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES.

Los ingresos reflejados en los estados financieros deben verificarse a través del análisis de
las cuentas del mayor general, en que los ingresos se registran, y mediante el examen de
los registros fundamentales de las transacciones individuales. Normalmente, son aplicables
los procedimientos generales siguientes:

Extractar y analizar las cuentas del mayor general en la que se registraron los ingresos
Obtener los documentos que justifican los asientos de Diario seleccionados para su revisión
(por ejemplo, facturas, tiques de ventas o cintas registradoras de efectivo) y examinar su:
Cálculo adecuado
Corrección del resumen y clasificación
Propiedad
Autorización, y
Registro en el periodo correcto.

Verificar la contabilización de bloques seleccionados numerados consecutivamente,

referenciandolos a los asientos de Diario y al mayor para determinar que todas las
transacciones documentadas se registran en los libros.
Verificar la disposición de los ingresos, comparando los asientos en las cuentas de ingresos
con los correspondientes en las cuentas del balance de situación (por ejemplo, efectivo,
cuentas a cobrar, otros deudores o ingresos diferidos). Esta parte del examen puede
realizarse al mismo tiempoque el análisis, revisión y verificación de las cuentas del balance
de situación.
Estos procedimientos pueden suplementarse por otros dirigidos hacia la maximización y
optimación de los ingresos.

REVISIÓN ANALÍTICA DE LAS VENTAS

Esta revisión se basa en la comparación de las ventas del periodo actual con las anteriores
comparables y con el presupuesto. Estas comparaciones pueden depurarse con la
amplitud con que las ventas puedan segregarse por líneas de departamentos, productos,
áreas geográficas u otras clasificaciones.
El análisis comparativo de ventas de esta naturaleza se prepara regularmente por la
organización del cliente para su uso e información de la dirección. Sin embargo
en negocios pequeños, tales análisis estándar posiblemente no estén disponibles aunque
puedan ser necesarios para ir desde el mayor hasta las cuentas auxiliares.
Como mínimo se preparan u obtienen generalmente los siguientes tipos de análisis de
ventas:
§ Ventas anuales en total
§ Ventas anuales por producto o departamento
§ Ventas mensuales en total y
§ Ventas mensuales por producto departamento.
El propósito principal de esta revisión es proporcionar al auditor un amplio conocimiento
sobre los estados financieros.

GENERALIDADES
Básicamente el ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se
requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos y
servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque de los
productos terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa,
mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de estos el efectivo. En virtud
de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho de propiedad
sobre los recursos se venden, la determinación del costo de ventas es una función
contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos.
Además las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes,
etc. del ciclo de ingresos que se describen más adelante, son aquéllas que podrían
considerarse como típicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las
mismas deberán servir tan solo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve
a cabo la revisión del control interno, ya que la identificación y determinación de estas
funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., se
deberán efectuar para cada caso en particular.

FUNCIONES TÍPICAS
Es necesario señalar las Funciones Típicas de un ciclo de Ingresos y podrían ser las
siguientes:
· Otorgamiento de crédito
· Toma de pedidos
· Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio
· Facturación
· Contabilización de comisiones
· Contabilización de garantías
· Cuentas por cobrar
· Cobranza
· Ingreso del efectivo
· Ajuste a Facturas y/o notas de crédito
· Determinación del costo de ventas

MOVIMIENTOS CONTABLES COMUNES

Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes asientos contables más
comunes:
· Ventas
· Costo de ventas
· Ingresos de caja
· Devoluciones y rebajas sobre ventas
· Descuentos por pronto pago
· Provisiones para cuentas de cobro dudoso
· Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables
· Gastos de comisiones
· Creación de pasivos por el impuesto a las ventas
· Provisiones para gastos de garantía

FORMAS Y DOCUMENTOS IMPORTANTES

Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podrían ser:
· Pedidos de clientes
· Ordenes de venta y embarque
· Conocimientos de embarque
· Facturas de venta
· Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas
· Avisos de remesas de clientes
· Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes

PROCESO DEL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE

NEGOCIOS

Recepción del dinero

La recepción de dinero como fase inicial del ciclo de ingresos, puede ser definida de
diferentes formas; como mínimo, cubre la primera recepción a caja desde cualquier parte
de la organización. Consecuentemente está relacionada con el manejo de caja y la forma
como se recibe y se mueve internamente dentro de un control centralizado; este
procedimiento puede estar sujeto a inevitables traslapes, razón por la cual se requiere
considerar a los ingresos dentro del panorama total del proceso de caja. Para el efecto
será de utilidad describir los principios fundamentales de control aplicables parcial o
completamente a las recepciones de caja. Estos controles se pueden enfocar desde dos
puntos de vista:
a) desde un punto de vista externo, para asegurarse que el dinero que se recibió realmente
es el que debió haberse recibido, y
b) desde el punto de vista del empleado, para asegurarse que el ingreso que está
recibiendo no lo está desviando hacia otros fines.

La contabilización Debe Efectuarse lo más Rápido Posible.

Entre más rápido se contabilice el ingreso, mayor será el control. Esto se puede cumplir
estableciendo el mejor tipo posible de registro contable inicial; un ejemplo común puede ser
la emisión numerada de recibos de caja que contengan una copia para el interesado; otro
ejemplo se tiene en el uso de cajas registradoras; o bien cierta clase de volantes o boletos
numerados seriadamente canjeables por los ingresos de caja.

Los Registros Contables Deben Estar Orientados, lo más Práctico Posible, hacia los
Ingresos de Caja.
Idealmente los ingresos a caja, que establecen contabilización inicial, deben estar ligados a
los registros intermedios contables, por ejemplo, los auxiliares de cuentas por cobrar;
otra ilustración puede ser la venta de mercancía efectuada con descargo a los registros
de inventarios perpetuos. Un empleado o empleados de la organización deberán estar
encargados del control y registro de las contrapartidas contables de ingresos de caja.

Se Deben Instituir Controles para Asegurar que se Cobren los Servicios.

El primer requerimiento es que el cliente pague por el bien o servicio que recibió. En
algunos casos el control puede ser la tira de la máquina sumadora, una remisión sellada de
pagado, un boleto o ticket, etc. sin el cual el cliente no puede recibir la mercancía o
servicio. Esto se puede complementar con la protección física sobre la mercancía o
restringir el acceso a las áreas donde el servicio es rendido, como por ejemplo las entradas
a los cines. Internamente el control puede requerir la asignación de responsabilidades; por
ejemplo, la persona que vende los boletos y la persona que los recibe.

Se debe Utilizar, hasta Donde sea Posible, un Control Adicional.

En algunas situaciones la presencia del cliente puede servir para checar la acción del
empleado; por ejemplo, asegurarse el cliente que sean correctas las cifras introducidas a la
caja registradora por la cajera.

Conciliar los Ingresos a Caja

Desde un punto de vista de control, el más efectivo será la conciliación de los ingresos a
caja desde los diversos ángulos de la operación. Además, la conciliación de los ingresos
hace posible la separación de responsabilidades entre las diferentes personas que
intervienen en la actividad. Obviamente estos beneficios deben juzgarse a la luz de los
servicios a clientes y a otras partes involucradas.

Los Ingresos de Caja Deben Separase de los Egresos

Frecuentemente existe la presión de utilizar parte de los ingresos recibidos para cubrir los
gastos normales. Bajo circunstancias normales se debe evitar estas prácticas lo más
posible. Un control efectivo y una clara contabilización se hacen posibles si el proceso de
ingreso a caja y el proceso de egresos se maneja completamente por separado; cuando
cada uno es controlado por diferentes mecanismos o personas.

Los Ingresos a Caja Deben Permanecer Intactos y Depositarse de Inmediato.

Íntimamente relacionado al principio anterior está el de depositar, o transferir, el ingreso
intacto por el día o periodo específico, y lo más pronto posible; por ejemplo, las
recepciones del día deben depositarse íntegramente al cierre de las operaciones del día, o
en la mañana del día siguiente cuando las condiciones bancarias así lo hagan posible.
Esto es muy importante por varias razones; la primera de todas es que un retraso en
depósito es un gran riesgo y motivo de tentaciones; segundo, la revisión es buena en el
momento y no después de trascurrido el tiempo; tercero, es importante estar en
condiciones de identificar un depósito particular por un periodo dado de tiempo; y
 finalmente, un ingreso no depositado es un activo que no está contribuyendo a la mejor
utilización posible de los recursos de la organización.

Deben Contabilizarse Adecuadamente Todas las Contrapartidas.

Desde que se fijó la contabilización de los ingresos debe hacerse con una continuidad
extrema, es importante que se contabilice oportuna y adecuadamente también aquellos
rubros que se presenten contrapartidas, como es el caso de cuentas por cobrar o cuentas
por pagar.

Los Registros Contables Deben Ser Operados de manera Independiente.

Los registros que se establezcan para contabilizar los ingresos a caja deben ser
mantenidos por personas independientes de la responsabilidad de los libros contables
principales. Estas últimas personas no deben tener acceso a los registros auxiliares de tal
forma que puedan relevar de sus responsabilidades a quienes manejan éstos. Es
conveniente que exista rotación de las personas que elaboran cheques para asegurar que
el efectivo es manejado y contabilizado correctamente.

PROCESO DE CUENTAS POR COBRAR

Naturaleza del proceso de cuentas por cobrar

El proceso de cuentas por cobrar cubre cualquier tipo de acción de la organización

generado por reclamaciones contra individuos o personas morales. Estos reclamos
usualmente son contra partes externas de la organización; aun cuando en ocasiones
pueden involucrar también a empleados y funcionarios. Las reclamaciones surgen como
consecuencia de la fase intermedia o el supuesto para cobrar una cuenta o algún otro tipo
de consideración. Mientras estas reclamaciones se pueden originar por una gran variedad
de formas, la principal y de primordial categoría está relacionada con la venta de productos
manufacturados o servicios por la organización.

El proceso de cuentas por cobrar relativo a las ventas tiene un número importante de
relaciones (La primera es la inmediata necesidad de políticas que cubran el otorgamiento
de crédito y la subsecuente administración) (¿Quién debe dar el crédito?, ¿Por qué
cantidades?, ¿Qué tan agresiva debe ser la organización para presionar en la subsecuente
recuperación?)(Un segundo tipo de consideración tiene que ver con estas actividades de
cuentas por cobrar relacionadas con la satisfacción del cliente y una continua buena
relación, ya que la organización inevitablemente está interesada en cómo los clientes
reaccionan a las autorizaciones de crédito, facturación y cobranza, por otro lado, la
organización está interesada también en lo que pueda aprender a través de sus relaciones
de cuentas por cobrar al ver como los clientes reaccionan hacia sus productos y políticas.
Y, finalmente, la organización tiene un interés específico sobre la eficiencia de las
actividades de cuentas por cobrar y la efectividad de su control.)
El proceso relativo al grupo de cuentas por cobrar cae asimismo dentro de tres fases:
· § La primera, tiene que ver con las condiciones que originan la existencia de una cuenta por
cobrar.
· § La segunda fase cubre la administración de las cuentas por cobrar y la forma como fueron
creadas.
· § La tercera fase consiste en los mecanismos que hacen que la cuenta sea finalmente
recuperada.
· § El objetivo en cada caso será comprender el rango general de los asuntos involucrados y
la identificación de los principales problemas de control.

Creación de las cuentas por cobrar

En virtud de que las cuentas normalmente se originan por la venta de los productos de la
organización o el rendimiento de determinada clase de servicio, el primer interés estará
enfocado hacía el establecimiento de una línea directa con esas buenas bases de origen;
así el objetivo se enfocará hacia el elemento originador de la cuenta por cobrar y el
correspondiente soporte del embarque del producto o la ejecución del servicio; al mismo
tiempo es menester asegurarse que todas las cuentas por cobrar han sido correctamente
registradas. Ambos objetivos pueden ser satisfechos cuando la creación de la cuenta por
cobrar está ligada directamente con la condición de un inventario o con el registro de un
servicio. Consecuentemente, se debe establecer esta liga en un sentido específico de
procedimiento.

Como previamente ya se ha hecho, mención también, la generación de la cuenta por

cobrar involucra inmediatamente la cuestión de si la organización desea expedir un crédito
requerido por el cliente para poder cubrir su operación. Esta determinación generalmente
puede quedar ubicada dentro de una política general de crédito expedida por la
organización, y ahora esta política general debe ser aplicada a un cliente particular a la luz
de la situación crediticia del cliente y a la propia experiencia con él. Cuando esa aceptación
de crédito ha sido determinada, se inicia la venta regular y el proceso de facturación, y
como parte de ese procedimiento se prepara una factura que es cargada en la cuenta del
cliente.

LAS PRINCIPALES CONSIDERACIONES DE CONTROL APLICABLES A LA CREACIÓN

DE LA CUENTA POR COBRAR
Revisión Independiente y Aprobación de Crédito:
Cuando se recibe un pedido se debe obtener la aprobación de crédito. Esta aprobación
puede ser proporcionada por un departamento o persona independiente dentro del marco
de referencia establecido por las políticas de la organización apoyada en información
adecuada acerca del cliente particular. Esta última información cubre la posición financiera
del cliente y su capacidad para adecuarse; incluye también la experiencia de la
organización con el cliente y su actual posición de cartera. La aprobación misma es hecha
por individuos propiamente autorizados, dependiendo del monto involucrado en la
operación.

Determinación de la Disponibilidad del Producto:

Todas las partidas ordenadas por el cliente pueden no estar disponibles para embarques
en ese momento, y consecuentemente no deben ser incluidas en la factura. Las
mercancías disponibles deben ser identificadas y empacadas adecuadamente. Otras
partidas que no estén disponibles deben ser cubiertas por procedimientos denominados
back order (pendientes de envío), para un posterior empaque.

Autorización de Precios y Términos:

Los precios y términos de la operación deben estar estandarizados completamente para
todos los clientes. Sin embargo, en algunos casos estos pueden variar dependiendo de
los grupos de clientes y las diferentes cantidades que se puedan vender a ellos. Para
efectos de facturación, los precios y términos aplicables deben ser proporcionados con
base a las políticas establecidas por la organización. La interpretación de desviaciones
especiales deben ser adicionalmente aprobadas por personas debidamente facultadas.
Administración de las Cuentas por Cobrar
La fase de administración del proceso de cuentas por cobrar empieza desde la generación
de la cuenta, para su manejo y control propio, y concluye en el momento que es pagada o
liquidada. Las principales consideraciones de control durante esta nueva fase incluyen:

Control Independiente de los Registros de Cuentas por Cobrar:

Los registros actuales de cuentas por cobrar en algunos casos pueden ser mantenidos
manualmente; en grandes instalaciones serán manejadas por un computador. Los
principios fundamentales en todos los casos son que estos registros sean mantenidos en
forma independiente y no sujetos al acceso de terceras partes, especialmente por aquellos
que puedan tener acceso a la caja o a los clientes mismos. En todos los casos también
deberán tenerse cuentas de control, y, en lo posible, cuentas de sub control, que estén
soportadas por cuentas individuales perfectamente detalladas.

Registro y Control:
Cualquier cargo a bancos u otra cuenta miscelánea que ocasione una contrapartida
crediticia a las cuentas por cobrar debe ser registrado sobre base diaria con objeto de
contar con información actualizada disponible para servir a las diversas necesidades
operacionales de la organización. Simultáneamente, se debe tener la certeza de que estas
cuentas por cobrar están correctas mediante las conciliaciones periódicas entre estos
registros auxiliares contra las cuentas mayor control.

Oportuno y Adecuado Sistema de Reporte:

Adicionalmente a la información que se debe suministrar sobre base diaria, debe haber un
sistema periódico que reporte los saldos corrientes con su correspondiente análisis de
detalle. Este análisis mostrará las porciones o partidas de la cuenta por cobrar que no han
sido pagadas en diversos periodos de tiempo; por ejemplo saldo actual, vencido un mes,
vencido dos meses, vencido tres meses, vencido más de tres meses, etc. Este análisis es
una importante base para administrar el esfuerzo de la recuperación de cartera.

Envío de Estados de Cuenta de Clientes en Forma Directa e Independiente:

Un elemento básico, desde un punto de vista de control, consiste en enviar estados de
cuenta a los clientes; este envío deberá ser directo e independiente; es decir sin que haya
alguna oportunidad de alteración o modificación o extravío por algún elemento de la
organización. Este procedimiento hace posible un chequeo cruzado con el principal
involucrado en la cuenta, o sea el cliente, además es un importante mecanismo que sirve
para acelerar cobros retrasados.

Disponibilidad de las Cuentas por Cobrar

Las cuentas por cobrar representan un activo reclamable a las partes involucradas;
consecuentemente, es muy importante que esta recuperación no pueda ser revelada si no
es mediante un procedimiento autorizado.

PROCEDIMIENTOS PARA ACREDITAR UNA CUENTA POR COBRAR

Se refieren junto con las principales consideraciones de control:

Cobranza:
La cobranza que se recibe de los clientes sirve para liquidar una cuenta por cobrar
previamente generada. Las cuentas de control (cuentas de mayor) reciben las
concentraciones para efectuar los correspondientes registros sumariados. Aquí se presenta
el problema previamente discutido de lograr un adecuado control sobre los ingresos a caja,
en el que se debe contemplar también las rebajas y descuentos otorgados.

Devolución de Mercancía:
Cuando los productos vendidos son regresados por diversas razones, se tiene que revertir
la operación original de venta. El segundo, consiste en que la recepción física se haga
efectiva y la mercancía se reciba en buenas condiciones. Finalmente, es menester
asegurarse que el importe a acreditar sea por una cantidad correcta. Estos tres pasos
cuando están adecuadamente documentados proveen las bases para acreditar una
devolución de mercancía

Ajustes y Descuentos:
El esfuerzo de control se debe apuntar con mayor eficacia cuando existen políticas
especiales de descuentos o cierto tipo de acreditamiento a algún cliente particular, esto
puede presentarse en ventas por volumen, por la venta de un tipo particular de productos
al consumidor o por ajustes ocasionados por deficiencias en los productos. Cuando los
descuentos están emanados de algún modo específico el control se centrará en la
confirmación de las bases de este arreglo; sin embargo, en muchos casos, la autenticidad
del crédito está apoyada en factores de juicio que son evaluados por el ejecutivo que
aprobó el crédito, dentro de los límites de su propia autoridad.

Cancelación de Cuentas Malas:

Con cierta frecuencia es normal que haya clientes que fallen en el cumplimiento de
sus obligaciones ya que aunque se aplique todo esfuerzo de cobro puede haber
situaciones de quiebra, desaparición del deudor, u otras causas que no dejen más
alternativa que la cancelación de la cuenta. Usualmente se deben hacer provisiones de tipo
contable que sirvan para la creación de una reserva para cuentas malas o incobrables
contra la que se pueda cargar cualquier cancelación de esta naturaleza. El interés
específico de control en este punto, es que cualquier cancelación debe ser propiamente
autorizada por un funcionamiento de alto nivel de la organización. El siguiente interés
consiste en mantener un control sobre esas cuentas canceladas para evitar que éstas sean
cobradas y no reportarlas a la organización, o bien estar atentos a cualquier probabilidad
de recuperación.

POLÍTICAS ADMINISTRATIVAS DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Habiendo considerado el marco de referencia operacional del proceso de cuentas por
cobrar, se requiere ahora analizar cuidadosamente varias políticas clave relacionadas con
el manejo de las mismas cuentas por cobrar.
· Otorgamiento de Líneas o Niveles de Crédito:
Una cuestión de política es qué tan liberal debe ser una organización para otorgar
crédito. Es claro que en situaciones de créditos restringidos disminuye la posibilidad de
pérdidas por cuentas malas. Pero el juicio de cuáles serán las políticas de crédito que
sirvan mejor a los intereses de la organización no se determinen ahí, ya que las ventas
causadas por políticas de crédito más liberales dan origen a ventas adicionales que de otra
manera no se hubiera efectuado; y estas ventas puedan dar origen a utilidades extras, y
pudiera ser que esta situación sea más beneficiosa y de provecho para la organización en
virtud de que gran volumen de ventas puede generar reducción de costos de
producción en lo referente a la absorción de costos fijos. En resumen toda situación deberá
ser examinada en gran detalle antes de llegar a una decisión final.
· Impacto de las Relaciones con los Clientes en el Proceso de Cuentas por Cobrar:
Un aspecto muy importante es el proceso de las cuentas por cobrar inevitablemente
involucra relaciones con los clientes.
Por lo anterior, se necesita manejar estas relaciones entre los clientes de la mejor manera
para evitar cualquier síntoma de irritación y tendiendo a construir una relación positiva con
ellos. Ejemplos de estos contactos pueden ser la aplicación de las líneas de crédito,
claridad en las facturaciones, procesamiento de acreditamiento de ajustes, y los diversos
aspectos de cobranza. Una eficiencia interna y la cortesía y razonable cooperación hacia el
cliente.
Con mucha frecuencia los clientes están insatisfechos debido a muchas y variadas causas
(que en ocasiones son completamente independientes al proceso de cuentas por cobrar),
mismas que se pueden pulir a través de los contactos de cuentas por cobrar, ya que
este personal tiene la oportunidad de ser un canal de solución de los problemas que el
cliente tenga con otro personal de la entidad.

PROCESO DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Aun cuando las actividades regulares de ventas de la organización proveen las
principales fuentes de cuentas por cobrar, existen otras actividades, que originan ciertos
tipos especiales de cobranza. Ilustrativo de estas son las siguientes:

Anticipos a Empleados:
La venta de productos o servicios que presta la organización normalmente deben ser
incluidos en las cuentas por cobrar a clientes; además, existe cierta clase de anticipos u
otros de naturaleza similar, como son anticipos para gastos de viaje, anticipos para fines
especiales de negocios o préstamos a título personal a los empleados. Este último tipo de
cobranza está garantizada por los sueldos y salarios de los que reciben el anticipo y sobre
lo que se deberá ejercer un estricto control, estos anticipos deberán estar regulados por
políticas perfectamente definidas y aquellos casos especiales tendrán que ser autorizados
directamente por funcionarios de alto nivel en la organización.

Depósitos con Terceros:

En muchas ocasiones se requiere efectuar depósitos con terceros para garantizar un
servicio u otras razones. Estos depósitos deben ser de naturaleza temporal, o pueden ser
tan permanentes como el servicio a prestar lo requiera. En este punto es muy importante
que su registro controle la época de recuperación del depósito.

Reclamaciones:
En las relaciones con los proveedores, transportistas o cualquier otro grupo de servicio se
pueden originar reclamaciones que deben de ser registradas y pasadas a un control que
esté al pendiente de su reembolso. Las reclamaciones por concepto de seguros son otras
cuentas de naturaleza similar a este grupo. En ocasiones se plantea la alternativa de si
registrar o no estas reclamaciones; definitivamente el mejor control se encontrará en el
registro de estas cuentas por cobrar.

Acumulación de Ingresos:
Un tipo muy especial de cuenta por cobrar se origina cuando los ingresos se capitalizan
antes de que puedan ser cobrables. El objetivo aquí, en un sentido operacional, es
reconocer los ingresos en los periodos a que realmente correspondan con objeto de tener
objetividad en la evaluación de los resultados de operación. Típico de este caso son las
cuentas por cobrar por ventas en abonos.

PROCESO DE DOCUMENTOS POR COBRAR

En algunas situaciones suele ser práctico para una organización particular el diferir la
recuperación de la cuenta por cobrar originada por la venta de sus productos o servicios;
en tales casos, las operaciones que se realicen deberán especificar claramente las épocas
de pago. Habrá casos en que éstas se garanticen mediante un documento por cobrar. Sin
embargo, los documentos por cobrar originan también problemas de recuperación cuando
se mezclan con las cuentas por cobrar regulares; también se presentan circunstancias
especiales cuando la cuenta por cobrar regular no es liquidada de acuerdo al plan original,
y es aquí cuando la organización desea obtener un reconocimiento más preciso de su
cobranza cuando ésta se encuentra respaldada por un documento. Debe considerarse
también la posibilidad de cargar intereses en estos documentos.
En todas las situaciones planteadas, las circunstancias ayudarán a definir el manejo de la
cuenta por cobrar; si se documenta o no. Cuando la cuenta se documenta se presenta la
necesidad de monitorear esta cobranza en la fecha específica, incluyendo los intereses
correspondientes, cuando proceden. Los documentos por cobrar tienen el problema
adicional relativo a su custodia, ya que cada documento es autónomo en sí mismo. Otro
problema se presenta en la circunstancia de que como en ocasiones es poco común el
documentar una cuenta, la costumbre hace que este papel se maneje en forma similar a
una cuenta corriente. Para cubrir todas las eventualidades planteadas, se requiere
establecer procedimientos específicos que aseguren la revisión periódica y la
estandarización de acciones.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE CONTROL INTERNO DEL CICLO DE INGRESOS

OBJETIVOS:
Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 21 objetivos específicos de control
interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:

OBJETIVOS DE AUTORIZACIÓN
Los objetivos de Autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse
para asegurarse de que están cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la
administración y que éstos son adecuados. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
o Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la
administración.
o El precioy condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los
clientes deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la
administración.
o Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gasto de
ventas y cuentas de clientes, deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas
establecidas por la administración.
o Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con
políticas adecuadas establecidas por la administración.

OBJETIVOS DE PROCESAMIENTO Y CLASIFICACIÓN DE TRANSACCIONES.

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse
del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las
transacciones ocurridas en una empresa, así como los ajustes a éstas. Estos objetivos
para el ciclo de ingresos son:
· Sólo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se
ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración.
· Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o
servicios.
· Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente
· Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir
facturación.
· Las facturas deben preparase correcta y adecuadamente.
 · Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción, hasta su depósito.
· Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
· Los costos de las mercancías y servicios vendidos, así como los gastos relativos a las
ventas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
· La información del efectivo debe clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.
· Los ajustes a los ingresos, costos de ventas, gastos de ventas y cuentas de clientes
deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente
· Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas
apropiadas de cada cliente.
· En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones,
costos de mercancías y servicios vendidos, gastos relativos a las ventas, efectivo recibido y
ajustes relativos.
· Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones
de acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia.
· La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de
ingreso debe producirse correcta y oportunamente.

OBJETIVOS DE VERIFICACIÓN Y EVALUACIÓN.

Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica
de los saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de
procesamiento. Este objetivo para el ciclo de ingresos es:
Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos de cuentas por cobrar y las
transacciones relativas.

OBJETIVOS DE SALVAGUARDA FÍSICA.

Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros,
formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para
el ciclo de ingresos son:
· El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles
adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de
tesorería.
· El acceso a los registros de embarque, facturación, cobranza y cuentas por cobrar, así
como las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse
únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la gerencia.

II. AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

Definición de Gastos:

Es el consumo de bienes y servicios necesarios para la generación del ingreso en un

periodo determinado. La mayoría de los gastos provienen de transacciones vinculadas con
el activo y el pasivo.

Ejemplo:

 El gastos de depreciación
 Intereses y comisiones bancarias
 Perdidas por cuentas incobrables.
 Entre otras.
El examen de los gastos se centra en determinar si el gasto es necesario y lo adecuado de
su registro, ubicación y evidencia.

Definición de Costos

El costo de un producto o servicio es el valor de los recursos económicos utilizados para su

producción.

Representa el monto de los distintos recursos (MP, MO y GI) que intervienen en la

adquisición o producción de los bienes o servicios vendidos.

La auditoría del costo de lo vendido está íntimamente vinculado con la auditoria de los
inventarios.

El examen de los gastos se centra en determinar si el gasto es necesario y lo adecuado de

su registro, ubicación y evidencia.

Al mismo tiempo debe contrastar la relación del gasto del ejercicio bajo revisión con los
años anteriores y en forma global con los ingresos y costos.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA:

1. Determinar si los costos y gastos relacionados están imputados contra los ingresos
registrados.

2. Determinar si todos los costos y gastos han sido debidamente registrados, y si todos los
costos y gastos reflejados en los Estados Financieros fueron incurridos en el periodo.

3. Determinar las variaciones significativas contrastandola información con la de ejercicios

anteriores.

4. Que la contabilización y presentación del Costo de Venta y los Gastos estén de acuerdo
con PCGA aplicados consistentemente.

CONTROL INTERNO

Para una correcta y oportuna forma de registrar los gastos es necesario contar con dos
puntos fundamentales:

a) Política de Gastos. Conjunto de reglas y procedimientos a seguir para la realización de

un gasto. Desde su origen gasta su aplicación en la contabilidad.

b) Presupuestos. Presupuestos de gastos a realizar e informes de las variaciones

resultantes en relación con los gastos reales. Explicaciones de las mismas.

Dentro de las políticas se deberán incluir los responsables de autorizar el gasto, los
documentos comprobatorios necesarios y su aplicación contable según corresponda.
PROCEDIMIENTOS

Una forma práctica de hacer la revisión de los gastos bien podría ser la siguiente:

1. Análisis de Variaciones. Elaborar cedulas comparativas de gastos, ya sea contra el

mes o el ejercicio anterior o contra el presupuesto de gastos. Investigar las variaciones y
sugerir las correcciones según corresponda.

2. Verificación Documental. Determinar las partidas que por su monto o relevancia sea
necesario verificar la documentación comprobatoria de las mismas. Una partida que se
recomienda revisar, invariablemente, es la que corresponde a las compras. La base para
esta revisión sería el Manual de Políticas de Gastos. Los porcentajes de verificación deben
ser con base a la relevancia de las partidas a revisar ya sea por su monto o por su cantidad
de veces que se realiza.

3. Conexión contra otras cuentas. La revisión de los gastos no incluye solamente

verificar la correcta aplicación a la cuenta correspondiente sino que también a la contra-
cuenta respectiva y que mejor que ya que se esta viendo el asiento contable se aproveche
para hacerlo.

4. Pruebas Globales. Hay algunas cuentas de gastos que por su naturaleza es posible
hacer una revisión global para verificar su correcta aplicación. Entre las mas relevantes
podemos considerar el renglón de las comisiones sobre ventas, que van en función de las
ventas realizadas.

El reporte que se elabore deberá detallar las fallas detectadas y los asientos de corrección
para que el trabajo sea completo y se le pueda dar seguimiento con posterioridad.

PRESUPUESTO:

La existencia de un adecuado programa de presupuesto significa que los jefes de

departamentos, supervisores y otros en cargados que autorizan gastos, han preparado con
un año de anticipación un detalle de los gastos que deberán ser incurridos en relación a un
determinado volumen de operaciones.

REVISIÓN GENERAL DE LAS CUENTAS DE OPERACIONES:

Algunos hechos de importancia que deben considerarse y discutirse con los responsables
de las operaciones son:

1. Usualmente este estudio incluye la investigación delos cambios en los ingresos por
ventas.

2. Los cambios en los precios de los materiales, tipos de mano de obra y otras
fluctuaciones en los costos

3. El efecto de nuevos métodos de fabricación o modificación en los existentes

4. El estado en que se encuentra el desarrollo de nuevos productos.

SUSTANCIACIÓN DE GASTOS:

Tiene como finalidad determinar lo siguiente:

1. Si los PCGA y las medidas de control interno, que actualmente pone en práctica la
empresa, se corresponde con las políticas contables establecidas por la empresa.

2. Si los PCGA y medidas adoptadas están operando en forma efectiva y si resultan

adecuadas para facilitar el debido control contable sobre los desembolsos y la distribución
de los mismos en las cuentas respectivas.

3. El número de comprobantes seleccionados para la prueba dependerá del control interno

de la empresa y la confianza del auditor en el mismo.

GENERALIDADES DEL “VOUCHEO” DE GASTOS:

1. Cada comprobante de la serie seleccionada (pudiendo existir varias facturas en un

mismo comprobante) deben examinarse en cuanto a:

a) La existencia y legitimidad aparente de las facturas de proveedores, cuentas o informes

de gastos, informes de recepción y cualquier otra documentación de respaldo.

b) Evidencia de la debida aprobación del desembolso.

c) Concordancia de la descripción y cantidad en todos los documentos de respaldo.

Ejemplo: entre la orden de compra, la factura y el informe de recepción.

d) Evidencia de comprobación aritmética.

e) Indicación de que se tomaron los descuentos correspondientes.

f) Correcta distribución entre las distintas cuentas

g) Anulación de los documentos de respaldo para evitar que puedan ser utilizados de
nuevo

2. La información que aparece en cada comprobante debe verificarse con el registro de

comprobantes u otros registros apropiados de distribución de gastos.

3. Las sumas verticales y horizontales del registro de comprobantes deben ser

comprobadas. Los totales deben cotejarse con los asientos en el mayor analítico o mayor
general de gastos.

PRUEBA DE NÓMINA:

Los sueldos y jornales representan un elemento importante de los costos y los gastos en
muchas empresas y son susceptibles de irregularidades, mediante la inclusión de nombres
ficticios, nominas fantasmas, montos distorsionados, etc. Los cuales pueden ser
detectados por procedimientos sólidos y efectivos de nómina.

OBJETIVOS DE LA PRUEBA DE NÓMINA:

1. Si los procedimientos de contabilidad y las medidas de control interno, que se utilizan

corrientemente están de acuerdo con las políticas contables establecidas por la empresa.

2. Si dichos procedimientos y medidas están operando de manera efectiva y si resultan

adecuados para facilitar:

a.- Debido control contable sobre los costos de mano de obra y su distribución en las
cuentas respectivas.

b.- La acumulación de datos para diversos informes denomina requeridos por disposiciones
gubernamentales.

GENERALIDADES DE LA PRUEBA DE NÓMINA:

Los pasos de la auditoria en la prueba de nómina variaran de acuerdo con la forma de

retribución o sistema nominal, el tamaño y naturaleza de la empresa y las medidas de
control interno en vigor, pero generalmente incluirán los siguientes procedimientos.

1. Debe obtenerse por el periodo seleccionado, un resumen de los totales de las nóminas
por periodo de pago y preferiblemente por departamento. Cualquier variación importante
entre periodos debe indagarse.

2. Las sumas verticales y horizontales, de la parte correspondiente del registro de nómina,

deben comprobarse y la distribución verificarse; a través de resúmenes semanales o
mensuales, si fuere necesario; con el mayor general o mayor de costo, por el periodo de la
prueba.

3. El registro de nómina debe ser revisado con vista a determinar si existen asientos poco
usuales, ajustes, cheques expedidos a quienes no fueren trabajadores, etc., debiendo
obtenerse las debidas explicaciones.

4. El total neto de la nómina debe comprobarse contra el reembolso efectuado a la cuenta

“nomina por pagar” de mantenerse dicha cuenta.

5. Deben comprobarse las sumas del registro de distribución de la mano de obra y los
totales deben ser cotejados con el mayor general o las cuentas de costo.

6. Debe seleccionarse de las hojas de nómina un numero representantito de trabajadores y

efectuarse las siguientes comprobaciones:

a.- Nombres, clasificaciones de trabajo, número de tarjeta de reloj, etc. Contra la

autorización de empleo y las tarjetas de datos personales.

b.- Tipos y escalas de retribución con las autorizaciones de salarios, contratos con el
sindicato u otro registro apropiado.

c.- Las horas trabajadas contra la tarjeta de control de tiempo o de reloj. (Que estén
debidamente aprobadas por el supervisor)
d.- Comprobarse el cálculo del importe bruto devengado y la cantidad neta a pagar.

ANÁLISIS DE OTRAS CUENTAS DE GASTOS:

1. Cuentas de reparación y mantenimiento: Debido a que pueden contener cargos de

importancia que debieron ser capitalizados.

2.Honorarios profesionales: Debido a que las cuentas de abogados relacionadas con

pleitos o litigios pendientes, infracciones u otros asuntos legales, pudieran ser indicativos
de que existen posibles pasivos contingentes de importancia que requieren ser señalados
en los estados financieros, o también hacer referencia a contratos y convenios que no se
están cumpliendo y pudiesen tener una repercusión contable

3.Gastos de Viaje: Para determinar si existen cargos por gastos de naturaleza personal o
por cantidades fuera de lo razonable; así mismo para determinar que existe el adecuado
respaldo y aprobación de las cuentas e informes de gastos por personas de mayor
categoría.

4. Alquileres y derechos o privilegios: Para determinar posibles obligaciones derivadas de

arrendamientos o convenios para el uso de derechos o privilegios, cuya existencia no
fuere de otra forma conocida.

5. Contribuciones: Para determinar que existe la debida autorización en el caso de

cantidades materiales.

6. Gastos diversos de fabricación, ventas o de administración: Para determinar la

existencia de cargos o créditos de importancia y comprobar la debida autorización o
respaldo de los mismos.
 CASO PRÁCTICO
III. PROGRAMA DE TRABAJO
PROGRAMA DE TRABAJO
Situación de
Descripción del procedimiento Hecho por
excepción
DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS –MERMAS
Valor Neto Realizable (NIC 2 – párrafo 16, 28-34)

o Realizar los procedimientos de reconocimiento del deterioro

según la NIC 2 con respecto al valor neto de realización.
o Verificar el reconocimiento de las mermas como parte
del gasto en el periodo en el que efectivamente ocurrió.
Impuesto a la Renta (Art 37 inc. F) y Reglamento (Art 21 inc. C)
o Determinar si, para este caso, se aplica la definición
de mermas señalada en el Reglamento del IR.
o Verificar que el informe de mermas haya sido emitido por
un profesional independiente, competente y colegiado o
por un organismo técnico competente.
o Verificar que en el informe de mermas se mencione la
metodología empleada y las pruebas realizadas.
o Confirmar que la deducción por merma se aplique
los porcentajes señalados en el Informe técnico
correspondiente.


PROGRAMA DE TRABAJO
Situación
Descripción del procedimiento Hecho por de
excepción
DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS – DESMEDROS
Valor Neto Realizable (NIC 2 – párrafo 28-34)

o Verificar que los desmedros reconocidos por la empresa se

traten de pérdidas cualitativas y no de pérdidas cuantitativas.
o Realizar los procedimientos de reconocimiento del deterioro
según la NIC 2 con respecto al valor neto de realización.
Impuesto a la Renta (Art 37 inc. F) y Reglamento (Art 21 inc. C)
o Confirmar que la pérdida por desmedro cumpla con la
definición de desmedro señala en la LIR, es decir, se trate de
una pérdida de orden cualitativo y sea irrecuperable,
generando que sea inutilizable para los fines a los que estaba
destinado.
o Verificar que se ha comunicado a la SUNAT previamente a un
plazo no menor a los 6 días hábiles anteriores a la fecha de la
destrucción de los desmedros por existencias
o Verificar que las actas de destrucción se encuentren firmadas
y acreditas por un Notario Público o Juez de Paz, a falta de
este último.
IV. CASO DE DESMEDRO

El 5 de noviembre de 2015, la empresa DANPER S.A. se ha percatado que en sus

almacenes hay un lote de productos deteriorados y vencidos que asciende a 500 000
envases de alcachofas y 300 000 envases de espárragos, no siendo aptas para el
consumo humano. A finales del año, el valor en libros de los productos deteriorados y
vencidos ascendía a 80 000 (sin IGV). Para poder deducir el desmedro la empresa realizó
el comunicado a SUNAT con 6 días (hábiles) de anticipación. Sin embargo, el funcionario
de SUNAT no estuvo presente durante la destrucción de los mismos, y el acta de
destrucción no se encuentra firmada y acreditada por un notario público.

Lote de productos Total de desmendro

500 envases de
Alcachofas 57,500
300 envases de
Esparragos 22,500
Total 80,000

Tratamiento Contable

DESTRUCCION DE MERCADERÍAS
DEBE HABER
------------------X-------------------
65. Otros gastos de gestión
659. Otros gastos de gestión 80,000
20. Mercaderías
201. Mercaderías manufacturadas 80,000
x/x por la destrucción de existencias
------------------X-------------------

Tratamiento Tributario

De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 37° F) de la LIR inciso c) del artículo 21º del
Reglamento del Impuesto a la Renta, para que los desmedros sean considerados como
gastos, la autoridad tributaria aceptará como prueba la destrucción de las existencias
efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que se
comunique previamente a la autoridad en un plazo no menor de seis (6) días hábiles
anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. En
este caso, la deducción por desmedro no procede, por lo que se realiza la adición por el
monto correspondiente.

Gasto tributario no aceptado - Adición 80,000

V. CASO MERMA

La compañía DANPER S.A. se dedica a la producción y venta de espárragos y

alcachofas, las cuales se venden en envases de vidrio. La empresa cuenta con varias
plantas de producción pero la principal se encuentra en Trujillo. A mediados del año 2015
compañía adquiere 1500 unidades de envases de vidrio a 5310 000 (incluye IGV) nuevos
soles. En el proceso productivo, se quebraron 160 unidades de botellas de vidrio. La
empresa cuenta con el informe técnico realizado por un ingeniero industrial en el que se
establece considerar una merma normal de 4%, mermas superiores a este porcentaje se
consideran anormales para la compañía.
Durante el proceso de transporte de comercialización 60 envases resultaron quebrados.
La compañía con el fin de cumplir con lo estipulado en el IR solicitó el informe técnico
realizado por el profesional independiente, competente y colegiado, pero dicho informe no
contiene las especificaciones sobre la metodología aplicada y las pruebas realizadas.

Cantidad P/U Valor de Venta IGV Total factura

1,500 3.00 4,500.00 810.00 5,310.00

El párrafo 16 de la NIC 2 INVENTARIOS: señala que las cantidades anormales de

desperdicio de materiales, mano de obra, u otros costos de producción deben ser
excluidos del costo de los inventarios, y por tanto deben ser reconocidos como gastos del
ejercicio en el que se incurren.

Merma de
producción Normal 1,500 4% 60 180.00
Anormal 1,500 7% 100 300.00

Merma
comercialización envases quebrados 60 180.00 Gasto

Gasto por merma 480.00

Tratamiento Contable
COMPRA DE ENVASES DE VIDRIO
DEBE HABER
------------------X-------------------
60. Compras
604. Envases y embalaje
6041. Envases 4,720
40. Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema de pensiones y de salud por
pagar
401. Gobierno central
4011. Impuesto general a las ventas
40111. IGV - cuenta propia 850
42. Cuentas por pagar comerciales - terceros
421. Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212. Emitidas 5,570
x/x por el registro de compra de envases
------------------X-------------------
26. Envases y embalaje
261. Envases 4,720
61. Variación de existencias
614. Envases y embalaje 4,720
6141. Envases
x/x por el destino de los inventarios
------------------X-------------------

ENVIO A PRODUCCIÓN
DEBE HABER
------------------X-------------------
61. Variación de existencias
614. Envases y embalaje
6141. Envases 4,720
26. Envases y embalaje
261. Envases 4,720
x/x por el envío de inventario a producción
------------------X-------------------
92. Costos de producción
922. Envases y embalaje
9222. Envases 4,720
79. Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791. Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 4,720
x/x por el costo de producción de los envases
------------------X-------------------
MERMA ANORMAL
DEBE HABER
------------------ X-------------------
65. Otros gastos de gestión
659. Otros gastos de gestión
6593. Mermas anormales 426,667
92. Costos de producción
922. Envases y embalaje
9222. Envases 426,667
x/x por el gasto por mermas anormales en el proceso productivo y de comercialización
------------------X-------------------

MERMA NORMAL

DEBE HABER
------------------X-------------------
20. Mercaderías

201. Mercaderías manufacturadas 180.00

26. Envases y embalaje

261. Envases 180.00

x/x por el incremento del costo por mermas normales en el proceso productivo
-----------------X-------------------

Tratamiento Tributario
De acuerdo al artículo 37° F) de la LIR y el artículo 21° inc. C) del reglamento, la
deducción por merma será aceptada siempre que el informe técnico haya sido emitido por
un profesional independiente, competente y colegiado o por un organismo técnico
competente, y que además, se detalle en este informe la metodología empleada y las
pruebas realizadas. En consecuencia, dado que el informe técnico presentado por la
empresa no detalla la metodología aplicada ni las pruebas realizadas, la deducción por
merma no procede tributariamente.
Gasto tributario no aceptado - Adición 426,667

V. CASO MERMAS ANORMALES

La compañía para la fabricación de la "Mermelada" incurre en los siguientes gastos para su

proceso productivo: Materia Prima: S/. 1,210,00, de los cuales ha consumido en la producción
de este periodo el monto de S/. 800,000 por el concepto de mano de obra se ha incurrido en el
presente mes S/. 317,507 y por concepto de gastos indirectos de fabricación
el monto de S/. 216,000. En el presente periodo se comenzaron a producir 38,000 kilos de
mermelada, de los cuales se obtuvo una producción terminada solo de 35,000 kilos. De
acuerdo al informe técnico, el margen normal de las mermas en dicho proceso es de 5%.
El de mercado de un kilo del producto terminado es de S/. 110,000.

Tratamiento Contable

Determinación de merma normal:

Producción comenzada: 38,000 kilos X 5%
Merma normal: 1900 Kilos

Determinación de merma anormal:

Saldo de la producción comenzada: (38,000-35,000)= 3,000
Merma Normal: 1,900
Merma Anormal: 1,100 Kilos

Determinación de Costos:

MP 800,000
Mobra 317,507
CIF 216,000
Costo Total 1,333,507

Respecto a la cantidad de la merma normal, esta se considera como parte del costo de
los bienes producidos.

Costo Unitario= S/. 1,333,507/(35000+1,900)

Costo Unitario= 36

Costo de la Producción Terminada

35,000 Kilos X 36 S/. 1,264,844.04

Costo de Merma Anormal

1,100 Kilos X 36 = S/. 39,600.00
 DEBE HABER
------------------ X-------------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211. Productos manufacturados
2111. Mermelada S/. 1,264,844.04
65. Otros gastos de gestión
659. Otros gastos de gestión
6593. Mermas anormales S/.39,600.00
71. PRODUCCIÓN ALMACENADA
711. Variación de Productos Terminados S/. 1,304,444.04
x/x Por el reconocimiento de las mermas anormales y los productos terminados

Tratamiento tributario

Para efectos tributarios, el porcentaje que excede a la merma normal es reparable

al no encontrarse debidamente acreditada, ya que se cuenta con el informe
técnico respectivo que sustenta sólo la merma normal.

Gasto tributario no aceptado - Adición 39,600

VI. CASO DONACIONES

En el año 2015, DANPER S.A. realizó una donación a la Universidad San Martin de
Porras por un importe total de S/.10,500,000

Monto máximo de la donación deducible:

Monto máximo de la donación deducible:

Utilidad antes de impuesto y participaciones de trabajadores 28,165,000

Donación a la Universidad San Martin de Porras 5,500,000
Adiciones 121,180
Deducciones
Pérdidas tributarias compensables 90,000

(10% (UAI+DONACION) + 10% (ADICIONES - DEDUCCIONES) -10% PERDIDA) / 1.1

3,366,500 + 12,118 - 9,000

1.1
 Donación aceptada
tributariamente 3,063,289
Donación no aceptada Adición
tributariamente 2,436,711 Permanente

Tratamiento Contable
DEBE HABER
------------------ X-------------------
65. Otros gastos de gestión
659. Otros gastos de gestión
6591. Donaciones 5,500,000
10. Efectivo y equivalente de efectivo
104. Cuentas corrientes 5,500,000
x/x por la donación efectuada a la entidad sin fines de lucro
------------------ X-------------------
94. Gastos administrativos 5,500,000
79. Cargas imputables a cuentas de costo 5,500,000
x/x por el destino del gasto
------------------ X-------------------

Tratamiento Tributario

Artículo 37° inciso x) LIR, Artículo 21° inciso s) RLIR

Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y dependencias
del Sector Público Nacional, siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la
calificación previa por parte de la SUNAT. La deducción no podrá exceder del 10% de la
renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que
se refiere el artículo 50° LIR.

GASTO TRIBUTARIO NO ACEPTADO 2,436,711

VII. DETERMINACION DEL IR DE TERCERA CATEGORIA

DANPER S.A.
RUC: 20100113610
DETERMINACION DE LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORIA
EJERCICIO GRAVABLE 2015

Utilidad antes de impuesto a las ganancias 28,165,000

ADICIONES
Mermas anormales con informe técnico inadecuado 480.00
Art 37° inciso f) de la LIR y Art. 21° inciso c) del Rgto.
Desmedro no aceptado tributariamente 80,000
Art 37° inciso f) de la LIR y Art. 21° inciso c) del Rgto.
Mermas anormales con informe técnico inadecuado 39,600
Art 37° inciso f) de la LIR y Art. 21° inciso c) del Rgto.
Donaciones que superan el limite 2,436,711
Art. 37° inciso x) de la LIR y Art. 21 inciso s) del Rgto.

TOTAL ADICIONES 2,556,891

DEDUCCIONES -

RENTA NETA 30,721,891

(-) Pérdidas tributarias acumuladas al 2015 90,000
Art. 50° inciso a) de la LIR
RENTA NETA TRIBUTARIA 30,631,891
(-) Participación de trabajadores 10% 3,063,289
Decreto Legislativo N°892
RENTA NETA IMPONIBLE 27,568,702
(-) Impuesto a la renta anual 28% 7,719,489
Art 55° de la LIR
(-) Pagos a cuenta mensuales (Enero-Diciembre) 3,350,000
(-) ITAN 565000
IMPUESTO A LA RENTA POR REGULARIZAR 3,804,237
VIII. DETERMINACIÓN DE LA MULTA E INTERESES

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS DECLARACIÓN Y

IMPUESTO A LA RENTA e ITF - EJERCICIO 2015
FECHA DE
ÚLTIMO DÍGITO_RUC Comprobación de días transcurridos
VENCIMIENTO
Meses 2015 2016 2017
0 24 de marzo de 2015
Enero 31 31

1 25 de marzo de 2015 Febrero 29 28

2 26 de marzo de 2015 Marzo 8 31 31

Abril 30 30 30
3 27 de marzo de 2015
Mayo 31 31 31
4 30 de marzo de 2015 Junio 30 30 9
5 31 de marzo de 2015 Julio 31 31
Agosto 31 31
6 01 de abril de 2015 Septiembre 30
30
7 06 de abril de 2015 Octubre 31 31
8 07 de abril de 2015 Noviembre 30 30
Diciembre 31 31
9 09 de abril de 2015
283 366 160

Total 809

Determinación de multa e intereses

Según cronograma de vencimientos declaración y pago de regularización

extraído de la SUNAT:

RUC 20100113610
Ultimo digito del RUC "0"
Fecha de infracción: 24 de marzo de 2015
Fecha de inicio del computo de interes 24 de marzo de 2015
Fecha de fiscalización 09 de junio de 2017

Días transcurridos desde la

presentación de la DJ 2015 809
Días de multa 809
 DETERMINACIÓN DE INTERESES DE TRIBUTO OMITIDO

Tributo omitido 3,804,237

TIM diaria 0.04%
Tasa acumulada 32.36%
Intereses moratorios 1,231,051

DETERMINACIÓN DE LA MULTA E INTERESES

Tributo omitido 3,804,237

Multa 50% (Art. 178° num. 1) 1,902,118
Infracción por no incluir cifras que influyen en la
determinación de la obligación tributaria.
Rebaja por subsanación voluntaria de la infracción
70% 1,331,483
Art. 5, num 1°inc b) Resolución SUNAT 180-2012
Multa rebajada 570,635

TIM diaria 0.04%

Tasa acumulada 32.36%
Intereses moratorios de la multa 184,658

Total multa + intereses 755,293

LIQUIDACION DE IR

Tributo omitido 3,804,237

Intereses moratorios 1,231,051
Multa 570,635
Intereses de multa 184,658
Total a pagar 5,790,581