Nociones generales.
Emilio Margáin Manautou hace una excelente radiografía de éstas tesis, y destaca
principalmente cuatro problemas cuando se trata de ubicar al Derecho Fiscal
dentro de las ramas del Derecho:
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Relación del Derecho Fiscal con otras ramas del Derecho:
Contratando D. Civil
Celebrando operaciones D. Mercantil
D. Laboral
Derecho Mercantil.- Del derecho mercantil derivan los principios básicos sobre
actos de comercio, comerciante, sociedad mercantil, título de crédito, etc.
Para evitar la evasión legal de créditos a favor del fisco
Derecho Penal.- El Derecho Fiscal ignora el delito fiscal. Los principios generales
del Derecho Penal se fundan en una idea común: Penar todo acto o hecho
contrario a la ley.
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normas que regulan la actividad de la Administración Pública de recaudar tributos
y el de la tutela de esa recaudación entendiéndola en el sentido más amplio de
todo lo que abarca el aparato público encargado de la administración fiscal
(organización, competencia y cumplimiento de funciones)
Determinación
Exigibilidad
Pago
Control y administración.- Actividad propia sin percepción de tributos.
Se divide en:
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- Arrendamiento
- Permuta
Pueden ser muebles o inmuebles y
De Uso común: Destinado a un servicio derechos.
público. - Adquisición
- Administración
Del dominio directo de la nación. - Uso
- Destino
- Control
- Cuidado
- Conservación
El estudio del Derecho Fiscal es relevante por su gran contenido económico y para
conocer las normas y principios jurídicos y doctrinales que regulan las relaciones
entre el fisco y los contribuyentes. Se trata de una ciencia jurídica que se
transforma frecuentemente como consecuencia de los avances de la ciencia, la
tecnología, la política y su propio sistema normativo.
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de sanciones, recargos, manejo de declaraciones, altas y bajas de los causantes
son aspectos que deben expresarse en términos numéricos o contables.
Hay autores que determinan que el Derecho Fiscal es parte del Derecho
Financiero y que estudia la imposición y recaudación de los tributos cuyas normas
son susceptibles de coordinarse en un sistema científico, por ser las que regulan
de un modo orgánico una materia bien definida, la RELACION JURÍDICO-
TRIBUTARIA desde su origen hasta su realización.
Para Sainz de Bujanda, el Tributo es el Eje principal del Derecho Tributario, como
la infracción criminal del Derecho Penal.
Otros autores como Guinniani dice que la finalidad principal de la materia fiscal o
tributaria es la percepción de los tributos.
Pero Margáin dice que ésa finalidad no es la única, ya que la misma contiene una
serie de normas que tratan de evitar que el Estado reciba un ingreso,
(extrafiscales), por lo que la materia tributaria no pertenece al Derecho Financiero.
Para determinar si el Derecho Fiscal es una rama del Derecho Financiero o no, es
necesario comprender primero lo que estudia ésta última disciplina.
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Preceptos legales que precisan la forma de establecer contribuciones y demás
ingresos por vías de derecho público y privado”.
Ernesto Flores Zavala: “Lo identifica como Derecho Financiero Público, y lo define
como la parte o rama autónoma del Derecho Administrativo que estudia las
normas legales que rigen la actividad financiera el Estado o de otros poderes
públicos”.
Ramas del derecho financiero o grupos de normas jurídicas que guardan similitud
con los tres momentos o fases en que se divide la actividad financiera del Estado:
1) Obtención
2) Manejo Recursos para cubrir el gasto público.
3) Erogación
Por lo anterior, Flores Zavala dice que el Derecho Fiscal está constituido por una
serie de normas jurídicas de derecho público que regulan todos los ingresos que
percibe el Estado tanto por vías de derecho público como por vías de derecho
privado.
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DERECHO PUBLICO DERECHO PRIVADO
Ej. Herencias
Donaciones
Permuta
Etc.
Mario Pugliese: Disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático el conjunto
de las normas que reglamentan la recaudación, la gestión y la erogación de los
medios económicos que necesita el Estado y los entes públicos para el desarrollo
de sus actividades y el estudio de sus relaciones jurídicas entre los poderes y los
órganos del Estado entre ciudadanos y el Estado y entre los mismos ciudadanos,
que derivan de la aplicación de esas normas.
Fernando Sainz de Bujanda: Rama del Derecho Público interno que organiza los
recursos constituidos de la Hacienda del Estado y de las restantes entidades
públicas, territoriales e institucionales y regula los procedimientos de percepción
de los ingresos y de ordenación de los gastos y pagos que tales sujetos destinan
al cumplimiento de sus fines.
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Si se realiza un análisis de la función del Estado como poder soberano
encontramos diversas disciplinas de derecho.
Poder soberano.
El Estado establece Ingresos tributarios
Empréstitos:
D. Mercantil Voluntarios o
Forzosos
D. Administrativo
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El principio fundamental es la Legalidad.- leyes en sentido formal y material bajo el
principio “nullum tributum sine lege” tomado del principio “nullum poena sine lege”
del derecho penal.
Diferencia:
Doricela Mabarak Cerecedo.- Rama del Derecho Financiero que tiene como objeto
regular las relaciones jurídicas que se dan entre el Estado en su carácter de
autoridad fiscal y los gobernados (contribuyentes, responsables solidarios o
terceros) y cuyo objeto es el de la recaudación de los tributos.
Gerardo Gil Valdivia.- Conjunto de normas que sistematizan los ingresos y gastos
públicos (previstos en el presupuesto) y que tienen por objeto regular las funciones
financieras del Estado: asignación de recursos, pleno empleo con estabilización,
distribución del ingreso y el derecho económico.
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El ejercicio del poder fiscal o sea del poder de imperio en lo que se refiere a la
imposición de los tributos, puede ejercerse únicamente a través de la ley y en ese
supremo principio está la base del Derecho Tributario o Fiscal como tal y la base
del Derecho Constitucional moderno pues por razones tributarias nació el Estado
moderno de Derecho.
Acontecimientos históricos:
2) Emancipación americana.
Iniciada por la rebelión de las colonias inglesas. Nació de un fenómeno
análogo, o sea, la pretensión de los colonos británicos de Norteamérica de
consentir sus propios tributos como lo hacían los ciudadanos de la madre
patria.
Autores como Eusebio González García para definir al Derecho Fiscal, lo separan
y explican de la siguiente manera:
Esta parte refiere a lo que en Derecho Civil se conoce como derecho de las
obligaciones y es por tanto, el derecho de las obligaciones tributarias de dar una
cantidad de dinero. Las relaciones sustantivas son siempre relaciones obligatorias
cuyo contenido es la prestación del tributo o sus accesorios (pago de una cantidad
de dinero o bienes en especie)
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Hay entre las relaciones formales (encaminadas a tutelar a las sustantivas) y
sustantivas una vinculación teleológica, por lo tanto, la administración tiende a
realizar las ramas de derecho sustantivo.
Autonomía:
Científica o dogmática.- Normas.- existencia de institutos y principios propios
Didáctica.- Normas que constituyan un campo distinto de especulación y
enseñanza
Legislativa.- Normas de esa rama del derecho constituyen un cuerpo de leyes
separado y orgánico.
Ideas tomadas del Libro V relativo a las finanzas públicas del tratado “Una
investigación sobre la naturaleza y causas de la riqueza de las
naciones", conocido como "la riqueza de las naciones" de Adam Smith
Bielsa dice que nadie debe ser exento porque con ello se viola el principio
de generalidad, además es difícil determinar la cantidad mínima requerida
para vivir.
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II. PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE.- Todo impuesto debe poseer fijeza en sus
principales elementos o características para evitar actos arbitrarios por parte de la
Administración Pública.
Excepciones:
1) Artículo 39-II CFF.- El Poder Ejecutivo no puede delegar sus facultades sino
sólo en los casos expresamente previstos en la Constitución.
2) Ley de Ingresos de la Federación.- Otorga a la SHCP fijar periódicamente el
valor o precio al público como base para determinar los impuesto.
3) Artículo 20 párrafo segundo CFF.- Determinar contribuciones y accesorios –
INPC lo calcula el Banco de México publicado en el DOF. El artículo 7 de la
LISR remite a este INPC para determinar pagos provisionales.
El Poder legislativo delega ya no al Ejecutivo, sino que a un organismo
descentralizado le da la facultad de elaborar el elemento para precisar la
base del pago del ISR.
4) Ley Reglamentaria del artículo 131 Constitucional.- Condicionado a
informar al Congreso el presupuestos fiscal del año siguiente.
Ej.
1) Ley del ISR establece: Las personas morales obligadas a presentar
declaraciones anuales deben pagar el impuesto dentro de los 3
meses siguientes al término del ejercicio fiscal correspondiente, las
personas físicas dentro de los cuatro meses siguientes”.
2) Ley del IVA establece: Las personas físicas o morales pagarán el impuesto
al valor agregado el día 17 del mes siguiente a aquél en que se
celebraron los actos gravables.
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También se refiere a los ligares en donde debe de efectuarse el pago y el
procedimiento a seguir y que los trámites de pago o gestiones sean breves,
sencillas y sin formulismos complejos, enredados o tardados.
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- SCJN. Semanario Judicial de la Federación.VII Epoca.Vol. 65, pp. 90-91
AR 6141/59
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2. No proporcionales pero sí equitativos. Ley del impuesto sobre la
renta (art. 115) Registro a contribuyentes menores ambulantes
(productos agrícolas, ganaderos, pesqueros o silvícolas no
industrializados)
Ingresos se aplica coeficiente (art.62 LISR)
Utilidad obtenida tarifa del artículo 141 LISR
Contribuyente menor visto su ingreso bruto anual, giro de negocio
se aplica un coeficiente de utilidad presuntiva y al resultado se
grava con la tarifa del 141.
Dos contribuyentes del mismo ramo e ingreso tributan por igual
sin tomar en cuenta la verdadera situación económica.
Definición de contribución:
TRIBUTO:
- Impuestos
- Aportaciones de Seguridad Social
- Contribuciones de mejora
- Derechos
Doctrina:
CONSTITUCIONALMENTE.-
Medio para recaudar ingresos públicos y el destino del rendimiento de los tributos
a la cobertura de los gastos públicos
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1) Deben cubrirse en los tres niveles de gobierno:
- Federación
- Entidades Federativas
- Municipios
Jurisprudencial
1. Impuestos
2. Derechos (en Europa y Sudamérica se le conoce como Tasa)
3. Contribuciones especiales
Debido a la diversidad de vocablos dados por autores, como se les conoce a las
distintas contribuciones o tributos, se les debe identificar según su naturaleza y no
al nombre que reciban.
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a) Generales indivisibles.- Cuando favorece a toda la colectividad sin
precisar cuáles más que otras se satisfacen con rendimiento de
los impuestos.
b) Generales divisibles.- Beneficia a toda la colectividad pero es
posible conocer quienes obtienen mayor ventaja que el resto con
la prestación de servicios se satisfacen con rendimiento de
contribución especial.
Einaudi habla de dos características del servicio público a satisfacer con impuesto.
Fritz Fleiner, al igual que la Suprema Corte de Justicia de la Nación, sostiene que
tiene poca importancia para su caracterización jurídica el nombre que el legislador
haya dado a cada una de las contribuciones: Todo depende de cómo se implante
en cada caso.
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Posición que guarda la Constitución:
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