1 La NIC 16, Inmuebles, maquinarias y equipos, señala que la naturaleza de este 401 Gobierno Central tipo de bienes es de ser activos casi permanentes (empleados durante más de un 4011. I.G.V. período) para ser utilizados en sus operaciones, sin embargo, no son eternos por x/x Por el IGV originado por la diferencia del valor de adquisición con el valor ello, es posible que no continúen en la empresa como consecuencia de una dispo- de mercado (S/. 15,000 – S/. 14,000 = S/. 1,000 x 18% IGV ). sición del propietario o fuerza mayor de los mismos. Tal es el caso que se plantea –––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––– en la pregunta, motivo por el cuál debemos examinar la ganancia o pérdida que surge del retiro del bien como diferencia entre el importe recibido por el bien y el 2 En el caso específico del canje de factura por letra se debe efectuar una reclasificación de la partida por cobrar, sin embargo, al haberse efectuado un financiamiento y valor en libros del activo en esa fecha. En estas condiciones, atendiendo al Plan acordado consecuentemente intereses compensatorios; previo a dicha reclasificación Contable General Revisado y los efectos tributarios que se generan de la venta se deberá emitir una Nota de Débito por los intereses con su correspondiente IGV. del activo fijo se deberán efectuar los siguientes asientos: En este sentido los asientos contables correspondientes a la emisión de la Nota Asiento por el retiro de los bienes: ––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––– de Débito serían los siguientes: 66 CARGAS EXCEPCIONALES 12,187.50 ––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––– 12 CLIENTES 3,540.00 662 Costo Neto de Enajenación de Inmuebles, 121 Facturas por Cobrar Maquinaria y Equipo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 540.00 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 2,812.50 401 Gobierno Central 393 Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo 4011 I.G.V. e I.P.M. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 15,000.00 49 GANANCIAS DIFERIDAS 3,000.00 336 Equipos Diversos 493 Intereses diferidos x/x Por el costo computable del Activo Fijo ––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la emisión de la Nota de Débito correspondiente a los intereses compensatorios. ––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––– Asiento por la venta efectuada: 12 CLIENTES 15,340.00 (*) ––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––– 123 Letras por Cobrar 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 15,340.00 12 CLIENTES 15,340.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas 121 Facturas por Cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,340.00 x/x Por el canje de la factura y nota de débito por la letra que incluye intereses e impuestos. 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––– 4011 I.G.V. (*) Importe de la factura (S/. 11,800 incluido IGV) más el importe de la Nota de 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 13,000.00 Débito (S/. 3,540). 762 Enajenación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Debe quedar claro que en el caso de cargos adicionales, en la medida que con- x/x Por venta extraordinaria del activo fijo ––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––– ceptos tales como intereses compensatorios sean determinables a una fecha dada Los efectos tributarios por la venta del activo serían: generarán que nazca la obligación tributaria del IGV por dicho monto en la fecha 1. Valor de Mercado: Según el artículo 42º de la Ley del Impuesto General a las de su determinación. Lo anterior se desprende a contrario sensu del texto del Ventas, se establece que no es fehaciente el valor de una operación, cuando no numeral 11 del artículo 5º del Reglamento del IGV, en el que se señala que los obstante haberse expedido el comprobante de pago se produzcan, entre otras, la cargos adicionales que no fueran determinables en la fecha de nacimiento de la siguiente situación el precio pactado "sea inferior al valor usual del mercado para obligación, “integrarán la base imponible en el mes que sean determina- otros bienes o servicios de igual naturaleza, salvo prueba en contrario". Por lo ante- bles o en el que sean pagados, lo que ocurra primero”. rior, el vendedor deberá incrementar el impuesto a pagar de la siguiente forma, considerando tal suma como un gasto que será reparable al final del ejercicio: 3 De acuerdo con el artículo 176º, numeral 1 del Código Tributario, la sanción por no pre- –––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––– sentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro 66 CARGAS EXCEPCIONALES 180.00 de los plazos establecidos corresponde a una multa del 100% de la UIT o el cierre. No 668.02 Otras cargas excepcionales no deducibles obstante, en el caso planteado, la empresa al haber subsanado voluntariamente, es 40 TRIBUTOS POR PAGAR 180.00 decir, sin haber sido detectada por la Administración; tiene una rebaja del 80% de la 401 Gobierno Central multa. Sobre dicho monto además se agregará los intereses moratorios aplicables según 4011 IGV e IPM el artículo 33º del Código Tributario por los días transcurridos desde el día siguiente x/x Por el I.G.V. originado por la diferencia entre el valor de mercado y el valor de al vencimiento hasta la fecha en que se cumple con el pago de la multa (13 días). venta del activo (S/. 14,000 – S/. 13,000 = S/. 1,000 x 18% IGV ). Consecuencia de lo anterior el asiento contable correspondiente a la contabilización de –––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––– la multa e intereses sería el siguiente: Además, debe tenerse en cuenta que el ajuste de valor, ascendente a S/. 1,000, ––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––– tiene incidencia también en la determinación de la base imponible del Impues- 66 CARGAS EXCEPCIONALES 600.00 to a la Renta, tanto para los pagos a cuenta como para el impuesto anual. 666 Sanciones Administrativas Fiscales 2. Reintegro: Según el artículo 22º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, 67 CARGAS FINANCIERAS 4.68 se establece que en el caso de venta de bienes depreciables destinados a 679 Otras cargas financieras formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) años de 679.3 Intereses haber sido puestos en funcionamiento (como es el caso); y en un precio me- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 604.68 nor al de su adquisición, el crédito fiscal tomado en la adquisición de dichos 401 Gobierno Central x/x Por pago de multa por presentación extemporánea del Impuesto a la Renta. bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que co- Multa =100% UIT = S/. 3,000 – S/. 2,400 (80% rebaja) = S/. 600 rresponda a la diferencia de precio. En esta situación la empresa deberá de- Tasa de Interés Moratorio Acumulado = 1.80% / 30 = 0.06000% x 13 días = 0.780% volver un IGV que tendrá que considerar como gasto deducible. Interés: S/. 600 x 0.780% = S/. 4.68 –––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––– 64 TRIBUTOS 180.00 Debe quedar claro que según la propia dinámica de la cuenta 66: Cargas Excep- 641 Impuesto a las ventas cionales, no se debe registrar en esta cuenta los “intereses a que están afectos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 180.00 los tributos vencidos y no pagados”.
CUESTIONARIO CONTABLE Nº 13-2001
1 Una empresa celebró un contrato de prestación de servicios por la suma de el pago por adelantado efectuado por el arrendatario de S/. 42,000 por los prime- S/. 10,000 más IGV estipulando que por deficiencias en el trabajo habría una pena- ros doce (12) meses, considerando que se ha producido una rebaja en el precio lidad equivalente al 15% del monto contratado. ¿Cuáles serían los asientos conta- total de dicho período? bles a efectuar en el supuesto que el prestador del servicio efectuase un mal trabajo (no acorde con las especificaciones dadas) y se aplicase la penalidad contractual? 3 ¿Cómo debería efectuarse la contabilización de un contrato de alquiler celebrado a comienzos del mes de julio entre dos empresas, en la cual se acordó que el importe 2 Si con fecha 15 de junio del 2001 se celebra un contrato de arrendamiento de un del alquiler mensual será de S/. 6,000 más IGV, sabiendo que se ha estipulado tam- bien cuyo importe mensual asciende a S/. 4,000 más IGV, ¿cómo se contabilizaría bién que el pago de la renta se efectuará cada tres meses? Nota: La solución a las interrogantes planteadas será publicada en la siguiente edición. (Informativo de la 2da. Quincena de Julio del 2001).