CONTABILIDAD BÁSICA
Un modelo es un esquema teórico, de un sistema o realidad compleja, que se elabora para facilitar
su comprensión y el estudio de su comportamiento. Es decir, es una representación de la realidad.
El modelo contable es un conjunto de normas contables coordinadas que tiene por objeto brindar
información útil con el mayor acercamiento posible a la realidad económica.
Es un conjunto de criterios utilizados para confeccionar los Estados Contables.
Estructura básica que concentra conceptualmente los alcances generales de los criterios y normas
de valuación y medición del patrimonio y resultados.
• Capital a mantener: Sirve para determinar los resultados del período. Cuando se define el
capital a mantener se está determinando la cuantificación de los resultados, según el concepto de
capital a mantener que se adopte, ello determinará la magnitud del resultado. Si no se mantuvo se
generaron pérdidas, si se mantuvo y lo excede se generaron ganancias:
◦ Capital Físico: Es aquel representativo de una capacidad operativa determinada. La
capacidad productiva es la medida de la habilidad de una empresa para producir y distribuir, se
mide en términos de unidades a producir por cada período. La capacidad productiva es la medida
de la habilidad de una empresa para producir y distribuir, se mide en términos de unidades a
producir por cada período. El resultado surge de la variación de la capacidad productiva en el
período de tiempo en el que se elabora la información contable. El capital Físico es útil si se busca
mantener una determinada capacidad productiva, pero es insuficiente para determinar
adecuadamente la ganancia. Enfoca los bienes que componen el capital invertido, se preocupa por la
reposición específica de dichos bienes más que por el dinero con que fueron adquiridos.
◦ Capital Financiero: Es aquel representado por los aportes de los socios, dueños o
accionistas, más las ganancias capitalizadas, siendo su valor independiente de los bienes que
financia. Se mantiene inalterable en el tiempo. Con este criterio, Ganancia es el incremento
patrimonial que no provenga de los aportes de los propietarios. Éste permite separar claramente la
determinación de la ganancia en su distribución. El objetivo es el mantenimiento del capital
invertido en moneda homogénea, teniendo como óptica el capital de los inversores.
• Unidad de medida: moneda a utilizar en la contabilidad para hacer sus mediciones.
◦ Homogénea: “Moneda constante”. Considera los cambios en el poder adquisitivo de la
moneda por lo que ajusta en forma integral la información de los Estados Contables a fin de
expresar en moneda constante el patrimonio y sus variaciones.
◦ Heterogénea o Nominal: Se desentiende de la inflación o deflación y expresa la
información contable en moneda de distinto poder adquisitivo.
• Criterios de valuación: es la forma cuantitativa con que se mide el patrimonio y las
variaciones del mismo en distintos períodos de tiempo. Valuar significa asignarle un valor
monetario a un bien al momento en que se realiza la medición:
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◦ Valores Históricos (Contabilidad Tradicional): Los valores del patrimonio se
expresan por el ingreso al patrimonio o costo de adquisición. El costo de adquisición está
conformado por: costo de compra del bien + gastos necesarios para su obtención.
◦ Valores Corrientes: al momento de la medición contable. No hay un único valor para todos
los componentes del patrimonio, sino que hay que tener en cuenta las características de cada uno de
ellos. Por ejemplo: costo de reposición, valor neto de realización, etc. Es decir, depende del tipo de
bien a valuar.
Se analizan las principales pautas que la contabilidad reconoce para considerar las variaciones
patrimoniales. Las pautas están referidas a:
• Ingresos: Producidos principalmente por la venta de bienes y servicios, algunos son
inmediatos y otros se devengan durante cierto tiempo; éstos se deben computar a valores de
contado. Si la venta es a crédito, se incorporarán intereses sobre la financiación y también cobertura
de inflación, desvalorización, etc. El ingreso se imputa al ejercicio que lo generó,
independientemente del cobro, por cuanto la venta queda realizada con la entrega del bien o
prestación de servicio.
• Costos: Es el sacrificio económico que demanda la compra o producción de un bien o
servicio; egreso para generar ingresos futuros. A partir de esto, si la venta se realiza de contado sólo
se le carga el costo de adquisición, flete y seguro; si es a crédito, habrá diferencias con el precio de
contado que podrán corresponder al costo financiero, que cubre interés inflación, etc.
• Ganancias y Pérdidas: Producen variaciones en el patrimonio y no surgen de hechos que se
generan por decisión de la empresa, posiblemente originadas por donaciones, variaciones de
precios, obsolescencia de equipos, robos o destrucciones, etc. Se puede concluir que los ingresos
tienen costo, las ganancias no tienen costo, y las pérdidas no tienen contrapartidas de ingreso.
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• Devengamiento: Las normas contables vigentes establecen que los resultados
deben contabilizarse en el período de su devengamiento, es decir, los ingresos, las ganancias, costos
o pérdidas se deben reconocer en el período en que se hayan producido los hechos que las
generaron.
• Resultados financieros: Generados por la financiación de las operaciones y deben tratarse
en términos reales. Constituyen el costo por obtener o conceder financiación y el ingreso por
otorgar créditos a terceros, incluyendo también las pérdidas o ganancias por mantenimiento de
disponibilidades, créditos y deudas expuestas a la variaciones de precios y cambios en el poder
adquisitivo de la moneda. Son:
◦ Intereses: renta, utilidad, ganancia o ventaja proveniente de la colocación de capital. En
épocas de inflación, la tasa nominal de interés pactada puede contener la tasa de cobertura por
inflación y tasa efectiva o pura de interés. Estos pueden ser explícitos o implícitos, según estén o no
expresados en los documentos que avalan la operación.
◦ Diferencias de cambio: originadas en activos o pasivos por diferencias entre los valores
originales y los valores de mercado al cierre; y las originadas en pagos y cobranzas, la diferencia
entre lo pagado o cobrado y sus respectivos valores originales.
◦ Seguro de cambio: es el contrato a término cuya fecha de cancelación sea coincidente co
nla fecha de vencimiento de la deuda, se exprese en la misma moneda que la deuda en sí, sea por un
importe igual o menor que el de la deuda.
◦ Resultado por exposición a la Inflación: en períodos de inflación se producen variaciones
en los precios relativos de los bienes, algunos se encarecen y otros se desvalorizan, lo cual genera
resultados por Inflación y resultados por tenencia prácticamente de todos los activos. Por ejemplo,
si se compró una mercadería de reventa por $1000 y la inflación desde la compra fue del 20%, el
costo reexpresado de la misma será de $1200, si el costo de reposición es de $1300, habrá un
resultado por tenencia positivo de $100. Si se adquirió una computadora en $2000 y la inflación es
del 30%, el costo reexpresado será de $2600; si su valor de mercado es $2100 habrá una pérdida por
tenencia de $500.
◦ Indexaciones: Consiste en ajustar el valor original de crédito o deuda por algún tipo de
índice de actualización.
◦ Componentes financieros, o sobreprecios: cobertura que realiza el vendedor de su crédito,
para compensar la desvalorización.
◦ Descuentos financieros: reducciones que concede el acreedor respecto del valor nominal de
un crédito, cuando lo cancela en forma anticipada.
En una economía inflacionaria, la totalidad de los precios de los bienes incrementan su valor
absoluto expresados en unidad monetaria, o sea, la moneda va perdiendo valor adquisitivo frente a
los bienes.
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La contabilidad ajustada por inflación utiliza moneda homogénea, o sea, la moneda
nominal ajustada por el coeficiente corrector entre el momento de la incorporación al patrimonio y
el instante de la medición. La tasa de inflación o deflación se calcula en función del índice del nivel
general de precios. Para expresar la información en valores homogéneos se debe obtener el índice
de precios:
La R.T 10 fija como criterio de valuación “valores corrientes”, más adecuados para los objetivos de
la información contable, estos son los valores provenientes del mercado: costo de reposición, valor
neto de realización, etc. Volviendo al ejemplo anterior, si a la fecha de medición, el bien tiene valor
de mercado (Costo de Reposición) de $12.000, tendremos:
|----------------------------------------|-------------------------------------------|
1.000 RECPAM 1.000 RxT
De la comparación entre el valor ajustado y el valor corriente surgirá una diferencia denominada:
Resultado por Tenencia de Bienes, que podrá ser nulo, positivo o negativo:
Si VA = VC => No hay RxT
Si VA > VC => Sí hay RxT (-)
Si VA < VC => Sí hay RxT (+)
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• Valor de cambio: El precio al que se encuentran las monedas extranjeras.
En la doctrina contable se sostiene que los activos no deben ser sobrevaluados, existiendo distintos
criterios para fijar el valor límite:
Se define al valor recuperable como el mayor entre el VNR y el VUE. Compara entre el valor de
cambio y el valor de uso.
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Unidad II: Disponibilidades
Bajo esta denominación se agrupan las cuentas representativas del dinero y depósitos a la vista en
moneda nacional o extranjera. La RT 9 denomina al rubro como Caja y Bancos, considerando que
deben incluirse como tal el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior, u otros
valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
Sus características son:
• liquidez inmediata
• medio de pago
• poder cancelatorio ilimitado
Se utiliza para registrar el movimiento de fondos, estos implican la entrada o salida de dinero o de
cualquier otro valor equivalente.
El uso de esta cuenta depende del nivel de la empres: en las pequeñas empresas se efectúan pagos
en efectivo; en medianas y grandes empresas, el efectivo se deposita en los bancos y mediante el
libramiento de cheques se realizan los pagos. Los pagos menores se efectúan por mediode un fondo
fijo o caja chica.
Hay empresas muy desarrrolladas en forma horizontal, estas tendrán sucursales en distintos puntos
del país o de una ciudad determinada. Cada una de ellas tendrá su propia caja o cajas.
Se opta por no utilizar el efectivo de las cobranzas para realizar pagos. Las sucursales al fin del día
harán el traslado de los fondos ingresados durante éste, a casa central, banco o donde lo establezcan
las normas de la empresa. La caja resulta una simple receptora y distribuidora de fondos hacia los
bancos. Los pagos se efectúan de esta forma por medio de cheques emitidos por tesorería o casa
central, la que resulta responsable de los fondos.
Principales operaciones:
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• Aportes de los socios: Una de las primeras operaciones de ignresos de fondos la
constituyen los aportes en efectivo del capital que efectúan los propietarios. La registración de este
movimiento es de tipo permutativo, se incrementa el saldo de caja y dsiminuye el activo que
representa el compromiso asumido por los socios.
• Cobranzas: Son permanentes en una empresa. El ingreso de fondos por cobranzas puede ser
en efectivo, con cheques o una combinación de ambos. El registro dependerá del plan de cuentas de
la empresa, si contempla o no el uso de Valores a depositar. Si no provee el uso de esta cuenta, el
ingreso por cobro (cheque y efectivo) se registrará por medio de la cuenta Caja.
◦ Cobro en efectivo
Registración contable Documentación
Caja 80 • Factura “C” $80
a Ventas 80 • Recibo $80
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Caja 30 • Factura “C” $80
Valores a depositar 50 • Recibo $30
a Ventas 80 • Cheque-Recibo $50
La contrapartida de caja puede cambiar de denominación según la naturaleza del cobro (en cuenta
corriente, deuda documentada, etc.). Puede ocurrir que el ingreso o egreso de fondos sea inferior o
superior al activo que se cancela, lo que implica reconocer descuentos o bonificaciones otorgadas o
intereses cobrados.
• Pagos: Al igual que las cobranzas, generan la mayor cantidad de operaciones de movimiento
de fondos. El pago constituye una erogación o egreso de fondos, en cumplimiento de un
compromiso contraído que se materializa en efectivo o con cheques. Pueden derivar de pago a
proveedores, pago de servicios, sueldos, etc.
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◦ Compra de mercaderías en efectivo
Registración Contable Documentación
Mercaderías 300 • Factura “C” $300
a Caja 300 • Recibo $300
• Depósitos en cuentas bancarias: Los ingresos de fondos pueden ser depositados en cuenta
corriente bancaria, para su posterior utilización mediante libramiento de cheques. Unde pósito
constituye un egreso de fondos, estos pueden estar compuestos por dinero en efectivo o por cheques
recibidos de clientes.
Cuando se depositan cheques de terceros de otras plazas, las instituciones bancarias suelen cobrar
comisiones.
Arqueo de caja
Ejemplo práctico:
Al 31-07-2011 el mayor de la cuenta Caja tiene un saldo de $300. Efectuando el arqueo a esa fecha,
la planilla arroja la composición siguiente:
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• Dinero en efectivo $100
• Comprobante arreglo cerradura de puertas (Factura C) $190
Planilla de caja
DEBE HABER
Fecha Concepto Tipo y N° Importe Fecha Concepto Tipo y N° Importe
Comp. Comp.
17/07/11 Saldo 1000
Inicial
Subtota Subtota
l l
Es un papel de trabajo utilizado por el cajero para tener un control permanente de los movimientos
en caja durante el día o su turno, para luego hacer rendición de cuentas a quien corresponda.
Comienza con un saldo inicial que se anota en el debe, correspondiente al dinero asignado al cajero
para dar vuelto. Se registran todas las operaciones del día y al final del mismo, el cajero suma todo
lo debitado y todo lo acreditado, la diferencia entre ambos será el saldo de caja. En la columna de
concepto vamos a consignar cuál es la razón por lacual entró o salió el dinero.
Al cierre de las operaciones de cada día hay que puntear los movimientos que el cajero ha
realizado, controlando factura, recibos, si cumplen con las disposiciones legales, si los importes son
correctos, si las sumas de los débitos ycréditos que hizo el cajero es correcta y si el saldo es
correcto. Luego se procederá a realizar el arqueo de caja.
Hay empresas como los supermercados que retiran dinero de las cajas cada una o dos horas para
dejarlas únicamente con cambio, firma una planilla la persona recaudadora o supervisora y el
cajero; y cada uno se queda con una copia de la planilla.
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Es un sistema mediante el cual se hace responsable a alguien de una determinada suma de dinero,
que le permite efectuar gastos menores.
Surge de la necesidad de las empresas de contar con un mínimo de efectivo, para afrontar
erogaciones pequeñas y diarias.
Ejemplo práctico:
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Registración Contable Documentación
Fondo Fijo 2000 • Cheque $2000
a Banco Macro c/c 2000 • Planilla Fondo Fijo
◦ 1° alternativa
Registración Contable Documentación
Impuesto inmobiliario 75 • Facturas y comprobantes
Servicio de vigilancia 430 correspondientes
Gastos de papelería 85 • Cheque $600
Fotocopias 10 • Planila de FF
a Banco Macro c/c 600
◦ 2° alternativa
Los ingresos que tiene la empresa puede depositarlos en una o más cuentas corrientes bancarias y
luego podrá extraer esos fondos por medio de la emisión de cheques o tarjetas.
Las empresas recurren a los mecanismos de una cuenta corriente bancaria en virtud de las
ventajas que ofrece su uso en materia de control y seguridad en el manejo de fondos.
Tipos de cheques:
• Cheque común:
◦ es una orden pura y simple de pagar una suma de dinero
◦ es pagadero a la vista
◦ plazo de cobro 30 días desde su emisión en el país
• Cheque diferido:
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◦ es una orden de pago librada a fecha determinada, posterior a la de su libramiento,
contra una entidad autorizada
◦ el plazo no debe ser menor a 30 días ni mayor a 360
Principales operaciones
Valores al cobro
Cuando se dispone de un cheque sobre una plaza (ciudad) en la que no es factible efectuar el
depósito, para su acreditación, se encarga a un banco que haga la cobranza y hasta que el banco no
informe de la gestión, no se dispone de los fondos.
La entidad bancaria para efectuar esta gestión de cobro genera gastos que se deducen de los
cheques entregados para su cobro.
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Registración Contable Documentación
Valores al cobro – Bco xx 1000 • Boleta de depósito
a Valores a depositar 1000 • Cheque $1000
Bco xx c/c 990 • Resumen de cuenta
Gastos y comisiones bancarias 10 bancario
a Valores al cobro – Bco xx 1000 • Informe del banco
Venta de valores
La empresa puede tener urgencia de obtener dinero inmediatamente, es así que muchas veces
decide venderle al Banco cheques de pago diferido o pagarés que haya recibido. El Banco, antes de
aceptar comprarlo, estudia los datos del librador del cheque-pagaré para analizar los riesgos de
cobro, si el Banco acepta, la empresa le vende el documento, pagando el Banco el monto del mismo
neto de gastos e intereses; este monto se deposita en la c/c de la empresa. En caso de no efectuarse
el cobro del documento, se deberá pagar al Banco dicho importe sumándole más intereses.
Las empresas suelen tener más de una cuenta corriente bancaria, ello permite un mejor manejo de
los fondos. Surge a veces la necesidad de pasar fondos de una cuenta bancaria a otra, que puede ser
en el mismo banco o en distintos bancos. Esto se puede realizar mediante transferencias
electrónicas.
Cheques rechazados
Los cheques depositados en una cuenta corriente bancaria pueden ser rechazados, es decir, que no
se dispone de los fondos por alguna de estas razones:
• El cheque no cumple con los requisitos formales:
◦ la firma del cheque difiere con la registrada
◦ la firma del cheque no está autorizada
◦ el importe en letras del cheque no coincide con el importe en n°
◦ la fecha del cheque está vencida
• La cuenta no disponde de fondos suficientes y no tiene permiso para girar en descubierto.
En estos casos el banco devuelve los cheques al depositante y por medio de una nota de débito (*)
donde indica los datos del valor depositado y los gastos que genera.
La empresa emite una nota de débito al cliente que le entregó el valor, con indicación de los gastos
pertinentes.
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(*) Las notas de débito son utilizadas por el Banco para informar a los clientes sobre
cobros que se les haya hecho, pero solamente en casos especiales tales como un rechazo de cheque.
El Banco Central de la República Argentina obliga a los bancos a emitir un Resumen de Cuenta
mensual donde consta el saldo inicial, los movimientos del período (depósitos, cheques, notas de
débito y notas de crédito) y el saldo final. También se puede solicitar que se envíe un resumen de
cuenta quincenalmente. A su vez, mediante el sistema on-line, se puede obtener resumenes de
cuenta dirariamente y realizar controles y ajustes permanentemente, lo que facilitará el trabajo.
Por norma de control interno, es necesario que los entes cotejen las anotaciones que aparecen en el
resumen de cuenta bancario y los registros contables de la empresa, esto se llama Conciliación
Bancaria.
Es el proceso de constatación y verificación entre el resumen de cuenta bancario y la contabilidad
de la empresa.
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Saldo según libro mayor
El 31-07-11 se procede a realizar la conciliación de la Cuenta Corriente del Banco Nación. Luego
de realizar el punteo entre el libro Mayor y el Resumen de Cuenta enviado por el Banco, se
obtienen ciertas diferencias y se elabora la Planilla de Conciliación:
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Cuenta: Banco Nación c/c
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
Saldo 2596
31/07/11 Por Varios 158,85 2437,15
31/07/11 A Deudores por ventas 750 3187,15
31/07/11 Por Deudores morosos 600 2587,15
• Gastos bancarios
◦ chequera
◦ cargos por mantenimiento de la cuenta corriente
• Comisiones bancarios
◦ gastos por gestión de valores al cobro
• IVA : Por disposiciones impositivas en los bancos están gravados con el IVA los intereses en
cuenta corriente que se carguen por el uso de giro en descubierto, como así también los gastos y
comisiones
• Intereses: Cargo por la utilización de fondos autorizados a girar en descubierto.
Es la moneda que tenemos en nuestro poder, proveniente de diferentes países. Si la tenemos con
fines especulativos, es decir con la intencionalidad de invertir, se considerará una inversión y no una
disponibilidad. Si cobramos o pagamos con ella, la tenemos con fines cancelatorios, y se encontrará
en el rubro Caja y Bancos.
Siempre que se trabaje con moneda extranjera existen dos cotizaciones:
• Tipo comprador: si vendo
• Tipo vendedor: si compro
Esto es desde el punto de vista del banco o entidad a la que se va a tener que comprar o vender la
moneda extranjera.
Este tipo de activo se registra en moneda nacional, tomando el valor de cotización en el mercado
transparente. La conversión que debe efectuarse al momento de su incorporación, venta total o
parcial, o en cualquier instante de la medición, genera diferencias de cambio (resultados por
tenencia) positivas o negativas producto de modificaciones en el tipo de cambio entre dos
momentos distintos de medición.
• Compra: Se debita la cuenta Moneda extranjera por el importe que resulte de convertir los
dólares a pesos por el tipo de cambio vendedor al momento de la incorporación.
Registración Contable Documentación
Moneda extranjera 1000 • Informe de cotización
a Caja 1000
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Diferencia de cotización 10 • Recibo $990
a Moneda extranjera 1000
A fecha de cierre, la conversión determina que las existencias en moneda extranjera difieren del
valor de ingreso, lo que genera su contabilización cambiando el valor de libros y reconociendo esa
diferencia como resultado por tenencia.
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Unidad III: Inversiones
Son todas aquellas colocaciones de fondos que realiza el ente o empresa, con el ánimo de obtener
una renta o beneficio, explícito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la
actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. Incluyen, entre otros:
títulos, valores, depósitos en entidades financieras, préstamos, inmuebles y propiedades. (RT 9)
Las inversiones que efectúa el ente se pueden clasificar según el plazo en que se realicen en:
• Temporarias: Cuando el excedente de que dispone el ente es por un plazo corto, puede
canalizarlo a inversiones de fácil realización. Por ejemplo acciones que cotizan en bolsa, títulos
públicos, depósitos en plazo fijo, etc.
• Permanentes: Cuando se disponen fondos por un tiempo prolongado y siempre que no
afecte el desarrollo de la actividad de la empresa, los mismos se pueden colocar en bienes muebles,
bienes inmuebles, participaciones societarias en empresas de magnitud relevante, etc.
Componentes:
• Inversiones temporarias:
◦ Títulos de la deuda pública
◦ Acciones de empresas que cotizan en bolsa de valores
◦ Fondo común de inversión
◦ Depósitos a plazo fijo en instituciones financieras
◦ Depósitos en caja de ahorro
• Inversiones permanentes:
◦ Inversiones permanentes en acciones (empresas vinculadas/controladas)
◦ Inmuebles
◦ Obras en ejecución
◦ Cuotas de capital y participaciones en otras empresas
◦ Obligaciones de capital
◦ Valor de rescate de ciertos seguros de vida
Son colocaciones por lo general a corto plazo y se efectúan en entidades financieras autorizadas a
tomar dinero, con el objetivo de obtener rentas y beneficios.
Los excedentes de fondos pueden ser depositados en cajas de ahorra abiertas a tal fin en alguna
entidad bancaria o financiera; si existen restricciones al uso de los fondos, de lo contrario
estaríamos frente a una disponibilidad.
Se caracterizan por devengar intereses muy bajos mensualmente (tasa efectiva mensual) y tiene la
posibilidad de efectuar un número determinado de extracciones al mes, cada una también con un
monto determinado.
Al momento de la colocación de los fondos se registra el débito a la cuenta de caja de ahorro y se
acredita la cuenta que represente contablemente el egreso de fondos.
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Existe una fecha en la cual la entidad financiera o bancaria acredita en la cuenta los
intereses devengados por el tiempo transcurrido. Este reconocimiento acrecenta el saldo de la
cuenta de caja de ahorro, producto del beneficio (interés) generado por la inversión financiera.
• Colocación
Registración Contable Documentación
Banco xx Caja de Ahorro 7000 • Boleta de depósito caja
a Caja 7000 de ahorro
• Gastos
Registración Contable Documentación
Gastos mantenimiento Caja de Ahorro 89 • Resumen bancario caja
IVA CF 18,69 de ahorro
a Banco xx Caja de ahorro 107,6
9
• Acreditación de intereses
Registración Contable Documentación
Banco xx Caja de Ahorro 8,82 • Resumen bancario caja
a Intereses Caja de Ahorro 8,82 de ahorro
• Papeles de trabajo
• Extracciones
Registración Contable Documentación
Caja 7008,8 • Ticket de extracción
a Banco xx Caja de Ahorro 2 7008,8
2
La caja de ahorro no puede ser utilizada como medio de pago, únicamente el titular debidamente
documentado y previo control con el registro de firmas, puede extraer dinero. (*)
Al efectuar extracciones mensuales, el banco a fecha de acreditar intererses, tomará como capital el
saldo promedio por numerales, para el cáculo de los mismos.
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Depósito a plazo fijo
Una forma de colocar excedentes financieros es por medio de un depósito de dinero a plazo fijo en
una entidad financiera con el fin de obtener un interés.
El interés que se pacta es vencido, lo que significa que hasta el vencimiento de la operación no se
puede efectivizar el cobre del capital más los intereses.
El banco emite un “certificado de plazo fijo” como constancia de la recepción del dinero donde
constan los siguientes datos:
• Banco receptor, domicilio.
• Apellido, nombre del depositante, plazo, monto, vencimiento, tasa de interés (nominal y
efectiva), moneda.
Este certificado se debe presentar en la fecha de vencimiento para efectuar el cobro y el banco
devuelve una copia sellada como constancia de haber abonado el plazo fijo.
Los plazos fijos pueden ser transferibles o no, esto depende del tiempo por el que se efectúa la
operación:
• hasta 30 días es instransferible. (puedo ante un escribano realizar la cesión de títulos de
créditos)
• más de 30 días es transferible o instransferible a criterio del depositante.
Cuando el plazo fijo es transferible se puede efectuar una transacción comercial y entregarlo por
medio de un endoso.
Al endosarse el plazo fijo se debe contemplar en la registración contable la asignación de los
intereses correspondientes al tiempo de la inversión.
• Cobranza:31-10-11
Registración Contable Documentación
Caja 15261,37 • Certificado Plazo Fijo
a Banco Galicia Plazo Fijo 15261,37
• Renovación:
◦ Se renueva por el capital en iguales condiciones y se cobran los intereses en efectivo:
Registración Contable Documentación
Banco Galicia Plazo Fijo II 15261,37 • Certificado Plazo Fijo I
Caja 261,37 • Certificado Plazo Fijo II
a Banco Galicia Plazo Fijo I 15261,37 • Papeles de trabajo
a Intereses plazo fijo a devengar 261,37
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◦ Se renueva totalmente a 30 días a una Tasa Efectiva Mensual del 0,85%:
• Endoso: El Plazo Fijo es endosado a favor de un Responsable Inscripto, para cancelar una
deuda de $14000. La diferencia corresponde a Intereses moratorios e IVA.
Registración Contable Documentación
Proveedores 14000 • Certificado Plazo Fijo
Intereses perdidos 1042,45 • Nota de débtio “A”
IVA CF 218,92 $1261,37
a Banco Galicia Plazo Fijo 15261,37 • Recibo $15261,37
Es un medio que permite a un grupo de personas con objetivos de inversión similares disponer de
una administración profesional que se ocupa de analizar la mejor forma de alcanzar esos objetivos
y llevar a la práctica las estrategias necesarias para lograrlo, custodiando a la vez los activos en
los que se invierte.
Desde el punto de vista legal, definimos al Fondo Común de Inversión como el condominio indiviso
de propiedad de inversores o cuotapartistas. Están regulados actualmente por la ley 24.083.
No constituyen sociedades y carecen de personería jurídica. Son patrimonios integrados por valores
mobiliarios con oferta pública, metales preciosos, divisas, derechos y obligaciones derivadas de
operaciones de futuro y opciones, instrumentos emitidos por entidades financieras autorizadas por
el BCRA y dinero.
El derecho es representado por certificados de cuotas partes carturales o escriturales, cuyos
tenedores no intervienen en la administración, sino que simplemente se adhieren a un reglamento de
gestión. Su disconformidad con ésta le posibilitará pedir el rescate de su inversión.
El inversor es la persona, física o jurídica que tiene un excedente de dinero para colocarlo y obtener
una renta.
La sociedad generte es una sociedad anónima que representa y administra el patrimonio del fondo.
También puede ser una entidad financiera autorizada para actuar como administradora de cartera de
títulos y valores por ley de entidades financieras. Está encargada de:
• Establecer el objetivo de inversión.
• Llevar la contabilidad.
• Realizar publicaciones exigidas legalmente
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• Controlar la sociedad depositaria.
La sociedad depositaria es una sociedad financiera o banco, que se encarga de custodiar los
valores y demás instrumentos representativos de las inversiones, y que está autorizada, en su
carácter de depositaria, a percibir suscripcciones y pagar los rescates.
Tanto la sociedad Gerente como la Depositaria, están fiscalizadas por la Comisión Nacional de
Valores.
La cuotaparte es un fragmento del FCI que adquiere el inversor. Representa el derecho de
copropiedad indivisa que tiene el inversor sobre el patrimonio del fondo.
La gestión del haber del fondo se ajusta a los objetivos de inversión definidos en el Reglamento de
gestión y enunciados en el prospecto de emisión correspondiente.
Desde su compra se recibe periódicamente un estracto de tenencia y operaciones realizadas; y un
informe de la Sociedad Gerente del FCI.
El inversor no compra directamente, sino que es la sociedad gerente, como encargada de
administrad su dinero, la que ha comprado las acciones. La que presenta cupones para cobrar los
dividendos es la sociedad gerente, cuando cobra los dividendos, el patrimonio del fondo aumenta y
por ende aumenta el valor de la cuotaparte. Lo mismo ocurre con los títulos públicos.
Esta inversión como cualquier otra tiene us costo pero la rentabilidad es mucho mayor. El costo que
vamos a tener como comisión por la administración y la custodia, es un procentaje anual sobre el
patrimonio total del fondo. Cuando tenemos la cotización de la cuotaparte, el rendimiento que
figura allí es neto de comisión. El fondo le resta al patrimonio con sus aumentos y disminuciones
las comisiones que se pagan por mantener a la sociedad gerente y a la sociedad depositara. Como la
cuotaparte ya está neteada de los costos no registramos esas comisiones.
Características:
• Diversificación: un FCI consiste en realizar colocaciónes de dinero en distintas opciones y
activos financieros. Permite minimizar el riesgo.
• Administación profesional: son personas idóneas que conocen el tema.
• Reducción de costos:se dividen los costos entre todos los cuotapartistas.
• Facilidad de acceso a los pequeños ahorristas: es posible acceder a alternativas
financieras que hasta hace poco tiempo estaban reservadas sólo a grandes inversores.
• Información de los resultados de la inversión: a través de los estractos de tenencia para
poder constatar la evolución de nuestras cuotapartes.
Ventajas:
• Liquidez: los inversores tienen permanentemente disponibles sus fondos.
• Accesibilidad: es directo, sencillo, cualquiera lo puede hacer sin la necesidad de contar con
grandes sumas de dinero.
• Flexibilidad: existen varias alternativas de inversión.
• Diversificación.
• Manejo profesional: porque la planificación del proceso y la elección de las mejores
colocaciones del dinero es dirigida por profesionales. Este beneficio brinda una tranquilidad
a aquellas personas interesadas en colocar su dinero en inversiones pero no tiene ni
conocimiento ni el tiempo necesario. Los analistas tienen acceso a más información que la
que tiene un inversor.
• Operar sin conocimientos.
• Adquisición:
◦ La sociedad depositaria (banco) recibe los fondos de inversión
Registración Contable Documentación
Banco Nación cuenta custodia 6104,9 • Comprobante de
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a Banco Galicia c/c 6104,9 transferencia
• Renta: La renta surge de la diferencia entre el valor del fondo al momento de la medición y
el valor según libro. Esto se da porque se cobraron dividendos, intereses, etc. que produjeron
un aumento del patrimonio o bien porque varió la cotización del mismo al cierre del
ejercicio.
Registración Contable Documentación
FCI Pellegrini renta pesos 461,44 • Extracto de tenencia
a Renta FCI 461,44 • Inoforme sociedad
gerente
Se caracteriza por ser su plazo de colocación prolongado y el activo invertido expuesto a desgaste
por su uso u otras causas. También se denominan “inversiones en bienes depreciables”. Su
tratamiento es muy similar al de los bienes de uso en cuanto al costo de adquisición: el costo de
adquisición de un activo, está dado por el precio de contado más todos los gastos de compras
directos e indirectos.
Las más comunes están representadas por la inversión en inmuebles, maquinarias, equipos de
computación, automotores, etc, y el beneficio que generan se denomina contablemente “alquiler”.
Existe una operación e alquiler con opción a compra: “leasing”. El locatario paga el precio mensual
como “alquiler” y al vencer el plazo, tiene la opción de comprar el bien, tomando como parte de
pago el alquiler abonado. Siempre interviene una entidad financiera.
Pertenecen al rubro del Activo no Corriente: “Otras inversiones”.
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Terreno para alquiler 100000 • Escritura
Edificio para alquiler 300000 traslativa de dominio
a Banco Galicia c/c 400000 • Cheque-Recibo $400000
◦ Bien mueble:
Registración Contable Documentación
Caja 13310 • Factura “A” $13310
a Alquileres cobrados por adelantado 11000 • Cheque-recibo $13310
a IVA DF 2310
Alquileres cobrados por adelantado 5000 • Papeles de trabajo
a Alquileres ganados 5000
• Egresos: estos pueden ser causados por gastos de mantenimiento, comisiones inmobiliarias
o impuestos (impuesto inmobiliario). Cuando realizamos gastos por mantenimiento o por
mejoras, van a significar modificaciones en el valor de los bienes. Cuando tratemos alguna
cuenta relacionada con este tipo de bienes, vamos a tener que agregarle el aditamento
“...para alquiler”. En caso de que estos egresos sean necesarios para la disposición del bien
en cuestión, o de otra forma, que aumenten el valor del mismo; estos deberán activarse.
Registración Contable Documentación
Gastos de mant. Inm. p/alquiler 7200 • Factura “C” $7200
a Caja 7200 • Recibo $7200
• Venta de los bienes: Lo relativo a venta o baja de bienes en alquiler es similar para bienes
de uso. Sólo tendremos en cuenta los registros a efectuar en caso de venta de un bien en
alquiler cediendo parte del contrato de locación. (ver venta de bienes de uso)
• Cierre del ejercicio económico: Al cierre del ejercicio económico se debe efectuar el
relevamiento de los inmuebles destinados a renta y establecer los valores que tienen al
momento de la medición.
Tenemos dos aspectos a tener en cuenta:
◦ Valuar la inversión: de conformidad con la norma RT 10, que establece la alternativa
entre costo reexpresado y valores corrientes.
◦ Registro de su depreciación.
Se denominan inversiones en Valores Mobiliarios a las que se efectúan en los entes públicos o
privados. Por lo general son de corto plazo, dado que los títulos privados y públicos cotizan en
bolsa. Se pueden efectuar inversiones en entes privados (acciones de sociedades anónimas, cuots
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de capital en las sociedades de responsabilidad limitada, etc.) que no cotizan en bolsa. En
este caso el plazo de la inversión no es corto y el valor de la misma no surge del mercado sino del
valor que asignen sus estados contables al patrimonio neto.
Acciones
Las acciones son valores negociables de renta variable que representan la fracción o parte alícuota
mediante la cual una persona física o jurídica participa en el capital social de una sociedad
anónima o sociedad comercial por acciones. Dicha participación se ve reflejada en un valor que
otorga a su tenedor la calidad de accionista y conlleva a un conjunto de relaciones jurídicas entre
éste y la sociedad.
Clases de acciones:
• Acciones Ordinarias: representan las partes en que se divide el capital de una sociedad por
acciones, deben tener un mismo valor nominal expresado en moneda del país. Otorgan
derecho a voto y poseen derechos económicos en igual proporción a su participación en el
capital social. . Como principio cada acción ordinaria da derecho a un (1) voto, pero el
estatuto puede crear clases que reconozcan hasta cinco (5) votos por acción ordinaria. No
obstante ello, después haber sido autorizadas a hacer oferta pública de sus acciones las
sociedades no pueden emitir acciones de voto privilegiado.
• Acciones Preferidas: otorgan una preferencia económica o dividendos de cobro preferente
con respecto a las acciones ordinarias.
Pueden carecer de voto salvo en los siguientes asuntos: transferencia del domicilio al
extranjero; cambio fundamental del objeto, disolución anticipada de la sociedad y
reintegración total o parcial del capital.
Tienen derecho a voto siempre que se encuentren en mora en recibir los beneficios que
constituyen su preferencia y cuando se suspenda o se retirare la autorización de cotización
en bolsa.
• Acciones de participación: epresentan una participación en el capital social pero carecen de
derecho a voto.
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inscriban en ella. Todo titular tiene derecho a que se le entregue -a su costa-
constancia del saldo de cuenta.
• Certificados provisionales: estos certificados pueden emitirse mientras las acciones no
estén integradas totalmente. Cumplida la integración el titular puede exigir la entrega del
título definitivo o la anotación en cuentas de acciones escriturales.
Las sociedades que previamente han obtenido las respectivas autorizaciones cotizan sus acciones
en las Bolsas de Comercio autorizadas por el Poder Ejecutivo Nacional (PEN) cuyos estatutos
prevean la cotización de valores negociables. Para ello tales sociedades deben cumplir los
requisitos que prevean los reglamentos de las respectivas bolsas. Las acciones son negociadas por
los agentes y sociedades de bolsa que integran los Mercados de Valores, que son entidades
adheridas a las Bolsas de Comercio, quienes cobran una comisión por su gestión.
La renta que producen las acciones se denomina “dividendo”, y la valuación de este rubro es la
cotización que tiene en el mercado al momento de la medición.
Este tipo de inversión es de carácter temporario, dado que su realización es de rápida recuperación,
por cuanto existe un mercado que permite efectuar esta operación en el momento que se dispone.
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• Compra: la incorporación al activo de la inversión en acciones cotizables se
efectúa al costo de adquisición, es decir el precio de compra más los gastos relacionados.
El 02-10-10 se adquiere , por medi ode una Sociedad de Bolsa, 20.000 acciones de EDENOR S.A
en $60000 con cheque Banco Nación. La Sociedad de Bolsa cobra: comisión 0,6% + IVA, con un
importe mínimo de $50; Derecho de Mercado y Derecho de Bolsa 0,0951%.
Registración Contable Documentación
Títulos y Acciones c/cotización 60000 • Liquidación sociedad de
Comisión sociedad de bolsa 360 bolsa
IVA CF 75,6 • Acciones
Derechos Mercado y Bolsa 57,06 • Cheque y Recibo:
a Banco Nación c/c 60492,66 $60492,66
El 18-03-11 la Sociedad de bolsa transfiera a la cuenta corriente del Banco Nación los dividendos
en efectivo distribuidos netos de Comisión, Derechos e IVA, y comunica que se acreditaron los
títulos en su cuenta comitente.
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IVA CF 21,84 bancario
Derechos de Mercado y Bolsa 10,84 • Acciones
a Dividendos en efectivo a cobrar 2400
a Dividendos en acciones 9000
Títulos y Acciones c/cotización(*) 62,56 • Papeles de trabajo
a Comisión sociedad de bolsa 54
a Derechos de Mercado y Bolsa 8,56
(*) Sólo se activa lo correspondiente a la distribución de dividendos en acciones. Al momento del
cobro de dividendos, cuando son en efectivo, la sociedad de bolsa entrega el neto, en cambio,
cuando se distribuye en acciones es similar a lacompra, se imputa al costo de las acciones recibidas.
• Venta:
El 03-08-11 vende 2500 acciones a $3,50 cada una. La Sociedad de bolsa realiza la correspondiente
liquidación, efectuando un depósito en el Banco Nación.
Recordemos que el total de acciones es de 23000 (20000 que compramos y 3000 de dividendos). Si
mayorizamos la cuenta Títulos y acciones con cotización, tendremos un saldo total de $69479,62,
por lo que 2500 acciones tendrán un valor libro de $7552,13. El valor de venta será de $8689,18
(neto de Comisión de sociedad de bolsa y Derechos de Mercado y de Bolsa). Por lo tanto, el
resultado positivo de venta será de $1137,05.
Registración Contable Documentación
Banco Nación c/c 8678,16 • Liquidación sociedad de
IVA CF 11,03 bolsa
a Resultado Venta Títulos y Acciones 1137,05 • Resumen cuenta bancario
a Títulos y Acciones c/cotización 7552,13
• Cierre del ejercicio: Se debe efectuar el relevamiento de las acciones que cotizan en bolsa y
establecer valores que tienen al momento de la medición (valor de cotización en el mercado
multiplicado por la cantidad de acciones)
Debemos tener en cuenta que el valor de cotización, no es igual a valor neto de realización, ya que
tanto en las operaciones de compra como de venta, debemos pasar por la sociedad de bolsa, quien
cobra un arancel por su intermediación.
A fecha de cierre, la tenencia de acciones con cotización se valúa a su valor corriente, que no es otra
cosa que el valor neto de realización (importe que se recibe si se venden ese día las acciones).
La RT 10 establece: “a cotización a la fecha de cierre, neta de gastos estimados de venta”.
Si al cierre el valor de la inversión difiere del valor de libros, habrá ajustes que registrar (positivos o
negativos), producto de reconocer como resultado de tenencia, esa diferencia de valuación.
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patrimonio, como a los dividendos, es similar a acciones con cotización. La diferencia está
en la documentación respaldatoria, al no haber intermediarios (no hay agentes ni sociedades de
bolsa), esta surge de la instrumentación legal entre el comprador y vendedor.
• Compra:
El 01-10-10 se adquieren 3000 acciones de “MADERERA S.A.” en $36000 con cheque Banco
Nación. El valor nominal de cada acción es e $10. La participación es del 10%.
Registración Contable Documentación
Títulos y Acciones sin cotización 36000 • Acciones
a Banco Nación c/c 36000 • Cheque-Recibo $36000
• Tenencia:
• Venta:
El 25-09-11 se venden las acciones de “MADERERA S.A.” en $36500, recibiéndose un cheque del
Banco Santander Río.
Registración Contable Documentación
Caja 36500 • Cheque-recibo $2700
a Resultado de Vta. Tit. y Acc. S/c 500 • Acciones
a Títulos y Acciones sin cotización 36000
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◦ La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para
formar la voluntad social pero, en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas, tiene
poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para:
▪ definir y dirigir las políticas operativas y financieras de la emisora, y
▪ nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio.
Una empresa puede poseer ciertos derechos sobre acciones, opciones de compra de acciones,
instrumentos de deuda o capital convertibles en acciones ordinarias, u otros instrumentos similares
que, si se ejercieran o convirtiesen, podrían otorgarle a la empresa poder de voto adicional o reducir
el poder de voto relativo de algún tercero respecto de las políticas operativas y financieras de otra
empresa (derechos de voto potenciales). La existencia y el efecto de derechos de voto potenciales en
poder de terceros que pueden ser actualmente ejercidos o convertidos deben tomarse en cuenta al
evaluar si una empresa tiene control sobre las decisiones de política operativa y financiera de la
emisora. (RT 21)
• Sociedades vinculadas: Según el artículo 34 de la Ley 19550 de Sociedades Comerciales.
Se consideran sociedades vinculadas, cuando una participe en mas del diez por ciento (10%)
del capital de otra. La sociedad que participe en mas del veinticinco por ciento (25%) del
capital de otra, deberá comunicárselo a fin de que su próxima asamblea ordinaria tome
conocimiento del hecho.
• Control conjunto:Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayoría de
votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y dirigir las
políticas operativas y financieras de una empresa. Se entiende que un socio ejerce el control
conjunto en un ente, con otro u otros, cuando las decisiones mencionadas requieran su
expreso acuerdo.
Las pautas indicadas en la definición de control exclusivo, son también aplicables en los
casos de control conjunto.
• Influencia significativa: Es el poder de intervenir en las decisiones de políticas operativas y
financieras de una empresa, sin llegar a controlarlas.
Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee, directa o
indirectamente a través de sus controladas, el 20% ó más de los derechos de voto de la
empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda demostrar claramente la inexistencia
de tal influencia. A la inversa, se presume que la empresa inversora no ejerce influencia
significativa si posee, directa o indirectamente a través de sus controladas, menos del 20%
de los derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda
demostrar la existencia de dicha influencia. El control por parte de otro inversor, no impide
necesariamente que un determinado inversor pueda ejercer influencia significativa.
Usualmente, la influencia significativa por parte de una empresa inversora se pone en
evidencia por una o varias de las siguientes vías:
◦ la posesión por parte de la empresa inversora de una porción tal del capital de la empresa
emisora que le otorgue los votos necesarios para influir en la aprobación de sus estados
contables y la distribución de utilidades;
◦ la representación de la empresa inversora en el directorio u órganos administrativos
superiores de la empresa emisora;
◦ la participación de la empresa inversora en la fijación de las políticas operativas y
financieras de la empresa emisora;
◦ la existencia de operaciones importantes entre la empresa inversora y la empresa emisora
(por ejemplo, ser el único proveedor o cliente o el más importante con una diferencia
significativa con el resto);
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◦ el intercambio de personal directivo entre la empresa inversora y la empresa
emisora;
◦ la dependencia técnica de la empresa emisora respecto de la inversora;
◦ tener acceso privilegiado a la información sobre la gestión de la emisora.
Al practicar la evaluación de la existencia o no de la influencia significativa debe
también tenerse en cuenta:
◦ la forma en que está distribuido el resto del capital de la empresa emisora (mayor o
menor concentración en manos de otros inversores);
◦ la existencia de acuerdos o situaciones que pudieran otorgar la dirección a algún grupo
minoritario;
◦ que una empresa puede poseer ciertos derechos sobre acciones, opciones de compra de
acciones, instrumentos de deuda o capital convertibles en acciones ordinarias, u otros
instrumentos similares que, si se ejercieran o convirtiesen, podrían otorgarle a la
empresa poder de voto adicional o reducir el poder de voto relativo de algún tercero
respecto de las políticas operativas y financieras de otra empresa (derechos de voto
potenciales). La existencia y el efecto de derechos de voto potenciales en poder de
terceros que pueden ser actualmente ejercidos o convertidos deben tomarse en cuenta al
evaluar si una empresa tiene una influencia significativa sobre las decisiones de política
operativa y financiera de la emisora;
◦ si la emisora opera bajo restricciones severas a largo plazo que deterioran
significativamente su capacidad de transferir fondos a la empresa inversora. (RT 21)
• Compra:
El 22-12-10 se adquiere 2700 acciones de “MADERO S.A.” abonando $480000 con cheque del
Banco Nación. El capital social de “MADERO S.A.” es de 5000 acciones de 1 voto y valor nominal
de $10 cada una. En la fecha el Patrimonio Neto de la emisora es de $796800. Con la compra
efectuada se obtuvo el control de “MADERO S.A.”
Registración Contable Documentación
Participación MADERO S.A. Control 430272 • Estados contables
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Valor Llave MADERO S.A 49728 MADERO S.A
a Banco Nación c/c 480000 • Acciones
• Papeles de trabajo
• Cheque-Recibo $480000
Lo que se calcula, es el porcentaje correspondiente a la cantidad de acciones que poseemos sobre la
cantidad total de acciones de la empresa. En este caso resulta el 54%, se aplica este porcentaje al PN
de la sociedad emisora y así se obtiene el VPP; la diferencia entre este y lo pagado es el Valor Llave.
El Valor llave puede ser positivo o negativo según corresponda.
• Tenencia:
El 30-09-11 la sociedad emisora cierra su ejercicio económico. Analizando los Estados Contables
surge que el Patrimonio Neto es de $1046392.
Registración Contable Documentación
Participación MADERO S.A Control 134779,08 • Estados contables
a Rdo. Part. MADERO S.A. Control 134779,08 MADERO S.A.
El 22-12-11 MADERO S.A distribuye dividendos en efectivo por $80000. El resto queda reservado
y capitalizado.
Registración Contable Documentación
Dividendos en efectivo a cobrar 43200 • Acta Asamblea
a Participación MADERO S.A Control 43200 MADERO S.A
• Venta:
Registración Contable Documentación
Participación MADERO S.A Control • Estados Contables
a Rdo Part. MADERO S.A Control MADERO S.A
(o a la inversa)
Caja • Acciones
a Participación MADERO S.A. Control • Cheque-Recibo
a Valor llave MADERO S.A Control
a Rdo Vta Part. MADERO S.A Control
Si la venta es parcial y aún permanece el control, se continúa con VPP. En cambio si se pierde
control o influencia, debemos abandonar el método, cancelando la cuenta que represente este tipo
de inversiones contra acciones, siendo el tratamiento a partir de ese momento como una inversión
en Títulos privados.
• Cierre del ejercicio: Tendrá que valuarse la inversión por la aplicación del VPP, tal como al
cierre del ejercicio económico de la entidad emisora.
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Los estados consolidados tienen por finalidad presentar la situación patrimonial, financiera
y los resultados de las operaciones de un grupo de sociedades relacionadas en razón de un control
común, ejercido por parte de una sociedad, como si el grupo fuera una sola sociedad con una o más
sucursales o divisiones. Ello implica presentar información equivalente a la que se expondría si se
tratase de un ente único, desde el punto de vista de los socios o accionistas de la sociedad
controlante.
De este modo, los estados consolidados suplen una deficiencia de la información disponible sobre
los conjuntos económicos porque permiten apreciar su tamaño, volumen de operaciones, situación
patrimonial, financiera y resultados de sus operaciones.
La Ley de Sociedades Comerciales establece en su artículo 62 que las sociedades controlantes
deberán presentar como información complementaria estados contables consolidados. La RT 21 ha
seguido el criterio de la Ley. Por lo tanto, toda sociedad controlante debe presentar estados
contables consolidados confeccionados de acuerdo a esta norma.
Títulos públicos
Los Títulos Públicos son emitidos por el estado en sus distintos niveles (Nacional, Provincial o
Municipal), tienen un valor nominal en la lámina, devengan un interés y se amortizan
periódicamente.
Los Títulos Públicos devengan renta por el solo transcurso del tiempo y surge de la norma legal que
lo establece, igual que las fechas de pago de la misma. El devengamiento de la renta por el
transcurso del tiempo lo diferencia de las acciones por cuanto éstas pueden producir o no
dividendos.
La evolución de los títulos públicos y sus distintas características responden por un lado a la
necesidad de financiación del Estado (Deuda Interna), pero dado que a la vez en el país se daba un
proceso inflacionario que producía variaciones en el tipo de cambio, se crearon distintas formas
para asegurar el capital que el inversor prestaba al gobierno.
• Compra:
El 01-08-11 se adquieren con cheque Banco Nación, por medio de una Sociedad de Bolsa 300
Títulos Públicos de Valor Nominal $100, a $206,94 cada uno. Producen un interés trimestral del
2,12%, el 31-03, 30-06, 31-12. Su primera amortización anual del 12,5% será el 30-09-11. Ambos
se calculan sobre su Valor Nominal.
Registración Contable Documentación
Títulos Públicos 62254,91 • Títulos públicos
Renta TP a cobrar 212 • Cheque-Recibo
a Banco Nación c/c 62466,91 $62466,91
• Liquidación sociedad de
bolsa
En este caso, al efectuar la compra ya se había devengado un mes de renta, por lo tanto se debe
calcular cuánto es el valor de la renta mensual y disgregarla del valor de ingreso de los TP. También
se produjo la activación directa de la comisión de la sociedad de bolsa y de los derechos de mercado
y bolsa.
• Tenencia: Durante la tenencia el mero transcurso del tiempo genera interés que debemos
reconocer en el período, bajo la cuenta Renta Títulos Públicos a Cobrar.
Registración Contable Documentación
Renta TP a cobrar 212 • Papeles de trabajo
a Renta títulos públicos 212
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A la fecha de cierre de ejercicio económico debemos aplicar el criterio de valuación según
RT 17 para inversiones de bienes que cotizan, por lo tanto se registrarán los Títulos Públicos a su
Valor Neto de Realización.
El 30-09-11 fecha de cierre del ejercicio económico, los títulos cotizan a $213,54 cada uno,
estimándose en $397,18 los gastos de venta.
Registración Contable Documentación
Títulos Públicos 1409,91 • Informe de cotización
a Diferencia de cotización TP 1409,91
En este caso, el VNR de los TP que poseemos es de 63364,82, y el VL era de 62254,91, de ahí la
diferencia de cotización.
• Cobro:
Primero se debe efectuar el devengamiento de la amortización de los títulos públicos.
Registración Contable Documentación
Rescate TP a cobrar 3750 • Informe socieda de bolsa
a Títulos Públicos 3750
Luego se procede a registrar el cobro del rescate y de las rentas devengadas, que en este ejemplo
coinciden. Se debe tener en cuenta que se depositan netas de la comisión de la socieda de bolsa y de
los derechos de mercado y bolsa.
• Venta:
El 07-10-11 venden los títulos en $65835, acreditándose el importe correspondiente.
Registración Contable Documentación
Banco Nación c/c 65426,81 • Liquidación sociedad de
a Títulos Públicos 59914,82 bolsa
a Resultado Venta Títulos Públicos 5511,99 • Resumen de cuenta
bancario
Se debe comparar el VL con el Valor de Venta neto de comisión de sociedad de bolsa y derechos de
mercado y bolsa (en caso de haberse devengado rentas, también se deberán restar y se imputarán en
el haber) y así se obtendrá el resultado por la venta de los títulos. La cuenta Banco Nación c/c se
debita restándole la comsión y los derechos, si existieran rentas devengadas éstas no se le restan al
valor de la misma.
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Registración Contable Documentación
Banco xx plazo fijo en moneda extranjera 10100
a Caja 10000
a Intereses plazo fijo a devengar 100
En cualquier instante de medición debemos comparar el valor de la inversión con el valor contable,
de diferir habrá ajustes a practicar tanto en el valor de la inversión como en los intereses no
devengados, al ser éstos una consecuencia del activo en moneda extranjera.
Por ejemplo, al cierre tenemos que:
Valor al cierre = 10100 x 1,05 = 10605
Valor de libros = 10100 x 1,00 = 10100
Intereses no devengados = 100 x 1,05 = 105
Intereses no devengados según libro = 100 x 1,00 = 100
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Unidad IV: Créditos
1. Concepto. Clasificación
Son los derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes o
servicios. También llamados derechos de compensación y derechos de uso y goce.
Son los derechos de cobro que tiene un ente para percibir dinero o bienes o servicios en calidad de
algo que se dio por contraprestación.
Clasificación
Derecho de percibir una suma de dinero a una fecha estipulada según las condiciones pactadas en
la operación. Surgen por clientes regulares del ente, de operaciones de venta de bienes o servicios
a plazo.
Componentes
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– Documentos a cobrar endosados
– Cheques de pago diferido cesionados
– Previsiones para incobrables
Surge de la venta de Bienes y Servicios a plazo donde la empresa carga en la cuenta Deudores por
ventas lo vendido al cliente, utilizando como comprobante la factura que emitió, donde consta el
plazo que se le otorga para la cancelación. No hay documentación adicional.
Ejemplo práctico:
El 02-08-11 vende mercaderías a la empresa “América”, Responsable Inscripta por $4000 (PNG),
siendo éste el precio de lista. El total es cargado en cuenta corriente a 20 días. El precio de contado
es de $3600 (PNG).
En este caso, se deben segregar los intereses implícitos presentes en la operación.
Registración Contable Documentación
Deudores por ventas 4840 • Factura “A” $4840
a Ventas 3600
a IVA DF 840
a Intereses (+) a devengar 400
El 13-08-11 el cliente cancela anticipadamente su deuda de contado efectivo, motivo por el cual se
procede a realizarle un descuento del 10%.
Registración Contable Documentación
Intereses (+) a devengar 400 • Papeles de trabajo
a Intereses ganados 400
Caja 4356 • Nota de crédito “A” $484
Descuentos concedidos 400 • Recibo $4356
IVA CF 84
a Deudores por ventas 4840
Cuando el cliente paga su compra por medio de una tarjeta de crédito, la empresa vendedora desliza
la tarjeta por la lectora de tarjetas magnéticas y verifica si el cliente tiene fondos suficientes para
efectuar su compra. En ese caso, emite un ticket por duplicado, en el cual figuan todos los datos de
la operación, que es entregado al titular para que coloque su firma y aclaración.
Cada semana, la empresa hace el detalle de todas las operaciones por cada tarjeta de crédito y las
presenta en el Banco para su cobro. El Banco los revisa, y no paga el monto total, sino que
descuenta las comisiones, que varían según la empresa y representan un gasto por utilizar la tarjeta
y por los trámites, también se cobra retención del Impuesto a los Ingresos Brutos, retención de IVA
y retención de Impuestos a las Ganancias. Luego de realizar estas deducciones el Banco acredita en
la cuenta bancaria de la empresa el líquido resultante o emite un cheque por tal monto, en caso de
que la empresa no posea cuenta en dicho banco.
Ejemplo práctico:
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El 15-08-11 vende mercaderías a un Responsable Inscripto con Tarjeta de Crédito
American Express por $1500 (PNG). Este es el precio de lista que incluye coberturas financieras
por comisión de tarjetas. El precio de contado asciende a $1430 (PNG). (*)
Registración Contable Documentación
Cupones TC a cobrar 1815 • Factura “A” $1815
a Ventas 1430 • Cupón TC
a IVA DF 315
a Cobertura financiera TC 70
(*) Puede darse el caso que se recargue al cliente, además de la cobertura de tarjetas de crédito, con
intereses por la financiación.
Las órdenes de compra son otorgadas por las mutuales o gremios, quienes operan con las empresas
mediante convenios, de esta forma pueden llegar a proporcionar lo que la familia del empleado
necesita. Se le paga a la mutual un monto determinado, pero no hacen retenciones de los impuestos
porque están exentas del pago de los mismos, sólo retiene la comisión (por gastos administrativos).
La registración de las ventas es similar a la de tarjetas de crédito, excepto por los impuestos, y el
procedimiento de cobranza es:
Registración Contable Documentación
Caja XXXX
Comisiones pagadas XXXX
a Órdenes de compra XXXX
Esta operación también tiene origen en la venta de bienes y servicios a plazo, pero a diferencia de la
cuenta corriente, la deuda se documenta por medio de pagarés o cheques de pago diferido que
avalan la operación.
El 21-08-11 vende mercaderías a un RI por $5000 (PNG). El total es financiado con dos pagarés de
igual capital a 15 y 30 días los que incluyen intereses calculados con una tasa del 2% mensual
directo.
Registración Contable Documentación
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Documentos a cobrar 6159,81 • Factura “A”
a Ventas 5000 $6050
a Intereses (+) a devengar 90,75 • Recibo $6159,81
a IVA DF 1069,06 • Nota de débito “A”
$109,81
• Pagaré 15 $3061,60
• Pagaré 30 $3098,21
Intereses (+) a devengar 30,25 • Papeles de trabajo
a Intereses ganados (*) 30,25
(*) Estos intereses son devengados antes de tiempo, ya que deben estar devengados antes de
cobrarse el pagaré correspondiente.
El 29-08-11 cobra con cheque cargo Río el segundo pagaré, previo recargo de intereses moratorios a
razón del 10% menual sobre el total adeudado.
Registración Contable Documentación
Caja 3285,53 • Nota de débito “A”
a Documentos a cobrar morosos 3098,21 $187,32
a Intereses ganados 154,81 • Cheque-Recibo $3285,53
a IVA DF 32,51 • Pagaré
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En el análisis de las operaciones a plazo analizadas anteriormente, se observó que hay
casos que tienen incluidos los intereses en forma explícita; hay otros que los tienen incluidos en
forma implícita y hay otros que no tienen intereses.
La RT 17 de la FACPCE en el punto 46 sobre componentes financieros implícitos expresa:
Las diferencias entre precios de venta (o compra) al contado y los correspondientes a operaciones
a plazo deben segregarse y tratarse como ingresos (o costos) financieros.
Es una operación financiera que se efectúa con el fin de obtener fondos, siendo ésta una forma
habitual de operar de las empresas. Esta operación es similar a la de obtener un préstamo, lo que se
agrega es que a la entidad financiera se le entregan pagarés o cheques de pago diferido con distintas
fechas de vencimiento lo que constituye una doble garantía, la del firmante del documento (cliente
de la empresa) y la del endoseante del mismo (la empresa). Este tipo de operación tiene intereses
que están incluidos en el pagaré, por ende éstos se liquidan en forma anticipada y no tienen
vinculación la tasa de interés que se le cobra al clientecon la que se pacta con la entidad financiera.
Se confecciona una lista de documentos a descontar o cesionar con la indicación del monto y fecha
de vencimiento. La entidad financiera efectúa una liquidación detallando para cada documento los
intereses y gastos que cobra y el neto que se acredita en la cuenta corriente.
El 29-06-11 vende mercaderías a “La Afrikana SA” por $9000 (PNG). El total se financia con 2
pagarés a 15 y 30 días de igual capital, más los intereses respectivos que fueron calculados con una
tasa del 4% mensual directo.
Registración Contable Documentación
Documentos a cobrar 2507,84 • Factura “A” $2420
a Ventas 2000 • N.D “A” $87,84
a Intereses (+) a devengar 72,6 • Recibo $2507,84
a IVA DF 435,24 • Pagaré 15 $1239,28
• Pagaré 30 $1268,56
El 30-06-11 se descuentan los dos pagarés recibidos por la venta anterior. El documento a 15 días
en el Banco Nación y el de 30 días en el Banco Macro. La tasa de descuento es del 3% mensual más
IVA del 10,5% y el sellado del 1%o. En ambos casos, el dinero es acreditado en las cuentas
corrientes bancarias respectivas.
Se deben devengar completamente los intereses antes de registrar el descuento del docuento.
Registración Contable Documentación
Banco Nación c/c 1218,87 • Liquidación bancaria
Intereses perdidos 17,35
IVA CF 1,82
Sellado 1,24
a Documentos a cobrar descontados 1239,28
Banco Nación c/c 1214,09 • Liquidación bancaria
Intereses perdidos 49,05
IVA CF 5,15
Sellado 1,27
a Documentos a cobrar descontados 1268,56
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La cuenta Documentos a cobrar descontados es regularizadora de la cuenta Documentos a
Cobrar, indica el monto de documentos que se descontaron en los Bancos y sirve de control de los
mismos, ya que permite expresar lo que realmente hay en cartera, informando a los usuarios de los
estados contables que la empresa se puede ver afectada en caso de incumplimientos. La misma se
irá cancelando a medida que se vencen los documentos.
El Banco calcula los intereses sobre el total a partir del momento de la operación de descuento hasta
la fecha de vencimiento del documento, liquidando un monto total con los intereses incorporados no
devengados.
El 15-07-11 el Banco Río comunica que el pagaré fue cancelado por “La Afrikana SA” el día de su
vencimiento.
Registración Contable Documentación
Documentos a cobrar descontados 1239,28 • Informe del banco
a Documentos a cobrar 1239,28
El 29-07-11 el Banco Macro comunica que el pagaré no fue cancelado por “La Afrikana SA”,
motivo por el cual debitó el importe en la cuenta corriente de la empresa.
Registración Contable Documentación
Documentos a cobrar descontados 1268,56 • Informe del banco
a Banco Macro c/c 1268,56
Documentos a cobrar 1268,56 • Papeles de trabajo
a Documentos a cobrar morosos 1268,56
El 17-07-11 vende mercaderías a un ir por $21000 (PNG) Para el pago se acuerda con el cliente
financiar la operación con tres cheques de pago diferido a 15, 30 y 45 días. Para el cálculo del
importe de cada cheque, se divide el capital en partes iguales y se le adicionan intereses aplicando
una tasa del 2% mensual.
Registración Contable Documentación
Cheques de pago diferido a cobrar 18808,85 • Factura “A” $18150
a Ventas 15000 • ND “A” $658,25
a Intereses (+) a devengar 544,50 • Cheq pago dif 15
a IVA DF 3264,35 $6159,81
• Cheq pago dif 30
$6269,62
• Cheq pago dif 45
$6379,42
El 01-08-11 se deposita el primer cheque en la cuenta corriente del Banco Francés para su cobranza.
Antes de registrar el depósito, los intereses deben estar completamente devengados.
Registración Contable Documentación
Banco Francés c/c 6159,81 • Boleta de depósito
a Cheque de pago diferido a cobrar 6159,81 • Cheq pago diferido
El 03-08-11 se dirige al oficial de créditos de Banco Francés a los fines de realizar la ciesión de los
cheques de pago diferido restantes de la operación del 17-07. La operación es aceptada por el Banco
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quien anticipa los fondos en la cuenta corriente de la empresa de manera inmediata y
previa deducción de los siguientes importes: Comisión por cesión 3%o más IVA, intereses por la
financiación del 2% mensual directo más IVA del 10,5% e impuesto de sellos del 1%o.
Antes de registrar la cesión de los cheques, los intereses deben estar completamente devengados.
El cálculo de los intereses es idéntico al caso de descuento de documentos, excepto que se le añaden
dos días.
El 18-08-11 el Banco informa que el primer cheque cesionado fue cobrado sin inconvenientes
Registración Contable Documentación
Cheques de pago diferido cesionados 6269,62 • Informe del banco
a Cheque de pago diferido a cobrar 6269,62
El 02-09-11 el segundo cheque es rechazado por lo que el banco ebita de la cuenta corriente el
importe del mismo más una comisión fija de $30 más IVA por el rechazo.
Registración Contable Documentación
Cheques de pago diferido cesionados 6379,42 • Informe del banco
Gastos y comisiones bancarias 30
IVA CF 6,30
a Banco Francés c/c 6415,72
Cheq de pago dif cesionado y no cobrado 6379,42 • Papeles de trabajo
a Cheque de pago diferido a cobrar 6379,42
Si tenemos documentos a cobrar y cheques de pago diferido a cobrar, podemos utilizar los mismos
para pagar a nuestros proveedores mediante la transferencia de los derechos de cobranza de los
mismos, mediante el endoso. Entos serán Documentos Endosados (Documentos a cobrar endosados
y Cheques de pago diferido a cobrar endosados, que son cuentas regularizadoras.
El 04-07-11 vende mercaderías a “La italiana SA” por $3000 (PNG). El total se financia con dos
pagarés a 15 y 30 días de igual capital, más los intereses respectivos calculados con una tasa del 5%
mensual directo.
Registración Contable Documentación
Documentos a cobrar 17708,66 • Factura “A” $16940
a Ventas 14000 • ND “A” $768,66
a Intereses (+) a devengar 635,25 • Recibo $17708,66
a IVA DF 3073,41 • Pagaré 15 $8726,22
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• Pagaré 30
$8982,44
El 11-07-11 compra mercaderías por $2000 (PNG). Se endosa a favor del proveedor el pagaré con
vencimiento. La diferencia se abona con cheque carago Banco Galicia.
Como en el descuento de documentos, los intereses deben estar completamente devengados, antes
de endosar el documento correspondiente.
El 13-07-11 endosa el pagaré con vencimiento el 03-08-11 para refinanciar una deuda en cuenta
corriente cuyo valor es coincidente con el monto del pagaré. El proveedor no cobra intereses por
refinanciación.
Registración Contable Documentación
Proveedores 8982,44 • Pagaré-Recibo $8982,44
a Documentos a cobrar endosados 8982,44
El 20-07-11 a la empresa le informan que “La Italiana SA” abonó el pagaré que vencía el día 19-07-
11.
Registración Contable Documentación
Documentos a cobrar endosados 8726,22 • Informe
a Documentos a cobrar 8726,22
El 03-08-11 a la empresa le informan que “La Italiana SA” no abonó el pagaré que vencía en la
fecha por lo que se debió hacer frente al proveedor con efectivo. Reclamando a tal empresa, ésta
informó que no podía hacer frente a la obligación oportunamente asumida.
Registración Contable Documentación
Documentos a cobrar endosados 8982,44 • Informe
a Caja 8982,44
Documentos a cobrar morosos 8982,44 • Papeles de trabajo
a Documentos a cobrar 8982,44
Puede suceder que la empresa realice alguna operación importante con un cliente que no lo conozca
bien o cuya empresa no esté en condiciones, por lo tanto puede reforzar la posibilidad de cobranza
mediante una operación accesoria a la principal: las Garantías.
La garantía es un acto mediante el cual, a través de una persona o bien, el deudor le garantiza a la
empresa que si no paga, lo hará ese garante o la vente de esos bienes consignados como garantía.
Las garantías pueden ser:
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• Garantías personales: las otorgan personas a satisfacción de la empresa como
acreedores.
• Garantías reales: las otorgan deudores con bienes también satisfactorios a la empresa.
Se habla de diferentes tipos de garantías:
• Aval-garantía común de terceros: También se denomina fianza comercial. El fiel
cumplimiento de las obligaciones que contrae un deudor con un acreedor en virtud de un
contrato puede ser también garantizado por un tercero que se responsabilizará por el pago de
las obligaciones asumidas por el deudor, si éste no lo hiciera. Es una garantía personal.
• Hipoteca: La hipoteca es un derecho real de garantía y de realización de valor, que se
constituye para asegurar el cumplimiento de una obligación (normalmente de pago de un
crédito o préstamo) sobre un bien inmueble, el cual, aunque gravado, permanece en poder
del propietario, pudiendo el acreedor hipotecario, en caso de que la deuda garantizada no sea
satisfecha en el plazo pactado, promover la venta forzosa del bien gravado con la hipoteca
para, con su importe, hacerse pago del crédito debido.
El titular del inmueble decide que colocará el mismo como garantía mediante escribano público,
generándose una escritura pública de hipoteca del inmueble, donde se deja constancia del detalle del
crédito, el monto, tasa de interés, forma de pago, seguro, etc. Posteriormente se debe realizar la
inscripción en el Registro de la Propiedad Inmueble (19 de abril – esquina otero). Se deberán pagar
gastos, impuesto de sellos, etc. Así quedará asentado el registro de la hipoteca.
Una hipoteca puede ser de primer grado (el inmueble es hipotecado por primera vez), segundo
grado (el inmueble es hipotecado por segunda vez) y así sucesivamente. Es lógico que el acreedor
solicite un certificado que indique si el inmueble se encuentra hipotecado o no.
Cuando se constituye la hipoteca, el inmueble se encuentra afectado. Para desafectarlo, se debe
elaborar la escritura de levantamiento de hopoteca, ante escribano público y asentarla en el Registro
de la Propiedad Inmueble.
Ante el incumplimiento del pago, se procede a ejecutar la hopoteca cuyo trámite judicial no se paga.
A través de un martillero público se inicia el proceso de ejecución, que consta de un remate público,
la venta del inmueble, y con lo producido de la misma se abonan gastos de justicia, honorarios del
martillero y el pago de la deuda.
• Prenda: cuando en garantía de un crédito se ofrece al acreedor una cosa mueble de
propiedad del deudor, se dice que se da un bien en prenda. En consecuencia, el crédito
prendario es una de las formas de garantía real por la cual el acreedor se asegura el
cumplimiento de su crédito.
La prenda debe ser constatada mediante un contrato con los datos de las partes, las características de
la deuda (importe, plazo, interés), descripción completa del bien, se firma ante un escribano público
para que avale las firmas.
Para que produzca sus efectos, la inscripción del contrato deberá ser efectuada ante el Registro
Nacional de Créditos Prendarios correspondiente al domicilio del deudor; dicho Registro funciona
en las oficinas nacionales, provinciales o municipales determinadas por el Poder Ejecutivo.
Efectuada la inscripción, el encargado del Registro dejará constancia de ello en el contrato original
y en el certificado de prenda que se expida.
El contrato prendario inscripto es transmisible por endoso, y el endoso también debe ser inscripto
en el Registro Nacional de Créditos Prendarios para producir sus efectos.
Al levantar la prenda se emitirá un certificado de libre deuda o recibo cancelatorio, y se registrará
en el Registro.
Según que la cosa mueble afectada en garantía del crédito se entregue al acreedor o quede en poder
del deudor, la prenda puede ser:
◦ Con desplazamiento: cuando el bien mueble ofrecido en prenda pasa a manos del
acreedor perdiendo el deudor la posesión de la cosa y el uso de la misma hasta el pago
de la deuda. Es también llamada prenda común o sin registro. El acreedor no podrá
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enajenar o negociar los bienes que recibe en garantía de su deuda salvo
incumplimiento de pago por parte del deudor a su vencimiento. Ejemplo: Banco Acción
Social.
◦ Sin desplazamiento: cuando se permite que la cosa prendada quede en poder del deudor
quien podrá hacer uso de ella durante la vigencia del crédito. Es también llamada
prenda agraria o con registro. En caso de incumplimiento de pago de crédito
garantizado con prenda agraria, el acreedor sólo podrá realizar los bienes prendados
promoviendo el respectivo juicio ante el juez de comercio. Puede ser de dos tipos:
▪ Prenda fija: pueden prendarse todos los bienes muebles o semovientes y los frutos o
productos, aunque estén pendientes o se encuentren en pie.
▪ Prenda flotante: sobre mercaderías y materias primas en general, pertenecientes a un
establecimiento comercial o industrial cuando tenga por objeto asegurar el pago de
obligaciones cuyo plazo no exceda de 180 días; este tipo de prenda afecta las cosas
originariamente prendadas y las que resulten de su transformación, tanto como las
que se adquieran para reemplazarlas.
• Cesión de Títulos y Acciones: En este caso, la empresa entrega un crédito a un cliente, y le
pide una cesión de títulos y acciones. El deudor le entrega a la empresa títulos públicos y
acciones que tenga de otras empresas por una valuación determinada, la empresa le da un
recibo por la recepción de éstos en concepto de garantía. Si el deudor paga, se le devuelven
los títulos y acciones. Si el deudor no paga, la empresa conserva los títulos y acciones y se
cobra con éstos. ¿Garantía real o personal?
Depurar significa limpiar, llamar cada cosa por su nombre, quitar de un cuerpo aquello que no sirve.
En este caso se trata de un exhaustivo y detallado control de los créditos por ventas, por cada cliente
se debe verificar si la cuenta está por vencer o vencida y en este caso el tiempo transcurrido y en
qué situación se encuentra. Ver si únicamente está atrasado, si se entregó al letrado para la gestión
de cobro. También puede ocurrir que no sea factible de cobro y sea incobrable.
La depuración se fundamenta en que la mora significa un atraso en el reintegro, en recuperar el
costo de lovendido y parte de la actividad que la empresa planificó en el futuro y para su normal
funcionamiento.
A partir del proceso de depuración del rubro, surge la siguiente clasificación de deudores:
• Deudores morosos: Se trata de deudores recueprables con atrasos circunstanciales en el
pago de sus deudas. Estos deudores son aquellos que no han cumplido el pago en los plazos
establecidos, sea cual fuera la razón. Se va a considerar la razón de la falta de pago, y a
partir de allí se decide si se lo sigue esperando y cuánto tiempo, si se le refinancia la deuda o
se lo ejecuta, dependiendo del análisis de la situación. Si el deudor deja de pagar, se le debe
cobrar Intereses Punitorios, que son intereses a cargo por la mora, los cuales se aplican sobre
el monto de la deuda no pagado y generan IVA.
• Deudores en gestión judicial: Deudores moros que por sus problemas empresarios, se
decide proceder con la ejecución fiscal, y más aún si existen garantías de por medio se trata
de utilizarlas (hacer juicios, embargas los bienes, llevarlos a subasta, etc.). Todo cliente con
mora normalmente es notificado para regularizar su situación dentro de un tiempo
determinado. Vencido dicho plazo, si no cumplió con el pago, dará lugar al inicio de
acciones legales, variando la condición del deudor.
• Deudores incobrables: es el deudor, luego de pasar por las condiciones anteriores, o por
otras razones. Puede existir la posibilidad de la incobrabilidad definitiva de ciertos clientes,
documentos o cheques.
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Deudores por ventas => Deudores morosos => Deudores en gestión judicial => Deudores
incobrables
Documentos a cobrar => Documentos a cobrar morosos => Documentos a cobrar en gestión judicial
=> Documentos incobrables
A la fecha de cierre existen clientes que no tienen deuda vencida pero, esto no significa que su
cobro esté asegurado, por cuanto se puede transformar en un deudor incobrable. Para cubrir los
deudores de dudoso cobro se constituye una Previsión que se carga al ejercicio en que se efectuó la
venta, dado que en caso de no cobrarse debe afectar a ese ejercicio y no al siguiente.
Las previsiones representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes (que
pueden suceder o no) que probablemente originen obligaciones para el ente.
Uno de los requisitos de la información contable es la prudencia, por ello se elaboran las
previsiones, si no lo hiciese se puede ocasionar que se tomen decisiones incorrectas.
Este coeficiente lo multiplicamos por Ventas totales, Ventas a crédito o Saldo de deudores del
período de análisis, según haya sido nuestra elección de la base para realizar el cálculo, y así se
obtendrá el valor por el cual se debe constituir la previsión.
Una vez determinado el método a utilizar para calcular la previsión, y después de haber obtenido el
monto por la que se constituirá la misma. Se procede a hacer la registración.
• Alternativa 1:
Registración Contable Documentación
Deudores incobrables 5000 • Papeles de trabajo
a Previsión para deudores incobrables 5000
• Alternativa 2:
Registración Contable Documentación
Deudores incobrables 8000 • Papeles de trabajo
a Previsión para deudores incobrables 8000
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El 18-07-11 la empresa tomó conocimiento que un deudor moroso por $5600 se declaró en
quiebra, considerándose imposible su cobranza.
Se puede dar el caso de que exista un sobrante de la previsión, y por ende se quiera recuperar el
mismo por diversas razones (disminuir el monto de la previsión, no realizar previsión, recuperar y
luego constituir una nueva previsión, etc.). Se debe proceder de la siguiente forma:
La cuenta Recupero previsión para deudores incobrables es una Cuenta de Ajuste de Resultado del
Ejerecicio Anterior (AREA).
4. Otros créditos
Son derechos que tiene la emprsa contra terceros, que no provienen de la comercialización de sus
productos o servicios en forma directa, sino que indirectamente surgen del funcionamiento de la
misma, pero merecen una consideración especial.
• Derechos de cobranza:
◦ Socio Cuenta Aporte o Accionistas: Cuando el socio se haya comprometido a realziar
su aporte, o sea, cuando todavía le debe a la empresa la integració del mismo. Es una
cuenta patrimonial del Activo que se debita cuando el socio firma el contrato
comprometiéndose a realizar los aportes, y se acredita conforme el socio vaya pagando.
◦ Socio Cuenta Particular: Es una cuenta colectiva, que puede estar formada por varias
cuentas individuales. Puede aparecer en el Activo o en el Pasivo porque va a representar
la situación particular de un socio frente a la sociedad. Si el socio figuar en el Activo
como deudor (ya sea porque la sociedad le prestó dinero, porque extrajo mercadería en
cuenta corriente, etc.) sería un derecho de cobranza. Si el socio le prestó dinero a la
sociedad, o ha integrado de más, entonces es un acreedor y esta cuenta aparecerá en el
Pasivo como una financiación de terceros.
◦ Deudores varios: Créditos otorgados, que no tienen que ver con la actividad principal
de la empresa.
◦ Documentos a cobrar: Diferenciados de los documentos a cobrar por ventas.
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◦ Anticipos de Sueldos: Se entregan cuando el empleado se lo requiere a la
empresa por alguna situación particular, con lo que firma un Vale como comprobante.
Cuando se le paga el sueldo se le entrega el dinero y el Vale, y se le paga menos.
También se pueden otorogar Préstamos al personal.
◦ Reintegro de Salario Familiar: Derecho de cobranza que el Estado tiene que cumplir
con la empresa, luego de la presentación de comprobantes, certificaciones y
declaraciones juradas.
• Derechos de uso o goce:
◦ Alquileres, Seguros, Servicios de Vigilancia, Intereses, Comisiones, Honorarios
Pagados por Adelantado: en el caso de los alquileres, el hecho de pagar por adelantado
nos da el derecho de uso del inmueble. Se van cancelando según el uso o goce.
• Derechos de compensación: Se pueden utilizar para disminuír otras deudas. Por ejemplo,
si al realizar la posición mensual frente al IVA me queda un IVA Saldo a pagar, entonces
puedo utilizar la Retención de IVA para disminuir el saldo. Se compensan retenciones,
percepciones y anticipos; así como saldos favorables de impuestos.
◦ IVA CF – IVA Saldo a favor
◦ Anticipos de Impuestos a las Ganancias (nacional), a la Renta Mínima Presunta
(nacional), a los Ingresos Brutos (provincial)
◦ Retenciones de impuestos
Cuando las operaciones de venta de bienes y servicios son efectuadas con clientes residentes fuera
del territorio nacional, el precio de la misma queda concretado en moneda del país comprador (o
una divisa acordada entre las partes).
Al momento de perfeccionarse la operación desde el punto de vista contable, se debe incorporar al
patrimonio el derecho de cobro por contraprestación, convertido en moneda de nuestro país, y bajo
una cuenta representativa:
La cuenta Clientes del Exterior representa un derecho de cobro en moneda extranjera, por lo tanto,
al momento de la incorporación, cierre y cobro, el tipo de cambio puede variar generando
Diferencias de cambio, que se deben registrar.
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Unidad V: Bienes de cambio
1.Concepto. Componentes. Cuentas que integran el rubro según las distintas
actividades
Son aquellos bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que
resultan consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta.
• Son bienes tangibles
• Están destinados a la venta en forma habitual
• Pueden ser adquiridos
• Pueden ser producidos (terminados)
• Pueden encontrarse en proceso de producción
Para que un bien sea incluido como Bien de Cambio debe relacionarse directamente con el objetivo
principal del ente, y debe existir la intención de su posterior venta, o ingreso futuro de fondos.
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De acuerdo a ésto, distintas serán las cuentas a utilizar, en una empresa comercial,
industrial o de servicios figurarán:
• Mercaderías: aquellas adquiridas para su posterior venta en el mismo estado.
• Productos terminados: aquellos resultantes del proceso de fabricación.
• Productos en proceso: son aquellos con cierto grado de avance del proceso productivo.
• Materia Prima y/o Materiales: aquellas adquiridas como base para la elaboración de un
producto a la prestación de un servicio, no son destinados a la venta en las condiciones en
que se encuentran.
• Anticipo a proveedores: gastos efectuados para adquirir bienes antes de que se produzca el
ingreso de los mismos.
En cambio, en las empresas agropecuarias, las cuentas tendrán otra denominación en función del
tipo de explotación: ganadera, agrícola o de producción mixta, serán:
• Sementeras: aquellas que actúan como recolectoras de costos hasa la cosecha.
• Producción agrícola: comprenden a los granos con existencias a la fecha de cierre de un
ejercicio, bajo denominación específica: Avena, Trigo, Maíz, etc. o bien bajo la cuenta
Cereales y Oleaginosas.
• Hacienda ganadera: es la hacienda adquirida o de propia producción, sea bovina, porcina,
ovina o yeguariza.
• Productos ganaderos: costo de compra o producción de semen congelado, lana, cueros, etc.
• Materiales y repuestos: insumos necesarios para la explotación que se acopian para su
utilización indirecta en la producción (productos veterinarios, herbicidas, combustibles, etc.
Las empresas generalmente llevan un listado de los proveedores que tienen los mejores precios,
calidad de producto y condiciones de pago, ante la necesidad de realizar una compra la empresa
deberá ponerse en contacto con dichos proveedores.
Si la empres no tiene varias opciones de proveedores realizará un “concurso de precios” (para
montos pequeños) o un “llamado a licitación” (si los montos son mayores).
Tras este pedido los proveedores nos harán llegar sus cotizaciones, ya sea por correspondencia o por
e-mail. Si se tratase de un proveedor con el que mantenemos una relación permanente, nos
comunicaremos directamente por vía telefónica o fax, en basea esto la empresa realizará una
elección y comunicará la decisión al proveedor que corresponda. La nota de venta es la respuesta
del proveedor en la que nos remite la cantidad y calidad de mercadería que hemos solicitado y el
precio. Luego el proveedor enviará la mercadería con el Remito (original y duplicado), que es el
documento en el cual se detalla la calidad, cantidad y precio unitario (sin IVA) del producto. El
mismo nos permitirá realizar el control de la mercadería que estamos recibiendo. El transportista
nos entregará la Carta de Porte que es la factura de la empresa transportista.
Si estamos de acuerdo con la mercadería recibida, firmamos de conformidad el duplicado del
remito, esto dará lugar a la confección de la factura, con lo que queda concretada la operación de
compra-venta. Si no estamos de acuerdo tenemos dos opciones: Si el proveedor mandó la
mercadería con la factura, hacemos el asiento correspondiente de la recepción, y la devolvemos con
el Remito, el proveedor deberá hacer una nota de Crédito a fin de disminuir la parte de la
mercadería que devolvemos. Si el proveedor no hizo la factura, y está esperando que firmemos el
remito de conformidad para realizar la factura, la empresa deberá elaborar un nuevo Remito por la
parte de mercadería que queremos devolver, así el proveedor confeccionará la factura solamente por
la mercadería que nos hicimos quedar, en este caso n ose confecciona Nota de Crédito.
Si la devolución abarca a la totalidad de la mercadería, no firmamos el Remito.
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El electo que justifica la registración contable es la factura, pero el Remite nos permite
registrar el ingreso de la mercadería a nuestra empresa, sin registrar el IVA. Hasta que la mercadería
no ingrese en la empresa, utilizamos la cuenta Mercadería en tránsito, que es una cuenta puente, ya
que está mostrando los distintos momentos de la compraventa. Si somos monotributistas o exentos,
el proveedor no nos va a discriminar el IVA, la factura vendrá con el IVA incorporado, o sea que
para nosotros formará parte del costo. En cambio, para un Responsable Inscripto, el IVA no forma
parte del costo, sino que es un Crédito Fiscal que se va a compensar con el IVA de las Ventas.
Al efectuar la registración de la compra (factura) ésta se debe ingresar a su valor de costo de
contado, es decir, neto de intereses implícitos, al efectuar la medición se toma el valor corriente o el
valor recuperable.
El costo de compra de un bien no significa que sea el costo total por cuanto, hay que adicionarle
(activarle) los gastos necesarios para que esté en condiciones de ser vendido.
Ejemplo práctico:
El 25-08-11, adquiere mercaderías a un RI en el IVA por $8220 (PNG). En este acto entrega $4200
en efectivo y por el saldo entrega un cheque de pago diferido con fecha 31 de Octubre del corriente
año. El precio de contado de las mismas es de $7800.
Nos pondremos en contacto con nuestros proveedores del exterior a través de una Nota de Pedido o
de Compra. Se pide la cotización de determinado producto, el cual tendrá determinado precio
unitario y se atenderá a la cláusula que regirá la operación.
Claúsulas: Estas son denominadas “Incoterms” (acrónimo en inglés de International Commercial
Terms), son normas acerca de las condiciones de entrega de las mercancías. Se usan para dividir los
costes de las transacciones comerciales internacionales, delimitando las responsabilidades entre el
comprador y el vendedor, y reflejan la práctica actual en el transporte internacional de mercancías.
• FAS: Free alongside ship (named loading port) => Franco al costado del buque (puerto de
carga convenido). El vendedor entrega la mercadería en el muelle pactado del puerto de
carga convenido, esto es, al lado del barco. El comprador contrata el transporte en barco y
asume todos los costes posteriores a la entrega de la mercancía: la carga y estiba del buque,
el flete, la descarga en el puerto de destino, trámites de la aduana de importación, puede
contratar seguro. El vendedor realiza los trámites aduaneros de exportación.
• FOB: Free on board (named loading port) => Franco a bordo (puerto de carga convenido).
El vendedor entrega la mercancía en el momento en que la carga sobrepasa la borda del
buque en el puerto de embarque convenido; en ese momento se pasan los riesgos de daño o
pérdida de la mercancía del vendedor al comprador. El vendedor también realiza los trámites
aduaneros para la exportación.
El comprador paga todos los costes posteriores a la entrega de la mercancía: el flete, la descarga en
el puerto de destino, los trámites de la aduana de importación y puede contratar seguro.
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• CIF: Cost, Insurance and freight (named loading port) => Costo, seguro y flete
(puerto de carga convenido). El vendedor se hace cargo de todos los costos, incluidos el
transporte principal y el seguro, hasta que la mercancía llegue al puerto de destino. Una vez
que llega, la empresa deberá hacerse cargo de la descarga y los gastos para la
nacionalización.
Para que todo esto se concrete tenemos que tener pagada la mercadería, para lo cual buscaremos un
Banco que tenga un representante en el país extranjero, allí giraremos el dinero correspondiente al
PNG, solicitando la apertura de una Carta de crédito, lo cual significa depositar en el Banco el
dinero que queremos que se le pague a nuestro proveedor. Dicho proveedor para poder cobrar debe
presentar en el Banco de su país la factura y los comprobantes necesarios que aseguren que el
comprador ya cargó el producto en el transporte.
Existen diversos gastos que se nos pueden ocasionar al realizar operaciones de importación:
• El flete de la compañía de transporte
• El seguro a la compañía aseguradora
• El PNG mediante la apertura de la carta de crédito
• Los gastos de carga
• El alquiler del depósito aduanero
• Los impuestos aduaneros
• El IVA CF correspondiente al producto (que se paga en la aduana junto con otros gastos
como ser sellado y gastos administrativos aduaneros)
• Los gastos de descarga cuando la mercadería ya se encuentra nacionalizada
• Despachante de aduana
Ejemplo práctico:
El 17-08-11 compra 250 unidades de mercaderías a un proveedor del Brasil en U$S 23 cada una,
abonándose el 100% mediante una transferencia realizada en el Banco Nación; abonándose además
el 1,5% (PNG), en concepto de gastos por la transferencia. El tipo de Cambio es de $4,15 = U$S
1,00.
Registración Contable Documentación
Mercaderías en tránsito 23862,50 • Comprobante de
Gastos y comisiones bancarias 357,94 transferencia
IVA CF 75,17 • Informe de cotización
a Caja 23295,61
Mercaderías en tránsito 357,94 • Papeles de trabajo
a Gastos y comisiones bancarias 357,94
El 19-08-11 ingresa a la aduana local la mercadería comprada en Brasil. Abona en efectivo $450
(PNG) por fletes y seguros, derechos de importación del 5%, el IVA de las mercaderías y los
honorarios del despachante de aduana por un monto de $745 (PNG).
Registración Contable Documentación
Fletes y acarreos 450 • Factura “A” $544,50
Derechos de importación 1193,13 • Factura “A” $901,45
Honorarios despachante de aduana 745 • Recibo $901,45
IVA CF 5262,08 • Recibo $544,5
a Caja 7650,21 • Comprobante derechos
de importación $1193,13
• Comprob IVA $5011,13
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Mercaderías en tránsito 2388,13 • Papeles de
a Fletes y acarreos 450 trabajo
a Derechos de importación 1193,13
a Honorarios despachante de aduana 745
Bonificaciones
Constituyen rebajas de precios otorgadas en virtud de volúmenes adquiridos. No tienen que ver con
la forma de pago. Es un concepto puramente económico.
El 01-08-11 compra a un RI en el IVA, 120 unidades a costo unitario de $80 (PNG). En razón del
volumen adquirido le bonifican 15 unidades que se instrumentan en el mismo documento. La
transacción es financiada en cuenta corriente a 20 días.
Registración Contable Documentación
Mercaderías 9600 Factura “A”
IVA CF 1764 PNG: 9600
a Proveedores 10164 Bonif: (1200)
a Bonficaciones obtenidas 1200 Subtot: 8400
IVA CF: 1764
Tot: 10164
En este caso, la bonificación fue instrumentada en el mismo documento, pero puede darse el caso de
que se elabore una Nota de crédito para indicar la aplicación de la misma; en este caso, también
existirá un IVA DF.
Descuentos
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El 30-08-11, compra mercaderías a un RI en el IVA por $7900 (PNG), siendo este el precio
de lista. Por negociar el pago de contado efectivo le realizan un descuento superior a lo normal del
8% que se pacta en documento aparte. El precio de contado es de $7750 (PNG).
Devoluciones
Las devoluciones surgen cuando los productos recibidos no cumplen con alguna condición pactada
en la nota de pedido, en consecuencia anula los efectos de la compra o venta.
El 06-08-11, devuelve parte de las mercaderías adquiridas el día 01 por no reunir las características
especificadas por $2100 (PNG). El proveedor no entrega nuevas mercaderías por no tener en stock.
Registración Contable Documentación
Proveedores 2299 • NC “A” $2299
a Mercaderías 1900
a IVA DF 399
Anticipos
Son entregas de efectivo, o depósitos en cuenta corriente del proveedor; antes de realizar la compra.
Constituyen un crédito.
El 12-08-11, llega la mercadería de Córdoba y la factura del proveedor por un total de $7750
depositándose la diferencia en la cuenta corriente del proveedor en el Banco Río.
Registración Contable Documentación
Mercaderías 6404,96 • Factura “A” $7750
IVA CF 1345,04 • Boleta de depósito $5000
a Anticipo a proveedores 2750 • Recibo $5000
a Caja 5000 • Remito
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3. Venta de Bienes de Cambio y de Servicios
La venta de bienes y servicios representa para la empresa la culminación del ciclo operativo, el fin
último de la actividad misma.
En el caso de las empresas prestadoras de servicios, el producto que ofrece precisamente, el servicio
que presta.
En el momento de la venta, la empresa recupera la parte proporcional de todos los gastos de
funcionamiento y obtiene el monto del beneficio. No solo transforma el producto en dinero en
efectivo, sino que también se recupera el valor del producto, para lo cual es importante la capacidad
de comercialización y de marketing, saber lanzar el producto, demostrar sus cualidades, etc. que
aumentan la posibilidad de vender de la empresa.
Precio de costo:
PNG 10000
+ Gastos de descarga 500
+ Fletes y Acarreos 1200
+ Seguros pagados 300
Valor de ingreso 12000
+ Gastos de funcionamiento 3600
Costo total 15600
+ Porcentaje de ganancia (20%) 3120
PRECIO DE VENTA 18720
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Ejemplo de venta (intereses implícitos):
El 08-08-11, vende mercaderías a un RI en el IVA, por $2750 (PNG), siendo este el precio de lista.
El total es cargado a cuenta corriente a 20 días. El precio de contado es de $2500 (PNG). El CMV
es de $2200.
Cuando la empresa concede bonificaciones a los clientes, rebaja el precio de venta de los
productos, ya sea porque le compran un gran volumen de mercadería, o los mismos son de poca
salida, etc. sobre lo que le costaron a la empresa dichos productos, ésta no sólo pretende obtener
ganancia sino, aunque sea, recuperar parte del capital invertido.
El 12-08-11, vende mercaderías en cuenta corriente a 15 días a un RI, por $9150 (PNG). Por la
cantidad vendida se le bonifican 25 unidades de $10 (PNG),que se pactan en documento aparte. El
CMV asciende a $8800.
Registración Contable Documentación
Deudores por ventas 10769 • Factura “A” $11071,50
Bonificaciones concedidas 250 • NC “A” $302,50
IVA CF 52,50
a Ventas 9150
a IVA DF 1921,50
CMV 8800 • Ficha de stock
a Mercaderías 8800
Los descuentos son una rebaja en la deuda, generalmente otorgados por pago en efectivo o por
pronto pago.
El 09-08-11, vende mercaderías de contado a un RI, por $8500 (PNG), siendo este el precio de lista.
El descuento normal por pago de contado es del 5%, pero en este caso se le otorga el 10% que se
paga en documento aparte. El CMV asciende a $7900.
Registración Contable Documentación
Caja 9256,50 • Factura “A” $10285
Descuentos concedidos 425 • NC “A” 1028,50
IVA CF 178,50 • Recibo $9256,50
a Ventas 8075
a IVA DF 1785
CMV 7900 • Ficha de stock
a Mercaderías 7900
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En cuanto a las devoluciones, puede suceder que el cliente no esté conforme con la
totalidad de la mercadería enviada, por lo tanto no firma en conformidad el remito y reenvía a la
empresa todo.
El 13-08-11, recibe una devolución de mercaderías por no estar en las condiciones que requería el
cliente. El valor de las mercaderías devueltas es de $950 (PNG). Las mercaderías no son
reemplazadas por no tenerse en stock. El CMV asciende a $665.
Los anticipos recibidos de los clientes, a diferencia de los anticipos por compras que representaban
un derecho para la empresa, ahora son una obligación que tiene la misma con sus clientes a cuenta
de futuras ventas, futuros envíos de mercadería.
El 25-08-11, acreditan en la cuenta corriente del Banco Macro $5750 que fueron depositados por un
cliente de Tucumán en la sucursal de esa ciudad. El mismo tiene carácter de anticipo a cuenta de
mercaderías por un valor total de $8750 (PNG).
Registración Contable Documentación
Banco Macro c/c 5750 • Resumen de cuenta
a Anticipo de clientes 5750 bancario
• Boleta de depósito
• Recibo $5750
El 29-08-11, despacha por transporte a Tucumán, la mercadería solicitada por el cliente de esa
ciudad, acompañada de la documentación correspondiente. Por el saldo de la operación recibe un
cheque de pago diferido con vencimiento el 15 de Octubre del corriente año. El precio de contado
es de $8150 (PNG). El CMV es de $7800.
Registración Contable Documentación
Anticipo de clientes 5750 • Factura “A” $10587,50
Cheque de pago diferido a pagar 4837,50 • Cheque de pago diferido
a Ventas 8150 – Recibo $4837,50
a IVA DF 1837,50
a Intereses (+) a devengar 600
Costo es el sacrificio económico necesario para poner a los bienes en condiciones de ser
utilizados.
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Los costos de bienes de cambio, constituyen costos no consumidos; por lo que en un
primer momento, se activarán hasta su posterior comercialización.
En ese momento, es cuando el costo no consumido se transformará en costo consumido y pasa a
una cuenta de resultado.
Todo lo que la empresa tenía en existencia al inicio del ejercicio más lo que adquirió en el
transcurso del mismo, siempre tiene dos destinos: o lo tiene en existencia al cierre o lo ha vendido.
Costo de Mercadería Vendida (CMV) = Existencia Inicial (valores históricos) + Compras (valores
históricos) – Existencia Final (valores corrientes)
Su limitación más importante es que no contempla la posibilidad de que hubiera salido mercadería
por robo, incendio u otras causas, conceptos éstos que no tienen que ver con la venta y que por lo
tanto incidirán en el costo de venta siendo que corresponde a la existencia no vendida.
Como tarea adicional, este método necesita de la obtención de otros datos: se debe efectuar la
confección de un inventario con la valuación adecuada (valores corrientes).
Ejemplo de aplicación:
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1_ Se adquieren 10 unidades a $2 c/u
2_ Se adquieren 30 unidades a $2,50 c/u
3_ Se venden 5 unidades a $3 c/u
4_ El costo de reposición a fecha de cierre asciende a $2,80
PEPS
Fecha Entradas Salidas Existencias
Cant. Uni. Importe Cant. Uni. Importe Cant. Uni. Importe
1 10 2 20 10 2 20
2 30 2,5 75 10 2 20
30 2,5 75
3 5 2 10 5 2 10
30 2,5 75
TOT. 40 95 5 10 35 85
UEPS
Fecha Entradas Salidas Existencias
Cant. Uni. Importe Cant. Uni. Importe Cant. Uni. Importe
1 10 2 20 10 2 20
2 30 2,5 75 10 2 20
30 2,5 75
3 5 2,5 12,5 10 2 20
25 2,5 62,5
TOT. 40 95 5 12,5 35 82,5
PPP
Fecha Entradas Salidas Existencias
Cant. Uni. Importe Cant. Uni. Importe Cant. Uni. Importe
1 10 2 20 10 2 20
2 30 2,5 75 40 2,38 95
3 5 2,38 11,9 35 2,38 83,3
TOT. 40 95 5 11,9 35 83,3
Cuadro comparativo
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CMV 10 12,5 11,9
Res. Bruto 5 2,5 3,1
E.F 85 82,5 83,3
E.F (Val. Corrientes) 98 98 98
Resultado financiero 13 15,5 14,7
por tenencia
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Determinación del costo de los bienes vendidos en empresas industriales
El objetivo de este tipo de empresas no es la reventa de productos sino la fabricación de los mismos.
Por ello, la empresa adquiere materiales y/o materias primas, efectúan erogaciones relacionadas con
los productos a fabricar, todo ello con el objetivo de producir un bien que luego será vendido.
Proceso contable:
1. Compra de materias primas y materiales
2. Pago de remuneraciones y cargas sociales
3. Pago de otros gastos no relacionados directamente con la producción
4. Determinación del costo de la producción en proceso
5. Determinación del costo de la producción terminada
6. Determinación del costo de la producción vendida
• Remuneraciones y cargas sociales: en este tipo de empresas, los gastos por sueldos y
contribuciones patronales que se relacionan con la producción (por ejemplo sueldos del
personal de fábrica, capatáz, obreros, etc.) se denominan Costos Directos de Fabriación y
constituyen importes que luego se cargan al costo de la producción.
Por ello se utilizará la cuenta Mano de Obra Directa que refleja los importes pagados por los
conceptos vinculados con sueldos y cargas sociales del personal directamente relacionado con la
fabricación. Esta cuenta es de movimiento, ya que se cancelará contra el costo de la producción una
vez terminada.
A través de esta fórmula, determinamos cuál fue el consumo de materiales para esa producción,
luego efectuaremos la registración contable correspondiente.
Registración Contable Documentación
Costo de materiales consumidos
Materia Prima (E.F)
a Materia prima (E.I)
a Compras materia prima
La cuenta Costo de materiales consumidos representa el costo final de los materiales consumidos en
el proceso de fabricación y está en condiciones de pasarse al costo de toda la producción. Su saldo
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es deudor, es una cuenta de movimiento y se cancela contra la cuenta Producción
terminada.
• Determinación del costo de los productos vendidos: Para la determinación del costo de
los bienes de cambio vendidos del ejercicio, se debe utilizar la siguiente fórmula:
La cuenta Costo de los productos vendidos, reemplaza a la cuenta CMV en la empresa comercial.
Es una cuenta de resultado y representa los productos vendidos en el ejercicio que deberá
compararse con la cuenta Ventas para determinar el resultado bruto de ventas.
La registración contable es:
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Unidad VI: Bienes de Uso
1. Concepto. Componentes. Cuentas que integran el rubro según el tipo de
actividad
El ente, para poder desarrollar la actividad económica necesita de bienes que le permitan cumplir
con el objetivo para el que fue creado, es decir, vender bienes y servicios. Estos últimos se
analizaron en el Capítulo Bienes de Cambio. Para satisfacer la venta debe disponer de bienes que lo
apoyen para poder entregar la mercadería a los clientes (rodado para efectuar el transporte); para
atender a los mismos (escritorios, sillas); para producir los bienes (maquinarias, tornos,
herramientas, robot, tractores, etc.); etc.
Estos bienes no se adquieren para luego venderlos, sino que se utilizan para poder cumplir con la
actividad específica del ente, y se los denomina Bienes de Uso.
Estos bienes están expuestos por su uso, a desgaste, agotamiento, obsolescencia, es decir a una
disminución de valor que se carga al ejercicio como costo o pérdida que se denomina depreciación.
A los Bienes de Uso se los define como:
“Aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la
venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje.”
Características:
• Son bienes tangibles (tienen expresión corpórea)
• Se utilizan en la actividad principal
• No están destinados a la venta habitual
• Poseen una vida útil prolongada (no desaparecen con el primer uso)
• Pueden estar en construcción, tránsito o montaje
• Inmuebles: Está integrado por el terreno (no depreciable) y los edificios (depreciable) que
es la construcción que se efectúa sobre el terreno, que puede estar formado por mejoras,
construcciones, puentes, etc.
• Rodados: Está formado por los automóviles, camiones, locomotoras, grúas. Es todo aquello
que se puede trasladar por medios propios.
• Herramientas: Está formado por martillos, pinzas, destornilladores, etc.
• Moldes y matrices: Forman parte de este ítem las matrices que se utilizan para producir el
bien según el diseño que se efectuó, por ejemplo la matriz para producir la forma de la
puerta de un rodado.
• Muebles y útiles: Integran este rubro los escritorios, las sillas, archivos, etc.
• Instalaciones: Se incluyen en el caso de negocios al público las estanterías, los mostradores,
las vitrinas, las heladeras, etc.
• Elementos de computación: Hardware (unidad de proceso, monitor, teclado, impresoras),
software, es decir, el diseño de un sistema que permite efectuar tareas determinadas.
• Maquinarias: Conforman este rubro los elementos que se utilizan para producir un bien,
como pueden ser un torno, implementos agrícolas, etc.
• Silos: En la actividad agrícola, cuando se producen cereales se los suele almacenar en
lugares construidos especialmente para este caso y se llaman silos.
• Reproductores: En la actividad ganadera, a los machos que se utilizan para la reproducción
se los considera un bien de uso.
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2. Compra de Bienes de Uso
Los bienes de uso se los reconoce desde el punto de vista contable cuando el ente posee la
propiedad.
El valor de ingreso al patrimonio se computa tomando en cuenta el valor de costo considerado como
el necesario para ponerlo en condiciones de ser utilizado.
Se incluyen en el costo de bienes adquiridos:
• Importe abonado por la compra del bien: Lo que se eroga para efectuar la adquisición del
producto.
• Fletes: El pago para que el bien adquirido llegue al lugar que dispondrá de él. Se considera
un egreso necesario para tener el bien.
• Importe de la instalación:Hay bienes que son necesarios adecuarlos para que estén
disponibles para su uso. Por ejemplo un aire acondicionado es necesario que alguna persona
especializada proceda a su instalación, y este egreso se computa como parte integrante del
costo del bien.
• Impuestos que no se re recuperan: En el caso que se importe, se deben abonar derechos de
aduana e impuestos que se consideran necesarios para adquirir el bien, por ende se
computan como parte del costo. No es el caso del impuesto al valor agregado (IVA) del que
se recupera lo abonado.
Ejemplo práctico:
El 05-10-11 adquiere a un proveedor de Tucumán, RI ante el IVA, cuatro estanterías y dos góndolas
de exhibición móviles por un total de $20670, depositando $3000 en la cuenta que el proveedor
posee en el Banco Macro en concepto de anticipo.
Registración Contable Documentación
Anticipo compra muebles y útiles 3000 • Boleta de depósito
a Caja 3000 • Recibo $3000
El 12-10-11 los elementos llegan al negocio del Sr Basi, junto con la documentación pertinente,
razón por la cual envía por el saldo adeudado dos cheques diferidos a 45 y 60 días de igual capital.
Abona: $920 en efectivo a la empresa transportista, RI.
Registración Contable Documentación
Muebles y útiles 17082,64 • Factura “A” $20670
IVA CF 3587,36 • Remito
a Anticipo compra muebles y útiles 3000 • Cheque pago diferido –
a Cheques de pago diferido a pagar 17670 Recibo $17670
Muebles y útiles 760,33 • Factura “A” $920
IVA CF 159,67 • Recibo $920
a Caja 920
El 15-10-11 recibe la factura de $1200 por los vidrios que fueron adquiridos y colocados ese mismo
día en las góndolas de exhibición. El pago se realizará en efectivo dentro de 7 días, tal lo convenido
oportunamente con el proveedores monotributista.
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Registración Contable Documentación
Gastos de instalación 1200 • Factura “C” $1200
a Gastos de instalación a pagar 1200 • Recibo $1200
Muebles y útiles 1200 • Papeles de trabajo
a Gastos de instalación 1200
Mejoras
Son aquellas erogaciones que aumentan la capacidad de servicio de un bien de uso determinado,
que se manifiesta de alguna de las siguientes formas:
• Aumento del valor del bien
• Aumento de la vida útil
• Aumento de su productividad
• Mayor eficiencia para prestar servicios
Todas estas erogaciones, se deben cargar al valor del bien de uso, es decir, se deben activar.
Aumenta su valor de costo, por lo siguiente:
• Constituye un costo no consumido que se transformará en pérdida a lo largo de la vida útil
del bien;
• Posibilita la obtención de ingresos futuros.
Por todo ello se activa y su costo se distribuirá a lo largo de los distintos períodos vía depreciación.
Ejemplo práctico:
El 28-11-11 se paga mediante cheque cargo banco Galicia $14500 (IVA incluido) al arquitecto, RI,
por las tareas de ampliación y remodelación del local.
Registración Contable Documentación
Edificio 11983,47 • Factura “A” $14500
IVA CF 2516,53 • Cheque-Recibo $14500
a Banco Galicia c/c 14500
Reparaciones
Son erogaciones que no tienen las características de las mejores; constituyen costos consumidos en
el mismo período en que se realiza, por lo que no se deben activar, sino que se cargan al ejercicio a
través de una cuenta de resultado negativo. Al efectuar la pintura en un inmueble destinado a
depósito, lo que se está efectuando es mantener
Ejemplo práctico:
El 30-11-11 el plomero, monotributista, presenta factura por $1220 por la reparación de las
instalaciones sanitarias del local. El pago se realiza con cheque común cargo banco Galicia.
Registración Contable Documentación
Gastos de mantenimiento y reparación 1220 • Factura “C” $1220
a Banco Galicia c/c 1220
3. Depreciaciones
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La depreciación es la expresión contable que refleja la disminución de valor de los bienes
de uso por alguna causa (física, económica o eventual).
Es un sistema contable que tiene por finalidad distribuir el costo o el valor económico de los bienes
de uso a través de la vida útil probable de la unidad en forma sistemática racional para así imputar a
cada período una porción de su costo, de tal modo que se logre una adecuada correlación entre la
imputación a resultados de su costo y de los ingresos generados por su propiedad.
Los factores o causas que generan la depreciación son los siguientes:
• Factores físicos:
◦ Desgaste por el uso normal: según el uso que se le de al bien y su mantenimiento,
dependerá el desgaste que presente. También tiene relación con la intensidad que se lo
utiliza, un bien puede utilizarse ocho horas y otro igual dieciséis horas.
◦ Agotamiento: se aplica a los depósitos naturales (bosques, canteras, minas).
◦ Deterioro: producido por un daño sobre el bien de uso.
• Factores económicos:
◦ Derechos que expiran: surgen de concesiones que se obtienen y la depreciación de los
bienes de uso tiene como referencia el plazo de la concesión.
◦ Obsolescencia técnica: el bien está expuesto a los adelantos tecnológicos nuevos. Por
ejemplo los equipos de computación.
◦ Obsolescencia económica: se da cuando aparecen nuevos productos que reemplazan al
bien de uso o lo sustituyen, por ejemplo productos de moda.
• Factores eventuales: nacen de factores no previsibles que pueden surgir por decisiones de la
empresa o decisiones externas.
Los terrenos y obras en construcción no son susceptibles a depreciación.
Métodos de cálculo
• Valor origen (VO): valor de incorporación del bien (precio de compra más gastos
necesarios para que se pueda utilizar).
• Período de vida útil (PVU): expresado en unidades de tiempo, unidades a producir, horas a
trabajar, kilómetros que puede recorrer.
• Valor de recupero: el valor que tendrá el bien al final de la vida útil.
• Valor amortizable (VA): Valor origen – Valor de recupero.
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◦ Lineal constante: este método asiga igual cuto de depreciación a cada
ejercicio, de allí su denominación. Es decir, el coto del bien se distribuye en base al
tiempo y no por su uso.
Valor Amortizable
Cuota = ------------------------
PVU
VA x N° Cuota (1,2,3,...,n)
Cuota = -----------------------
Suma de dígitos
◦ Decreciente por suma de dígitos: este método se sustenta en el concepto de que los
bienes de uso, se comportan mejor en los primeros ejercicios que al final de su vida útil.
Por tal motivo supone que es mejor cargar una amortización alta al principio, para que
disminuya en la parte final y hacer más equitativo el cargo a resultados entre
amortización y gastos de reparación.
VA x N° Cuota (n,n-1,...,2,1)
Cuota = -----------------------
Suma de dígitos
• Basados en el rendimiento: Estos métodos miden la vida útil no a través del tiempo, sino
en función de lo que el bien trabaje, funcione o produzca. Se adoptará uno u otro criterio de
acuerdo a lo que sea más representativo en cada caso y según la naturaleza del bien sujeto a
depreciación.
◦ Método de unidades producidas: mide la vida útil en función a la capacidad de
producción del bien, pasando la cuota de depreciación a estar en directa relación con la
cantidad de unidades producidas en el período sujeto a cáculo.
Por lo general este tipo de bienes al adquirirlos vienen con su respectivo manual de instrucciones,
especificando la capacidad total de producción.
En este caso la vida útil pasa a ser las unidades probables de producción, por lo tanto la cuota será:
VA x Unidades producidas durante el período
Cuota = ---------------------------------------------------------------------------
Unidades a producir durante el PVU
◦ Método de las horas de funcionamiento: mide la vida útil en función de la cantidad de
horas de funcionamiento del bien, pasando la cuota a estar en directa relación con la
cantidad de horas que puede el bien servirle a la empresa.
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◦ Método de los kilómetros recorridos:
• Basados en la naturaleza del bien: Existen cierto tipo de bienes, que con su uso no se
desgastan, sino que se agotan. El agotamiento es la forma de amortizar el costo de un bien
de uso que se extingue con su uso, sean éstos canteras, minas, yacimientos, bosques, etc.
El agotamiento en contabilidad, significa prorratear el costo de ese recurso natural en el período de
tiempo de su explotación, generalmente el cálculo se efectúa sobre unidades extraídas.
El cálculo de la cuota de agotamiento es similar al efectuado para depreciar bienes en función de su
rendimiento.
Oportunidad de la depreciación
Es sabido que la registración de la depreciación es una tarea contable de cierre de ejercicio, pero
siempre se generan dudas a partir de cuando un bien de uso debe comenzar a depreciarse.
Para su resolución, existen dos criterios:
• Año/mes de alta completo: se comienza a depreciar el bien a partir del año/mes en el cual
se produjo el alta del bien, sin importar en qué mes se registra, sin ningún tipo de
fraccionamiento. El único requisito indispensable es que el bien se encuentra existente al
cierre del ejercicio. Por tal motivo, el año/mes de la baja o venta no se deprecia por no estar
en existencias al cierre.
• Año/mes de baja completo: En el segundo caso se comienza a depreciar año/mes siguiente
de haberse producido el alta, con la diferencia con respecto al anterior que en el ejercicio de
la baja, se lo deprecia como si hubiese prestado servicios todo el año/mes.
Ejemplo práctico:
El 15-04-11 adquiere a una concesionaria una camioneta usada para reparto, entregando un cheque
común cargo Banco Galicia por la suma de $67000. Dicho valor incluye todos los gastos necesarios
para poder disponer del bien. El método de amortización aplicado es lineal, mes de baja completo.
PVU: 60 meses.
El 20-07-11 la empresa instala al rodado un equipo de GNC por $4100 (PNG), mejora que si bien
incrementa su valor no produce modificaciones en la vida útil del bien. El pago se realiza con
cheque común Banco Galicia.
Registración Contable Documentación
Rodado 55371,90 • Factura “A” $67000
IVA CF 11620,80 • Cheque-recibo $67000
a Banco Galicia c/c 67000 • Título de propiedad
Amortización rodado(*) 922,87 • Papeles de trabajo
a Amortizacion acumulada rodado 922,87
Amortazación rodado 922,87 • Papeles de trabajo
a Amortización acumulada rodado 922,87
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Rodado 4100 • Factura “A”
IVA CF 861 $4961
a Banco Galicia c/c 4961 • Cheque-Recibo $4961
Amortización rodado 993,55 •
a Amortización acumulada rodado 993,55
(*): Recién se efectúa la Amortización el 31-05, es decir en Mayo, el mes siguiente al de la compra,
porque el método de amortización es mes de baja completo. También se debe tener en cuenta que la
cuenta Amortización rodado es una cuenta de resultado negativo. La cuenta Amortización
acumulada rodado es una reguladora del Activo, del rubro Bienes de uso.
(**) Fórmula para hacer mejor el cálculo:
Los bienes de uso pueden ser dados de baja por motivos o causas diversas, siendo la más común su
venta o reemplazo, y no tan habitual la obsolecencia y desapareición.
El 24-08-11, la empresa CULTINOA del Sr Agustín Rozo (RI en el IVA) dedicada al cultivo de
hortalizas en invernaderos y cuyo cierre de ejercicio se produce el 31/12 de cada año, vende por
$22600 (IVA inlcuido) al Sr Juan Burgos RI, una máquina fumigadora cobrando mediante cheque
diferido a 20 días. La misma había sido adquirida el 10-04-08 a un valor de $25200. El método de
amortización utilizado fue el lineal Año de baja completo y su PVU de 5 años.
Registración Contable Documentación
Amortización Maquinarias(*) 5040 • Papeles de trabajo
a Am acumulada Maquinarias 5040
Cheque de pago diferido a cobrar (**) 22600 • Factura “A” $22600
Am acumulada Maquinarias 15120 • Cheque dif – Recibo
a Maquinarias 25200 $22600
a Resultado Venta Maquinarias 8597,69
a IVA DF 3922,31
(*) Al ser año de baja completo, se debe efectuar la amortización correspondiente a ese ejercicio
antes de vender la maquinaria, a pesar de no haberse cerrado el ejercicio.
(**) El resultado de venta se obtiene de la siguiente forma: se resta al valor libro del bien, las
amortizaciones acumuladas, obteniéndose así el valor residual, se compara el mismo con el valor
de venta,y así se obtiene el resultado.
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en seis años. Para completar la operación entrega un cheque común cargo Banco
Patagonia.
Registración Contable Documentación
Terreno 68280 • Escritura $227600
Edificio 159320 • Escritura $56700
Am acumulada Maquinarias 14500 • Factura “A” $25652
Resultado venta Maquinarias 7800 • Cheque-Recibo $145248
a Terreno 55000
a Maquinarias 43500
a IVA DF 4452
a Banco Patagonia c/c 145248
a Resultado Venta Terreno 1700
En este caso, procedemos de la misma forma como si vendiéramos el terreno (que no se deprecia) y
la maquinaria; pero en este caso se recibe a cambio un inmueble nuevo.
La obsolescencia de un bien de uso, significa que el mismo a perdido valor de utilidad económica
para la empresa, o que se encuentra agotada su capacidad operativa. En estos casos, se procede a su
amortización acelerada, de forma tal de agotar en un sólo registro el valor residual contable del bien
sujeto a obsolescencia.
Se tiene un equipo de computación adquirido el 20-08-08 en $4700 (PNG) PVU: 3 años, que se
amortiza con método lineal año de Baja completo.
El 24-06-11 dan de baja un equipo de computación por haber caído en obsolescencia. El valor de
mercado se estima en $400.
Registración Contable Documentación
Amortización Equipo de computación 1566,67 • Papeles de trabajo
a Am Acumulada Eq de computación 1566,67
Equipo de computación obsoleto 400 • Papeles de trabajo
Resultado por baja por obsolescencia 1166,67
Am Acumulada Eq de computación 3133,33
a Equipo de computación 4700
En este caso, a diferencia de la baja por venta o por reemplazo, no se obtiene ningún bien a cambio.
Por ello se debita la cuenta que represente al bien obsoleto por el valor de mercado. Para obtener el
resultado por obsolescencia, se compara el valor residual del bien con el valor de mercado.
Cuando la baja de un bien de uso opera por desaparición del mismo, ya sea por robo o sustracción,
o bien por inutilización derivada de siniestros (incendio, terremoto, etc.), el costo no amortizado
debe cargarse a pérdidas del ejercicio en que se produjo el siniestro , salvo exista cobertura de
seguros.
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O bien, se posee la cobertura de seguros:
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Unidad VII: Activos Intangibles y Otros Activos
Según RT 9, son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluidos los
anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que
expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.
Componentes
Clasificación
• Según su identificabilidad:
◦ Identificables: patentes, derechos de autor, investigación y desarrollo
◦ No identificables: valor llave, costos de organización
• Según su forma de incorporación:
◦ Adquiridos
◦ Generados por la propia empresa
• Según su limitación legal o contractual de su vida:
◦ Vida limitada: patentes, derechos de edición
◦ Vida no limitada: marca, llave de negocio
• Según su transferibilidad:
◦ Transferible en forma separada
◦ No transferibles, sino mediante la venta de la empresa en marcha
2. Bienes inmateriales
Son aquellos que representan un derecho de propiedad o de uso, cuyo valor está en relación directa
con la posibilidad de generar ingresos.
Marcas de fábrica
Representan derechos que protegen a su propietario de su uso exclusivo por cierto tiempo, que en
virtud de sucesivas prórrogas se convierte en indefinido.
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Su valor de incorporación se forma por el costo de adquisición en caso de compra, o por la
activación de todas las erogaciones efectuadas con ese fin hasta su incorporación.
Cuando su monto es significativo y tiene plazo legal determinado se amortiza prorrateando su costo
original en dicho plazo. En caso de ser indefinido el plazo, debe efectuarse un estudio racional de su
vida útil.
Los gastos de publicidad y propagando para imponer la misma, no deben integrar el costo, ni
tampoco generar revalúos propios, constituyen cargos a resultados.
Ejemplo práctico:
El día 13-08-10 la empresa adquiere una reconocida Marca Comercial de calmantes, abonando con
cheque del Banco Patagonia, los siguientes conceptos:
• Gastos legales de adquisición $14000
• Honorarios profesionales $ 9600 (PNG)
• Campaña publicitaria $25000 (PNG)
Como no es posible por la empresa determinar en forma sistemática (ejercicio por ejercicio) la
manera en que se van a consumir los beneficios económicos producidos por este activo, se decide
amortizar la Marca en cinco años por el método lineal año de alta completo.
Registración Contable Documentación
Marca de fábrica 23600 • Comprobante gastos
Publicidad y propaganda 25000 legales $14000
IVA CF 7266 • Factura “A” $11616
a Banco Patagonia c/c 55866 • Factura “A” $30250
• Cheque-Recibo $55866
Amortización Marca de Fábrica 4720 • Papeles de trabajo
a Amortización Ac. Marca de Fábrica 4720
Patentes
Representan un derecho de explotación del procedimiento o fórmula patentada. En todos los casos
el valor de incorporación se integra por el costo de adquisición, o el que resulta de sumar todos los
gastos efectuados hasta su obtención.
Dicho costo deberá amortizarse en el plazo de vigencia, o aceleradamente en caso de obsolescencia,
en el ejercicio en el que se produce el acontecimiento.
Ejemplo práctico:
El día 07-06-10 la empresa adquiere el derecho de uso exclusivo de una fórmula de un antibiótico
por $42000. El pago de la patente y de los honorarios del gestor $6800 (PNG) fueron abonados con
cheque del Banco Patagonia. Vida útil: 7 años. Los futuros beneficios económicos que la empresa
estima serán producidos por este activo durante los 7 ejercicios de su vida útil son de $450000.
La empresa decide amortizar la Patente considerando la manera en que se consumen los beneficios
económicos producidos por este intangible. Para el 1° ejercicio dichos beneficios ascendieron a
$100000.
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• Factura “A”
30250
• Cheque-Recibo $55866
Amortización Patente de invención (*) 10844,44 • Papeles de trabajo
a Am Ac. Patente de invención 10844,44
(*) Para efectuar la amortización, se debe calcular la proporción en que se produjeron los beneficios
con respecto a los beneficios totales que se producirán. Con un porcentaje obtenido, se lo aplica al
valor de la patente y así se obtiene la cuota de amortización correspondiente a este ejercicio.
Son también denominados derechos de autor, y protegen por lo general los derechos de explotación
de alguna obra científica, artística o literaria.
También es un activo intangible sujeto a depreciación, cuyo costo se integra por el precio de
adquisición y gastos legales de inscripción.
La amortización se efectúa no en base a tiempo, sino en función al número de ejemplares editados,
y en caso de fracaso comercial se debe recurrir a la amortización acelerada.
Ejemplo práctica:
El día 24-11-10 la empresa adquiere en $54000 los derechos de autor para una edición de 10000
ejemplares de un libro referido a medicina preventiva. Como pago se entrega un cheque del Banco
Patagonia.
A la fecha de cierre de ejercicio se vendieron 4200 ejemplares.
Registración Contable Documentación
Derechos de autor 54000 • Comprobante der. De
a Banco Patagonica c/c 54000 autor $54000
• Cheque-Recibo $54000
Amortización derecho de autor (*) 22680 •
a Amortización ac derecho de autor 22680
(*) Se calcula el porcentaje de ediciones vendidas, este es aplicado al valor del activo y así se
obtiene la cuota de amortización.
Licencias
Es un acuerdo mediante el cual una empresa (licenciataria) compra o renta el derecho de uso de una
patente, marca, etc. a otra empresa (licenciante).
Algunas licencias otorgan el derecho de emplear marcas o patentes de terceros durante un plazo
determinado y en un ámbito geográfico definido, a cambio de una regalía que puede consistir en
una suma periódica fija o depender de las unidades cuya producción o venta se utilicen dichos
intangibles.
Ocurre con la mayoría de los programas de computación, antivirus, procesadores de texto y
navegadores de Internet.
Los intangibles incorporados en bienes tangibles y cuya existencia es indispensable para el
funcionamiento de los segundos deberían tratarse como parte de éstos y no como activos
independientes, así ocurre con los software.
Concesiones
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Constituyen derechos de los adquirientes a explotar o desarrollar determinadas actividades,
durante un plazo de tiempo que puede ser limitado o no.
Generalmente los servicios públicos funcionan bajo este sistema, por medio de autorización
emanada de autoridad competente, quien por la concesión cobrará una contribución, reservándose el
derecho de control.
El valor de incorporación como activo lo constituye el costo de adquisición o valor pagado en
concepto de “contribución única”. En cambio, los importes que deban abonarse por contribuciones
parciales, en relación directa con el servicio que se presta o con el producido de la explotación.
Deben cargarse a resultados del ejercicio como gastos de explotación.
Ejemplo práctico:
El día 22-12-10 la empresa obtiene la concesión para explotar un local farmacéutico dentro del
Hospital Municipal por un período de cinco años. Las condiciones pactadas fueron:
• Precio total $80000
• Por cada producto vendido $1
Al 30-04-11 la empresa vendió 3000 artículos.
Registración Contable Documentación
Concesiones 80000 • Comprobante pago
a Banco Patagonia c/c 80000 concesión
• Cheque-Recibo $80000
Gastos de explotación 3000 • Informe Ventas
a Gastos de explotación a pagar 3000
Amortización Concesiones 16000 • Papeles de trabajo
a Amortizacion acum. conceciones 16000
Llave de negocio
Este activo intangible surge por compra, fusión o absorción de entes o empresas en marcha, y se
determina como el mayor valor pagado en caso de adquisición o reconocido (fusión o absorción),
sobre el valor de los activos individuales.
Cuando se adquiere un ente en marcha, funcionando, el egreso de fondos no se corresponde con el
valor de los bienes físicos (inmuebles, instalaciones, etc.) recibidos, debido a factores como
clientela, prestigio comercial, etc. que dan lugar a la conformación del intangible.
Este valor debe figurar en los Estados Contables del ente, al costo de adquisición en caso de compra
o reconocido en el caso de fusiones, transformaciones y reorganizaciones.
La doctrina contable rechaza en forma unánime el criterio del valor llave autogenerado, o llave
cerrada, limitando su reconocimiento a la venta del ente.
La amortización procede como todo intangible, con la salvedad del plazo de amortización al tener el
plazo indefinido, debiendo efectuar un estudio razonable teniendo en cuenta los ejercicios que se
beneficiarán con dicha erogación. En la práctica es común la distribución del costo del intangible en
cinco años.
3. Cargos diferidos
Los cargos diferidos se refieren a todos aquellos egresos que por su naturaleza afectan a más de un
período contable, activándolos bajo el concepto de gastos diferidos, en espera de su apropiación a
resultados, en forma racional y sistemática. La empresa decide activarlos para no castigar con
pérdidas un ejercicio determinado.
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Gastos de organización
Existen una serie de erogaciones que se efectúan al comienzo de la vida del ente, que no
corresponde o no es conveniente su cargo a resultados en el momento en el que se sustancia el
hecho, debido a que esos egresos o gastos sirven a varios ejercicios.
Ejemplos: honorarios profesionales, tasa de justicia y demás gastos necesarios incurridos para la
constitución de una sociedad, como así también los gastos asimilables a diseño de formularios a
utilizar, implantación del sistema administrativo y contable, etc.
Como se trata de un gasto activado que se relaciona con ejercicios futuros, su reconocimiento como
resultado se efectúa en forma sistemática y racional por medio de la amortización, siendo el plazo
más utilizado en la práctica el de cinco años.
Ejemplo práctico:
El día 24-01-11 la empresa decide iniciar una nueva actividad consistente en la elaboración de
infusiones dietéticas. Con motivo de ello, los costos incurridos por la empresa previos al inicio de la
nueva actividad son los siguientes:
• Entrenamiento del personal asignado a la nueva actividad $6600 (PNG)
• Mejoras en el edificio (sector destinado a la nueva actividad) $56000 (PNG)
• Gastos por planificación y diseño de producción $9200 (PNG)
• Campaña publicitaria de la nueva actividad $5200 (PNG)
Como forma de pago se entregan cheques del Banco Patagonia
Se decide amortizar los Gastos de organización en forma sistemática, considerando una vida útil de
cinco años.
Registración Contable Documentación
Gastos de Organización 15800 • Facturas “A”
Edificio 56000 • Cheques y recibos por
Publicidad y propaganda 5200 $93170
IVA CF 16170
a Banco Patagonia c/c 93170
Amortización Gastos de Organización 3160 • Papeles de trabajo
a Am Ac Gastos de Organización 3160
Ejemplo práctico:
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El día 23-09-10 la empresa comienza a trabajar en el diseño de un producto descartable medicinal
llamado SAL11. La empresa tiene intención y capacidad para completar el desarrollo de un nuevo
producto y con el fin de financiar sus costos de producción se entrega un cheque del Banco
Patagonia por $25000.
El 17-11-10 se patenta el producto SAL 11, abonando con cheque del Banco Patagonia $11500, en
concepto de gastos.
Registración Contable Documentación
Patente de invención SAL 11 36500 • Comprobante gastos de
a Gastos de investigación y desarrollo 25000 patentamiento
a Banco Patagonia c/c 11500 • Cheque-Recibo $11500
Son activos que no se pueden incluir en ningún otro rubro antes visto.
Muestras gratis
El 15-01-11 la empresa desafecta medicamentos a la venta para distribuirlos como muestras gratis
en el futuro por un monto de $15000
Registración Contable Documentación
Muestras gratis 15000 • Ficha de stock
a Mercaderías 15000
Al cierre del ejercicio se determina una existencia de muestras gratis por un valor de $5000,
determinando que la disminución se produjo por la efectiva distribución de las mismas.
Registración Contable Documentación
Gastos por muestras gratis 5000 • Ficha de stock
a Muestras gratis 5000
Se va prorrateando el gasto incurrido por la entrega de muestras gratis.
Bienes desafectados
El 12-02-11 se desafecta una máquina por cambio del sistema de producción. Se estima que puede
ser empleada en el futuro en la elaboración de medicamentos. El valor de origen es de $10000 y la
amortización acumulada al presente ejercicio asciende a $2000.
Registración Contable Documentación
Maquinaria desafectada 10000 • Informe
Amortización acumulada maquinarias 2000
a Maquinaria 10000
a Am acumulada maquinaria desafec. 2000
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Se debe seguir amortizando el bien.
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Unidad VIII: Pasivo
Constituyen pasivo todas aquellas obligaciones que el ente contrae con terceros ajenos al mismo,
como fuente de financiación.
Se incluyen dentro del pasivo a las contingencias, que son aquellos hechos que en un futuro pueden
originar obligaciones para el ente. Las contingencias tienen su registro contable a través de las
previsiones.
El pasivo quedará formado entonces por el derecho que tienen los terceros ajenos a la empresa
sobre el activo, llamadas en forma genérica deudas y por los montos estimados de posibles sucesos
que traerían aparejado una obligación futura, que puede o no ocurrir, llamados previsiones.
Componentes
Clasificación
• Según su naturaleza:
◦ Deudas comerciales: las deudas contraídas como financiación de la actividad principal
del ente con terceros, no incluyendo a las instituciones bancarias.
◦ Deudas financieras: se incluyen a las tomadas como una fuente de financiación
independiente del giro comercial normal del ente, de instituciones bancarias o
financieras.
◦ Deudas sociales y remuneraciones: son aquellas contraidas con nuestro personal en
relación de dependencia y con los organismos previsionales en concepto de retenciones
y contribuciones.
◦ Deudas impositivas: son aquellas contraídas con organismos impositivos de cualquier
nivel (nacional, provincial o municipal) por los impuestos, tasas o contribciones
especiales que la empresa está obligada a depositar.
◦ Deudas societarias: son aquellas obligaciones contraídas con los socios o accionistas de
la empresa (propietarios).
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◦ Otras deudas: se incluyen aquí el resto de las obligaciones que no pueden ser
incorporadas a las anteriores, por ejemplo alquileres a pagar, seguros a pagar, gastos a
pagar, anticipos de clientes, etc.
• Otra clasificación:
◦ Obligaciones ciertas: que son aquellas determinadas o determinables (Deudas)
◦ Obligaciones contingentes: que son aquellas estimadas de posibles obligaciones futuras
(Previsiones)
• Según el plazo de exigibilidad:
◦ Corrientes
◦ No corrientes
1. Deudas comerciales
Concepto
Tiene vinculación con la compra de bienes y servicios que hacen a la actividad específica del ente.
Las deudas comerciales son aquellas contraídas con proveedores de bienes y servicios, ya sea en
cuenta corriente, documentada u otra forma, con o sin garantía. Hacen a la actividad específica del
ente. Son las más comunes en todo tipo de entes, al ser la consecuencia normal de operaciones de
compra de bienes y servicios. También se deben incluir aquellas deudas contraídas por todo tipo de
adquisición de bienes y servicios que la empresa necesita para el desarrollo de la actividad
principal, como por ejemplo: luz, agua, limsa, etc.
El ingreso al patrimonio se efectúa al valor de costo y al momento de la medición (cierre del
ejercicio) se debe aplicar los valores corrientes. No se incluyen los intereses que contiene la
operación.
El registro del pasivo se produce cuando se devenga la operación. En la compra de bienes al
efectuarse la transferencia de la propiedad, en el caso de los servicios cuando el proveedor los
presta.
Componentes
Son aquellas contraídas con proveedores de los bienes que la empresa comercializa o produce. Su
tratamiento contable es similar a los créditos en cuenta corriente sólo que con signo contrario y su
forma de cancelación puede ser en forma total o a través de pagos a cuentas efectuados contra el
saldo total.
Ejemplo práctico:
El 05-09-11 compra mercaderías en cuenta corriente a 60 días por valor de $4000 (PNG). El precio
de contado es de $3700.
Registración Contable Documentación
Mercaderías 3700 • Factura “A” $4840
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Intereses (-) a devengar 300
IVA CF 840
a Proveedores 4840
Deudas documentadas
Son aquellas deudas contraídas con el proveedor y que se hace entrega de un documento al que se
denomina Pagaré o bien un Cheque de pago diferido.
Ejemplo práctico:
El 08-09-11 compra mercaderías en $2100 (PNG). El total es abonado de la siguiente manera: 60%
con cehque de pago diferido del Banco Macro a 30 días y el saldo con un pagaré a 30 días en el que
se incluye un interés equivalente al 2% mensual.
Registración Contable Documentación
Mercaderías 2100 • Factura “A” $2541
Intereses (-) a devengar 20,33 • ND “A” $24,60
IVA CF 445,27 • Cheq pago dif $1524,60
a Documentos a pagar 1524,60 • Pagaré $1041
a Cheques de pago diferido a pagar 1041
2. Deudas financieras
Concepto
Representan compromisos ciertos con terceras personas proveedores de fondos de dinero, sean
instituciones bancarias, financieras o particulares. Revisten la calidad de préstamos.
Este tipo de pasivo puede tener origen en la provisión de fondos necesarios para el normal
funcionamiento del capital de trabajo, o bien para financiar bienes del activo de un ente.
Giros en descubierto
Autorización que el banco le da a su cuentacorrentista para emitir cheques sin tener fondos
suficientes depositados en su cuenta. Crédito de una firma que el banco nos está otorgando a través
del giro de cheques. Tiene una alta tasa de interés. El Banco nos debe dar una autorización para
poder girar en descubierto, no se la da a cualquier cliente; antes de ello hace un estudio del mismo
para determinar el riesgo que está corriendo al otorgarle dicha autorización.
Ejemplo práctico:
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El 06-09-11 la empresa emite un cheque del Banco Macro SA para cancelar el pago de la deuda que
tiene con la empresa de limpieza MARLIN SRL por los servicios prestados en el mes de Agosto. La
factura fue recibida y registrada el 31-08. El cheque se emite por el total facturado que es de $2190.
En el Banco la empresa cuenta únicamente con $490, pero existe autorización para girar en
descubierto por $3000.
Registración Contable Documentación
Servicios de limpieza a pagar 2190 • Cheque-Recibo $2190
a Banco Macro c/c 2190
Banco Macro c/c 1700 • Liquidación bancaria
a Banco Macro en descubierto 1700
El Banco cobra el préstamo efectuado sumándole intereses por el plazo con que se concedió:
Registración Contable Documentación
Banco Macro en descubierto 1700
Intereses giro en descubierto 300
a Banco Macro c/c 2000
Es similar al descubierto, sólo que en este tipo de operatoria el banco acredita en la cuenta corriente
del ente solicitante los fondos, como si fuera un depósito común, la diferencia está en que el dinero
no sale del ente sino del banco. Generalmente es un crédito con garantía real, hipotecaria en la
mayoría e los casos que cubra el doble de los prestado en el adelanto de cuenta corriente.
Ejemplo práctico:
Independientemente del uso de los fondos por el ente el banco cobra los intereses por el plazo
concedido, procediendo a debitarlo en la fecha de vencimiento del acuerdo.
Registración Contable Documentación
Adelanto en c/c – Banco x 50000
Intereses perdidos 5000
a Banco x c/c 55000
El descuento de documentos de propia firma lo practican los bancos, cuando otorgan créditos a sus
clientes sobre la base de promesas escritas llamadas pagaré que firman directamente a la orden del
prestamista.
El trámite se inicia con una solicitud presentada al banco, juntamente con una manifestación de
bienes o, estados contables de la firma. Al concederse el préstamos, el cliente firma un pagaré a la
orden del banco por el monto acordado y conforme el plazo estipulado.
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El documento queda en poder del banco y éste acredita en la cuenta corriente el importe
neto, es decir del monto acordado del préstamo (valor nominal) se le restan los intereses
(descontados), sellados y otros gastos ocasionados por la operación.
Ejemplo práctico:
El 09-09-11 la empresa requiere aproximadamente $15000 para hacer frente a una compra de
mercadería que será vendida durante toda la temporada. Para poder realizar la operación obtiene un
préstamo del Banco Río firmando un pagaré a 60 días por un valor de $17500. El importe neto de
descuentos es acreditado en cuenta corriente. Los descuentos corresponden al 4,5% de interés
mensual directo, gastos de otorgamiento de préstamo $400 + IVA.
Registración Contable Documentación
Banco Río c/c 15110,25 • Liquidación bancaria
Intereses (-) a devengar 1575 • Pagaré $17500
Gastos y comisiones bancarias 400 • Resumen de cuenta
IVA CF 414,75 bancario
a Obligaciones a pagar bancarias 17500
Préstamos prendarios
Ejemplo práctico:
Préstamos hipotecarios
Ejemplo práctico:
El 20-09-11 recibe un préstamos que gestionó en el Banco Macro por el dinero faltante para
completar la operación ($400000). El préstamos es garantizado con la hipoteca del inmueble
comprado. El préstamo se pacta en las siguientes condiciones: 20 cuotas mensuales, iguales a
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$21000 cada una más el IVA correspondiente a los intereses. El vencimiento de las cuotas
es el día 20 de cada mes. El banco liquida el crédito y acredita el dinero en la cuenta corriente.
Registración Contable Documentación
Banco Macro c/c 400000 • Liquidación bancaria
Intereses hipotecarios a devengar 20000 • Escritura hipoteca
a Banco Macro Préstamo Hipotecario 420000
Devengamiento de los intereses (30-09-11)
Registración Contable Documentación
Intereses hipotecarios 333,33 • Papeles de trabajo
a Intereses hipotecarios a devengar 333,33
Todo ente constituido bajo la forma jurídica de sociedad anónima (SA), cuyo estatuto lo autorice,
puede contraer empréstitos mediante la emisión de debentures u obligaciones negociables.
Los debentures constituyen títulos emitidos por medio de suscripciones que efectúan los
Debenturistas, abonándose por el préstamos obtenido un interés fijado en el pliego de condiciones.
En la suscripción, integración y pago del servicio de intereses, interviene una institución bancaria en
carácter de fiduciario.
Al momento de la suscripción se registra el compromiso de los suscriptores y en contrapartida el
pasivo por la emisión de los respectivos debentures.
Suscripción:
Registración Contable Documentación
Debenturistas
a Debentures
Devengamiento servicio:
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Registración Contable Documentación
Intereses negativos sobre debentures
a Servicio de Int s/debentures a pagar
Pago:
Registración Contable Documentación
Servicio de Int s/debentures a pagar
a Banco xx c/c
Devengamiento amortización:
Registración Contable Documentación
Debentures
a Servicio de Debentures a pagar
Pago:
Registración Contable Documentación
Servicio de Debentures a pagar
a Banco xx c/c
En caso optar por obligaciones negociables, el tratamiento contable es similar, la diferencia radica
en las cuentas a utilizar:
En caso de que estas obligaciones negociables sean convertibles en acciones, habrá que efectuar
dicho registro por el valor de las acciones que se emiten.
Fideicomiso financiero
Según el artículo 1° de la Ley 24.441 de FF, “Habrá fideicomiso cuando una persona
(fiduciante) transmita la propiedad fiduciaria de bienes determinados a otra (fiduciario),
quien se obliga a ejercerla en beneficio de quien se designe en el contrato (beneficiario), y
a transmitirlo al cumplimiento de un plazo o condición al fiduciante, al beneficiario o al
fideicomisario”.
Según el artículo 19 de la LF, “Fideicomiso financiero es aquel contrato de fideicomiso
sujeto a las reglas precedentes, en el cual el fiduciario es una entidad financiera o una
sociedad especialmente
autorizada por la Comisión Nacional de Valores para actuar como fiduciario financiero, y
beneficiario son los titulares de certificados de participación en el dominio fiduciario o de
títulos representativos de deuda garantizados con los bienes así transmitidos. Dichos
certificados de participación y títulos de
deuda serán considerados títulos valores y podrán ser objeto de oferta pública”.
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Según el artículo 2° del Capítulo XV de las NORMAS CNV, “Habrá contrato de
fideicomiso financiero cuando una o más personas (fiduciante) trasmitan la propiedad
fiduciaria de bienes determinados a
otra (fiduciario), quien deberá ejercerla en beneficio de titulares de los certificados de
participación en la propiedad de los bienes transmitidos o de titulares de valores
representativos de deuda garantizados con los bienes así transmitidos (beneficiarios) y
transmitirla al fiduciante, a los beneficiarios o a terceros (fideicomisarios) al cumplimiento
de los plazos o condiciones previstos en el contrato”.
3. Deudas fiscales
Componentes
Nacional:
• Impuesto a las ganancias: es un tributo que pagan las personas físicas o las sociedad, está
referido a las ganancias que cada empresa o persona anualmente obtiene.
• Impuesto a la renta mínima presunta: Grava el activo de una empresa, cuánto va a valer
ese activo, cuanto más grande el activo más se paga.
• Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Provincial:
• Impuestos inmobiliarios: es el impuesto que se paga por tener propiedades en nuestro
poder de acuerdo a la valuación del estado, sobre la que se aplica el impuesto. Se paga cada
dos o tres meses, depende del tipo de contribuyente.
• Impuesto a los ingresos brutos
La mecánica de liquidación hace que los Responsables Inscriptos ante la autoridad impositiva
facturen el impuesto generado por sus ventas de bienes y servicios, pero sólo pagan al fisco por la
diferencia entre el impuesto facturado por ellos y el que les fue facturado por terceros.
Para registrar el IVA se utilizan las siguientes cuentas:
• IVA Débito Fiscal, cuenta perteneciente al rubro Cargas Fiscales, representa el IVA
facturado por nosotros.
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• IVA Crédito Fiscal, cuenta perteneciente al rubro Otros Créditos, representa el IVA
que nos facturaron terceros.
Al comprar mercaderías o pagar gastos se debita la cuenta IVA CF por el importe del impuesto
pagado a terceros.
Al vender mercaderías o cobrar diversos conceptos, se acredita la cuenta IVA DF por el importe del
impuesto que pagamos.
Al final del mes se saldan las cuentas IVA CF e IVA DF surgiendo así una diferencia entre ambas.
• Si el IVA CF > IVA DF, la diferencia representará IVA Saldo a Favor, Otros créditos.
• Si el IVA CF < IVA DF, la diferencia representará IVA Saldo a Pagar, Cargas fiscales.
Total Ventas
+ Intereses devengados
– Descuentos concedidos
– Bonificaciones concedidas
------------------------------------
Base imponible
x 2,5%
-------------------------------------
Impuesto a los Ingresos Brutos
Cuando efectuamos diversas operaciones, por ejemplo bancarias, se nos aplican retenciones de IVA,
de Impuesto a las Ganancias, de Impuesto a los Ingresos Brutos, etc. Estas al hacer el cálculo para
pagar estos impuestos, se pueden restar al valor obtenido de dicho cálculo, y permitirán que se
pague menos.
Los anticipos, son realizados voluntariamente por el ente, y también permiten lo mismo que las
retenciones.
También es posible hablar de las percepciones, que a diferencia de las retenciones y los anticipos, se
pueden utilizar para compensar otros impuestos además de aquel por el cuál se efectuó la misma.
Ejemplo práctico (Posición mensual IVA, Impuesto a los Ingresos Brutos, Anticipos y
retenciones):
El 30-11-11 la empresa debe determinar su posición mensual de Noviembre del Impuesto al Valor
Agregado y la deuda correspondiente al Impuesto sobre los Ingresos Brutos (tasa del 2,5%). Al
analizar las cuentas respectivas se encuentra lo siguiente:
Ventas del mes (neto) $96000
Intereses devengados en el mes $1800
Alquileres ganados en el mes $2900
Descuentos otorgados en el mes $850
Retenciones de Impuesto a los Ing Brutos $105
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Retenciones de IVA $450
IVA CF $6200
IVA DF $7850
Saldo IVA a favor del mes 10-11 $505
Saldo Impuesto Ingresos Brutos del mes 10-11 $120
Cálculo:
IVA CF: 6200
IVA DF: 7850
1650
Ret. IVA (505)
IVA S.F (450)
IVA a pag 695
Puede suceder que la empresa no haya pagado en tiempo y forma los impuestos, en ese caso
automáticamente se le aplican intereses, pasado cierto tiempo ya se le aplican punitorios, y puede
suceder que le hagan un sumario e ir a juicio. Puede darse el caso en que el Estado permita, según la
actividad económica de la empresa, que se le otorgue una moratoria, la cual tiene la característica
de condonar: perdona, los punitorios e intereses y hasta se puede otorgar un descuento.
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Las moratorias dejaron de existir, y aparecieron los planes de facilidades de pago: no
condonan nada, pero se ofrece pagarlo en determinadas cuotas.
4. Deudas sociales
Las remuneraciones y cargas sociales constituyen el costo que la empresa debe afrontar por el
empleo del trabajo de su personal.
El contrato de trabajo y la relación entre trabajador y empleador está regulada por:
• Ley de contrato de trabajo (Ley N° 20774) (*)
• Leyes y estatutos profesionales
• Convenios colectivos de trabajo (acuerdos entre empleados y empleadores)
• Voluntad de partes
• Usos y costumbres
La ley de contrato de trabajo no regula la Administración Pública, el Trabajo Agrario y el Servicio
Doméstico.
Otras disposiciones a tener en cuenta a la hora de analizar el tema:
• Ley N° 24714 de Asignaciones Familiares
• Ley N° 24241: Ley del sistema integrado de jubilaciones y pensiones
• Ley N° 23660: Obras sociales
• Ley N° 23661: Sistema Nacional de Seguro de Salud
• Ley N° 24557: Ley de Riesgos de Trabajo
• Ley de Asociaciones sindicales
• Ley nacional de empleo
• Ley de convenios colectivos de trabajo
• Ley N° 20628 Impuesto a las ganancias
Trabajo: Actividad lícita en que una persona física llamada empleado o trabajador se obligue a:
• realizar actos,
• ejecutar obras o
• prestar servicios
A favor de otro, bajo su dependencia.
Aportes y Contribuciones al sistema general de seguridad social: Sirven para que los empleados
puedan gozar de asistencia médica para ellos y para su familia, así como también contribuir para la
posterior jubilación.
• Aporte: retención practicada por los empleadores sobre los sueldos brutos, no constituye
una pérdida para el empleador, sino un pasivo con los organismos recaudadores.
• Contribuciones: constituyen un costo para el empleador que tiene que contribuir por cada
empleado en relación de dependencia.
Lo primero que se debe pedir para saber liquidar es el convenio colectivo de trabajo para saber
cómo están distribuidos los trabajadores, qué categorización tienen (determinado por la empresa
según el grado de responsabilidad y por el tipo de trabajo que el trabajador va a realizar).
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Sueldo del empleado:
Sueldo bruto = Sueldo básico + Adicionales (Presentismo, adicional de título, antigüedad, etc)
Asignaciones familiares:
• Únicas:
◦ Matrimonio: a uno o ambos por haber contraído enlace.
◦ Nacimiento: a uno solo de los padres por el nacimiento de su hijo.
◦ Adopción: a uno solo de los adoptantes por la adopción de un menor.
• Mensual:
◦ Prenatal: desde la concepción hasta el nacimiento
◦ Hijo: suma mensual por cada hijo menor de 18 años que se encuentre a cargo del
trabajador.
◦ Hijo discapacitado: sin límite de edad.
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• Anual:
◦ Ayuda escolar
Sistemas de pago:
• Fondo compensador: el empleador adelanta el pago de las Asignaciones Familiares a cargo
del Estado a todos sus empleados y, este último, le permite la compensación de las sumas
abonadas contra las contribuciones de la Seguridad Social que adeude. De resultar las
contribuciones inferiores a las Asignaciones Familiares pagadas, surgirá un saldo a favor del
empleador, que dará lugar a la Solicitud de Reintegro a tramitar ante ANSES.
• SUAF: es el mecanismo por el cual ANSES liquida y abona las Asignaciones Familiares en
forma directa a los trabajadores en relación de dependencia y beneficiarios de una
Aseguradora de Riesgos del Trabajo. De esta forma, el Estado Nacional le quita a los
empleadores la carga financiera a través del pago anticipado de las asignaciones. Mediante
este Sistema efectúa los controles de derecho sobre las asignaciones familiares de los
trabajadores y las efectiviza, en caso de corresponder.
El sueldo anual complementario o aguinaldo se paga sobre el cálculo del 50% del mayor
remuneración mensual devengada por todo concepto dentro de los semestres que finalizan el 30 de
Junio y el 31 de Diciembre de cada año. Se tiene la opción de pago de hacerlo a fin de cada
semestre, o bien hacer una liquidación final.
Si el empleado trabajó parcialmente en el semestre ya sea porque hubiere ingresado en una fecha
posterior al inicio del semestre, o hubiera tenido suspensión o cesado por cualquier causa antes de
su finalización, percibirá un aguinaldo proporcional al tiempo efectivamente trabajado en el
semestre. Asimismo si durante este período hubieran ocurrido hechos tales como suspensiones por
cualquier causa, licencias sin goce de sueldo, o cualquer otro hecho que disminuya los conceptos
remunerativos, el aguinaldo deberá proporcionarse teniendo en cuenta estas situaciones. En este
caso:
SAC = 50% sobre el mayor sueldo bruto X horas trabajadas o días trabajados
Horas o días del semestre
Los aportes y contribuciones sobre el sueldo anual complementario son los mismos que para el
sueldo nominal.
Ejemplo práctico:
5. Anticipo de clientes
Cuando un cliente nos hace un anticipo a nosotros, la suma que se nos entrega se constituye en un
pasivo que debemos cancelar con la entre de un bien o la prestación de un servicio. No es
cancelable en dinero.
Ejemplo práctico:
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El 03-12-11 recibe un cheque de pago diferido de $2300 con vencimiento el 19-12 de un
cliente por anticipo de una compra de mercaderías de mayor valor.
Registración Contable Documentación
Cheque de pago diferido a cobrar 2300 • Cheque dif-Recibo $2300
a Anticipo de clientes 2300
6. Dividendos. Utilidades
Dividendos se llaman los resultados positivos o ganancias que han tenido las SA o las sociedades de
capital. En vez de dividendos pueden llamarse también utilidades a distribuir sis se trata de una SRL
u otro tipo de sociedades de personas. Al cierre del ejercicio, posteriormente a la conformación de
los estados contables, se realiza una reunión de socios en donde se decide sobre la distribución
dividendos o utilidades. Si ésta distribución se acepta, entonces se devengará en la contabilidad el
compromiso de pago que asume la empresa con sus socios.
Los dividendos pueden ser distribuidos en acciones o en efectivo.
7.Otras deudas
Son compromisos con terceros por conceptos que no están involucrados en la actividad principal de
la empresa.
Ejemplo práctico:
El 02-12-11 compra a un RI, mobiliario para un local de su propiedad que se encuentra en alquiler
en $4600 (PNG). El total es abonado de la siguiente manera: 35% con cheque Banco Macro SA y el
saldo con un pagaré a 60 días con un interés del 5% mensual.
Registración Contable Documentación
Muebles y útiles p/alquiler 4600 • Factura “A” $5566
Intereses (-) a devengar 389,62 • ND “A” $471,44
IVA CF 1047,82 • Cheque-Recibo $1669,80
a Documentos a pagar 4367,64 • Pagaré $4367,64
a Banco Macro c/c 1669,80
8. Previsiones
Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables, representan importes
estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones
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para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la
obligación contingente y la posibilidad de su concreción.
Las contingencias que puede tener un ente pueden afectar a distintos elementos del patrimonio,
entre ellos se puede citar lo siguiente:
• El ente garantiza una deuda a un tercero
• Garantía por venta de productos
• Indemnizaciones por despidos
• Indemnizaciones por accidentes de trabajo, etc.
Las previsiones que regularizan el activo fueron tratadas en la parte “Créditos”, en “Créditos por
ventas”, no toca su inclusión aquí dado que de concretarse el hecho previsto, constituyen la pérdida
de un derecho a cobrar una cierta suma de dinero, no surgiendo de ellas ningún tipo de pasivo.
Las previsiones que se exponen como pasivos, son estimaciones de sumas a pagar en caso de que el
evento previsto ocurra, mientras ello no ocurra su exposición puede ser dentro del pasivo corriente,
o no corriente según la estimación que se halla efectuado para el próximo ejercicio o incluya más
ejercicios.
Las previsiones son constituidas para que la información contable esté revestida de prudencia, y así,
los usuarios de la misma no puedan tomar decisiones equivocadas. Por ejemplo, supongamos que
no se constituye una previsión por un juicio de despido que está en proceso de definición; puede
darse de que la asamblea de socios decida distribuir ganancias, sin tener en cuenta la posible
pérdida que se puede efectuar en el próximo ejercicio y es así como luego ésta, en caso de perder el
juicio, afectará en mayor medida al estado de la empresa.
Ejemplo práctico:
Al 31-12-10 el abogado de la empresa informa que el juicio iniciado por la ex empleada Mónica
Sadir por su despido, tiene una probabilidad del 90% de ser perdido por la empresa lo que
demandaría un desembolso aproximado de $71000. El juicio se estima que tendrá sentencia firme
recién en el mes de marzo del año 2011.
Registración Contable Documentación
Juicios y litigios 71000 • Informe del abogado
a Previsión para juicios y litigios 71000
Alternativa 1
El 31-03-11 se obtuvo sentencio en el juicio de Mónica Sadir que dispone que se le debe abonar por
todo concepto $59000. Dado que la ex empleada no apela la sentencia, el mismo día se emite
cheque cargo Banco Macro y se efectúa el depósito judicial del mismo en el Banco Macro Sucursar
Tribunales. El resto de la previsión es recuperado
Registración Contable Documentación
Previsión para juicios y litigios 59000 • Cheque-Recibo $59000
a Banco Macro c/c 59000 • Sentencia judicial
Previsión para juicios y litigios 12000 • Papeles de trabajo
a Recupero prev p/juicios y litigios(*) 12000
Cuenta AREA
Alternativa 2
La empleada gana el juicio que dispone que se le debe abonar por todo concepto $59000. Dado que
la ex empleada no apela la sentencia, el mismo día se emite cheque cargo Banco Macro.
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Registración Contable Documentación
Previsión para juicios y litigios 71000 • Cheque-Recibo $82000
Juicios y litigios 11000 • Sentencia judicial
a Banco Macro c/c 82000
Al 31-12-10 la empresa estima conveniente previsionar los gastos de reparación por las garantías de
un año de duración que otorga a todos los productos que vende. La estimación es de $20000.
Registración Contable Documentación
Garantías otorgadas 20000 • Informe
a Previsión para garantías otorgadas 20000
El 31-01-11 los técnicos realizaron reparaciones de los productos fallados por $2500 (PNG). Los
pagos a los mismos se realizarán los días 15 del siguiente mes.
Registración Contable Documentación
Previvisón para garantías otorgadas 2500 • Factura “A” $3025
IVA CF 525
a Proveedores 3025
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Unidad IX: Patrimonio Neto
1. Concepto. Componentes
Según Biondi, el Patrimonio Neto se puede definir como “al capital propio de la empresa o
patrimonio neto como aquel perteneciente a los dueños de la misma, o como el valor resultante de la
diferencia entre los bienes y derechos de la empresa y las deudas o compromisos que posee a una
fecha dada, o como la diferencia entre la totalidad de los rubros activos y de los rubros pasivos”.
Se lo define diciendo que “es igual al activo menos el pasivo, y en los estados consolidados menos l
a participación minoritaria. Incluye a los aportes de los propietarios (o asociados) y a los resultados
acumulados”.
Es la fuente de financiación propia de la empresa.
Componentes
El rubro está compuesto por el capital, las reservas (son utilidades retenidas y afectadas) y los
resultados sin afectación específica.
Estos componentes se los puede agrupar según su origen en dos grandes conceptos:
• Aportes:
◦ Aportes que realizan los propietarios
◦ Capitalización de ganancias
◦ Primas de emisión
• Resultados acumulados:
◦ Ganancias reservadas, utilidades retenidas y afectadas por el ente
◦ Resultados no asignados, que son las ganancias o pérdidas acumuladas sin afectación
específica.
2. Aportes
Están constituidos por los bienes o derechos que los propietarios de la empresa transfieren a la
misma y las utilidades que generó la empresa y los socios decidieron capitalizarlas.
Capital
El capital está constituido por los aportes realizados por el dueño, socios o accionistas al momento
de iniciar la actividad económica. Representa el pasivo a favor de los titulares o de único dueño,
con la diferencia que esta deuda no tiene vencimiento inmediato.
La calidad de acreedor del titular o titulares aparece al finalizar el plazo contractual de una
sociedad, o anticipadamente por quiebra, concurso o disolución anticipada. En esos casos los
acreedores podrán recuperar los créditos por aporte, en la medida que surge remanente positivo
luego de cancelar todos los pasivos sociales.
Se puede llegar a la situación de no cobrar nunca los aportes por falta de remanente, y a veces hasta
se llega a la situación de tener que hacer aportes complementarios frente al tipo de responsabilidad
asumida por el dueño o titulares en caso de déficit y de acuerdo al tipo societario.
Los aportes del ente pueden efectuarse de la siguiente manera:
• En efectivo
• En especies
Existen también otros tipos de aportes como pueden ser la capitalización de deudas del ente con el
aportante o que el aportante asuma pasivos que estaban a cargo del ente.
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Los más frecuentes son los aportes en efectivo o en especie. Los aportes en efectivo se
deben integrar hasta el 25%, los aportes en especie en su 100%. Cuando el aporte no es en efectivo,
deben asignarse valores a los bienes, derechos y obligaciones entregados. En el caso de créditos y
deudas se debe establecer la tasa de interés y en el caso de los bienes se debe conocer cuál es el
valor de plaza o recurrir a peritos para su valuación.
El compromiso de aporte surge cuando se formaliza la sociedad por medio de un contrato social o
una escritura de constitución donde se establece:
• Integrantes de la sociedad (socios)
• Capital inicial, compromiso y tipo de aporte de cada socio
• Tipo de sociedad (SRL, SA, etc.)
Si se modifica de alguna forma el capital, el contrato social también deberá ser modificado
indicando la nueva suma a la que asciende el capital.
Ejemplos prácticos:
Momento de integración
Registración Contable Documentación
Caja 208000 • Recibos $208000
a Socio Torres cuenta aporte 80000
a Socio Villega cuenta aporte 40000
a Socio Martinez cuenta aporte 80000
Momento de constitución:
Registración Contable Documentación
Acciones 500000 • Contrato constitutivo
a Capital suscripto 500000
Momento de suscripción:
Registración Contable Documentación
Accionistas 500000 • Contrato constitutivo
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a Acciones 500000
Momento de integración:
Registración Contable Documentación
Caja 500000 • Recibo $500000
a Accionistas 500000 • Acciones
Ajuste de capital
A cierre de ejercicio económico se debe aplicar el ajuste por inflación al Capital, es decir tomando
el coeficiente inflacionario y multiplicándolo por el Capital se obtendrá el Valor Ajustado del
Capital. Sin embargo este valor obtenido no se reemplazará por el que tenemos del Capital
expresado en los estados contables, ya que éste debe ser expresado en valores históricos; por lo
tanto se debe obtener la diferencia entre el valor histórico del capital y el valor ajustado. Esta
diferencia conformará lo que se denomina Ajuste de Capital, que se encuentra por separado del
Capital propiamente dicho. Si se desea saber a cuánto asciende verdaderamente el capital que se
tiene, se debe analizar el Valor Ajustado del Capital.
En las Sociedades Anónimas, cuando se emiten las acciones puede ocurrir que en éstas sea diferente
su valor nominal al valor establecido al momento de la suscripción. Por ello tendremos:
• Acciones sobre la par: con prima de emisión.
• Acciones bajo la par: con descuento de emisión.
Estas alternativas se pueden producir por lo siguiente:
• Sobre la par: la sociedad tiene una fuerte presencia en el mercado y brinda a los
inversionistas una buena perspectiva de rentabilidad.
• Bajo la par: cuando la empresa no ofrece buenas alternativas de inversión y debe sacrificar
aportes ofreciendo un descuento y de esa forma mejora la rentabilidad de la inversión.
También se utilizan para equilibrar la participación de socios nuevos y socios viejos. Si se cobra a
menor precio, se beneficia a los socios nuevos si se cobra a mayor precio, se beneficia a los viejos.
Las primas de emisión y los descuentos de emisión se deben registrar en forma separada. La
legislación societaria considera a las primas de emisión como reservas.
La Ley de Sociedades Comerciales en su artículo 202 faculta a las sociedades que cotizan en bolsa a
emitir acciones bajo la par, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en la Ley 19060:
• Solo están autorizadas a dichas emisiones las sociedades autorizadas a cotizar sus acciones
en una bolsa del país
• La integración es unicamente en efectivo
• El valor de las acciones a emitir por año calendario no podrá ser superior al 40% del capital
suscripto de la sociedad mas sus reservas y saldos de revalúo a la fecha de cada emisión.
• Decisión de asamblea extraordinaria con quorúm del 50% y un solo voto por acción
cualquiera sea su clase.
• Autorización de la COMISION NACIONAL DE VALORES.
• Publicación por un día en cuanto al ejercicio del derecho de preferencia.
• Imputar la diferencia entre el valor nominal y el de integración a reservas libres, revalúos
contables autorizados por la ley, o revalúos aprobados por autoridad competente, en ese
orden.
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Ejemplo práctico:
El 5-09-11 se constituye una Sociedad Anónima con un capital formado por 10000 acciones de
Valor Nominal de $100 cada una.
Registración Contable Documentación
Acciones 1000000 • Contrato constitutivo
a Capital social 1000000
El 06-09-11 los accionistas suscriben el 100% del capital con una prima de $12 por acción.
Registración Contable Documentación
Accionistas 1120000 • Contrato constitutivo
a Acciones 1000000
a Primas de emisión 120000
El 15-09-11 los accionistas integran el 25% del total de sus compromisos en efectivo, el que es
depositado en el Banco Nación en cumplimiento de la ley.
Registración Contable Documentación
Caja 280000 • Recibo $280000
a Accionistas 280000 • Acciones
Banco Nación depósito judicial 280000 • Boleta de depósito
a Caja 280000
Capitalización de Ganancias
Cuando la empresa tiene resultados no asignados, la asamblea puede decidir entre distribuirlos o
capitalizarlos. Si se opta por la segunda alternativa, quiere decir que se quieren reinvertir dichos
resultados, dejarlos en el circuito operativo de la empresa. Para efectuar esto, lo que se hace es
distribuir dividendos en acciones los cuales serán capitalizados.
Los aportes irrevocables de capital son aquellos que aún no han sido capitalizados. Se efectúan
generalmente cuando se necesita de mayor capital para poder encarar nuevos proyectos,
obligaciones, etc.
Normalmente para poder ampliar el capital, es necesario modificar el contrato social, lo que implica
hacer un nuevo contrato social, indicando el correspondiente incremento del capital, indicar cómo
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va a ser el aporte, se debe sellar el contrato, ir al Registro Público de Comercio, a la
Fiscalía de Estado, etc. Todo esto lleva mucho tiempo.
Los Aportes Irrevocables responden a la necesidad que pueden tener las sociedades de contar con
fondos en forma inmediata cuando no obtienen financiación externa, no pueden asumir sus costos y
no disponen del tiempo suficiente para realizar un debido aumento de capital. . Así, los propios
accionistas o terceros efectúan desembolsos como aportes irrevocables a cuenta de futuros
aumentos (no son estrictamente ni aportes societarios ni préstamos), que son receptados por la
asamblea o el directorio. El elemento que caracteriza al aportante es “su vocación de permanencia y
que soluciona un problema financiero en forma inmediata, con el ánimo de acceder o incrementar la
participación social y gozar de los eventuales beneficios de un socio”.
Luego de haberse realizado el aporte, la Asamblea Extraordinaria deberá aceptar o no dichos
aportes, en caso de aceptarlos deberá capitalizar correctamente dichas sumas; si no se aceptan
deberán ser devueltos.
Ejemplo práctico:
El 24-08-11 la empresa Esperanza SA, recibe de sus 2 socios principales la suma de $100000 en
efectivo. Cada uno ingresa $50000, y son aportes que efectúan para una futura emisión de acciones
que aumentará el capital.
Registración Contable Documentación
Caja 100000 • Recibo $1000000
a Aportes Irrevocables de Capital 100000
El 12-10-11 se completaron los trámites formales y legales que implica el aumento del capital,
procediéndose a la entrega de las nuevas acciones emitidas a los 2 accionistas suscriptores.
Registración Contable Documentación
Aportes Irrevocables de Capital 60000 60000 • Acta Asamblea
a Capital Social Extraordinaria
• Acciones
3. Resultados acumulados
Ganancias reservadas
Las ganancias reservadas son parte de las utilidades que se destinan a ser conservadas para aplicar
en caso de ser necesario algún destino específico.
Se pueden clasificar de la siguiente forma:
• Reserva legal: surge de la Ley de Sociedades Comerciales que en su artículo 70 obliga a las
sociedad de responsabilidad limitada y a las sociedades por acciones a reservar el 5% de sus
ganancias líquidas y realizadas hasta alcanzar el 20% del capital social.
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• Reserva estatutaria: se produce cuando en la constitución societaria se crean estas
reservas, es decir, se establecen por medio del estatuto (SA) o contrato social (otras
sociedades).
• Reserva facultativa: la establecen los órganos de decisión de cada sociedad y suelen tener
asignaciones específicas.
Resultados diferidos
Son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las normas contables profesionales,
se imputan directamente a rubros específicos del patrimonio neto, manteniéndose en dichos rubros
hasta que por aplicación de las citadas normas deban imputarse al estado de resultados.
Resultados no asignados
Son utilidades acumuladas sin asignación específica o pérdidas acumuladas que se encuentran sin
absorber por otros rubros del Patrimonio Neto. Las ganancias o pérdidas del ejercicio se originan en
el asiento de refundición de las cuentas de resultado. Así se obtendrá una cuenta denominada
Resultado del ejercicio, con saldo deudor si se trata de un resultado negativo; y saldo acreedor si se
trata de un resultado positivo.
Los Resultados No Asignados pueden tener saldo acreedor o saldo deudor. Cuando esta cuenta tiene
saldo acreedor se trata de ganancias acumuladas, que pueden tener distintos destinos. Se pueden
destinar a capitalización, transformarlas en reservas, ser retenidas por los propietarios del ente,
entregarlas al directorio y síndico como honorarios; en caso contrario quedan como tales en el
Patrimonio Neto. Cuando la cuenta tiene saldo deudor se trata de pérdidas acumuladas, en este caso
pueden ser absorbidas por los distintos componentes del Patrimonio Neto.
La cuenta Resultados No Asignados al cierre de cada ejercicio económico está formada por:
• el saldo acumulado al inicio del ejercicio,
• los ajustes de resultados de ejercicios anteriores,
• las variaciones atribuibles al ejercicio que son:
◦ la distribución de utilidades durante el ejercicio o en su caso la absorción del quebranto
acumulado,
◦ la incorporación del Resultado del ejercicio
Componentes
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Los AREA no constituyen partidas del Estado de Resultado del ejercicio, se presentan
como correcciones al saldo inicial de Resultado del Ejercicio o en el Estado de Evolución del
Patrimonio Neto.
Distribución de ganancias
Los resultados no asignados contienen los resultados de varios ejercicios del ente que pueden tener
diversos destinos como constitución de reservas, distribución de utilidades a los socios, honorarios a
directores y síndicos y capitalización; para estas asignaciones se debe tener en cuenta si las
utilidades provienen del ejercicio o de ejercicios anteriores. Aquellas que resulten del ejercicio
pueden aplicarse a cualquiera de los fines anteriormente enunciados; mientras que si se originaron
en períodos anteriores sólo podrán afectarse a la distribución de utilidades de los socios y a la
capitalización. Pero debe recordarse que el artículo 71 de la Ley 19550 (Ley de Sociedades
Comerciales) establece la prohibición de distribuir ganancias hasta que no sean cubiertas las
pérdidas de ejercicios anteriores. La única excepción se produce por la afectación de resultados a la
cancelación de honorarios de administradores, directores o síndicos, previa aprobación de la
asamblea convocada a ese fin.
Se considera la distribución de ganancias para las SA, por cuanto en las otras sociedades el
procedimiento es más simple, se asigna a la cuenta de los socios lo convenido en la distribución.
La asamblea de accionistas de una SA deberá establecer la distribución de los dividendos que
podrán ser pagados en efectivo o en especie. A esto hay que añadir dos casos particulares como son
los dividendos a acciones preferidas y la prescripción de los dividendos no reclamados.
• Dividendos en efectivo
• Dividendos en acciones (capitalización de ganancias)
• Dividendos en especie: Es de suponer que son bienes que no ofrecen dificultades para su
comercialización, incluyéndose entre éstos a la moneda extranjera. Si no se hubiese fijado
un valor convencional, lo razonable sería computar el pasivo de acuerdo con su costo de
cancelación a la fecha de declaración del dividendo, que debería coincidir con el valor
corriente de los activos a entregar. Si éstos formasen parte del Activo y estuviesen valuados
cobre la base de sus costos históricos, debería reconocerse el resultado correspondiente a la
diferencia entre su valuación previa y su valor corriente, ya que ella habría adquirido el
carácter de realizada.
• Dividendos no reclamados:Los accionistas que no reclaman los dividendos siguen siendo
un pasivo mientras no ocurra la prescripción legal liberatoria. Operada ésta se cancela el
pasivo y se computa como una ganancia del período. Éste es el criterio más aceptable, ya
que refleja la reducción del pasivo en los resultados del período en que se produce.
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Resultado del Ejercicio 180000 • Estados
a Resultado no asignado 180000 Contables
El 11-04-11 la empresa, una vez finalizados los trámites legales y formales, emite y entrega a los
accionistas los nuevos títulos correspondientes a los dividendos en acciones.
Registración Contable Documentación
Dividendos en acciones 50000 • Acciones
a Capital social 50000
Absorción de pérdidas
En caso de que el Resultado del Ejercicio sea negativo, es decir, con saldo deudor; el orden para
poder absorber dicha pérdida será el siguiente:
1) Resultados no asignados (debitándose)
2) Reserva facultativa
3) Reserva estatutaria
4) Primas de emisión
5) Reserva legal
6) Aportes irrevocables de capital (algunos dicen que hay que utilizarlos antes de la Reserva
legal)
7) Ajuste de capital
8) Capital social
Este orden no está establecido por niguna ley, pero se siguen pautas establecidas por usos y
costumbres.
Si las pérdidas absorben más del 50% del capital social, se debe modificar el contrato.
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Si hubo pérdidas que hayan afectado la reserva legal, se debe tratar de restituir dicha
reserva lo más rápido posible.
Ejemplo práctico:
Al 30-06-11, fecha de cierre del 6° ejercicio económico de la empresa LUJOS SA, el PN está
constituido de la siguiente manera:
• Capital $600000
• Reserva legal $34000
• Reserva estatutaria $20400
• Reserva facultativa $12000
• Resultados no asignados $14000
• Resultado del ejercicio 2010 $(51900)
• Total PN $628500
Registración Contable (01-07-11) Documentación
Resultados no asignados 51900 • Estados contables
a Resultado del ejercicio 51900
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