núm.

Factura 3.3
No te la puedes perder!!
!!

Mente
millonaria OPERACIONES
INEXISTENTES
(Art. 69-B del CFF)
¿Qué debo hacer?

¿CÓMO REMUNERAR
A MIS TRABAJADORES?
2018

LA CUESTA DE ENERO
10 CONSEJOS PARA SOBREVIVIR EN 2018!!

365 15 casos
prácticos
EL FIDEICOMISO COMO PROTECCION PATRIMONIAL
ESTIMADOS LECTORES:
Estamos emocionados porque arrancamos nuestra revista
“Beneficios Fiscales” para el 2018, con la intención de propor-
cionarles a todos nuestros colegas, material práctico, directo
y con un lenguaje sencillo para contadores de la PYMES que
les permita conocer el mundo de los impuestos. La revista
será quincenal, con 15 casos prácticos, así al final del año,
usted contará con 365 casos prácticos para su aplicación
inmediata.

Nuestra experiencia de más de 30 años formando contado-

res y abogados en la materia fiscal nos avala para brindarles
un espacio de conocimiento que seguramente disfrutarán y
utilizarán para su trabajo y su desarrollo profesional.

Para este número les tenemos artículos verdaderamente

importantes para iniciar el año con el pie derecho.

Beneficios Fiscales ha sido diseñada considerando que lo

más importante es incrementar el patrimonio de las empre-
sas utilizando los beneficios fiscales que contemplan las
leyes, por lo que encontrará que la combinación de cono-
cimientos legales, financieros, empresariales, contables y
fiscales se entrelazan para hacer un todo que le pueda ser de
gran utilidad.

Solo resta desearles el mejor de los años y esperando que sus

retos y sueños se cumplan. ¡Feliz año 2018!

LIC. Y C.P. JOSÉ CORONA FUNES

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POR

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¿CÓMO INCREMENTAR
MI PATRIMONIO EN 2018?
¡¡CON BENEFICIOS FISCALES!!

CASO PRÁCTICO 1
OBJETIVO
Al finalizar, el lector podrá conocer el concepto de patrimonio y sus etapas desde el punto de vista financiero, así
como el tratamiento fiscal que implica el incremento patrimonial para el 2018 en personas físicas y morales para
efectos de la LISR.

DIRIGIDO A
Contadores, administradores, socios y en general toda persona que tenga bajo su responsabilidad el incremento
patrimonial en la empresa considerando los beneficios que le otorga la ley para el 2018.

REFLEXIÓN
Para iniciar este año es importante que las personas conozcan las etapas del patrimonio y su formación, ya que
algunos de los compromisos será ahorrar, trabajar e invertir inteligentemente. El elaborar el Balance General y su
Estado de Resultados al principio de cada ejercicio y otro al final del mismo, le permitirá a usted observar su
crecimiento patrimonial el cual puede ser obtenido poniendo diversas estrategias empresariales, financieras,
legales y fiscales para el ejercicio 2018.

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Para iniciar este año es importante que las personas
conozcan las etapas del patrimonio y su formación, ya
que algunos de los compromisos será ahorrar, trabajar e
invertir inteligentemente.
El elaborar el Balance General y su Estado de Resultados
al principio de cada ejercicio y otro al final del mismo, le
permitirá a usted observar su crecimiento patrimonial el
cual puede ser obtenido poniendo diversas estrategias
empresariales, financieras, legales y fiscales para el ejerci-
cio 2018.
FUNDAMENTO JURÍDICO
Artículos 16 y 78 Ley ISR (Personas Morales)
Artículo 141 de la LISR (Personas Físicas).
CAPÍTULO I
DE LOS INGRESOS
Artículo 16. Las personas morales residentes en el
país, incluida la asociación en participación, acumularán
la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en
servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obten-
gan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus
establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por
inflación acumulable es el ingreso que obtienen los
contribuyentes por la disminución real de sus deudas.
Para los efectos de este Título, no se consideran ingresos
los que obtenga el contribuyente por aumento de
capital, por pago de la pérdida por sus accionistas, por
primas obtenidas por la colocación de acciones que
emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus
acciones el método de participación ni los que obtengan
con motivo de la revaluación de sus activos y de su
capital.
Artículo 78. Las personas morales residentes en
México que reduzcan su capital determinarán la utilidad
distribuida, conforme a lo siguiente:
Para determinar el capital de aportación actualizado, las
personas morales llevarán una cuenta de capital de
aportación que se adicionará con las aportaciones de
capital, las primas netas por suscripción de acciones
efectuadas por los socios o accionistas, y se disminuirá
con las reducciones de capital que se efectúen. Para los
efectos de este párrafo, no se incluirá como capital de
aportación el correspondiente a la reinversión o capita-
lización de utilidades o de cualquier otro concepto que
conforme el capital contable de la persona moral ni el
proveniente de reinversiones de dividendos o utilidades
en aumento de capital de las personas que los
distribuyan realizadas dentro de los treinta días siguien-
tes a su distribución. Los conceptos correspondientes a
aumentos de capital mencionados en este párrafo se
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adicionarán a la cuenta de capital de aportación en el
momento en el que se paguen y los conceptos relativos a
reducciones de capital se disminuirán de la citada cuenta
en el momento en el que se pague el reembolso.
El saldo de la cuenta prevista en el párrafo anterior que se
tenga al día del cierre de cada ejercicio se actualizará por
el periodo comprendido desde el mes en el que se
efectuó la última actualización y hasta el mes de cierre
del ejercicio de que se trate. Cuando se efectúen aporta-
ciones o reducciones de capital, con posterioridad a la
actualización prevista en este párrafo, el saldo de la
cuenta que se tenga a esa fecha se actualizará por el
periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó
la última actualización y hasta el mes en el que se pague
la aportación o el reembolso, según corresponda.
CAPÍTULO IX
DE LOS DEMÁS INGRESOS QUE OBTENGAN
LAS PERSONAS FÍSICAS
Artículo 141. Las personas físicas que obtengan
ingresos distintos de los señalados en los capítulos
anteriores, los considerarán percibidos en el monto en
que al momento de obtenerlos incrementen su patrimo-
nio, salvo en los casos de los ingresos a que se refieren los
artículos 143, fracción IV y 177 de esta Ley, caso en el que
se considerarán percibidos en el ejercicio fiscal en el que
las personas morales, entidades, fideicomisos, asocia-
ciones en participación, fondos de inversión o cualquier
otra figura jurídica, cuyos ingresos estén sujetos a
regímenes fiscales preferentes, los acumularían si
estuvieran sujetas al Título II de esta Ley.
Análisis del texto
1. ¿Cuál es una definición de patrimonio?
La palabra patrimonio viene del latín patri (‘padre’) y
monium (‘recibido’), que significa «lo recibido por línea
paterna».
El concepto de patrimonio se remonta al derecho
romano temprano (durante la República romana), perio-
do en el cual era la propiedad familiar y heredable de los
patricios (de pater, ‘padre’) que se transmitía de
generación a generación y a la cual todos los miembros
de una gens o familia amplia tenían derecho.
Desde el punto de vista contable el patrimonio se
compone de la diferencia de activos menos pasivos.
La mayoría de los autores conceptúan el origen de la
teoría del patrimonio a la obra de Aubry y Rau en 1873.
Ellos definen patrimonio como “el conjunto de relaciones
jurídicas valorables en dinero, que son los activos o
pasivos de una misma persona, y que se considera una
universalidad jurídica”.
2. ¿Qué se entiende por Patrimonio de los
socios?
Si bien existe el patrimonio en la empresa, los socios
también cuentan con su propio patrimonio, el cual está
conformado por su casa, auto, bienes muebles, etc.
Ejemplo patrimonio del socio: Activos: $ 10,000,000.00
Pasivos: $ 2,000,000.00 el Capital o Patrimonio es de $
8,000,000.00
Existen diversos diseños de patrimonio, algunas perso-
nas se dedican a una actividad profesional (contador,
abogado, ingeniero, etc.) y adicionalmente tienen bienes
inmuebles en una empresa donde los rentan o los
venden.
Para otros su patrimonio se encuentra distribuido en
casas y automóviles. Todos buscan maximizar sus benefi-
cios obteniendo la mejor combinación.
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3. ¿Existen libros que hablan de cómo
generar mayor patrimonio o riqueza?
Claro que sí, alguna ocasión esperando un avión, por
ociosidad me puse a contar el número de libros de
autoayuda sobre cómo hacerse millonario y como ser
feliz, y aunque usted no lo crea mi estadística fue ese día
que hay más libros sobre el dinero que de la felicidad.
Para este año de 2018, acabo de escribir un libro sobre
planeación patrimonial que seguramente le será de
utilidad, se lo recomendamos.
4. ¿Cómo se podría planear el patrimonio
por etapas de la vida?
Etapa I. El nacimiento del patrimonio puede ser por
diferentes fuentes, pudiendo ser por:
Ingresos activos: intervención directa de la persona con
su fuerza de trabajo, como puede ser el trabajo asalaria-
do, o como trabajador independiente prestando su
servicio personal o por:
Ingresos pasivos: como intereses, rentas, regalías,
plusvalía, comisiones, etc., donde la intervención de la
persona se reduce.
Etapa II. El crecimiento patrimonial. Esta etapa se da
cuando usted ha adquirido la independencia financiera,
la cual consiste en que usted no se debe de preocupar de
los gastos mensuales de su familia (comida, ropa, viajes,
etc.), superada esta etapa pasemos a la siguiente.
Etapa III. La etapa del desarrollo patrimonial. Consiste en
que su patrimonio se está generando cada día más por
medio de los ingresos pasivos y ha obtenido bienes
muebles e inmuebles que le proporcionan dinero para
seguir adquiriendo más y se relaciona con la frase “dinero
llama a dinero”.
Etapa IV. La madurez en el patrimonio. Es cuando usted
ha consolidado su patrimonio y debe de ocuparse en
transmitirlos a la siguiente generación de la mejor forma.
Cuando su patrimonio no es vulnerable, podríamos
declarar que se encuentra en la etapa de madurez, donde
se han dejado las decisiones con mayores riesgos y
aunque podría tomarlas con mayor tranquilidad opta por
conservar y proteger su patrimonio.
Etapa V. La última etapa que es la Herencia. Considerada
tan importante como el nacimiento del patrimonio, es
obligación del inversor capacitar a la siguiente
generación en el cuidado del patrimonio, advirtiendo e
instru
yendo en lo que se debe realizar.
Es recomendable que en esta etapa se pueda asesorar
adecuadamente de abogados, contadores, notarios, etc.
para que el patrimonio que tenga pueda llegar en la
mayor cuantía a la siguiente generación. Existen en el
mercado especialistas en planeación patrimonial, en
nuestro despacho tenemos asesores que le pueden
hacer un diseño a la medida.
5. ¿Qué factores juegan en el desarrollo
y crecimiento del patrimonio (Ingresos
pasivos)?
La ACTITUD y APTITUD son dos factores que ayudarán a
incrementar el patrimonio de los socios.
Según Robert Kiyosaki el nivel de escolaridad no es el
factor fundamental, sino de rodearse de personas que
cuenten con habilidades y conocimientos que les
puedan ser útiles. En esto estamos parcialmente de
acuerdo, debido a que una preparación sólida en un área
del conocimiento puede ayudar lograr mayores objeti-
vos.
La siguiente infografía muestra a los millonarios sin título
universitario.

RICHARD
BRANSON
US$ 4.200

MARK
ZUCKERBERG
US$ 12.600

STEVE JOBS
US$ 10.200

BILL GATES
US$ 68.000

MICHAEL
DELL
US$ 14.700
6. ¿Qué han hecho los más ricos para
incrementar su patrimonio? 7. ¿Qué ingresos pasivos debería desarro
llar el socio para acrecentar su
Es una pregunta muy compleja, debido a que cada caso patrimonio?
es diferente, pero los estudiosos del patrimonio
consideran que su perseverancia y hábitos de trabajo, Una parte de la asesoría patrimonial consiste en que el
ahorro e inversión han permitido acrecentarlo. socio valore la generación de ingresos pasivos.

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El siguiente gráfico muestra 10 tipos de ingresos pasivos.
1 INTERESES/DINERO
Tasa de préstamo
2 RENTAS
Inmuebles
3 regalias/marcas
derechos de autor
Negocios por Internet-Cursos-Publicidad
4 dividendos
Acciones, Bonos (En bolsa y fuera de bolsa)
5 PLUSVALOR
Inmuebles (Propiedad ejidal)
6 GANANCIAS EN
CAMBIO
Dólares, Euros, etc.
7 utilidades
Multinivel, franquicia, duplicación
8 comisiones
9 pensión
10 herencia
Como se observa en el anterior gráfico usted deberá de
valor que tipo de ingresos pasivos tiene en mayor
porcentaje que los otros, lo que le permitirá autodiag-
nósticarse y ver que otros ingresos pasivos puede obte-
ner.
Es de considerarse que por cada ingreso pasivo que tiene
deberá de pagar impuestos con los beneficios fiscales
que implica en cada caso, así tenemos como ejemplo lo
siguiente, si se tienen ganancia por la venta de acciones
como persona física en bolsa deberá de pagar el 10% por
ello, o si opta por rentar bienes inmuebles podrá tener
derecho a la deducción ciega del 35%, o en el caso del
incremento de los inmuebles por plus valor, solo pagará
el ISR hasta que los enajena, ya que cuando alguien le
pague el precio incrementado lo comparara contra el
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35%, o en el caso del incremento de los inmuebles por
plus valor, solo pagará el ISR hasta que los enajena, ya
que cuando alguien le pague el precio incrementado lo
comparara contra el costo actualizado dando por
diferencia una ganancia por venta de inmuebles.
8. ¿Es importante formular los estados
financieros (balance general y estado de
resultados para conocer el comporta-
miento del patrimonio)?
Una de las actividades fundamentales de un planeador
patrimonial, es echar mano de conocimientos finan-
cieros, empresariales, legales y tributarios con la finalidad
de incrementar el patrimonio de la empresa y de los
socios. Como se observa el objetivo no es dejar de pagar
impuestos, sino incrementar el patrimonio a través de
diferentes tipos de estrategias o medidas.
En mi práctica profesional, me ha funcionado formular
los estados financieros con la información con que
cuenta el socio, formando sus activos, pasivos y capital en
forma aproximada sin esperar la información del conta-
dor, la utilidad de esta técnica es que el socio conozca de
inmediato y por él mismo su patrimonio de inmediato,
para posteriormente elaborar los estados financieros que
él desea al final del ejercicio, para pasar así a las acciones
SIGNIFICATIVAS que incidirán en la generación del
mismo.
9. ¿Qué acciones SIGNIFICATIVAS pueden
incrementar un patrimonio?
Pudiera haber varias medidas, pero yo considero tres
muy importantes:
1. Analizar el MARGEN DE UTILIDAD en el negocio.
Ejemplo: Un transportista me vino a visitar y se dio
cuenta que su inversión en camiones (20 millones de
pesos) solo le producía 1.5 millones de utilidad al año.
La recomendación era buscar la forma de cambiar esos
20 millones en la construcción de bodegas y locales para
renta, con la intención de generar ingresos pasivos
(rentas). Buscando que su negocio de transporte sea con
camiones en arrendamiento financiero o puro y no medi-
ante la compra de los mismos con las utilidades del nego-
cio, para no absorber el peso del cambio de modelo y su
depreciación.
El resultado es que, a través de la construcción de las
bodegas, el patrimonio se incrementó en un 40%, es
decir 8 millones de pesos (20 millones por 40%), y a la vez
su negocio de transporte al no absorber el deterioro real
de los camiones su resultado fiscal disminuiría por la
deducción de la renta, generando 2.5 millones en lugar
de 1.5.
En resumen, su patrimonio se incrementaría en 10.5
millones y no en 1.5, teniendo un incremento neto de 9
millones de pesos en el ejercicio.
Si bien no todos los negocios podrán hacer los anteriores
cambios, es necesario comparar el margen de utilidad no
con otros negocios del mismo giro, ni con el rendimiento
que da el banco, sino con otras inversiones que pueden
tener mejor margen de utilidad (la construcción y venta
de inmuebles le pueden llegar a dar hasta el 100% de su
inversión, en contra de lo que le ofrece el banco por su
dinero: tasas entre el 7 u 8 % anual, ¿nota la diferencia?).
2. Incrementar las aportaciones de nuevos socios, esto
permite generar nuevas adquisiciones, dando mayores
deducciones para ISR y acreditables para IVA.
3. Incrementar los ingresos pasivos de los socios, con la
finalidad de que obtengan ingresos por otras fuentes y
no sólo por medio de sus utilidades.
4. Darle protección patrimonial a los bienes de los socios
y de la empresa, mediante figuras jurídicas como el
fideicomiso o las SAPI (Sociedades Anónimas Promotoras
de Inversión).
ASPECTOS FISCALES DEL PATRIMONIO.
10. ¿El incremento en el patrimonio de
una persona moral es un ingreso?
NO ES UN INGRESO, de acuerdo con lo que establece el
artículo 16, en su segundo párrafo de la ley del ISR.
A continuación, se incluye el texto de ley para mayor
referencia.
Artículo 16. Las personas morales residentes en el país,
incluida la asociación en participación, acumularán la
totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en
servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obten-
gan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus
establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por
inflación acumulable es el ingreso que obtienen los
contribuyentes por la disminución real de sus deudas.
Para los efectos de este Título, no se consideran ingresos
los que obtenga el contribuyente por aumento de
capital, por pago de la pérdida por sus accionistas, por
primas obtenidas por la colocación de acciones que
emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus
acciones el método de participación ni los que obtengan
con motivo de la revaluación de sus activos y de su
capital.
Comentario: Creemos que en la ley existe una confusión,
porque en las personas morales toda cantidad percibida
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en efectivo, bienes, en especie o a crédito es ingreso y si
no tuviera costos, se trasladaría del estado de resultados
enteramente al capital contable, pero no se paga por ser
capital sino por ser ingreso.
En el caso de las aportaciones que realizan los socios
estas no pasan por los ingresos (estado de resultados),
sino se carga a una cuenta de activo y se abona al capital,
reflejando el incremento patrimonial.
11. ¿Qué tipo de ingreso es el incremento
patrimonial en las personas físicas?
En el capítulo IX de los demás ingresos en su artículo 141
de la LISR, indica que se gravará cuando los ingresos
incrementen su patrimonio, se entiende por lo anterior el
“momento” de acumulación de los ingresos, más no que
el incremento patrimonial sea un ingreso.
A continuación, se incluye el texto de ley para mayor
referencia:
CAPÍTULO IX
DE LOS DEMÁS INGRESOS QUE OBTENGAN
LAS PERSONAS FÍSICAS
Artículo 141. Las personas físicas que obtengan
ingresos distintos de los señalados en los capítulos
anteriores, los considerarán percibidos en el monto en
que al momento de obtenerlos incrementen su patrimo-
nio, salvo en los casos de los ingresos a que se refieren los
artículos 143, fracción IV y 177 de esta Ley, caso en el que
se considerarán percibidos en el ejercicio fiscal en el que
las personas morales, entidades, fideicomisos, asocia-
ciones en participación, fondos de inversión o cualquier
otra figura jurídica, cuyos ingresos estén sujetos a
regímenes fiscales preferentes, los acumularían si
estuvieran sujetas al Título II de esta Ley.
Como se había dicho no es el incremento patrimonial el
que se grava sino los ingresos que proceden del estado
de resultado que provocan un incremento patrimonial,
así tenemos que si una persona física le inyecta dinero a
su negocio no deberá de pagar ISR.
12. ¿Qué son los futuros aumentos de
capital?
Para que las aportaciones para futuros aumentos de
capital se consideren como capital debe existir una
resolución de la asamblea de socios o accionistas que
indique que se capitalizará, de lo contrario deberán
formar parte del pasivo.
Cabe señalar, que el primer párrafo del Art. 48 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta (LISR) establece lo siguiente:
Para los efectos del artículo 46 de esta Ley, se considerará
deuda, cualquier obligación en numerario pendiente de
cumplimiento, entre otras: las derivadas de contratos de
arrendamiento financiero, de operaciones financieras
derivadas a que se refiere la fracción IX del artículo 22 de
la misma, las aportaciones para futuros aumentos de
capital y las contribuciones causadas desde el último día
del periodo al que correspondan y hasta el día en que
deban pagarse.
De acuerdo con esta disposición, cualquier obligación en
numerario pendiente de cumplimiento, debe conside-
rarse como una deuda para efectos del ajuste por
inflación.
La autoridad fiscal a últimas fechas ha estado al
pendiente de cambiar las aportaciones de capital social
variable en futuro aumento de capital provocando que el
contribuyente pague más impuestos por un pasivo a
través del ajuste anual por inflación acumulable.
13. ¿Qué obligaciones tienen las personas
morales por las aportaciones para
futuros aumentos de capital en efectivo?
El artículo 76 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
establece la obligación de presentar la información de los
préstamos, aportaciones para futuros aumentos de
capital o aumentos de capital que se reciban en efectivo,
en moneda nacional o extranjera, mayores de
$600,000.00.
Esto es una medida sana para invertir que los accionistas
inyecten dinero en efectivo que no haya pagado ISR con
anterioridad. Independientemente de las medidas en
materia de lavado que ya existen.
A continuación, se incluye el texto de ley para mayor
referencia.
Descarga tus tablas
interactivas en el
archivo anexo a la revista.
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CAPÍTULO IX
DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS
MORALES
Artículo 76. Los contribuyentes que obtengan
ingresos de los señalados en este Título, además de las
obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley,
tendrán las siguientes:
XVI. Informar a las autoridades fiscales, a través de los
medios y formatos que para tal efecto señale el Servicio
de Administración Tributaria mediante reglas de carácter
general, de los préstamos, aportaciones para futuros
aumentos de capital o aumentos de capital que reciban
en efectivo, en moneda nacional o extranjera, mayores a
$600,000.00, dentro de los quince días posteriores a
aquél en el que se reciban las cantidades correspondien-
tes.
¿Qué beneficios se pueden obtener a
partir del conocimiento anteriormente
visto?
Conocer las formas en que se puede incrementar el
patrimonio y cuál es su efecto fiscal, le permitirán al socio
diseñar un plan financiero-fiscal con un enfoque
diferente para el 2018. Existen pocos contadores que dan
asesoría patrimonial y fiscal, sin embargo, es una necesi-
dad apremiante en muchas empresas, ya que detecta-
mos que la mayoría de las personas físicas y morales se
preocupan por las utilidades del negocio y no de su incre-
mento patrimonial el cual puede estar representado por
una mayor diversidad de ingresos.
LAS 5 COSAS MAS
IMPORTANTES SOBRE LA
FACTURA 3.3
¡NO TE LO PUEDES PERDER !

CASO PRÁCTICO 2
OBJETIVO
Al finalizar, el lector podrá conocer las disposiciones que regulan la factura electrónica 3.3 con sus últimos cam-
bios y como evitar exponerse a la no deducibilidad y la falta de acreditamiento (ISR e IVA) en materia fiscal para
el 2018.

DIRIGIDO A
Contadores, abogados corporativos, administradores y en general toda persona que tenga bajo su responsabili-
dad la elaboración, revisión y autorización de la factura electrónica 3.3, ya que es obligatoria a partir del 01 de
enero del 2018.

REFLEXIÓN
Se anuncia la entrada en vigor con “bombo y platillo” de la nueva factura 3.3, para el 2018, como la solución a
todos los problemas del SAT, ya que pretende que el contribuyente proporcione a través de este esquema
información útil y detallada para la autoridad fiscal, la cual podrá ser aprovechada para las revisiones electróni-
cas y demás actos de fiscalización que se avecinan por parte de la autoridad fiscal. A muchos contadores les está
quitando el sueño este tema y por ello nos dedicaremos a revisarlo para brindarle un poco de tranquilidad.

Pag 11
 Consideramos que el anexo 20 de la Resolución Miscelánea excede a lo establecido en el artículo 29 y 29-A del
C.F.F. ya que adiciona información no contemplada en estos artículos. En un sentido paradójico realmente no

Federación (CFF).

-
dente su “minuciosa elaboración”.

Por lo tanto, el conocer los 5 puntos más importantes nos dará el panorama directo de los cambios en factura
3.3., para que después usted practique hasta que se vuelva un verdadero experto. Es de considerar que a partir
del 01 de enero del 2018 todo iniciará, por lo que este periodo le llamaremos de “migración forzosa”.

Por otro lado, se ve que para los contadores este esquema está representando una “piedra en el zapato” ya que
está provocando reestructuraciones importantes en la empresa y sobre todo aquellas que tienen inventarios
diversos.

FUNDAMENTO JURÍDICO
Artículo 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación

Artículo 29.
de sus establecimientos. El Servicio de Administración
actos o actividades que realicen, por los ingresos que se Tributaria establecerá mediante reglas de carácter
perciban o por las retenciones de contribuciones que
efectúen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante sujetará el uso del sello digital de los contribuyentes.
documentos digitales a través de la página de Internet
del Servicio de Administración Tributaria. Las personas
que adquieran bienes disfruten de su uso o goce tempo- podrá efectuarse mediante formato electrónico que
ral, reciban servicios o aquéllas a las que les hubieren
retenido contribuciones deberán solicitar el comproban- solicitante.

III. Cumplir los requisitos establecidos en el artículo 29-A

de este Código.
deberán cumplir con las obligaciones siguientes:
IV. Remitir al Servicio de Administración Tributaria, antes
I.
vigente. Internet respectivo a través de los mecanismos digitales
que para tal efecto determine dicho órgano desconcen-
II. Tramitar ante el Servicio de Administración Tributaria el trado mediante reglas de carácter general, con el objeto
de que éste proceda a:

Los contribuyentes podrán optar por el uso de uno o más a) Validar el cumplimiento de los requisitos establecidos
- en el artículo 29-A de este Código.

mediante documentos digitales. El sello digital permitirá b)

por Internet que expidan las personas físicas y morales, el c) Incorporar el sello digital del Servicio de Adminis-
cual queda sujeto a la regulación aplicable al uso de la tración Tributaria.

El Servicio de Administración Tributaria podrá autorizar a

Los contribuyentes podrán tramitar la obtención de un
digitales por Internet para que efectúen la validación,
establecimientos o locales, o bien, tramitar la asignación de folio e incorporación del sello a que se

Pag 12
refiere esta fracción.
Los proveedores de certificación de comprobantes
fiscales digitales por Internet a que se refiere el párrafo
anterior deberán estar previamente autorizados por el
Servicio de Administración Tributaria y cumplir con los
requisitos que al efecto establezca dicho órgano descon-
centrado mediante reglas de carácter general.
El Servicio de Administración Tributaria podrá revocar las
autorizaciones emitidas a los proveedores a que se refiere
esta fracción, cuando incumplan con alguna de las
obligaciones establecidas en este artículo, en la
autorización respectiva o en las reglas de carácter gener-
al que les sean aplicables.
Para los efectos del segundo párrafo de esta fracción, el
Servicio de Administración Tributaria podrá proporcionar
la información necesaria a los proveedores autorizados
de certificación de comprobantes fiscales digitales por
Internet.
V. Una vez que al comprobante fiscal digital por Internet
se le incorpore el sello digital del Servicio de Adminis-
tración Tributaria o, en su caso, del proveedor de certifi-
cación de comprobantes fiscales digitales, deberán
entregar o poner a disposición de sus clientes, a través de
los medios electrónicos que disponga el citado órgano
desconcentrado mediante reglas de carácter general, el
archivo electrónico del comprobante fiscal digital por
Internet y, cuando les sea solicitada por el cliente, su
representación impresa, la cual únicamente presume la
existencia de dicho comprobante fiscal.
VI. Cumplir con las especificaciones que en materia de
informática determine el Servicio de Administración
Tributaria mediante reglas de carácter general.
Los contribuyentes podrán comprobar la autenticidad de
los comprobantes fiscales digitales por Internet que
reciban consultando en la página de Internet del Servicio
de Administración Tributaria si el número de folio que
ampara el comprobante fiscal digital fue autorizado al
emisor y si al momento de la emisión del comprobante
fiscal digital, el certificado que ampare el sello digital se
encontraba vigente y registrado en dicho órgano
desconcentrado.
En el caso de las devoluciones, descuentos y bonifica-
ciones a que se refiere el artículo 25 de la Ley del Impues-
to sobre la Renta, se deberán expedir comprobantes
fiscales digitales por Internet.
El Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas
de carácter general, podrá establecer facilidades
administrativas para que los contribuyentes emitan sus
comprobantes fiscales digitales por medios propios, a
Pag 13
través de proveedores de servicios o con los medios
electrónicos que en dichas reglas determine. De igual
forma, a través de las citadas reglas podrá establecer las
características de los comprobantes que servirán para
amparar el transporte de mercancías.
Artículo 29-A. Los comprobantes fiscales digitales a
que se refiere el artículo 29 de este Código, deberán
contener los siguientes requisitos:
I.La clave del registro federal de contribuyentes de quien
los expida y el régimen fiscal en que tributen conforme a
la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratándose de
contribuyentes que tengan más de un local o
establecimiento, se deberá señalar el domicilio del local o
establecimiento en el que se expidan los comprobantes
fiscales.
II.El número de folio y el sello digital del Servicio de
Administración Tributaria, referidos en la fracción IV,
incisos b) y c) del artículo 29 de este Código, así como el
sello digital del contribuyente que lo expide.
III.El lugar y fecha de expedición.
IV.La clave del registro federal de contribuyentes de la
persona a favor de quien se expida.
Cuando no se cuente con la clave del registro federal de
contribuyentes a que se refiere esta fracción, se señalará
la clave genérica que establezca el Servicio de Adminis-
tración Tributaria mediante reglas de carácter general.
Tratándose de comprobantes fiscales que se utilicen para
solicitar la devolución del impuesto al valor agregado a
turistas extranjeros o que amparen ventas efectuadas a
pasajeros internacionales que salgan del país vía aérea,
terrestre o marítima, así como ventas en establecimien-
tos autorizados para la exposición y ventas de mercan-
cías extranjeras o nacionales a pasajeros que arriben al
país en puertos aéreos internacionales, conjuntamente
con la clave genérica que para tales efectos establezca el
Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general, deberán contener los datos de identifi-
cación del turista o pasajero y del medio de transporte en
que éste salga o arribe al país, según sea el caso, además
de cumplir con los requisitos que señale el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter
general.
V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o
mercancías o descripción del servicio o del uso o goce
que amparen.
Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a
continuación se indican, deberán cumplir adicional-
mente con lo que en cada caso se específica:
a) Los que se expidan a las personas físicas que cumplan
sus obligaciones fiscales por conducto del coordinado,
las cuales hayan optado por pagar el impuesto
individualmente de conformidad con lo establecido por
el artículo 73, quinto párrafo de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, deberán identificar el vehículo que les corre-
sponda.
b) Los que amparen donativos deducibles en términos de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, deberán señalar
expresamente tal situación y contener el número y fecha
del oficio constancia de la autorización para recibir
dichos donativos o, en su caso, del oficio de renovación
correspondiente. Cuando amparen bienes que hayan
sido deducidos previamente, para los efectos del impues-
to sobre la renta, se indicará que el donativo no es
deducible.
c) Los que se expidan por la obtención de ingresos por
arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles, deberán contener el
número de cuenta predial del inmueble de que se trate o,
en su caso, los datos de identificación del certificado de
participación inmobiliaria no amortizable.
d) Los que expidan los contribuyentes sujetos al impues-
to especial sobre producción y servicios que enajenen
tabacos labrados de conformidad con lo establecido por
el artículo 19, fracción II, último párrafo de la Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, deberán
especificar el peso total de tabaco contenido en los
tabacos labrados enajenados o, en su caso, la cantidad de
cigarros enajenados.
e) Los que expidan los fabricantes, ensambladores,
comercializadores e importadores de automóviles en
forma definitiva, cuyo destino sea permanecer en territo-
rio nacional para su circulación o comercialización,
deberán contener el número de identificación vehicular y
la clave vehicular que corresponda al automóvil.
El valor del vehículo enajenado deberá estar expresado
en el comprobante correspondiente en moneda
nacional.
Para efectos de esta fracción se entiende por automóvil la
definición contenida en el artículo 5 de la Ley Federal del
Impuesto sobre Automóviles Nuevos.
Cuando los bienes o las mercancías no puedan ser identi-
ficados individualmente, se hará el señalamiento expreso
de tal situación.
VI.El valor unitario consignado en número.
Los comprobantes que se expidan en los supuestos que
Pag 14
a continuación se indican, deberán cumplir adicional-
mente con lo que en cada caso se especifica:
a) Los que expidan los contribuyentes que enajenen
lentes ópticos graduados, deberán separar el monto que
corresponda por dicho concepto.
b) Los que expidan los contribuyentes que presten el
servicio de transportación escolar, deberán separar el
monto que corresponda por dicho concepto.
c) Los relacionados con las operaciones que dieron lugar
a la emisión de los documentos pendientes de cobro de
conformidad con lo establecido por el artículo 1o.-C,
fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
deberán consignar la cantidad efectivamente pagada por
el deudor cuando los adquirentes hayan otorgado
descuentos, rebajas o bonificaciones.
VII. El importe total consignado en número o letra,
conforme a lo siguiente:
a) Cuando la contraprestación se pague en una sola
exhibición, en el momento en que se expida el compro-
bante fiscal digital por Internet correspondiente a la
operación de que se trate, se señalará expresamente
dicha situación, además se indicará el importe total de la
operación y, cuando así proceda, el monto de los impues-
tos trasladados desglosados con cada una de las tasas del
impuesto correspondiente y, en su caso, el monto de los
impuestos retenidos.
Los contribuyentes que realicen las operaciones a que se
refieren los artículos 2o.-A de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado; 19, fracción II de la Ley del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios, y 11, tercer párrafo de la Ley
Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, no
trasladarán el impuesto en forma expresa y por separado,
salvo tratándose de la enajenación de los bienes a que se
refiere el artículo 2o., fracción I, incisos A), D), F), G), I) y J)
de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servi-
cios, cuando el adquirente sea, a su vez, contribuyente de
este impuesto por dichos bienes y así lo solicite.
Tratándose de contribuyentes que presten servicios
personales, cada pago que perciban por la prestación de
servicios se considerará como una sola exhibición y no
como una parcialidad.
b) Cuando la contraprestación no se pague en una sola
exhibición se emitirá un comprobante fiscal digital por
Internet por el valor total de la operación en el momento
en que ésta se realice y se expedirá un comprobante
fiscal digital por Internet por cada uno de los pagos que
se reciban posteriormente, en los términos que establez-
ca el Servicio de Administración Tributaria mediante
 ANÁLISIS DEL TEXTO
reglas de carácter general, los cuales deberán señalar el
folio del comprobante fiscal digital por Internet emitido
1. ¿Qué es una factura electrónica?El
por el total de la operación, señalando además, el valor
nombre correcto es COMPROBANTE FISCAL DIGITAL POR
total de la operación, y el monto de los impuestos reteni-
INTERNET (CFDI) el cual la gente conoce popular-
dos, así como de los impuestos trasladados, desglosando
mente como factura electrónica, el cual se podría definir
cada una de las tasas del impuesto correspondiente, con
como el documento electrónico que se formula por parte
las excepciones precisadas en el inciso anterior.
del contribuyente al momento de realizar operaciones
que tienen que ver con sus actividades.
c) Señalar la forma en que se realizó el pago, ya sea en
efectivo, transferencias electrónicas de fondos, cheques
2. ¿Qué apartados incluye la factura elec-
nominativos o tarjetas de débito, de crédito, de servicio o
trónica en lo general?
las denominadas monederos electrónicos que autorice el
Servicio de Administración Tributaria.
En pocas palabras lo que cualquier factura debería de
contemplar (Ver anexo I y II para ver el contenido de la
VIII.Tratándose de mercancías de importación:
factura), entre otros contiene:
a) El número y fecha del documento aduanero, tratán-
Datos generales del contribuyente quien la expide
dose de ventas de primera mano.
Datos generales del contribuyente quien la recibe
Descripción del producto, servicio o actividad.
b) En importaciones efectuadas a favor de un tercero, el
Desglose de cada concepto y su importe
número y fecha del documento aduanero, los conceptos
correspondiente.
y montos pagados por el contribuyente directamente al
El desglose de los impuestos trasladados en su caso (IVA,
proveedor extranjero y los importes de las contribu-
IEPS, etc.)
ciones pagadas con motivo de la importación.
3. ¿A partir de cuándo se vuelve obliga-
IX. Los contenidos en las disposiciones fiscales, que sean
toria la factura electrónica 3.3?
requeridos y dé a conocer el Servicio de Administración
Tributaria, mediante reglas de carácter general.
Los contribuyentes podrán continuar emitiendo facturas
en la versión 3.2 hasta el 31 de diciembre del 2017, con el
Los comprobantes fiscales digitales por Internet que se
objetivo de que, durante la convivencia de versiones,
generen para efectos de amparar la retención de contri-
migren paulatinamente sus procesos de facturación.
buciones deberán contener los requisitos que determine
Por lo tanto, a partir del 1 de enero del 2018, la única
el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas
versión válida para emitir las facturas electrónicas será la
de carácter general.
3.3.
Las cantidades que estén amparadas en los comproban-
4. ¿Por qué se migró a la factura elec-
tes fiscales que no reúnan algún requisito de los estable-
trónica 3.3?
cidos en esta disposición o en el artículo 29 de este
Código, según sea el caso, o cuando los datos contenidos
La nueva versión de factura electrónica surge porque el
en los mismos se plasmen en forma distinta a lo señalado
SAT desea tener más y mejor información de la operación
por las disposiciones fiscales, no podrán deducirse o
de los contribuyentes, utilizando mayores avances
acreditarse fiscalmente.
tecnológicos.
Los comprobantes fiscales digitales por Internet sólo
5. ¿Cuáles son los principales cambios que
podrán cancelarse cuando la persona a favor de quien se
tiene la factura 3.3?
expidan acepte su cancelación.
Como habíamos comentado los cambios resultan
El Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas
“cosméticos” (una manita de tigre), ya que no se ha modi-
de carácter general, establecerá la forma y los medios en
ficado el artículo 29 y 29-A C.F.F. por lo que la inserción de
los que se deberá manifestar dicha aceptación
tales cambios solo es para proporcionar la misma
información solo bajo reglas específicas o mejor dicho
sobre catálogos preelaborados.

Pag 15
CAMBIO 1: DIFERENTES TIPOS DE CFDI
- uso regulado por la autoridad para un sector o actividad
en 6 tipos:
Tipos de comprobantes:
1. Comprobante de Ingreso. Se emiten por los ingresos
que obtienen los contribuyentes, ejemplo: prestación de
servicios, arrendamiento, honorarios, donativos recibi-
dos, enajenación de bienes y mercancías, incluyendo la
enajenación que se realiza en operaciones de comercio
exterior, etc.
2. Comprobante de Egreso. Amparan devoluciones,
- aplique, pasados treinta días naturales, contados a partir
dad y también puede utilizarse para corregir o restar un
comprobante de ingresos en cuanto a los montos que
documenta, como la aplicación de anticipos. Este
comprobante es conocido como de nota de crédito.
3. Comprobante de Traslado. Sirve para acreditar la
tenencia o posesión legal de las mercancías objeto del
transporte durante su trayecto.
4. Comprobante de Recepción de pagos. Es un CFDI que
incorpora un complemento para recepción de pagos, el
cual debe emitirse en los casos de operaciones con pago
en parcialidades o cuando al momento de expedir el
CFDI no reciban el pago de la contraprestación y facilita la
conciliación de las facturas contra pagos.
Este último elemento es completamente nuevo en la
factura electrónica. Este tipo de comprobante se emitirá
cuando se realice el pago de una factura en parcialidades
o de manera diferida. La factura de la recepción de pagos
podrá emitirse por cada pago recibido o todos los del
mes, siempre y cuando correspondan a un mismo recep-
tor. Si al momento de la emisión de la factura se realizan
el pago total del producto o servicio, se registrará la
forma de pago y no será necesario emitir la factura de
recepción de pagos.
La emisión de comprobantes con el Complemento para
la Recepción de Pagos ENTRARÁ EN VIGOR EL 01 DE
ABRIL DEL 2018, cuando sean obligatorios. Por lo tanto,
no se asuste para este 01 de enero tendrá tiempo para
practicar.
OTROS COMPLEMENTOS DE FACTURA
Existen también otros complementos de factura que son
Pag 16
conocidos como complemento y complemento
concepto que permiten incluir información adicional de
protegida por el sello digital de la Factura.
Fundamentación Jurídica: Complementos
2.7.1.8. Para los efectos del artículo 29, fracción VI del CFF,
el SAT publicará en su portal los complementos que
permitan a los contribuyentes de sectores o actividades
expidan.
Los complementos que el SAT publique en su portal
serán de uso obligatorio para los contribuyentes que les
de su publicación en el citado portal, salvo cuando exista
alguna facilidad o disposición que establezca un periodo
diferente o los libere de su uso.
Para el registro de los datos solicitados en los referidos
complementos, se deberán aplicar los criterios estableci-
dos en las Guías de llenado que al efecto se publiquen en
el citado portal.
5. Comprobante de Nómina. - Es un CFDI al que se incor-
pora el complemento recibo de pago de nómina, el cual
debe emitirse por los pagos realizados por concepto de
remuneraciones de sueldos, salarios y asimilados a estos,
es una especie de una factura de egresos (ver versión 1.2
de Nómina).
6. Comprobante de Retenciones e información de pagos.
-Se expiden en las operaciones en las cuales se informa
de la realización de retenciones de impuestos, incluyen-
do el caso de pagos realizados a residentes para efectos
realicen; este tipo de comprobante no forma parte del
Catálogo tipo de comprobante porque éste se genera
con el estándar contenido en el rubro II del Anexo 20.
En Resumen:
Operaciones posibles por realizar con el CFDI.
1-Se enajena, se presta un servicio o se otorga el uso o
goce temporal (CFDI de ingresos)
a) Al contado o una sola exhibición.
b) A crédito y pago en parcialidades (complementos).
c) Si se da un anticipo, pago a cuenta o depósito en
garantía.
2- Para las devoluciones, rebajas, descuentos y
cancelación de anticipos.
a) CFDI de Egresos
3- Si el producto se traslada
b) CFDI de Traslado
CANCELACIÓN DE CFDI
Respecto al proceso de aprobación para la cancelación
de facturas electrónicas (CFDI) entrará en vigor el 1 de
julio del 2018.
Resolución Miscelánea 2018.
2.7.1.38. Para los efectos de los artículos 29-A, cuarto y
quinto párrafos del CFF y Sexto, fracción I de las Disposi-
ciones Transitorias del CFF, previsto en el "Decreto por el
que se reforman, adicionan y derogan diversas disposi-
ciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, del Código Fiscal de la Fede-
ración y de la Ley Federal del Impuesto Sobre Automóviles
Nuevos" publicado en el DOF el 30 de noviembre de 2016,
cuando el emisor de un CFDI requiera cancelarlo, podrá:
a) Enviar al receptor del mismo una solicitud de cance-
lación a través de buzón tributario; o
b) Solicitar la cancelación directamente a través del Portal
del SAT.
El receptor del comprobante fiscal recibirá a través del
buzón tributario la solicitud de cancelación y deberá
manifestar a través del mismo medio, a más tardar dentro
de los tres días siguientes contados a partir de la recepción
de la solicitud de cancelación de CFDI, la aceptación o
negación de la cancelación del CFDI.
El SAT considerará que el receptor acepta la cancelación del
CFDI si transcurrido el plazo a que se refiere el párrafo
anterior, no realiza manifestación alguna.
El SAT publicará en su portal las características y especifica-
ciones técnicas a través de las cuales los contribuyentes
podrán dar trámite a las solicitudes de cancelación solicita-
das a través del citado órgano desconcentrado.
Para ejercer el derecho a la aceptación o negativa de la
cancelación del CFDI, se tendrá que contar con buzón
tributario.
Cuando se cancele un CDFI que tiene relacionados otros
CFDI, éstos deben cancelarse previamente. En el supuesto
de que se cancele un CFDI aplicando la facilidad prevista en
esta regla, pero la operación subsista emitirá un nuevo CFDI
que estará relacionado con el cancelado de acuerdo con la
guía de llenado de los CFDI que señala el Anexo 20.
CFF 29-A, Disposiciones Transitorias Sexto
El Código Fiscal de la Federación no contempla este tipo
de nombres “novedosos” que aparecen en esta nueva
versión 3.3
Pag 17
CAMBIO 2: CFDI POR PAGOS EN UNA SOLA
EXHIBICIÓN, EN PARCIALIDADES y OTRAS
FORMAS.
Recordemos que el artículo 29-A en su fracción VII inciso
b) siempre ha indicado qué hacer cuando el pago no se
realiza en una sola exhibición situación que se contempla
ahora con mayor precisión en la versión 3.3.
A) Pago en una sola exhibición: Artículo 29-A fracción VII
inciso a).
pague en una sola exhibición, indicándose dicha
situación, considerando el importe total de la operación y
en su caso los impuestos trasladados por tasa.
B) Pago en una sola exhibición para contribuyentes que
presten servicios personales (honorarios, sociedades
civiles, etc.): Artículo 29-A fracción VII inciso a), último
párrafo.
Cada pago que perciban se considerará una sola
exhibición y no como una parcialidad.
A continuación, se incluye el texto de ley para mayor
referencia:
VII.El importe total consignado en número o letra,
conforme a lo siguiente:
a) Cuando la contraprestación se pague en una sola
exhibición, en el momento en que se expida el compro-
operación de que se trate, se señalará expresamente
dicha situación, además se indicará el importe total de la
operación y, cuando así proceda, el monto de los impues-
tos trasladados desglosados con cada una de las tasas del
impuesto correspondiente y, en su caso, el monto de los
impuestos retenidos.
Los contribuyentes que realicen las operaciones a que se
Agregado; 19, fracción II de la Ley del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios, y 11, tercer párrafo de la Ley
Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, no
trasladarán el impuesto en forma expresa y por separado,
salvo tratándose de la enajenación de los bienes a que se
de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servi-
cios, cuando el adquirente sea, a su vez, contribuyente de
este impuesto por dichos bienes y así lo solicite.
Tratándose de contribuyentes que presten servicios
personales, cada pago que perciban por la prestación de
servicios se considerará como una sola exhibición y no
como una parcialidad.
C) Cuando el pago NO sea en una sola exhibición: PAGOS
A CUENTA y PARCIALIDADES.
El artículo 29-A fracción VII en su inciso b) indica
claramente que cuando la contraprestación NO SE
PAGUEN en una sola exhibición se emitirá un compro-
bante fiscal digital por internet por el VALOR TOTAL DE LA
OPERACIÓN, y se expedirá un CFDI por LOS PAGOS QUE
SE RECIBAN POSTERIORMENTE, debiendo señalar el folio
del CFDI por el total de la operación. El CFDI de los pagos
que se reciban deberá tener los impuestos retenidos y los
impuestos trasladados.
Nosotros entendemos como valor total de la operación el
importe sin considerar el IVA y otros impuestos.
Luego entonces la novedad de la versión 3.3 no consiste
en regular lo que ya está regulado desde el CFF, sin
embargo, muchos contribuyentes no lo llevaban a cabo.
A continuación, se incluye el texto de ley para mayor
referencia:
VII. El importe total consignado en número o letra,
conforme a lo siguiente:
b) Cuando la contraprestación no se pague en una sola
exhibición se emitirá un comprobante fiscal digital por
Internet por el valor total de la operación en el momento
en que ésta se realice y se expedirá un comprobante
fiscal digital por Internet por cada uno de los pagos que
se reciban posteriormente, en los términos que establez-
ca el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general, los cuales deberán señalar el
folio del comprobante fiscal digital por Internet emitido
por el total de la operación, señalando además, el valor
total de la operación, y el monto de los impuestos reteni-
dos, así como de los impuestos trasladados, desglosando
cada una de las tasas del impuesto correspondiente, con
las excepciones precisadas en el inciso anterior.
ANTICIPOS:
Resulta interesante observar como en el tutorial del SAT
(caso de uso) para el tratamiento de un ANTICIPO (cuan-
do no se ha definido el precio o la cosa a venderse) impli-
ca hacer TRES FACTURAS por una sola enajenación.
PRIMER PASO: Emite factura por el ANTICIPO $10.00
SEGUNDO PASO: Emite factura por la operación pactada
$ 465.00
Pag 18
TERCER PASO: Emite factura (egreso) por los $10.00 (en la
misma fecha de la operación pactada para no duplicarla).
Resumen: Según el SAT hay que hacer tres facturas por
una sola operación.
Recordemos que el artículo 17 último párrafo de la LISR
indica que serán acumulables los anticipos, sin embargo,
para que se de este supuesto, primero debería de
consierarse que hay una enajenación, situación que no
acontece ya que se desconoce el objeto que se va a
vender o el precio del mismo (ver artículo 14 del Fracción
I del CFF).
En consecuencia y en contrario sentido es de consider-
arse que los anticipos solo serán deducibles hasta que se
haya perfeccionado la enajenación, si bien los anticipos a
proveedores se pueden clasificar como mercancías. En el
mundo contable no hay que confundirse porque utilizar
el nombre de anticipo a proveedores en el mundo jurídi-
co-fiscal debería de llamarse pago a cuenta de provee-
dores, ¡tenga cuidado con la forma en que se nombran
las cuentas!
A continuación, se incluye el texto de ley del ISR para
mayor referencia:
Artículo 17. Para los efectos del artículo 16 de esta
Ley, se considera que los ingresos se obtienen, en
aquellos casos no previstos en otros artículos de la
misma, en las fechas que se señalan conforme a lo
siguiente tratándose de:
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior
considerarán ingresos acumulables, además de los señal-
ados en el mismo, cualquier pago recibido en efectivo, en
bienes o en servicios, ya sea por concepto de anticipos,
depósitos o garantías del cumplimiento de cualquier
obligación, o cualquier otro.
Artículo 14. Se entiende por enajenación de bienes:
I. Toda transmisión de propiedad, aun en la que el
enajenante se reserve el dominio del bien enajenado
En nuestra opinión por los anticipos no debería de expe-
dirse el comprobante fiscal ya que no hay enajenación
del bien y cuando la operación se haya perfeccionado
entonces emitir el CFDI a crédito y posteriormente sobre
cada pago emitir el CFDI de la parcialidad
correspondiente.
El artículo 29 del CFF indica que se expedirá el CFDI
cuando haya enajenación. Resulta interesante como la
autoridad fiscal ¡desea legislar a partir del CFDI 3.3!
A continuación, se incluye el texto de ley para mayor
referencia:
Artículo 29. Cuando las leyes fiscales establezcan la
obligación de expedir comprobantes fiscales por los
actos o actividades que realicen, por los ingresos que se
perciban o por las retenciones de contribuciones que
efectúen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante
documentos digitales a través de la página de Internet
del Servicio de Administración Tributaria. Las personas
que adquieran bienes disfruten de su uso o goce tempo-
ral, reciban servicios o aquéllas a las que les hubieren
retenido contribuciones deberán solicitar el comproban-
te fiscal digital por Internet respectivo.
PAGO A CUENTA:
En este caso cuando se conoce el precio, el objeto y la
operación de enajenación se ha perfeccionado debería
de realizarse una factura a crédito por el total de la
operación como indica el artículo 29-A fracción VII inciso
b) del CFF para emitir posteriormente por cada pago
(extinción de la obligación) su CFDI correspondiente.
PAGO EN PARCIALIDADES:
El pago en parcialidades es similar al pago a cuenta, ya
que la enajenación ya se realizó.
DEPÓSITO O CANTIDAD EN GARANTÍA.
No debería de expedir un CFDI por esta condición, ya que
fiscalmente no hay prestación de servicio, uso o goce
temporal o enajenación, llevándolo con un cargo a la
cuenta de bancos y un abono al pasivo.
Sin embargo, sorpréndase, la autoridad fiscal, ¡desea
considerarlo como un ingreso acumulable!, aunque no
haya operación en base al artículo 17 último párrafo de la
LISR, para lo cual deberá de realizarse un CFDI.
CAMBIO 4: FORMA DE PAGO DE LOS CFDI
(EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN).
De acuerdo con los nuevos catálogos se deberá de
indicar con detalle la forma de pago, sin embargo, existen
algunas particularidades a considerar, recordemos que
existen diversas formas de extinguir una obligación que
puede ser el pago, la dación en pago(especie), la
compensación, la novación, la prescripción y la confusión
entre otras.
En el caso de aplicar más de una forma de pago en una
transacción, los contribuyentes deben incluir en este
campo, la clave de forma de pago con la que se liquida la
mayor cantidad del pago.
Pag 19
En caso de que se reciban distintas formas de pago con el
mismo importe, el contribuyente debe registrar a su
consideración, una de las formas de pago con las que se
recibió el pago de la contraprestación.
En caso de que se efectúen pagos en especie o servicios,
debe emitir un CFDI de ingresos por ese bien que está
enajenando, por otra parte, si la persona que pretende
pagar lo realiza con la prestación de un servicio, debe
emitir un CFDI por dicho servicio. Tanto en el caso de la
enajenación de bienes, como en la prestación de
servicios se considera que el cliente y el proveedor son el
mismo contribuyente, por lo tanto, se puede aplicar la
forma de pago 17: “Compensación”.
7 BENEFICIOS DE LA
VERSIÓN 3.3DEL CFDI
1- Validas automáticamente del RFC de tus
clientes y evitas errores de captura.
2- Simplificas la emisión de facturas y la
conciliación de pagos.
3- Ofreces
detalle.
a tus clientes facturas con mayor
4- Evitas la cancelación de facturas que han
sido pagadas.
5- Aly tus
emitir y recibir facturas, tu contabilidad
declaraciones serán más simples.
6- Ya no presentarás declaración informativa.
7- Colaboras en la automatización de
procesos entre contribuyentes y SAT.
CAMBIO 5: NUEVOS CATÁLOGOS (AUTOMA-
TIZACIÓN de CONCEPTOS).
El Servicio de Administración Tributaria ha definido un
total de 18 “catálogos” para que sean integrados al
momento de llenar la factura electrónica 3.3 con la
intención de AUTOMATIZAR el llenado de ciertos campos
del CFDI o factura electrónica.
Así tenemos entonces catálogos para diferentes concep-
tos:
Entre ellos figuran catálogos para forma de pago, método
de pago y productos y servicios dentro de los más impor-
tantes.
Por ejemplo:
El catálogo de forma de pago, indica si el pago del
comprobante se hace en efectivo, tarjeta, cheque, trans-
ferencia, etc.
El catálogo de método de pago le servirá al usuario para
indicar si el pago del comprobante se hace como pago en
una sola exhibición, o como pago inicial y parcialidades,
o pago en parcialidades o diferido (esto no resulta nuevo
porque el propio artículo 29-A fracción VII inciso b) ya lo
contemplaba e indica la forma correcta de realizar una
factura en un solo pago o en parcialidades).
El catálogo de productos y servicios se integra de acuer-
do con las características teniendo la siguiente estructu-
ra:
Segmento: Se identifica por el primero y segundo dígito
de la clave.
Familia: Se identifica por el tercero y cuarto dígito de la
clave.
Clase: Se identifica por el quinto y sexto dígito de la clave.
Pag 20
Producto: Se identifica por el séptimo y octavo dígito de
la clave.
Un ejemplo es la clave 10 10 15 02: Segmento/ Familia
/Clase/ Mercancía o Producto
Definición del producto o servicio: 10 10 15 02 Perros
Errores al registrar en la clave de producto o servicio:
En caso de que existe un error o discrepancia al registrar
la clave de unidad de medida y / o clave de producto o
servicio no se considerará infracción hasta el 30 de JUNIO
DEL 2018.
CAMBIO 6: INFORMACIÓN DE LOS
IMPORTES, IMPUESTOS Y DESCUENTOS EN
EL CFDI.
Ahora los importes, impuestos y descuentos son calcula-
dos por cada concepto que integra el CFDI, ya no se
podrán hacer los descuentos globales, así como ya no se
podrán usar números negativos ni en cantidades ni en
importes.
A continuación, se muestra el siguiente gráfico propor-
cionado por la autoridad fiscal para conocer el concepto
integral de los CFDI (factura electrónica).
7. ¿Qué utilidad tendría que el con-
tribuyente se amparará por no elaborar
la factura 3.3?
Provocaría que se facture por lo menos bajo la versión
anterior, sin embargo, podría poner en peligro la
deducibilidad y acreditamiento para nuestros clientes.
8. ¿Quién es el responsable de que la
factura electrónica (CFDI) tenga toda
la información necesaria para emitirla?
La factura electrónica se puede elaborar bajo tres
versiones:
Factura gratuita por medio del portal del SAT
Factura del Proveedor del Programa (COI, COMPAQ, etc.)
Programa hecho a la medida de la empresa.
El proveedor del programa de facturación electrónica
(COI, COMPAQ, etc.) del mercado deberá de considerar
11. ¿Qué beneficios reportará la factura
3.3 al SAT?
-
car las operaciones realizadas con mayor precisión para
tener un control de los ingresos para ISR y sobre todo en
los actos o actividades en materia de IVA.
-
cimiento anteriormente revisado?
El conocer el procesamiento y envío de la factura
electrónica en la versión 3.3 a partir de enero del 2018,
permitirá que los clientes tengan el documento idóneo
(CFDI) para deducir y acreditar (ISR e IVA) correctamente.
Recomendamos que entre a la siguiente dirección para
generación de factura Manual de usuario - SAT
-
ca/.../ManUsuFactura3_3.pdf

en su caso el programador de sistemas para empresas

que no utilicen los programas preestablecidos, para que
así el contribuyente pueda presentar la factura con todas

(PAC), es aquella persona moral que cuenta con

autorización del Servicio de Administración Tributaria
(SAT) para validar los CFDI generados por los contribuy-
entes, asignarles el folio e incorporarles el sello digital del
SAT.

9. ¿Cuáles son los pasos para emitir una

factura 3.3 en resumen?

Tener todo el equipo (hardware) y software (sistema de

facturación) adecuada para poder procesarla.
Navegar a través del programa de facturación electrónica
en cualquier de sus versiones vistas en el punto anterior y
llenar toda la información requerida (utilizando los
catálogos).
Emitir la factura, validarla y enviarla al cliente.

10. ¿A través de este medio la autoridad

fiscal podrá realizar mejor sus actos de
fiscalización en forma electrónica?

Así es, ya que la autoridad con el nuevo procedimiento de

revisión electrónica del artículo 53-B del C.F.F. pretende
emitir el monto omitido en base a toda la información
que le es entregada en forma electrónica.

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ANEXO I

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ANEXO II

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ANEXO III

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ANEXO IV

PRÁCTICA CORRECTA PARA

EXPEDIR FACTURA ELECTRÓNICA

Vendedor
-Inicia generación
de factura Vendedor Comprador
Comprador Entrega o informa Acude al medio o
Vendedor
solicita factura -Incorpora su medio y/o lugar en lugar y recibe o
recibe RFC
y da RFC sello digital dónde estará a recupera la factura
disposición que debe estar lista
-Envia al SAT/PAC
para su certificación

ANEXO V

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ANEXO VI

Formato
factura Recibo de
(Anexo 20) nómina

Factura de Factura de
comercio recepción
exterior de pagos

ANEXO VII

SERVICIO DE GENERACIÓN DE FACTURAS 3.3
Dirigido a contribuyentes con bajos volúmenes de
emisión; es opcional para los del régimen de incorpo-
ración fiscal.
Nuevo servicio de generación de factura.
Manual del usuario.
Los video tutoriales se encuentran en actualización; en
breve, se darán a conocer las nuevas versiones.
Consulta los del servicio de:
Configuración de datos del emisor.
Registro de clientes.
Captura de productos e impuestos.
Identificación de la clave de unidad de medida.
Generación de factura.
Generación de factura de la recepción de pagos.
Catálogo de productos y servicios.
Consulta el video tutorial.
Sugerencia.
La clave de arrendamiento de casa habitación o local
comercial es 80131500 alquiler y arrendamiento de
propiedades o edificaciones, con unidad de medida E48
unidad de servicio.
Consulta más claves de productos o servicios sugeridas,
así como su claves de unidades de medida.
Ejemplos para el llenado la nueva factura:
Actividad empresarial.
Arrendamiento de casa habitación amueblada.
Servicios profesionales-honorarios médicos
Arrendamiento local comercial.
Honorarios por servicios contables.
Servicios gratuitos ofrecidos por los proveedores de
facturación
Nota: Si eres persona física puedes expedirlas a través de
la aplicación Mis cuentas. Estos comprobantes incluyen
el sello digital del SAT y son válidos para deducir y acredi-
tar fiscalmente.
Si al momento de sellar el comprobante en el servicio de
generación de factura ofrecido por el SAT, el sistema
muestra error, el RFC del certificado no corresponde al
del contribuyente autenticado, se sugiere revocar su CSD
y obtener uno nuevo a través de internet.
Nota del autor: Esta sección fue copiada íntegramente de
la página del SAT, por lo que las letras azules permiten
tener vínculo con este sitio.

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ANEXO VIII
SUGERENCIAS DE CLAVES DE PRODUCTOS O SERVICIOS Y
CLAVES DE UNIDADES DE MEDIDA. ACTIVIDADES DE
PEQUEÑOS COMERCIOS, OFICIOS Y ACTIVIDADES PROFE-
SIONALES
Criterios generales para considerar para una mejor
identificación de tus productos y servicios en el catálogo
de productos y servicios del anexo 20
La identificación de la clave en el catálogo ClaveProdServ,
es responsabilidad del emisor del comprobante, en razón
de ser quien lo elabora y lo emite además de ser quien
conoce las características y la naturaleza del producto o
servicio que amparará el mismo.
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1. En el caso de que los productos que vas a vender no
hayan sido objeto de transformación o industrialización
es decir los compras y luego los vendes sin modificarlos,
podrás utilizar en las facturas que emitas, la clave del
producto que registró tu proveedor en el comprobante
que te expidió por la compra.
 
2. Si no estás en el supuesto anterior, entonces identifica
la clave especifica de tu producto, ayudándote del busca-
dor en línea ubicado en este portal, para ello utiliza la
opción de búsqueda por palabra, ingresando una
palabra que ayude a identificar tu producto o servicio.
Sugerencias tomando en cuenta el giro -Servicios financieros otorgados por empresas mercan-
de tu actividad: tiles.
-Servicios fotográficos.
-Arrendamiento inmobiliario (renta de casas, terrenos, -Servicios profesionales contables.
oficinas o locales comerciales). -Servicios profesionales vinculados con la aplicación del
-Agrupaciones y cámaras representativas de derecho.
contribuyentes. -Servicios y productos de ortopedia.
-Cafetería. -Taller mecánico, vulcanizadora, taller de hojalatería y
-Cancelería. pintura, refaccionaria automotriz.
-Carnicería. -Tatuajes y perforaciones.
-Carpintería y mueblería. -Tienda de productos lácteos, vinos y carnes frescas.
-Comercio al por mayor agua purificada y hielo. -Tortillería.
-Contribuyentes autorizados por el SAT a recibir donati- -Venta de autopartes, refacciones y aditamentos para
vos o donatarias por disposición legal. vehículos.
-Elaboración de artículos literarios, periodísticos, repor- -Venta de billetes de lotería.
tajes o de opinión pública para su difusión o publicación -Venta de productos de telefonía celular.
en medios impresos o electrónicos. -Veterinaria.
-Fabricación y venta de aceites, grasas, jabones y -Zapaterías.
detergentes. -Otros servicios.
-Farmacias.
-Ferretería.
-Gimnasio.
-Jarciería.
-Lavandería y tintorería.
-Manufactura.
-Panadería.
-Papelería.
-Peluquería, estética, salón de belleza, barbería.
-Productor agrícola.
-Productor ganadero.
-Seguros de vida, asistencia médica, responsabilidad
civil, propiedades y otros.
-Servicios administrativos.
-Servicios de albañilería.
-Servicios de alquiler de luz y sonido.
-Servicio de cerrajería.
-Servicios de comercio exterior.
-Servicios de comisión.
-Servicios de construcción y profesionales de arquitectu-
ra.
-Servicios de consulta en psicología y psicoterapeutas.
-Servicios de consulta médica, general y especialidades.
-Servicios de educación, impartición de clases en
centros educativos.
-Servicio de encuadernación o empastado de libros.
-Servicios de espectáculos públicos.
-Servicios de estacionamiento público.
-Servicios hospitalarios.
-Servicios de laboratorio clínicos.
-Servicios de peaje por cruce carretero (cuotas en
casetas de peaje).
-Servicios de pintura.
-Servicios de publicidad.
-Servicios de topografía.
-Servicio de transporte terrestre de carga.
-Servicio de transporte terrestre de pasajeros.
-Servicio de venta de comida para consumo en
estableimiento o para llevar.

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 Por José Corona Funes

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Titular: Karla Berenice
Sánchez Hernández
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