IAS 38.en - Id

IAS 38
Akuntansi Internasional Standar 38
Aset tidak berwujud
Versi ini mencakup amandemen yang dihasilkan dari SAK dikeluarkan sampai dengan 31 Desember 2010.
IAS 38 Aset tidak berwujud dikeluarkan oleh Komite Standar Akuntansi Internasional pada September 1998. Ia menggantikan IAS 9 Biaya
Penelitian dan Pengembangan ( diterbitkan tahun 1993, menggantikan versi sebelumnya yang dikeluarkan pada bulan Juli 1978).
amandemen terbatas dibuat pada tahun 1998.
Pada bulan April 2001 International Accounting Standards Board (IASB) memutuskan bahwa semua Standar dan
Interpretasi yang dikeluarkan di bawah Konstitusi sebelumnya terus berlaku kecuali dan sampai mereka diubah atau
ditarik.
IAS 38 kemudian diubah dengan SAK berikut:
• IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan

(Dikeluarkan Desember 2003)
• IAS 16 Perumahan, tanaman dan peralatan ( yang telah direvisi pada bulan Desember 2003)
• IAS 21 Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing ( yang telah direvisi pada bulan Desember 2003)
• IFRS 2 Share berbasis Payment ( diterbitkan Februari 2004)
• IFRS 5 Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan ( diterbitkan Maret 2004).
Pada bulan Maret 2004, IASB menerbitkan revisi IAS 38, yang juga diubah dengan IFRS 5. Sejak itu, IAS 38 dan
dokumen yang menyertainya telah diubah dengan SAK berikut:
• IFRS 6 Eksplorasi dan Evaluasi Sumber Daya Mineral ( dikeluarkan Desember 2004)
• IAS 23 Biaya Pinjaman ( sebagai direvisi pada bulan Maret 2007) *
• IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan ( yang telah direvisi pada bulan September 2007) *
• IFRS 3 Kombinasi Bisnis ( yang telah direvisi pada bulan Januari 2008) †
• Perbaikan SAK ( dikeluarkan Mei 2008) *
• Perbaikan SAK ( dikeluarkan April 2009). †
The Interpretasi berikut mengacu pada IAS 38, yang telah direvisi pada tahun 2004:
• SIC-29 Layanan Pengaturan Konsesi: Pengungkapan ( dikeluarkan Desember 2001)
• SIC-32 Biaya Situs berwujud Aset-Web ( diterbitkan Maret 2002 dan kemudian diubah)
• IFRIC 4 Menentukan apakah suatu Perjanjian Mengandung Sewa sebuah ( dikeluarkan Desember 2004)
• IFRIC 12 Pengaturan layanan Konsesi

(Dikeluarkan November 2006 dan kemudian diubah).
* tanggal efektif 1 Januari 2009 †
tanggal efektif 1 Juli 2009
© IFRS Yayasan A923

IAS 38
C ONTENTS
paragraf
PENGANTAR IN1-IN13
INTERNASIONAL AKUNTANSI STANDAR 38

ASET TIDAK BERWUJUD
OBJEKTIF 1
CAKUPAN 2-7
DEFINISI 8-17
aset tidak berwujud 9-17
identifiability 11-12
Kontrol 13-16
manfaat ekonomi masa depan 17
PENGAKUAN DAN PENGUKURAN 18-67
akuisisi terpisah 25-32
Akuisisi sebagai bagian dari kombinasi bisnis 33-43
Mengukur nilai wajar dari aset tidak berwujud yang diperoleh dalam penggabungan usaha
35-41
pengeluaran berikutnya pada diperoleh penelitian dan pengembangan proyek dalam proses
42-43
Akuisisi dengan cara hibah pemerintah 44
Pertukaran aset 45-47
Internal yang dihasilkan goodwill 48-50
Internal yang dihasilkan aset tidak berwujud 51-67
tahap penelitian 54-56
tahap pengembangan 57-64
Biaya aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal 65-67
PENGAKUAN BEBAN AN 68-71
biaya masa lalu tidak diakui sebagai aset 71
PENGUKURAN SETELAH PENGAKUAN 72-87
model biaya 74
model revaluasi 75-87
HIDUP YANG BERGUNA 88-96
ASET TIDAK BERWUJUD DENGAN KEHIDUPAN BERGUNA HINGGA 97-106
periode amortisasi dan metode amortisasi 97-99
Nilai sisa 100-103
Ulasan periode amortisasi dan metode amortisasi 104-106
ASET TIDAK BERWUJUD DENGAN KEHIDUPAN BERGUNA DITENTUKAN 107-110
Ulasan penilaian masa manfaat 109-110
A924 © IFRS Yayasan

IAS 38
Pemulihan atas MEMBAWA KERUGIAN JUMLAH-PENURUNAN NILAI 111
Pensiun DAN PELEPASAN 112-117
PENYINGKAPAN 118-128
Umum 118-123
aset tidak berwujud diukur setelah pengakuan menggunakan model revaluasi 124-125
pengeluaran penelitian dan pengembangan 126-127
Informasi lainnya 128
KETENTUAN PERALIHAN DAN TANGGAL EFEKTIF 130-132
Bursa aktiva sejenis 131
penerapan lebih dini 132
PENARIKAN IAS 38 (DITERBITKAN 1998) 133
UNTUK DOKUMEN YANG TERSEDIA daftar di bawah ini, lihat Bagian B dari EDISI INI
PERSETUJUAN DENGAN DEWAN IAS 38 DITERBITKAN DALAM Maret 2004 DASAR
UNTUK KESIMPULAN PENDAPAT BERBEDA CONTOH ILUSTRASI
Menilai masa manfaat aset tidak berwujud

IAS 38
Akuntansi Internasional Standar 38 Aset tidak berwujud ( IAS 38) diatur dalam paragraf 1-133. Semua paragraf
memiliki otoritas yang sama tetapi mempertahankan format IASC Standar ketika diadopsi oleh IASB. IAS 38 harus
dibaca dalam konteks tujuannya dan Dasar Kesimpulan, yang Pengantar Standar Pelaporan Keuangan Internasional dan
Kerangka konseptual untuk Pelaporan Keuangan. IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan
Kesalahan memberikan dasar untuk memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi dengan tidak adanya bimbingan
eksplisit.

IAS 38
pengantar
IN1 Akuntansi Internasional Standar 38 Aset tidak berwujud ( IAS 38) menggantikan IAS 38
Aset tidak berwujud ( diterbitkan pada tahun 1998), dan harus diterapkan: (a)
akuisisi untuk mengatur akuntansi untuk aset tidak berwujud yang diperoleh dalam kombinasi bisnis yang
tanggal perjanjian adalah pada atau setelah tanggal 31 Maret 2004. (b)
untuk semua aktiva tak berwujud lainnya, untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah tanggal 31 Maret
2004. Penerapan lebih dini dianjurkan.
Alasan untuk merevisi IAS 38
IN2 The International Accounting Standards Board dikembangkan ini direvisi IAS 38 sebagai bagian dari proyek
pada kombinasi bisnis. Tujuan proyek ini adalah untuk meningkatkan kualitas, dan mencari konvergensi
internasional, akuntansi untuk kombinasi bisnis dan akuntansi berikutnya untuk goodwill dan aset tidak berwujud
yang diperoleh dalam kombinasi bisnis. IN3
Proyek ini memiliki dua fase. Tahap pertama mengakibatkan Dewan mengeluarkan secara bersamaan IFRS 3 Kombinasi
Bisnis dan direvisi versi IAS 38 dan IAS 36 Penurunan nilai aset. pertimbangan Dewan selama fase pertama
proyek difokuskan terutama pada: (a)
metode akuntansi untuk kombinasi bisnis; (B)
pengukuran awal aset teridentifikasi yang diperoleh dan kewajiban dan kewajiban kontinjensi
diasumsikan dalam kombinasi bisnis; (C)
pengakuan ketentuan untuk mengakhiri atau mengurangi kegiatan yang diakuisisi; (D)
pengobatan selisih bunga pengakuisisi atas nilai wajar aktiva bersih teridentifikasi yang diperoleh
dalam penggabungan usaha atas biaya kombinasi; dan (e)
akuntansi untuk goodwill dan aset tidak berwujud yang diperoleh dalam penggabungan usaha.
IN4 Oleh karena itu, niat Dewan sementara merevisi IAS 38 adalah untuk mencerminkan hanya
perubahan-perubahan terkait dengan keputusan dalam proyek Kombinasi Bisnis, dan tidak untuk
mempertimbangkan kembali semua persyaratan di IAS 38. Perubahan yang telah dibuat di Standard terutama
prihatin dengan mengklarifikasi gagasan 'identifiability' yang berkaitan dengan aset tidak berwujud, masa
manfaat dan amortisasi aktiva tidak berwujud, dan akuntansi dalam proses penelitian dan pengembangan
proyek-proyek yang diperoleh dalam kombinasi bisnis.

IAS 38
Ringkasan perubahan utama
Definisi aset tidak berwujud
IN5 Versi sebelumnya dari IAS 38 didefinisikan aset tidak berwujud sebagai aset non-moneter yang dapat
diidentifikasi tanpa substansi fisik yang dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau
jasa, untuk sewa kepada orang lain, atau untuk tujuan administratif. Persyaratan untuk aset yang akan dimiliki
untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa, untuk sewa kepada orang lain, atau untuk
tujuan administratif telah dihapus dari definisi aset tidak berwujud. IN6
Versi sebelumnya dari IAS 38 tidak mendefinisikan 'identifiability', tetapi menyatakan bahwa aset tidak
berwujud dapat dibedakan dengan jelas dari goodwill jika asset itu dipisahkan, tapi itu keterpisahan itu bukan
kondisi yang diperlukan untuk identifiability. Standar menyatakan bahwa aset memenuhi kriteria identifiability
dalam definisi aset tidak berwujud ketika: (a)
adalah dipisahkan, yaitu mampu dipisahkan atau dibagi dari entitas dan dijual, dialihkan, lisensi,
disewa atau ditukar, baik secara individu atau bersama-sama dengan kontrak terkait, aktiva atau
kewajiban; atau (b)
timbul dari hak-hak hukum kontrak atau lainnya, terlepas dari apakah hak-hak yang dialihkan atau
dipisahkan dari entitas atau dari hak dan kewajiban lainnya.
Kriteria untuk pengakuan awal
IN7 Versi sebelumnya dari IAS 38 diperlukan aset tidak berwujud harus diakui jika, dan hanya jika, itu
kemungkinan manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan timbul dari aset tersebut akan mengalir ke
entitas, dan biaya dapat diukur secara andal. kriteria pengakuan ini telah termasuk dalam Standard. Namun,
panduan tambahan telah dimasukkan untuk memperjelas bahwa: (a)
kriteria pengakuan probabilitas selalu dianggap harus puas untuk aset tidak berwujud yang diperoleh
secara terpisah atau dalam kombinasi bisnis. (B)
nilai wajar aset tidak berwujud yang diperoleh dalam penggabungan usaha dapat diukur dengan
keandalan yang cukup untuk diakui secara terpisah dari goodwill.
belanja berikutnya
IN8 Di bawah versi sebelumnya dari IAS 38, pengobatan pengeluaran berikutnya pada penelitian dan
pengembangan proyek dalam proses diperoleh dalam kombinasi bisnis dan diakui sebagai aset secara
terpisah dari goodwill tidak jelas. The Standard membutuhkan pengeluaran tersebut menjadi: (a)
diakui sebagai beban pada saat terjadinya jika pengeluaran penelitian; (B)
diakui sebagai beban pada saat terjadinya jika pengeluaran pembangunan yang tidak memenuhi
kriteria dalam PSAK 38 untuk mengakui pengeluaran seperti aset tidak berwujud; dan

IAS 38
(C) diakui sebagai aset tak berwujud jika pengeluaran pembangunan yang memenuhi kriteria dalam PSAK
38 untuk mengakui pengeluaran seperti aset tidak berwujud.
Hidup yang berguna
IN9 Versi sebelumnya dari IAS 38 didasarkan pada asumsi bahwa masa manfaat aset tidak berwujud selalu
terbatas, dan termasuk anggapan rebuttable bahwa masa manfaat tidak dapat melebihi dua puluh tahun dari
tanggal aset tersebut tersedia untuk digunakan. Itu anggapan rebuttable telah dihapus. The Standard
membutuhkan aset tidak berwujud dianggap sebagai memiliki umur manfaat tidak terbatas ketika, berdasarkan
analisis dari semua faktor yang relevan, tidak ada batasan mendatang untuk periode dimana aset tersebut
diharapkan dapat menghasilkan arus kas bersih untuk entitas . IN10
Versi sebelumnya dari IAS 38 diperlukan jika kontrol atas manfaat ekonomi masa depan dari aset tidak
berwujud dicapai melalui hak-hak hukum diberikan untuk jangka waktu yang terbatas, masa manfaat aset
tidak berwujud tidak bisa melebihi periode hak-hak, kecuali hak-hak yang terbarukan dan pembaharuan
hampir tertentu. Standar mengharuskan: (a)
masa manfaat aset tidak berwujud yang timbul dari hak-hak hukum kontrak atau lainnya tidak boleh
melebihi periode hak-hak, tapi mungkin lebih pendek tergantung pada periode dimana aset tersebut
diharapkan dapat digunakan oleh entitas; dan B)
jika hak disampaikan untuk jangka terbatas yang dapat diperbaharui, masa manfaat harus mencakup
masa perpanjangan (s) hanya jika ada bukti yang mendukung pembaharuan oleh entitas tanpa biaya
yang signifikan.
aktiva tidak berwujud dengan masa manfaat tidak terbatas
IN11 Standar mengharuskan: (a)
aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas tidak diamortisasi. (B)
masa manfaat aset tersebut harus ditinjau setiap periode pelaporan untuk menentukan apakah
kejadian dan keadaan terus mendukung penilaian umur manfaat tidak terbatas untuk aset tersebut.
Jika tidak, perubahan dalam penilaian masa manfaat dari tak terbatas untuk yang terbatas harus
diperhitungkan sebagai perubahan dalam estimasi akuntansi.
pengujian penurunan nilai aset tidak berwujud dengan masa manfaat yang terbatas
in12 Versi sebelumnya dari IAS 38 diperlukan jumlah terpulihkan aset tidak berwujud yang diamortisasi selama
melebihi dua puluh tahun dari tanggal itu tersedia untuk digunakan untuk memperkirakan setidaknya pada
setiap akhir tahun buku, bahkan jika tidak ada indikasi bahwa aset telah rusak. Persyaratan ini telah dihapus.
Oleh karena itu, entitas perlu menentukan jumlah terpulihkan aset tidak berwujud dengan masa manfaat yang
terbatas yang diamortisasi selama melebihi dua puluh tahun dari tanggal itu tersedia untuk digunakan hanya
jika, sesuai dengan IAS 36, ada indikasi bahwa aset mungkin terganggu.

IAS 38
Penyingkapan
IN13 Jika aset tidak berwujud dinilai sebagai memiliki umur manfaat tidak terbatas, Standar mengharuskan entitas
untuk mengungkapkan jumlah tercatat aset itu dan alasan mendukung penilaian kehidupan yang tidak terbatas
berguna.

IAS 38
Akuntansi Internasional Standar 38

Aset tidak berwujud
Objektif
1 Tujuan dari Standar ini adalah untuk mengatur perlakuan akuntansi bagi aset tak berwujud yang tidak diatur
secara khusus dalam Standar lain. Standar ini membutuhkan suatu entitas untuk mengakui aset tak berwujud
jika, dan hanya jika, kriteria tertentu dipenuhi. Standar juga menentukan bagaimana mengukur jumlah tercatat
dari aset tak berwujud dan membutuhkan pengungkapan tertentu tentang aset tidak berwujud.
Cakupan
2 Standar ini harus diterapkan dalam akuntansi untuk aset tak berwujud, kecuali: (a)
aset tidak berwujud yang berada dalam lingkup Standar lain; (B)
aset keuangan, sebagaimana didefinisikan dalam IAS 32 Instrumen Keuangan: Penyajian;
(C) pengakuan dan pengukuran aset eksplorasi dan evaluasi (lihat IFRS 6 Eksplorasi dan Evaluasi
Sumber Daya Mineral); dan (d)
pengeluaran untuk pengembangan dan ekstraksi mineral, minyak, gas alam dan sumber daya yang
sama non-regeneratif.
3 Jika Standard lain mengatur akuntansi untuk jenis tertentu dari aset tidak berwujud, entitas menerapkan
bahwa Standar bukannya Standar ini. Sebagai contoh, Standard ini tidak berlaku untuk: (a)
aset tidak berwujud yang dimiliki oleh entitas untuk dijual dalam kegiatan usaha normal (lihat PSAK 2 persediaan
dan IAS 11 Kontrak konstruksi).
(B) aktiva pajak tangguhan (lihat PSAK 12 Pajak penghasilan).
(C) sewa yang berada dalam ruang lingkup PSAK 17 Sewa.
(D) aset yang timbul dari imbalan kerja (lihat PSAK 19 Keuntungan karyawan).
(E) aset keuangan sebagaimana didefinisikan dalam IAS 32. Pengakuan dan pengukuran beberapa aset keuangan
ditutupi oleh IAS 27 Konsolidasi dan Laporan Keuangan Tersendiri, IAS 28 Investasi pada Perusahaan Asosiasi dan
IAS 31 Partisipasi dalam Ventura Bersama.
(F) goodwill yang diperoleh dalam penggabungan usaha (lihat IFRS 3 Kombinasi Bisnis).
(G) biaya ditangguhkan akuisisi, dan aset tak berwujud, yang timbul dari hak kontraktual perusahaan
asuransi di bawah kontrak asuransi dalam lingkup IFRS 4
Kontrak asuransi. IFRS 4 menetapkan persyaratan pengungkapan khusus untuk biaya-biaya akuisisi
ditangguhkan tetapi tidak untuk aset tidak berwujud. Oleh karena itu, persyaratan pengungkapan
dalam Standar ini berlaku untuk aset tidak berwujud.

IAS 38
(H) aset tidak berwujud tidak lancar diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual (atau termasuk dalam kelompok pembuangan
yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual) sesuai dengan IFRS 5
Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan.
4 Beberapa aset tidak berwujud mungkin terkandung dalam atau pada substansi fisik seperti compact disc (dalam hal
perangkat lunak komputer), dokumentasi hukum (dalam kasus lisensi atau paten) atau film. Dalam menentukan apakah
aset yang menggabungkan kedua berwujud dan elemen tangible harus diperlakukan di bawah IAS 16 Perumahan,
tanaman dan peralatan atau sebagai aset tidak berwujud di bawah standar ini, suatu entitas menggunakan pertimbangan
untuk menilai mana elemen lebih signifikan. Sebagai contoh, perangkat lunak komputer untuk alat mesin dikendalikan
komputer yang tidak dapat beroperasi tanpa bahwa perangkat lunak tertentu merupakan bagian integral dari perangkat
keras yang berhubungan dan diperlakukan sebagai properti, pabrik dan peralatan. Hal yang sama berlaku untuk sistem
operasi komputer. Ketika perangkat lunak bukan merupakan bagian integral dari perangkat keras yang berhubungan,
perangkat lunak komputer diperlakukan sebagai aset tidak berwujud. 5
Standar ini berlaku untuk, antara lain, pengeluaran untuk kegiatan periklanan, pelatihan, start-up, penelitian
dan pengembangan. kegiatan penelitian dan pengembangan diarahkan untuk pengembangan pengetahuan.
Oleh karena itu, meskipun kegiatan ini dapat mengakibatkan suatu aset dengan substansi fisik (misalnya
prototipe), unsur fisik aset tersebut sekunder untuk komponen intangible, yaitu pengetahuan yang terkandung di
dalamnya. 6
Dalam kasus sewa pembiayaan, aset yang mendasari mungkin baik berwujud atau tidak berwujud. Setelah
pengakuan awal, lessee menyumbang aset tidak berwujud yang diselenggarakan di bawah sewa pembiayaan
sesuai dengan standar ini. Hak di bawah perjanjian lisensi untuk barang-barang seperti film gerak gambar,
rekaman video, drama, naskah, paten dan hak cipta dikecualikan dari ruang lingkup PSAK 17 dan berada dalam
lingkup Standar ini. 7
Pengecualian dari lingkup Standar dapat terjadi jika kegiatan atau transaksi yang begitu khusus yang mereka
menimbulkan masalah akuntansi yang mungkin perlu ditangani dengan cara yang berbeda. isu-isu seperti
timbul dalam akuntansi untuk pengeluaran eksplorasi, atau pengembangan dan ekstraksi, minyak, gas dan
mineral di industri ekstraktif dan dalam kasus kontrak asuransi. Oleh karena itu, standar ini tidak berlaku untuk
pengeluaran pada kegiatan dan kontrak tersebut. Namun, Standar ini berlaku untuk aset lainnya tidak
berwujud yang digunakan (seperti perangkat lunak komputer), dan pengeluaran lainnya yang terjadi (seperti
biaya start-up), dalam industri ekstraktif atau dengan asuransi.
definisi
8 Istilah ini digunakan dalam Standar ini dengan makna yang ditentukan: Sebuah pasar aktif adalah
pasar di mana semua kondisi berikut: (a)
item yang diperdagangkan di pasar adalah homogen; (B) pembeli dan penjual bersedia
biasanya dapat ditemukan setiap saat; dan C)
harga yang tersedia untuk umum.
Amortisasi adalah alokasi sistematis jumlah yang dapat disusutkan dari aset tak berwujud selama masa
manfaatnya.

IAS 38
Sebuah aset adalah sumber daya: (a)
dikontrol oleh entitas sebagai akibat peristiwa masa lalu; dan B)
dari mana manfaat ekonomi di masa depan diharapkan mengalir ke entitas.
nilai tercatat adalah jumlah di mana aset diakui dalam laporan posisi keuangan setelah dikurangi
dengan akumulasi amortisasi dan akumulasi rugi penurunan nilai atasnya.
Biaya adalah jumlah kas atau setara kas yang dibayarkan atau nilai wajar pertimbangan lain yang
diberikan untuk memperoleh aset pada saat akuisisi atau konstruksi, atau, jika berlaku, jumlah
dikaitkan dengan aset yang saat awalnya diakui sesuai dengan persyaratan tertentu SAK lainnya,
misalnya IFRS 2 Share berbasis Pembayaran. jumlah yang dapat disusutkan adalah biaya aset, atau
jumlah lain yang disubstitusikan untuk biaya, kurang nilai sisa.
Pengembangan adalah aplikasi dari temuan penelitian atau pengetahuan lain untuk rencana atau desain untuk
produksi baru atau secara substansial ditingkatkan bahan, perangkat, produk, proses, sistem atau jasa
sebelum dimulainya produksi komersial atau penggunaan.
nilai entitas-spesifik adalah nilai sekarang dari arus kas suatu entitas mengharapkan untuk timbul dari
penggunaan terus aset dan pelepasannya pada akhir masa pakainya atau mengharapkan untuk dikenakan ketika
menetap kewajiban.
nilai wajar aset adalah jumlah penggunaan aset yang dapat dipertukarkan antara pengetahuan, pihak
bersedia dalam transaksi panjang lengan. Sebuah kerugian penurunan nilai adalah jumlah dimana nilai
tercatat suatu aset melebihi jumlah terpulihkan. Sebuah aset tidak berwujud adalah aset non-moneter
yang dapat diidentifikasi tanpa substansi fisik.
aset moneter yang uang yang dimiliki dan aset yang akan diterima dalam jumlah tetap atau telah ditentukan uang.
Penelitian adalah investigasi asli dan direncanakan dilakukan dengan prospek memperoleh
pengetahuan ilmiah atau teknis baru dan pemahaman. Itu nilai sisa dari aset tidak berwujud adalah
perkiraan jumlah yang entitas saat ini akan mendapatkan dari pelepasan aset, setelah dikurangi
estimasi biaya pelepasan, jika aset sudah zaman dan dalam kondisi yang diharapkan pada akhir masa
pakainya.
Hidup yang berguna adalah)
periode dimana aset diharapkan akan tersedia untuk digunakan oleh entitas; atau (b)
jumlah produksi atau mirip unit diharapkan akan diperoleh dari aset oleh entitas.

IAS 38
aset tidak berwujud
9 Entitas sering mengeluarkan sumber daya, dan menimbulkan kewajiban, pada akuisisi, pengembangan,
pemeliharaan atau peningkatan sumber daya berwujud seperti pengetahuan ilmiah atau teknis, desain dan
pelaksanaan proses baru atau sistem, lisensi, kekayaan intelektual, pengetahuan pasar dan merek dagang
(termasuk nama merek dan judul penerbitan). Contoh umum dari item dicakup oleh ini judul yang luas adalah
perangkat lunak komputer, hak paten, hak cipta, film-film bioskop, daftar pelanggan, hak hipotek servis, lisensi
memancing, kuota impor, waralaba, hubungan pelanggan atau pemasok, loyalitas pelanggan, pangsa pasar
dan hak pemasaran. 10
Tidak semua item yang dijelaskan dalam ayat 9 memenuhi definisi aset tidak berwujud, yaitu identifiability,
kontrol atas sumber daya dan adanya manfaat ekonomi masa depan. Jika item dalam lingkup Standar ini tidak
memenuhi definisi aset tidak berwujud, pengeluaran untuk memperoleh atau menghasilkan secara internal
diakui sebagai beban pada saat terjadinya. Namun, jika aset tersebut diperoleh dalam kombinasi bisnis, itu
merupakan bagian dari goodwill diakui pada tanggal akuisisi (lihat paragraf 68).
identifiability
11 Definisi aset tidak berwujud membutuhkan aset tidak berwujud menjadi diidentifikasi untuk membedakannya
dari goodwill. Goodwill diakui dalam kombinasi bisnis merupakan aset yang mewakili manfaat ekonomis masa
depan yang timbul dari aset lainnya yang diperoleh dalam kombinasi bisnis yang tidak diidentifikasi secara
individu dan secara terpisah diakui. Manfaat ekonomi masa depan mungkin hasil dari sinergi antara aset
teridentifikasi yang diperoleh atau dari aset yang, secara individual, tidak memenuhi syarat untuk pengakuan
dalam laporan keuangan.
12 Aset adalah diidentifikasi jika: (a)
adalah dipisahkan, yaitu mampu dipisahkan atau dibagi dari entitas dan dijual, dialihkan, lisensi, disewa
atau ditukar, baik secara individu atau bersama-sama dengan kontrak terkait, aset yang dapat diidentifikasi
atau kewajiban, terlepas dari apakah entitas bermaksud untuk melakukannya; atau (b)
timbul dari hak-hak hukum kontrak atau lainnya, terlepas dari apakah hak-hak yang dialihkan
atau dipisahkan dari entitas atau dari hak dan kewajiban lainnya.
Kontrol
13 Entitas mengontrol aset jika entitas memiliki kekuatan untuk memperoleh manfaat ekonomi masa depan yang
mengalir dari sumber daya yang mendasari dan untuk membatasi akses orang lain kepada mereka manfaat.
Kapasitas suatu entitas untuk mengontrol manfaat ekonomi masa depan dari aset tidak berwujud yang
biasanya berasal dari hak-hak hukum yang berlaku di pengadilan hukum. Dengan tidak adanya hak-hak
hukum, lebih sulit untuk menunjukkan kontrol. Namun, keberlakuan hukum hak bukanlah kondisi yang
diperlukan untuk kontrol karena suatu entitas mungkin dapat mengontrol manfaat ekonomi masa depan dalam
beberapa cara lain.

IAS 38
14 Pasar dan pengetahuan teknis dapat menimbulkan manfaat ekonomi masa depan. Entitas mengendalikan
manfaat yang jika, misalnya, pengetahuan dilindungi oleh hak hukum seperti hak cipta, pengekangan dari
perjanjian perdagangan (jika diizinkan) atau dengan kewajiban hukum pada karyawan untuk menjaga
kerahasiaan. 15
Entitas dapat memiliki tim staf ahli dan mungkin dapat mengidentifikasi keterampilan staf tambahan yang
mengarah ke manfaat ekonomi masa depan dari pelatihan. entitas mungkin juga berharap bahwa staf akan
terus membuat keterampilan mereka tersedia untuk entitas. Namun, entitas biasanya memiliki kontrol yang
cukup atas manfaat masa depan diharapkan ekonomi yang timbul dari tim staf terampil dan dari pelatihan untuk
item ini untuk memenuhi definisi aset tidak berwujud. Untuk alasan yang sama, manajemen tertentu atau bakat
teknis tidak mungkin untuk memenuhi definisi aset tidak berwujud, kecuali dilindungi oleh hak hukum untuk
menggunakannya dan untuk mendapatkan manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan dari itu, dan juga
memenuhi bagian lain dari definisi. 16
Entitas dapat memiliki portofolio pelanggan atau pangsa pasar dan berharap bahwa, karena upaya dalam
membangun hubungan dan loyalitas pelanggan, pelanggan akan terus diperdagangkan dengan entitas.
Namun, dengan tidak adanya hak-hak hukum untuk melindungi, atau cara lain untuk mengontrol, hubungan
dengan pelanggan atau loyalitas pelanggan untuk entitas, entitas biasanya memiliki kontrol yang cukup atas
manfaat ekonomi yang diharapkan dari hubungan dan loyalitas pelanggan untuk barang-barang seperti
(misalnya portofolio pelanggan, pangsa pasar, hubungan pelanggan dan loyalitas pelanggan) untuk memenuhi
definisi aset tidak berwujud. Dengan tidak adanya hak-hak hukum untuk melindungi hubungan pelanggan,
transaksi pertukaran untuk hubungan pelanggan non-kontrak yang sama atau serupa (selain sebagai bagian
dari kombinasi bisnis) memberikan bukti bahwa entitas tersebut tetap mampu mengendalikan manfaat masa
depan diharapkan ekonomi yang mengalir dari hubungan pelanggan. Karena transaksi valuta tersebut juga
memberikan bukti bahwa hubungan pelanggan yang dipisahkan, mereka hubungan pelanggan memenuhi
definisi aset tidak berwujud.
manfaat ekonomi masa depan
17 Manfaat ekonomi masa depan yang mengalir dari aset tidak berwujud mungkin termasuk pendapatan dari
penjualan produk atau jasa, penghematan biaya, atau manfaat lain yang dihasilkan dari penggunaan aset oleh
entitas. Sebagai contoh, penggunaan kekayaan intelektual dalam proses produksi dapat mengurangi biaya
produksi masa depan daripada meningkatkan pendapatan masa depan.
Pengakuan dan Pengukuran
18 Pengakuan item sebagai aset tidak berwujud membutuhkan suatu entitas untuk menunjukkan bahwa item
tersebut memenuhi: (a)
definisi aset tidak berwujud (lihat paragraf 8-17); dan B)
kriteria pengakuan (lihat paragraf 21-23).
Persyaratan ini berlaku untuk biaya yang dikeluarkan awalnya untuk memperoleh atau internal menghasilkan aset tidak berwujud
dan mereka terjadi selanjutnya yang timbul untuk menambah, mengganti bagian dari, atau layanan itu.

IAS 38
19 Paragraf 25-32 kesepakatan dengan penerapan kriteria pengakuan secara terpisah mengakuisisi aset tidak
berwujud, dan paragraf 33-43 kesepakatan dengan aplikasi mereka untuk aset tidak berwujud yang diperoleh
dalam penggabungan usaha. Ayat 44 penawaran dengan pengukuran awal aset tidak berwujud yang diperoleh
dengan cara hibah pemerintah, paragraf 45-47 dengan pertukaran aset tidak berwujud, dan paragraf 48-50
dengan perlakuan goodwill yang dihasilkan secara internal. Paragraf 51-67 kesepakatan dengan pengakuan
awal dan pengukuran aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal. 20
Sifat aset tidak berwujud adalah sedemikian rupa sehingga, dalam banyak kasus, tidak ada penambahan
seperti aset atau penggantian bagian dari itu. Dengan demikian, sebagian besar pengeluaran berikutnya
cenderung untuk mempertahankan manfaat masa depan diharapkan ekonomi yang diwujudkan dalam aset
tidak berwujud yang ada daripada memenuhi definisi aset tidak berwujud dan kriteria pengakuan dalam
Pernyataan ini. Selain itu, seringkali sulit untuk atribut pengeluaran berikutnya langsung pada suatu aset tidak
berwujud tertentu daripada bisnis secara keseluruhan. Oleh karena itu, jarang akan berikutnya
pengeluaran-pengeluaran yang terjadi setelah pengakuan awal dari aset tidak berwujud yang diperoleh atau
setelah selesainya suatu internal aset-akan tak berwujud yang diakui dalam jumlah tercatat dari aset.
Konsisten dengan ayat 63, pengeluaran berikutnya pada merek, masthead, judul penerbitan, daftar pelanggan
dan barang serupa di substansi (apakah eksternal diperoleh atau internal yang dihasilkan) selalu diakui dalam
laporan laba rugi pada saat terjadinya. Hal ini karena pengeluaran tersebut tidak dapat dibedakan dari
pengeluaran untuk mengembangkan bisnis secara keseluruhan.
21 Aset tidak berwujud harus diakui jika, dan hanya jika: (a)
besar kemungkinan manfaat ekonomis yang diharapkan di masa depan yang dapat diatribusikan ke
aset akan mengalir ke entitas; dan B)
biaya aset tersebut dapat diukur secara andal.
22 Suatu entitas harus menilai kemungkinan manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan menggunakan
asumsi yang wajar dan dukung yang mewakili estimasi terbaik manajemen dari himpunan kondisi
ekonomi yang akan ada selama masa manfaat aset tersebut.
23 Suatu entitas menggunakan pertimbangan untuk menilai tingkat kepastian yang melekat pada aliran manfaat
ekonomi masa depan yang disebabkan oleh penggunaan aset atas dasar bukti yang tersedia pada saat
pengakuan awal, memberikan bobot yang lebih besar untuk bukti eksternal.
24 Aset tidak berwujud harus diukur awalnya biaya.
akuisisi terpisah
25 Biasanya, harga suatu entitas membayar untuk memperoleh secara terpisah aset tidak berwujud akan
mencerminkan harapan tentang kemungkinan bahwa manfaat masa depan diharapkan ekonomi diwujudkan
dalam aset tersebut akan mengalir ke entitas. Dengan kata lain, entitas mengharapkan ada menjadi arus
masuk manfaat ekonomi, bahkan jika ada ketidakpastian tentang waktu atau jumlah inflow. Oleh karena itu,
kriteria pengakuan probabilitas dalam ayat 21 (a) selalu dianggap puas untuk aset tidak berwujud secara
terpisah diperoleh.

IAS 38
26 Selain itu, biaya aset tidak berwujud secara terpisah yang diperoleh biasanya dapat diukur secara andal. Hal
ini khususnya terjadi ketika pertimbangan pembelian dalam bentuk uang tunai atau aset moneter lainnya. 27
Biaya aset tidak berwujud secara terpisah diperoleh terdiri dari: (a)
harga pembelian, termasuk bea impor dan pajak pembelian non-dikembalikan, setelah dikurangi
diskon perdagangan dan rabat; dan B)
setiap biaya yang dapat diatribusikan secara langsung mempersiapkan aset untuk dipergunakan.
28 Contoh dari biaya yang dapat diatribusikan secara langsung adalah: (a)
biaya imbalan kerja (sebagaimana didefinisikan dalam IAS 19) yang timbul langsung dari membawa
aset ke kondisi kerjanya; (B)
biaya profesional yang timbul langsung dari membawa aset ke kondisi kerjanya; dan C)
biaya pengujian apakah aset berfungsi dengan baik.
29 Contoh pengeluaran yang bukan merupakan bagian dari biaya aset tidak berwujud adalah: (a)
Biaya memperkenalkan produk atau jasa baru (termasuk biaya iklan dan kegiatan promosi); (B)
biaya melakukan bisnis di lokasi baru atau dengan kelas baru pelanggan (termasuk biaya pelatihan
staf); dan C)
administrasi dan biaya overhead umum lainnya.
30 Pengakuan biaya dalam jumlah tercatat suatu aset tidak berwujud dihentikan pada saat aset tersebut dalam
kondisi yang diperlukan untuk itu untuk mampu beroperasi dengan cara yang dimaksudkan oleh manajemen.
Oleh karena itu, biaya yang dikeluarkan dalam menggunakan atau
redeploying aset tidak berwujud tidak termasuk dalam jumlah tercatat aset tersebut. Sebagai contoh, biaya
berikut ini tidak termasuk dalam jumlah tercatat aset tidak berwujud: (a)
biaya yang dikeluarkan sementara aset mampu beroperasi dengan cara yang dimaksudkan oleh
manajemen belum akan mulai digunakan; dan B)
kerugian operasional awal, seperti yang terjadi sementara permintaan untuk output aset membangun.
31 Beberapa operasi terjadi sehubungan dengan pengembangan aset tidak berwujud, tetapi tidak diperlukan
untuk membawa aset ke kondisi yang diperlukan untuk itu untuk mampu beroperasi dengan cara yang
dimaksudkan oleh manajemen. Ini
operasi insidental dapat terjadi sebelum atau selama kegiatan pembangunan. Karena operasi insidental tidak
diperlukan untuk membawa aset ke kondisi yang diperlukan untuk itu untuk mampu beroperasi dengan cara
yang dimaksudkan oleh manajemen, pendapatan dan terkait biaya operasi insidental diakui secara langsung di
laporan laba rugi, dan termasuk dalam klasifikasi masing-masing pendapatan dan beban. 32
Jika pembayaran untuk aset tidak berwujud ditangguhkan melampaui persyaratan kredit normal, biaya adalah
harga tunai setara. Perbedaan antara jumlah ini dan total pembayaran diakui sebagai beban bunga selama
periode kredit kecuali dikapitalisasi sesuai dengan IAS 23 Biaya Pinjaman.

IAS 38
Akuisisi sebagai bagian dari kombinasi bisnis
33 Sesuai dengan IFRS 3 Kombinasi Bisnis, jika aset tidak berwujud yang diperoleh dalam penggabungan usaha,
biaya yang aset tidak berwujud adalah nilai wajar pada tanggal akuisisi. Nilai wajar aset tak berwujud akan
mencerminkan harapan tentang kemungkinan bahwa manfaat masa depan diharapkan ekonomi diwujudkan
dalam aset tersebut akan mengalir ke entitas. Dengan kata lain, entitas mengharapkan ada menjadi arus
masuk manfaat ekonomi, bahkan jika ada ketidakpastian tentang waktu atau jumlah inflow. Oleh karena itu,
kriteria pengakuan probabilitas dalam ayat 21 (a) selalu dianggap puas untuk aset tidak berwujud yang
diperoleh dalam kombinasi bisnis.
Jika aset yang diperoleh dalam penggabungan usaha adalah

dipisahkan atau timbul dari hak-hak hukum kontrak atau lainnya, informasi yang cukup ada untuk mengukur
andal nilai wajar aset. Dengan demikian, terpercaya
Kriteria pengukuran dalam ayat 21 (b) selalu dianggap puas untuk aset tidak berwujud yang diperoleh dalam
kombinasi bisnis. 34
Sesuai dengan ini Standar dan IFRS 3 (sebagai revisi tahun 2008), pengakuisisi mengakui pada tanggal
akuisisi, secara terpisah dari goodwill, aset tidak berwujud dari diakuisisi, terlepas dari apakah aset tersebut
telah diakui oleh diakuisisi sebelum penggabungan usaha. Ini berarti bahwa pengakuisisi mengakui sebagai
aset secara terpisah dari goodwill penelitian dan pengembangan proyek di-proses yang diakuisisi jika proyek
tersebut memenuhi definisi aset tidak berwujud. Sebuah diakuisisi dalam proses penelitian dan proyek
pengembangan memenuhi definisi aset tidak berwujud ketika: (a) memenuhi definisi aset; dan B)
dapat diidentifikasi, yaitu adalah dipisahkan atau timbul dari hak-hak hukum kontrak atau lainnya.
Mengukur nilai wajar dari aset tidak berwujud yang diperoleh dalam
penggabungan usaha
35 Jika aset tidak berwujud yang diperoleh dalam penggabungan usaha adalah dipisahkan atau timbul dari
hak-hak hukum kontrak atau lainnya, informasi yang cukup ada untuk mengukur andal nilai wajar aset. Ketika,
untuk perkiraan yang digunakan untuk mengukur nilai wajar aset tidak berwujud, ada berbagai kemungkinan
hasil dengan probabilitas yang berbeda, ketidakpastian yang masuk ke dalam pengukuran nilai wajar aset. 36
Aset tidak berwujud yang diperoleh dalam penggabungan usaha mungkin dipisahkan, tetapi hanya bersama-sama dengan
kontrak terkait, aset yang dapat diidentifikasi atau kewajiban. Dalam kasus tersebut, perusahaan pengakuisisi mengakui aset
tidak berwujud secara terpisah dari goodwill, tetapi bersama-sama dengan item terkait. 37
pengakuisisi mungkin mengenali kelompok aset tidak berwujud pelengkap sebagai aset tunggal disediakan
aset individu memiliki masa manfaat yang sama. Misalnya, istilah 'merek' dan 'nama merek' sering digunakan
sebagai sinonim untuk merek dagang dan merek lainnya. Namun, mantan adalah istilah umum pemasaran
yang biasanya digunakan untuk merujuk kepada kelompok aset pelengkap seperti merek dagang (atau merek
layanan) dan nama dagang terkait, formula, resep dan keahlian teknologi.

IAS 38
38 [Dihapus] 39
harga pasar di pasar aktif memberikan perkiraan yang paling dapat diandalkan dari nilai wajar aset tidak
berwujud (lihat juga ayat 78). Harga pasar yang tepat biasanya harga tawaran saat ini. Jika harga penawaran
saat ini tidak tersedia, harga transaksi sejenis terbaru dapat memberikan dasar dari yang untuk memperkirakan
nilai wajar, asalkan belum ada perubahan signifikan dalam keadaan ekonomi antara tanggal transaksi dan
tanggal di mana aset yang adil nilai diperkirakan. 40
Jika tidak ada pasar aktif untuk aset tidak berwujud, nilai wajar adalah jumlah yang entitas akan dibayar untuk
aset tersebut, pada tanggal akuisisi, di lengan transaksi panjang antara pihak berpengetahuan dan bersedia,
atas dasar informasi terbaik yang tersedia .
Dalam menentukan jumlah ini, entitas mempertimbangkan
hasil dari transaksi terakhir untuk aset yang sama. Sebagai contoh, suatu entitas mungkin berlaku kelipatan
mencerminkan transaksi pasar saat ini untuk faktor-faktor yang mendorong profitabilitas aset (seperti
pendapatan, laba operasi atau laba sebelum bunga, pajak, depresiasi dan amortisasi). 41
Entitas yang terlibat dalam pembelian dan penjualan aset tidak berwujud mungkin telah mengembangkan
teknik untuk memperkirakan nilai wajar tidak langsung. Ini
teknik dapat digunakan untuk pengukuran awal suatu aset tidak berwujud yang diperoleh dalam
penggabungan usaha jika tujuan mereka adalah untuk memperkirakan nilai wajar dan jika mereka
mencerminkan transaksi dan praktek saat ini di industri yang dimiliki aset. Teknik-teknik ini meliputi, misalnya:
(a)
mendiskonto estimasi arus kas bersih masa depan dari aset tersebut; atau (b)
memperkirakan biaya entitas menghindari dengan memiliki aset tidak berwujud dan tidak membutuhkan: (i)
untuk lisensi dari pihak lain dalam transaksi lengan panjang (seperti dalam 'bantuan dari royalti'
pendekatan, menggunakan arus kas bersih didiskontokan); atau (ii)
untuk menciptakan atau menggantinya (seperti dalam pendekatan biaya).
pengeluaran berikutnya pada diperoleh penelitian dan pengembangan proyek dalam

proses
42 Penelitian atau belanja pembangunan yang: (a)
berkaitan dengan suatu dalam proses penelitian atau pengembangan proyek diperoleh secara terpisah
atau dalam kombinasi bisnis dan diakui sebagai aset tidak berwujud; dan B)
tersebut terjadi setelah akuisisi proyek yang akan dicatat sesuai
dengan paragraf 54-62.
43 Menerapkan persyaratan dalam paragraf 54-62 berarti bahwa pengeluaran berikutnya pada di-proses
penelitian atau pengembangan proyek diperoleh secara terpisah atau dalam kombinasi bisnis dan diakui
sebagai aset tidak berwujud adalah: (a)
diakui sebagai beban pada saat terjadinya jika pengeluaran penelitian;

IAS 38
(B) diakui sebagai beban pada saat terjadinya jika pengeluaran pembangunan yang tidak memenuhi
kriteria pengakuan sebagai aset tidak berwujud dalam ayat 57; dan C)
ditambahkan ke jumlah tercatat dari penelitian atau pengembangan proyek dalam proses mengakuisisi
jika pengeluaran pembangunan yang memenuhi kriteria pengakuan dalam paragraf 57.
Akuisisi dengan cara hibah pemerintah
44 Dalam beberapa kasus, aset tidak berwujud dapat diperoleh secara gratis, atau untuk dipertimbangkan
nominal, dengan cara hibah pemerintah. Hal ini bisa terjadi ketika
transfer pemerintah atau mengalokasikan ke aset tidak berwujud entitas seperti hak bandara mendarat, lisensi
untuk mengoperasikan radio atau televisi stasiun, izin impor atau kuota atau hak untuk mengakses sumber
informasi lainnya dibatasi. Sesuai dengan IAS 20
Akuntansi Hibah Pemerintah dan Pengungkapan Bantuan Pemerintah, suatu entitas dapat memilih untuk
mengenali baik aset tidak berwujud dan hibah awalnya pada nilai wajar. Jika entitas memilih untuk tidak
mengakui aset awalnya pada nilai wajar, entitas mengakui aset awalnya pada jumlah nominal (pengobatan
lainnya diizinkan oleh IAS 20) ditambah pengeluaran yang dapat diatribusikan secara langsung untuk
mempersiapkan aset untuk dipergunakan.
Pertukaran aset
45 Satu atau lebih aset tidak berwujud dapat diperoleh dalam pertukaran untuk aset non-moneter atau aset, atau
kombinasi aset moneter dan non-moneter. Pembahasan berikut mengacu hanya untuk pertukaran satu aset
non-moneter untuk yang lain, tetapi juga berlaku untuk semua bursa dijelaskan dalam kalimat sebelumnya.
Biaya aset tak berwujud tersebut diukur pada nilai wajar, kecuali (a) transaksi pertukaran tidak memiliki
substansi komersial atau (b) nilai wajar dari aset yang diterima maupun aset menyerah adalah andal terukur.
Aset yang diperoleh diukur dengan cara ini bahkan jika suatu entitas tidak dapat segera menghentikan
pengakuan aset menyerah. Jika aset yang diakuisisi tidak diukur pada nilai wajar, biaya diukur pada jumlah
tercatat aset menyerah. 46
Entitas menentukan apakah transaksi pertukaran memiliki substansi komersial dengan mempertimbangkan
sejauh mana arus kas masa depan diharapkan untuk mengubah sebagai akibat dari transaksi. Transaksi
pertukaran memiliki substansi komersial jika: (a)
konfigurasi (yaitu risiko, waktu, dan jumlah) dari arus kas dari aset yang diterima berbeda dari
konfigurasi dari arus kas dari aset yang ditransfer; atau (b)
nilai entitas-spesifik bagian dari operasi entitas terpengaruh oleh perubahan transaksi sebagai akibat
dari pertukaran; dan C)
perbedaan (a) atau (b) relatif signifikan terhadap nilai wajar aset dipertukarkan.

IAS 38
Untuk tujuan menentukan apakah suatu transaksi pertukaran memiliki substansi komersial, nilai
entitas-spesifik bagian dari operasi entitas dipengaruhi oleh transaksi tersebut harus mencerminkan arus kas
setelah pajak. Hasil analisis ini mungkin jelas tanpa suatu entitas harus melakukan perhitungan rinci. 47
Ayat 21 (b) menetapkan bahwa kondisi untuk pengakuan aset tidak berwujud adalah bahwa biaya aset dapat
diukur secara andal. Nilai wajar aset tidak berwujud yang transaksi pasar sebanding tidak ada adalah andal
terukur jika (a) variabilitas dalam kisaran perkiraan nilai wajar wajar tidak signifikan untuk itu aset atau (b)
probabilitas dari berbagai perkiraan dalam kisaran dapat cukup dinilai dan digunakan dalam mengestimasi
nilai wajar. Jika suatu entitas dapat menentukan andal nilai wajar baik aset yang diterima atau aset yang
diserahkan, maka nilai wajar aset yang diserahkan digunakan untuk mengukur biaya kecuali nilai wajar aset
yang diterima lebih jelas.
Internal yang dihasilkan goodwill
48 Internal yang dihasilkan goodwill tidak diakui sebagai aset.
49 Dalam beberapa kasus, pengeluaran yang dikeluarkan untuk menghasilkan manfaat ekonomi masa depan, tetapi tidak
menghasilkan penciptaan aset tidak berwujud yang memenuhi kriteria pengakuan dalam Pernyataan ini. pengeluaran
tersebut sering digambarkan sebagai kontribusi terhadap goodwill yang dihasilkan secara internal. Internal yang dihasilkan
goodwill tidak diakui sebagai aset karena bukan merupakan sumber daya yang dapat diidentifikasi (yakni tidak terlepas
juga tidak timbul dari hak-hak hukum kontrak atau lainnya) dikendalikan oleh entitas yang dapat diukur dengan andal
dengan biaya. 50
Perbedaan antara nilai pasar dari suatu entitas dan nilai tercatat aset bersih yang dapat diidentifikasi setiap
saat dapat menangkap berbagai faktor yang mempengaruhi nilai entitas. Namun, perbedaan tersebut tidak
mewakili biaya aset tidak berwujud dikontrol oleh entitas.
Internal yang dihasilkan aset tidak berwujud
51 Kadang-kadang sulit untuk menilai apakah aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal memenuhi syarat
untuk pengakuan karena masalah di: (a)
mengidentifikasi apakah dan ketika ada aset yang dapat diidentifikasi yang akan menghasilkan manfaat
ekonomis masa depan yang diharapkan; dan B)
menentukan biaya aset andal. Dalam beberapa kasus, biaya

menghasilkan aset tidak berwujud secara internal tidak dapat dibedakan dari biaya mempertahankan
atau meningkatkan goodwill entitas internal atau menjalankan operasi sehari-hari.
Oleh karena itu, selain memenuhi persyaratan umum untuk pengakuan dan pengukuran awal aset tidak
berwujud, entitas menerapkan persyaratan dan panduan dalam paragraf 52-67 untuk semua aset tidak
berwujud yang dihasilkan secara internal.

IAS 38
52 Untuk menilai apakah aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal memenuhi kriteria pengakuan,
entitas mengklasifikasikan generasi aset menjadi: (a)
fase penelitian; dan B)
fase pembangunan.
Meskipun istilah 'penelitian' dan 'pembangunan' didefinisikan, istilah 'tahap penelitian' dan 'tahap
pengembangan' memiliki makna yang lebih luas untuk tujuan Standar ini. 53
Jika entitas tidak dapat membedakan tahap penelitian dari tahap pengembangan proyek internal untuk
menciptakan aset tidak berwujud, entitas memperlakukan pengeluaran pada proyek yang seolah-olah itu
terjadi dalam tahap penelitian saja.
tahap penelitian
54 Tidak ada aset tidak berwujud yang timbul dari penelitian (atau dari tahap penelitian dari proyek
internal) harus diakui. Pengeluaran pada penelitian (atau pada tahap penelitian dari proyek internal)
diakui sebagai beban pada saat terjadinya.
55 Pada tahap penelitian dari proyek internal, suatu entitas tidak dapat menunjukkan bahwa aset tidak berwujud
ada yang akan menghasilkan manfaat ekonomi kemungkinan masa depan. Oleh karena itu, pengeluaran ini diakui
sebagai beban pada saat terjadinya. 56
Contoh kegiatan penelitian adalah: (a)
kegiatan yang bertujuan memperoleh pengetahuan baru; (B)
pencarian, evaluasi dan seleksi akhir dari, aplikasi dari temuan penelitian atau pengetahuan lainnya;
(C)
mencari alternatif untuk bahan, perangkat, produk, proses, sistem atau jasa; dan (d)
perumusan, desain, evaluasi dan seleksi akhir dari alternatif yang mungkin untuk bahan baru atau
perbaikan, perangkat, produk, proses, sistem atau jasa.
tahap pengembangan
57 Aset tidak berwujud yang timbul dari pengembangan (atau dari tahap pengembangan proyek internal)
diakui jika, dan hanya jika, entitas dapat menunjukkan semua hal berikut: (a)
kelayakan teknis menyelesaikan aset tidak berwujud sehingga akan tersedia untuk digunakan atau
dijual. (B)
niatnya untuk menyelesaikan aset tidak berwujud dan menggunakan atau menjualnya. (C)
kemampuannya untuk menggunakan atau menjual aset tidak berwujud.
(D) bagaimana aset tidak berwujud akan menghasilkan manfaat ekonomi kemungkinan masa depan.
Antara lain, entitas dapat menunjukkan adanya pasar untuk output dari aset tidak berwujud atau aset
tidak berwujud itu sendiri atau, jika itu harus digunakan secara internal, kegunaan dari aset tidak
berwujud.

IAS 38
(E) ketersediaan sumber daya teknis, keuangan dan lainnya untuk menyelesaikan pengembangan dan
menggunakan atau menjual aset tidak berwujud. (F)
kemampuannya untuk mengukur andal pengeluaran disebabkan oleh aset tidak berwujud
selama perkembangannya.
58 Pada tahap pengembangan proyek internal, suatu entitas dapat, dalam beberapa kasus, mengidentifikasi aset
tidak berwujud dan menunjukkan bahwa aset akan menghasilkan manfaat ekonomi kemungkinan masa depan.
Hal ini karena tahap pengembangan proyek lebih maju daripada tahap penelitian. 59
Contoh kegiatan pengembangan adalah: (a)
desain, konstruksi dan pengujian pra-produksi atau pra-penggunaan prototipe dan model; (B)
desain alat, jig, cetakan dan mati melibatkan teknologi baru; (C)
desain, konstruksi dan operasi pabrik percontohan yang bukan dari skala ekonomis untuk produksi
komersial; dan (d)
desain, konstruksi dan pengujian alternatif yang dipilih untuk bahan baru atau yang ditingkatkan,
perangkat, produk, proses, sistem atau jasa.
60 Untuk menunjukkan bagaimana aset tidak berwujud akan menghasilkan manfaat ekonomis masa depan
kemungkinan, suatu entitas menilai manfaat ekonomi masa depan yang akan diterima dari aset menggunakan
prinsip-prinsip dalam IAS 36 Penurunan nilai aset. Jika aset akan menghasilkan manfaat ekonomi hanya dalam
kombinasi dengan aset lainnya, entitas menerapkan konsep unit penghasil kas di IAS 36. 61
Ketersediaan sumber daya untuk menyelesaikan, penggunaan dan memperoleh manfaat dari aset tidak berwujud dapat
ditunjukkan dengan, misalnya, rencana bisnis yang menunjukkan sumber daya teknis, keuangan dan lainnya yang
diperlukan dan kemampuan entitas untuk mengamankan sumber daya. Dalam beberapa kasus, entitas menunjukkan
ketersediaan keuangan eksternal dengan memperoleh indikasi pemberi pinjaman dari kesediaannya untuk mendanai
program tersebut. 62
sistem biaya entitas sering dapat mengukur andal biaya menghasilkan aset tidak berwujud secara internal,
seperti gaji dan pengeluaran lainnya yang timbul dalam mengamankan hak cipta atau lisensi atau
mengembangkan perangkat lunak komputer.
63 merek internal yang dihasilkan, mastheads, judul penerbitan, daftar pelanggan dan barang serupa di
substansi tidak akan diakui sebagai aset tidak berwujud.
64 Pengeluaran pada merek internal, mastheads, judul penerbitan, daftar pelanggan dan barang serupa di
substansi tidak dapat dibedakan dari biaya pengembangan bisnis secara keseluruhan. Oleh karena itu,
barang-barang tersebut tidak diakui sebagai aset tidak berwujud.
Biaya aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal
65 Biaya aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal untuk tujuan ayat 24 adalah jumlah pengeluaran
yang terjadi dari tanggal ketika aset tidak berwujud pertama memenuhi kriteria pengakuan dalam paragraf 21,
22 dan 57. Ayat 71 melarang pengembalian pengeluaran yang sebelumnya diakui sebagai biaya.

IAS 38
66 Biaya aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal terdiri dari semua biaya yang terkait secara langsung yang
diperlukan untuk membuat, memproduksi, dan mempersiapkan aset untuk mampu beroperasi dengan cara yang
dimaksudkan oleh manajemen. Contoh dari biaya yang dapat diatribusikan secara langsung adalah: (a)
biaya bahan dan jasa yang digunakan atau dikonsumsi dalam menghasilkan aset tidak berwujud; (B)
biaya imbalan kerja (sebagaimana didefinisikan dalam IAS 19) yang timbul dari generasi aset tidak
berwujud; (C)
biaya untuk mendaftarkan hak hukum; dan (d)
amortisasi paten dan lisensi yang digunakan untuk menghasilkan aset tidak berwujud.
IAS 23 menentukan kriteria untuk pengakuan bunga sebagai unsur biaya aset tidak berwujud yang dihasilkan
secara internal. 67
Berikut ini adalah bukan komponen biaya aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal: (a)
menjual, administrasi dan lainnya umumnya pengeluaran biaya overhead kecuali pengeluaran ini bisa
langsung dikaitkan dengan mempersiapkan aset untuk digunakan; (B)
inefisiensi diidentifikasi dan kerugian operasi awal yang terjadi sebelum aset mencapai kinerja yang
direncanakan; dan C)
pengeluaran untuk pelatihan staf untuk mengoperasikan aset.

IAS 38
Contoh yang menggambarkan ayat 65
Suatu entitas mengembangkan proses produksi baru. Selama 20X5, pengeluaran yang terjadi adalah
CU1,000 ( Sebuah), yang CU900 timbul sebelum tanggal 1 Desember 20X5 dan CU100 timbul antara 1
Desember 20X5 dan 31 20X5 Desember. Entitas adalah mampu menunjukkan bahwa, pada Desember 1
20X5, proses produksi memenuhi kriteria pengakuan sebagai aset tidak berwujud. Jumlah terpulihkan dari
pengetahuan yang terkandung dalam proses (termasuk arus kas masa depan untuk menyelesaikan proses
sebelum tersedia untuk digunakan) diperkirakan CU500.
Pada akhir 20X5, proses produksi diakui sebagai aset tidak berwujud dengan biaya CU100 (pengeluaran yang
terjadi sejak tanggal ketika kriteria pengakuan terpenuhi, yaitu 1 Des 20X5). Pengeluaran CU900 yang terjadi
sebelum 1 Des 20X5 diakui sebagai beban karena kriteria pengakuan tidak dipenuhi sampai dengan 1
Desember 20X5. pengeluaran ini bukan merupakan bagian dari biaya proses produksi yang diakui dalam
laporan posisi keuangan.
Selama 20X6, pengeluaran yang terjadi adalah CU2,000. Pada akhir 20X6, jumlah terpulihkan dari
pengetahuan yang terkandung dalam proses (termasuk arus kas masa depan untuk menyelesaikan proses
sebelum tersedia untuk digunakan) diperkirakan CU1,900.
Pada akhir 20X6, biaya proses produksi adalah CU2,100 (pengeluaran CU100 diakui pada akhir 20X5 ditambah
CU2,000 pengeluaran diakui dalam 20X6). entitas mengakui rugi penurunan nilai dari CU200 untuk menyesuaikan
jumlah tercatat dari proses sebelum kerugian penurunan nilai (CU2,100) ke jumlah terpulihkannya (CU1,900). rugi
penurunan nilai ini akan terbalik pada periode berikutnya jika persyaratan untuk pembalikan rugi penurunan nilai di
IAS 36 terpenuhi.
(Sebuah)Dalam Standar ini, jumlah moneter dalam 'unit mata uang (CU)'.
Pengakuan beban
68 Pengeluaran pada item berwujud harus diakui sebagai beban ketika terjadi kecuali: (a)
itu merupakan bagian dari biaya aset tidak berwujud yang memenuhi kriteria pengakuan (lihat
paragraf 18-67); atau (b)
aset tersebut diperoleh dalam kombinasi bisnis dan tidak dapat diakui sebagai aset tidak
berwujud. Jika hal ini terjadi, itu merupakan bagian dari jumlah
diakui sebagai goodwill pada tanggal akuisisi (lihat IFRS 3).
69 Dalam beberapa kasus, pengeluaran yang dikeluarkan untuk memberikan manfaat ekonomi masa depan untuk entitas, tetapi
tidak ada aset tidak berwujud atau aset lainnya yang diperoleh atau dibuat yang dapat dikenali.
Dalam kasus penyediaan barang, entitas mengakui seperti

pengeluaran sebagai beban ketika memiliki hak untuk mengakses barang-barang tersebut. Dalam kasus
penyediaan jasa, entitas mengakui pengeluaran sebagai beban

IAS 38
ketika menerima layanan. Misalnya, pengeluaran untuk penelitian diakui sebagai beban ketika terjadi (lihat
paragraf 54), kecuali bila diperoleh sebagai bagian dari kombinasi bisnis. Contoh lain dari pengeluaran yang
diakui sebagai beban ketika terjadi meliputi: (a)
pengeluaran untuk kegiatan start-up (yaitu biaya start-up), kecuali pengeluaran ini termasuk dalam
biaya perolehan aset tetap sesuai dengan IAS 16. Start-up biaya dapat terdiri dari biaya pendirian
seperti hukum dan biaya sekretaris yang dikeluarkan dalam membangun badan hukum, pengeluaran
untuk membuka fasilitas baru atau bisnis (biaya yaitu pre-opening) atau pengeluaran untuk memulai
operasi baru atau meluncurkan produk atau proses (yaitu biaya pra-operasi) baru. (B)
pengeluaran untuk kegiatan pelatihan. (C)
pengeluaran untuk iklan dan kegiatan promosi (termasuk katalog mail order). (D)
pengeluaran untuk relokasi atau reorganisasi sebagian atau seluruh entitas.
69A Entitas memiliki hak untuk mengakses barang ketika memiliki mereka. Demikian pula, ia memiliki hak untuk
mengakses barang ketika mereka telah dibangun oleh pemasok sesuai dengan persyaratan kontrak pasokan
dan entitas bisa menuntut pengiriman mereka dengan imbalan pembayaran. Layanan diterima ketika mereka
dilakukan oleh pemasok sesuai dengan kontrak untuk mengantarkan mereka ke entitas dan bukan ketika entitas
menggunakan mereka untuk memberikan layanan lain, misalnya, untuk memberikan iklan kepada pelanggan.
70
Ayat 68 tidak menghalangi suatu entitas dari mengenali prabayar sebagai aset bila pembayaran untuk barang
telah dibuat terlebih dahulu dari entitas memperoleh hak untuk mengakses barang-barang tersebut. Demikian
pula, ayat 68 tidak menghalangi suatu entitas dari mengenali prabayar sebagai aset bila pembayaran untuk
jasa telah dibuat terlebih dahulu dari entitas yang menerima layanan tersebut.
biaya masa lalu tidak diakui sebagai aset
71 Pengeluaran pada item tak berwujud yang awalnya diakui sebagai beban tidak akan diakui sebagai
bagian dari biaya aset tidak berwujud di kemudian hari.
Pengukuran setelah pengakuan
72 Suatu entitas harus memilih antara model biaya dalam ayat 74 atau model revaluasi dalam ayat 75
sebagai kebijakan akuntansi. Jika aset tidak berwujud dicatat dengan menggunakan model revaluasi,
semua aset lain di kelasnya juga harus dicatat dengan menggunakan model yang sama, kecuali tidak
ada pasar aktif untuk aset tersebut.
73 Sebuah kelas aset tidak berwujud adalah pengelompokan aset yang sifatnya serupa dan digunakan dalam
operasi entitas. Item dalam kelas aset tidak berwujud yang dinilai kembali secara bersamaan untuk
menghindari revaluasi selektif aset dan pelaporan jumlah dalam laporan keuangan yang mewakili campuran
biaya dan nilai-nilai seperti pada tanggal yang berbeda.

IAS 38
model biaya
74 Setelah pengakuan awal, aset tidak berwujud harus dilakukan dengan biaya dikurangi akumulasi
amortisasi dan akumulasi kerugian penurunan nilai.
model revaluasi
75 Setelah pengakuan awal, aset tidak berwujud harus dilakukan pada nilai revaluasi, nilai wajar pada
tanggal revaluasi dikurangi akumulasi amortisasi dan akumulasi rugi penurunan nilai berikutnya.
Untuk tujuan revaluasi bawah standar ini, nilai wajar ditentukan dengan mengacu pada pasar aktif.
Revaluasi harus dilakukan dengan keteraturan sehingga pada akhir periode pelaporan jumlah tercatat
aset tidak berbeda secara material dari nilai wajarnya.
76 Model revaluasi tidak memungkinkan: (a)
revaluasi aset tidak berwujud yang sebelumnya tidak diakui sebagai aset; atau (b)
pengakuan awal aset tidak berwujud pada jumlah selain biaya.
77 Model revaluasi diterapkan setelah aset telah awalnya diakui sebesar biaya. Namun, jika hanya sebagian dari
biaya aset tidak berwujud diakui sebagai aset karena aset tidak memenuhi kriteria pengakuan sampai bagian
dari jalan melalui proses (lihat paragraf 65), model revaluasi dapat diterapkan untuk seluruh aset tersebut. Juga,
model revaluasi dapat diterapkan untuk aset tidak berwujud yang diterima dengan cara hibah pemerintah dan
diakui sebesar jumlah nominal (lihat paragraf 44). 78
Hal ini jarang terjadi untuk pasar aktif dengan karakteristik yang dijelaskan dalam ayat 8 ada untuk aset tak
berwujud, meskipun hal ini mungkin terjadi. Sebagai contoh, dalam beberapa wilayah yurisdiksi, pasar aktif
mungkin ada izin taksi dipindahtangankan secara bebas, lisensi memancing atau kuota produksi. Namun, pasar
aktif tidak bisa eksis untuk merek, mastheads koran, musik dan hak film penerbitan, paten atau merek dagang,
karena masing-masing aset tersebut adalah unik. Juga, meskipun aset tidak berwujud yang dibeli dan dijual,
kontrak dinegosiasikan antara pembeli dan penjual individu, dan transaksi relatif jarang terjadi. Untuk alasan ini,
harga yang dibayarkan untuk satu aset mungkin tidak memberikan bukti yang cukup dari nilai wajar lain. Selain
itu, harga seringkali tidak tersedia untuk umum. 79
Frekuensi revaluasi tergantung pada volatilitas dari nilai wajar aset tidak berwujud yang dinilai kembali.
Jika nilai wajar dari aset berbeda revaluasi
material dari jumlah tercatatnya, revaluasi lebih lanjut diperlukan. Beberapa aset tidak berwujud mungkin
mengalami pergerakan yang signifikan dan volatile nilai wajar, sehingga memerlukan revaluasi tahunan. revaluasi
sering seperti tidak diperlukan untuk aset tidak berwujud dengan hanya gerakan signifikan dalam nilai wajar. 80
Jika aset tidak berwujud dinilai kembali, akumulasi amortisasi pada tanggal revaluasi adalah: (a)
disajikan kembali secara proporsional dengan perubahan nilai tercatat bruto dari aset sehingga jumlah
tercatat aset setelah revaluasi sama dengan nilai revaluasi; atau

IAS 38
(B) dieliminasi terhadap jumlah tercatat bruto dari aset dan jumlah bersih disajikan kembali sebesar nilai
revaluasi aset.
81 Jika aset tidak berwujud dalam kelas aset tidak berwujud dinilai kembali tidak dapat dinilai kembali
karena tidak ada pasar aktif untuk aset ini, aset harus dicatat pada biaya dikurangi akumulasi amortisasi
dan penurunan nilai. 82
Jika nilai wajar dari aset tidak berwujud dinilai kembali tidak bisa lagi ditentukan dengan mengacu
pada pasar aktif, nilai tercatat aset harus jumlahnya dinilai kembali pada tanggal revaluasi terakhir
dengan mengacu pada pasar aktif dikurangi akumulasi amortisasi dan setiap berikutnya akumulasi
kerugian penurunan nilai.
83 Fakta bahwa pasar aktif tidak ada lagi untuk aset tidak berwujud dinilai kembali dapat menunjukkan bahwa
aset mengalami penurunan nilai dan yang perlu diuji sesuai dengan IAS 36. 84
Jika nilai wajar aset dapat ditentukan dengan mengacu pada pasar aktif pada tanggal pengukuran berikutnya,
model revaluasi diterapkan dari tanggal tersebut.
85 Jika jumlah tercatat aset tidak berwujud ini meningkat sebagai akibat revaluasi, kenaikan tersebut
harus diakui dalam pendapatan komprehensif lain dan akumulasi ekuitas di bawah judul surplus
revaluasi. Namun, kenaikan tersebut harus diakui dalam laporan laba rugi sejauh itu membalikkan
penurunan revaluasi aset yang sama yang sebelumnya diakui dalam laporan laba rugi. 86
Jika jumlah tercatat aset tidak berwujud ini menurun sebagai akibat dari revaluasi, penurunan tersebut
harus diakui dalam laporan laba rugi. Namun, penurunan tersebut harus diakui dalam pendapatan
komprehensif lain sampai sebatas saldo kredit surplus revaluasi dalam hal aset tersebut. Penurunan
diakui dalam pendapatan komprehensif lain mengurangi jumlah akumulasi dalam ekuitas di bawah
judul surplus revaluasi.
87 Surplus revaluasi kumulatif termasuk dalam ekuitas dapat ditransfer langsung ke saldo laba ketika surplus
direalisasikan. Seluruh surplus dapat direalisasikan pada penghentian atau pelepasan aset. Namun, beberapa
dari surplus dapat direalisasikan sebagai aset yang digunakan oleh entitas; dalam kasus seperti itu, jumlah
surplus menyadari perbedaan antara amortisasi berdasarkan nilai tercatat revaluasi aset dan amortisasi yang
seharusnya diakui berdasarkan biaya historis aset. Transfer dari surplus revaluasi ke saldo laba tidak
dilakukan melalui laporan laba rugi.
Hidup yang berguna
88 Suatu entitas harus menilai apakah masa manfaat aset tidak berwujud terbatas atau tidak terbatas dan, jika
terbatas, panjang, atau jumlah produksi atau unit serupa merupakan, bahwa kehidupan yang bermanfaat. Aset
tidak berwujud harus dianggap oleh entitas sebagai memiliki umur manfaat tidak terbatas ketika, berdasarkan
analisis dari semua faktor yang relevan, tidak ada batasan mendatang untuk periode dimana aset tersebut
diharapkan dapat menghasilkan arus kas bersih untuk entitas .

IAS 38
89 Akuntansi untuk aset tak berwujud didasarkan pada masa manfaatnya. Aset tidak berwujud dengan masa
manfaat yang terbatas diamortisasi (lihat paragraf 97-106), dan aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak
terbatas tidak (lihat paragraf 107-110). Contoh Ilustrasi menyertai Standar ini menggambarkan penentuan masa
manfaat aset tidak berwujud yang berbeda, dan akuntansi berikutnya untuk aset berdasarkan penentuan masa
manfaat. 90
Banyak faktor yang dipertimbangkan dalam menentukan masa manfaat aset tidak berwujud, termasuk: (a)
penggunaan diharapkan dari aset oleh entitas dan apakah aset tersebut dapat dikelola secara efisien
oleh tim manajemen yang lain; (B)
siklus hidup produk khas untuk aset dan informasi publik tentang perkiraan masa manfaat aset serupa
yang digunakan dengan cara yang sama; (C)
teknis, teknologi, komersial atau lainnya jenis usang; (D)
stabilitas industri di mana aset beroperasi dan perubahan permintaan pasar untuk produk atau jasa
keluaran dari aset; (E)
tindakan yang diharapkan oleh pesaing atau pesaing potensial; (F)
tingkat pengeluaran pemeliharaan yang diperlukan untuk memperoleh manfaat masa depan
diharapkan ekonomi dari aset dan kemampuan entitas dan niat untuk mencapai tingkat tersebut; (G)
periode kontrol atas aset dan batas-batas hukum atau serupa pada penggunaan aset, seperti tanggal
kadaluwarsa sewa terkait; dan (h) apakah masa manfaat aset tersebut tergantung pada masa manfaat
lainnya
aset entitas.
91 Istilah 'tanpa batas' tidak berarti 'tak terbatas'. Masa manfaat aset tidak berwujud hanya mencerminkan tingkat
pengeluaran pemeliharaan masa depan diperlukan untuk mempertahankan aset pada standar kinerja yang
dinilai pada saat memperkirakan masa manfaat aset, dan kemampuan entitas dan niat untuk mencapai tingkat
tersebut. Sebuah kesimpulan bahwa masa manfaat aset tidak berwujud adalah tidak terbatas seharusnya tidak
bergantung pada pengeluaran masa depan yang direncanakan lebih dari yang diperlukan untuk
mempertahankan aset pada yang standar kinerja. 92
Mengingat sejarah perubahan yang cepat dalam teknologi, perangkat lunak komputer dan banyak aset tak berwujud
lainnya rentan terhadap teknologi usang. Oleh karena itu, ada kemungkinan bahwa masa manfaat mereka singkat. 93
Masa manfaat aset tidak berwujud mungkin sangat panjang atau bahkan tak terbatas. Ketidakpastian
membenarkan memperkirakan masa manfaat aset tidak berwujud secara bijaksana, tetapi tidak membenarkan
memilih hidup yang realistis singkat.
94 Masa manfaat aset tidak berwujud yang timbul dari hak hukum kontrak atau lainnya tidak akan melebihi
periode hak hukum kontrak atau lainnya, tetapi mungkin lebih pendek tergantung pada periode dimana entitas
mengharapkan untuk menggunakan aset tersebut. Jika hak-hak hukum kontrak atau lainnya disampaikan
untuk jangka terbatas yang dapat diperbaharui, masa manfaat aset tidak berwujud meliputi masa
perpanjangan (s) hanya jika ada bukti yang mendukung pembaharuan oleh entitas tanpa biaya yang signifikan.

IAS 38
Masa manfaat hak membeli kembali diakui sebagai aset tidak berwujud dalam kombinasi bisnis adalah
masa kontrak yang tersisa dari kontrak di mana hak itu diberikan dan tidak termasuk periode
pembaharuan.
95 Mungkin ada baik faktor ekonomi dan hukum yang mempengaruhi masa manfaat aset tidak berwujud. faktor
ekonomi menentukan periode dimana manfaat ekonomi masa depan akan diterima oleh entitas. faktor hukum
dapat membatasi periode dimana entitas mengontrol akses ke manfaat ini. Masa manfaat adalah lebih pendek
dari periode ditentukan oleh faktor-faktor ini. 96
Adanya faktor-faktor berikut, antara lain, menunjukkan bahwa entitas akan mampu memperbaharui hak-hak
hukum kontrak atau lainnya tanpa biaya yang signifikan: (a)
ada bukti, mungkin berdasarkan pengalaman, bahwa hak-hak hukum kontrak atau lainnya akan
diperpanjang. Jika pembaharuan adalah bergantung pada
persetujuan dari pihak ketiga, ini termasuk bukti bahwa pihak ketiga akan memberikan persetujuan; (B)
ada bukti bahwa setiap kondisi yang diperlukan untuk mendapatkan pembaharuan akan puas; dan C)
biaya untuk entitas pembaharuan tidak signifikan jika dibandingkan dengan manfaat ekonomi masa depan
diharapkan mengalir ke entitas dari pembaharuan. Jika biaya pembaharuan signifikan jika dibandingkan dengan
manfaat ekonomi masa depan diharapkan mengalir ke entitas dari pembaharuan, yang 'pembaharuan' biaya
mewakili, secara substansi, biaya untuk memperoleh aset tidak berwujud baru di tanggal perpanjangan.
aktiva tidak berwujud dengan masa manfaat yang terbatas
periode amortisasi dan metode amortisasi
97 Jumlah yang dapat disusutkan dari aset tidak berwujud dengan masa manfaat yang terbatas harus dialokasikan
secara sistematis selama masa manfaatnya. Amortisasi akan dimulai ketika aset tersebut tersedia untuk
digunakan, yaitu bila dalam lokasi dan kondisi yang diperlukan untuk itu untuk mampu beroperasi dengan cara
yang dimaksudkan oleh manajemen. Amortisasi akan berhenti di awal dari tanggal aset tersebut diklasifikasikan
sebagai dimiliki untuk dijual (atau termasuk dalam kelompok pembuangan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki
untuk dijual) sesuai dengan IFRS 5 dan tanggal yang aset tersebut dihentikan pengakuannya. Metode amortisasi
yang digunakan harus mencerminkan pola di mana manfaat ekonomi masa depan aset diharapkan untuk
dikonsumsi oleh entitas.
Jika itu
Pola tidak dapat ditentukan secara andal, metode garis lurus harus digunakan. Biaya amortisasi untuk
setiap periode harus diakui dalam laporan laba rugi kecuali ini atau yang lain izin Standard atau
memerlukan itu untuk dimasukkan dalam jumlah tercatat aset lain.
98 Berbagai metode amortisasi dapat digunakan untuk mengalokasikan jumlah yang dapat disusutkan dari aset
secara sistematis selama masa manfaatnya. Metode ini termasuk metode garis lurus, metode saldo berkurang
dan metode unit produksi. Metode yang digunakan dipilih atas dasar pola diharapkan konsumsi manfaat masa
depan diharapkan ekonomi yang diwujudkan dalam aset dan diterapkan secara konsisten dari periode ke
periode, kecuali ada perubahan dalam pola diharapkan dari konsumsi mereka manfaat ekonomi masa depan.

IAS 38
99 Amortisasi biasanya diakui dalam laporan laba rugi. Namun, terkadang manfaat ekonomi masa depan yang
merupakan aset diserap dalam memproduksi aset lainnya. Dalam hal ini, biaya amortisasi merupakan bagian
dari biaya aset lainnya dan termasuk dalam nilai tercatatnya. Sebagai contoh, amortisasi aktiva tidak berwujud
yang digunakan dalam proses produksi termasuk dalam jumlah tercatat persediaan (lihat PSAK 2 Persediaan).
Nilai sisa
100 Nilai sisa dari aset tidak berwujud dengan masa manfaat yang terbatas harus diasumsikan nol kecuali: (a)
ada komitmen dengan pihak ketiga untuk membeli aset pada akhir masa manfaatnya; atau (b)
ada pasar aktif untuk aset dan: (i)
nilai sisa dapat ditentukan dengan mengacu pada pasar itu; dan (ii)
kemungkinan bahwa pasar seperti itu akan ada di akhir masa manfaat aset.
101 Jumlah yang dapat disusutkan dari aset dengan masa manfaat yang terbatas ditentukan setelah dikurangi nilai
sisa. Sebuah nilai sisa lainnya dari nol menyiratkan bahwa entitas mengharapkan untuk membuang aset tidak
berwujud sebelum akhir kehidupan ekonominya. 102
Perkiraan nilai sisa aset didasarkan pada jumlah yang dapat diperoleh kembali dari pembuangan
menggunakan harga yang berlaku pada tanggal estimasi untuk penjualan aset serupa yang telah mencapai
akhir masa pakainya dan telah dioperasikan di bawah kondisi yang sama dengan yang di mana aset akan
digunakan. Nilai sisa ditinjau setidaknya setiap akhir tahun buku. Perubahan nilai sisa aset dicatat sebagai
perubahan estimasi akuntansi sesuai dengan IAS 8
Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan.
103 Nilai sisa dari aset tidak berwujud bisa meningkat sampai jumlah yang sama dengan atau lebih besar dari
jumlah tercatat aset. Jika tidak, biaya amortisasi aset adalah nol kecuali dan sampai nilai sisa kemudian
menurun ke jumlah di bawah jumlah tercatat aset.
Ulasan periode amortisasi dan metode amortisasi
104 Periode amortisasi dan metode amortisasi untuk aset tidak berwujud dengan masa manfaat yang
terbatas harus ditinjau setidaknya setiap akhir tahun buku. Jika masa manfaat yang diharapkan dari
aset tersebut berbeda dari perkiraan sebelumnya, periode amortisasi akan berubah dengan sendirinya.
Jika telah terjadi perubahan pola yang diharapkan dari konsumsi manfaat ekonomi masa depan yang
aset, metode amortisasi akan diubah untuk mencerminkan pola berubah. Perubahan tersebut akan
dicatat sebagai perubahan estimasi akuntansi sesuai dengan IAS 8.
105 Selama hidup aset tidak berwujud, mungkin menjadi jelas bahwa estimasi masa manfaatnya adalah tidak
pantas. Misalnya, pengakuan kerugian penurunan nilai dapat menunjukkan bahwa periode amortisasi perlu
diubah.

IAS 38
106 Seiring waktu, pola manfaat ekonomi masa depan diharapkan mengalir ke entitas dari aset tidak berwujud
dapat berubah. Sebagai contoh, mungkin menjadi jelas bahwa metode saldo berkurang amortisasi sesuai
daripada metode garis lurus. Contoh lain adalah jika penggunaan hak diwakili oleh lisensi ditangguhkan
tindakan tertunda pada komponen lain dari rencana bisnis. Dalam hal ini, manfaat ekonomi yang mengalir dari
aset mungkin tidak akan diterima sampai periode kemudian.
aktiva tidak berwujud dengan masa manfaat tidak terbatas
107 Aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas tidak akan diamortisasi.
108 Sesuai dengan IAS 36, entitas diperlukan untuk menguji aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak
terbatas untuk penurunan dengan membandingkan jumlah terpulihkan dengan nilai tercatatnya (a)
per tahun, dan
(B) setiap kali ada indikasi bahwa aset tidak berwujud mungkin terganggu.
Ulasan penilaian masa manfaat
109 Masa manfaat aset tidak berwujud yang belum diamortisasi harus ditinjau setiap periode untuk
menentukan apakah kejadian dan keadaan terus mendukung penilaian umur manfaat tidak terbatas
untuk aset tersebut. Jika tidak, perubahan dalam penilaian masa manfaat dari tak terbatas untuk yang
terbatas akan dicatat sebagai perubahan estimasi akuntansi sesuai dengan IAS 8.
110 Sesuai dengan IAS 36, menilai kembali masa manfaat aset tidak berwujud sebagai terbatas daripada tak tentu
adalah indikator bahwa aset mungkin terganggu. Akibatnya, entitas tes aset penurunan nilai dengan
membandingkan jumlah terpulihkan, ditentukan sesuai dengan IAS 36, dengan nilai tercatatnya, dan
mengakui selisih antara nilai tercatat atas jumlah yang dapat diperoleh kembali sebagai rugi penurunan nilai.
Pemulihan dari kerugian jumlah-penurunan tercatat
111 Untuk menentukan apakah suatu aset tidak berwujud terganggu, entitas menerapkan IAS 36. Itu Standard
menjelaskan kapan dan bagaimana suatu entitas ulasan nilai tercatat aset, bagaimana menentukan jumlah
terpulihkan aset dan ketika itu mengakui atau membalikkan kerugian penurunan nilai.
Pensiun dan pelepasan
112 Aset tidak berwujud harus dihentikan pengakuannya: (a)
pelepasan; atau
(B) saat tidak ada manfaat ekonomis masa depan yang diharapkan dari penggunaan atau pelepasannya.

IAS 38
113 Keuntungan atau kerugian yang timbul dari penghentian pengakuan aset tak berwujud akan ditentukan sebagai
perbedaan antara jumlah neto hasil pelepasan, jika ada, dengan jumlah tercatat dari aset. Ini harus diakui dalam laporan
laba rugi ketika aset tersebut dihentikan pengakuannya (kecuali IAS 17 membutuhkan sebaliknya pada penjualan dan
penyewaan kembali). Keuntungan tidak akan diklasifikasikan sebagai pendapatan.
114 Pembuangan aset tidak berwujud dapat terjadi dalam berbagai cara (misalnya dengan penjualan, dengan memasukkan ke dalam
sewa pembiayaan, atau dengan sumbangan). Dalam menentukan tanggal pelepasan aset tersebut, entitas menerapkan kriteria
dalam PSAK 18 Pendapatan untuk mengakui pendapatan dari penjualan barang. IAS 17 berlaku untuk pembuangan oleh penjualan
dan penyewaan kembali. 115
Jika sesuai dengan prinsip pengakuan dalam ayat 21 entitas mengakui dalam jumlah tercatat dari aset biaya
penggantian untuk bagian dari aset tidak berwujud, maka derecognises nilai tercatat komponen yang diganti.
Jika tidak praktis untuk suatu entitas untuk menentukan nilai tercatat komponen yang diganti, mungkin
menggunakan biaya penggantian sebagai indikasi apa biaya komponen yang diganti pada waktu itu diperoleh
atau internal yang dihasilkan. 115a
Dalam kasus hak membeli kembali dalam kombinasi bisnis, jika hak selanjutnya diterbitkan kembali (dijual)
kepada pihak ketiga, nilai tercatat terkait, jika ada, harus digunakan dalam menentukan keuntungan atau kerugian
atas ulang. 116
Pertimbangan piutang atas penjualan aset tidak berwujud pada awalnya diakui sebesar nilai wajarnya. Jika
pembayaran untuk aset tidak berwujud ditangguhkan, pertimbangan diterima diakui awalnya pada harga setara
kas. Perbedaan antara jumlah nominal pertimbangan dan setara harga tunai diakui sebagai pendapatan bunga
sesuai dengan IAS 18 yang mencerminkan hasil efektif atas piutang tersebut. 117
Amortisasi aset tidak berwujud dengan masa manfaat yang terbatas tidak berhenti ketika aset tidak berwujud tidak lagi
digunakan, kecuali aset tersebut telah disusutkan penuh atau diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual (atau termasuk
dalam kelompok pembuangan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual ) sesuai dengan IFRS 5.
Penyingkapan
Umum
118 Entitas mengungkapkan hal berikut untuk setiap kelas aset tidak berwujud, membedakan antara aset
tidak berwujud yang dihasilkan secara internal dan aset tak berwujud lainnya:
(A) apakah masa manfaat yang tidak terbatas atau terbatas dan, jika terbatas, yang berguna
hidup atau tingkat amortisasi yang digunakan; (B)
metode amortisasi yang digunakan untuk aset tidak berwujud dengan masa manfaat yang terbatas; (C)
jumlah bruto tercatat dan akumulasi amortisasi (agregat dengan akumulasi kerugian penurunan
nilai) pada awal dan akhir periode; (D)
item baris (s) dari laporan laba rugi komprehensif di mana setiap amortisasi aktiva tidak
berwujud disertakan;

IAS 38
(E) rekonsiliasi dari nilai tercatat pada awal dan akhir periode menunjukkan: (i)
penambahan, menunjukkan secara terpisah yang berasal dari pengembangan internal, mereka
mengakuisisi secara terpisah, dan mereka diperoleh melalui kombinasi bisnis; (Ii)
aset diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual atau termasuk dalam kelompok pembuangan yang diklasifikasikan
sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan IFRS 5 dan pelepasan lainnya; (aku aku aku)
meningkat atau menurun selama periode yang dihasilkan dari revaluasi bawah paragraf
75, 85 dan 86 dan dari kerugian penurunan nilai diakui atau terbalik dalam pendapatan
komprehensif lain sesuai dengan IAS 36 (jika ada); (Iv)
kerugian penurunan nilai diakui dalam laporan laba rugi selama periode sesuai dengan IAS
36 (jika ada); (V)
kerugian penurunan nilai terbalik dalam laporan laba rugi selama periode sesuai dengan IAS
36 (jika ada); (Vi)
setiap amortisasi diakui selama periode; (Vii) selisih kurs bersih yang timbul dari
penjabaran keuangan
pernyataan ke dalam mata uang presentasi, dan penjabaran dari sebuah operasi asing
ke dalam mata uang penyajian entitas; dan (viii) perubahan lain dalam jumlah tercatat
selama periode tersebut.
119 Sebuah kelas aset tidak berwujud adalah pengelompokan aset yang sifatnya serupa dan digunakan dalam
operasi entitas. Contoh kelas terpisah mungkin termasuk: (a)
nama-nama merek;
(B) mastheads dan judul penerbitan; (C)
perangkat lunak komputer; (D)
lisensi dan waralaba; (E)
hak cipta, paten dan hak kekayaan industri lainnya, layanan dan operasi hak; (F)
resep, formula, model, desain dan prototipe; dan (g)
aset tidak berwujud dalam pengembangan.
Kelas-kelas yang disebutkan di atas adalah terpilah (dikumpulkan) menjadi lebih kecil kelas (besar) jika hasil
ini dalam informasi yang lebih relevan bagi para pengguna laporan keuangan. 120
Entitas mengungkapkan informasi tentang aset tidak berwujud gangguan sesuai dengan IAS 36 selain
informasi yang diperlukan oleh ayat 118 (e) (iii) - (v).

IAS 38
121 IAS 8 membutuhkan suatu entitas untuk mengungkapkan sifat dan jumlah perubahan dalam estimasi akuntansi
yang memiliki dampak material pada periode saat ini atau diharapkan memiliki dampak material pada periode
berikutnya. Pengungkapan tersebut dapat timbul dari perubahan: (a)
penilaian masa manfaat aset tidak berwujud ini; (B)
metode amortisasi; atau (c)
nilai residu.
122 Entitas juga harus mengungkapkan: (a)
untuk aset tidak berwujud dinilai sebagai memiliki umur manfaat tidak terbatas, nilai tercatat aset itu
dan alasan mendukung penilaian suatu masa manfaat yang tidak terbatas. Dalam memberikan
alasan-alasan ini, entitas harus menguraikan faktor (s) yang memainkan peran penting dalam
menentukan bahwa aset memiliki masa manfaat yang tidak terbatas. (B)
deskripsi, periode amortisasi tercatat dan sisa aset tak berwujud individu yang merupakan
bahan untuk laporan keuangan entitas. (C)
untuk aset tidak berwujud yang diperoleh dengan cara hibah pemerintah dan pada awalnya diakui pada
nilai wajar (lihat paragraf 44): (i)
nilai wajar pada awalnya diakui untuk aset tersebut; (Ii)
Jumlah tercatat; dan
(Iii) apakah mereka diukur setelah pengakuan di bawah model biaya atau
model revaluasi.
(D) keberadaan dan jumlah tercatat dari aset tidak berwujud yang judulnya dibatasi dan jumlah
tercatat aset tidak berwujud dijaminkan untuk kewajiban. (E)
jumlah komitmen kontrak untuk akuisisi aset tak berwujud.
123 Ketika entitas menggambarkan faktor (s) yang memainkan peran penting dalam menentukan bahwa masa
manfaat aset tidak berwujud adalah tidak terbatas, entitas mempertimbangkan daftar faktor dalam ayat 90.
aset tidak berwujud diukur setelah pengakuan menggunakan model

revaluasi
124 Jika aset tidak berwujud dicatat pada jumlah yang dinilai kembali, suatu entitas harus mengungkapkan hal berikut: (a)
oleh kelas aset tidak berwujud: (i)
tanggal efektif penilaian kembali; (Ii)
jumlah tercatat aset tidak berwujud dinilai kembali; dan (iii)
jumlah tercatat yang akan telah diakui telah kelas revaluasi aktiva tidak berwujud telah
diukur setelah pengakuan menggunakan model biaya dalam ayat 74;

IAS 38
(B) jumlah surplus revaluasi yang berhubungan dengan berwujud aset pada awal dan akhir
periode, menunjukkan perubahan selama periode dan setiap pembatasan distribusi
keseimbangan kepada pemegang saham; dan C)
metode dan asumsi signifikan yang diterapkan dalam memperkirakan nilai wajar aset.
125 Mungkin perlu untuk agregat kelas aset yang dinilai kembali ke dalam kelas yang lebih besar untuk tujuan
pengungkapan. Namun, kelas tidak dikumpulkan apakah ini akan menghasilkan kombinasi dari kelas aset
tidak berwujud yang mencakup jumlah yang diukur di bawah kedua biaya dan revaluasi model.
pengeluaran penelitian dan pengembangan
126 Entitas mengungkapkan jumlah agregat pengeluaran penelitian dan pengembangan diakui sebagai
beban selama periode tersebut.
127 Penelitian dan belanja pembangunan terdiri dari semua pengeluaran yang dapat diatribusikan secara
langsung untuk kegiatan penelitian atau pengembangan (lihat paragraf 66 dan 67 untuk bimbingan pada jenis
pengeluaran untuk dimasukkan untuk tujuan persyaratan pengungkapan dalam ayat 126).
Informasi lainnya
128 Entitas dianjurkan, tetapi tidak diperlukan, untuk mengungkapkan informasi berikut: (a)
deskripsi dari setiap aset tidak berwujud sepenuhnya diamortisasi yang masih digunakan; dan B)
deskripsi singkat tentang aset tidak berwujud signifikan dikendalikan oleh entitas tetapi tidak diakui
sebagai aset karena mereka tidak memenuhi kriteria pengakuan dalam Pernyataan ini atau karena
mereka diperoleh atau dihasilkan sebelum versi IAS 38 Aset tidak berwujud diterbitkan pada tahun 1998
adalah efektif.
ketentuan peralihan dan tanggal efektif
129 [Dihapus]
130 Entitas harus menerapkan standar ini: (a)
untuk mengatur akuntansi untuk aset tidak berwujud yang diperoleh dalam kombinasi bisnis yang tanggal perjanjian
adalah pada atau setelah tanggal 31 Maret 2004; dan B)
dengan akuntansi untuk semua aset tak berwujud lainnya prospektif dari awal periode tahunan
pertama yang dimulai pada atau setelah tanggal 31 Maret 2004. Dengan demikian, entitas tidak akan
menyesuaikan jumlah tercatat aset tak berwujud yang diakui pada tanggal tersebut. Namun, entitas
harus, pada tanggal tersebut, menerapkan Standar ini untuk menilai kembali masa manfaat aset tidak
berwujud tersebut. Jika, sebagai akibat dari penilaian ulang itu, entitas perubahan penilaian atas masa
manfaat aset, perubahan itu akan dicatat sebagai perubahan estimasi akuntansi sesuai dengan IAS 8.

IAS 38
130A Entitas harus menerapkan amandemen dalam ayat 2 untuk periode tahunan
yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2006. Jika entitas menerapkan IFRS 6 untuk periode sebelumnya, mereka
amandemen harus diterapkan selama periode sebelumnya. 130B
IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan ( sebagaimana telah diubah pada tahun 2007) diubah terminologi yang
digunakan di seluruh SAK. Selain itu diubah paragraf 85, 86 dan 118 (e) (iii). Entitas harus menerapkan mereka
amandemen untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2009. Jika entitas menerapkan IAS
1 (revisi 2007) untuk periode sebelumnya, amandemen harus diterapkan selama periode sebelumnya. 130C
IFRS 3 (sebagai revisi tahun 2008) diubah paragraf 12, 33-35, 68, 69, 94 dan 130, dihapus paragraf 38 dan
129 dan ditambahkan ayat 115a. Perbaikan SAK
diterbitkan pada bulan April 2009 diubah paragraf 36 dan 37. Entitas harus menerapkan mereka amandemen
prospektif untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Juli 2009. Oleh karena itu, jumlah yang
diakui untuk aset tidak berwujud dan goodwill dalam kombinasi bisnis sebelum tidak akan disesuaikan.
Jika entitas menerapkan IFRS 3 (revisi
2008) untuk periode sebelumnya, itu akan berlaku perubahan untuk itu periode sebelumnya dan mengungkapkan fakta
bahwa.
130D Paragraf 69, 70 dan 98 telah diubah dan ayat 69A ditambahkan oleh
Perbaikan SAK dikeluarkan pada Mei 2008. Entitas harus menerapkan mereka amandemen untuk periode tahunan
yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2009. Penerapan lebih dini diperkenankan. Jika entitas menerapkan perubahan
untuk periode sebelumnya itu akan mengungkapkan fakta bahwa. 130E
Perbaikan SAK diterbitkan pada bulan April 2009 diubah paragraf 40 dan 41. Entitas harus menerapkan mereka
amandemen prospektif untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Juli 2009. Penerapan lebih dini
diperkenankan. Jika entitas menerapkan perubahan untuk periode sebelumnya itu akan mengungkapkan fakta
bahwa.
Bursa aktiva sejenis
131 Persyaratan dalam paragraf 129 dan 130 (b) menerapkan standar ini secara prospektif berarti bahwa jika
pertukaran aset diukur sebelum tanggal efektif Pernyataan ini atas dasar jumlah tercatat aset yang
diserahkan, entitas tidak menyatakan kembali tercatat dari aset yang diperoleh untuk mencerminkan nilai
wajarnya pada tanggal akuisisi.
penerapan lebih dini
132 Entitas yang ayat 130 berlaku didorong untuk menerapkan persyaratan Standar ini sebelum tanggal efektif
ditentukan dalam ayat 130. Namun, jika entitas menerapkan Pernyataan ini sebelum tanggal tersebut efektif,
hal itu juga berlaku IFRS 3 dan IAS 36 (sebagai revisi 2004) pada waktu yang sama.
Penarikan IAS 38 (diterbitkan 1998)
133 Standar ini menggantikan IAS 38 Aset tidak berwujud ( diterbitkan pada tahun 1998).

IAS 38.en - Id

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

IAS 38.en - Id

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

IAS 38

Akuntansi Internasional Standar 38

Aset tidak berwujud

IAS 38 kemudian diubah dengan SAK berikut:

• IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan

• IFRS 2 Share berbasis Payment ( diterbitkan Februari 2004)

• IAS 23 Biaya Pinjaman ( sebagai direvisi pada bulan Maret 2007) *

• Perbaikan SAK ( dikeluarkan Mei 2008) *

• Perbaikan SAK ( dikeluarkan April 2009). †

• SIC-29 Layanan Pengaturan Konsesi: Pengungkapan ( dikeluarkan Desember 2001)

• IFRIC 12 Pengaturan layanan Konsesi

* tanggal efektif 1 Januari 2009 †

tanggal efektif 1 Juli 2009

© IFRS Yayasan A923

INTERNASIONAL AKUNTANSI STANDAR 38

aset tidak berwujud 9-17

manfaat ekonomi masa depan 17

PENGAKUAN DAN PENGUKURAN 18-67

akuisisi terpisah 25-32

Akuisisi sebagai bagian dari kombinasi bisnis 33-43

Akuisisi dengan cara hibah pemerintah 44

Pertukaran aset 45-47

Internal yang dihasilkan goodwill 48-50

Internal yang dihasilkan aset tidak berwujud 51-67

tahap penelitian 54-56

tahap pengembangan 57-64

Biaya aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal 65-67

PENGAKUAN BEBAN AN 68-71

biaya masa lalu tidak diakui sebagai aset 71

PENGUKURAN SETELAH PENGAKUAN 72-87

model revaluasi 75-87

HIDUP YANG BERGUNA 88-96

ASET TIDAK BERWUJUD DENGAN KEHIDUPAN BERGUNA HINGGA 97-106

periode amortisasi dan metode amortisasi 97-99

Nilai sisa 100-103

Ulasan periode amortisasi dan metode amortisasi 104-106

ASET TIDAK BERWUJUD DENGAN KEHIDUPAN BERGUNA DITENTUKAN 107-110

Ulasan penilaian masa manfaat 109-110

A924 © IFRS Yayasan

Pemulihan atas MEMBAWA KERUGIAN JUMLAH-PENURUNAN NILAI 111

Pensiun DAN PELEPASAN 112-117

pengeluaran penelitian dan pengembangan 126-127

Informasi lainnya 128

KETENTUAN PERALIHAN DAN TANGGAL EFEKTIF 130-132

Bursa aktiva sejenis 131

penerapan lebih dini 132

PENARIKAN IAS 38 (DITERBITKAN 1998) 133

PERSETUJUAN DENGAN DEWAN IAS 38 DITERBITKAN DALAM Maret 2004 DASAR

UNTUK KESIMPULAN PENDAPAT BERBEDA CONTOH ILUSTRASI

Menilai masa manfaat aset tidak berwujud

© IFRS Yayasan A925

A926 © IFRS Yayasan

2004. Penerapan lebih dini dianjurkan.

Alasan untuk merevisi IAS 38

metode akuntansi untuk kombinasi bisnis; (B)

diasumsikan dalam kombinasi bisnis; (C)

dalam penggabungan usaha atas biaya kombinasi; dan (e)

© IFRS Yayasan A927

Ringkasan perubahan utama

Definisi aset tidak berwujud

kewajiban; atau (b)

Kriteria untuk pengakuan awal

secara terpisah atau dalam kombinasi bisnis. (B)