Estados Financieros de Instituciones Financieras Actividad N 14. Informe de Trabajo Col

UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES
CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO COMO

INSTRUMENTO DE CONTROL EN EL ÁREA DE
TESORERÍA DE LA MUNICIPALIDAD DISTRITAL
DE SAN JUAN BAUTISTA – AYACUCHO, 2017
PROYECTO DE TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO

PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO
AUTORA:
JHOSELYN BETZHABET BAUTISTA CISNEROS
ASESOR:
DR. FREDY RUBÉN LLANCCE ATAO
AYACUCHO – PERÚ
2018
Contenido
1. Título de la Investigación (Carátula)

2. Contenido
3. Introducción ........................................................................................................................ 3
4. Planeamiento de la investigación. ...................................................................................... 5
4.1. Planteamiento del problema: .................................................................................. 5
4.2. Objetivos de la investigación: .................................................................................. 7
4.3. Justificación de la investigación: .............................................................................. 8
5. Marco teórico y conceptual ................................................................................................ 9
5.1. Antecedentes ........................................................................................................... 9
5.2. Bases teóricas de la investigación .......................................................................... 18
5.3. Hipótesis................................................................................................................. 46
6. Metodología. ..................................................................................................................... 46
6.1. El tipo de investigación .......................................................................................... 46
6.2. Nivel de la investigación de las tesis. ..................................................................... 46
6.3. Diseño de la investigación. ..................................................................................... 47
6.4. El universo y muestra. ............................................................................................ 47
6.5. Definición y operacionalización de variables ......................................................... 48
6.6. Técnicas e instrumentos de recolección de datos ................................................. 49
6.7. Plan de análisis. ...................................................................................................... 50
6.8. Matriz de consistencia ........................................................................................... 51
6.9. Principios éticos ..................................................................................................... 52
7. Bibliografía ........................................................................................................................ 53
2
3. Introducción
El tema de investigación denominado: Auditoría de cumplimiento como
instrumento de control en el Área de Tesorería de la Municipalidad Distrital
de San Juan Bautista – Ayacucho, 2017; radica la importancia de esta
investigación por cuanto como resultado de la auditoría de cumplimiento, la
Municipalidad Distrital de San Juan Bautista sopesará si las normativas,
reglamentos, procedimientos o principios fueron implementados a buen recaudo
del ejercicio de sus funciones lo cual será reflejado en la optimización de los
recursos públicos del estado través del cumplimiento de su visión y misión
institucional.
El desarrollo de las auditorias se efectúa a nivel mundial por cuanto son de vital
importancia para desarrollar el control tanto privado como público y que
actualmente están orientados a mejorar la gestión. Este tema no es ajeno a nivel
regional y local me refiero a la región Ayacucho y a la provincia de Huamanga y
mucha entidades gubernamentales tanto del Gobierno Regional de Ayacucho y de
los gobiernos locales no cuentan con Órgano de Control Institucional quienes son
los llamados a velar por la fiscalización de las entidades públicas.

de San Juan Bautista – Ayacucho, 2017; radica la importancia de esta
investigación por cuanto como resultado de la auditoría de cumplimiento, la
Municipalidad Distrital de San Juan Bautista sopesará si las normativas,
reglamentos, procedimientos o principios fueron implementados a buen recaudo
del ejercicio de sus funciones lo cual será reflejado en la optimización de los
recursos públicos del estado través del cumplimiento de su visión y misión
institucional.
La auditoría de cumplimiento se realiza de acuerdo a las normas y reglamentos de

funcionamiento de las instituciones públicas, teniendo como ente rector a la
Contraloría General de la República, dicho proceso por ser un examen de control
3
permite demostrar si las operaciones financieras, económicas ejecutadas por
nuestros funcionarios pueden determinar si fueron aplicados acorde a los
principios de la ley. Asimismo, permitirá re direccionar acciones a favor del buen
gobierno con una gestión transparente, que pueda permitir que la rendición de
cuentas sea un medio de observancia de los conciudadanos.
El presente trabajo consta del planteamiento del problema, caracterización del

problema, enunciado del problema, objetivos de la investigación, la justificación
de la investigación, el marco teórico y conceptual, la hipótesis, la metodología de
la investigación, universo y muestra, matriz de consistencia, bibliografía y los
anexos correspondientes.
Se propone el enunciado del problema de investigación el siguiente: ¿De qué

manera la auditoría de cumplimiento es un instrumento de control en el Área de
Tesorería de la Municipalidad Distrital de San Juan Bautista – Ayacucho, 2017??
Se establece los objetivos de la investigación:
Objetivo general
Determinar que la auditoría de cumplimiento es un instrumento de control en el
Área de Tesorería de la Municipalidad Distrital de San Juan Bautista – Ayacucho,
2017.
Objetivos específicos
- Determinar que la auditoría de cumplimiento es un instrumento de control
posterior en el Área de Tesorería de la Municipalidad Distrital de San Juan
Bautista – Ayacucho, 2017.
- Describir qué las recomendaciones de la auditoría de cumplimiento generan la
gestión del Área de Tesorería en la Municipalidad Distrital de San Juan
4
- Determinar que la auditoría de cumplimiento debe efectuarse frecuentemente a
la gestión de la Municipalidad Distrital de San Juan Bautista – Ayacucho,
2017.
La metodología de la investigación es cualitativo, descriptivo, bibliográfico y

documental de caso, por cuanto reúne las condiciones necesarias para ser
considerada como tal y el diseño de la investigación correspondiente. La
población de la investigación estará conformada por 120 trabajadores de la
Municipalidad Distrital de San Juan Bautista.
La muestra representativa será de 50 trabajadores: 5 directivos, 35 profesionales y

10 técnicos. Para definir el tamaño de la muestra se ha utilizado el método
probabilístico. Las técnicas de recolección de datos que se utilizará serán las
siguientes: Encuestas; toma de información y análisis documental. Se aplicará las
siguientes técnicas de procesamiento de datos: Ordenamiento y clasificación,
registro manual, proceso computarizado con excel.
Las técnicas de análisis de información que se utilizarán serán análisis

documental; tabulación de cuadros con cantidades, porcentajes e interpretación de
gráficos de acuerdo a los resultados obtenidos.
4. Planeamiento de la investigación.
4.1. Planteamiento del problema:
a. Caracterización del Problema:

El tema de investigación: Auditoría de cumplimiento como instrumento
de control en el Área de Tesorería de la Municipalidad Distrital de
San Juan Bautista – Ayacucho, 2017; radica su importancia por cuanto
la Municipalidad Distrital de San Juan Bautista,
La finalidad de esta investigación consiste en reafirmar que la auditoría de
5
cumplimiento como instrumento de control, permitirá que el Gobierno
Local de San Juan Bautista, a través del área de Tesorería pueda evitar
gastos innecesarios, malversación de fondos, fraudes, entre otros; como
consecuencia pérdidas innecesarias, la insatisfacción de algunos
pobladores hacia su gobierno local, lo cual desobedece a las Normas
Generales de Control Gubernamental Resoluciones de Contraloría Nº273-
2014-CG.
Del mismo modo permitirá la revisión y análisis selectivo de las

operaciones, registros y documentos utilizados, referidos a los ingresos y
egresos de la Municipalidad, dicho sustento facilitará a los padres de la
patria retomar nuevas estrategias; que encaminará hacia el logro de los
objetivos previstos.
Posterior a la ejecución de la auditoría de cumplimiento, el equipo

encargado de dicho procedimiento emitirá un informe en relación a la
eficiencia o ineficiencia del manejo de los recursos asignados a la
institución municipal de conformidad con lo establecido en la Ley N°
27785 Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría
General de la República, en el referente informe se incluirá las
recomendaciones respecto a las faltas u omisiones que se ha obviado en el
ejercicio municipal, cabe indicar que será preciso incluir las
responsabilidades que serán asumidos por los funcionarios o directivos
involucrados, en suma este documento re direccionará a la buena
administración y gestión de los gobernantes, retomando operaciones que
favorezcan al buen gobierno de la Municipalidad Distrital de San Juan
Bautista.
Se consideró el modelo metodológico, que abarca desde el tipo y nivel de

investigación, bibliográfico documental, siendo todos los aspectos
mayormente utilizados de textos y tesis.
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Lo descrito anteriormente hace referencia a la importancia del tema de
investigación, del papel trascendental que cumple la auditoría de
cumplimiento respecto al proceso regulador que todo municipio debería
asumirlo en efecto siendo leal a las normas reglamentarias que
estandarizarían su normal funcionamiento, optimizando sus recursos
económicos, materiales, humanos, etc, siendo indiferente a la corrupción
que es un distractor u obstáculo para cada proceso, competencia o
desempeño del personal que labora en las inmediaciones del gobierno
municipal en especial a nivel del Municipio Distrital de San Juan Bautista.
b. Enunciado del problema:

El enunciado del problema de investigación es el siguiente: ¿De qué
manera la auditoría de cumplimiento es un instrumento de control en el
Área de Tesorería de la Municipalidad Distrital de San Juan Bautista –
Ayacucho, 2017?.
4.2. Objetivos de la investigación:
Objetivo general
Determinar que la auditoría de cumplimiento es un instrumento de control en
el Área de Tesorería de la Municipalidad Distrital de San Juan Bautista –
Ayacucho, 2017.
Objetivo Específicos
- Determinar que la auditoría de cumplimiento es un instrumento de control
posterior en el Área de Tesorería de la Municipalidad Distrital de San Juan
- Describir qué las recomendaciones de la auditoría de cumplimiento
generan la gestión del Área de Tesorería en la Municipalidad Distrital de
San Juan Bautista – Ayacucho, 2017.
7
- Determinar que la auditoría de cumplimiento debe efectuarse
frecuentemente a la gestión de la Municipalidad Distrital de San Juan
4.3. Justificación de la investigación:

El presente proyecto se justifica por su:
Naturaleza
Con respecto al tema de investigación denominado: Auditoría de
cumplimiento como instrumento de control en el Área de Tesorería de la
Municipalidad Distrital de San Juan Bautista – Ayacucho, 2017. No existen
investigaciones que hayan realizado estudios rigurosos, es un tema inédito,
por tanto se justifica la ejecución del presente proyecto de investigación.
Magnitud
La auditoría de cumplimiento al Área de Tesorería es considerado como un
examen posterior, el cual permitirá evaluar si las actividades planificadas a
nivel organizacional son ejecutadas acorde a los indicadores de gestión, lo
cual conlleva al cumplimiento de los objetivos.
Trascendencia
de San Juan Bautista, es importante porque a través de ello se podrán
identificar, evidenciar y re direccionar operaciones, procedimientos entre
otros todo ello asegurando la eficacia y eficiencia del buen gobierno.
Vulnerabilidad
Es factible de ser investigado, porque el investigador tiene a favor los
factores: Nivel de conocimiento, se tiene acceso de información, motivación.
Se realizará la investigación con la finalidad de implementarse un plan de
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acciones que favorezca la intervención de las instancias pertinentes hacia el
servicio de calidad y economía, privilegiando a la población más necesitada.
5. Marco teórico y conceptual

de San Juan Bautista – Ayacucho, 2017; hace referencia para esta investigación,
trabajos realizados por autores que han sentido la inquietud hacia la temática en
estudio y son los siguientes:
5.1. Antecedentes
Local
Tenorio (2015), en su tesis denominado: “El control de calidad y su

incidencia en la Auditoría de cumplimiento en la gestión del Gobierno
Regional de Ayacucho - 2014”, para optar el título profesional de contador
público, de la Universidad Católica los Ángeles de Chimbote, Ayacucho –
Perú. Tiene como objetivo: Determinar que el control de calidad genera
incidencias en la Auditoría de cumplimiento en la gestión del Gobierno
Regional de Ayacucho, tiene como método el descriptivo y establece las
siguientes conclusiones:
1. De acuerdo al cuadro 4 y gráfico 3 se aprecia que el 53% del personal del

OCI’s encuestado, tienen conocimiento de la auditoria de cumplimento,
esto se debe a que la auditoria de cumplimento recién se viene
implementando a partir del 22 de octubre del 2014 por Resolución de
Contraloría N° 473. Y entro en vigencia a partir del 02 de enero del
presente año, se espera que en los meses sucesivos la mayoría del personal
del OCI’s tenga conocimiento de la auditoria de cumplimento por medio
de capacitaciones.
9
2. De acuerdo al cuadro 5 y gráfico 4 se aprecia que más del 67% del
personal del OCI’ encuestado, afirma que si cuentan con un sistema de
control de calidad de auditoria de cumplimiento, porque están señalados
por Ley y deben cumplirse de acuerdo a las normas vigentes. El ente rector
es la Contraloría General de la Republica.
personal encuestado de la OCI’s afirma que en el proceso de planificación
de la auditoria de cumplimiento se deben aplicar los controles de calidad.
El proceso de planificación consiste en una serie de herramientas para que
se tenga un control adecuado de la auditoria de cumplimiento, por lo tanto
el control de calidad consiste en establecer normas y proporcionar
lineamientos vinculado a las políticas y procedimientos de los auditores.
personal encuestado de la OCI’s, afirma que en la etapa de la elaboración
del informe debería supervisar constantemente la Contraloría General de la
Republica. Esto es lo ideal porque muchas instituciones públicas a pesar de
existir normas claras de auditoria de cumplimiento, comenten errores en
sus informes. En realidad el personal de la Contraloría es insuficiente para
supervisar los informes de toda las OCI’s en todo el Territorio Nacional,
esta labor lo debe llevar acabo las OCI’s de las instituciones respectivas.
En casos importantes donde existen mucho presupuesto a ejecutar, los
informes si deben ser supervisados constantemente por la Contraloría.
Ramírez (2015), “El Sistema Integrado de Administración Financiera SIAF –

SP y su incidencia en la gestión como factor hacia la calidad en la
Municipalidad Distrital de Sivia, tesis para optar el título profesional de
Contador Público, en la Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote –
Filial Ayacucho, Perú”. Se investigaron temas muy puntuales relacionados
con la implementación y manejo del SIAF-SP y la forma como esto influye
en los resultados de gestión financiera y presupuestal en el sector público;
para determinar los problemas que vienen ocurriendo y la inminente
necesidad de actualizar este sistema y de que sea usado eficientemente por los
10
empleados del sector público en las diferentes dependencias a nivel nacional,
específicamente en la municipalidad distrital de Sivia. Tiene como objetivo:
Determinar que el Sistema Integrado de Administración Financiera SIAF –SP
genera incidencias en la gestión como factor hacia la calidad en la
Municipalidad Distrital de Sivia, tiene como metodología el descriptivo y
llegó a las siguientes conclusiones:
- Se logró determinar que el Sistema Integrado de Administración

Financiera (SIAF-SP) influye significativamente en la gestión
financiera/presupuestal en los gobiernos locales.
- Se pudo establecer que el manejo de la información integral proporcionada
por el SIAF-SP optimiza significativamente la gestión de los recursos
públicos en los gobiernos locales, específicamente en la Municipalidad
Distrital de Sivia, sin embargo el personal encargado del manejo de este
sistema no está debidamente capacitado.
- Del mismo modo se pudo determinar que el adecuado registro de
operaciones en el SIAF-SP contribuye favorablemente con la mejora de los
resultados de gestión en los gobiernos locales del Perú, caso
Municipalidad Distrital de Sivia, por lo tanto es indispensable que existan
mejoras permanentes en el Registro de Operaciones, no solo del personal
encargado, sino también a los organismos que supervisan y auditan a las
entidades que tengan implementado este sistema.
- El SIAF-SP se convierte en una herramienta de apoyo a la gestión de la
Municipalidad, asegurando la consistencia y fluidez de los registros
orientados al cumplimiento de las Metas Presupuestales introducidas en el
Presupuesto Institucional.
Prado (2016) En su tesis denominado: “la Auditoría de cumplimiento un

instrumento de comprobación financiera administrativa económica en la
gestión pública de la Municipalidad Provincial de Huamanga - 2016”, para
optar el título profesional de contador público, de la Universidad Católica los
Ángeles de Chimbote, Ayacucho – Perú. Establece el siguiente objetivo:
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Determinar que la auditoría de cumplimiento es un instrumento de
comprobación financiera administrativa económica en la gestión pública de la
Municipalidad Provincial de Huamanga y tiene el método descriptivo y
establece las siguientes conclusiones:
1. Los resultados del cuadro y gráfico 1 nos muestran que el 36.67% de los
encuestados respondieron que tienen conocimiento de las normas de
control interno y el 63.33% que no tienen conocimiento; lo que indica que
las referidas normas no han sido divulgadas y no se ha implementado una
campaña de difusión a través de cursos, seminarios, charlas, entre otros.
2. De acuerdo al cuadro y gráfico 2 se aprecia que el 93% del personal
encuestado, afirma que, si tiene conocimiento de la Auditoría
Cumplimiento de la auditoria de cumplimiento, porque están señalados por
Ley y deben cumplirse de acuerdo a las normas vigentes. El ente rector es
la Contraloría General de la Republica.
Nacional
Cotrina & Zapata (2014), “Evaluación de la gestión de la unidad de

tesorería de la Municipalidad Distrital de Tuman, durante el periodo enero –
diciembre 2010, para mejor uso de los recursos operativos y adoptar las
medidas correctivas pertinentes”, tesis para optar el título profesional de
Contador Público en la Universidad Católica Santo Toribio de Mogrovejo.
Chiclayo – Perú. Establece que no hay duda de que la gestión pública es
siempre cuestionada no sólo por denuncias de corrupción sino también por
contar con recursos inadecuados que traen como consecuencia procesos y
resultados no acordes a lo planificado. Es por ello imprescindible realizar un
diagnóstico inicial que nos permite identificar deficiencias para luego poder
diseñar las medidas correctivas adecuadas a la situación.
Desde nuestra área tomando como objeto de estudio la Municipalidad

Distrital de Tumán se realizó una evaluación de la gestión del área de
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tesorería para conocer la realidad de una entidad que sostiene los intereses de
todo un distrito.
Los resultados indican que las dificultades en el área mencionada son

logísticas, informáticas, de capacitación y selección de personal; es decir
problemas que requieren alternativas de solución.
Como recomendación final, las municipalidades locales deben observar en la

retroalimentación con sus colaboradores y con sus vecinos a la fuente más
fidedigna para identificar tanto deficiencias como soluciones que contribuyan
realmente al desarrollo de la localidad.
Cruz & Palomino (2014), en su tesis: Auditoría de cumplimiento aplicado

al centro educativo Colegio Bruning S.A.C y su incidencia en el control
tributario y contable - Trujillo 2013, tesis para obtener el título de Contador
Público, de la Universidad Privada Interno Orrego, Trujillo – Perú, tuvo como
objetivo: Determinar que la auditoría de cumplimiento es aplicado al centro
educativo Colegio Bruning S.A.C y su incidencia en el control tributario y
contable - Trujillo 2013, tiene como método el método descriptivo y llegó a
las siguientes conclusiones:
1. El centro educativo Colegio Bruning S.A.C, no cumple con las normas

tributarias y contables, por lo que una de sus casusas es el
desconocimiento e incumplimiento de las normas tributarias y contables.
Entre los problemas más preocupantes se encuentra, que algunas compras
realizadas con letras no cuentan con el sello de no negociable, las cuentas
por cobrar no tiene sustento físico, existe facturas de compras que son
gasto personal del gerente. En el aspecto tributario se encontró que en la
cuenta 34 (intangible), no cuenta con un respaldo documentario de su valor
real, la revaluación del terreno está presente en el balance como gasto.
2. La auditoría incide de manera positiva, puesto que se identificó los
problemas más relevantes que presenta el Centro Educativo Colegio
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Bruning S.A.C, ya que la información que utiliza no es fiable y afecta a la
toma de decisiones poniendo en riesgo la aplicación de multas o
fiscalización por parte de la entidad reguladora.
3. Para superar las deficiencias se diseñó una propuesta para que sea
considerada por el Centro Educativo, y de esta manera mejore el
cumplimiento en base a las normas y leyes, tanto de orden tributario como
contable, evitando futuras contingencias.
Villanueva (2015), en su tesis denominado: “Los exámenes especiales

(auditoría de cumplimiento) y su incidencia en la gestión de las adquisiciones
y contrataciones de las entidades públicas de Lima – Perú, 2012 – 2014”, para
optar el grado académico de maestro en contabilidad y finanzas con mención
en auditoría y control de gestión empresarial, de la Universidad de San
Martín de Porres, Lima – Perú. Establece el siguiente objetivo: Determinar
que los exámenes especiales (auditoría de cumplimiento) generan incidencia
en la gestión de las adquisiciones y contrataciones de las entidades públicas
de Lima – Perú, 2012 – 2014”, tiene como método el descriptivo, y llega a las
siguientes conclusiones:
a. Los datos obtenidos en el trabajo de campo, permitieron determinar que la

aplicación de la auditoría de cumplimiento influyó en la evaluación del
Plan Anual de Contrataciones de la Entidad.
b. El análisis de los datos permitió conocer que las aplicaciones de los
procedimientos de auditoría considerados en el programa de auditoría
influyen favorablemente en la revisión de la disponibilidad presupuestal y
de recursos para la ejecución de las adquisiciones y contrataciones en las
entidades públicas.
c. Se ha demostrado, a través de la contrastación de hipótesis, que la
evaluación de la estructura de control interno influye en la oportuna
realización de los actos preparatorios.
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d. Los datos obtenidos permitieron precisar que la evaluación de riesgos de
auditoría influye en los procesos de selección y cumplimiento del
cronograma establecido.
e. El análisis de los resultados de trabajo de campo ha permitido determinar
que la elaboración del Informe de Auditoría de Cumplimiento incide
positivamente en la revisión de una adecuada ejecución contractual.
Internacional
Zambrano (2012), “Propuesta de mejoramiento del control interno

administrativo y financiero del departamento de tesorería del Municipio del
Cantón Mejía, tesis previa a la obtención del título de ingeniería en
contabilidad y auditoría, en la Universidad Central del Ecuador. Quito –
Ecuador. Se enfocó directamente en encontrar los puntos débiles del sistema
del control interno, de las áreas que conforman la Tesorería como son:
Recaudación, Pagaduría y Coactivas, y de acuerdo al análisis de riesgos se
propuso mejorar las deficiencias halladas, tiene como objetivo: Efectuar una
propuesta de mejoramiento del control interno administrativo y financiero del
departamento de tesorería del Municipio del Cantón Mejía, tiene como
método el descriptivo y concluye de la siguiente manera:
1. El Departamento de Tesorería constituye una de las áreas más importantes

dentro del Municipio del Cantón Mejía, porque desempeñan funciones
elementales que dan por terminado un proceso, y prácticamente está en el
recaudo de los tributos, revisión y análisis de la documentación utilizando
como elemento la información y control, efectuar los pagos, mantener una
comunicación con los diferentes proveedores, custodia de garantías,
aplicación de una coactiva. Además el Tesorero Municipal debe establecer
una comunicación constante con el Director Financiero con la finalidad de
establecer políticas respecto a cada una de sus funciones, controles que
respalden la información financiera y optimicen recursos económicos,
materiales y humanos.
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2. El control interno es una herramienta fundamental dentro cualquier
institución, porque permite evaluar los resultados y concluir si son
apropiados con relación a los planes y objetivos que desea alcanzar el
Municipio del Cantón Mejía.
3. Solamente a través de esta evaluación se puede precisar los errores,
identificar a los responsables y corregir las fallas, con el propósito de que
la institución se encuentre encaminada de manera segura y que cada uno
de los controles sea de utilidad para alcanzar los objetivos planteados.
Jácome (2013). Examen especial a los ingresos y gastos del hospital básico 7
B.I Loja en el periodo enero - diciembre 2013, para optar el título de
ingeniero en contabilidad y auditoría, de la Universidad politécnica salesiana
ecuador y establece el siguiente objetivo: Determinar el examen especial a los
ingresos y gastos del hospital básico 7 B.I Loja en el periodo enero -
diciembre 2013, tiene como método el descriptivo y llega a las siguientes
conclusiones:
1. Con el desarrollo del presente trabajo de tesis denominado los Ingresos y

gastos al Hospital de Brigada BI 7 de la ciudad de Loja, hemos cumplido
con el objetivo general planteado al inicio del trabajo en donde se
determinó establecer la razonabilidad de las cuentas de ingresos y gastos
de gestión dentro del periodo enero – diciembre del 2013 a la vez
también se puede determinar el nivel de eficiencia de la aplicación de la
normatividad establecida y el control de las operaciones realizadas.
2. El análisis realizado al control interno nos permitió evidenciar las
falencias y debilidades que aún mantiene la institución en la incorrecta
aplicación de los procedimientos y normas técnicas para el manejo de la
documentación de respaldo, as i también se evidencio que la adecuada
infraestructura del archivo permanente es un riesgo considerable que
pone en evidencia la falta de gestión para adecuar un espacio óptimo.
3. En cuanto al nivel de riesgo por ser una institución pública normada por
diferentes entes legales el nivel de riesgo es moderado ya que el uso de
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sistemas informáticos estandarizados permiten mantener un mejor
control de los de los registros, los mismos que se efectúan de manera
continua dentro del sistema donde también pudimos evidenciar
que las recaudaciones obtenidas diariamente no son controladas de
manera adecuada con registro oportuno, detalle de depósitos diarios y
caución al tesorero quien es el responsable de la gestión de los fondos
recaudados
Bravo (2015): En su tesis :Auditoría de cumplimiento tributario y su

incidencia en las obligaciones tributarias de la empresa sixmagricola S.A,
cantón quevedo, año 2012, para optar el título profesional de Ingeniero en
contabilidad y auditoría en la Universidad Técnica Estatal de Quevedo,
establece el siguiente objetivo: Determinar que la auditoría de cumplimiento
tributario genera incidencias en las obligaciones tributarias de la empresa
sixmagrico la S.A, Cantón Quevedo, año 2012, tiene como método el
descriptivo y llega las siguientes conclusiones.
1. SIXMAGRICOLA S.A, no presenta errores o inconsistencias en las

Retenciones de Impuesto a la Renta y Retenciones del Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A), se tiene total conocimiento sobre la base imponible y el
porcentaje a retener.
2. Los controles existentes de recepción y validación de la documentación
soporte presentan un nivel de confianza de un 84%, lo que implica que son
efectivos, dando como riesgo de control un 16% sobre los procesos
tributarios.
3. No se realizan las declaraciones en los plazos establecidos por la
Administración Tributaria, en ocasiones se las realiza con 8 meses de
retraso, como consecuencia de estos actos de irresponsabilidad el
contribuyente deberá cancelar sanciones pecuniarias, las mismas que van
desde los $ 125 hasta $ 250 Dólares, mensuales.
4. El informe de auditoría de cumplimiento tributario sobre las obligaciones
del contribuyente le permitirá formarse una visión global de cómo está
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cumpliendo con las obligaciones ante la Administración tributaria, y
determinar si los procedimientos aplicados son los correctos o erróneos.
5.2. Bases teóricas de la investigación
Falconí (2013). A través de la revista: De Actualidad Empresarial define a la

auditoría “Auditoría y las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas”,
Lima – Perú.
Una auditoría es un examen de información por parte de una tercera persona

distinta de aquel que la preparó y del usuario que tiene la intención de
establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen a fin
de aumentar la utilidad que tal información posee (Slosse 2004: 4). Por su
parte, la auditoría financiera se realiza porque genera credibilidad y
aceptación de los estados financieros y porque otorga confiabilidad a través
de su opinión escrita, formulada en el dictamen. Es normal que este tipo de
auditoría la realicen auditores externos independientes. Los resultados de este
examen se distribuyen a una amplia gama de usuarios, que puede ir desde
accionistas y acreedores hasta el público en general.
Falconí (2015). A través de la revista: De Actualidad Empresarial define en

las páginas 14 y 15 sobre la “NIA 530, Muestreo de Auditoria”, el muestreo
de auditoria, tanto estadístico como no estadístico, es un proceso que consiste
en seleccionar un grupo de elementos (llamado muestra) de un grupo más
agrande (llamado población o campo) y en utilizar las características de la
muestra para extraer inferencias sobre las inferencias exactas relativas a la
población entera. Se supone que la muestra permitirá a los auditores hacer
inferencias exactas relativas a la población.
El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoria, es proporcionar

una base razonable para esbozar sus conclusiones sobre la población o
universo del cual ha sido seleccionado la muestra. El auditor investigará la
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naturaleza y causa de cualesquiera sean las desviaciones o errores
identificados, y evaluara sus posibles efectos sobre el propósito de
procedimiento de auditoria y sobre otras áreas de la auditoria.
Al analizar las desviaciones, imprecisiones o errores identificados, el auditor

puede observar que muchos tienen una característica común, por ejemplo, el
tipo de transacción, ubicación geográfica, línea de producto o periodo. En
tales circunstancias, el auditor puede decidir identificar todos los elementos
en la población que poseen la característica común, y extender los
procedimientos de auditoria a todos ellos. Además tales desviaciones,
impresiones o errores pueden ser intencionales y pueden indicar la posibilidad
de fraude.
En las circunstancias extremadamente raras en las que el auditor considera

una representación errónea o una desviación descubierta en una muestra
como una anomalía, este obtendrá un alto grado de certeza de que tal
representación errónea o desviación no es representativa de la población,
mediante la realización de procedimientos de auditoria adicionales para
obtener suficiente evidencia apropiada para demostrar que la representación
errónea o desviación, no afecta al resto de la población.
Resolución de Contraloría Nº 473-2014-CG (2014), que aprueba la

Directiva Nº 007-2014-CG/GCII, Auditoría de Cumplimiento y el
Manual de Auditoría de Cumplimiento, publicada en el Diario El Peruano
el 23 de octubre del 2014, Lima - Perú. Define lo siguiente:
Auditoría de cumplimiento.- La auditoría de cumplimiento es un tipo de

servicio de control posterior realizado por las unidades orgánicas de la
Contraloría y los OCI, de acuerdo con su competencia funcional, en el marco
de la normativa y principios del control gubernamental, establecidos en la
Ley; así como las normas, métodos y procedimientos técnicos establecidos
por la Contraloría.
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Es un examen objetivo y profesional que tiene como propósito determinar en
qué medida las entidades sujetas al ámbito del Sistema, han observado la
normativa aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones contractuales
establecidas, en el ejercicio de la función o la prestación del servicio público
y en el uso y gestión de los recursos del Estado. Tiene como finalidad
fortalecer la gestión, transparencia, rendición de cuentas y buen gobierno de
las entidades, mediante las recomendaciones incluidas en el informe de
auditoría, que permitan optimizar sus sistemas administrativos, de gestión y
de control interno.
Objetivos y alcance de la auditoría del cumplimiento.-

La auditoría de cumplimiento comprende los objetivos siguientes:
a. Determinar la conformidad en la aplicación de la normativa, disposiciones
internas y las estipulaciones contractuales establecidas, en la materia a
examinar de la entidad sujeta a control.
b. Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos
implementados por la entidad en los procesos, sistemas administrativos y
de gestión, vinculados a la materia a examinar.
Alcance de la auditoría de cumplimiento.- Comprende la revisión y

evaluación de una muestra de las operaciones, procesos o actividades de la
entidad, así como de los actos y resultados de la gestión pública, respecto a la
captación, uso y destino de los recursos y bienes públicos, por un periodo
determinado.
Constitución Política del Perú, 1993 (Artículo 82°)
Artículo 82.- La contraloría General de la República

La Contraloría General de la República es una entidad descentralizada de
derecho público que goza de autonomía conforme a su ley orgánica. Es el
órgano superior del Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la
20
ejecución del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pública
y de los actos de las instituciones sujetas a control. El contralor general es
designado por el congreso, a propuesta del poder ejecutivo, por siete años.
Puede ser removido por el congreso por falta grave.
Resolución de Contraloría n.° 273-2014-CG (2014), que aprueba las

“Normas Generales de Control Gubernamental – NGCG, publicada en el
Diario El Peruano el 13 de mayo de 2014.
El control Gubernamental. El control gubernamental consiste en la

supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión
pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía
en el uso y destino de los recursos y bienes del estado, así como del
cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y planes
de acción.
El control gubernamental constituye un proceso integral y permanente, que

tiene como finalidad contribuir a la mejora continua en la gestión de las
entidades; así como en el uso de los bienes y recursos del Estado.
El control gubernamental se clasifica de las siguientes maneras:

En función de quien lo ejerce: control interno y externo.
En función del momento de su ejercicio: control previo, simultáneo y
posterior.
El control gubernamental a su vez puede ser previo, simultáneo y posterior;

su desarrollo es responsabilidad de las autoridades, funcionarios y servidores
de las entidades.
El control interno simultaneo y posterior también es ejercido por los Órganos

de control institucional, conforme a las disposiciones establecidas en estas
normas generales. El control gubernamental externo puede ser previo,
21
simultáneo y posterior; y lo ejerce la controlaría u otro órgano del sistema por
encargo o designación de esta. En el caso del control externo posterior, puede
ser ejecutado además por las sociedades de auditoría que sean designadas por
la contraloría. El control gubernamental externo posterior se realiza
fundamentalmente mediante acciones de control.
Asimismo, para el ejercicio del control gubernamental externo se podrán

llevar a cabo inspecciones, verificaciones, diligencias, entre otras; cuya
regulación se desarrollará en la normativa específica que establezca la
contraloría. En el ejercicio de sus atribuciones, los órganos del sistema
aplican de manera obligatoria los principios de control gubernamental
establecidos por la Ley, que sirven como criterio interpretativo e integrado
para la aplicación de las normas generales y como parámetros para la
actuación del personal de los órganos del sistema.
El ejercicio del control gubernamental impone obligaciones funcionales a

quienes los efectúan. En armonía con ello, los órganos y el personal del
sistema son responsables de desempeñar sus labores y sujetar su
comportamiento a las normas de conducta, principios, procedimientos y
demás disposiciones aplicables.
Ley Nª 28716 (2006), Ley de Control Interno de las entidades del Estado,
aprobada el 27 de marzo de 2006 y publicada en el diario El Peruano el 18 de
abril del 2006.
Artículo 3.- Sistema de control interno

Se denomina sistema de control interno al conjunto de acciones, actividades,
planes, políticas, normas, registros, organización, procedimientos y métodos,
incluyendo la actitud de las autoridades y el personal, organizados e
instituidos en cada entidad del Estado, para la consecución de los objetivos
indicados en el artículo 4 de la presente Ley. Constituyen sus componentes:
22
a) El ambiente de control; entendido como el entorno organizacional
favorable al ejercicio de prácticas, valores, conductas y reglas apropiadas
para el funcionamiento del control interno y una gestión escrupulosa;
b) La evaluación de riesgos; en cuya virtud deben identificarse, analizarse y
administrarse los factores o eventos que puedan afectar adversamente el
cumplimiento de los fines, metas, objetivos, actividades y operaciones
institucionales;
c) Actividades de control gerencial; son las políticas y procedimientos de
control que imparte la dirección, gerencia y los niveles ejecutivos
competentes, en relación con las funciones asignadas al personal, a fin de
asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad;
d) Las actividades de prevención y monitoreo; referidas a las acciones que
deben ser adoptadas en el desempeño de las funciones asignadas, a fin de
cuidar y asegurar respectivamente, su idoneidad y calidad para la
consecución de los objetivos del control interno.
Ley 27972 (2003) que aprueba la Ley Orgánica de Municipalidades, de

27 de mayo de 2003
Gobiernos locales
Los Gobiernos locales son entidades básicas de la organización territorial del
Estado y canales inmediatos de participación vecinal en los asuntos públicos,
que institucionalizan y gestionan con autonomía los intereses propios de las
correspondientes colectividades; siendo elementos esenciales del gobierno
local, el territorio, la población y la organización.
Autonomía
Los gobiernos locales gozan de autonomía política, económica y
administrativa en los asuntos de su competencia.
23
La autonomía que la Constitución Política del Perú establece para las
Municipalidades radica en la facultad de ejercer actos de gobierno,
administrativo y de administración, con sujeción al ordenamiento jurídico.
Es que la autonomía municipal es un atributo específico que la Constitución
otorga a las Municipalidades, distinguiéndose de las demás. Este atributo es
su gobierno propio, que le da capacidad para organizarse, dentro de las
condiciones dadas por la Constitución, tal como la de aprobar sus objetivos y
gobernarse conforme a ellos, prescindiendo de otro poder del Estado. Sin
autonomía, las posibilidades de solución de los diversos problemas vecinales
se trasladarán hacia otros niveles o sectores que dificultaría la obtención de
las soluciones oportunas y concretas.
Origen
Las Municipalidades Provinciales y Distritales se originan en la respectiva
demarcación territorial que aprueba el Congreso de la República, a propuesta
del Poder Ejecutivo. Sus principales autoridades emanan de la voluntad
popular conforme a la Ley Electoral correspondiente.
Las Municipalidades de centros poblados, son creadas por Ordenanza

Municipal Provincial.
La Municipalidad es el órgano de gobierno de un municipio; tiene personería
jurídica, es de derecho público y cuenta, por mandato Constitucional, con
autonomía económica y administrativa en los asuntos de su competencia. Este
órgano, que es parte del Estado, se rige por nuestra Constitución Política, la
presente Ley Orgánica de Municipalidades y otras normas que regulan su
funcionamiento dentro del Sector Público Nacional.
Finalidad
Los gobiernos locales representan al vecindario, promueven la adecuada
prestación de los servicios públicos locales y el desarrollo integral, sostenible
y armónico de su circunscripción.
24
El gobierno local se constituye en una unidad básica de la organización
política del Estado peruano, con la finalidad de brindar mejores servicios
públicos, promover la mayor participación posible de la colectividad, el
desarrollo social, económico urbano-rural de un distrito, así como gestionar
una mejor gestión municipal hasta alcanzar el deseado desarrollo, con el
consiguiente bienestar de los vecinos. Para ello el gobierno local se localiza
como una Municipalidad y sus autoridades emanan de la voluntad del
vecindario y lo representan durante un período.
Tuesta (2009) El A.B.C. de la Auditoría Gubernamental, Editorial

Marketing Consultores S.A, Primera Edición, pp. 590, quien tiene su propio
punto de vista sobre la auditoría de desempeño refiere que: este tipo de
examen de alcance amplio, el auditor identifica situaciones o circunstancias
significativas que inciden en la gestión de las entidades o grama bajo examen
y pueden motivar oportunidades de mejoras en términos de efectividad,
eficiencia y economía, así como el control gerencial de la entidad.
También informa que es un examen objetivo, sistemático y profesional de

evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluación independiente
sobre el desempeño (rendimiento) de una entidad, programa o actividad
gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en
el uso de los recursos públicos, para facilitar la toma de decisiones por
quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y, mejorar la
responsabilidad ante el público.
De igual manera, la auditoría de gestión puede tener, entre otros, objetivos:

- Determinar si están lográndose los resultados o beneficios previstos por la
normativa, por la propia entidad, el programa o actividad pertinente.
- Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera
eficiente y económica.
- Comprobar si la entidad, programa o actividad ha cumplido con las leyes y
reglamentos aplicables en materia de efectividad, eficiencia o economía.
25
- Determinar si los controles gerenciales implementados en la entidad o
programa son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades
y operaciones.
La Ley Nº 27785 – Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la

Contraloría General de la República
Artículo 2.- Objeto de la ley Es objeto de la Ley propender al apropiado,

oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental, para prevenir y
verificar, mediante la aplicación de principios, sistemas y procedimientos
técnicos, la correcta, eficiente y transparente utilización y gestión de los
recursos y bienes del Estado, el desarrollo honesto y probo de las funciones y
actos de las autoridades, funcionarios y servidores públicos, así como el
cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las instituciones sujetas a
control, con la finalidad de contribuir y orientar el mejoramiento de sus
actividades y servicios en beneficio de la Nación.
Susceptible de corrección, obligándose a dar cumplimiento a las

disposiciones o recomendaciones que se formulen para la mejora u
optimización de sus labores. Forman parte del sistema de control interno: la
administración y el órgano de control institucional, de conformidad con sus
respectivos ámbitos de competencia.
Decreto Legislativo N° 276 (1984) Ley de Bases de la Carrera

Administrativa, publicado en el diario El Peruano el 24 de marzo de 1984
Promulgada el 06 de marzo de 1984, en el artículo 1° define que Carrera

administrativa es el conjunto de principios, normas y procesos que regulan el
ingreso, los derechos y los deberes que corresponden a los servidores
públicos que, con carácter estable prestan servicios de naturaleza permanente
en la Administración Pública.
26
Tiene por objeto permitir la incorporación de personal idóneo, garantizar su
permanencia, asegurar su desarrollo y promover su realización personal, en el
desempeño del servicio público. Se expresa en una estructura que permite la
ubicación de los servidores públicos, según calificaciones y méritos.
De acuerdo el artículo 3° menciona que los servidores públicos están al

servicio de la nación deben:
a) Cumplir el servicio público buscando el desarrollo nacional del país, y
considerando que trasciende los períodos de gobierno;
b) Supeditar el interés particular al interés común y a los deberes del servicio;
c) Constituir un grupo calificado y en permanente superación;
d) Desempeñar sus funciones con honestidad, eficiencia, laboriosidad y
vocación de servicio; y,
e) Conducirse con dignidad en el desempeño del cargo y en su vida social.
De acuerdo al artículo 7° principio de un solo empleo o cargo público

remunerado, ningún servidor público puede desempeñar más de un empleo o
cargo público remunerado, inclusive en las empresas de propiedad directa o
indirecta del estado o de economía mixta. Es incompatible, asimismo, la
percepción simultánea de remuneraciones y pensión por servicios prestados al
estado.
Resolución Directoral Nº 002-2007-EF-77.15 (2007) que aprueba la

Directiva de Tesorería Nº 001-2007-EF/77.15.
Objeto
Establecer las disposiciones y procedimientos generales relacionados con la
ejecución financiera y demás operaciones de tesorería, además de las
condiciones y plazos para el cierre de cada Año Fiscal, a ser aplicados por
las Unidades Ejecutoras de los pliegos presupuestarios del Gobierno
Nacional y de los Gobiernos Regionales; así como por los Gobiernos
27
Locales; en este último caso incluye disposiciones específicas que,
adicionalmente, deben ser cumplidas por dicho nivel de gobierno.
Base Legal
- Ley Nº 28112, Ley Marco de la Administración Financiera del Sector
Público, y modificatorias.
- Ley Nº 28693, Ley General del Sistema Nacional de Tesorería, y
modificatorias
- Ley Nº 28411, Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, y
modificatorias.
- Ley Anual de Presupuesto del Sector Público.
- Artículo 10, párrafo 10.3 de la Ley Nº 27783, Ley de Bases de la
Descentralización.
- Artículo 33 de la Ley Nº 27867, Ley Orgánica de Gobiernos Regionales.
- Ley Nº 27972, Ley Orgánica de Municipalidades.
- Decreto Supremo Nº 195-2001-EF.
- Decreto Supremo Nº 083-2004-PCM, Texto Único Ordenado de la Ley
de Contrataciones y Adquisiciones del Estado y modificatorias.
- Decreto Supremo Nº 084-2004-PCM, Reglamento de la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado y modificatorias.
Alcance
Están comprendidas en la presente Directiva, las Unidades Ejecutoras
correspondientes a los Pliegos Presupuestarios del Gobierno Nacional y de
los Gobiernos Regionales, en adelante Unidades Ejecutoras; así como las
Municipalidades Provinciales y Distritales, en adelante las Municipalidades.
Vigencia
La presente Directiva tiene carácter permanente.
Artículo 1.- Determinación de los ingresos públicos
28
La determinación se realiza sobre la base de la norma legal que autoriza la
percepción o recaudación de los fondos, debiendo establecerse el monto, el
concepto, e identificar al deudor, con indicación de la fecha en que deberá
hacerse efectiva la cobranza correspondiente y, de ser el caso, la
periodicidad de la cobranza, intereses aplicables y tratamiento presupuestal
de la percepción o recaudación.
La información de esta etapa de la ejecución de los ingresos se registra en el

SIAFSP sobre la base de la documentación sustentatoria respectiva.
Artículo 2.- Percepción de los ingresos públicos

La percepción es la etapa de la ejecución financiera de los ingresos en la que
se recauda, capta u obtiene efectivamente los ingresos sobre la base de la
emisión o, de ser el caso, la notificación de la documentación generada en la
fase de la determinación.
Los referidos ingresos deben ser registrados en el SIAF-SP, sustentando

dicho registro con documentos tales como: recibos de ingresos, papeletas de
depósito, notas de abono, tickets, boletas de venta, facturas, o los
correspondientes estados bancarios, según sea el caso.
El registro en dicho sistema de las captaciones vinculadas con operaciones

de endeudamiento se efectúa conforme a los procedimientos y plazos
establecidos por el Sistema Nacional de Endeudamiento a través de la
Resolución Directoral Nº 21-2006-EF de fecha 25 de setiembre de 2006.
Artículo 5.- Registro del proceso de ejecución del gasto

El gasto se sujeta al proceso de la ejecución presupuestal y financiera,
debiendo registrarse en el SIAF-SP los datos relacionados con su
formalización en el marco de las normas legales aplicables a cada una de sus
etapas: Compromiso, Devengado y Pago.
29
Artículo 6.- Información de los compromisos para la programación de
la ejecución financiera
Para efectos de la ejecución financiera y demás operaciones de tesorería, el
monto total de los compromisos debe registrarse en el SIAF-SP de acuerdo
con las normas y procedimientos establecidos legalmente en la etapa de
ejecución presupuestal, debidamente sustentados con los documentos que
señalan las normas vigentes, no debiendo exceder el límite ni al período
fijado a través del respectivo Calendario de Compromisos.
Los datos relacionados con el Gasto Comprometido, tales como la Meta

Presupuestaria y Cadenas de Gasto aplicables, deben ser reflejo de la
documentación sustentatoria, debiendo contar con la correspondiente
conformidad de los responsables de su verificación, previo al ingreso de los
datos en el SIAF-SP, a fin de evitar posteriores solicitudes de regularización
y reasignación.
El número de registro SIAF-SP del Gasto Comprometido debidamente

formalizado debe ser consignado en el documento sustentatorio de esta etapa
de la ejecución.
Artículo 18.- Condiciones para el Gasto Girado

- Es requisito para el registro del Gasto Girado que el correspondiente
Gasto Devengado haya sido contabilizado en el SIAF-SP.
- El número de registro SIAF-SP del Gasto Girado, a ser ejecutado con
cargo a la respectiva cuenta bancaria, debe consignarse en el
correspondiente Comprobante de Pago sustentado en la documentación
pertinente.
- La fecha del Gasto Girado registrado en el SIAFSP debe ser la misma o
posterior a la fecha de la respectiva Autorización de Giro (Devengado en
“A”).
30
- Está prohibido girar a nombre de beneficiarios distintos a los registrados
en la fase del Gasto Devengado (estado “A”), con excepción de lo
contemplado en el literal k) del artículo31 de la presente Directiva.
- Es responsabilidad del Tesorero la verificación de los datos del Gasto

Girado registrados y transmitidos a través del SIAF-SP a la DNTP.
- El Gasto Girado con cargo a las subcuentas bancarias de gasto
autorizadas por la DNTP debe realizarse, registrarse y transmitirse a
través del SIAF-SP dentro de los cinco (5)días útiles de haberse
recepcionado la respectiva Autorización de Giro.
Artículo 19.- Aprobación de la Autorización de Pago

- La Autorización de Pago en el SIAF-SP equivale al Gasto Girado en
estado “A”.
- La referida autorización es transmitida al Banco de la Nación y a la
respectiva Unidad Ejecutora o Municipalidad a través del SIAF-SP.
- La transferencia electrónica o, de ser el caso, la entrega del cheque o
presentación de carta orden al banco está condicionada al Gasto Girado
en estado “A”.
Artículo 20.- Utilización del Tipo de Recurso en el registro de la

información de ejecución de gasto
El Tipo de Recurso del campo “Medio de Pago” del SIAFSP permite
identificar y procesar la información relacionada con la utilización de
recursos de una determinada fuente de financiamiento que tienen origen y
finalidad predeterminados y son establecidos por la DNTP.
Para el registro de la ejecución de gasto y demás operaciones de tesorería,

con cargo a dichos recursos, el Calendario de Compromisos se distribuye
según el Tipo de Recurso directamente a través del SIAF-SP, no siendo
necesario el envío de comunicación expresa para dicho fin.
31
Artículo 79.- Conciliación Bancaria al cierre de un Año Fiscal
Los titulares de las cuentas bancarias, por toda fuente de financiamiento,
deben efectuar la conciliación de sus movimientos y saldos al 31 de
diciembre de cada Año Fiscal y solicitar al Banco de la Nación la
regularización de operaciones no autorizadas que afecten dichos saldos.
Artículo 80.- Conciliación de Cuentas de Enlace entre la DNTP y la

Unidad
Ejecutora central de cada pliego presupuestario.
La Conciliación de Cuentas de Enlace al cierre de cada Año Fiscal es un
procedimiento que se realiza entre la DNTP y la Unidad Ejecutora Central
de cada Pliego, a través del SIAFSP, en cumplimiento de las normas del
Sistema Nacional de Contabilidad, para cuyo efecto se tendrá en cuenta lo
siguiente:
a. La información relacionada con dicha conciliación es transmitida por las
Unidades Ejecutoras, a través del SIAF-SP, a la Unidad Ejecutora Central
del pliego, la misma que consolida dicha información y la transmite a la
DNTP, durante el mes de enero del Año Fiscal siguiente.
b. Si la información transmitida es conforme, la Unidad Ejecutora Central
del pliego remitirá a la DNTP un Acta de Conciliación elaborada según el
modelo del Anexo Nº 8, firmada por el Director General de
Administración, o por quien haga sus veces, el Tesorero y el Contador.
En caso contrario, el Contador de dicha Unidad Ejecutora coordinará con la

Oficina de Contabilidad de la DNTP para los efectos pertinentes.
Caballero Bustamante (2010), Manual del Sistema Integrado de

Administración Financiera - Sector Público (SIAF-SP). Gestión Pública y
Desarrollo. Es probable que pocas personas estén enteradas de que el Sistema
Integrado de Administración Financiera del Sector Público, más conocido
como el SIAF-SP, ha tenido sus orígenes en las conocidas cartas de intención
(el documento en el cual se presenta la situación económica actual del país,
32
su programa macroeconómico y su plan de reformas estructurales) que el
Gobierno Peruano, periódicamente, remite al Fondo Monetario Internacional
(FMI). El objetivo planteado desde un inicio fue el de mejorar la eficiencia
del gasto público en términos de calidad, control y transparencia.
Desde fines del año 1994 e inicios del año 1995, los funcionarios del
Ministerio de Economía y Finanzas, con el apoyo del Banco Mundial y el
Fondo Monetario Internacional, iniciaron la definición del Marco Conceptual
del SIAF-SP, al que posteriormente se sumó el apoyo del Banco
Interamericano de Desarrollo.
Posteriormente, la Ley Nº 28112, Ley Marco de la Administración Financiera

del Sector Público, a través del Artículo 10º, establece que el SIAF-SP es la
herramienta o medio oficial para el registro, procesamiento y generación de
información financiera del Sector Público, y que su uso es obligatorio para
todas las entidades y organismos de este sector, a nivel nacional, regional y
local.
Dado que el Sistema Integrado de Administración Financiera (SIAF), ha

demostrado ser un eficiente elemento de control y de descentralización del
conocimiento del manejo financiero y presupuestal del gasto al permitir que
las diferentes Unidades Ejecutoras compartan niveles de eficiencia, que la
calidad del gasto sea mejorada y que los recursos del Estado sean mejor
administrados, el compromiso del Gobierno ha sido ir ampliando el uso del
SIAF-SP a todas las entidades del Estado incluyendo a los Gobiernos Locales
en lo que se refiere a las transferencias de fondos al Programa Vaso de Leche
y por el Fondo de Compensación Municipal, lo que no sólo mejoraría la
eficiencia del sistema, sino que permitiría transferir tecnología,
conocimientos y habilidades técnicas como paso previo para una
descentralización administrativa y financiera real.
33
Implantación del Sistema Integrado de Administración financiera
En el período 1997-1998, la tarea primordial del MEF ha sido la
Implantación del SIAF-SP en todas las UEs del Gobierno Central y
Regiones, para cuyo logro se han realizado programas de entrenamiento,
difusión y pruebas. Ha sido fundamental el nivel de credibilidad de los
Usuarios en el Sistema, el mismo que se ha consolidado durante este período.
Debe destacarse muy especialmente el enorme esfuerzo de los funcionarios
de las UEs que han participado en la etapa de Implantación.
Puesta en marcha oficial del Sistema

A partir de enero de 1999, el SIAF se ha constituido en un sistema oficial de
registro de las operaciones de Gasto e Ingreso de las UEs, sustituyendo
diversos registros y reportes de la DNPP, la DGTP y la CPN. Cada mes las
UEs reciben, a través del SIAF, su calendario de compromisos (CALCOM)
elaborado por la DNPP.
Las UEs registran en el SIAF sus operaciones de gastos e ingresos,

información que luego es transmitida al MEF para su verificación y
aprobación. En el Ciclo de Gasto las UEs registran sus operaciones
(expedientes), cada una de las cuales incluye las Fases de Compromiso,
Devengado y Girado.
Sistema Integrado de Administración financiera

Definición
El sistema integrado de administración financiera para el sector público, es
un instrumento informático, que automatiza el proceso de ejecución
presupuestal, financiero y contable, mediante un registro único de
operaciones, produciendo información con mayor rapidez, precisión e
integridad, válida para la toma de decisiones de los diferentes niveles
gerenciales de la organización gubernamental.
34
¿Qué es un SIAF?
El SIAF es, como su nombre lo dice, un sistema integrado por varios
subsistemas que planean, procesan y reportan los recursos financieros
públicos. Incluye normalmente al menos cuatro subsistemas: contabilidad,
presupuesto, tesorería, personal y deuda pública, y puede incluir también
subsistemas auxiliares como ingresos públicos, adquisiciones, gestión de
activos, recursos humanos y planillas, pensiones y seguridad social.
El sistema es muy versátil. Se puede aplicar a distintos niveles de gobierno

(central, descentralizado, municipal), se puede desagregar territorialmente la
información, y también pueden incorporarse otros criterios para generar
reportes de relevancia para la toma de decisiones y el debate político.
Representa una nueva forma de relación entre las diversas instituciones

estatales, incluyendo autoridades y funcionarios, entre las instituciones y sus
usuarios y proveedores, y entre los diversos grupos de interés asociados. No
se trata por lo tanto de la simple adquisición de una tecnología; se trata de un
cambio en las reglas del juego y en el peso relativo de los distintos grupos de
interés en el centro mismo de la toma de decisiones del Estado.
Por esta razón es que el desarrollo de SIAF ha recibido tanto apoyo de parte
de las IFIS; porque este cambio aparentemente inocuo puede permitir
transformar relaciones fundamentales en nuestros Estados. Así, por ejemplo,
cuando la agencia internacional del desarrollo (AID) y el fondo monetario
internacional (FMI) organizan la condicionalidad para la condonación de la
deuda de los países altamente endeudados, uno de los puntos focales de su
esfuerzo es la transformación de la administración del gasto público, para
poder dirigir así los recursos hacia las necesidades de los más pobres, tal y
como lo establecen las disposiciones internacionales para esa condonación.
Según el desarrollo relativo de la administración financiera en cada país,
estas reformas conducirán eventualmente a SIAF en cada uno de ellos.
35
Importancia del SIAF
El SIAF-SP ha automatizado el proceso más importante del MEF, como es el
Presupuesto del Sector Público, que comprende al Gobierno Nacional, los
Gobiernos Regionales Locales, y la generación de la Cuenta General de la
República.
Constituye un soporte para ordenar las finanzas públicas a partir del Registro
Único del Presupuesto del Estado en todas sus fases de formulación
programación, aprobación, ejecución (incluyendo las modificaciones a nivel
institucional y funcional) y evaluación, la gestión de pagaduría a proveedores
a través de un sistema electrónico seguro y a los servidores públicos y la
cobranza coactiva de las deudas tributarias.
Contribuye a fortalecer el proceso de descentralización fiscal en la medida

que cuenta con información que indica la calidad del desempeño fiscal de los
Gobiernos Regionales y Locales, instancias que, en la actualidad, cuentan
con el grueso del Presupuesto Público.
Asimismo, se ha convertido en el medio indispensable para generar

transparencia en las finanzas públicas, en la medida que la ciudadanía puede
acceder a la información financiera de cualquier entidad pública a través de la
página web. Permite, pues, obtener información oportuna y consistente, tanto
de la ejecución presupuestal como de los estados financieros.
Sistema Integrado de Administración financiera para los Gobiernos

Locales (SIAF-GL)
Filosofía y Módulos del Sistema.
El SIAF-GL es una herramienta para ordenar la gestión administrativa de los
Gobiernos Locales, simplificar sus tareas en este ámbito y reducir los reportes
que elaboraban así como el tiempo dedicado a la conciliación.
El Sistema recoge la normatividad vigente de cada uno de los Órganos
Rectores y de Control y promueve las buenas prácticas, el orden en el uso de
recursos públicos, la rendición de cuentas y la transparencia.
36
El SIAF-GL cuenta con los siguientes Módulos:
 Presupuestario(Formulación, Modificaciones, Asignación Mensual);
 Ejecución Presupuestal – Tesorería (Administrativo);
 Contabilización de Operaciones y Elaboración de los EE.FF para la
Cuenta de la República y
 Rentas - Catastro
El Módulo de Ejecución Presupuestal – Tesorería (Administrativo), está
organizado en 2 partes,
 Registro Administrativo Fases del gasto ( Compromiso, Devengado,
Girado y Pagado ) y del Ingreso ( Determinado y Recaudado )
 Registro Contable (contabilización de las Fases así como registro de Notas
de Contabilidad) para la obtención de los Estados Presupuestarios y
Financieros de acuerdo a los Instructivos Nºs 6 y 7 de la Contaduría
Pública de la Nación (DNCP).
Ámbitos del Sistema

Podemos decir que el Sistema tiene 3 ámbitos claramente definidos, a saber:
Registro único
El concepto de Registro Único está relacionado con la simplificación del
registro de los GLs de todas sus operaciones de gastos e ingresos y el envío
de información a los Órganos Rectores:
 Dirección Nacional de Presupuesto Público (DNPP),
 Dirección Nacional de Tesoro Público (DNTP),
 Dirección Nacional de Contabilidad Pública (DNCP); y
 Dirección Nacional de Endeudamiento Público (DNEP)
Gestión de pagaduría.
Los GLs sólo pueden registrar sus Girados en el Módulo SIAF-GL cuando la
fase Devengado aparece aprobada, en el caso de las operaciones financiadas
con Recursos Ordinarios, la DNTP emite las autorizaciones de pago en base a
estos girados las que son transmitidas al Banco de la Nación (BN), cuyas
37
oficinas a nivel nacional pagan solo aquellos cheques o cartas ordenes
cargadas en sus sistema, afectando recién en ese momento la cuenta principal
del Tesoro Público.
Integración
La información registrada en cada módulo es compartida por uno o más de
los otros módulos.
Así, el denominado Registro Administrativo (i.e. datos de una operación de

compra de un bien o un ingreso por impuesto predial) está inmediatamente a
disposición del área Contable para proceder a su contabilización, que
relaciona Clasificadores Presupuestarios de Gasto con el Plan Contable. El
área Contable no puede modificar los Registros Administrativos.
Igual ocurre con el resumen de Caja del Módulo de Recaudación que genera
un resumen de ingresos en el Registro Administrativo incluyendo fecha del
mismo y los campos del banco y fecha de depósito de lo recaudado.
Implantación del sistema
Objetivos del proceso de implantación

Implantar un sistema o módulo, desde el punto de vista de Proyecto SIAF,
significa contar con una versión de Sistema instalada en la institución (en este
caso un Gobierno Local), personal capacitado y en uso a satisfacción del
mismo.
Esto supone varias fases y participación de consultores con diferentes

capacidades: Diseño y Desarrollo del Sistema, Control de Calidad, Residentes
y Soporte Técnico (incluyendo Mesa de Atención).
Este proceso de implantación supone la realización de las siguientes
actividades:
38
1. Capacitación al personal administrativo en temas referidos a manejo
presupuestal, contabilidad, tesorería y normatividad en procesos de
compras y adquisiciones del Estado, entre otros; a fin de garantizar la
calidad de registro SIAF.
2. Redefinición de procedimientos básicos del Municipio como la
Asignación Presupuestal Mensual.
3. Calendario mensual en base a un Comité de Caja, estableciendo topes de
gasto de acuerdo a previsión real de ingresos.
4. Proceso crítico de migración de datos de Rentas del sistema actual al
Módulo de Recaudación SIAF – GL.
5. Mesa de atención en la Sede (uso de línea 0800) para absolver consultas.
6. Apoyo de Control de Calidad in situ.
7. Soporte Técnico para atender a los GL en la operación del Sistema.
Proceso de implantación del SIAF-GL

En los 3 últimos años se ha venido trabajando con todos los municipios:
1. A partir de mayo del 2003 el proceso de implantación se concentró en el
uso del Módulo de Formulación Presupuestal del SIAF-GL, para que
todos los Gobiernos Locales (GLs) estuviesen en capacidad de formular su
presupuesto.
2. La cobertura ha ido creciendo desde 1,776 GLs en el 2004 hasta 1,827
GLs para el 2005 y 1,829 para el 2006, esto es 100% de cobertura.
Más allá que el uso del Sistema, lo importante ha sido capacitar al personal
de los GLs en el uso de la metodología y el proceso de Formulación de su
Presupuesto, que es muy similar al utilizado por las Unidades Ejecutoras
de los Gobiernos Nacional y Regional.
En ésta y otras tareas ha jugado un rol fundamental la presencia de los
técnicos Residentes por cada zona geográfica de trabajo (actualmente son
72), acompañando a los funcionarios municipales en todo el proceso de
implantación y reforzando el esquema de orientación al Usuario del
Proyecto.
39
3. Durante el año 2004 se logró equipar a los entonces 1829 GLs (un grupo
de 320 no cuentan con electricidad y operan en locales alternos) con un set
básico (PC5, impresora, MODEM, software de comunicaciones, SIAF-GL
y otras licencias de Sistema Operativo y Suite de Oficina). El contrato con
el proveedor incluye mantenimiento preventivo y correctivo por 3 años.
En algunos casos (aislamiento, falta de energía y conectividad), estos
equipos se han instalado en locales alternos.
4. En junio del 2005 se oficializó el uso del módulo crítico que permite el
Registro de Gastos e Ingresos y Contabilización. Esto, a partir de la
Directiva Nº 013-2005-EF/77.15 “Directiva de Tesorería para Gobiernos
Locales correspondiente al Año Fiscal 2005”, que oficializa el uso del
SIAF-GL para el registro de los Gastos e Ingresos de 606 municipios
incluyendo un “candado” (no se paga si no se registra) para las
operaciones de la Fuente de Financiamiento (FF) de Recursos Ordinarios.
Para esta FF, se opera con sub-cuentas (con abonos virtuales, no depósitos
de efectivo). Se sigue manejando el esquema de Transferencias para las
Fuentes de Financiamiento más importantes; tales como Canon,
FONCOMUN.
En el periodo junio-diciembre del 2005 se logró un buen avance de

registro por estos 606GLs. El 100% de las operaciones de la FF Recursos
Ordinarios han sido registradas oportunamente, sin afectar a un solo
municipio en los Programas Vaso de Leche, Víctimas de Terrorismo o de
los otros conceptos.
Estos 606 GLs también avanzaron con parte del registro de las demás FF
(8 adicionales).
Un grupo de 226 GLs de este grupo de 606 han presentado su Cierre
Contable del 2005(Estados Financieros, Presupuestales y Anexos) a la
Dirección Nacional de Contabilidad Pública, a través del Sistema. Para
lograr este significativo logro, el municipio tuvo que registrar en el
40
Sistema todas sus operaciones de Gasto e Ingresos del año 2005 para todas
las Fuentes de Financiamiento.
5. En el 2006 la DNTP ha emitido la Directiva Nº 002-2006-EF/77.15 15
“Directiva de Tesorería para Gobiernos Locales correspondiente al Año
Fiscal 2006”, incluyendo otros133 GLs, pasando a 739 los GLs que están
utilizando este módulo.
Estos 739 GLs (que representan el 80% del presupuesto de todos los
municipios) vienen registrando sus operaciones del 2006 en el Sistema,
mostrando un nivel creciente de cobertura. Aquellos municipios que están
operando en línea (están realizando el registro de cada operación en el
Sistema conforme se cumple cada fase administrativa), pueden verificar el
aporte del Sistema como una herramienta que contribuye al orden y su
gestión administrativa-financiera.
Igualmente la DNTP ha extendido el uso de subcuentas para la FF 00, para
todos los 1831municipios.
6. Si bien el SIAF-GL mantiene la filosofía y cuerpo principal del SIAF-SP,
toma en cuenta el carácter autónomo de los GLs, incorporando
funcionalidades tales como:
 Mayor flexibilidad para que realicen sus Modificaciones
Presupuestales;
 El Calendario es preparado por cada GL (nuevamente mayor
flexibilidad para modifica y trasladar montos de un mes a otro dentro de
un trimestre). Se ha sugerido la conformación de un Comité de Caja,
estableciendo topes de gasto para cada mes, basado en montos reales
que dispone el municipio ya sea de transferencias del MEF (montos se
reciben a través del Sistema) como los Recursos Propios, evitando
emitir obligaciones que no se pueden atender; yo Aprobación
automática de la DNTP a sus Girados para la Fuente de Recursos
Ordinarios de Tesoro Público.
7. El SIAF-GL incluye el Módulo de Rentas-Catastro, orientado a
incrementar los ingresos propios. Al respecto, se ha desarrollado una
41
Metodología para estandarizar el uso de Códigos (de Predios y de
Propietarios) y conceptos.
Se viene trabajando con 28 Municipios Provinciales. Otros Municipios
(Ferreñafe y Cerro de Pasco, Puno, Belén) vienen aplicando con sus
propios recursos esta Metodología verificándose a la fecha una
recuperación de la inversión en términos de incremento de la recaudación.
Registro SIAF
Registro administrativo – operación de gasto.
1. Cada mes los Gobiernos Locales generarán en el SIAF-GL, su Calendario
de Compromisos que establece los topes máximos de gasto de dicho mes,
para la combinación de Genérica de Gasto, Función Programa y Fuente de
Financiamiento.
2. Los GLs registran en el SIAF-GL sus operaciones (expedientes) del Ciclo
de Gasto, cada una de las cuales incluye las fases de Compromiso,
Devengado, Girado y Pagado.
El registro del Compromiso. Se selecciona el mes de ejecución (mostrando

el Sistema en la parte inferior izquierda de la pantalla) implica el uso de
un(os) Clasificador(es) de Gastos a nivel de Específica, una(s) Fuente(s) de
Financiamiento y la(s) Meta(s) correspondiente(s) asociada(s) a ese gasto. El
Sistema verificará si esa operación está acorde al Calendario aplicando el
criterio de techo presupuestal. El Municipio sólo puede comprometer dentro
del mes de vigencia del Calendario.
El registro del Devengado está asociado a la verificación del cumplimiento

de la obligación por parte del proveedor, esto es la entrega del bien o
prestación del servicio. Esta fase requiere un Compromiso previo que a su vez
establece techos y otros criterios. El Devengado puede darse en el mismo mes
o en otro posterior al registro del Compromiso (dentro del mismo ejercicio
presupuestal).
42
El registro del Girado requiere un Devengado previo, se puede proceder a
extinguir, parcial o totalmente, las obligaciones contraídas, hasta por el monto
del devengado. El Girado puede darse en el mismo mes o en otro posterior al
registro del Devengado.
Autorización de Pago de los Girados (Cheques o Cartas Órdenes de

Transferencia) de los Municipios, transmitiéndose al BN, que procesa cada
lote enviado, atendiendo a los beneficiarios de los Girados.
El registro de la fase Pagado será procesado automáticamente por el

Sistema cuando se utilizan Recursos Ordinarios, con la información de los
Cheques y Cartas Ordenes pagadas, remitidas por el BN.
Registro administrativo – operación de ingresos

1. En el Ciclo de Ingreso, los Municipios registran las fases de Determinado
y Recaudado. Si bien el Sistema mantiene el Registro de Ingresos, era
necesaria la inclusión de un módulo específico para la administración de
los ingresos de los municipios por los conceptos de impuesto predial,
alcabala, licencias y reportes contables.
2. El Módulo de Recaudación incluye el registro de contribuyentes, cada
contribuyente con sus datos y vinculado a sus predios. Cada predio con
sus datos (fuente autoavalúo o catastro) lo que determina un valor de
predio en base a la tasa de valor del terreno (según ubicación) y el tipo de
construcción.
Algo similar ocurre para los arbitrios. La diferencia reside en que el pago por
arbitrio es por cada predio. En cambio, en el caso del impuesto predial el
módulo calcula por el acumulado de inmuebles que tiene cada contribuyente
(las tasa tiene un carácter progresivo).
Adicionalmente, el módulo permite el pago de licencias y otros ingresos.
Cada día el sistema genera un resumen de caja que se convierte en un registro
de un expediente SIAF, fase Determinado.
43
El Módulo asegura integridad y consistencia con los parciales. Además, en el
registro del expediente se debe registrar luego la fase del Recaudado con las
fechas tanto de la recaudación como la de depósito en el banco. Esto es muy
importante porque el Sistema cuida los recursos recaudados, los mismos que
en ningún caso debieran tener otro destino que su depósito en los bancos.
El Módulo de Catastro incluye una metodología uniforme para el registro de
información (fichas catastrales).
Registro contable.
Las operaciones de gastos, ingresos y otras (complementarias), son
contabilizadas utilizando la Tabla de Operaciones (TO SIAF), matriz que
relaciona los Clasificadores Presupuestales con las Cuentas del Nuevo Plan
Contable Gubernamental.
El Módulo Contable, permite la obtención de los Estados Financieros y
Presupuestarios exigidos por el Ente Rector, la Dirección Nacional de
Contaduría Pública (DNCP), en el marco de la elaboración de la Cuenta
General de la República.
Otros productos del proyecto

 Base de Datos con información oportuna, confiable y cobertura adecuada.
 Monitoreo de la Ejecución del Presupuesto.
 Esquema de Contingencia para todos los GL que garantice intangibilidad y
continuidad del Sistema.
 Transparencia en la gestión: sistema auditable que permite rendición de
cuentas a vecinos.
Ventajas de la base de datos de gobiernos locales

La Base de Datos de información de los Gobiernos Locales:
 Proporciona a los Órganos Rectores información oportuna y consistente.
 Permite obtener reportes consistentes de Estados Presupuestales,
Financieros y anexos para la elaboración de la Cuenta General de la
República.
44
 Permite un seguimiento de la ejecución presupuestaria en sus diferentes
fases.
 Proporciona una visión global y permanente de la disponibilidad de los
recursos financieros de los Gobiernos Locales.
 Proporcionará a la ciudadanía información sobre los gastos de los
Gobiernos Locales.
Resolución Directoral N° 013-2016-EF/52.03 (2016) Establecen

disposiciones referidas al Procesamiento del Gasto Girado, el Pago de
Tributos mediante Transferencias Electrónicas que corresponde efectuar
por diversas entidades, y otros aspectos; y modifican la Directiva de
Tesorería N° 001-2007-EF/77.15 y la R.D. N° 005-2011-EF/52.03;
publicada en el diario El Peruano el 8 de abril de 2016; mediante el cual se
implementa el pago electrónico de impuestos a través del SIAFMEF - BN –
SUNAT. La Dirección General de Endeudamiento y Tesoro Público
(DGETP) en coordinación con el Banco de Nación (B.N.), la SUNAT y la
Oficina General de Tecnologías de la Información (OGTI) del MEF, en un
esfuerzo para reducir el uso de cheques, simplificar las tareas administrativas
y facilitar el pago de impuestos, han implementado el mecanismo para el
pago electrónico de impuestos a través del SIAF, este mecanismo está
disponible desde noviembre 2015, para las Entidades usuarias del SIAF que
tengan la condición de Medianos y Pequeños Contribuyentes (MEPECOS).
En una primera etapa se incluyen 9 Tributos. Los Fraccionamientos y Multas
no están incluidos en este mecanismo.
Las Unidades Ejecutoras, Municipalidades, Mancomunidades Municipales y

Mancomunidades Regionales del grupo Medianos y Pequeños Contribuyentes
(MEPECOS), aplican, facultativamente, el procedimiento establecido en el
artículo 2 de la presente Resolución Directoral, a partir de su entrada en
vigencia.
Asimismo, a partir del 1° de mayo de 2016las Unidades Ejecutoras,
Municipalidades, Mancomunidades Municipales y Mancomunidades
45
Regionales comprendidas en el grupo Principales Contribuyentes (PRICOS)
aplican, de manera facultativa, dicho procedimiento.
A partir del 1° de junio de 2016 la aplicación del citado procedimiento es

obligatorio para todas las Unidades Ejecutoras, Municipalidades,
Mancomunidades Municipales y Mancomunidades Regionales.
5.3. Hipótesis
La auditoría de cumplimiento es un instrumento de control posterior que
genera mejoras en el Área de Tesorería de la Municipalidad Distrital de San
Juan Bautista – Ayacucho, 2017.
6. Metodología.
6.1. El tipo de investigación

El tipo de investigación es cualitativo, descriptivo, bibliográfico, documental
de caso, debido a que solo se limita a la investigación de datos de las fuentes
de información originados, sin entrar en detalle de cantidades teniendo en
cuenta la complejidad para recolección de información por cuanto los agentes
de las encuestas se sienten ocupados no dispuestos a brindar información a fin
de realizar las encuestas correspondientes, también debido a que algunas
instituciones mantienen en absoluto reserva confidencialidad de sus
resultados de sus actividades.
6.2. Nivel de la investigación de las tesis.

El nivel de investigación de acuerdo al tipo es de revisión bibliográfica y
documental, se limitará a la investigación de datos de las fuentes de
información originales sin entrar en detalles de análisis sobre todo de
cantidades.
46
6.3. Diseño de la investigación.
El tipo de investigación es cualitativo, descriptivo, bibliográfico, documental
de caso, ya que se desea dar a conocer las variables y la forma como se
relacionan.
6.4. El universo y muestra.

De acuerdo al método de investigación es cualitativo, descriptivo,
bibliográfico, documental de caso es aplicable a alguna población y muestra,
se efectuará encuestas, para nuestro caso el universo está conformado por 120
trabajadores entre funcionarios y servidores de la Municipalidad Distrital de
San Juan Bautista – Ayacucho.
La muestra representativa será de 30 personas que laboran en la

Municipalidad Distrital de San Juan Bautista – Ayacucho: 10 funcionarios, 15
profesionales y 5 técnicos, para definir el tamaño de la muestra se ha utilizado
el método probabilístico.
De acuerdo al trabajo realizado en campo y a los criterios metodológicos del

diseño de la muestra, ya que no se conoce la población exacta; para las
encuestas y entrevistas se ha tomado en cuenta la fórmula de población
desconocida, que es la siguiente:
𝑧 2 (𝑝)(𝑞)𝑁
𝑛= 2
𝑒 (𝑁 − 1) + 𝑧 2 (𝑝)(𝑞)
Dónde:
N= 120 (tamaño de la población)
Z= límite de confianza 95%(z=1.96) valor de distribución normal
p= proporción 0.5
q= desviación estándar 0.08
E= error de estándar 0.05
47
Hallando “n”
(1.96)(1.96)(0.5)(0.08)6520
𝑛 = (0.05)(0.05)(6519)+(1.96)(1.96)(0.5)(0.08)= 30
n = 30
Por lo tanto nuestra muestra será 30 servidores que laboran en la Municipalidad

Distrital de San Juan Bautista – Ayacucho: 10 funcionarios, 15 profesionales y 5
técnicos.
6.5. Definición y operacionalización de variables
Hipótesis Variables Indicadores

X1 = Examen
La auditoría de cumplimiento es Independiente X2 = Control posterior
un instrumento de control
X= Auditoría de cumplimiento X3 = Recomendaciones
posterior que genera mejoras en
el Área de Tesorería de la X4 = Transparencia
Municipalidad Distrital de San
Juan Bautista – Ayacucho, 2017
Y1 = Procedimientos
Dependiente Y2 = Normas
Y= Sistema Tesorería Y3 = Técnicas e instrumentos
Y4 = Administración de fondos
X1,Y1
Relaciones X,Y X2, Y2
X3, Y3
X4, Y4
Variables
Auditoría de cumplimiento
Indicadores
X1. Examen
48
X2 = Control posterior
X3 = Recomendaciones
X4 = Transparencia
Sistema Tesorería
Indicadores
Y1 = Procedimientos
Y2 = Normas
Y3 = Técnicas e instrumentos
Y4 = Administración de fondos
6.6. Técnicas e instrumentos de recolección de datos
La técnica
Se usó como técnica la entrevista y la encuesta estructurada y se desarrollará
de forma individual a cada elemento de la muestra.
El instrumento
Se usará como instrumento el cuestionario el cual será aplicado en forma
directa al personal seleccionado en nuestra muestra.
Los principales instrumentos que fueron utilizados son:

 Guía de entrevistas
 Guía de cuestionario
 Análisis documental.
Ficha bibliográfica
Instrumento utilizado para recopilar datos de las normas legales,
administrativas, de libros, revistas, periódicos, trabajos de investigación e
internet relacionados a la Auditoría de cumplimiento como instrumento de
control en el Área de Tesorería de la Municipalidad Distrital de San Juan
Bautista – Ayacucho.
49
Ficha de encuesta.- Este instrumento se ha aplicado para obtener
información de los trabajadores de la Municipalidad Distrital de San Juan
Bautista – Ayacucho.
6.7. Plan de análisis.

De acuerdo a la naturaleza de la investigación el análisis de los resultados se
hará teniendo en cuenta la comparación a los comentarios o estudios
realizados en las informaciones recolectadas.
50
6.8. Matriz de consistencia
Título de la Objetivo Tipo y Nivel

Enunciado del problema Objetivos específicos Hipótesis Variables
investigación general de Investigación
Problema General a) Determinar que la La auditoría de TIPO: Variable

Determinar qué auditoría de cumplimiento cumplimiento Documental independient
Auditoría de ¿De qué manera la auditoría de la auditoría de es un instrumento de control es un Bibliográfico e:
cumplimiento cumplimiento es un instrumento de control cumplimiento posterior en el Área de instrumento de NIVEL: Auditoría de
como en el Área de Tesorería de la es un Tesorería de la control Descriptivo cumplimiento
instrumento de Municipalidad Distrital de San Juan instrumento de Municipalidad Distrital de posterior que Correlacional Variable
control en el Bautista – Ayacucho, 2017? control en el San Juan Bautista – genera mejoras dependiente
Área de Área de Ayacucho, 2017. en el Área de Sistema
Tesorería de la Problemas Específicos Tesorería de la b) Describir qué las Tesorería de la Tesorería
Municipalidad a) ¿De qué manera la auditoría de Municipalidad recomendaciones de la Municipalidad
Distrital de San cumplimiento es un instrumento de Distrital de San auditoría de cumplimiento Distrital de San
Juan Bautista – control posterior en el Área de Juan Bautista – generan la gestión del Área Juan Bautista –
Ayacucho, Tesorería de la Municipalidad Distrital Ayacucho, de Tesorería en la Ayacucho,
2017. de San Juan Bautista – Ayacucho, 2017 Municipalidad Distrital de 2017
2017?. San Juan Bautista –
b) ¿De qué modo las recomendaciones de Ayacucho, 2017.
la auditoría de cumplimiento generan c)Determinar qué la
mejoras en el Área de Tesorería de la auditoría de cumplimiento
Municipalidad Distrital de San Juan debe efectuarse
Bautista – Ayacucho, 2017?. frecuentemente a la gestión
c) ¿De qué manera la auditoría de de la Municipalidad Distrital
cumplimiento debe efectuarse de San Juan Bautista –
frecuentemente a la gestión de la Ayacucho, 2017Auditoría
Municipalidad Distrital de San Juan
Bautista – Ayacucho, 2017?.
51
6.9. Principios éticos
Un principal aspecto ético es que todo lo que se expresa en este trabajo es
verdad, por lo demás se aplica la objetividad e imparcialidad en el tratamiento
de las opiniones y resultados; asimismo, no se da cuenta de aspectos
confidenciales que manejan la entidad y/o personas responsables de su
gestión. También se ha establecido una cadena de interrelaciones; todo con el
propósito de obtener un producto que cumpla sus objetivos.
En otro contexto, el contenido de la investigación ha sido planeado desde el

punto de vista de una investigación científica, es posible que el trabajo cause
consecuencias también a otras municipalidades, además de las previstas.
52
7. Bibliografía
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Contraloría General de la República. El Peruano, pág. 226865.
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tributarias de la empresa sixmagricola s.a, cantón quevedo, año 2012. Ecuador.
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Municipalidad Distrital de Tuman, durante el periodo enero – diciembre 2010, para
mejor uso de los recursos operativos y adoptar las medidas correctivas pertinentes.
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Cruz & Palomino. (2014). Auditoría de cumplimiento aplicado al centro educativo Colegio
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Auditoría Generalmente Aceptadas. Actualidad Empresarial.
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Ley N° 28716. (18 de Abril de 2006). Ley de Control Interno de las entidades del Estado. El
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administrativa económica en la gestión pública de la Municipalidad Provincial de
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Resolución de Contraloría N° 273-2014-CG. (13 de Mayo de 2014). Normas Generales de

Control Gubernamental – NGCG. Diario El Peruano.
53
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2014-CG/GCII, Auditoría de Cumplimiento y el Manual de Auditoría de
Cumplimiento. El Peruano.
Resolución Directoral N° 013-2016-EF/52.03. (8 de Abril de 2016). Establecen disposiciones

referidas al Procesamiento del Gasto Girado, el Pago de Tributos mediante
Transferencias Electrónicas que corresponde efectuar por diversas entidades, y
otros aspectos; y modifican la Directiva de Tesorería N° 001-2007-EF/77.15. El
Peruano.
Resolución Directoral Nº 002-2007-EF-77.15. (27 de Enero de 2007). Directiva de Tesorería

N° 001-2007-EF/77.15. El Peruano.
Tenorio. (2015). El control de calidad y su incidencia en la Auditoría de cumplimiento en la

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Primera Edición.
Villanueva. (2015). Los exámenes especiales (auditoría de cumplimiento) y su incidencia en

la gestión de las adquisiciones y contrataciones de las entidades públicas de Lima –
Perú, 2012 – 2014. Lima.
Zambrano. (2012). Propuesta de mejoramiento del control interno administrativo y

financiero del departamento de tesorería del Municipio del Cantón Mejía. Ecuador.
54
Anexos 1
Cronograma de actividades
AÑO 2017 AÑO 2018 AÑO 2019
N° Actividades SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ABRIL MAYO JUNIO JULIO SETIEMBR OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ABRIL MAYO JUNIO JULIO
Elaboración del proyecto de

1
investigación.
2 Presentación y aprobación del proyecto.
3 Elaboración del informe final: título,

resumen, abstract, contenido
4 I. Introducción
5 II. Revisión de literatura.
6 III. Metodología
7 IV. Resultados
Conclusiones, recomendaciones, aspectos

8
complementarios y anexos
9 Presentación y aprobación del informe final
10 Elaboración de artículo científico y

ponencias
Presupuesto:
De acuerdo a la programación de actividades, para realizar el proyecto e informe de
Tesis se utilizará tres meses, habiéndose estimado un presupuesto de S/. 2 328.50
Soles, conforme se detalla a continuación:
Bienes
UNIDAD DE PRECIO
DETALLE CANTIDAD
MEDIDA UNITARIO TOTAL
Papel bond 80 gr. 3 Millar 23.50 70.50
Bolígrafo 5 Unidad 3.00 15.00
Resaltador 3 Unidad 1.00 3.00
Dispositivo USB 2 Unidad 25.00 50.00
Otros 80.00 80.00
TOTAL S/ 218.50
Servicios
UNIDAD DE PRECIO
DETALLE CANTIDAD
MEDIDA UNITARIO TOTAL
Tóner 1 Unidad 185.00 185.00
Fotocopiado 250 Hojas 0.10 25.00
Empastado 4 Ejemplar 20.00 80.00
Internet 3 Mes 40.00 120.00
Movilidad 1 Varios 100.00 100.00
Asesoría 1 Tutoría 1,600.00 1,600.00
TOTAL S/ 2,110.00
Resumen del Presupuesto
RUBRO IMPORTE
Bienes 218.50
Servicios 2,110.00
TOTAL S/ 2,328.50
56
Anexo 2
UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES

CHIMBOTE
El cuestionario para el tema de investigación: Auditoría de cumplimiento como

instrumento de control en el Área de Tesorería de la Municipalidad Distrital de
San Juan Bautista – Ayacucho, 2017.
El cuestionario está dirigido a los trabajadores del servicio de hospedaje en el distrito

de Ayacucho, la información que usted proporcionará será utilizada sólo con fines
académicos y de investigación, por lo que se le agradece por su valiosa información
y colaboración.
Preguntas de encuesta
Cuestionario para la variable X= Auditoria de Cumplimiento

1. ¿Para usted la auditoría de cumplimiento es un examen a la Municipalidad
Distrital de San Juan Bautista?
Si ( )
No ( )
2. ¿Para usted la auditoría de cumplimiento es un control posterior en la

Municipalidad Distrital de San Juan Bautista?
Si ( )
No ( )
3. ¿Para usted la auditoria de cumplimiento genera recomendaciones para la mejora

la gestión de la Municipalidad Distrital de San Juan Bautista?
Si ( )
No ( )
57
4. ¿Para usted la auditoria de cumplimiento es un examen transparente en la
gestión de la Municipalidad Distrital de San Juan Bautista?
Si ( )
No ( )
5. ¿Para usted la auditoria de cumplimiento es un examen que verifica el

cumplimiento de la normatividad en la gestión de la Municipalidad Distrital de
San Juan Bautista?
Si ( )
No ( )
Cuestionario para la variable Y= Sistema de Tesorería
6. ¿Para usted la auditoria el sistema de tesorería es procedimientos de la ejecución

de ingresos y gastos en la Municipalidad Distrital de San Juan Bautista?
Si ( )
No ( )
7. ¿Para usted el sistema de tesorería se ejectua en cumplimiento a normas legales

en la gestión de la Municipalidad Distrital de San Juan Bautista?
Si ( )
No ( )
8. ¿Para usted el sistema de tesorería se efectúa en base a técnicas e instrumentos

de gestión en la Municipalidad Distrital de San Juan Bautista?
Si ( )
No ( )
9. ¿Para usted el sistema de tesorería es el área encargado de la administración de

fondos en la Municipalidad Distrital de San Juan Bautista?
Si ( )
No ( )
58
10. ¿Para usted el personal que labora en el sistema de tesorería se encuentra
capacitado en la gestión de la Municipalidad Distrital de San Juan Bautista?
Si ( )
No ( )
11. ¿Para usted cuales son las causas de la deficiente ejecución de fondos?
Negligencia de funciones
Desconocimiento
Disposición superior
Otros
12. ¿Para usted cuales son los efectos de la deficiente ejecución de fondos?
Afecta la gestión
Afecta los estados financieros
Afecta la toma de decisiones
Afecta a los beneficiarios.
59
Anexo 3
Glosario de términos teóricos o técnicos.
- Activo.- Corresponde a todos los bienes y derechos que posee una empresa,
susceptibles de ser valorados en dinero; tales como bienes raíces, automóviles,
derechos de marcas, patentes, cuentas por cobrar, entre otros.
- Asignación de recursos financieros: Viene a ser la cantidad monetaria asignada
en partidas a las diferentes dependencias del Estado, en base a un presupuesto y a
los requerimientos de cada una de ellas; con la finalidad de cumplir o cubrir sus
expectativas proyectadas durante un período.
- Auditoría de Cumplimiento: es la comprobación o examen de las operaciones
financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para
establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias,
estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
- Autorización de giro.- Proceso por el cual la Dirección Nacional del Tesoro
Público aprueba a favor de las Unidades Ejecutoras que financian sus
presupuestos con recursos administrados y canalizados por referida Dirección
Nacional, el monto límite para proceder al giro de cheques, emisión de cartas
orden, o transferencias electrónicas con cargo a las respectivas cuentas bancarias.
- Contabilización de operaciones financieras: El SIAF-SP brinda procesos que
sistematizan la contabilización y presentación de los Estados Financieros.
- Control Interno: es un proceso continuo realizado por la dirección, gerencia y, el
personal de la entidad; para proporcionar seguridad razonable, respecto a si están
lográndose los objetivos.
- Corrupción: Perversión de las funciones de la Administración Pública a
cualquier nivel. Se da cuando los funcionarios abusan del poder para obtener un
beneficio privado mediante sobornos, comisiones o regalos.
- Desviación de cumplimiento: actos u omisiones que denotan la inobservancia de
la normativa aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones contractuales
establecidas.
- Estado de Tesorería.- Información elaborada mensualmente por la Dirección
Nacional del Tesoro Público que refleja el movimiento de los ingresos y egresos
60
de las cuentas del Tesoro Público; el cual es presentado trimestralmente y al cierre
del año fiscal a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública para efectos de la
Cuenta General de la República.
- Evidencia: Toda información documentada relativa a las características de las
actividades operativas, administrativas, financieras y de apoyo que desarrolla la
Entidad o área examinada; que debe ser suficiente, competente y relevante.
- Fianza de fiel cumplimiento. Para garantizar el cumplimiento de todas las
obligaciones que asume según el contrato, el contratista deberá constituir antes de
la suscripción del contrato, una fianza de fiel cumplimiento otorgada por un
instituto bancario o una empresa de Seguros a satisfacción del ente contratante de
acuerdo al texto elaborado por este y hasta por la cantidad que se indique
en el documento principal. Dicha fianza deberá ser solidaria y constituida
mediante documento autenticado o registrado.
- Gasto devengado.- Reconocimiento de una obligación de pago derivado del gasto
comprometido previamente registrado. Se formaliza a través de la conformidad
del área correspondiente en la entidad pública o Unidad Ejecutora que
corresponda respecto de la recepción satisfactoria de los bienes y la prestación de
los servicios solicitados y se registra sobre la base de la respectiva documentación
sustentatoria.
- Gasto girado.- Proceso que consiste en el registro del giro efectuado sea
mediante la emisión del cheque, la carta orden o la transferencia electrónica con
cargo a la correspondiente cuenta bancaria para el pago parcial o total de un gasto
devengado debidamente formalizado y registrado.
- Gasto pagado.- Proceso que consiste en la efectivización del cheque emitido, la
carta orden y la transferencia electrónica; se sustenta con el cargo en la
correspondiente cuenta bancaria.
- Gestión: hace referencia a la acción y a la consecuencia de administrar o
gestionar algo. Al respecto, hay que decir que gestionar es llevar a cabo
diligencias que hacen posibles la realización de una operación comercial o de un
anhelo cualquiera. Administrar, por otra parte, abarca las ideas de gobernar,
disponer, dirigir, ordenar u organizar una determinada cosa o situación.
61
- Recursos Públicos: Los recursos públicos son aquellas riquezas o ingresos
(tributarios, recaudados y otros) que se adquieren o generan a favor del Estado
para cumplir con sus fines políticos y sociales, y que en tal carácter ingresan al
Tesoro Público y que son asignados a las diferentes dependencias.
- Registro de Operaciones: Un registro de operaciones es una entidad que recopila
y registra los datos de las operaciones de derivados en una base de datos que se
actualiza de forma continuada.
- Resultado de gestión: Viene a ser los logros obtenidos por una gestión o
directiva durante un período determinado, usualmente se miden en ratios o
indicadores de cumplimiento de los objetivos trazados al inicio de la gestión.
- Rendición de cuentas.- Presentación de los resultados de la gestión de los
recursos públicos por parte de las autoridades representativas de las entidades del
Sector Público, ante la Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en los plazos
legales y de acuerdo con las normas vigentes, para la elaboración de la Cuenta
General de la República, las Cuentas Nacionales, las Cuentas Fiscales y el
Planeamiento. También se entiende como rendición de cuentas a la demostración
documentada de los gastos realizados respecto de recursos financieros percibidos
tales como el fondo para pagos en efectivo, encargos, viáticos, etc.
- Sistema Integrado de Administración Financiera (SIAF-SP): El Sistema
Integrado de Administración Financiera es un sistema de Registro de Operaciones
y el procesamiento automatizado de la información de las transacciones realizadas
por la ejecución financiera y presupuestal.
- Unidad ejecutora.- Constituye el nivel descentralizado u operativo en las
entidades públicas. Una Unidad Ejecutora cuenta con un nivel de
desconcentración administrativa que: a. determina y recauda ingresos; b. contrae
compromisos, devenga gastos y ordena pagos con arreglo a la legislación
aplicable; c. registra la información generada por las acciones y operaciones
realizadas; d. informa sobre el avance y/o cumplimiento de metas; e. recibe y
ejecuta desembolsos de operaciones de endeudamiento; y/o f. se encarga de emitir
y/o colocar obligaciones de deuda.
62
Anexo 4
Mapa Constitucional de Perú
63
Mapa del Departamento de Ayacucho
64

Estados Financieros de Instituciones Financieras Actividad N 14. Informe de Trabajo Col

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UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO COMO

PROYECTO DE TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO

1. Título de la Investigación (Carátula)

El tema de investigación denominado: Auditoría de cumplimiento como

La auditoría de cumplimiento se realiza de acuerdo a las normas y reglamentos de

El presente trabajo consta del planteamiento del problema, caracterización del

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