Obligados a tener revisor fiscal

La Revisoría fiscal es una figura reglamentada por la Ley 43 de 1990 y por

el Código de comercio en sus artículos 203 a 217. Son estas normas las
que señalan expresamente quienes están obligados a tener revisor fiscal.
El Código de comercio en su artículo 203 establece quienes deben tener
revisor fiscal:
1) Las sociedades por acciones;
2) Las sucursales de compañías extranjeras, y
3) Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administración
no corresponda a todos los socios, cuando así lo disponga cualquier número
de socios excluidos de la administración que representen no menos del
veinte por ciento del capital.
De otra parte, la ley 43 del 90, en su Art. 13, parágrafo 2 contempla:
Será obligatorio tener Revisor fiscal en todas las sociedades comerciales, de
cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil
salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante el año inmediatamente
anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mínimos.
Vale recalcar que en el caso de las empresas señaladas por el artículo 203
del Código de comercio, éstas están obligadas a tener revisor fiscal sin
importar si cumplen o no los requisitos establecidos por la Ley 43 de 1990.
Según opinión de la Superintendencia financiera, el valor del salario
mínimo que se debe tener cuenta para determinar si se está o no obligado
a tener revisor fiscal, en los términos de la ley 43, es el valor
del salario mínimo del año inmediatamente anterior, puesto que el 31 de
diciembre del año inmediatamente anterior es el que se toma como
referencia, por lo que los topes serian para el 2013 de
$2.833.500.000 y $1.700.100.000 respectivamente, tomando el salario
mínimo del 2011 (566.700).
Es de anotar que en cada año se deben cumplir los requisitos exigidos por
la ley para que exista la obligación de tener revisor fiscal, lo que significa
que si en el 2010 se estaba obligado a tener revisor fiscal, es posible que
en el 2011 no, si no se han sobrepasado los topes establecidos. El hecho
que en un año se esté obligado a tener revisor fiscal, no significa que en el
siguiente también se debe tener revisor fiscal. Esta obligación solo está
dada por el hecho que a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior
se cumpla con los topes de ingresos y patrimonio respectivos.
Veamos algunos casos particulares que se pueden presentar en la
parte tributaria:
En el caso de la Declaración de renta del año gravable 2008 que se
presenta en el 2009, y teniendo en cuenta que para el año 2008, le asistía
la obligación de tener revisor fiscal a aquellas sociedades que tuvieron en el
2007 patrimonio e ingresos iguales o superiores a de 2.168.500.000 y
1.168.500.000 respectivamente, debe ser firmada por revisor fiscal solo si
en el 2007 igualó o superó esos topes. Para efectos de la firma de la
declaración de renta del 2008 se debe tener en cuenta si en el año 2008 se
estaba obligado o no a tener revisor fiscal; no se debe tomar como
referencia el hecho que en el 2009 se esté obligado a tener revisor fiscal,
puesto que la obligación tributaria es del 2008, y son las obligaciones del
2008 las que se deben tener en cuenta.
En tal circunstancia, por ejemplo, es posible que las declaraciones
de Retención en la fuente y la de Impuesto a las ventas del 2009, no deban
ser firmadas por Revisor fiscal, pero si la de Renta del 2008, en el supuesto
que en el 2009 ya no se esté obligado a tener revisor fiscal debido a que en
el 2008 no se alcanzaron los topes establecidos en el artículo 13 de la ley
43.
Una declaración tributaria que no se firme por el revisor fiscal, estando la
empresa obligada a tener revisor fiscal, se considera como no presentada,
exponiéndose a las sanciones del caso. (Vea: Cuando una declaración
tributaria se considera no presentada)
El inventario periódico no puede ser
utilizado por todos los contribuyentes
El sistema de inventarios periódico no puede ser utilizado por aquellos
contribuyentes que deban presentar sus declaraciones tributarias firmadas
por contador o revisor fiscal, así lo expresa el artículo 62 del estatuto
tributario.
Recordemos que sólo existen dos sistemas de inventarios: sistema de
inventarios permanente y sistema de inventarios periódico, por lo que
aquellos contribuyentes que deban presentar sus declaraciones tributarias
firmadas por contador público o revisor fiscal, deberán utilizar el sistema de
inventario permanente.
Los sistemas de inventarios tienen como función la determinación del costo
de las mercancías vendidas [costo de venta], mediante los diferentes
métodos de valuación de inventarios en el sistema permanente, y mediante
el juego de inventarios en el inventario periódico.
Lo curioso del asunto es que si bien la norma prohíbe a algunos
contribuyentes utilizar el sistema de inventario periódico, no hay norma
conocida que contemple una sanción por la utilización de un sistema de
inventarios no autorizado.
En opinión de la Dian, la única sanción aplicable a los contribuyentes que
utilicen el sistema de inventarios periódico sin estar facultados para ello, es
el desconocimiento de los costos que se determinen en exceso respecto del
costo determinado si se hubiere utilizado el sistema de inventarios
permanente.
Esto es por ejemplo, que si utilizando el sistema permanente el costo de
venta fuera de $100, y utilizando el sistema periódico el costo determinado
fuera de $120, se desconocerán los 20 de costo en exceso en caso que el
contribuyente hubiere utilizado el sistema periódico no estando autorizado.
Adicionalmente, afirma la Dian [Concepto 9342 de febrero de 2000] que si
el contribuyente declara un costo mayor como consecuencia de la
utilización del sistema periódico no estando facultado para ello, se
impondrá sanción por inexactitud, algo que es poco probable que prospere
puesto que los costos así determinados jamás serán irreales o inexistentes,
condición que exige el artículo 647 del estatuto tributario para que se
configure la sanción por inexactitud.
Hoy en día es poco probable que un contribuyente obligado a presentar sus
declaraciones firmadas por contador público o revisor fiscal, estén llevando
un sistema de inventario periódico, puesto que con los software contable,
por lo se puede utilizar sin ningún problema el sistema permanente, de
modo que el sistema periódico en la mayoría de los casos es utilizado por
pequeñas empresas que si están facultadas para hacerlo y que no cuentan
con la logística para utilizar el sistema de inventarios permanente.
 COSTO DE LOS ACTIVOS MOVIBLES.
Art. 62. Sistema para establecer el costo de los activos movibles enajenados.

El costo de la enajenación de los activos movibles debe establecerse con base en alguno de
los siguientes sistemas:

1. El juego de inventarios.

2. El de inventarios permanentes o continuos.

3. Cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas contables,
autorizado por la Dirección General de Impuestos Nacionales.

El inventario de fin de año o período gravable es el inventario inicial del año o período
gravable siguiente.

PAR. Para los efectos de la determinación del impuesto sobre la renta, los contribuyentes que
de acuerdo con el artículo 596 de este Estatuto están obligados a presentar su declaración
tributaria firmada por Revisor Fiscal o Contador Público, deberán establecer el costo de la
enajenación de los activos movibles por el sistema de inventarios permanentes o continuos, o
por cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas contables,
autorizado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. (Hoy UAE Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales)

Cuando se trate de inventarios en proceso, bastara con mantener un sistema regular y

permanente, que permita verificar mensualmente el movimiento y saldo final, por unidades o
por grupos homogéneos.

La asignación de los costos indirectos de fabricación podrá igualmente hacerse en forma

mensual y por unidades o grupos homogéneos.
Art. 65. Gradualidad en el desmonte de la provisión UEPS o LIFO.

Para efectos fiscales, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que
tengan diferencias entre el inventario final declarado valorado con base en la utilización de
modalidades UEPS o LIFO (últimas entradas, primeras salidas) y el inventario final valorado
por otros sistemas para sus efectos internos, deberán desmontar el saldo de dichas
diferencias, existente al 31 de diciembre de 1994, en sus declaraciones de renta a partir del
año gravable de 1995, a más tardar hasta el año gravable de 1999, utilizando como mínimo
tasas del 20% anual.

Los valores obtenidos con base en los parámetros aquí establecidos, tendrán como efecto un
aumento en el valor de los inventarios del respectivo período y un ingreso por corrección
monetaria fiscal.

PAR. El método que se utilice para la valoración de los inventarios, de acuerdo con las normas
de contabilidad generalmente aceptadas, deberá aplicarse en la contabilidad de manera
uniforme, durante todo el año gravable, debiendo reflejarse en cualquier momento del período
en la determinación del inventario y el costo de ventas. El valor del inventario detallado de las
existencias al final del ejercicio, antes de descontar cualquier provisión para su protección,
debe coincidir con el total registrado en los libros de contabilidad y en la declaración de renta.

El cambio de método de valoración deberá ser aprobado previamente por el Director de

Impuestos y Aduanas Nacionales, de acuerdo con el procedimiento que señale el reglamento.
El mismo funcionario podrá autorizar, cuando las circunstancias técnicas del contribuyente así
lo ameriten, el uso parcial del sistema de inventarios periódicos.

Se considera como método aceptado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales el

denominado sistema "Retail"

Se entiende que para las plantaciones agrícolas, el inventario permanente es el que controla
sus existencias y costos, bajo un sistema de amortización dependiente de su ciclo
agronómico, sin necesidad de que dicho inventario exija un control por unidades.

PAR TRANSITORIO. El Gobierno podrá otorgar plazos adicionales a los contribuyentes del
Impuesto sobre la Renta, para poner en práctica los sistemas de control de inventarios
permanentes o continuos, a que se refiere el artículo 2 de la Ley 174 de 1994.