EVASION TRIBUTARIA

DEFINICION DE ERNESTO FLORES ZAVALA

Consiste en eludir el pago de un impuesto, pero no se trata de que un tercero pague por nosotros,
sino que no se pague en forma alguna el impuesto, es decir nadie lo cubre.

Concepto

La palabra evasión proviene del latín evadere, que significa “sustraerse”, “irse” o “marcharse” de
algo donde se está incluido.

A semejanza del derecho penal común, en que la evasión es la fuga de quien esta privado de su
libertad, en derecho tributario, evadir es sustraerse al pago de un tributo que legalmente se
adeuda, y hay evasión ante toda eliminación o disminución de un monto tributario mediante
conductas fraudulentas u omisivas.

EL DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA

Es la acción y efecto evadir, definiendo a esta como eludir con arte o astucia una situación.

CATALINA GARCIA :

La evasión es todo acto u omisión que violando las disposiciones legales, en el ámbito de un país
o en la esfera internacional produce la eliminación o la disminución de la carga fiscal.

La evasión tributaria es definida como el incumplimiento total o parcial, de los contribuyentes en

la declaración y pago de las obligaciones tributarias. Esta es una actividad ilegal, que constituye
un intento deliberado de ocultación subestimación de utilidades gravables, así como la
manipulación de los ingresos y gastos.

MANUEL MATUS BENAVENTE.

Evasión Tributaria es un fenómeno financiero, que consiste en sustraerse el pago de los

impuestos, privando al Estado de su ingreso y configura la evasión ilícita como aquella que se
realiza violando las leyes tributarias y en que, no obstante estarse jurídicamente obligado a
satisfacer el impuesto, porque se ha cumplido los requisitos legales para que nazca a favor del
Estado el crédito tributario, el contribuyente contraviniendo la ley no cancela el impuesto.

La evasión fiscal resulta entonces una especie de la defraudación fiscal o tributaria, que
además de ser un ilícito, repercute directamente en la actividad estatal al no permitirle contar con
los recursos previstos para la realización de los fines que manda la Constitución Política de la
Republica.

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Elementos de la Evasión

La evasión fiscal resulta ser una especie del género de defraudación fiscal, sin embargo, no podría
catalogarse como igual si dentro de la doctrina se diferencia por sus elementos. Dentro de la
evasión fiscal se ha podido determinar que debe existir una persona con un animus fraudandi
es decir con un ánimo de causar un detrimento en lo recaudado por el Estado.

De dicha cuenta, el sujeto defraudador o evasor tiene como fin causar a través de artimañas o
mecanismos ilegales un error dentro de la Administración Tributaria para poder dejar de
pagar total o parcialmente un tributo que legalmente está llamado a cubrir.

Elementos esenciales:

a) Que exista una persona individual o jurídica, obligada al pago del impuesto.

b) Que se deje de pagar total o parcialmente el impuesto.

c) Que infrinja una ley.

Se puede concluir que la principal diferencia con la defraudación, es siempre que exista
defraudación tributaria existe evasión, pero cuando se da la evasión tributaria no
necesariamente se da la defraudación, puesto que existe la posibilidad de evadir
impuestos por culpa o mera negligencia sin que medie el animus fraudandi.

Tipificación

La evasión es una conducta o un fenómeno social, que tiene lugar en todas las esferas
económicas y está relacionada con la equidad, la transparencia, la eficiencia, la legalidad del gasto
público y con el empleo o absorción de la fuerza laboral.

Manuel Matus Benavente: Dice que existe la clasificación de evasión en evasión legal y
evasión ilegal, para los efectos de determinar la tipificación como un elemento penal y en
consecuencia prohibido se abordara únicamente la evasión ilegal, que es definida por el mismo
autor como aquella que se realiza violando las leyes tributarias, y que no obstante estar
jurídicamente obligados a satisfacer un arancel, porque se han cumplido los requisitos legales
para que nazca a favor del Estado el crédito tributario el contribuyente contraviniendo la ley no
cancela el tributo.

Causas de la Evasión

En países como Guatemala, existen varias causas que llevan a los habitantes a resistirse al
cumplimiento de la obligación tributaria, tales como:

a) La complejidad de la norma y las constantes reformas que ésta sufre.

b) Falta de conciencia social consecuencia del desconocimiento de los beneficios que implica
el pago de tributos para la sociedad.

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 c) Un sistema tributario ambiguo al no tomar en cuenta en muchas ocasiones los principios
tributarios como el de justicia, equidad, proporcionalidad, capacidad de pago e igualdad
entre otros.

d) La baja probabilidad de ser sorprendido que se relaciona directamente con la falta de

control efectivo de la Administración Tributaria, etcétera.

e) Por otro lado, está la falta de cultura tributaria individual y colectiva, que quizá sea la causa
más fuerte arraigada en Guatemala.

f) La falta de una educación basada en la ética y la moral, la falta de solidaridad con el Estado
que necesita recursos.

g) La idiosincrasia del pueblo cuando piensa que las normas han sido hechas para violarlas o
incumplirlas.

h) La desconfianza en cuanto al manejo de los recursos por parte del Estado y el no

considerar que se reciba una adecuada prestación de servicios.

i) Carencia de una conciencia tributaria: esta es motivada por la imagen que los
ciudadanos tienen del Estado y la percepción de los gastos e inversiones. Por tal razón hay
quienes consideran que deben o no deben contribuir porque sus aportes generan o no
obras que le beneficien.

j) Sistema Tributario poco transparente: Se menciona que la apreciación de un sistema

tributario poco transparente, se refleja en la falta de definición en las funciones de los
impuestos y la propia administración tributaria.

k) Bajo riesgo de ser detectado: El contribuyente al saber que no se le puede controlar se

siente tentado a incurrir en la evasión, esto provoca desestabilización entre los ciudadanos
que cumplen con su obligación tributaria.

Formas de evasión en Guatemala

MANUEL CIFUENTES LÓPEZ: La evasión fiscal posee diversos mecanismos, por los cuales es
menester destacar:

a. Omisión de declaración de los diferentes objetos de impuestos, tales como ventas,

producción e importación.

b. Alteración deliberada de las cifras consignadas en las declaraciones para el pago de

impuestos.

c. La adquisición ilegal de facturas por compras o servicios recibidos sin que se haya
realizado el acto necesariamente, para aumentar los gastos y obtener crédito fiscal.

d. Simulación de actos mercantiles o formalización de los mismos con datos falsos.

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Medición de la evasión fiscal

Según la Conferencia Interamericana de Administraciones Tributarias- CIAT-, cuyo tema principal

fue el combate a la evasión fiscal, la que se llevó a cabo en el año 2001 en Quito, Ecuador, incluyó
en la agenda de temas a discutir el relacionado con dicha problemática, iniciativa presentada por
la Delegación de los Estados Unidos de América, el propósito de la mencionada conferencia,
contemplaba
destacar lo relativo a las diversas ventajas en conocer el monto y la forma de evasión fiscal.

Además, era necesario discutir los beneficios de la posibilidad de establecer el nivel de eficacia
de algunas de las funciones principales las administraciones tributarias, como por ejemplo la
fiscalización y recaudación, así como la importancia de implantar métodos para determinar la
evasión tributaria a través del tiempo.

Por otro lado, se definió como brecha tributaria la diferencia entre el total de los impuestos
adeudados, en muchas ocasiones por complicaciones administrativas, si se lograra un
cumplimiento total y todos los impuestos efectivamente recaudados. La referida reunión, indicó
que la brecha tributaria está integrada por tres elementos del universo de contribuyentes que no
cumplen, siendo estos:

a) Personas o empresas que deberían presentar declaraciones pero que no lo hacen.

b) Personas o empresas que presentan declaraciones pero que no incluyen en ellas la

cantidad de impuestos adeudados; y

c) Personas o empresas que no pagan los impuestos y que están determinados como
adeudados.

Se debe entender que la brecha fiscal es la diferencia positiva o negativa que se registra en
los gastos públicos y los ingresos públicos.

Según informes del Banco Interamericano de Desarrollo (BID) revela que más del 60% de las
empresas en Guatemala evaden al fisco, cifra que sube al 70% de los contribuyentes particulares,
la tasa más alta de Latinoamérica.

Efectos
La evasión tributaria no solo implica un acto ilícito perseguible por la ley, sino que también tiene
otros efectos que se manifiestan en la sociedad, uno de ellos es la reducción de los ingresos
tributarios, ante lo cual los gobiernos tienden a elevar la carga tributaria o crear nuevos
gravámenes como medida de ajuste del déficit fiscal.

Según Pérez Salaníc otro efecto es la competencia desleal entre el evasor y el agente económico
que cumple con todas sus obligaciones, de ahí que los altos montos de evasión desprestigian la
acción del ente fiscalizador aumentando sus costos y reduciendo la disposición de los
contribuyentes a declarar correctamente.

De acuerdo con una investigación realizada en México, existe una relación negativa entre el grado
de evasión y el tamaño de la empresa. Un aumento en la dimensión de la compañía medido por

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sus ingresos, disminuye porcentualmente los impuestos omitidos, lo que se explica porque la hace
más visible y la probabilidad de ser auditada aumenta. Por lo tanto existe una relación inversa
entre la probabilidad de auditoría y la tasa de evasión. El número de auditorías determina la
posibilidad para que un evasor sea detectado. La probabilidad de ser auditado disminuye la
evasión, siendo las primeras auditorias más efectivas que las siguientes y dependiendo de la clase
de industria o servicios de que se trate, así mismo será el grado de evasión.

Otro efecto de la evasión es la desigualdad que produce en la distribución de la carga tributaria,

al reducirse la cantidad de contribuyentes, lo cual determina que ésta además de gravar a un
número pequeño de personas, se distribuya de manera distinta y más costosa. Quienes realizan
actividades económicas cancelando todos los impuestos, se hallan en situación adversa frente a
quienes evaden.

La desigualdad contributiva no siempre incide en los precios pero puede influir indirectamente
modificando las condiciones y la capacidad productiva de las
empresas, al reducir sus posibilidades económicas. El comportamiento ilegal que no es
sancionado, se constituye en elemento psicológico que va en contraposición con la moral,
influyendo negativamente en el cumplimiento de las obligaciones impositivas de quienes las
consideran como un deber social.

EJERCICIO DE EVASIÓN INTERNACIONAL

En el supuesto que una empresa multinacional posee las subsidiarias “empresa A”, ubicada en el
país “A” con tasa de Impuesto Sobre la Renta alta de un 45%, y “empresa B” ubicada en el país
“B” con tasa de Impuesto Sobre la Renta baja por ejemplo 10%.

“Empresa A” realiza una importación proveniente de “empresa B”, cuyo precio de mercado es
$100.

Como parte de su estrategia de planeación tributaria, la multinacional puede manipular los precios
de transferencia con la intención de mover la renta del país “A” al país “B”, sobrefacturando la
transacción de “B” a “A” incluyendo el valor CIF, y con ello, evadiendo el ISR de “A” a través de un
incremento en sus costos deducibles. Esta operación tiene sentido, toda vez que la suma de los
aranceles adicionales que deberá pagar en “A” y el Impuesto Sobre la Renta adicional que deberá
pagar en “B”, sea menor que la ganancia que obtendrá al deducir del Impuesto Sobre la Renta de
“A” costos más grandes.

Luego de la operación entre entidades vinculadas, “Empresa A” exporta a una empresa

independiente en el país “C” (No Vinculada), declarando precios de mercado. Cuando “Empresa
A” le vende a “No Vinculada” declarando el precio en $150, “Empresa A” no obtiene ganancia
alguna que esté gravada en el país “A”, ya que todas las ganancias fueron declaradas en el país
“B” como utilidades gravadas a una tasa de Impuesto Sobre la Renta baja.

Como resultado final de toda la operación, la multinacional logra evadir el Impuesto Sobre la Renta
de “A”, incrementando sus ganancias, sin necesidad de incrementar el precio final de la mercancía
o servicio.

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Las prácticas internacionales exitosas en la detección del uso de los precios de transferencia para
evadir el ISR, consideran la conjugación de los aspectos siguientes:

Definición adecuada del alcance de las regulaciones. Deben quedar sujetos al cumplimiento de
las regulaciones:

Empresas multinacionales que tienen actividades con varias jurisdicciones tributarias, en

especial, países de baja tributación y aquellos que están en los listados internacionales de
paraísos fiscales.

Vinculación económica entre entidades, aunque no exista vinculación de mercados. Es decir,

entre dos entidades pueden existir nexos administrativos (los cuales son suficientes para que las
disposiciones de
precios de transferencia las consideren como entidades vinculadas), pero estas entidades realizan
actividades en mercados diferentes.

Existencia de operaciones internacionales inter grupos.

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 ELUSIÓN FISCAL

DEFINICIÓN: La evasión fiscal es un ilícito que lleva aparejada una serie de consecuencias
jurídicas, mientras que la elusión fiscal no hay en principio ilícito tributario. La evasión fiscal
implica la transgresión de la legislación tributaria vigente, mientras que la elusión fiscal supone
que los contribuyentes usan los requisitos de la ley, actuando dentro de los márgenes permitidos
por la normativa.

Existen dos conceptos jurídicos vinculados con el binomio EVASIÓN –ELUSIÓN: arbitrariedad y
discrecionalidad. La arbitrariedad supone una conducta contraria a la ley y al derecho, por ejemplo,
ausencia de razones objetivas que justifiquen una operación o registro contable. En cambio la
discrecionalidad implica la posibilidad de optar entre varias opciones, todas ellas lícitas, es decir
admitidas por el ordenamiento jurídico. Básicamente la elusión fiscal es una maniobra válida y
lícita cuyo objeto no es evadir sino disminuir la cuantía de los mismos.

Diccionario de la Real Academia Española:

La elusión es el acto y efecto de eludir, y por su parte la definición que da el mismo texto citado
de eludir es en una de sus acepciones evitar algo con astucia o maña.

LUIS FRAGA: La elusión busca que el hecho generador no se produzca, según él en la

elusión no hay intención dañosa, ni maniobras o engaño para inducir en error a la Administración
Tributaria.

TULIO ROSEMBUJ: Entiende por elusión fiscal, esquivar la aplicación de la norma tributaria
para obtener una ventaja patrimonial por parte del contribuyente que no se realizaría si no se
pusieran en práctica por su parte hechos y actos

ABACHE CARVAJAL: Se refiere por elusión fiscal, la realización de operaciones o

celebración de negocios lícitos, con la finalidad única o principal de obtener un beneficio
económico al evitarse la realización de los supuestos de hecho legalmente tipificados como
imponibles, no teniendo lugar, en consecuencia, el nacimiento de la obligación tributaria.

GARCIA VIZCAÍNO: Elusión tributaria es la conducta antijurídica consistente en eludir la

obligación tributaria mediante el uso de formas jurídicas inadecuadas para los fines
económicos de las partes y por lo tanto constituye una forma de evasión.

Se puede en consecuencia establecer que la elusión fiscal consiste en evitar o retrasar el pago
de determinados impuestos, sin transgredir la ley, es decir, utilizando para ello mecanismos y
estrategias legales, aparados en el derecho constitucional de libertad de acción.

Dicha situación se genera al momento de la redacción de una ley, ya que los legisladores tratan
de hacerlo con la máxima precisión posible, encuadrando en el fenómeno legal denominado
“rigidez legal”, que no es más que la delimitación de los hechos y factores que la violan, y al realizar
cualquier hecho no encasillado dentro de las transgresiones no se comete el supuesto.

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A pesar de que el legislador trata de prever todas y cada una de las situaciones, es frecuente que
se produzcan ambigüedades en los textos legales, que dan lugar a diferentes interpretaciones.

Elementos de la Elusión

TULIO ROSEMBUJ: Establece que el elemento más importante de la elusión, entonces,

consistiría en la adopción de instrumentos de negocios o no, pero, en cualquier caso, ejercitadas
dentro de las prerrogativas propias de la autonomía de la voluntad y la libertad de contratación
lícita y cuyos efectos son merecedores de
tutela jurídica tales como:

a) La voluntad del contribuyente, ya que el contribuyente quiere el resultado.

b) La licitud del acto, ya que la elusión es un acto lícito que no viola la ley, solo aprovecha
la excepción y los vacíos que deja la legislación.

c) El sujeto activo de la elusión es el contribuyente liberado de la tributación total o parcial.

d) El sujeto pasivo de la elusión es el Estado, en consecuencia de dejar de percibir los

tributos esperados.

Características

En la elusión, es indispensable para que sea considerada como tal, una distorsión de la forma
jurídica, una anormalidad frente a la realidad económica, a fin de evitar el pago del impuesto
correspondiente.

AMÍLCAR ARAUJO FALCAO: Explica que no toda ventaja tributaria, lograda por el
contribuyente, constituye una elusión, sino que para ello es indispensable que haya una
distorsión de la forma jurídica como se menciona con anterioridad y que también debe existir
una atipicidad o anormalidad de ésta frente a la realidad económica que se exterioriza mediante
aquélla, porque de otra manera no hay elusión.

Puede ocurrir que el contribuyente arregle sus negocios para pagar menos impuestos. Nada lo
impide, siempre que no se produzca aquella manipulación del hecho generador en lo que respecta
a su investidura jurídica.

Principales características

a) Se trata de una conducta lícita, porque no se transgrede el ordenamiento jurídico

vigente mediante simulación.

b) Cuando nace la obligación tributaria, los actos encaminados a evitarla o reducirla ya han
sido practicados.

c) No debe confundirse con la simulación fiscal, puesto que ésta, la elusión, es por el
contrario, una conducta legítima del contribuyente en el sentido de ordenar sus
negocios a modo de aminorar la carga impositiva.

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Causas de la Elusión

Las causas de la elusión fiscal para poder comprenderse debe tenerse claro que son derivadas
de la conducta del contribuyente, conducta que deviene de las posibilidades que la misma ley
le brinda.

a) Se configura cuando el contribuyente elige racionalmente un determinado negocio o

actividad económica, con el fin de evitar legalmente la configuración del hecho gravado o
para realizar uno con una menor carga impositiva.

Este tipo de conducta es denominado de diversas maneras pero debe dársele un solo
nombre, a fin de evitar confusión conceptual “Planificación tributaria”; así, cada vez que
el contribuyente elija, astutamente, alguna de las opciones tributarias que establece el
ordenamiento jurídico, sin abusar de las formas jurídicas o del derecho y sin cometer
fraude de ley y, en general, sin dolo, estaremos en presencia de una conducta lícita.

b) El contribuyente, que con la intención de evitar la configuración del hecho gravado y,

consecuencialmente el nacimiento de la obligación tributaria, realiza una conducta
dolosa, abusando de las formas jurídicas o del derecho, cometiendo fraude de ley o
cualquier otro ilícito atípico.

En general la elección de una alternativa con una intencionalidad previa se trata de una
conducta dolosa realizada por el contribuyente con la finalidad de evitar la configuración del
hecho gravado. En esta situación el contribuyente elige una vía no idónea para realizar sus
negocios o actividades económicas que es conocida como simulación tributaria. A
diferencia de la primera cuando se configuran situaciones de simulación muchas veces
confundida con la elusión.

c) Una vez que se ha realizado el hecho gravado y ha nacido la obligación tributaria, el

contribuyente realiza una conducta, dolosa o culposa, que tiene como finalidad evitar el
pago del impuesto. Esta conducta se diferencia de las anteriores, porque se configura el
hecho gravado y nace, en consecuencia, la obligación tributaria.

HERNANDO SIERRA MEJÍA: Sostiene que la evasión es siempre ilegal, razón por cual no cabe
hablar de “evasión legal”. Agrega que tampoco existe uniformidad en el significado que se da al
termino elusión, pues algunos lo emplean para designar la conducta no violatoria de la ley tributaria
que se manifiesta en actos u omisiones destinados a evitar que surja la obligación de tributar o
minimizar la cuantía de esa prestación, y otros se valen de él para aludir a la “violación indirecta”
de la ley fiscal en contraste con la “infracción directa” o evasión. No obstante, el término elusión,
con referencia a impuestos, se emplea para designar conductas que como la abstención y el
ahorro tributario legalmente logrado nada tienen de artificioso.

Es decir la elusión fiscal es la pieza clave de la planificación fiscal, ya que representa el

aprovechamiento de los recursos legales disponibles para conseguir la mínima carga fiscal o para
diferir en el tiempo su impacto. Esta a su vez permite al contribuyente evitar que se realice el hecho
imponible, con el fin de no pagar los tributos o bien disminuir los costos tributarios, procurando
para ello forzar alguna figura jurídica establecida en la legislación. En consecuencia el

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contribuyente ve a la elusión como una posición a tomar frente al fisco, toda vez, que eludir sea
completamente legal.

Efectos de la Elusión

El efecto que originan las personas que eluden al fisco repercute directamente en la reducción de
la recaudación. Dicha reducción es considerable en aquellas economías que, como en el caso de
Guatemala, tienen un alto índice de evasión y elusión tributaria, la reducción de la recaudación
por concepto de estos flagelos tiene incidencia directa sobre los ingresos necesarios para dar
cumplimiento al presupuesto nacional.

Por otra parte, el déficit fiscal originado por los flagelos de la evasión y elusión fiscal determina
que el estado no cuente con los suficientes recursos económicos para realizar los gastos sociales
y de inversión en mejoramiento de los servicios públicos, por tal motivo, los flagelos de la evasión
y elusión fiscal tienen efectos
sobre el desarrollo económico nacional y del bienestar del mejoramiento de las condiciones de
vida de los ciudadanos.

Si bien es cierto, la mayoría de los contribuyentes tienen total desconocimiento de la norma y se

ven forzados de alguna manera a ser asesorados por personas que ofrecen ahorros económicos
con hacer determinados movimientos contables y de esta forma no perfeccionar el hecho
generador, sin embargo, al momento de las revisiones de la Administración Tributaria, es el
contribuyente el que se verá compelido a cumplir con sus obligaciones formales y sustantivas y
asumir las responsabilidades en que haya incurrido.

Dicho fenómeno como se ha mencionado con anterioridad, ha sido punto focal del interés
gubernamental y se ha invertido gran cantidad de tiempo en intentar erradicarlo, en países como
Colombia, México, Japón y algunos países subdesarrollados solo existen “clausulas generales
anti elusión” por lo contrario de algunos países como Brasil, Argentina, Canadá entre otros
muchos tienen reglamentado por ley medidas anti elusión, en los primeros países se descuida el
control a la evasión ya que de una manera subjetiva se omiten a favor del contribuyente conceptos
que no son de fraude y dejan abierta una brecha entre sí sancionar o no, uno de estos elementos
es la simulación en los negocios que se da cuando bajo la apariencia de un negocio jurídico normal
se oculta otro propósito, la simulación es uno de los instrumentos más habituales en la elusión
fiscal y esta se da pasa evitar hechos no gravados o gravados en menor medida para obtener
ventajas fiscales, como justificar costos a través de contratos simulados, lo cual va acompañado
de fraude como facturas falsas entre otros.

Uno de los ejemplos latinoamericanos mas emblemáticos se da en Colombia, en dicho país la

simulación tributaria constituye uno de los fraudes más comunes en lo que a materia fiscal se
refiere. En el caso de Guatemala, la simulación tributaria carece de claridad en su fundamentación
y resulta insuficiente poder sustentar en muchas ocasiones la acusación contra dicho fraude por
las pocas clausulas anti elusión que se poseen en la legislación guatemalteca.

Debido a la tecnología, globalización y otros hechos económicos se hace cada vez más complejo
identificar esos factores, ya que el contribuyente cada dia es más
creativo con el manejo y tratamiento tributario que impone a su economía.

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Esta sustracción fiscal no atiende como principio general a un problema de administración
tributaria, sino a un problema de ley, ya que se deben generar leyes que no permitan que se
reduzcan las cargas fiscales a través de su aplicación.

Normas constitucionales que dan lugar

Como se ha mencionado en temas anteriores, en Guatemala se evidencia tanto la elusión fiscal

como la evasión fiscal, como especies del género que es defraudación tributaria. De tal cuenta
que dentro de la Constitución Política de la Republica de Guatemala se evidencia dicha figura
como la negativa al cumplimiento de la obligación tributaria, como se mencionó en el apartado
relacionado con el marco constitucional de la evasión.

En consecuencia se puede decir que es aplicable de igual manera lo estipulado en dicho apartado
para el presente tema, con la diferencia que atendiendo al artículo 5 de la Carta Magna, que
estipula que toda persona tiene derecho a hacer lo que la ley no prohíbe; no está obligada
a acatar órdenes que no estén basadas en ley y emitidas conforme a ella.

Tampoco podrá ser perseguida ni molestada por sus opiniones o por actos que no
impliquen infracción a la misma. Se debe entender a la elusión fiscal como una actitud que pese
a que causa el mismo daño social, no es bajo ninguna circunstancia una actitud trasgresora de la
norma legal.

Es importante resaltar que dentro de la misma Constitución Política de la República de Guatemala,

en su artículo 17 estipula que no son punibles las acciones u omisiones que no estén
calificadas como delito o falta y penadas por ley anterior a su perpetración. En consecuencia
el principio de legalidad protege al contribuyente que a través de una planificación fiscal busque
reducir su obligación a través de mecanismos legales que no estén prohibidos dentro de la ley.

FORMAS DE PERSEGUIR LA ELUSION FISCAL

Debido a que la elusión fiscal no es estrictamente ilegal resulta complicado para las autoridades
fiscales presentar cargos por este acto; sin embargo, existen básicamente dos formas de perseguir
la elusión fiscal:

1. Interpretación vía administrativa:

En casos de aplicación dudosa de la ley tributaria, los servicios encargados de la

recaudación del impuestos pueden emitir sus disposiciones legales de carácter
administrativo, que por la vía de la interpretación incluyen o excluyen deliberadamente
ciertas situaciones, para de esa manera tablas los resquicios dejados por la ley.

2. Modalidades legales:

Es el propio legislador el que toma a su cargo para evitar que se produzcan situaciones,
estableciendo nuevas leyes que tiendan a corregir estas situaciones. Esto genera una guerrilla
entre el legislador por ampliar las situaciones en que se cobre el impuesto y los Abogados y

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Contadores por disminuir las mismas, que le confieren a la legislación tributaria en definitiva la
enorme complejidad de carácter técnico y detallista que le son característicos.

La elusión fiscal son características dirigidas a jugar en dos mundos, un mundo jurídico y otro
de hecho y se busca evitar caer en las situaciones jurídicas o de hecho previstas por las
disposiciones fiscales que obligan a contribuir. En realidad lo que busca el elusor es incurrir en
situaciones jurídicas no previstas pero que representan ventajas para disminuir las contribuciones.

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 PARAÍSO FISCAL O REFUGIO FISCAL
Es un territorio o Estado que se caracteriza por aplicar un régimen tributario especialmente
favorable a los ciudadanos y empresas no residentes, que se domicilien para efectos legales
en el mismo.

Típicamente estas ventajas consisten en una exención total o una reducción muy significativa
en el pago de los principales impuestos, así como el secreto bancario.

CARACTERÍSTICAS

Según la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico –OCDE-, cuatro factores

clave son utilizados para determinar si una jurisdicción es un paraíso fiscal.

a) Si la jurisdicción no aplica impuestos o estos son solo nominales.

b) Si hay falta de transparencia.

c) Si las leyes o las prácticas administrativas no permiten el intercambio de información

para propósitos fiscales con otros países en relación a contribuyentes que se benefician
de los bajos impuestos.

d) Si permite a los residentes beneficiarse de rebajas impositivas, aún cuando no desarrollen

efectivamente una actividad en el país.

Una característica de un paraíso fiscal es que en el mismo suelen convivir dos regímenes
fiscales diferenciados y legalmente separados. Por un lado, el que afecta a los residentes
y empresas locales, los cuales están sujetos a los impuestos como en cualquier otro país y,
otro el de los no residentes, que gozan de ventajas fiscales y suelen tener prohibida cualquier
actividad económica o de inversión dentro de su territorio.
Para facilitar la separación de esas dos economías paralelas, usualmente se cuenta con
legislación e instituciones especialmente reservadas a los no residentes, como los bancos
offshore.

Otro rasgo de un paraíso fiscal suele ser la existencia de estrictas leyes de secreto bancario
y de protección de datos personales. Es habitual que los datos de accionistas y directores
de empresas no figuren en registros públicos, sino se encuentran bajo custodia de su
representante legal, el llamado agente residente.

Estas características han provocado que estos países, a menudo muy pequeños en extensión
y población, hayan conseguido acumular un cuarto de riqueza privada de todo el mundo según
el Fondo Monetario Internacional. Históricamente se les ha acusado de servir de covijo a
evasores de impuestos, terroristas y narcotraficantes que esconden sus identidades tras
sociedades offshore, directores fiduciarios, fundaciones, acciones al portador etc.

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 COLABORADORES

Los bancos, consultorías, bufetes de abogados y asesores fiscales y financieros que diseñan y
conocen las estructuras jurídicas para la elusión fiscal y el fraude fiscal. Estos facilitares crean
empresas interpuestas, conocen los paraísos fiscales, su normativa y sus lagunas, con
delegaciones en todo el mundo que garantizan el anonimato.

OFFSHORE
Es una empresa cuya característica principal es que están registradas en un país en el que no
realizan ninguna actividad económica. Los países en los que están radicadas suelen ser
paraísos fiscales, para beneficiarse de las ventajas fiscales que éstos ofrecen. Las personas
extranjeras que controlan la sociedad utilizan el paraíso fiscal como domicilio legal.

Ventajas que aporta:

a) Protección de activos,
b) Confidencialidad y privacidad, y
c) Ventajas fiscales.

La característica principal de una sociedad offshore es que no puede realizar negocios en el

territorio donde esté constituida la empresa ya que pasaría a ser una sociedad onshore, es
decir, el paraíso fiscal le haría tributar como cualquier sociedad registrada en el país y los
tipos impositivos serían muy similares a los de una empresa constituida en un país de altos
impuestos.

Tributos que pueden evitarse con una sociedad offshore se encuentran:

a) El impuesto de sucesiones,
b) Impuesto al patrimonio,
c) Impuestos al consumo
d) Impuesto sobre la renta.

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Requisitos legales de una empresa offshore:
a) Los directores de la sociedad no deben tener su domicilio en el país de la sede social.
b) La empresa no podrá ejercer actividades comerciales en este país y no utilizar la
mano de obra local.
c) Por el contrario, sí permite tener un representante de la compañía en el sitio.
d) La sociedad no podrá utilizar la economía de los países de acogida, en particular,
en materia de inversión, subsidios y transferencias bancarias.

Son ilegales?
Recurrir a sociedades "offshore" no es en sí ilegal; en Francia, por ejemplo, están autorizadas
si son declaradas al fisco. Detrás de estas estructuras opacas, hay dinero muy negro,
procedente de actividades criminales (droga, terrorismo, delincuencia), del dinero negro
(obtenido mediante corrupción) y del dinero gris (obtenido de la optimización fiscal).

Tampoco las acciones al portador son ilegales, según los expertos. En cambio, son contrarias
a las normas internacionales, no por la acción al portador en sí, sino por no saberse quién está
detrás de ella.

“Offshore” significa fuera de la costa, pero en términos legales se refiere a empresas o

sociedades constituidas fuera del país de residencia, en regiones donde cuya tributación es de un
0%. Las empresas offshore se crean en paraísos fiscales para evitar pagar impuestos.

Por el contrario se llaman empresa onshore (dentro de la costa) a aquellas que trabajan o realizan
inversiones en el propio país de residencia o en países con similares leyes tributarias. Pero la
línea que los separa es tan pequeña, que a veces esos resquicios legales son aprovechados
por inversores para evadir impuestos.

Muchas empresas que sienten que la carga fiscal es mucho mayor en sus países de residencia,
que en otras regiones eligen estas zonas llamadas “paraísos fiscales” para realizar sus
inversiones. Estos países reciben a las empresas offshore para ofrecerles grandes ventajas
impositivas, confidencialidad y seguridad, que no disfrutan en sus países de origen.

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VENTAJAS DE UNA EMPRESA OFFSHORE:

• Los paraísos fiscales poseen impuestos muy ventajosos y beneficiosos para estas empresas.

• Bajo costo y rapidez en la creación de una empresa offshore.

• Bajo monto en los impuestos corporativos, sobre la renta y las ganancias.

• No preguntan la nacionalidad de accionistas y directores.

• Muchos paraísos fiscales no exigen la presentación de cuentan anuales, por lo que una
empresas offshore no tendría gastos de contabilidad ni de auditoría.

• ¿Sabías que el IVA no se fija a las sociedades offshore?

• No existe ningún registro público de datos personales ni nombres de accionistas o propietarios.

Las empresas y sociedades offshore, controladas por ciudadanos extranjeros, son creadas en
paraísos fiscales con el objetivo de llevar negocios en otras partes del mundo para recibir
beneficios legales y fiscales.

Qué relación hay entre empresas offshore y paraísos fiscales? Las sociedades offshore se fundan
para tener ventajas fiscales.

La lista de paraísos fiscales es amplia, por lo cual muchos son los perjudicados en este juego de
poderosos y afectados. Los países más pobres se ven perjudicados:

- por la evasión de impuestos, que permite que el dinero salga del país;

- por el secreto bancario, que facilita el blanqueo de dinero y

- por el desarrollo de otros delitos. Estas actividades permiten que crezca la crisis financiera y
que desaparezca el empleo.

Afortunadamente, muchos países llevan adelante medidas para enfrentar a los paraísos fiscales.
Algunas de ellas impiden a las empresas offshore que participen en inversiones o
negocios puntuales e imponen un sistema de transparencia fiscal.

16
 Ámbito Empresarial
En términos empresariales, el offshoring se utiliza como sinónimo de deslocalización. Designa la
actividad, por parte de empresas con sede en un determinado país, de trasladar o construir
fábricas o centros de producción en otro país, donde por lo general enfrentarán menores costos
en mano de obra, menor presión en leyes laborales, menor cantidad de normativas
gubernamentales, reducción de otro tipo de costos, u otros beneficios cualesquiera desde el punto
de vista del lucro económico para la empresa.

Ámbito financiero
En el ámbito financiero se utiliza para referirse a empresas creadas en centros financieros con un
nivel impositivo muy bajo (paraísos fiscales), que generalmente se encuentran en islas (de ahí la
utilización del término inglés). Estas empresas son usadas para ocultar el propietario o beneficiario
de determinados bienes, por varios motivos (p. ej. blanqueo de dinero, ocultación de propiedades
en procedimientos de divorcio, etc.).
También se utiliza como sinónimo de paraíso fiscal.
Obsérvese que no todos los centros offshore se encuentran físicamente en
islas. Andorra, Delaware (EE. UU.) o Suiza son también ejemplos de centros offshore en tierra
firme.

CÓMO PUEDEN USARSE LAS SOCIEDADES OFFSHORE? ¿CUÁLES SON LAS EMPRESAS
OFFSHORE?

Una empresa offshore es una empresa regular que se ha incorporado en un país distinto de los
lugares de residencia, ciudadanía o domicilio. Las Sociedades offshore tienen la obligación de
realizar su actividad fuera del país de registro y debido a esto las empresas offshore están exentas
de la mayoría de los impuestos en el país de registro.
 Por ejemplo, si se incorpora en Belice, podría basar sus operaciones principales en Panamá.
 No puede operar dentro de la jurisdicción de que se trate, por lo que la empresa en Seychelles no
puede llevar a cabo cualquier actividad en ese territorio.
 Debe pagar los gastos impositivos nominales impuestos por la jurisdicción de que se trate, la
empresa offshore en las Islas Vírgenes Británicas tiene que pagar los impuestos anuales
obligatorios allí.
Mucha personas consideran que la incorporación de una empresa offshore mucho más
beneficioso que una empresa onshore que se incorpora y que operan dentro de la misma
jurisdicción. Por supuesto que hay diferentes factores que se deben tener en cuenta cuando se
está decidiendo dónde incorporar.
Las sociedades offshore se incorporan para tomar ventaja de las siguientes características:

17
 Tributación - Con fines de planificación fiscal:

Las empresas que no cotizan en la jurisdicción en que fueron creadas tienen que pagar un mínimo
de impuestos, al igual que las tasas anuales y licencia.

Confidencialidad: Esta ventaja es muy importante, debido a razones de seguridad. Si alguien

está haciendo transacciones en el nombre de una empresa en lugar de un individuo, éste puede
mantener la identidad de la empresa de toda la documentación y no ser revelado.

Honorarios: Algunas jurisdicciones tienen menor incorporación y honorarios anuales

Costo de Operación: En cuanto a los gastos, es más barato incorporar una compañía offshore,
es decir, un centro financiero extraterritorial, que el alquiler de una oficina, contratación de
personal, etc. Esto es especialmente una buena solución para diversos negocios en línea.

Protección legal: En general, es más fácil una empresa offshore para protegerse a sí mismo de
demandas, divulgación de activos, etc. Dado que las leyes que prevalecen sobre ella son de su
propia jurisdicción y no del lugar donde la compañía realiza negocios.

Usos legítimos de las empresas offshore:

 Comercio Internacional
 Protección de Bienes
 Seguro en cautividad (se requiere licencia)
 Registro de Yates
 Planificación fiscal
 Protección de propiedad intelectual
 Planeamiento de sucesión
 Confidencialidad (no criminal)

Las jurisdicciones utilizadas para la incorporación de una empresa offshore son llamadas Centro
Financiero Offshore. Las jurisdicciones más populares para la constitución de sociedades
offshore son:

18
Mucha gente confunde los términos Centro Financiero Extraterritorial (Offshore Financial Center
–OFC-) y paraísos fiscales (Tax Havens).
Aunque pueden parecer lo mismo, no lo son. Un paraíso fiscal es más que un territorio en el que
los impuestos son bajos o no hay impuestos en absoluto, mientras que un OFC es una jurisdicción
que cuenta con instalaciones donde no solo hay escasez de impuestos, para que una sociedad
offshore para sea incorporada.

Otro de los servicios de una empresa offshore en un OFC es la banca. En la mayoría de los centros
financieros extraterritoriales hay secreto y el anonimato de los titulares de cuentas. Esto es para
muchos propietarios es muy atractiva, si quieren mantener su identidad privada.

Compañías Offshore

Su concepto vas más allá de su significado “lejos de la ribera o en alta mar”. Normalmente estas
compañías se usan para proteger el capital y los bienes de una persona individual o jurídica. El
inversionista limita su responsabilidad y a su vez obtiene un régimen impositivo beneficioso,
regularmente en las sociedades Offshore no existen imposiciones tributarias ya sea sobre las
ganancias o el patrimonio, siempre y cuando estas sean realizadas fuera de plaza, es por ello que
a este tipo de sociedades se les denominan “paraísos fiscales”.

Dentro de las principales estructuras legales de las compañías Offshore tenemos:

 Sociedades Anónimas

 Sociedades de Responsabilidad Limitada

Fundaciones de Interés Privado

Fideicomisos (Trust)

Qué criterios se deben considerar para constituir una Sociedad Offshore?

1. Protección de activos: Si la compañía es susceptible de demandas judiciales siendo las más

comunes las de tipo laboral, debe buscar como minimizar los bienes sujetos a embargo.

2. Negocio con perfil internacional: Si su compañía realiza operaciones mediante la web y pagos
de transacciones en línea, el uso de la una sociedad offshore puede ser conveniente para su
estructura de negocio.

3. Herencias y Donaciones: Si es sujeto a una posible herencia o donación, está obligado al

pago del impuesto de herencias, legados y donaciones; pero si lo recibe en una jurisdicción
offshore, estos se encuentran libre de impuestos.

19
4. Planeación Fiscal Internacional: Como herramienta de planeación y diversificación del
portafolio de negocios, las personas (físicas o jurídicas) pueden buscar como minimizar los costos
impositivos, e incrementar sus utilidades mediantes estrategias legalmente permitidas.

Qué Ventajas y Atractivos brindan una Sociedad Anónima en Panamá?

Entre los muchos beneficios que brinda el constituir una Sociedad Anónima en Panamá, podemos
mencionar que:

a) Ni los accionistas ni los directores tienen que ser residentes de Panamá. Los directores deben
ser por lo menos tres (3) personas.

b) No es necesario que el Capital Social esté suscrito ni desembolsado en ninguna de sus

partes. La ley no señala cual es el capital mínimo que debe tener la sociedad. Se paga el
derecho mínimo de registro si el capital es de hasta US$ 10,000.00 dólares o si el mismo está
representado por hasta 500 acciones sin valor nominal. No será necesario emitir acciones, a
menos que la Junta Directiva así lo decida.

c) Mientras la sociedad se dedique exclusivamente a ejercer actividades fuera de Panamá, el

único impuesto que debe pagar es el impuesto de Sociedades Anónimas (Tasa Única).

d) La sociedad, una vez constituida podrá mantener su vigencia mientras efectúe el pago de la
Tasa Única, antes mencionada.

e) En el caso de que se quiera inscribir en el Registro Mercantil del Registro Público documentos
relacionados con enmiendas del Pacto Social, elecciones de Directores y Dignatarios de la
sociedad, deberá hacerse por medio del Agente Residente, que debe ser un abogado o firma de
abogados.

f) La sociedad no tendrá existencia legal sino hasta que el pacto social quede inscrito en el
Registro Mercantil. Por lo tanto, no se debe efectuar negociación alguna, a nombre de la misma,
hasta que la inscripción quede terminada.

g) La sociedad puede, en cualquier momento otorgar Poderes Generales o Especiales, según la

Junta Directiva determine.

h) No hay ninguna objeción a que el capital sea suscrito y pagado totalmente por extranjeros.

i) La sociedad no tiene que pagar impuesto sobre la Renta (o utilidades) por operaciones
realizadas fuera del territorio de la República de Panamá (Offshore) ya que en Panamá rige el
principio de territorialidad en materia fiscal. Con relación a tales operaciones no hay necesidad
siquiera de presentar la correspondiente declaración de renta. Mientras la sociedad no haga
negocios dentro del territorio de Panamá, no será necesario presentar informes o balances de

20
ninguna clase a las autoridades locales (libros contables y estados financieros).

j) La sociedad se compone de la Asamblea General de Accionistas (Poder supremo), la Junta

Directiva y los Dignatarios.

Cuáles son las Características Propias de la Sociedad Anónima Panameña?

Las Características más sobresalientes de una sociedad anónima son:

A. La Asamblea General de Accionistas elige los miembros de la Junta Directiva, cuyo número
no puede ser inferior a tres. A excepción de las sociedades que vayan a ejercer en Panamá el
comercio al por menor, los accionistas no tienen que ser panameños, ni residir en Panamá.

B. La Junta Directiva tiene la administración y dirección de los negocios de la sociedad. Puede

ejercer todas las facultades de la sociedad salvo las que la Ley, el Pacto Social o los Estatutos
confieren o reserven a los accionistas. Los miembros de la Junta Directiva no tienen que ser
accionistas.

C. Toda Sociedad Anónima debe tener un Presidente, un secretario y un Tesorero, quienes

serán elegidos por la Junta Directiva; y podrá también tener todos los dignatarios, agentes y
representantes que la Junta Directiva, los estatutos o el Pacto Social determinen, y que serán
electos de la manera que en ellos se establezca.

D. Las reuniones de la Junta Directiva y de los accionistas podrán celebrarse en Panamá o fuera
de Panamá y los directores pueden estar representados y votar mediante apoderados
constituidos por documentos público o privado, si así se estipula expresamente el Pacto Social.

E. Las acciones dejaron de ser al portador y ahora mediante la Ley No. 47 las mismas deben ser
nominativas; dicha ley busca una mejor transparencia para evitar el blanqueo de capitales y así
salir de la lista gris del GAFI (Grupo de Acción Financiera Internacional).

La triangulación comercial y la re facturación

Como estrategia de negocios y de acuerdo a su funcionamiento y estructura, las compañías
pueden adoptar este sistema fácil de emprender, y el cual le tiene grandes ventajas fiscales y
ahorro de costos financieros, ya que el proceso puede darse desde la comodidad del país
residente de la compañía con las operaciones que debe realizar la Offshore, para realizar las
triangulaciones se necesitan los siguientes elementos:
 –Empresa y/o país Origen

 –Empresa Offshore

– Empresa Proveedora

21
El escándalo revelado en los “Papeles de Panamá” ilustra la sofisticación de las estrategias de
evasión fiscal usadas por los defraudadores.

Sociedades 'fantasma', montajes financieros en los paraísos fiscales, acciones al portador,

empresas que se radican en terceros países y otorgan: protección de activos, confidencialidad y
privacidad, y ventajas fiscales. La controversia por los 'Papeles de Panamá' ilustra las
diferentes estrategias para evitar pagar impuesto

22
 PRINCIPIOS APLICABLES PARA LA INTERPRETACIÓN DE
NORMAS TRIBUTARIAS
La aplicación, interpretación e integración de las normas tributarias, se hará conforme a los
principios establecidos en la Constitución Política de la República de Guatemala, los contenidos
en este Código, en las leyes tributarias específicas y en la Ley del Organismo Judicial. (ART. 4 C.
T.)

INTEGRACIÓN ANALÓGICA DE LAS NORMAS.

En los casos de falta, oscuridad, ambigüedad o insuficiencia de una ley tributaria, se resolverá
conforme a las disposiciones del Artículo 4, de este Código. Sin embargo, por aplicación
analógica no podrán instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o
suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros
beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias. (Art. 5 CT.)

CONFLICTO DE LEYES TRIBUTARIAS.

En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra índole, predominarán en su
orden, las normas de este Código o las leyes tributarias relativas a la materia específica de
que se trate. (ART. 6 C. T.)

VIGENCIA DE LEYES TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO.

La aplicación de leyes tributarias dictadas en diferentes épocas, se decidirá conforme a las
disposiciones siguientes:

1. Las normas tributarias regirán desde la fecha en ellas establecidas, siempre que ésta sea
posterior a la emisión de la norma. Si no la establecieren, empezarán a regir después de ocho
días de su publicación en el Diario Oficial.

2. Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente cuantía o tarifa para uno
o más impuestos, éstas se aplicarán a partir del primer día hábil del siguiente período
impositivo, con el objeto de evitar duplicidad de declaraciones del contribuyente.

3. En cuanto a infracciones y sanciones, se estará a lo dispuesto en el artículo 66 de este Código.

4. La posición jurídica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio de otra
posterior. Las normas tributarias que modifiquen cualquier situación respecto a los supuestos
contemplados en leyes anteriores, no afectarán los derechos adquiridos de los contribuyentes.

5. Las leyes concernientes a la sustanciación y ritualidad de las actuaciones ante la administración

tributaria, prevalecen sobre las anteriores, desde el momento en que deben empezar a regir;

23
pero los plazos que hubieren principiado a correr y las diligencias que ya estuvieren iniciadas, se
regirán por la ley vigente al tiempo de su iniciación.

6. Las situaciones no previstas, se regirán por lo dispuesto en la Ley del Organismo Judicial, en lo
que sean aplicables. (ART. 7 C. T.)

CÓMPUTO DE TIEMPO O PLAZOS.

Los plazos legales, reglamentarios y administrativos, se contarán en la forma siguiente:

1. En los plazos legales que se computan por días, meses y años, se observarán las reglas
siguientes:

a) El día es de 24 horas que empezará a contarse desde la media noche (cero horas). Para los
efectos legales, se entiende por noche, el tiempo comprendido entre las dieciocho horas de un día
y las seis horas del día inmediato siguiente y es hábil para los contribuyentes y responsables y
para la Administración Tributaria, en los casos de actividades nocturnas.

b) Los plazos serán fijados en horas, días, meses o años, y se regularán según el Calendario
Gregoriano. Los años y los meses inmediatos siguientes, terminarán la víspera de la fecha en que
principiaron a contarse.

c) En los plazos designados por días, meses y años, el día en que concluyen termina a la
hora en que finalice la jornada ordinaria o extraordinaria de la Administración Tributaria o
dependencia respectiva. Si mediare notificación, los plazos comenzarán a correr al día hábil
siguiente de efectuada ésta.

d) Los plazos designados por hora se cuentan de momento a momento.

2. Se consideran inhábiles tanto los días declarados y que se declaren feriados legalmente, como
aquellos en los cuales la Administración Tributaria no hubiere prestado servicio al público, por
cualquier causa, de lo cual se llevará un riguroso registró.

3. Para los efectos de este código se entiende por día, las horas hábiles de trabajo en la
Administración Tributaria.

4. En los plazos que se computan por días, se tomarán en cuenta únicamente los días hábiles.

5. En todos los casos, los plazos que vencieren en día inhábil por cualquier causa, se entienden
prorrogados hasta el primer día hábil inmediato siguiente.

6. El Ministerio de Finanzas Públicas, podrá en casos excepcionales, declarar días inhábiles en la

Administración Tributaria. En estos casos se aplicarán las normas previstas en este artículo. El
término de la distancia es imperativo y la autoridad lo fijará en forma específica en la resolución
respectiva, según los casos y las circunstancias. (ART. 8 C. T.)

24
IRRETROACTIVIDAD.
Las normas tributarias sancionatorias regirán para el futuro. No obstante, tendrán efecto
retroactivo las que supriman infracciones y establezcan sanciones más benignas, siempre que
favorezcan al infractor y que no afecten, resoluciones o sentencias firmes. (ART. 66 C.T.)

APLICACIÓN.
El Código Tributario será aplicable a las infracciones y sanciones, estrictamente en materia
tributaria, salvo lo que dispongan las normas especiales que establezcan las leyes que
regulan cada tributo. (ART. 67 C. T.)

RESPONSABILIDAD.
Los sujetos tributarios o sus representantes que deban presentar declaración, lo harán de
conformidad con las normas del Código Tributario y leyes especiales, serán responsables, de
conformidad con la ley. (ART. 68 C. T.)

25
 INFRACCIONES TRIBUTARIAS
CONCEPTO.
Toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o
formal, constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria, en tanto no
constituya delito o falta sancionados conforme a la legislación penal. (Art. 69 c.t.)

COMPETENCIA.
Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal, relacionados con la
materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales
competentes del ramo penal.

Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administración Tributaria deberá denunciar

inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro
de los tributos adeudados al fisco. El pago del Impuesto defraudado por el imputado no lo libera
de su responsabilidad penal. (ART. 70 C. T.)

INFRACCIONES TRIBUTARIAS.
1. Pago extemporáneo de las retenciones.

2. La mora.

3. La omisión del pago de tributos.

4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.

5. El incumplimiento de las obligaciones formales.

6. Las demás que se establecen expresamente en el Código Tributario y en las leyes tributarias
específicas.

(ART. 71 C. T.)

CONCURRENCIA DE LAS INFRACCIONES.

Cuando un hecho constituya más de una infracción, se sancionará cada una de ellas. (ART. 73
C. T.)

26
REINCIDENCIA.
Para los efectos del Código Tributario, incurre en reincidencia el sancionado por resolución de la
Administración Tributaria, debidamente notificada, que comete otra infracción dentro del plazo
de cuatro años.

Al reincidente de infracción que únicamente esté sancionada con multa, se le aplicará ésta
incrementada en un cincuenta por ciento (50%). Si la sanción se aplica en función del importe de
un tributo, en ningún caso podrá ser mayor al monto del mismo. (ART. 74 C. T.)

RESPONSABILIDAD PERSONAL.

La responsabilidad por infracciones es personal, salvo las excepciones establecidas en el

Código Tributario. (ART. 77 C. T.)

AUTORES. Se consideran autores:

1. Los que toman parte directa en la ejecución del hecho u omisión.

2. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infracción.

3. Los que participen en la ejecución de hechos, sin los cuales no se hubiera efectuado la
infracción.

(ART. 80 C. T.)

RESPONSABILIDAD EN CASOS DE REPRESENTACION.

Los sujetos pasivos de la obligación tributaria, serán responsables ante la Administración
Tributaria, por los actos u omisiones de sus representantes, sin perjuicio de la responsabilidad
solidaria que corresponda. (ART. 81 C.T.)

RESPONSABILIDAD DE LOS PROFESIONALES O TECNICOS.

Los profesionales o técnicos emitirán sus dictámenes, certificaciones u otras constancias
similares, vinculadas con la materia tributaria, de conformidad con las normas y principios legales,
científicos o técnicas aplicables. (ART. 82 C.T.)

RESPONSABILIDAD DEL PERSONAL DEPENDIENTE.

Los sujetos pasivos de la obligación tributaria serán responsables ante la Administración Tributaria
por los actos u omisiones de su personal dependiente, en ejercicio de su cargo. (ART. 83 C.
T.)

27
 INFRACCIONES ESPECÍFICAS

CONCEPTO
El Organismo Ejecutivo, mediante acuerdo gubernativo, podrá establecer sanciones
administrativas, cuando considere que se están infringiendo las leyes relativas a las actividades
de comercio, de industria, de agricultura o de servicios.

Independientemente de requerir a los tribunales competentes las acciones penales y/o las
sanciones de suspensión de la apertura de los negocios que incurran en infracciones al Código
Tributario, en omisión, evasión o defraudación de tributos y contribuciones, o incumplan en el
pago de los mismos. (ART. 84 C.T.)

28
 DOCUMENTO II

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

DEFINICIÓN: Conjunto de normas e instituciones que regulan las controversias de tipo tributario
entre el sujeto activo y sujeto pasivo, tanto en la fase administrativa como en la vía jurisdiccional.

FENÓMENO DE LA TRASLACIÓN DE LOS IMPUESTOS

LA REPERCUSIÓN

Viene siendo UNA LUCHA ENTRE EL SUJETO PASIVO Y LOS TERCEROS QUE DEBE
AFECTAR EL IMPUESTO, este fenómeno es el que debe analizar el legislador, para saber a
quién verdaderamente gravará. Es el fenómeno que se desarrolla en tres etapas:

ETAPAS DE LA REPERCUSIÓN: Es el fenómeno que se desarrolla en tres etapas:

a) LA PERCUSIÓN : Es la caída del impuesto sobre el verdadero sujeto pasivo, es

decir sobre el que tiene la obligación legal de pagarlo. (Ej. Impuestos
Directos)

b) LA TRASLACIÓN: Es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra u otras

personas, que es en definitiva quien lo paga. (Ej. IVA)

c) LA INCIDENCIA: Es la caída del impuesto sobre la persona que realmente lo

paga, es decir que ve afectada su economía por el impacto del impuesto.
(Ej. IVA)

EFECTOS DE LA REPERCUSIÓN

a) La repercusión de los impuestos que gravan artículos que no son de primera necesidad
(suntuarios), pueden atenuar la injusticia que se comete con los que gravan los de
primera necesidad.

b) Según la forma de establecerse o crearse puede producirse o no la repercusión.

c) No obedece fácilmente a la voluntad del legislador, a veces la quiere y no se realiza, otras

veces se realiza sin que se haya querido.

d) No es posible establecer a priori quienes serán los afectados.

29
 FENÓMENO DE LA DIFUSIÓN

a) En el fenómeno de la REPERCUSION termina con la INCIDENCIA, pero empieza el de

la DIFUSION DEL IMPUESTO.

b) La persona que sufre la INCIDENCIA sufre la disminución de su capital, por

consiguiente en su capacidad de compra, limitará su consumo.

c) Impuestos en los que no se da la REPERCUSION, tal el caso impuesto sobre la renta,

impuesto de herencias legados y donaciones. (impuestos directos).

EJEMPLO DE REPERCUSIÓN

El IVA en el consumo de Bebidas Alcohólicas:

El Fabricante: Obligado al pago inicial

Carga al almacenista: Recupera el impuesto

Carga al Mayorista: Recupera el impuesto

Carga al Comerciante: Recupera el impuesto

Carga al consumidor final: Ya no lo recupera.

MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios: (ART. 35 C. T.)

1. Pago.

2. Compensación.

3. Confusión.

4. Condonación o remisión.

5. Prescripción.

30
 PAGO

Efecto del pago y medios de garantizarlo.

El pago de los tributos por los contribuyentes o responsables, extingue la obligación, sin perjuicio
de las responsabilidades penales si las hubiere.

La Administración Tributaria puede exigir que se garantice el pago de adeudos tributarios firmes,
multas o recargos, por medio de cualquiera de las garantías siguientes:

1. Depósito en efectivo; 2. Fianza o seguro de caución;3. Cualquier otro medio establecido en las
leyes.

Los medios de garantía anteriormente descritos, se constituirán a favor de la Administración

Tributaria.

En el caso de garantía mediante fianza, para efectos tributarios, la Administración Tributaria en

cualquier momento que tenga conocimiento del incumplimiento de la obligación garantizada,
puede iniciar el cobro y ejecución de la misma, siempre que lo haga dentro del plazo de
prescripción que establece este Código para las obligaciones tributarias, plazo que inicia a
contarse a partir de finalizado el período de cobertura de dicho medio de garantía.

Para los efectos de este artículo, la fianza que garantice obligaciones tributarias se rige por las
disposiciones establecidas en tratados o convenios internacionales, este Código, las leyes
tributarias y supletoriamente en lo dispuesto en el Código de Comercio. De existir controversias,
las mismas deben ser solucionadas en la vía sumaria, con excepción de la ejecución de la fianza,
la cual se realizará por el procedimiento Económico Coactivo establecido en este Código. (ART.
36 C.T.)

PAGO POR TERCEROS.

El pago de la deuda tributaria puede ser realizado por un tercero, tenga o no relación directa con
el mismo, ya sea consintiéndolo expresa o tácitamente el contribuyente o responsable. El tercero
se subrogará sólo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantías, preferencias y
privilegios sustantivos. En estos casos, sólo podrán pagarse tributos legalmente exigibles. En el
recibo que acredite al pago por terceros, se hará constar quién lo efectuó. (ART. 37 C.T.)

FORMA DE PAGO BAJO PROTESTA Y CONSIGNACIÓN.

El pago debe efectuarse en el lugar, fecha, plazo y forma que la ley indique. El importe de la deuda
tributaria puede ser consignado judicialmente por los contribuyentes o responsables, en los
siguientes casos:

31
 1. Negativa a recibir el pago o subordinación de éste al pago de otro tributo o sanción
pecuniaria, o al cumplimiento de una obligación accesoria; o adicional, no ordenado
en una norma tributaria.

2. Subordinación del pago al cumplimiento de exigencias administrativas sin

fundamento en una norma tributaria.

Declarada improcedente la consignación en todo o en parte, se cobrará la deuda tributaria, los

intereses y las sanciones que procedan. Cuando no haya determinación definitiva del monto del
tributo o la liquidación no esté firme, se permitirá el pago previo, bajo protesta, con el fin de no
incurrir en multas, intereses y recargos. Cuando se notifique la liquidación definitiva, se hará el
cargo o abono que proceda. (ART. 38 C. T.)

PAGOS A CUENTA

En los casos en que el período de imposición sea anual, para los efectos de la determinación y
pago del impuesto, la ley específica podrá disponer que se establezca una base imponible
correspondiente a un período menor.

En este caso el contribuyente, en vez de hacer la determinación y pago del impuesto sobre la base
de un corte parcial de sus operaciones de ese período menor, podrá efectuar pagos anticipados
a cuenta del tributo, tomando como referencia el impuesto pagado en el período menor del año
impositivo que corresponda proyectada a un año.

La determinación definitiva del tributo se efectuará al vencimiento del respectivo período anual de
imposición, en la fecha, con los requisitos, base y forma de determinación que establezca la ley
del impuesto de que se trate, efectuando los ajustes que correspondan por pagos de más o de
menos en relación al tributo, definitivamente establecido. (ART. 39 C. T.)

Facilidades de pago.
La Superintendencia de Administración Tributaria podrá otorgar a los contribuyentes facilidades
en el pago del impuesto, hasta por un máximo de dieciocho meses, siempre que así lo soliciten,
antes del vencimiento del plazo para el pago respectivo y se justifiquen las causas que impidan el
cumplimiento normal de la obligación, facilidad que no podrá otorgarse a los casos establecidos
en el artículo 91 de este Código.

Se faculta a la Administración Tributaria para conceder las facilidades de pago a las que se refiere
este artículo, aún cuando se trate de adeudos tributarios que se cobren por la vía Económico
Coactivo. En materia penal únicamente procederá con autorización de juez competente. En estos
casos no procederá rebaja alguna.

En todos los casos procede el pago de intereses resarcitorios generados por el impuesto
adeudado, los cuales al existir convenio de pago se computarán, conforme el artículo 59 de este
Código, hasta la fecha de la suscripción del convenio; además, deberá pagarse la sanción por
mora o multa por omisión del impuesto.

32
El contribuyente que desee efectuar el pago del impuesto, después de vencido el plazo para el
pago del mismo, pero antes de haber sido notificado de un requerimiento de información para
auditoría, podrá celebrar convenio de pago y tendrá derecho al cincuenta por ciento (50%) de
rebaja en los intereses resarcitorios y de un ochenta y cinco por ciento (85%) de la sanción por
mora, excepto los casos establecidos en el artículo 91 de este Código, en los cuales aplicará
únicamente la rebaja establecida en dicho artículo.

El convenio de pago que se suscriba, en caso de mora en el pago, generará intereses, los que no
gozarán de ninguna rebaja.

En el convenio de pago por abonos que se suscriba entre el contribuyente o responsable y la

Administración Tributaria, en el cual exista un riesgo, deberán garantizarse el monto de los tributos,
multas, costas cuando procedan y demás recargos que se hayan generado, y constituirá título
ejecutivo suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente de cancelación. Existe riesgo en
aquellos casos en que el contribuyente haya incumplido, durante los cuatro años anteriores, otro
convenio de pago suscrito con la Administración Tributaria o cuando exista procedimiento
Económico Coactivo en su contra.

Los contribuyentes o responsables a quienes se les autorice las facilidades en el pago de

impuestos con un reconocimiento de deuda, dicho documento será título ejecutivo suficiente para
el cobro judicial de la deuda pendiente.

En el convenio deberá establecerse que si no se cumple con los importes y las condiciones fijadas
en la resolución, quedará sin efecto el convenio y cualquier exoneración o rebaja de multa que se
hubiere autorizado. (ART. 40)

COMPENSACIÓN.

Se compensarán de oficio o a petición del contribuyente o responsable, los créditos tributarios

líquidos y exigibles de la Administración Tributaria, con los créditos líquidos y exigibles del
contribuyente o responsable, referentes a períodos no prescritos, empezando por los más antiguos
y aunque provenga de distinto tributo, siempre que su recaudación esté a cargo del mismo órgano
de la Administración Tributaria. La compensación entre saldos deudores y acreedores de carácter
tributario, tendrá efectos en la cuenta corriente hasta el límite del saldo menor. Para el efecto, se
aplicarán las normas establecidas en el artículo 99 de este Código sobre cuenta corriente
tributaria.
(ART. 43 C.T)

COMPENSACIÓN ESPECIAL.

El contribuyente o responsable podrá pedir la compensación total o parcial de sus deudas

tributarias con otros créditos tributarios líquidos y exigibles que tenga a su favor, aun
cuando sean administrados por distinto órgano de la Administración Tributaria. La petición
se hará ante el Ministerio de Finanzas Públicas.
(ART. 44 C. T.)

33
CONFUSION

Concepto. La reunión en el sujeto activo de la obligación tributaria de las calidades de acreedor y

deudor, extingue esa obligación. (ART. 45 C. T.)

CONDONACION O REMISION

La obligación de pago de los tributos causados, sólo puede ser condonada o remitida por ley.

Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente de la
República, de conformidad con lo establecido por el artículo 183, inciso r), de la
Constitución Política, sin perjuicio de las atribuciones propias del Congreso de la República y lo
establecido en el artículo 97 de este código.
(ART. 46 C. T. )

PRESCRIPCIÓN

El derecho de la Administración Tributaria para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o

determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento
y pago a los contribuyentes o los responsables, deberá ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4)
años.

En el mismo plazo relacionado en el párrafo anterior, los contribuyentes o los responsables

deberán ejercitar su derecho de repetición, en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente
cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas. El plazo para ejercitar su derecho
de repetición previsto en el párrafo anterior, se inicia a contar desde el día siguiente a aquél en
que se realizó el pago indebido o se constituyó el saldo en exceso.

El derecho a solicitar la devolución de crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado en efectivo o
para acreditar a otros impuestos, también prescribe en cuatro años, plazo que se inicia a contar
desde la fecha en que el contribuyente, conforme a la ley tributaria específica, puede solicitar por
primera vez la devolución de dicho crédito fiscal. (ART. 47 C.T.)

PRESCRIPCIÓN ESPECIAL.

No obstante lo establecido en el artículo anterior, el plazo de la prescripción se ampliará a ocho

años, cuando el contribuyente o responsable no se haya registrado en la Administración
Tributaria. (ART. 48C. T.)

34
CÓMPUTO DE LOS PLAZOS DE LA PRESCRIPCIÓN.

Los plazos establecidos en los artículos 47 y 48 de este código, se contarán a partir de la

fecha en que se produjo el vencimiento de la obligación para pagar el tributo. (ART. 49 C.
T.)

INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN.

La prescripción se interrumpe por:

1. La determinación de la obligación tributaria, ya sea que ésta se efectúe por el sujeto

pasivo o por la Administración Tributaria, tomándose como fecha del acto interruptivo de la
prescripción, la de la presentación de la declaración respectiva, o la fecha de la
notificación de la determinación efectuada por la Administración Tributaria.

En este último caso, la misma se efectuará conforme lo que establecen los artículos 103 y
107 de este Código. La notificación de conferimiento de audiencia por ajustes del
tributo, intereses, recargos y multas, no interrumpe la prescripción.

2. La notificación de resolución por la que la Administración Tributaria confirme ajustes

del tributo, intereses, recargos y multas, y que contengan cantidad líquida y exigible.

3. La interposición por el contribuyente o el responsable de los recursos que procedan

de conformidad con la legislación tributaria.

4. El reconocimiento expreso o tácito de la obligación, por hechos indudables, por parte

del sujeto pasivo de la misma.

5. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable.

6. La notificación a cualquiera de las partes de la acción judicial promovida por la

Administración Tributaria; así como la notificación de cualquier resolución que establezca
u otorgue medidas desjudicializadoras emitidas dentro de procesos penales, así como la
sentencia dictada en un proceso penal relacionado con delitos contra el régimen tributario
o aduanero.

7. El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.

8. Cualquier providencia precautoria o medida de garantía, debidamente ejecutada.

9. La solicitud de devolución de lo pagado en exceso o indebidamente, presentada por

el contribuyente o responsable. Así como la solicitud de devolución de crédito fiscal a que
tenga derecho el contribuyente, conforme a la ley específica.

10. El efecto de la interrupción es no computar para la prescripción, todo el tiempo corrido antes
del acto interruptivo.

35
 11. Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse nuevamente el plazo, a partir de
la fecha en que se produjo la interrupción.
(ART. 50 C. T.)

RENUNCIA A LA PRESCRIPCIÓN.

Se entiende renunciada la prescripción, si el deudor acepta deber sin alegar prescripción o si

paga total o parcialmente la deuda prescrita. Este pago no será devuelto en ningún caso.
(ART. 51 C.T.)

PRESCRIPCIÓN DE OBLIGACIONES ACCESORIAS.

La prescripción de la obligación principal extingue las obligaciones accesorias. (ART. 52 C.T.)

ACCIÓN O EXCEPCIÓN DE PRESCRIPCIÓN.

La prescripción podrá interponerse como acción o como excepción ante la Administración

Tributaria y deberá ser resuelta en la forma y plazos que establece este Código.

La resolución debe ser aprobada por la autoridad correspondiente de la Superintendencia de la

Administración Tributaria o quien desarrolle sus funciones conforme a la ley. (ART. 53 C.T.)

36
 EVASION TRIBUTARIA
DEFINICION DE ERNESTO FLORES ZAVALA

Consiste en eludir el pago de un impuesto, pero no se trata de que un tercero pague por nosotros,
sino que no se pague en forma alguna el impuesto, es decir nadie lo cubre.

Concepto

La palabra evasión proviene del latín evadere, que significa “sustraerse”, “irse” o “marcharse” de
algo donde se está incluido.

A semejanza del derecho penal común, en que la evasión es la fuga de quien esta privado de su
libertad, en derecho tributario, evadir es sustraerse al pago de un tributo que legalmente se
adeuda, y hay evasión ante toda eliminación o disminución de un monto tributario mediante
conductas fraudulentas u omisivas.

EL DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA

Es la acción y efecto evadir, definiendo a esta como eludir con arte o astucia una situación.

CATALINA GARCIA :

La evasión es todo acto u omisión que violando las disposiciones legales, en el ámbito de un país
o en la esfera internacional produce la eliminación o la disminución de la carga fiscal.

La evasión tributaria es definida como el incumplimiento total o parcial, de los contribuyentes en

la declaración y pago de las obligaciones tributarias. Esta es una actividad ilegal, que constituye
un intento deliberado de ocultación subestimación de utilidades gravables, así como la
manipulación de los ingresos y gastos.

MANUEL MATUS BENAVENTE.

Evasión Tributaria es un fenómeno financiero, que consiste en sustraerse el pago de los

impuestos, privando al Estado de su ingreso y configura la evasión ilícita como aquella que se
realiza violando las leyes tributarias y en que, no obstante estarse jurídicamente obligado a
satisfacer el impuesto, porque se ha cumplido los requisitos legales para que nazca a favor del
Estado el crédito tributario, el contribuyente contraviniendo la ley no cancela el impuesto.

La evasión fiscal resulta entonces una especie de la defraudación fiscal o tributaria, que
además de ser un ilícito, repercute directamente en la actividad estatal al no permitirle contar con
los recursos previstos para la realización de los fines que manda la Constitución Política de la
Republica.

Elementos de la Evasión

37
La evasión fiscal resulta ser una especie del género de defraudación fiscal, sin embargo, no podría
catalogarse como igual si dentro de la doctrina se diferencia por sus elementos. Dentro de la
evasión fiscal se ha podido determinar que debe existir una persona con un animus fraudandi
es decir con un ánimo de causar un detrimento en lo recaudado por el Estado.

De dicha cuenta, el sujeto defraudador o evasor tiene como fin causar a través de artimañas o
mecanismos ilegales un error dentro de la Administración Tributaria para poder dejar de
pagar total o parcialmente un tributo que legalmente está llamado a cubrir.

Elementos esenciales:

d) Que exista una persona individual o jurídica, obligada al pago del impuesto.

e) Que se deje de pagar total o parcialmente el impuesto.

f) Que infrinja una ley.

Se puede concluir que la principal diferencia con la defraudación, es siempre que exista
defraudación tributaria existe evasión, pero cuando se da la evasión tributaria no
necesariamente se da la defraudación, puesto que existe la posibilidad de evadir
impuestos por culpa o mera negligencia sin que medie el animus fraudandi.

Tipificación

La evasión es una conducta o un fenómeno social, que tiene lugar en todas las esferas
económicas y está relacionada con la equidad, la transparencia, la eficiencia, la legalidad del gasto
público y con el empleo o absorción de la fuerza laboral.

Manuel Matus Benavente: Dice que existe la clasificación de evasión en evasión legal y
evasión ilegal, para los efectos de determinar la tipificación como un elemento penal y en
consecuencia prohibido se abordara únicamente la evasión ilegal, que es definida por el mismo
autor como aquella que se realiza violando las leyes tributarias, y que no obstante estar
jurídicamente obligados a satisfacer un arancel, porque se han cumplido los requisitos legales
para que nazca a favor del Estado el crédito tributario el contribuyente contraviniendo la ley no
cancela el tributo.

Causas de la Evasión

En países como Guatemala, existen varias causas que llevan a los habitantes a resistirse al
cumplimiento de la obligación tributaria, tales como:

l) La complejidad de la norma y las constantes reformas que ésta sufre.

m) Falta de conciencia social consecuencia del desconocimiento de los beneficios que implica
el pago de tributos para la sociedad.

38
 n) Un sistema tributario ambiguo al no tomar en cuenta en muchas ocasiones los principios
tributarios como el de justicia, equidad, proporcionalidad, capacidad de pago e igualdad
entre otros.

o) La baja probabilidad de ser sorprendido que se relaciona directamente con la falta de

control efectivo de la Administración Tributaria, etcétera.

p) Por otro lado, está la falta de cultura tributaria individual y colectiva, que quizá sea la causa
más fuerte arraigada en Guatemala.

q) La falta de una educación basada en la ética y la moral, la falta de solidaridad con el Estado
que necesita recursos.

r) La idiosincrasia del pueblo cuando piensa que las normas han sido hechas para violarlas o
incumplirlas.

s) La desconfianza en cuanto al manejo de los recursos por parte del Estado y el no

considerar que se reciba una adecuada prestación de servicios.

t) Carencia de una conciencia tributaria: esta es motivada por la imagen que los
ciudadanos tienen del Estado y la percepción de los gastos e inversiones. Por tal razón hay
quienes consideran que deben o no deben contribuir porque sus aportes generan o no
obras que le beneficien.

u) Sistema Tributario poco transparente: Se menciona que la apreciación de un sistema

tributario poco transparente, se refleja en la falta de definición en las funciones de los
impuestos y la propia administración tributaria.

v) Bajo riesgo de ser detectado: El contribuyente al saber que no se le puede controlar se

siente tentado a incurrir en la evasión, esto provoca desestabilización entre los ciudadanos
que cumplen con su obligación tributaria.

Formas de evasión en Guatemala

MANUEL CIFUENTES LÓPEZ: La evasión fiscal posee diversos mecanismos, por los cuales es
menester destacar:

e. Omisión de declaración de los diferentes objetos de impuestos, tales como ventas,

producción e importación.

f. Alteración deliberada de las cifras consignadas en las declaraciones para el pago de

impuestos.

g. La adquisición ilegal de facturas por compras o servicios recibidos sin que se haya
realizado el acto necesariamente, para aumentar los gastos y obtener crédito fiscal.

h. Simulación de actos mercantiles o formalización de los mismos con datos falsos.

39
Medición de la evasión fiscal

Según la Conferencia Interamericana de Administraciones Tributarias- CIAT-, cuyo tema principal

fue el combate a la evasión fiscal, la que se llevó a cabo en el año 2001 en Quito, Ecuador, incluyó
en la agenda de temas a discutir el relacionado con dicha problemática, iniciativa presentada por
la Delegación de los Estados Unidos de América, el propósito de la mencionada conferencia,
contemplaba
destacar lo relativo a las diversas ventajas en conocer el monto y la forma de evasión fiscal.

Además, era necesario discutir los beneficios de la posibilidad de establecer el nivel de eficacia
de algunas de las funciones principales las administraciones tributarias, como por ejemplo la
fiscalización y recaudación, así como la importancia de implantar métodos para determinar la
evasión tributaria a través del tiempo.

Por otro lado, se definió como brecha tributaria la diferencia entre el total de los impuestos
adeudados, en muchas ocasiones por complicaciones administrativas, si se lograra un
cumplimiento total y todos los impuestos efectivamente recaudados. La referida reunión, indicó
que la brecha tributaria está integrada por tres elementos del universo de contribuyentes que no
cumplen, siendo estos:

d) Personas o empresas que deberían presentar declaraciones pero que no lo hacen.

e) Personas o empresas que presentan declaraciones pero que no incluyen en ellas la

cantidad de impuestos adeudados; y

f) Personas o empresas que no pagan los impuestos y que están determinados como
adeudados.

Se debe entender que la brecha fiscal es la diferencia positiva o negativa que se registra en
los gastos públicos y los ingresos públicos.

Según informes del Banco Interamericano de Desarrollo (BID) revela que más del 60% de las
empresas en Guatemala evaden al fisco, cifra que sube al 70% de los contribuyentes particulares,
la tasa más alta de Latinoamérica.

Efectos
La evasión tributaria no solo implica un acto ilícito perseguible por la ley, sino que también tiene
otros efectos que se manifiestan en la sociedad, uno de ellos es la reducción de los ingresos
tributarios, ante lo cual los gobiernos tienden a elevar la carga tributaria o crear nuevos
gravámenes como medida de ajuste del déficit fiscal.

Según Pérez Salaníc otro efecto es la competencia desleal entre el evasor y el agente económico
que cumple con todas sus obligaciones, de ahí que los altos montos de evasión desprestigian la
acción del ente fiscalizador aumentando sus costos y reduciendo la disposición de los
contribuyentes a declarar correctamente.

De acuerdo con una investigación realizada en México, existe una relación negativa entre el grado
de evasión y el tamaño de la empresa. Un aumento en la dimensión de la compañía medido por

40
sus ingresos, disminuye porcentualmente los impuestos omitidos, lo que se explica porque la hace
más visible y la probabilidad de ser auditada aumenta. Por lo tanto existe una relación inversa
entre la probabilidad de auditoría y la tasa de evasión. El número de auditorías determina la
posibilidad para que un evasor sea detectado. La probabilidad de ser auditado disminuye la
evasión, siendo las primeras auditorias más efectivas que las siguientes y dependiendo de la clase
de industria o servicios de que se trate, así mismo será el grado de evasión.

Otro efecto de la evasión es la desigualdad que produce en la distribución de la carga tributaria,

al reducirse la cantidad de contribuyentes, lo cual determina que ésta además de gravar a un
número pequeño de personas, se distribuya de manera distinta y más costosa. Quienes realizan
actividades económicas cancelando todos los impuestos, se hallan en situación adversa frente a
quienes evaden.

La desigualdad contributiva no siempre incide en los precios pero puede influir indirectamente
modificando las condiciones y la capacidad productiva de las
empresas, al reducir sus posibilidades económicas. El comportamiento ilegal que no es
sancionado, se constituye en elemento psicológico que va en contraposición con la moral,
influyendo negativamente en el cumplimiento de las obligaciones impositivas de quienes las
consideran como un deber social.

EJERCICIO DE EVASIÓN INTERNACIONAL

En el supuesto que una empresa multinacional posee las subsidiarias “empresa A”, ubicada en el
país “A” con tasa de Impuesto Sobre la Renta alta de un 45%, y “empresa B” ubicada en el país
“B” con tasa de Impuesto Sobre la Renta baja por ejemplo 10%.

“Empresa A” realiza una importación proveniente de “empresa B”, cuyo precio de mercado es
$100.

Como parte de su estrategia de planeación tributaria, la multinacional puede manipular los precios
de transferencia con la intención de mover la renta del país “A” al país “B”, sobrefacturando la
transacción de “B” a “A” incluyendo el valor CIF, y con ello, evadiendo el ISR de “A” a través de un
incremento en sus costos deducibles. Esta operación tiene sentido, toda vez que la suma de los
aranceles adicionales que deberá pagar en “A” y el Impuesto Sobre la Renta adicional que deberá
pagar en “B”, sea menor que la ganancia que obtendrá al deducir del Impuesto Sobre la Renta de
“A” costos más grandes.

Luego de la operación entre entidades vinculadas, “Empresa A” exporta a una empresa

independiente en el país “C” (No Vinculada), declarando precios de mercado. Cuando “Empresa
A” le vende a “No Vinculada” declarando el precio en $150, “Empresa A” no obtiene ganancia
alguna que esté gravada en el país “A”, ya que todas las ganancias fueron declaradas en el país
“B” como utilidades gravadas a una tasa de Impuesto Sobre la Renta baja.

Como resultado final de toda la operación, la multinacional logra evadir el Impuesto Sobre la Renta
de “A”, incrementando sus ganancias, sin necesidad de incrementar el precio final de la mercancía
o servicio.

41
Las prácticas internacionales exitosas en la detección del uso de los precios de transferencia para
evadir el ISR, consideran la conjugación de los aspectos siguientes:

Definición adecuada del alcance de las regulaciones. Deben quedar sujetos al cumplimiento de
las regulaciones:

Empresas multinacionales que tienen actividades con varias jurisdicciones tributarias, en

especial, países de baja tributación y aquellos que están en los listados internacionales de
paraísos fiscales.

Vinculación económica entre entidades, aunque no exista vinculación de mercados. Es decir,

entre dos entidades pueden existir nexos administrativos (los cuales son suficientes para que las
disposiciones de
precios de transferencia las consideren como entidades vinculadas), pero estas entidades realizan
actividades en mercados diferentes.

Existencia de operaciones internacionales inter grupos.

ELUSIÓN FISCAL

DEFINICIÓN: La evasión fiscal es un ilícito que lleva aparejada una serie de consecuencias
jurídicas, mientras que la elusión fiscal no hay en principio ilícito tributario. La evasión fiscal
implica la transgresión de la legislación tributaria vigente, mientras que la elusión fiscal supone
que los contribuyentes usan los requisitos de la ley, actuando dentro de los márgenes permitidos
por la normativa.

Existen dos conceptos jurídicos vinculados con el binomio EVASIÓN –ELUSIÓN: arbitrariedad y
discrecionalidad. La arbitrariedad supone una conducta contraria a la ley y al derecho, por ejemplo,
ausencia de razones objetivas que justifiquen una operación o registro contable. En cambio la
discrecionalidad implica la posibilidad de optar entre varias opciones, todas ellas lícitas, es decir
admitidas por el ordenamiento jurídico. Básicamente la elusión fiscal es una maniobra válida y
lícita cuyo objeto no es evadir sino disminuir la cuantía de los mismos.

Diccionario de la Real Academia Española:

La elusión es el acto y efecto de eludir, y por su parte la definición que da el mismo texto citado
de eludir es en una de sus acepciones evitar algo con astucia o maña.

LUIS FRAGA: La elusión busca que el hecho generador no se produzca, según él en la

elusión no hay intención dañosa, ni maniobras o engaño para inducir en error a la Administración
Tributaria.

42
TULIO ROSEMBUJ: Entiende por elusión fiscal, esquivar la aplicación de la norma tributaria
para obtener una ventaja patrimonial por parte del contribuyente que no se realizaría si no se
pusieran en práctica por su parte hechos y actos

ABACHE CARVAJAL: Se refiere por elusión fiscal, la realización de operaciones o

celebración de negocios lícitos, con la finalidad única o principal de obtener un beneficio
económico al evitarse la realización de los supuestos de hecho legalmente tipificados como
imponibles, no teniendo lugar, en consecuencia, el nacimiento de la obligación tributaria.

GARCIA VIZCAÍNO: Elusión tributaria es la conducta antijurídica consistente en eludir la

obligación tributaria mediante el uso de formas jurídicas inadecuadas para los fines
económicos de las partes y por lo tanto constituye una forma de evasión.

Se puede en consecuencia establecer que la elusión fiscal consiste en evitar o retrasar el pago
de determinados impuestos, sin transgredir la ley, es decir, utilizando para ello mecanismos y
estrategias legales, aparados en el derecho constitucional de libertad de acción.

Dicha situación se genera al momento de la redacción de una ley, ya que los legisladores tratan
de hacerlo con la máxima precisión posible, encuadrando en el fenómeno legal denominado
“rigidez legal”, que no es más que la delimitación de los hechos y factores que la violan, y al realizar
cualquier hecho no encasillado dentro de las transgresiones no se comete el supuesto.

A pesar de que el legislador trata de prever todas y cada una de las situaciones, es frecuente que
se produzcan ambigüedades en los textos legales, que dan lugar a diferentes interpretaciones.

Elementos de la Elusión

TULIO ROSEMBUJ: Establece que el elemento más importante de la elusión, entonces,

consistiría en la adopción de instrumentos de negocios o no, pero, en cualquier caso, ejercitadas
dentro de las prerrogativas propias de la autonomía de la voluntad y la libertad de contratación
lícita y cuyos efectos son merecedores de
tutela jurídica tales como:

e) La voluntad del contribuyente, ya que el contribuyente quiere el resultado.

f) La licitud del acto, ya que la elusión es un acto lícito que no viola la ley, solo aprovecha
la excepción y los vacíos que deja la legislación.

g) El sujeto activo de la elusión es el contribuyente liberado de la tributación total o parcial.

h) El sujeto pasivo de la elusión es el Estado, en consecuencia de dejar de percibir los

tributos esperados.

Características

En la elusión, es indispensable para que sea considerada como tal, una distorsión de la forma
jurídica, una anormalidad frente a la realidad económica, a fin de evitar el pago del impuesto
correspondiente.

43
AMÍLCAR ARAUJO FALCAO: Explica que no toda ventaja tributaria, lograda por el
contribuyente, constituye una elusión, sino que para ello es indispensable que haya una
distorsión de la forma jurídica como se menciona con anterioridad y que también debe existir
una atipicidad o anormalidad de ésta frente a la realidad económica que se exterioriza mediante
aquélla, porque de otra manera no hay elusión.

Puede ocurrir que el contribuyente arregle sus negocios para pagar menos impuestos. Nada lo
impide, siempre que no se produzca aquella manipulación del hecho generador en lo que respecta
a su investidura jurídica.

Principales características

d) Se trata de una conducta lícita, porque no se transgrede el ordenamiento jurídico

vigente mediante simulación.

e) Cuando nace la obligación tributaria, los actos encaminados a evitarla o reducirla ya han
sido practicados.

f) No debe confundirse con la simulación fiscal, puesto que ésta, la elusión, es por el
contrario, una conducta legítima del contribuyente en el sentido de ordenar sus
negocios a modo de aminorar la carga impositiva.

Causas de la Elusión

Las causas de la elusión fiscal para poder comprenderse debe tenerse claro que son derivadas
de la conducta del contribuyente, conducta que deviene de las posibilidades que la misma ley
le brinda.

d) Se configura cuando el contribuyente elige racionalmente un determinado negocio o

actividad económica, con el fin de evitar legalmente la configuración del hecho gravado o
para realizar uno con una menor carga impositiva.

Este tipo de conducta es denominado de diversas maneras pero debe dársele un solo
nombre, a fin de evitar confusión conceptual “Planificación tributaria”; así, cada vez que
el contribuyente elija, astutamente, alguna de las opciones tributarias que establece el
ordenamiento jurídico, sin abusar de las formas jurídicas o del derecho y sin cometer
fraude de ley y, en general, sin dolo, estaremos en presencia de una conducta lícita.

e) El contribuyente, que con la intención de evitar la configuración del hecho gravado y,

consecuencialmente el nacimiento de la obligación tributaria, realiza una conducta
dolosa, abusando de las formas jurídicas o del derecho, cometiendo fraude de ley o
cualquier otro ilícito atípico.

En general la elección de una alternativa con una intencionalidad previa se trata de una
conducta dolosa realizada por el contribuyente con la finalidad de evitar la configuración del
hecho gravado. En esta situación el contribuyente elige una vía no idónea para realizar sus
negocios o actividades económicas que es conocida como simulación tributaria. A

44
 diferencia de la primera cuando se configuran situaciones de simulación muchas veces
confundida con la elusión.

f) Una vez que se ha realizado el hecho gravado y ha nacido la obligación tributaria, el

contribuyente realiza una conducta, dolosa o culposa, que tiene como finalidad evitar el
pago del impuesto. Esta conducta se diferencia de las anteriores, porque se configura el
hecho gravado y nace, en consecuencia, la obligación tributaria.

HERNANDO SIERRA MEJÍA: Sostiene que la evasión es siempre ilegal, razón por cual no cabe
hablar de “evasión legal”. Agrega que tampoco existe uniformidad en el significado que se da al
termino elusión, pues algunos lo emplean para designar la conducta no violatoria de la ley tributaria
que se manifiesta en actos u omisiones destinados a evitar que surja la obligación de tributar o
minimizar la cuantía de esa prestación, y otros se valen de él para aludir a la “violación indirecta”
de la ley fiscal en contraste con la “infracción directa” o evasión. No obstante, el término elusión,
con referencia a impuestos, se emplea para designar conductas que como la abstención y el
ahorro tributario legalmente logrado nada tienen de artificioso.

Es decir la elusión fiscal es la pieza clave de la planificación fiscal, ya que representa el

aprovechamiento de los recursos legales disponibles para conseguir la mínima carga fiscal o para
diferir en el tiempo su impacto. Esta a su vez permite al contribuyente evitar que se realice el hecho
imponible, con el fin de no pagar los tributos o bien disminuir los costos tributarios, procurando
para ello forzar alguna figura jurídica establecida en la legislación. En consecuencia el
contribuyente ve a la elusión como una posición a tomar frente al fisco, toda vez, que eludir sea
completamente legal.

Efectos de la Elusión

El efecto que originan las personas que eluden al fisco repercute directamente en la reducción de
la recaudación. Dicha reducción es considerable en aquellas economías que, como en el caso de
Guatemala, tienen un alto índice de evasión y elusión tributaria, la reducción de la recaudación
por concepto de estos flagelos tiene incidencia directa sobre los ingresos necesarios para dar
cumplimiento al presupuesto nacional.

Por otra parte, el déficit fiscal originado por los flagelos de la evasión y elusión fiscal determina
que el estado no cuente con los suficientes recursos económicos para realizar los gastos sociales
y de inversión en mejoramiento de los servicios públicos, por tal motivo, los flagelos de la evasión
y elusión fiscal tienen efectos
sobre el desarrollo económico nacional y del bienestar del mejoramiento de las condiciones de
vida de los ciudadanos.

Si bien es cierto, la mayoría de los contribuyentes tienen total desconocimiento de la norma y se

ven forzados de alguna manera a ser asesorados por personas que ofrecen ahorros económicos
con hacer determinados movimientos contables y de esta forma no perfeccionar el hecho
generador, sin embargo, al momento de las revisiones de la Administración Tributaria, es el
contribuyente el que se verá compelido a cumplir con sus obligaciones formales y sustantivas y
asumir las responsabilidades en que haya incurrido.

45
Dicho fenómeno como se ha mencionado con anterioridad, ha sido punto focal del interés
gubernamental y se ha invertido gran cantidad de tiempo en intentar erradicarlo, en países como
Colombia, México, Japón y algunos países subdesarrollados solo existen “clausulas generales
anti elusión” por lo contrario de algunos países como Brasil, Argentina, Canadá entre otros
muchos tienen reglamentado por ley medidas anti elusión, en los primeros países se descuida el
control a la evasión ya que de una manera subjetiva se omiten a favor del contribuyente conceptos
que no son de fraude y dejan abierta una brecha entre sí sancionar o no, uno de estos elementos
es la simulación en los negocios que se da cuando bajo la apariencia de un negocio jurídico normal
se oculta otro propósito, la simulación es uno de los instrumentos más habituales en la elusión
fiscal y esta se da pasa evitar hechos no gravados o gravados en menor medida para obtener
ventajas fiscales, como justificar costos a través de contratos simulados, lo cual va acompañado
de fraude como facturas falsas entre otros.

Uno de los ejemplos latinoamericanos mas emblemáticos se da en Colombia, en dicho país la

simulación tributaria constituye uno de los fraudes más comunes en lo que a materia fiscal se
refiere. En el caso de Guatemala, la simulación tributaria carece de claridad en su fundamentación
y resulta insuficiente poder sustentar en muchas ocasiones la acusación contra dicho fraude por
las pocas clausulas anti elusión que se poseen en la legislación guatemalteca.

Debido a la tecnología, globalización y otros hechos económicos se hace cada vez más complejo
identificar esos factores, ya que el contribuyente cada dia es más
creativo con el manejo y tratamiento tributario que impone a su economía.

Esta sustracción fiscal no atiende como principio general a un problema de administración

tributaria, sino a un problema de ley, ya que se deben generar leyes que no permitan que se
reduzcan las cargas fiscales a través de su aplicación.

Normas constitucionales que dan lugar

Como se ha mencionado en temas anteriores, en Guatemala se evidencia tanto la elusión fiscal

como la evasión fiscal, como especies del género que es defraudación tributaria. De tal cuenta
que dentro de la Constitución Política de la Republica de Guatemala se evidencia dicha figura
como la negativa al cumplimiento de la obligación tributaria, como se mencionó en el apartado
relacionado con el marco constitucional de la evasión.

En consecuencia se puede decir que es aplicable de igual manera lo estipulado en dicho apartado
para el presente tema, con la diferencia que atendiendo al artículo 5 de la Carta Magna, que
estipula que toda persona tiene derecho a hacer lo que la ley no prohíbe; no está obligada
a acatar órdenes que no estén basadas en ley y emitidas conforme a ella.

Tampoco podrá ser perseguida ni molestada por sus opiniones o por actos que no
impliquen infracción a la misma. Se debe entender a la elusión fiscal como una actitud que pese
a que causa el mismo daño social, no es bajo ninguna circunstancia una actitud trasgresora de la
norma legal.

Es importante resaltar que dentro de la misma Constitución Política de la República de Guatemala,

en su artículo 17 estipula que no son punibles las acciones u omisiones que no estén
calificadas como delito o falta y penadas por ley anterior a su perpetración. En consecuencia

46
el principio de legalidad protege al contribuyente que a través de una planificación fiscal busque
reducir su obligación a través de mecanismos legales que no estén prohibidos dentro de la ley.

FORMAS DE PERSEGUIR LA ELUSION FISCAL

Debido a que la elusión fiscal no es estrictamente ilegal resulta complicado para las autoridades
fiscales presentar cargos por este acto; sin embargo, existen básicamente dos formas de perseguir
la elusión fiscal:

3. Interpretación vía administrativa:

En casos de aplicación dudosa de la ley tributaria, los servicios encargados de la

recaudación del impuestos pueden emitir sus disposiciones legales de carácter
administrativo, que por la vía de la interpretación incluyen o excluyen deliberadamente
ciertas situaciones, para de esa manera tablas los resquicios dejados por la ley.

4. Modalidades legales:

Es el propio legislador el que toma a su cargo para evitar que se produzcan situaciones,
estableciendo nuevas leyes que tiendan a corregir estas situaciones. Esto genera una guerrilla
entre el legislador por ampliar las situaciones en que se cobre el impuesto y los Abogados y
Contadores por disminuir las mismas, que le confieren a la legislación tributaria en definitiva la
enorme complejidad de carácter técnico y detallista que le son característicos.

La elusión fiscal son características dirigidas a jugar en dos mundos, un mundo jurídico y otro
de hecho y se busca evitar caer en las situaciones jurídicas o de hecho previstas por las
disposiciones fiscales que obligan a contribuir. En realidad lo que busca el elusor es incurrir en
situaciones jurídicas no previstas pero que representan ventajas para disminuir las contribuciones.

PARAÍSO FISCAL O REFUGIO FISCAL

Es un territorio o Estado que se caracteriza por aplicar un régimen tributario especialmente
favorable a los ciudadanos y empresas no residentes, que se domicilien para efectos legales
en el mismo.

Típicamente estas ventajas consisten en una exención total o una reducción muy significativa
en el pago de los principales impuestos, así como el secreto bancario.

CARACTERÍSTICAS

Según la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico –OCDE-, cuatro factores

clave son utilizados para determinar si una jurisdicción es un paraíso fiscal.

47
 e) Si la jurisdicción no aplica impuestos o estos son solo nominales.

f) Si hay falta de transparencia.

g) Si las leyes o las prácticas administrativas no permiten el intercambio de información

para propósitos fiscales con otros países en relación a contribuyentes que se benefician
de los bajos impuestos.

h) Si permite a los residentes beneficiarse de rebajas impositivas, aún cuando no desarrollen

efectivamente una actividad en el país.

Una característica de un paraíso fiscal es que en el mismo suelen convivir dos regímenes
fiscales diferenciados y legalmente separados. Por un lado, el que afecta a los residentes
y empresas locales, los cuales están sujetos a los impuestos como en cualquier otro país y,
otro el de los no residentes, que gozan de ventajas fiscales y suelen tener prohibida cualquier
actividad económica o de inversión dentro de su territorio.
Para facilitar la separación de esas dos economías paralelas, usualmente se cuenta con
legislación e instituciones especialmente reservadas a los no residentes, como los bancos
offshore.

Otro rasgo de un paraíso fiscal suele ser la existencia de estrictas leyes de secreto bancario
y de protección de datos personales. Es habitual que los datos de accionistas y directores
de empresas no figuren en registros públicos, sino se encuentran bajo custodia de su
representante legal, el llamado agente residente.

Estas características han provocado que estos países, a menudo muy pequeños en extensión
y población, hayan conseguido acumular un cuarto de riqueza privada de todo el mundo según
el Fondo Monetario Internacional. Históricamente se les ha acusado de servir de covijo a
evasores de impuestos, terroristas y narcotraficantes que esconden sus identidades tras
sociedades offshore, directores fiduciarios, fundaciones, acciones al portador etc.

COLABORADORES

Los bancos, consultorías, bufetes de abogados y asesores fiscales y financieros que diseñan y
conocen las estructuras jurídicas para la elusión fiscal y el fraude fiscal. Estos facilitares crean
empresas interpuestas, conocen los paraísos fiscales, su normativa y sus lagunas, con
delegaciones en todo el mundo que garantizan el anonimato.

OFFSHORE

Es una empresa cuya característica principal es que están registradas en un país en el que no
realizan ninguna actividad económica. Los países en los que están radicadas suelen ser
paraísos fiscales, para beneficiarse de las ventajas fiscales que éstos ofrecen. Las personas
extranjeras que controlan la sociedad utilizan el paraíso fiscal como domicilio legal.

48
Ventajas que aporta:

d) Protección de activos,
e) Confidencialidad y privacidad, y
f) Ventajas fiscales.

La característica principal de una sociedad offshore es que no puede realizar negocios en el

territorio donde esté constituida la empresa ya que pasaría a ser una sociedad onshore, es
decir, el paraíso fiscal le haría tributar como cualquier sociedad registrada en el país y los
tipos impositivos serían muy similares a los de una empresa constituida en un país de altos
impuestos.

Tributos que pueden evitarse con una sociedad offshore se encuentran:

e) El impuesto de sucesiones,
f) Impuesto al patrimonio,
g) Impuestos al consumo
h) Impuesto sobre la renta.

Requisitos legales de una empresa offshore:

e) Los directores de la sociedad no deben tener su domicilio en el país de la sede social.

f) La empresa no podrá ejercer actividades comerciales en este país y no utilizar la

mano de obra local.

g) Por el contrario, sí permite tener un representante de la compañía en el sitio.

49
 h) La sociedad no podrá utilizar la economía de los países de acogida, en particular,
en materia de inversión, subsidios y transferencias bancarias.

Son ilegales?

Recurrir a sociedades "offshore" no es en sí ilegal; en Francia, por ejemplo, están autorizadas

si son declaradas al fisco. Detrás de estas estructuras opacas, hay dinero muy negro,
procedente de actividades criminales (droga, terrorismo, delincuencia), del dinero negro
(obtenido mediante corrupción) y del dinero gris (obtenido de la optimización fiscal).

Tampoco las acciones al portador son ilegales, según los expertos. En cambio, son contrarias
a las normas internacionales, no por la acción al portador en sí, sino por no saberse quién está
detrás de ella.

“Offshore” significa fuera de la costa, pero en términos legales se refiere a empresas o

sociedades constituidas fuera del país de residencia, en regiones donde cuya tributación es de un
0%. Las empresas offshore se crean en paraísos fiscales para evitar pagar impuestos.

Por el contrario se llaman empresa onshore (dentro de la costa) a aquellas que trabajan o realizan
inversiones en el propio país de residencia o en países con similares leyes tributarias. Pero la
línea que los separa es tan pequeña, que a veces esos resquicios legales son aprovechados
por inversores para evadir impuestos.

Muchas empresas que sienten que la carga fiscal es mucho mayor en sus países de residencia,
que en otras regiones eligen estas zonas llamadas “paraísos fiscales” para realizar sus
inversiones. Estos países reciben a las empresas offshore para ofrecerles grandes ventajas
impositivas, confidencialidad y seguridad, que no disfrutan en sus países de origen.

VENTAJAS DE UNA EMPRESA OFFSHORE:

• Los paraísos fiscales poseen impuestos muy ventajosos y beneficiosos para estas empresas.

• Bajo costo y rapidez en la creación de una empresa offshore.

50
• Bajo monto en los impuestos corporativos, sobre la renta y las ganancias.

• No preguntan la nacionalidad de accionistas y directores.

• Muchos paraísos fiscales no exigen la presentación de cuentan anuales, por lo que una
empresas offshore no tendría gastos de contabilidad ni de auditoría.

• ¿Sabías que el IVA no se fija a las sociedades offshore?

• No existe ningún registro público de datos personales ni nombres de accionistas o propietarios.

Las empresas y sociedades offshore, controladas por ciudadanos extranjeros, son creadas en
paraísos fiscales con el objetivo de llevar negocios en otras partes del mundo para recibir
beneficios legales y fiscales.

Qué relación hay entre empresas offshore y paraísos fiscales? Las sociedades offshore se fundan
para tener ventajas fiscales.

La lista de paraísos fiscales es amplia, por lo cual muchos son los perjudicados en este juego de
poderosos y afectados. Los países más pobres se ven perjudicados:

- por la evasión de impuestos, que permite que el dinero salga del país;

- por el secreto bancario, que facilita el blanqueo de dinero y

- por el desarrollo de otros delitos. Estas actividades permiten que crezca la crisis financiera y
que desaparezca el empleo.

Afortunadamente, muchos países llevan adelante medidas para enfrentar a los paraísos fiscales.
Algunas de ellas impiden a las empresas offshore que participen en inversiones o
negocios puntuales e imponen un sistema de transparencia fiscal.

Ámbito Empresarial
En términos empresariales, el offshoring se utiliza como sinónimo de deslocalización. Designa la
actividad, por parte de empresas con sede en un determinado país, de trasladar o construir
fábricas o centros de producción en otro país, donde por lo general enfrentarán menores costos

51
 en mano de obra, menor presión en leyes laborales, menor cantidad de normativas
gubernamentales, reducción de otro tipo de costos, u otros beneficios cualesquiera desde el punto
de vista del lucro económico para la empresa.

Ámbito financiero
En el ámbito financiero se utiliza para referirse a empresas creadas en centros financieros con un
nivel impositivo muy bajo (paraísos fiscales), que generalmente se encuentran en islas (de ahí la
utilización del término inglés). Estas empresas son usadas para ocultar el propietario o beneficiario
de determinados bienes, por varios motivos (p. ej. blanqueo de dinero, ocultación de propiedades
en procedimientos de divorcio, etc.).
También se utiliza como sinónimo de paraíso fiscal.
Obsérvese que no todos los centros offshore se encuentran físicamente en
islas. Andorra, Delaware (EE. UU.) o Suiza son también ejemplos de centros offshore en tierra
firme.

CÓMO PUEDEN USARSE LAS SOCIEDADES OFFSHORE? ¿CUÁLES SON LAS EMPRESAS
OFFSHORE?

Una empresa offshore es una empresa regular que se ha incorporado en un país distinto de los
lugares de residencia, ciudadanía o domicilio. Las Sociedades offshore tienen la obligación de
realizar su actividad fuera del país de registro y debido a esto las empresas offshore están exentas
de la mayoría de los impuestos en el país de registro.
 Por ejemplo, si se incorpora en Belice, podría basar sus operaciones principales en Panamá.
 No puede operar dentro de la jurisdicción de que se trate, por lo que la empresa en Seychelles no
puede llevar a cabo cualquier actividad en ese territorio.
 Debe pagar los gastos impositivos nominales impuestos por la jurisdicción de que se trate, la
empresa offshore en las Islas Vírgenes Británicas tiene que pagar los impuestos anuales
obligatorios allí.
Mucha personas consideran que la incorporación de una empresa offshore mucho más
beneficioso que una empresa onshore que se incorpora y que operan dentro de la misma
jurisdicción. Por supuesto que hay diferentes factores que se deben tener en cuenta cuando se
está decidiendo dónde incorporar.
Las sociedades offshore se incorporan para tomar ventaja de las siguientes características:

Tributación - Con fines de planificación fiscal:

Las empresas que no cotizan en la jurisdicción en que fueron creadas tienen que pagar un mínimo
de impuestos, al igual que las tasas anuales y licencia.

52
 Confidencialidad: Esta ventaja es muy importante, debido a razones de seguridad. Si alguien
está haciendo transacciones en el nombre de una empresa en lugar de un individuo, éste puede
mantener la identidad de la empresa de toda la documentación y no ser revelado.

Honorarios: Algunas jurisdicciones tienen menor incorporación y honorarios anuales

Costo de Operación: En cuanto a los gastos, es más barato incorporar una compañía offshore,
es decir, un centro financiero extraterritorial, que el alquiler de una oficina, contratación de
personal, etc. Esto es especialmente una buena solución para diversos negocios en línea.

Protección legal: En general, es más fácil una empresa offshore para protegerse a sí mismo de
demandas, divulgación de activos, etc. Dado que las leyes que prevalecen sobre ella son de su
propia jurisdicción y no del lugar donde la compañía realiza negocios.

Usos legítimos de las empresas offshore:

 Comercio Internacional
 Protección de Bienes
 Seguro en cautividad (se requiere licencia)
 Registro de Yates
 Planificación fiscal
 Protección de propiedad intelectual
 Planeamiento de sucesión
 Confidencialidad (no criminal)

Las jurisdicciones utilizadas para la incorporación de una empresa offshore son llamadas Centro
Financiero Offshore. Las jurisdicciones más populares para la constitución de sociedades
offshore son:
Mucha gente confunde los términos Centro Financiero Extraterritorial (Offshore Financial Center
–OFC-) y paraísos fiscales (Tax Havens).
Aunque pueden parecer lo mismo, no lo son. Un paraíso fiscal es más que un territorio en el que
los impuestos son bajos o no hay impuestos en absoluto, mientras que un OFC es una jurisdicción
que cuenta con instalaciones donde no solo hay escasez de impuestos, para que una sociedad
offshore para sea incorporada.

53
Otro de los servicios de una empresa offshore en un OFC es la banca. En la mayoría de los centros
financieros extraterritoriales hay secreto y el anonimato de los titulares de cuentas. Esto es para
muchos propietarios es muy atractiva, si quieren mantener su identidad privada.

Compañías Offshore

Su concepto vas más allá de su significado “lejos de la ribera o en alta mar”. Normalmente estas
compañías se usan para proteger el capital y los bienes de una persona individual o jurídica. El
inversionista limita su responsabilidad y a su vez obtiene un régimen impositivo beneficioso,
regularmente en las sociedades Offshore no existen imposiciones tributarias ya sea sobre las
ganancias o el patrimonio, siempre y cuando estas sean realizadas fuera de plaza, es por ello que
a este tipo de sociedades se les denominan “paraísos fiscales”.

Dentro de las principales estructuras legales de las compañías Offshore tenemos:

 Sociedades Anónimas

 Sociedades de Responsabilidad Limitada

Fundaciones de Interés Privado

 Fideicomisos (Trust)

Qué criterios se deben considerar para constituir una Sociedad Offshore?

1. Protección de activos: Si la compañía es susceptible de demandas judiciales siendo las más

comunes las de tipo laboral, debe buscar como minimizar los bienes sujetos a embargo.

2. Negocio con perfil internacional: Si su compañía realiza operaciones mediante la web y pagos
de transacciones en línea, el uso de la una sociedad offshore puede ser conveniente para su
estructura de negocio.

3. Herencias y Donaciones: Si es sujeto a una posible herencia o donación, está obligado al

pago del impuesto de herencias, legados y donaciones; pero si lo recibe en una jurisdicción
offshore, estos se encuentran libre de impuestos.

4. Planeación Fiscal Internacional: Como herramienta de planeación y diversificación del

portafolio de negocios, las personas (físicas o jurídicas) pueden buscar como minimizar los costos
impositivos, e incrementar sus utilidades mediantes estrategias legalmente permitidas.

Qué Ventajas y Atractivos brindan una Sociedad Anónima en Panamá?

54
Entre los muchos beneficios que brinda el constituir una Sociedad Anónima en Panamá, podemos
mencionar que:

a) Ni los accionistas ni los directores tienen que ser residentes de Panamá. Los directores deben
ser por lo menos tres (3) personas.

b) No es necesario que el Capital Social esté suscrito ni desembolsado en ninguna de sus partes.
La ley no señala cual es el capital mínimo que debe tener la sociedad. Se paga el derecho mínimo
de registro si el capital es de hasta US$ 10,000.00 dólares o si el mismo está representado por
hasta 500 acciones sin valor nominal. No será necesario emitir acciones, a menos que la Junta
Directiva así lo decida.

c) Mientras la sociedad se dedique exclusivamente a ejercer actividades fuera de Panamá, el único

impuesto que debe pagar es el impuesto de Sociedades Anónimas (Tasa Única).

d) La sociedad, una vez constituida podrá mantener su vigencia mientras efectúe el pago de la
Tasa Única, antes mencionada.

e) En el caso de que se quiera inscribir en el Registro Mercantil del Registro Público documentos
relacionados con enmiendas del Pacto Social, elecciones de Directores y Dignatarios de la
sociedad, deberá hacerse por medio del Agente Residente, que debe ser un abogado o firma de
abogados.

f) La sociedad no tendrá existencia legal sino hasta que el pacto social quede inscrito en el Registro
Mercantil. Por lo tanto, no se debe efectuar negociación alguna, a nombre de la misma, hasta que
la inscripción quede terminada.

g) La sociedad puede, en cualquier momento otorgar Poderes Generales o Especiales, según la

Junta Directiva determine.

h) No hay ninguna objeción a que el capital sea suscrito y pagado totalmente por extranjeros.

i) La sociedad no tiene que pagar impuesto sobre la Renta (o utilidades) por operaciones
realizadas fuera del territorio de la República de Panamá (Offshore) ya que en Panamá rige el
principio de territorialidad en materia fiscal. Con relación a tales operaciones no hay necesidad
siquiera de presentar la correspondiente declaración de renta. Mientras la sociedad no haga
negocios dentro del territorio de Panamá, no será necesario presentar informes o balances de
ninguna clase a las autoridades locales (libros contables y estados financieros).

j) La sociedad se compone de la Asamblea General de Accionistas (Poder supremo), la Junta

Directiva y los Dignatarios.

Cuáles son las Características Propias de la Sociedad Anónima Panameña?

Las Características más sobresalientes de una sociedad anónima son:

55
A. La Asamblea General de Accionistas elige los miembros de la Junta Directiva, cuyo número no
puede ser inferior a tres. A excepción de las sociedades que vayan a ejercer en Panamá el
comercio al por menor, los accionistas no tienen que ser panameños, ni residir en Panamá.

B. La Junta Directiva tiene la administración y dirección de los negocios de la sociedad. Puede

ejercer todas las facultades de la sociedad salvo las que la Ley, el Pacto Social o los Estatutos
confieren o reserven a los accionistas. Los miembros de la Junta Directiva no tienen que ser
accionistas.

C. Toda Sociedad Anónima debe tener un Presidente, un secretario y un Tesorero, quienes serán
elegidos por la Junta Directiva; y podrá también tener todos los dignatarios, agentes y
representantes que la Junta Directiva, los estatutos o el Pacto Social determinen, y que serán
electos de la manera que en ellos se establezca.

D. Las reuniones de la Junta Directiva y de los accionistas podrán celebrarse en Panamá o fuera
de Panamá y los directores pueden estar representados y votar mediante apoderados constituidos
por documentos público o privado, si así se estipula expresamente el Pacto Social.

E. Las acciones dejaron de ser al portador y ahora mediante la Ley No. 47 las mismas deben ser
nominativas; dicha ley busca una mejor transparencia para evitar el blanqueo de capitales y así
salir de la lista gris del GAFI (Grupo de Acción Financiera Internacional).

La triangulación comercial y la re facturación

Como estrategia de negocios y de acuerdo a su funcionamiento y estructura, las compañías
pueden adoptar este sistema fácil de emprender, y el cual le tiene grandes ventajas fiscales y
ahorro de costos financieros, ya que el proceso puede darse desde la comodidad del país
residente de la compañía con las operaciones que debe realizar la Offshore, para realizar las
triangulaciones se necesitan los siguientes elementos:
–Empresa y/o país Origen

–Empresa Offshore

– Empresa Proveedora

El escándalo revelado en los “Papeles de Panamá” ilustra la sofisticación de las estrategias de

evasión fiscal usadas por los defraudadores.

Sociedades 'fantasma', montajes financieros en los paraísos fiscales, acciones al portador,

empresas que se radican en terceros países y otorgan: protección de activos, confidencialidad y

56
privacidad, y ventajas fiscales. La controversia por los 'Papeles de Panamá' ilustra las
diferentes estrategias para evitar pagar impuestos.

PRINCIPIOS APLICABLES PARA LA INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS

La aplicación, interpretación e integración de las normas tributarias, se hará conforme a los
principios establecidos en la Constitución Política de la República de Guatemala, los contenidos
en este Código, en las leyes tributarias específicas y en la Ley del Organismo Judicial. (ART. 4 C.
T.)

INTEGRACIÓN ANALÓGICA DE LAS NORMAS.

En los casos de falta, oscuridad, ambigüedad o insuficiencia de una ley tributaria, se resolverá
conforme a las disposiciones del Artículo 4, de este Código. Sin embargo, por aplicación
analógica no podrán instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o
suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros
beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias. (Art. 5 CT.)

CONFLICTO DE LEYES TRIBUTARIAS.

En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra índole, predominarán en su
orden, las normas de este Código o las leyes tributarias relativas a la materia específica de
que se trate. (ART. 6 C. T.)

VIGENCIA DE LEYES TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO.

La aplicación de leyes tributarias dictadas en diferentes épocas, se decidirá conforme a las
disposiciones siguientes:

1. Las normas tributarias regirán desde la fecha en ellas establecidas, siempre que ésta sea
posterior a la emisión de la norma. Si no la establecieren, empezarán a regir después de ocho
días de su publicación en el Diario Oficial.

2. Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente cuantía o tarifa para uno
o más impuestos, éstas se aplicarán a partir del primer día hábil del siguiente período
impositivo, con el objeto de evitar duplicidad de declaraciones del contribuyente.

3. En cuanto a infracciones y sanciones, se estará a lo dispuesto en el artículo 66 de este Código.

4. La posición jurídica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio de otra
posterior. Las normas tributarias que modifiquen cualquier situación respecto a los supuestos
contemplados en leyes anteriores, no afectarán los derechos adquiridos de los contribuyentes.

5. Las leyes concernientes a la sustanciación y ritualidad de las actuaciones ante la administración

tributaria, prevalecen sobre las anteriores, desde el momento en que deben empezar a regir;

57
pero los plazos que hubieren principiado a correr y las diligencias que ya estuvieren iniciadas, se
regirán por la ley vigente al tiempo de su iniciación.

6. Las situaciones no previstas, se regirán por lo dispuesto en la Ley del Organismo Judicial, en lo
que sean aplicables. (ART. 7 C. T.)

CÓMPUTO DE TIEMPO O PLAZOS.

Los plazos legales, reglamentarios y administrativos, se contarán en la forma siguiente:

1. En los plazos legales que se computan por días, meses y años, se observarán las reglas
siguientes:

a) El día es de 24 horas que empezará a contarse desde la media noche (cero horas). Para los
efectos legales, se entiende por noche, el tiempo comprendido entre las dieciocho horas de un día
y las seis horas del día inmediato siguiente y es hábil para los contribuyentes y responsables y
para la Administración Tributaria, en los casos de actividades nocturnas.

b) Los plazos serán fijados en horas, días, meses o años, y se regularán según el Calendario
Gregoriano. Los años y los meses inmediatos siguientes, terminarán la víspera de la fecha en que
principiaron a contarse.

c) En los plazos designados por días, meses y años, el día en que concluyen termina a la
hora en que finalice la jornada ordinaria o extraordinaria de la Administración Tributaria o
dependencia respectiva. Si mediare notificación, los plazos comenzarán a correr al día hábil
siguiente de efectuada ésta.

d) Los plazos designados por hora se cuentan de momento a momento.

2. Se consideran inhábiles tanto los días declarados y que se declaren feriados legalmente, como
aquellos en los cuales la Administración Tributaria no hubiere prestado servicio al público, por
cualquier causa, de lo cual se llevará un riguroso registró.

3. Para los efectos de este código se entiende por día, las horas hábiles de trabajo en la
Administración Tributaria.

4. En los plazos que se computan por días, se tomarán en cuenta únicamente los días hábiles.

5. En todos los casos, los plazos que vencieren en día inhábil por cualquier causa, se entienden
prorrogados hasta el primer día hábil inmediato siguiente.

6. El Ministerio de Finanzas Públicas, podrá en casos excepcionales, declarar días inhábiles en la

Administración Tributaria. En estos casos se aplicarán las normas previstas en este artículo. El
término de la distancia es imperativo y la autoridad lo fijará en forma específica en la resolución
respectiva, según los casos y las circunstancias. (ART. 8 C. T.)

58
IRRETROACTIVIDAD.
Las normas tributarias sancionatorias regirán para el futuro. No obstante, tendrán efecto
retroactivo las que supriman infracciones y establezcan sanciones más benignas, siempre que
favorezcan al infractor y que no afecten, resoluciones o sentencias firmes. (ART. 66 C.T.)

APLICACIÓN.
El Código Tributario será aplicable a las infracciones y sanciones, estrictamente en materia
tributaria, salvo lo que dispongan las normas especiales que establezcan las leyes que
regulan cada tributo. (ART. 67 C. T.)

RESPONSABILIDAD.
Los sujetos tributarios o sus representantes que deban presentar declaración, lo harán de
conformidad con las normas del Código Tributario y leyes especiales, serán responsables, de
conformidad con la ley. (ART. 68 C. T.)

INFRACCIONES TRIBUTARIAS

CONCEPTO.
Toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o
formal, constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria, en tanto no
constituya delito o falta sancionados conforme a la legislación penal. (Art. 69 c.t.)

COMPETENCIA.
Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal, relacionados con la
materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales
competentes del ramo penal.

Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administración Tributaria deberá denunciar

inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro
de los tributos adeudados al fisco. El pago del Impuesto defraudado por el imputado no lo libera
de su responsabilidad penal. (ART. 70 C. T.)

INFRACCIONES TRIBUTARIAS.
1. Pago extemporáneo de las retenciones.

2. La mora.

3. La omisión del pago de tributos.

4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.

59
5. El incumplimiento de las obligaciones formales.

6. Las demás que se establecen expresamente en el Código Tributario y en las leyes tributarias
específicas.

(ART. 71 C. T.)

CONCURRENCIA DE LAS INFRACCIONES.

Cuando un hecho constituya más de una infracción, se sancionará cada una de ellas. (ART. 73
C. T.)

REINCIDENCIA.
Para los efectos del Código Tributario, incurre en reincidencia el sancionado por resolución de la
Administración Tributaria, debidamente notificada, que comete otra infracción dentro del plazo
de cuatro años.

Al reincidente de infracción que únicamente esté sancionada con multa, se le aplicará ésta
incrementada en un cincuenta por ciento (50%). Si la sanción se aplica en función del importe de
un tributo, en ningún caso podrá ser mayor al monto del mismo. (ART. 74 C. T.)

RESPONSABILIDAD PERSONAL.

La responsabilidad por infracciones es personal, salvo las excepciones establecidas en el

Código Tributario. (ART. 77 C. T.)

AUTORES. Se consideran autores:

1. Los que toman parte directa en la ejecución del hecho u omisión.

2. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infracción.

3. Los que participen en la ejecución de hechos, sin los cuales no se hubiera efectuado la
infracción.

(ART. 80 C. T.)

RESPONSABILIDAD EN CASOS DE REPRESENTACION.

Los sujetos pasivos de la obligación tributaria, serán responsables ante la Administración
Tributaria, por los actos u omisiones de sus representantes, sin perjuicio de la responsabilidad
solidaria que corresponda. (ART. 81 C.T.)

60
RESPONSABILIDAD DE LOS PROFESIONALES O TECNICOS.
Los profesionales o técnicos emitirán sus dictámenes, certificaciones u otras constancias
similares, vinculadas con la materia tributaria, de conformidad con las normas y principios legales,
científicos o técnicas aplicables. (ART. 82 C.T.)

RESPONSABILIDAD DEL PERSONAL DEPENDIENTE.

Los sujetos pasivos de la obligación tributaria serán responsables ante la Administración Tributaria
por los actos u omisiones de su personal dependiente, en ejercicio de su cargo. (ART. 83 C.
T.)

INFRACCIONES ESPECÍFICAS

CONCEPTO
El Organismo Ejecutivo, mediante acuerdo gubernativo, podrá establecer sanciones
administrativas, cuando considere que se están infringiendo las leyes relativas a las actividades
de comercio, de industria, de agricultura o de servicios.

Independientemente de requerir a los tribunales competentes las acciones penales y/o las
sanciones de suspensión de la apertura de los negocios que incurran en infracciones al Código
Tributario, en omisión, evasión o defraudación de tributos y contribuciones, o incumplan en el
pago de los mismos. (ART. 84 C.T.)

INFRACCIONES SANCIONADAS CON EL CIERRE TEMPORAL.

1. No emitir o no entregar facturas, notas de débito, notas de crédito en la forma y plazo
establecidos en las mismas.

2. Emitir facturas, notas de débito, notas de crédito que no estén previamente autorizados por
la Administración Tributaria.

3. Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas no autorizados por

la Administración Tributaria.

4. No haber autorizado y habilitado los libros contables establecidos en el Código de Comercio

y habilitado los libros que establecen las leyes tributarias específicas. (ART. 85 C. T.)

61
CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS.
SANCIÓN:

1. El cierre temporal se aplicará por un plazo mínimo de diez (10) días y por un máximo de
veinte (20) días, continuos.

2. La sanción se duplicará, conforme a lo dispuesto en este artículo, si el infractor opone

resistencia o antes de concluir el plazo de la sanción viola u oculta los dispositivos de
seguridad o por cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado.

3. Al comprobar la comisión de una de las infracciones a que se refiere el artículo 85 de

este Código, la Administración Tributaria lo documentará mediante acta o por conducto
de su Intendencia de Asuntos Jurídicos.

4. Presentará solicitud razonada ante el juez de paz del ramo penal competente, para que
imponga la sanción del cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio.

5. El juez, bajo pena de responsabilidad, fijará audiencia oral que deberá llevarse a cabo
dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes a la recepción de la solicitud.

6. En la misma audiencia deberá escuchar a las partes y recibir las pruebas pertinentes.

7. Al finalizar la audiencia, el juez dictará de manera inmediata la resolución respectiva,

ordenando el cierre temporal conforme a este artículo, cuando proceda.

OBSERVACIONES:

a) En el caso de entidades sujetas a la vigilancia y fiscalización de la Superintendencia

de Bancos, la Administración Tributaria únicamente acudirá ante el juez penal
competente después de obtener opinión favorable de la misma.

b) En el caso de las entidades bursátiles, la opinión favorable se requerirá al Ministerio

de Economía.

Dichas opiniones deberán emitirse dentro del plazo de diez (10) días contados a partir
del día siguiente a aquel en que se hubieren requerido. De no producirse dentro de
dicho plazo, la opinión de dichas entidades se reputará como emitida en sentido
favorable, y serán responsables por la omisión.

c) El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios será ejecutado por el juez
que lo decretó con la intervención de un representante de la Administración
Tributaria, quien impondrá sellos oficiales con la leyenda "CERRADO
TEMPORALMENTE POR INFRACCIÓN TRIBUTARIA", los cuales también deberán ser
autorizados por el juez con el sello del tribunal y la indicación "POR ORDEN
JUDICIAL".

62
 d) Si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sanción viola los
marchamos o precintos, cubre u oculta de la vista del público los sellos oficiales o
por cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado, sin más trámite ni
nuevo procedimiento, se duplicará la sanción, sin perjuicio que la Administración
Tributaria presente denuncia por los ilícitos penales que correspondan, ante las
autoridades competentes.

e) Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitación, se permitirá

el acceso de las personas que lo habitan, pero en él no podrán efectuarse
operaciones mercantiles o el desarrollo de la actividad, profesión u oficio del
sancionado, por el tiempo que dure la sanción. Contra lo resuelto por el juez competente,
procederá el recurso de apelación.

f) El cumplimiento de la sanción no libera al infractor de la obligación del pago de las

prestaciones laborales a sus dependientes, de conformidad con lo establecido en el
artículo 61 literal g) del Código de Trabajo, Decreto Número 1441 del Congreso de la
República y sus reformas.

g) En caso de reincidencia, se estará a lo dispuesto en el artículo 74 del Código Tributario.

h) A solicitud del sancionado, el juez podrá reemplazar la sanción de cierre temporal por una
multa equivalente hasta el diez por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos en el
establecimiento sancionado durante el último período mensual. Dicha multa no podrá ser
menor a diez mil Quetzales (Q.10,000.00). (mínimo)

i) En el caso que el contribuyente se encuentre inscrito en el Régimen de Pequeño

Contribuyente del Impuesto al Valor Agregado, la sanción de cierre temporal se podrá
reemplazar por una multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00). (ART. 86 C.T.)
(máximo)

j) Si la reincidencia se produce en infracción a los supuestos contemplados en el artículo 85

del Código Tributario, dentro de los cuatro (4) años siguientes a la fecha en que se aplicó
la primera sanción, se aplicará el cierre definitivo de la empresa, establecimiento o
negocio, y el Registro Mercantil deberá cancelar la inscripción y la patente de
comercio

OMISIÓN DE PAGO DE TRIBUTOS.

La omisión de pago de tributos se constituye por la falta de determinación o determinación
incorrecta de la obligación tributaria por parte del sujeto pasivo, detectada por la
administración tributaria, siempre y cuando la falta de determinación no constituya delito. (ART.
88 C. T.)

63
SANCIÓN: Multa equivalente al (100%) del importe del tributo omitido, sin perjuicio de cobrar los
intereses resarcitorios que correspondan. (ART. 89 C. T.)

Prohibición de doble pena -Non bis in idem-.

Si de la investigación que se realice, aparecen indicios de la comisión de un delito o de una
falta contemplados en la legislación penal, la Administración Tributaria se abstendrá de
imponer sanción alguna y procederá a hacerlo del conocimiento de la autoridad competente, sin
perjuicio de recibir el pago del adeudo tributario y ello no libera al contribuyente de la
responsabilidad penal. La Administración Tributaria en ningún caso sancionará dos veces la
misma infracción. (ART. 90 C. T.)

PAGO EXTEMPORANEO DE TRIBUTOS RETENIDOS, PERCIBIDOS Y DEL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO.

El agente de retención o de percepción o contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado no

enteren en las cajas fiscales correspondientes, dentro del plazo establecido por las leyes
tributarias, los impuestos percibidos o retenidos o el Impuesto al Valor Agregado, serán
sancionados con multa equivalente al (100%) del impuesto retenido o percibido o el pago
resultante del Impuesto al Valor Agregado.

Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por la Administración
Tributaria, la sanción se reducirá en un cincuenta por ciento (50%).

Transcurridos treinta (30) días hábiles contados a partir de la notificación del requerimiento, sin
que el agente de retención o de percepción cumpla con la obligación de enterar los impuestos, se
procederá conforme a lo que disponen los artículos 70 y 90 del Código Tributario. (Denuncia
penal) (ART. 91 C. T.)

LA MORA

Incurre en mora el contribuyente que paga la obligación tributaria después del plazo fijado por
la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno derecho.

SANCION: por cada día de atraso equivalente a multiplicar el monto del tributo a pagar, por el
factor 0.0005, por el número de días de atraso.

(ART. 92 C. T.)

RESISTENCIA A LA ACCIÓN FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.

Constituye resistencia cualquier acción u omisión que obstaculice o impida la acción
fiscalizadora de la Administración Tributaria, después de vencido el plazo improrrogable de
tres (3) días, contados a partir del día siguiente de la notificación del requerimiento hecho llegar al

64
contribuyente para presentar la documentación o información de carácter tributario, contable o
financiero.

También constituye resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria, cualquier

acción u omisión que le obstaculice o impida el acceso inmediato a los libros, documentos
y archivos, o al sistema informático del contribuyente que se relacionan con el pago de
impuestos, así como la inspección o verificación de cualquier local, establecimiento comercial o
industrial, oficinas de depósitos, contenedores, cajas registradoras y medios de transporte, en los
casos en que la Administración Tributaria deba requerir el acceso inmediato, para evitar el riesgo
de la alteración o destrucción de evidencias.

Se consideran acciones de resistencia:

1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que la Administración

Tributaria pueda determinar, fiscalizar y recaudar los tributos.

2. Negarse a proporcionar información e impedir el acceso inmediato a los libros, documentos y

archivos, o al sistema informático del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos,
necesarios para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelación de la
obligación tributaria.

3. Negarse el contribuyente a proporcionar la información referente a actos, contratos u otros

hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos.

4. No rehacer sus registros contables, o rehacerlos fuera del plazo establecido en el presente
Código, en los casos de destrucción, pérdida, deterioro, extravío, o delitos contra el patrimonio
que se produzcan respecto de los libros, registros, documentos, archivos o sistemas informáticos.

*5. Omitir el registro en los libros de contabilidad, de las cuentas bancarias e inversiones, que
posea en los distintos bancos o grupos financieros de la República de Guatemala o en el
extranjero, de conformidad con lo establecido en el Código de Comercio. Se entiende que hay
omisión de registro en los libros contables, si el contribuyente no registra una o varias cuentas
bancarias que se encuentren a su nombre en los distintos bancos o grupos financieros de la
República de Guatemala o fuera de ella; no elabora las conciliaciones bancarias que determinen
la razonabilidad del saldo contable y las partidas de diario no están soportadas por los documentos
que originan la transacción.

SANCIÓN: Multa equivalente al (1%) de los ingresos brutos obtenidos durante el último
período mensual, trimestral o anual declarado en el régimen del impuesto a fiscalizar. Cuando
la resistencia sea de las que se constituyen en forma inmediata, la sanción se duplicará.

Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administración Tributaria, es necesaria la

intervención de Juez competente, se aplicará lo dispuesto en la resistencia a la acción fiscalizadora
tipificada en el Código Penal. (ART. 93 C. T.)

65
 INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES

Constituye infracción a los deberes formales la acción u omisión del contribuyente o responsable
que implique incumplimiento de los previstos en el Código Tributario y en otras leyes
tributarias.

1. Omisión de dar aviso a la Administración Tributaria, de cualquier modificación o

actualización de los datos de inscripción de Contador, dentro de 30 días.

SANCIÓN: Multa Q.50.00 por cada día de atraso con una sanción máxima de mil
quinientos Quetzales (Q.1,500.00).

2. Omisión o alteración del Número de Identificación Tributaria –NIT- o de cualquier otro

requisito exigido en declaraciones.

SANCIÓN: Multa Q.100.00 por cada documento, no podrá exceder de Q.1,000.00

mensuales. En ningún caso la sanción máxima excederá la suma del uno por ciento (1%)
de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el último período mensual en
el que haya reportado ingresos.

3. Adquirir bienes o servicios sin exigir facturas o el documento que legalmente soporte la
transacción.

SANCIÓN: Multa equivalente al monto del impuesto correspondiente a la transacción. Si el

adquiriente denuncia ante la Administración Tributaria a quien estando obligado no emitió y le
entregó el documento legal correspondiente, quedará exonerado de la sanción.

4. No llevar al día los libros contables u otros registros obligatorios establecidos en el Código de
Comercio y las leyes tributarias específicas.

SANCIÓN: Multa Q.5,000.00 cada vez que se le fiscalice.

5. Llevar los libros y registros contables, en forma distinta a la que obliga el Código de Comercio
y las leyes tributarias específicas.

SANCIÓN: Multa de Q.5,000.00 cada vez que se fiscalice y se establezca la infracción.

6. Ofertar bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto, cuando corresponda.

SANCIÓN: Multa Q.5,000.00 cada vez que se incurra la infracción.

66
7. No percibir o retener los tributos, de acuerdo con las normas establecidas en este Código y en
las leyes específicas de cada impuesto.

SANCIÓN: Multa equivalente al impuesto cuya percepción o retención omitiere.

8. Extender facturas, notas de débito, notas de crédito u otros documentos que no cumplan con
alguno de los requisitos formales según la ley específica.

SANCIÓN: Multa Q.100.00 por cada documento. El máximo de sanción que podrá aplicarse será
de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), en cada período mensual.

En ningún caso la sanción máxima excederá del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente durante el último período mensual en el que haya reportado
ingresos.

9. Presentar las declaraciones después del plazo establecido en la ley tributaria específica.

SANCIÓN: Multa de Q.50.00 por cada día de atraso, con una sanción máxima de Q.1,000.00.

10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, como se establece
en el numeral 6 del artículo 112 del Código Tributario.

SANCIÓN: Multa de Q.1,000.00 por cada vez que sea citado y no concurriere.

11. Que el comprador no realice el traspaso en el registro legal correspondiente, dentro del plazo
que establece la ley específica, de la propiedad de los vehículos que adquiera.

SANCIÓN: Multa equivalente al cien por ciento (100%) del impuesto que corresponda conforme
a la tarifa que establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

12. No dar aviso dentro del plazo que establece la ley específica, de cualquier cambio producido
en las características de los vehículos inscritos en el registro correspondiente.

SANCIÓN: Multa de quinientos Quetzales (Q.500.00).

13. La no presentación ante la Administración Tributaria de los informes establecidos en las leyes
tributarias.

SANCIÓN: Multa de Q.5,000.00 la primera vez; Q.10,000.00 la segunda vez y en caso de

incumplir más de dos veces se aplicará multa de diez mil Quetzales (Q.10,000.00) más el
equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente, durante
el último mes en el cual declaró ingresos. Esta sanción será aplicada, por cada vez que incumpla
con su obligación.

14. Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas autorizados, en

establecimientos distintos del registrado para su utilización, sin haber dado aviso a la
Administración Tributaria.

67
SANCIÓN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).

15. Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las normas tributarias hayan establecido
la obligación de estar previamente inscrito en los registros habilitados por la Administración
Tributaria.

SANCIÓN: Multa de Q.10,000.00.

16. No efectuar el pago de tributos o no proporcionar la información requerida.

SANCIÓN: Multa de Q.1,000.00.

17. Emitir en forma ilegible, borrosa o incompleta, facturas, facturas especiales, notas de débito,
notas de crédito, u otros documentos que la Administración Tributaria haya autorizado.

SANCIÓN: Multa de Q.5,000.00 en cada período mensual que se establezca la infracción. En

ningún caso la sanción máxima excederá del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos
por el contribuyente durante el último período mensual en el que haya reportado ingresos.

18. El Agente de Retención que no extienda o extienda extemporáneamente, la constancia de

retención efectuada que conforme a la ley corresponde.

SANCIÓN: Multa de Q.1,000.00 por cada constancia de retención no entregada en tiempo.

El Organismo Ejecutivo, a propuesta de la Administración Tributaria, formulará por conducto del

Ministerio de Finanzas Públicas, la actualización del valor de las sanciones y propondrá al
Congreso de la República las reformas pertinentes cada cinco años.

(ART. 94 C.T.)

Reducción de sanciones a infracciones a deberes formales.

Los contribuyentes o responsables que al percatarse de la comisión de una infracción a los
deberes formales, de las establecidas en este Código o en las leyes tributarias específicas, que
se sancionen pecuniariamente, sin haber sido requerido o fiscalizado, se presente
voluntariamente ante la Administración Tributaria aceptando la comisión de la infracción,
se rebajará la sanción que corresponda en un ochenta y cinco por ciento (85%), siempre que
efectúe el pago de forma inmediata. (ART. 94 A C..T.)

INFRACCIONES COMETIDAS POR PROFESIONALES O TECNICOS

RESPONSABILIDAD.
Los profesionales o técnicos que por disposición legal presten servicios en materia de su
competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos pasivos de éstas,
son responsables, si por dolo se produce incumplimiento de sus obligaciones. (DELITO)

68
En consecuencia, esta infracción será sometida siempre al conocimiento de juez competente del
ramo penal. (ART. 95 C. T.)

EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD.
Las infracciones y sanciones tributarias se extinguen por los motivos siguientes:

1. Muerte del infractor.

2. Exoneración o condonación.

3. Prescripción.

4. En los demás casos contemplados en el Artículo 55 del Código Tributario.

(Art. 75 C.T.)

EXIMENTES DE RESPONSABILIDAD.
Son causas eximentes de responsabilidad:

1. La incapacidad legal y absoluta.

2. El caso fortuito y la fuerza mayor.

(ART. 78 C. T.)

PRESCRIPCIÓN.
Las infracciones y sanciones tributarias prescriben por el transcurso de cinco años, contados
a partir de la fecha en que se cometió la infracción o quedó firme la sanción, respectivamente.
(ART. 76 C.T.)

ILÍCITO TRIBUTARIO

LOPEZ VELARDE: Es el acto u omisión de un particular, que trae como consecuencia dejar de
hacer lo que la ley ordena o efectuar lo que la misma prohíbe.

HECTOR B. VILLEGAS: La infracción tributaria es la violación de normas jurídicas que establecen

las obligaciones sustantivas y formales.

FINALIDAD DE LA SANCIÓN TRIBUTARIA

69
En el Derecho Tributario la finalidad que se busca con la sanción es que el contribuyente cumpla
puntualmente con sus obligaciones fiscales, a efecto de asegurar la eficiencia y regularidad
de los servicios públicos o de las necesidades sociales que están a cargo del Estado.

La pena o sanción en el Derecho Tributario, es por una parte, una manifestación de defensa
pecuniaria; por otra parte la recuperación o resarcimiento moratorio y finalmente una fuente de
recursos independientes.

Es la manifestación de defensa pecuniaria en virtud de que con ella el Estado busca proteger los
créditos fiscales que le corresponden, es en forma de recuperación o de resarcimiento moratorio,
por ser justo que el Estado perciba intereses por los daños o perjuicios que se le ocasionan al no
pagarse puntualmente los gravámenes y constituye una fuente de recursos independientes, por
cuanto que la recaudación que este concepto es adicional a la recaudación de impuestos.

CLASIFICACIÓN DEL ILÍCITO TRIBUTARIO

a) Las infracciones
b) Los delitos

INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o formal,
constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria, en tanto no constituya delito o
falta sancionados conforme a la legislación penal.

CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA DE LA INFRACCIONES TRIBUTARIAS

a) Infracción por omisión

b) Infracción por comisión

Infracción por Omisión

La omisión es la violación no delictiva de la norma tributaria; estamos en presencia de ella

cuando el contribuyente viola una disposición fiscal sin ánimo de causar un perjuicio económico
al erario nacional. No existe dolo o mala fe de su parte, sino a lo sumo negligencia o descuido
en el cumplimiento oportuno de sus obligaciones. Ej. Emitir facturas sin que previamente se
haya solicitado la autorización de las mismas a la SAT.

Infracciones de Comisión o Intención

Se origina por la violación delictiva de las normas tributarias, como son aquellas infracciones
cometidas con pleno conocimiento e intención por parte del contribuyente, con el fin de causar un

70
perjuicio a los intereses del fisco. Ej. Alterar la contabilidad, exhibir un documento falso, falsear
los estados financieros, no declarar los ingresos reales.

DELITOS TRIBUTARIOS

Los delitos tributarios son aquellos ilícitos que se distinguen de las infracciones, en virtud de que
establecen penas que por su naturaleza puede imponer solo la autoridad judicial, como son las
que imponen la privación de libertad.

DE LOS DELITOS CONTRA EL RÉGIMEN TRIBUTARIO

ARTICULO 358. "A". * Defraudación tributaria.

Comete delito de defraudación tributaria quien, mediante simulación, ocultación, maniobra,
ardid, o cualquier otra forma de engaño, induzca a error a la administración tributaria en la
determinación o el pago de la obligación tributaria, de manera que produzca detrimento o
menoscabo en la recaudación impositiva.

El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que graduará el
Juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto omitido.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas a que se
hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional, que se ejecutará
inmediatamente que haya cumplido aquellas.

ARTICULO 358.* "B". Casos especiales de defraudación.

Casos especiales de defraudación tributaria.

Incurrirá en las sanciones señaladas en el artículo anterior:

1. Quien utilice mercancías, objetos o productos beneficiados por exenciones o franquicias, para
fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la exención o franquicia, sin haber cubierto
los impuestos que serían aplicables a las mercancías, objetos o productos beneficiados.

2. Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el control fiscal o el pago de

tributos.

Se entiende que actúa en forma clandestina quien teniendo o no establecimiento abierto al público
ejerce actividades comerciales y no tenga patente de comercio; o teniéndola no lleve los libros de
contabilidad que requieren el Código de Comercio y la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

71
3. Quien falsifique, adultere o destruya sellos, marchamos, precintos, timbres u otros medios de
control tributario; así como quien teniendo a su cargo dichos medios de control tributario, les dé
un uso indebido o permita que otros lo hagan.

4. Quien destruya, altere u oculte las características de las mercancías, u omita la indicación de
su destino o procedencia.

5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no está autorizado por la
Administración Tributaria, con el ánimo de afectar la determinación o el pago de los tributos.

6. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para afectar negativamente la determinación o el pago
de tributos.

7. Quien falsifique en los formularios, recibos u otros medios para comprobar el pago de tributos,
los sellos o las marcas de operaciones de las cajas receptoras de los bancos del sistema, de otros
entes autorizados para recaudar tributos o de las cajas receptoras de la Administración Tributaria.

8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en máquinas registradoras
o timbradoras, los sellos fiscales y similares.

Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurídica,
buscando beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los participantes del delito,
se impondrá, a la persona jurídica, una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se
produce reincidencia, se sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente
de comercio.

9. El contribuyente del Impuesto al Valor Agregado que, en beneficio propio o de tercero, no

declarare la totalidad o parte del impuesto que cargó a sus clientes en la venta de bienes o la
prestación de servicios gravados, que le corresponde enterar a la Administración Tributaria
después de haber restado el correspondiente crédito fiscal.

10. El contribuyente que, para simular la adquisición de bienes o servicios, falsifica facturas, las
obtiene de otro contribuyente, o supone la existencia de otro contribuyente que las extiende, para
aparentar gastos que no hizo realmente, con el propósito de desvirtuar sus rentas obtenidas y
evadir disminuir la tasa impositiva que le tocaría cubrir, o para incrementar fraudulentamente su
crédito fiscal; y el contribuyente que las extiende.

11. Quien, para simular la adquisición de bienes o mercancías de cualquier naturaleza o acreditar
la propiedad de los mismos, cuya procedencia sea de carácter ilícito o de contrabando, falsifique
facturas, utilice facturas falsificadas, obtenga facturas de un tercero, o simule la existencia de un
contribuyente.

12. Quien emita, facilite o proporcione facturas a un tercero para simular la adquisición de bienes
o mercancías de cualquier naturaleza, o acreditar la propiedad de los mismos, cuya procedencia
sea de carácter ilícito o de contrabando.

ARTICULO 358.- * "C". APROPIACIÓN INDEBIDA DE TRIBUTOS.

72
Comete el delito de apropiación indebida de tributos quien actuando en calidad de agente de
percepción o de retención, en beneficio propio, de una empresa o de tercero, no entere a la
Administración Tributaria la totalidad o parte de los impuestos percibidos o retenidos, después de
transcurrido el plazo establecido por las leyes tributarias específicas para enterarlos.

El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que graduará el
Juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto apropiado.

Si el delito fuere cometido por directores, gerentes, administradores, funcionarios, empleados o

representantes legales de una persona jurídica, en beneficio de ésta, además de la sanción
aplicable a los responsables, se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto
del impuesto no enterado, y se le apercibirá que en caso de reincidencia se ordenará la
cancelación de la patente de comercio en forma definitiva.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas a que se
hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional, que se ejecutará
inmediatamente que haya cumplido aquellas.

ARTICULO 358.- * "D". RESISTENCIA A LA ACCIÓN FISCALIZADORA DE LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
Comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria quien,
después de haber sido requerido por dicha Administración, con intervención de juez competente,
impida las actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalización y determinación de su
obligación, se niegue a proporcionar libros, registros u otros documentos contables necesarios
para establecer la base imponible de los tributos; o impida el acceso al sistema de cómputo en lo
relativo al registro de sus operaciones contables.

El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años y multa equivalente
al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente, durante el período mensual,
trimestral o anual que se revise.

Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurídica,
buscando beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los participantes del delito,
se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se
produce reincidencia, se sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente
de comercio.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas a que se
hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional, que se ejecutará
inmediatamente que haya cumplido aquellas.

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