Tributario Parte 2 Completo

UNIDAD 7
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
DEFINICIÓN
Es el conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las diversas
clases de controversias que se relacionan con la materia tributaria.
PROCESO TRIBUTARIO
Es el conjunto de actos coordinados entre sí, conforme a reglas preestablecidas, cuyo fin es que
una controversia tributaria entre partes (litigio) sea decidida por una autoridad imparcial e
independiente (juez natural de la causa) y que esa decisión tenga fuerza legal (cosa juzgada).
CONFLICTOS DE INTERESES TRIBUTARIOS
a) La ejecución del crédito tributario y de las sanciones pecuniarias. La ejecución está motivada
en la falta de pago en término con posibilidad muy limitada de los ejecutados de discutir la
legalidad del cobro.
b) La impugnación por los sujetos pasivos tributarios de las resoluciones administrativas que
determinan sus tributos.
c) La impugnación por los presuntos infractores de las resoluciones administrativas que les
imponen sanciones.
d) Las reclamaciones de repetición por tributos que el presunto sujeto pasivo ha creído haber
pagado indebidamente.
e) Las reclamaciones de repetición por sanciones pecuniarias que los presuntos infractores han
creído haber pagado injustamente.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Materia: Derecho Tributario -1-

Profesor: José Ignacio Vocos
Es el conjunto de actos realizados ante la autoridad administrativa por parte del sujeto pasivo
tributario, tendientes a obtener el dictado de un acto administrativo.
COMIENZO DEL PROCESO TRIBUTARIO
a) La determinación por parte del fisco.

b) Con posterioridad a la determinación.
 Recurso de reconsideración.
 Cuando se agota la vía administrativa (Es la posición mayormente aceptada).
 Intervención de Tribunal Fiscal de la Nación.
 Intervención del Poder Judicial de la Nación
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN
a) Depende del Poder Ejecutivo Nacional.

b) Ejerce función jurisdiccional.
c) Tiene independencia funcional.
d) Tiene su sede en la Capital Federal, pero puede sesionar en cualquier lugar de la República
mediante delegaciones fijas o móviles (art. 145, ley 11.683).
e) Está constituido por veintiún vocales y se divide en siete salas de tres vocales cada una.
f) El Presidente del Tribunal es designado de entre los vocales por el PEN y dura tres años en
sus funciones.
g) Cuatro de las siete salas tienen competencia tributaria. Las restantes tienen competencia
aduanera.
h) La remuneración de los jueces es igual a la de un juez de Cámara Federal.
i) Las causas de remoción son taxativas.
j) Juzgamiento por un jurado presidido por el procurador del Tesoro.
k) Los jueces son elegidos, previo concurso de antecedentes.
l) Existe un régimen de incompatibilidades y deber de excusación.
COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN

a) Recursos de apelación contra las determinaciones de oficio de la D.G.I., por un importe
superior al que fija la ley (Art. 159, inc. a).
b) Recursos de apelación contra las resoluciones de la D.G.I. que ajusten quebrantos por un
valor superior al que la ley establece (Art. 159, inc. a).
c) Recursos de apelación contra resoluciones de la D.G.I. que impongan multas cuyo máximo
establece la ley, o sanciones de cualquier otro tipo, salvo la de arresto (Art. 159, inc. b).
d) Recursos de apelación contra las resoluciones de la D.G.I. que denieguen reclamaciones por
repetición de impuestos y en las demandas por repetición que se entablen directamente ante
el tribunal. En ambos casos, siempre que se trate de importes superiores a los que fija la ley
(Art. 159, inc. c).
e) Recursos por retardo en la resolución de las causas radicadas ante la D.G.I. (Art. 159, inc. d).
f) Recurso de amparo por demora excesiva (Arts. 182 y 183).
g) Recursos y demandas contra resoluciones de la Aduana de la Nación que determinen tributos,
recargos, accesorios o apliquen sanciones (salvo en causas de contrabando). Asimismo, en el
recurso de amparo y en los reclamos y demandas de repetición de tributos y accesorios
recaudados por la Aduana, así como en los recursos a que los reclamos dan lugar (Art. 159,
inc. f).
RECURSOS DE LA LEY 11.683 QUE FORMAN PARTE DEL PROCESO TRIBUTARIO
a) Recurso de apelación ante el T.F.N.

b) Recurso de revisión y apelación limitada.
c) Amparo por demora.
RECURSO DE APELACIÓN ANTE EL T.F.N.
Contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, o que
impongan sanciones (que no sean arresto), o se dicten en reclamos por repetición de tributos, los
sujetos pasivos e infractores pueden interponer, dentro de los quince días de notificados:
 El recurso de reconsideración ante la misma administración (Art. 76, Ley 11.683).

 El recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación (Art. 76, Ley 11.683).
Si se interpone el recurso de reconsideración, no procede (Son excluyentes entre sí).

Puede interponerse sin necesidad de pago previo.
Tiene efecto suspensivo.
El monto recurrido debe ser superior a $2.500.
No es procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus

actualizaciones e intereses.
Tampoco es utilizable en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultáneamente

no se discuta la procedencia del gravamen.
EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN
a) No puede declarar la inconstitucionalidad de las leyes tributarias o aduaneras o sus

reglamentaciones. Pero si la C.S.J.N. ha declarado este tipo de inconstitucionalidades, el
T.F.N. puede aplicar esa jurisprudencia.
b) Puede declarar que una interpretación ministerial o administrativa no se ajusta a la ley
interpretada (Art. 186).
c) Puede practicar, en la sentencia, una liquidación del quantum del tributo y accesorios, y fijar el
importe de la multa (Art. 187).
d) Puede dar las bases precisas para fijar los importes consignados en el punto anterior. En este
caso, el T.F.N. fijará un plazo de 30 días para que la repartición practique la liquidación. Si así
no lo hiciere, la liquidación será efectuada por el apelante (ver Art. 187).
TRÁMITE DEL RECURSO DE APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN
Debe interponerse el recurso de apelación en el término de quince días de notificada la resolución

administrativa en el Tribunal Fiscal de la Nación (En Córdoba, se interpone en una mesa especial
de entrada de la DGI).
Luego, efectuarse la comunicación a la DGI.

En el escrito de apelación, deben expresarse los agravios, de manera precisa y concreta,
ofrecimiento de prueba y oposición de excepciones, si las hubiere.
Debe pagarse una tasa de justicia del 2% (50% al inicio y 50% una vez dictada la sentencia).
Debe presentarse el escrito en original y dos juegos de copias.
Asimismo, acompañarse, en dos copias, de la resolución impugnada y la documentación firmada.
También, suscribirse un formulario F4 por sextuplicado.
Posteriormente, se eleva el expediente al TFN en el término de cuarenta y ocho horas (si la causa
administrativa tramitara en Córdoba).
Una vez radicado el expediente en el Tribunal Fiscal de la Nación, debe correrse traslado a la DGI
por treinta días para que conteste, oponga excepciones, ofrezca pruebas y acompañe el
expediente administrativo.
Las excepciones que se pueden interponer son las siguientes:
 Incompetencia.
 Falta de personería.
 Falta de legitimación.
 Litispendencia.

 Cosa juzgada.
 Defecto legal.
 Prescripción.
 Nulidad.
 Pendencia de recursos que tengan efecto suspensivo.
Opuestas excepciones de previo y especial pronunciamiento, debe correrse traslado por diez días
a la contraria y luego el tribunal debe admitirlas o no en el plazo de diez días.
De ser necesario, debe abrir a prueba la causa. En este caso, la sentencia debe ser dictada en el
plazo de quince días.
De existir hechos controvertidos sobre el fondo de la cuestión debatida, debe ordenarse la

apertura a prueba por el lapso de sesenta días, prorrogables a solicitud de parte por treinta días y
de común acuerdo por cuarenta y cinco días.
Transcurrido el plazo de prueba, debe ordenarse la clausura de dicha etapa procesal y elevarse el
expediente a la sala respectiva.
Luego, se corre traslado a cada parte, por su orden, por el término de diez días para que efectúe
su alegato.
En tribunal puede sustituir dichos traslados, mediante la designación de una audiencia de vista de
causa dentro del plazo de veinte días a contar desde que el expediente fue elevado a la Sala.

Luego, debe dictarse sentencia.
Si no se produjo prueba, el plazo es de treinta días.
Si se produjo prueba, el plazo es de sesenta días.
El plazo para la resolución de las excepciones de previo y especial pronunciamiento es de quince

días.
Dictada la sentencia, puede interponerse en el término de cinco días un recurso de aclaratoria

para aclarar algún concepto oscuro, subsanar errores materiales o resolver cuestiones litigiosas
que han sido omitidas en la sentencia.
Posteriormente puede interponerse un recurso de apelación y revisión limitada contra una

sentencia adversa dentro del plazo de treinta días de su notificación.
El recurso de interpone en el TFN.
Su fundamentación debe ser realizada también en el TFN dentro de los quince días de su
interposición.
Luego, se corre traslado a la contraria para que conteste los agravios dentro del plazo de quince
días.
Tiene efecto no suspensivo respecto del capital y suspensivo respecto de las multas.

Interpuesto el recurso consignado, debe elevarse el expediente a la Cámara Nacional competente,
la cual dictará resolución.
Contra la resolución desfavorable dictada por la Cámara Nacional competente, puede

interponerse un recurso extraordinario de apelación en el término de diez días.
Se interpone y funda en Cámara, la cual realizará el juicio de admisibilidad.
Luego, se elevan los autos a la CSJN, quien resolverá en definitiva.
Si la Cámara nacional competente denegare la admisión del recurso extraordinario, puede

interponerse un recurso de queja directamente ante la CSJN si el recurso extraordinario de
apelación no es admitido en Cámara en el plazo de cinco días.
A dichos fines, se debe acompañar copias de las actuaciones y pagar una suma de dinero
($.5.000), como requisitos de admisibilidad.
RECURSO DE REVISIÓN Y APELACIÓN LIMITADA
Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos pueden interponer recurso de
revisión contra la sentencia del T.F.N. ante la Cámara Nacional competente, dentro de los 30 días
de notificada aquélla (Art. 192).
El recurso tendrá efecto no suspensivo respecto del capital y los intereses, y suspensivo respecto
a las multas (Art. 194).
LA CAMARA NACIONAL COMPETENTE PUEDE (Art. 86)
Declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones del T.F.N. y devolverlas a dicho organismo
con apercibimiento, si considera que hubo violación manifiesta en el procedimiento de esa
instancia inferior.

Ante idéntica situación anterior, puede ordenar la apertura a prueba.
Resolver el fondo del asunto, teniendo por válidas las conclusiones del T.F.N. sobre los hechos
probados.
Apartarse de las conclusiones del T.F.N. y disponer la producción de pruebas.
AMPARO POR DEMORA DE LA ADMINISTRACIÓN
La persona perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o actividad por demora excesiva de

los empleados administrativos en realizar un trámite o diligencia a cargo de la AFIP, podrá ocurrir
ante el T.F.N. mediante recurso de amparo de sus derechos.
Si la parte disiente con lo decidido por el T.F.N., puede apelar ante la Cámara Nacional
competente, como lo autoriza el Art. 86, inc. c, de la Ley 11.683.
Sólo procede en aquellos casos que carecen de otro remedio procesal.
ACCIONES Y RECURSOS JUDICIALES
Están regulados por las normas contenidas en los capítulos X y XI del título I de la Ley 11.683.
Supletoriamente, se aplican el C.P.C.N. y C.P.P.N. (conf. Art. 91).
Son competentes los tribunales en lo federal (Art. 116, C.N.). En la Capital son competentes los
jueces nacionales en lo contencioso administrativo y/o penal económico. En las provincias, lo son
los jueces federales y las cámaras federales de apelación.
Las acciones pueden ser deducidas ante el juez de la circunscripción donde está ubicada la
oficina recaudadora respectiva o la del domicilio del deudor o el del lugar en que se ha cometido la
infracción o han sido aprehendidos los efectos que son materia de contravención (Art. 90).
Las sentencias dictadas son definitivas.

Pasan en autoridad de cosa juzgada y no autorizan el ejercicio de la acción de repetición por
ningún concepto, sin perjuicio del recurso extraordinario (Art. 89).
Las sentencias contra el fisco tienen carácter declarativo. No se puede perseguir su cumplimiento
por el procedimiento de ejecución de sentencias (Art. 88).
LA DEMANDA CONTENCIOSA PROCEDE

a) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en materia de
determinación de tributos y accesorios (Art. 25, Ley Nacional de Procedimientos
Administrativos).
b) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en materia de multas (Art.
82, inc. a).
c) Contra las resoluciones dictadas en materia de repetición de tributos y sus reconsideraciones
(Art. 82, inc. b).
d) Cuando el juez administrativo omite dictar resolución en el recurso de reconsideración dentro
de los 20 días de ser interpuesto (Art. 82, inc. c).
e) Cuando no son resueltos dentro de los tres meses los reclamos de repetición formulados
como consecuencia de pagos espontáneos (Art. 81, párr.2).
f) En la demanda contenciosa por repetición, si entre las diversas opciones que se presentan al
contribuyente, éste opta por la demanda contenciosa judicial (Art. 81).
En los casos de los incisos a, b y c, la demanda deberá ser interpuesta en el plazo de 15 días de
haber sido notificada la resolución administrativa.
En los casos de demandas de repetición el contribuyente no podrá fundar sus pretensiones en

hechos no alegados en la instancia administrativa. Le incumbe al contribuyente demostrar en qué
medida el impuesto es excesivo con relación al gravamen que según la ley le corresponde pagar.
No tiene efecto suspensivo.
Como medida cautelar, se puede solicitar que se ordene la suspensión de los efectos de un acto
administrativo que cause un gravamen irreparable (Art. 12, 2º párrafo, ley 19.549).
Materia: Derecho Tributario - 10 -

TRÁMITE DE LA DEMANDA CONTENCIOSA
Debe interponerse la demanda en el plazo de quince días de notificada la resolución desfavorable

ante el juzgado federal competente.
En caso de demandas de repetición por pago a requerimiento, el plazo se amplía al término de

prescripción.
Presentada la demanda, el juez requerirá los antecedentes a la AFIP mediante oficio, que deberá
ser contestado en el término de 15 días.
Una vez agregadas las actuaciones, se dará vista al procurador fiscal de la Nación para que se
expida acerca de la procedencia de la instancia y la competencia del juzgado (Art. 84).
Admitido el curso de la demanda, se correrá traslado al procurador fiscal de la Nación o al

representante designado por la AFIP para que conteste en el término de 30 días y oponga todas
las defensas y excepciones que tenga, las que serán resueltas juntamente con las cuestiones de
fondo, salvo que sean de previo y especial pronunciamiento.
En caso de aplicarse la ley 11.683 y no el Código Procesal Civil y Comercial de la Nación, el plazo
por el cual debe correrse traslado a la Administración Federal de Ingresos Públicos es de 30 días.
Se ordena la apertura a prueba por cuarenta días.
Se clausura el término de prueba y se corre traslado, por su orden, a las partes para que efectúen
su alegato.
Se dicta sentencia.
Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el término de tres días, en el caso que la

resolución necesite ser aclarada en algún tópico.
Ante una sentencia desfavorable, puede interponerse, en el término de cinco días, un recurso de
apelación, el cual se interpone en primera instancia y se funda en Cámara.

En caso de ser denegado el recurso, puede interponerse un recurso de queja ante la Cámara en
el plazo de cinco días.
La Cámara competente correrá traslado, por su orden, a la parte apelante para que exprese
agravios y a la contraria para que conteste agravios.
Expresados los agravios, la Cámara debe dictar sentencia.
Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el término de cinco días, en el caso que la

resolución necesite ser aclarada en algún tópico.
Contra la resolución de Cámara, la parte perdidosa podrá interponer un recurso extraordinario de

apelación en el término de diez días. Se interpone y se funda en Cámara, la cual realizará el juicio
de admisibilidad.
Luego, se elevan los autos a la CSJN, quien resolverá en definitiva.
Si el recurso extraordinario de apelación no es admitido en Cámara, el apelante puede interponer

un recurso de queja directamente ante la CSJN.
Para ello, debe acompañar copias de las actuaciones y pagar una suma de dinero ($.5.000), como
requisitos de admisibilidad.
Subsidiariamente, se aplica el CPCCN en materia de tributos y el CPPN en materia de multas (Art.

91).
RECURSOS ANTE LA CÁMARA NACIONAL COMPETENTE
a) De apelación contra la sentencia de primera instancia dictada en materia de repetición de

gravámenes y aplicación de sanciones. Deberá ser interpuesto en el tribunal de primera
instancia, dentro de los cinco días de notificada la resolución a recurrida. Corresponde que se
lo conceda libremente y en ambos efectos. Si sólo se lo otorgara en relación, la Cámara, de

oficio o a petición de parte, mandará que se expresen agravios y sustanciará el recurso (Arts.
242 a 245, C.P.C.N.).
b) De revisión y apelación limitada contra las resoluciones dictadas por el T.F.N.
c) De apelación contra las resoluciones del T.F.N. en los recursos de amparo (Art. 86, inc. c).
d) Por retardo de justicia del T.F.N. (Art. 188, inc. d)
e) Apelaciones interpuestas contra lo resuelto por el T.F.N. en los recursos de amparo. Están
regidos por el procedimiento establecido en el C.P.C.N. para los recursos de apelación
concedidos libremente (Art. 91).
f) Queja por apelación denegada. El plazo para interponer la queja es de cinco días. Si el
recurso hubiese sido mal denegado, ordenará tramitarlo (Arts. 282 a 285, C.P.C.N.).
LA CÁMARA NACIONAL COMPETENTE
Según el Art. 86, la Cámara competente en razón de la materia cuestionada y, en su caso, de la

sede en que haya actuado el T.F.N., lo será para entender siempre que se cuestione una suma
mayor de la que indique la ley.
RECURSOS ANTE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACIÓN
RECURSO ORDINARIO DE APELACIÓN
Procede contra las sentencias definitivas de las cámaras nacionales de apelación, pero siempre
que se trate de causas en que la Nación, directa o indirectamente, sea parte. Ello siempre que el
valor disputado en último término, sin sus accesorios, sea superior al que indica la ley (desde
1991, $726.523,32).
Se deduce ante la cámara que haya dictado la sentencia en el plazo de cinco días.
El apelante debe limitarse a la mera interposición del recurso, y en las etapas posteriores el
procedimiento se rige por las normas del C.P.C.N.
Es una tercera instancia, que permite a la C.S.J.N. una revisión amplia de la resolución recurrida,
tanto en lo que hace a cuestiones de hecho como de derecho.

RECURSO EXTRAORDINARIO DE APELACIÓN
Procede contra sentencias definitivas dictadas por las Cámaras Federales, Cámaras de la Capital
y tribunales superiores de provincia.
Excepcionalmente, también corresponde con respecto a decisiones de funcionarios u organismos

administrativos autorizados por la ley a dictar resoluciones de naturaleza judicial, siempre que
tengan carácter final y no sean susceptibles de revisión o recurso.
El inciso c) del Art. 14 de la Ley 48 establece que procede cuando se cuestiona la inteligencia de
una ley federal y cuando se pretende que una norma legal o reglamentaria sea contraria a una
garantía, derecho o privilegio emanado de la Constitución, de los tratados, de las leyes federales o
de las leyes comunes en virtud de facultades delegadas al Congreso de la Nación.
Mediante este recurso, la C.S.J.N. ejerce el control de constitucionalidad de las leyes, implícito en
el Art. 31, C.N.
La competencia de la C.S.J.N. deriva de los Arts. 116 y 117, C.N. En consecuencia, sólo procede
cuando la resolución cuestionada importa un agravio constitucional, y no de hechos y prueba.
No obstante lo expresado, también pueden ser objeto de revisión las llamadas sentencias
arbitrarias. Estas son aquéllas que carecen de fundamento legal y basadas tan sólo en la voluntad
de los jueces.
Debe interponerse por escrito ante la Cámara de apelaciones que dictó la resolución que lo motiva
dentro del plazo de diez días, contados desde la notificación.
Debe estar fundado.
EJECUCIÓN FISCAL
Es un proceso ejecutivo sumario basado en el principio de legitimidad del acto administrativo.

Tiene por finalidad la percepción judicial de:
 Tributos
 Pagos a cuenta
 Anticipos
 Accesorios
 Actualizaciones
 Multas ejecutoriadas
 Intereses
 Otras cargas cuyo cobro está a cargo de la AFIP.
TRÁMITE
Conforme al Art. 92 de la Ley 11.683, el trámite se inicia con la promoción de la demanda por
parte del agente fiscal.
Interpuesta la demanda, el agente fiscal libra, bajo su firma, mandamiento de intimación de pago y
eventual embargo por la suma reclamada, con más el porcentaje que el fisco estima los intereses
y costas.
El demandado deberá comparecer a estar a derecho y oponer excepciones en el plazo de cinco

días, a contar desde su notificación.
Las excepciones admisibles son las siguientes:
 Pago total documentado.
 Espera documentada.
 Prescripción.
 Inhabilidad de título.

La sustanciación de las excepciones se hace conforme el procedimiento establecido por el Código
de Procedimiento en el Civil y Comercial de la Nación.
Una vez sustanciadas las excepciones, el juez debe dictar sentencia, la cual es inapelable.
Luego, el agente fiscal practicará liquidación y la notificará administrativamente al demandado,

proporcionándole cinco días para que pueda impugnarla.
TITULO EJECUTIVO
La boleta de deuda es el título ejecutivo.
Debe:
 Contener una deuda líquida y exigible.
 Estar suscripta por el juez administrativo.
 Estar exenta de toda irregularidad comprobada.
 Evitar tener como real un hecho manifiestamente falso o inexistente.
LA REGLA SOLVE ET REPETE
Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria discuta al fisco la legalidad de un
tributo, previamente debe pagarlo.
Su finalidad es impedir que mediante la controversia se obstaculice la recaudación.
La Ley 11.683 dio vida legal a la regla, aunque mediante la Ley 15.265 se atemperó su rigor al
permitirse discutir los asuntos controvertidos a través del recurso de apelación ante el Tribunal
Fiscal de la Nación, sin pago previo.
Las legislaciones provinciales también adoptaron este principio, siendo el caso más grave el de
aquéllas que carecen de tribunales fiscales.

En la provincia de Córdoba no hay tribunal fiscal y el principio consignado se aplica plenamente.
REPETICIÓN TRIBUTARIA
La repetición tributaria, como relación jurídica, es aquélla que surge cuando una persona abona al
fisco un importe tributario que por diversos motivos no resulta legítimamente adeudado y pretende
luego su restitución.
El pago de tributos no legítimamente adeudados requiere como condición de procedencia que:
 Exista un enriquecimiento sin causa para el fisco.

 Un empobrecimiento sin causa para quien los abona.
El empobrecimiento en una condición para repetir. En cambio, si ocurriera con causa, esto es
cuando se paga un tributo legítimamente adeudado, no es condición para repetir.
CARACTERES DE LA REPETICIÓN TRIBUTARIA
Es una relación jurídica de carácter obligacional cuyo objeto es una prestación dineraria.
Es indispensable la realización de un pago tributario que el solvens considera indebido, por lo que
pide su devolución al Estado que lo recibió.
El importe exigido, si bien originariamente fue de naturaleza tributaria, ahora deja de serlo.
La facultad de reclamar la suma repetible es un derecho subjetivo privado.
CAUSAS DE LA REPETICIÓN TRIBUTARIA
a) Pago erróneo de un tributo.

b) Pago de un tributo que se cree inconstitucional.

c) Pago de un tributo que la Administración fiscal exige excesivamente.
d) Pago indebido.
SUJETOS ACTIVOS DE LA REPETICIÓN TRIBUTARIA
a) Es el destinatario legal tributario.

b) El pagador de una deuda ajena (sustituto o responsable solidario) sólo puede ser sujeto activo
si de su pago deriva un personal perjuicio.
Esto ocurre cuando no procede la acción de resarcimiento contra el destinatario legal
tributario.
RECLAMO ADMINISTRATIVO PREVIO EN LA ACCIÓN DE REPETICIÓN
Es requisito general indispensable para la repetición.
El Estado nacional no puede ser demandado ante autoridad judicial sin haberse formulado
reclamo administrativo previo.
COMPETENCIA Y PARTES INTERVINIENTES EN LA ACCIÓN DE REPETICIÓN
Cuando se trata de impuestos nacionales y la demandada es la Nación, el juicio puede iniciarse

ante el Juez Federal de la circunscripción donde se halle la oficina recaudadora.
Si el sujeto demandado es una provincia o municipalidad, es competente el tribunal provincial

correspondiente.
El sujeto activo es quien ha pagado el tributo y sujeto pasivo es el Estado nacional y/o provincial
y/o municipal.
La sentencia dictada en un juicio de repetición tiene sólo valor declarativo.

ACCIÓN DE REPETICIÓN EN LA LEY 11.683
a) Pago espontáneo.
b) Pago a requerimiento.
a) Pago espontáneo
Se entiende por tal, el que se efectuó mediante determinación por el sujeto pasivo.
El sujeto pasivo debe efectuar el reclamo administrativo previo.
Si la administración resuelve en contra de su pretensión, el sujeto pasivo puede en el término de

quince días:
 Interponer un recurso de reconsideración ante la AFIP.

 Interponer un recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación.
 Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.
b) Pago a requerimiento
Resulta del cumplimiento de una determinación de oficio sobre base cierta o presuntiva.
No es necesario efectuar un reclamo administrativo previo.

El sujeto pasivo puede dentro del plazo de prescripción (cinco años):
 Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.

 Interponer una demanda directa ante el Tribunal Fiscal de la Nación.

UNIDAD 8
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
Regula jurídicamente lo concerniente a las infracciones y delitos fiscales y sus sanciones.
ÁMBITOS
a) Derecho penal tributario contravencional

b) Derecho penal tributario delictual
DERECHO PENAL TRIBUTARIO CONTRAVENCIONAL
Se limita a regular las infracciones previstas en la Ley 11.683 y sus respectivas sanciones. La
pena aplicable es de multa y en algún supuesto de clausura, pero no de prisión.
CONTRAVENCIÓN O INFRACCIÓN
Habrá contravención o infracción cuando se perturbe, mediante la omisión de la ayuda requerida,

la actividad que desarrolla el Estado para materializar los derechos del individuo, los cuales están
en juego de manera mediata.
DIFERENTES CLASES DE CONTRAVENCIONES O INFRACCIONES
a) Incumplimiento de la obligación tributaria formal.
b) Incumplimiento de la obligación tributaria sustancial.

a) INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL
 Omisión de presentar declaraciones juradas (Art. 38, Ley 11.683).

 Violación genérica a las disposiciones de la Ley 11.683 y demás leyes tributarias (Art. 39,
Ley 11.683).
 Incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la AFIP a presentar declaraciones
juradas informativas (Art. agregado al 39, Ley 11.683).
 No entregar o no emitir facturas o comprobantes equivalentes (Art. 40, Ley 11.683).
 No llevar registraciones o anotaciones de adquisiciones de bienes o servicios o de ventas,
o si las llevaren que fueren incompletas o defectuosas (Art. 40, Ley 11.683).
 Encargar o transportar mercadería sin respaldo documental (Art. 40, Ley 11.683).
 No inscribirse como contribuyentes o responsables ante la AFIP cuanto estuvieren
obligados a hacerlo (Art. 40, Ley 11.683)..
 No poseer o conservar las facturas o equivalentes que acreditan la adquisición o tenencia
de bienes necesarios o destinados para el desarrollo de la actividad que se trate (Art. 40,
Ley 11.683).
 No poseer o no mantener en condiciones los instrumentos de medición y control de la
producción (Art. 40, Ley 11.683).
SANCIONES
 Art. 38: multa de $.200 hasta $.400.

 Art. Agregado al Art. 38: multa de $.1.500 hasta $.9.000.
 Art. 39; multa de $.150 hasta $.2.500.
 Art. agregado al Art. 39: multa de $.500 hasta $.45.000; si los ingresos brutos anuales
fueren iguales o superiores a $.10.000.000, la multa será de dos a diez veces el importe
máximo.
 Art. 40: multa de $.300 hasta $.30.000 y clausura de tres a diez días de establecimiento,
local, oficina, etc.

b) INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
b.1) Omisión de pago de impuestos nacionales (Art. 45, Ley 11.683).
b.2) Defraudación fiscal (Art. 46, Ley 11.683).
b.3) Retención indebida de tributos nacionales (Art. 48, Ley 11.683).
b.1) Omisión fiscal

Es el no pago de impuestos mediante la falta de presentación de declaraciones juradas o la
presentación de declaraciones inexactas. La multa aplicable en el supuesto de configurarse una
omisión fiscal es entre el 50% y el 100% del tributo dejado de pagar, retener o percibir
oportunamente.
b.2) Defraudación fiscal genérica

Es la falta de pago de impuestos mediante la declaración engañosa o una ocultación maliciosa. La
multa aplicable en el supuesto de configurarse una defraudación fiscal genérica es de dos a diez
veces el importe del gravamen dejado de pagar.
b.3) Retención indebida de tributos nacionales

Es mantener en su poder el tributo retenido o percibido por parte de los agentes de retención o
percepción. La multa aplicable es de dos a diez veces el tributo retenido o percibido.
SANCIONES
 Art. 45: la multa de $.50% a 100% del gravamen dejado de pagar.

 Art. 46: la multa de dos a diez veces el importe del gravamen dejado de pagar.
 Art. 48: la multa de dos a diez veces el importe del gravamen retenido o percibido.
EXIMICIÓN Y REDUCCIÓN DE SANCIONES (Art. 49, Ley 11.683)

Si un contribuyente rectificare voluntariamente sus declaraciones juradas antes de corrérsele las
vistas del Art. 17 de la Ley 11.683 y no fuere reincidente en las infracciones del Art. 46 ni en las de
su agregado, las multas de estos artículos y la del Art. 45 se reducirán a un tercio de su mínimo
legal.
Dicha reducción será aplicable si el contribuyente presenta declaraciones juradas rectificativas a

instancia de la inspección actuante y abona íntegramente el saldo declarado dentro de los cinco
días de formalizada dicha presentación.
Cuando la pretensión fiscal fuere aceptada una vez corrida la vista, pero antes de operarse el
vencimiento del primer plazo de quince días acordado para contestarla, la multa de los Arts. 45 y
46, excepto reincidencia en la comisión de la infracción prevista en el último, se reducirá a dos
tercios de su mínimo legal.
En caso de que la determinación de oficio fuese consentida, la multa quedará reducida de pleno
derecho al mínimo legal.
Cuando fueren de aplicación los Arts. 45 y 46 y el saldo adeudado no fuere superior a $.1.000, no
se aplicará sanción si éste fuere ingresado voluntariamente, o antes de vencer el plazo de la vista
del Art. 17.
En los casos de los Arts. 38, 39 y 40, y sus respectivos agregados, el juez administrativo podrá
eximir al responsable cuando a su juicio no existiere gravedad.
Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciación de un sumario por infracción al Art. 39
o en la audiencia que marca el Art. 41, se reconociere la materialidad de la infracción, las
sanciones se reducirán, por única vez, al mínimo legal.
Las multas deberán ser abonadas dentro del plazo de quince días de notificadas (Art. 51, Ley
11.683). Caso contrario, devengarán un interés punitorio (Art. 52).
DERECHO PENAL TRIBUTARIO DELICTUAL
Regula jurídicamente lo concerniente a los delitos fiscales y sus sanciones previstos en la Ley
24.769 y su modificatoria 26.735.

DELITO
Es toda agresión directa e inmediata a un derecho ajeno.
DIFERENTES CLASES DE DELITOS
a) Delitos tributarios.
b) Delitos relativos a la seguridad social.
c) Delitos fiscales comunes.
a) DELITOS TRIBUTARIOS
 Evasión simple (Art. 1)
 Evasión agravada (Art. 2)
 Aprovechamiento indebido de subsidios (Art. 3)
 Obtención fraudulenta de beneficios fiscales (Art. 4)
 Apropiación indebida de tributos (Art. 6)
b) DELITOS RELATIVOS A LA SEGURIDAD SOCIAL

 Evasión simple (Art. 7)
 Evasión agravada (Art. 8)
 Apropiación indebida de recursos de la seguridad social (Art. 9)
c) DELITOS FISCALES COMUNES

 Insolvencia fiscal fraudulenta (Art. 10)
 Simulación dolosa de pago (Art. 11)
 Alteración dolosa de registros (Art. 12)
DELITOS TRIBUTARIOS Y DELITOS FISCALES COMUNES

EVASIÓN SIMPLE (Art. 1)
El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de un tributo nacional, provincial o

de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires por un monto superior a cuatrocientos mil pesos e
inferior a cuatro millones de pesos por cada ejercicio.
Para ello deberá utilizar declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o
engaño.
Respecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital, no ocurriendo lo propio
respecto de sus accesorios. Asimismo, el monto evadido deberá corresponder a un tributo y un
ejercicio anual.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento efectivo de la acción realizada
como así también de su consecuencia jurídica.
La pena correspondiente es de dos a seis años de prisión.
EVASIÓN AGRAVADA (Art. 2)
El hecho punible consiste en:

 Evadir fraudulentamente el pago de un tributo nacional, provincial o de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires en particular por un monto superior a cuatro millones de pesos
por cada ejercicio anual.
 Intervenir para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y que el monto evadido
supere la suma de ochocientos mil pesos.
 Utilizar fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones,
reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales y el monto evadido supere la suma
de pesos ochocientos mil.
respecto de sus accesorios.

La pena correspondiente es de tres años y seis meses a nueve años de prisión.
APROVECHAMIENTO INDEBIDO DE SUBSIDIOS (Art. 3)
El hecho punible consiste en aprovechar indebidamente reintegros, recuperos, devoluciones o

cualquier otro subsidio nacional, provincial o correspondiente a la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires de naturaleza tributaria siempre que el monto de lo percibido supere la suma de
cuatrocientos mil pesos en un ejercicio anual, mediante declaraciones engañosas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o engaño.
Es un delito de resultado.
respecto de sus accesorios.
La pena correspondiente es de tres años y seis meses a nueve años.
OBTENCIÓN FRAUDULENTA DE BENEFICIOS FISCALES (Art. 4)
El hecho punible consiste en obtener un reconocimiento, certificación o autorización para gozar de

una exención, desgravación, diferimiento, liberación, reducción, reintegro, recupero o devolución
tributaria al fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires mediante
declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño.
Este delito se perfecciona con la obtención del reconocimiento, certificación o autorización, sin que
se exija la concreta percepción del beneficio.

La pena correspondiente es de un año a seis años.
APROPIACIÓN INDEBIDA DE TRIBUTOS (Art. 6)
El hecho punible del delito de apropiación indebida de tributos consiste en omitir el ingreso en
término de un importe correspondiente a un impuesto nacional, provincial o de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires retenido o percibido por parte de los agentes de retención o de
percepción por una suma superior a cuarenta mil pesos por cada mes.
Este delito se perfecciona con la realización de la retención y su posterior omisión de ingreso al

fisco en el plazo previsto de diez días hábiles administrativos de vencido el plazo de ingreso del
tributo retenido o percibido.
La pena correspondiente al delito de apropiación indebida de tributos nacionales es de dos a seis

años de prisión.
INSOLVENCIA FISCAL FRAUDULENTA (Art. 10)
El hecho punible consiste en provocar o agravar la insolvencia, propia o ajena, frustrando en todo
o en parte el cumplimiento de las obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la
seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o derivadas de la
aplicación de sanciones pecuniarias.
Esto se produce mediante la destrucción, inutilización, daño o desaparición de los bienes del
patrimonio.
El autor previamente debe haber tomado conocimiento de la iniciación de un procedimiento

administrativo o judicial tendiente a la determinación o cobro de las citadas obligaciones tributarias

o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias.
SIMULACIÓN DOLOSA DE PAGO (Art. 11)
El hecho punible consiste en simular el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de

recursos de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o
derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros,
mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engaño.
La pena correspondiente es de dos años a seis años de prisión
ALTERACIÓN DOLOSA DE REGISTROS (Art. 12 y 12 bis)
El hecho punible del delito de alteración dolosa de registros consiste en sustraer, suprimir, ocultar,
adulterar, modificar o inutilizar los registros o soportes documentales o informáticos del fisco
nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, relativos a las obligaciones
tributarias o de recursos de la seguridad social, con el propósito de disimular la real situación fiscal
de un obligado.

Asimismo, el Art. 12 bis reprime con prisión de uno a cuatro años a quien modificare o adulterare
los sistemas informáticos o equipos electrónicos suministrados u homologados por el fisco
nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, siempre y cuando dicha conducta
fuere susceptible de provocar perjuicio y no resulte un delito más severamente penado.
DELITOS COMETIDOS POR UN FUNCIONARIO PÚBLICO (Art. 13)
El Art. 13 de la Ley 24.769 incrementa las escalas penales en un tercio del mínimo y el máximo si
un funcionario o empleado público, en ejercicio o en ocasión de sus funciones, tomase parte de
los delitos previstos en la ley.
Impone además la inhabilitación perpetua para desempeñarse en la función pública.
DELITOS COMETIDOS EN BENEFICIO DE UNA PERSONA DE EXISTENCIA IDEAL, UNA

MERA ASOCIACIÓN DE HECHO O UN ENTE QUE NO TENGA CALIDAD DE SUJETO DE
DERECHO (Art. 14)
El Art. 14 de la Ley 24.769 dispone que la pena se aplica a los directores, gerentes, síndicos,
miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados
que hubiesen intervenido en el hecho punible.
Asimismo a la persona de existencia ideal, se impondrán a ésta las siguientes sanciones conjunta
o alternativamente:
1) Multa de dos a diez veces de la deuda verificada.

2) Suspensión total o parcial de actividades, que en ningún caso podrá exceder los
cinco años.
3) Suspensión para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o
servicios públicos o en cualquier otra actividad vinculada con el Estado, que en
ningún caso podrá exceder los cinco años.

4) Cancelación de la personería, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la
comisión del delito, o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad.
5) Pérdida o suspensión de los beneficios estatales que tuviere.
6) Publicación de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona de
existencia ideal.
Para graduar estas sanciones, los jueces tendrán en cuenta el incumplimiento de reglas y
procedimientos internos, la omisión de vigilancia sobre la actividad de los autores y partícipes, la
extensión del daño causado, el monto de dinero involucrado en la comisión del delito, el tamaño,
la naturaleza y la capacidad económica de la persona jurídica.
Cuando fuere indispensable mantener la continuidad operativa de la entidad o de una obra o de

un servicio en particular, no serán aplicables las sanciones previstas en los incisos 2 y 4.
DELITOS COMETIDOS POR ASESORES, ESCRIBANOS, CONTADORES Y ABOGADOS (Art.

15, inc. a)
El Art. 15, inciso a, de la Ley 24.769 establece que él que a sabiendas dictaminare, informare,
diere fe, autorizare o certificare actos jurídicos, balances, estados contables o documentación para
facilitar la comisión de los delitos previstos en la ley citada, será pasible, además de las penas
correspondientes según el delito de que se trate, de la pena de inhabilitación especial por el doble
del tiempo de la condena.
Este delito se perfecciona cuando el autor produce algunas de las conductas típicas consignadas,
sin que sea necesaria la producción de algún tipo de resultado colateral.
DELITOS COMETIDOS POR DOS O MÁS PERSONAS (Art. 15, inc. b)

El Art. 15, inciso b), establece que el que a sabiendas concurriere con dos o más personas para la
comisión de alguno de los delitos tipificados en la ley, será reprimido con un mínimo de cuatro
años de prisión.
DELITOS COMETIDOS POR UNA ORGANIZACIÓN O ASOCIACIÓN (Art. 15, inc. c)
El Art. 15, inciso c), dispone que el que a sabiendas formare parte de una organización o
asociación compuesta por tres o más personas que habitualmente esté destinada a cometer
cualquiera de los delitos descriptos en la ley, será reprimido con prisión de tres años y seis meses
a diez años.
Si resultare ser el jefe u organizador, la pena mínima se elevará a cinco años.
EXENCIÓN DE RESPONSABILIDAD PENAL (Art. 16)
Está regulada en el Art. 16 de la Ley 24.769.
El sujeto obligado que regularice espontáneamente su situación, dando cumplimiento a las

obligaciones evadidas, quedará exento de responsabilidad penal siempre que su presentación no
se produzca a raíz de una inspección iniciada, observación de parte de la repartición fiscalizadora
o denuncia presentada, que se vincule directamente o indirectamente con él.
DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO Y PENAL.
El Art. 18 de la Ley 24.769 dispone que el organismo recaudador formulará denuncia una vez
dictada la determinación de oficio de la deuda tributaria, o resuelta en sede administrativa la
impugnación de las actas de determinación de la deuda de los recursos de la seguridad social,
aún cuando se encontraren recurridos los actos respectivos.
En los casos en que no corresponda la determinación, se formulará de inmediato la denuncia, una

vez formada la convicción administrativa de la presunta comisión de un delito.
La denuncia penal puede ser realizada por un tercero.

La formulación de la denuncia no suspende ni impide la substanciación y resolución de los
procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la determinación y ejecución de la deuda
tributaria o previsional, ni de los recursos administrativos, contencioso-administrativos o judiciales
que se interpongan contra las resoluciones recaídas en aquéllos, pero la autoridad se abstendrá
de aplicar sanciones hasta que fuere dictada sentencia definitiva en sede penal. No será aplicable
lo previsto en el Art. 74 de la ley 11.683.
Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicará las sanciones que
correspondan, sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial.
El organismo recaudador podrá solicitar al juez penal competente las medidas de urgencia y toda
autorización que fuere necesaria a los efectos de la obtención y resguardo de elementos de juicio
probablemente relacionados con la presunta comisión de alguno de los delitos previstos en la Ley
24.769.
Respecto de los tributos nacionales para la aplicación de la presente ley en el ámbito de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires será competente la justicia nacional en lo penal tributario,
manteniéndose la competencia del fuero en lo penal económico en las causas que se encuentren
en trámite ante el mismo. En lo que respecta a las restantes jurisdicciones del país será
competente la justicia federal.
Con relación a los tributos locales serán competentes los respectivos jueces provinciales o de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
DISTINCIÓN ENTRE EVASIÓN, ELUSIÓN Y ECONOMÍA DE OPCIÓN
La evasión fiscal es toda eliminación o disminución de un monto tributario producida dentro del
ámbito de un país por parte de quienes estén jurídicamente obligados a abonarlo y que logren tal
resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.
La elusión tributaria es toda eliminación o disminución de un monto tributario producida dentro del
ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logren tal

resultado mediante la elección de formas o estructuras jurídicas anómalas. Es siempre fraudulenta
y antijurídica.
La economía de opción es toda eliminación o disminución de un monto tributario producida dentro

del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logren
tal resultado mediante la elección una estructura jurídica lícita provista por el ordenamiento
jurídico.

UNIDAD 9
DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO
DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO
Es la rama del derecho tributario cuyo objeto es estudiar las normas que corresponde aplicar
cuando dos o más naciones o entes supranacionales integrados entran en contacto por motivos
de distinta índole.
DOBLE O MÚLTIPLE IMPOSICIÓN
Hay doble o múltiple imposición cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos o
más veces por el mismo hecho imponible, en el mismo período de tiempo y por parte de dos o
más sujetos con poder tributario.
REQUISITOS DE CONFIGURACIÓN DE LA DOBLE O MÚLTIPLE IMPOSICIÓN
a) Identidad del sujeto gravado.

b) Identidad del hecho imponible.
c) Identidad temporal.
d) Diversidad de sujetos activos fiscales.
CAUSAS DE LA DOBLE IMPOSICIÓN
 Globalización.
 Empresas transnacionales.
 Comercio internacional.

 Contacto de dos o más naciones con potestad tributaria con motivo de la existencia y
gravabilidad de un mismo hecho imponible.
PRINCIPIOS DE ATRIBUCIÓN DE POTESTAD TRIBUTARIA
a) Nacionalidad.
 El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente tenga su
nacionalidad.
 El contribuyente debe tributar en el país donde es ciudadano, independientemente del
lugar donde se produzca el hecho imponible.
b) Domicilio.
 El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente se radica con
carácter permanente y estable.
c) Residencia.
 El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente tiene su simple
habitación o radicación, sin intención de permanencia definitiva.
d) Establecimiento permanente.
 El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente tiene el
emplazamiento donde se ejerce la actividad económica.
e) Fuente.
 El poder tributario es el correspondiente al Estado donde se encuentra la fuente productora
de la riqueza.
SOLUCIONES POSIBLES AL FENÓMENO DE LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PRINCIPIOS QUE

LAS SUSTENTAN
 Exención de las rentas obtenidas en el exterior.

 Crédito por impuestos pagados en el extranjero.
 Créditos por impuestos exonerados.
 Descuento por inversiones en el exterior.

TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
La República Argentina ha suscripto tratados con diferentes países para evitar este fenómeno:
 Suecia
 Alemania
 Bolivia
 Francia
 Brasil
 Austria
 Italia
 Chile
 España
 Canadá
 Finlandia
 Reino Unido de Gran Bretaña
 Irlanda del Norte
 Bélgica
 Dinamarca
 Países Bajos
 Paraguay
 Noruega
 México
EMPRESAS TRANSNACIONALES
Son empresas que desarrollan su actividad en más de un país. Esto obedece a un fenómeno de:
 Globalización
 Desregulación de la economía mundial.

EXPORTACIÓN E IMPORTACIÓN
El Art. 8 de la ley de impuesto a las ganancias regula la determinación y gravabilidad de utilidades

de las operaciones de exportación e importación.
Establece que las ganancias provenientes de la exportación de bienes producidos,

manufacturados, tratados o comprados en la República Argentina son de fuente argentina.
Asimismo, fija que las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple
introducción de sus productos en la República Argentina son de fuente extranjera.
Cuando no se fije el precio o el acordado sea menor al precio de venta mayorista vigente en el
lugar de destino, se considerará, salvo prueba en contrario, que existe vinculación entre
exportador e importador, correspondiendo tomar el precio mayorista vigente en el lugar de destino
para determinar el valor de los productos exportados.
FILIAL LOCAL
El Art. 14 de la ley de impuesto a las ganancias establece que la filial local es una entidad
argentina independiente de su casa matriz y debe llevar registración contable independiente.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Son aquéllos que fijan empresas o grupos vinculados por transacciones entre ellos y que son
distintos de los precios de competencia fijados por empresas independientes actuando en
circunstancias similares.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA LEGISLACIÓN ARGENTINA
El Art. 15 de la ley de impuesto a las ganancias regula los precios de transferencia en la República
Argentina.

Establece que cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de organización de
empresas, no pueden establecerse con exactitud de fuente argentina, la Administración Federal
de Ingresos Públicos podrá determinar la ganancia sujeta a gravamen a través de promedios,
índices o coeficientes que a tal fin establezca con base en resultados obtenidos por empresas
independientes dedicadas a actividades de iguales o similares características.
Asimismo, prescribe que las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el
país realicen con personas físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los países
de escasa o nula tributación no serán consideradas ajustadas a las prácticas o a los precios
normales de mercado entre partes independientes.
Cuando se trate de operaciones de importación y exportación de bienes a cuyo respecto pueda

establecerse el precio internacional –de público y notorio conocimiento- por medio de mercados
transparentes, bolsas de comercio o similares, corresponderá, salvo prueba en contrario, utilizar
dichos precios a los fines de la determinación de la ganancia neta de fuente argentina.
Cuando se trate de operaciones celebradas entre partes independientes, el contribuyente –

exportador o importador- deberá suministrar a la AFIP la información que ésta disponga a efectos
de establecer que los precios declarados se ajustan razonablemente a los de mercado, incluidas
la asignación de costos, márgenes de utilidad y demás datos que dicho organismo considere
necesarios para la fiscalización de tales operaciones, siempre que el monto anual de las
exportaciones o importaciones realizadas por cada responsable supere la suma que, con carácter
general, fijará el P.E.N.
PARAÍSOS FISCALES
Se denomina paraíso fiscal al país con baja o nula fiscalidad que cuenta con secreto bancario,
falta de control de cambios en mayor o menor medida y flexibilidad jurídica para la constitución y
administración de sociedades locales.
Las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el país realicen con personas
físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los países de escasa o nula tributación
no serán consideradas ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre partes
independientes.

Para determinar los precios de dichas transacciones serán utilizados los métodos que resulten
más apropiados de acuerdo con el tipo de transacción realizada.
La restricción sobre secreto fiscal no será aplicable respecto de la información acerca de terceros
que resulte necesaria para determinar dichos precios, cuando ésta deba oponerse como prueba
en causas que se tramiten en sede administrativa y judicial.
UTILIZACIÓN DE PARAÍSOS FISCALES COMO FRAUDE FISCAL
Aplicando el principio de la realidad económica, la utilización de un paraíso fiscal por un residente

local, mediante una estructura desprovista de todo propósito que no sea el de evadir tributos,
constituye delito en los términos del Art. 1º de la ley 24.769, por cuanto se trata de un ardid o
engaño tendiente a eludir dolosamente el pago de tributos adeudados al fisco nacional.
OTRAS MANIOBRAS DISTORSIVAS
 Abusos de tratados
 Cambio de residencia
 Sociedades de base o pantalla
 Sociedades conductoras o de enlace
 Sociedades cautivas de seguros
 Transportes marítimos
 Subcapitalización
DUMPING
Se denomina dumping a la política de vender productos en el mercado internacional:
 A precios inferiores al costo

 Con el objeto de desplazar a los competidores
 Obtener así el monopolio.

El procedimiento para solicitar apertura de investigación de un presunto dumping que afecte la
industria nacional, así como todas sus etapas y la aplicación o no de medidas antidumping y
provisionales o definitivas, está regulado por el título II del Decreto 1326/98.
COMPETENCIA FISCAL NOCIVA
La globalización ha provocado la multiplicación de paraísos fiscales y regímenes preferenciales,

con el fin de atraer actividades móviles y capitales del exterior.
Este fenómeno genera una competencia fiscal nociva que da lugar a una distorsión de:
 Flujo de capitales
 Localización de actividades productivas.

UNIDAD 10
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 20628 y sus modificatorias.
DEFINICIÓN
Es el tributo que grava la obtención de rendimientos, rentas o enriquecimientos, beneficios,
ganancias o utilidades.
CARACTERES
 Originariamente provincial (hoy delegado a la nación) (De emergencia).
 Directo.
 Personal.
 Periódico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Entre otros, algunos de los aspectos materiales del hecho imponible del impuesto a las ganancias
son:
- Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.
- Los beneficios obtenidos por la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, títulos,
bonos y demás títulos valores cualquiera fuera el sujeto que los obtenga.
- Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos obtenidos, entre otros, por
sociedades, empresas, explotaciones unipersonales y fideicomisos.
- Se considera ganancia a aquellos beneficios que sean realizados, tanto percibidos como
devengados.
- Las ganancias obtenidas de actividades ilícitas o inmorales son gravables.
- Los quebrantos son deducibles.

ASPECTO PERSONAL
- Las personas de existencia visible.
- Las personas de existencia ideal.
- Sucesiones indivisas, hasta la declaratoria de herederos.
- Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro
tipo, organizados en forma estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas
constituidas en el extranjero o a personas físicas residentes en el exterior.
- Las empresas unipersonales y los sujetos residentes en el exterior, beneficiarios de rentas
ajenas a las resultantes de la existencia de un establecimiento estable en el país.
- Los fideicomisos.
ASPECTO ESPACIAL
- Los sujetos residentes en el país tributan sobre la totalidad de las ganancias obtenidas en él y
en el extranjero.
- Los sujetos no residentes en el país tributan exclusivamente sobre las ganancias de fuente
argentina.
- Se aplica la teoría de la renta mundial.
ASPECTO TEMPORAL
Es de verificación periódica y su hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de diciembre de
cada año.
CATEGORIAS DE GANANCIAS
- Constituyen ganancias de la primera categoría las rentas reales o presuntas derivadas de los
inmuebles ubicados en el país y en el exterior, ello condicionado a que tales rentas no estén
incluidas en la tercera categoría. Entre otras, se consideran ganancias de esta clase: las
producidas en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales; las
contraprestaciones obtenidas por la constitución a favor de terceros de los derechos reales de
usufructo, uso, habitación y anticresis.
- Constituyen ganancias de la segunda categoría las rentas que deriven del producto de
capitales o derechos no explotados directamente por el propietario, sino colocados o cedidos
y, consecuentemente, donde la actividad del propietario es nula o casi nula.
- Constituyen ganancias de la tercera categoría las rentas obtenidas por los sujetos
mencionados en el Art. 69: sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada,

sociedades en comandita por acciones, sociedades en comandita simple, asociaciones civiles
y fundaciones, sociedades de economía mixta, entidades de la ley 22.016, fideicomisos,
fondos comunes de inversión, empresas estables pertenecientes a personas del exterior,
sociedades o empresas unipersonales ubicadas en el país; comisionistas, rematadores,
consignatarios y otros auxiliares del comercio no incluidos en la cuarta categoría; las derivadas
de loteos con fines de urbanización; todas las ganancias que no estén incluidas en otras
categorías.
- Constituyen ganancias de la cuarta categoría las rentas derivadas del trabajo o esfuerzo
personal, ejercido en forma libre o en relación de dependencia. Dentro de esta clase se
encuentran los honorarios de los socios administradores de las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, así como los derivados de las
actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
DEDUCCIONES
DEDUCCIONES GENERALES Y ESPECIALES

- Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o mantener o conservar su fuente
productora.
- Generales: aplicables a todas las categorías sin excepción (Art. 81).
- Especiales para las diferentes categorías (Art. 82).
- Especiales de la primera categoría (Art. 85).
- Especiales de la segunda categoría (Art. 86).
- Especiales de la tercera categoría (Art. 87).
DEDUCCIONES PERSONALES
- Son el mínimo no imponible (ganancias no imponibles y deducciones especiales) y las cargas
de familia.
- El mínimo no imponible es una suma que se deduce por cuanto se considera que es el importe
indispensable para la subsistencia del contribuyente. El contribuyente (persona de existencia
visible) debe tener residencia en el país por más de seis meses durante el año fiscal.
- En las cargas de familia, el familiar debe estar a cargo del contribuyente, residir en el país y
sus entradas netas anuales no deben ser superiores a la suma que estipula la ley.

BASE IMPONIBLE. GANANCIA NETA Y GANANCIA SUJETA A IMPUESTO
El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarán de la ganancia bruta, los
gastos necesarios para obtenerla o mantener y conservar la fuente.
ALICUOTAS
- Existen diferentes categorías.
- La alícuota oscila entre el 11% y el 35% de la ganancia sujeta a impuesto. Es progresiva.
- Entre otros, quedan sujetas a la alícuota del 35%: las sociedades, las asociaciones civiles, las
fundaciones, los fideicomisos, los fondos comunes de inversión y los establecimientos
comerciales o industriales o agropecuarios o mineros.
EXENCIONES Y BENEFICIOS
Son numerosos y están previstos en el Art. 20, a cuya lectura se remite.
DETERMINACION Y PAGO
- La determinación se efectúa por declaración jurada anual.
- En la primera oportunidad que se lo determina se paga la totalidad del impuesto. A partir de
dicho momento y a los fines de cancelar el impuesto correspondiente al próximo año fiscal, se
lo cancela mediante pagos anticipados que calcula la AFIP, teniendo en cuenta siempre el
resultado del ejercicio fiscal inmediatamente anterior.
- Se considerarán como ganancias netas del ejercicio fiscal en que se produzcan, los aumentos
de capital no justificados, es decir aquéllos cuyo origen no pruebe el interesado, con más un
10% en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
- Las personas físicas o sucesiones indivisas residentes en el país determinarán el impuesto
correspondiente a su ganancia de fuente argentina o de fuente extranjera, aplicando la escala
del Art. 90. La diferencia que surja de restar el resultado obtenido por las ganancias de fuente
argentina, del resultado obtenido por las ganancias de fuente extranjera será el impuesto
atribuible a estas últimas.
- Los sujetos comprendidos en los incs. d y f del Art. 119 (sociedades, fideicomisos, empresas,
etc.) deberán aplicar la tasa establecida en el inc. a del Art. 69 (35%).
- En el caso de darse un supuesto en el cual el residente en el país haya efectivamente pagado
un impuesto análogo en el exterior, éste podrá deducirlo del importe tributario a ingresar aquí
en concepto de pago del impuesto a las ganancias hasta un determinado límite, el cual será el
incremento producido en el impuesto como consecuencia de las ganancias obtenidas en el

exterior. Si el tributo ingresado en el exterior fuera superior a dicho límite, el excedente podrá
computarse en los cinco años siguientes.
RETENCIÓN EN LA FUENTE
- En muchas oportunidades el impuesto a las ganancias no es ingresado al fisco por el sujeto
pasivo, sino que un agente de retención lo hace por él mediante la retención en la fuente.
- Esta retención puede ser a cuenta o a título definitivo.
IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias. Fue establecido por diez años y vence el
31/12/2007.
DEFINICIÓN
Es el tributo que grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles
rurales afectados o no a una explotación.
CARACTERES
 Nacional (de emergencia).
 Directo.
 Real.
 Periódico
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles rurales afectados o
no a una explotación.
ASPECTO PERSONAL
 Sociedades, asociaciones y fundaciones domiciliadas en el país.
 Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país, pertenecientes a personas
ubicadas en el mismo.

 Las entidades y organismos a que refiere el Art. 1º de la Ley 22.016 (sociedades de
economía mixta, empresas del Estado, sociedades anónimas con participación estatal
mayoritaria, bancos, entidades financieras y todo otro organismo nacional, provincial o
municipal que venda bienes o preste servicios a terceros a título oneroso.
 Las personas físicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, con relación a
dichos inmuebles.
 Los fideicomisos, con excepción de los financieros.
 Los fondos comunes de inversión no comprendidos en el primer párrafo del Art. 1º de la
Ley 24.083.
 Los establecimientos estables domiciliados o ubicados en el país, que pertenezcan a
personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a explotaciones o
empresas unipersonales ubicadas en el exterior.
ASPECTO ESPACIAL
Comprende todos los activos, tanto del país como del exterior, pertenecientes a alguno de los
sujetos alcanzados por el tributo.
ASPECTO TEMPORAL
Es de verificación periódica y su hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de diciembre de
cada año.
BASE IMPONIBLE
 Está compuesta por los activos, tanto del país como del exterior.
 A los fines de la liquidación de gravamen, no serán computables los dividendos en efectivo
o en especie, percibidos o no a la fecha de cierre del ejercicio, correspondientes a
ejercicios comerciales de la sociedad emisora que hayan cerrado durante el transcurso del
ejercicio por el cual se liquida el tributo, cualquiera fuera el ejercicio en el que se hayan
generado las utilidades.
 Tampoco se computarán las utilidades acreditadas o percibidas por las participaciones en
el capital de otros sujetos pasivos del impuesto, que correspondan a ejercicios comerciales
de los mismos cerrados durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo,
excepto que formen parte del valor de dichas participaciones al cierre de este último.
 Las entidades regidas por la ley de entidades financieras y las compañías de seguros
considerarán como base imponible del gravamen el 20% del valor de sus activos.

 Por su parte, los consignatarios de hacienda, frutos y productos del país considerarán
como base imponible del gravamen el 40% del valor de sus activos.
 No serán computables los bienes muebles amortizables, de primer uso, excepto
automotores, en el ejercicio de adquisición o de inversión y en el siguiente. La inversión en
la construcción de nuevos edificios o mejoras, en el ejercicio que se efectúan las
inversiones totales, o en su caso parciales, y en el siguiente, excepto los contemplados en
el precepto legal siguiente al doce. El valor de los fondos que integran el fondo de riesgo
en los casos en que los sujetos sean sociedades de garantía recíproca.
EXENCIONES
OBJETIVAS
a) Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur,
en las condiciones previstas por la Ley 19.640.
b) Las acciones y demás participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto,
incluidas las empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y anticipos efectuados
a cuenta de futuras integraciones de capital.
c) Los bienes del activo gravado en el país cuyo valor no supere los $.200.000. Cuando
existan activos gravados en el exterior, dicha suma se incrementará en el importe que
resulte de aplicarle a la misma el porcentaje que represente el activo gravado del exterior,
respecto de dicho activo gravado total.
d) Si la base supera el monto exento, quedará sujeto al gravamen la totalidad del activo
gravado del sujeto pasivo.
e) La exención no abarca los bienes inmuebles que no tengan el carácter de bienes de
cambio o que no estén afectados en forma exclusiva a la actividad inherente al titular.
f) Los bienes entregados por fiduciantes sujetos del impuesto a fiduciarios de fideicomisos
que sean también sujetos del gravamen.
g) Las cuotas partes de los fondos comunes de inversión, en la proporción atribuible al valor
de las acciones y otras participaciones en el capital de entidades sujetas al impuesto, que
formen el activo del fondo.
SUBJETIVAS
a) Sociedades cooperativas, asociaciones, fundaciones y entidades civiles, instituciones
religiosas, entidades mutualistas, asociaciones deportivas y de cultura física, instituciones

internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica y sede central establecida en la
Argentina.
b) También se encuentran exentos los bienes pertenecientes a sujetos alcanzados por el
régimen de inversiones para la actividad minera (Ley 24.196).
c) Los monotributistas deberán abonar siempre el impuesto porque no son contribuyentes del
impuesto a las ganancias.
ALÍCUOTA
 La tasa aplicable a los fines del impuesto a ingresar será del 1% sobre su base imponible.
 El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarán de la ganancia bruta,
los gastos necesarios para obtenerla o mantener y conservar la fuente.
 El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el
impuesto a la ganancia mínima presunta, podrá computarse como pago a cuenta de este
gravamen, una vez detraído de éste el atribuible a los bienes del artículo agregado a
continuación del Art. 12.
MODO DE COMPUTAR LOS PAGOS A CUENTA

El cómputo del pago a cuenta se realizará con anterioridad a la deducción de los anticipos
ingresados, retenciones, percepciones y saldos a favor de los contribuyentes, imputables al
período fiscal que se liquida.
IMPUESTOS ANÁLOGOS PAGADOS EN EL EXTERIOR

Cuando los contribuyentes del impuesto a la ganancia mínima presunta sean titulares de bienes
gravados situados con carácter permanente en el exterior, por los cuales se hubieran pagado
tributos de características similares, podrán computar como pago a cuenta los importes abonados
por dichos tributos hasta el incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de los
citados bienes del exterior.

UNIDAD 11
IMPUESTO A LOS PREMIOS DE SORTEOS Y CONCURSOS DEPORTIVOS
LEY APLICABLE
Ley nacional 20.630
DEFINICIÓN
Es el tributo que grava la obtención de un premio de sorteo en los juegos o concursos que la ley
detalla.
CARACTERES
 Nacional (de emergencia).
 Directo.
 Real.
 Instantáneo.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Ganar un premio en los juegos o concursos que la ley detalla.
ASPECTO PERSONAL
Los ganadores de premios.
ASPECTO ESPACIAL
República Argentina.
ASPECTO TEMPORAL
El hecho imponible de este tributo es de verificación instantánea y en consecuencia se
perfecciona en el momento en que, finalizado el concurso o sorteo, queda consagrado un
triunfador.
BASE IMPONIBLE
Es el 90% del monto neto del premio.

ALÍCUOTA
30% del 90% del monto neto del premio.
EXENCIONES
Están exentos del impuesto los premios cuyo monto neto son exceda de un mil doscientos pesos
($.1.200). Sucede lo propio con los premios que combinan el azar y elementos o circunstancias
ajenas a éste, tales como la cultura, habilidad, destreza, pericia o fuerza de los participantes, salvo
que los mismos dependan de un sorteo final. También están exentos los premios de quiniela.
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
LEY APLICABLE:
Ley nacional 23.966.
DEFINICIÓN
Es el tributo que grava la posesión o pertenencia de un patrimonio conformado por bienes.
CARACTERÍSTICAS
 Nacional
 Directo.
 Personal.
 Periódico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Grava la posesión o pertenencia de un patrimonio conformado por bienes al día 31/12 de cada
año.
ASPECTO PERSONAL
 Personas físicas (domiciliadas en el país o en el extranjero).
 Contribuyentes domiciliados en el país (bienes situados en el país o en el extranjero).
 Contribuyentes domiciliados en el extranjero (bienes situados en el país).
 Sucesiones indivisas.

ASPECTO ESPACIAL
 Bienes situados en el país.
 Bienes situados en el extranjero.
ASPECTO TEMPORAL
Su hecho imponible se exterioriza con la pertenencia de bienes al día 31/12 de cada año.
BASE IMPONIBLE
Es el valor del patrimonio.
 Personas físicas residentes en el país (Desde $305.000 en adelante)
 Personas físicas domiciliadas en el extranjero (Desde $255,75 en adelante)
ALÍCUOTA
 Desde $305.000 hasta $750.000 (0,50%)
 Desde $750.001 hasta $2.000.000 (0,75%)
 Desde $2.000.001 hasta $5.000.000 (1%)
 Desde $5.000.001 en adelante (1,25%)
EXENCIONES (Art. 21, Ley 23.966; Arts. 10 y 11, D.R.)

a) Bienes de representaciones diplomáticas extranjeras.
b) Bienes de miembros de la nación que actúen en organizaciones internacionales con las
limitaciones que se establezcan en los convenios.
c) Cuentas de capitalización de las A.F.J.P.
d) Cuentas individuales de los fondos de las sociedades de retiro.
e) Cuotas sociales de cooperativas.
f) Bienes inmateriales (llaves, patentes, marcas, derechos de concesión, franquicias, etc.).
g) Inmuebles rurales (sujetos al impuesto a la ganancia mínima presunta).
h) Algunos títulos públicos emitidos por el Estado.
i) Depósitos de dinero en instituciones financieras (a veces).
j) Obligaciones negociables.

IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS Y
SUCESIONES INDIVISAS
LEY APLICABLE
Ley nacional 23.905 (Título VII).
DEFINICIÓN
Es el tributo que grava las transferencias a título oneroso de inmuebles ubicados en el país.
CARACTERÍSTICAS
 Nacional.
 Directo.
 Personal.
 Instantáneo.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Grava las transferencias a título oneroso de inmuebles ubicados en el país, instrumentadas
mediante: venta, permuta, cambio, dación en pago, aporte a sociedades, y todo acto de
disposición, excepto la expropiación.
ASPECTO PERSONAL
Las personas físicas y sucesiones indivisas que revistan tal carácter para el impuesto a las
ganancias, que vendan inmuebles en la medida en que la transferencia no esté al alcanzada por
el mencionado impuesto. En los casos de cambio o permuta, se consideran sujetos a todas las
partes intervinientes.
ASPECTO ESPACIAL
Transferencias a título oneroso realizadas en el país.
ASPECTO TEMPORAL
Es un hecho imponible instantáneo exteriorizado en el momento en que se perfecciona la
transferencia gravada.

BASE IMPONIBLE
El gravamen se aplica sobre el valor de transferencia de cada operación.
ALÍCUOTA
1,5%.
EXENCIONES
a) Las transferencias de inmuebles pertenecientes a miembros de misiones diplomáticas y
consulares extranjeras, a su personal técnico y administrativo y a sus familiares, está
exenta del impuesto. El mismo tratamiento corresponde a quienes actúen en organismos
internacionales en los cuales la Nación sea parte.
b) Las transferencias efectuadas por residentes en el exterior sólo están sujetas a este
gravamen en tanto se demuestre que se trata de inmuebles pertenecientes a personas
físicas o sucesiones indivisas.
REEMPLAZO DE VIVIENDA
Cuando se trate de venta de vivienda única, de terrenos, o de ambos, para adquirir o construir otra
destinada a casa habitación propia, se puede optar por no pagar el impuesto. Esta opción puede
ejercerse también cuando se ceda la vivienda única y terrenos con el propósito de destinarlos a la
construcción de un edificio bajo el régimen de la ley 13.512 y se reciba como compensación por el
bien cedido hasta un máximo de una unidad funcional de la nueva propiedad destinada a casa-
habitación propia.
La opción debe ser formulada en el momento en que se perfeccione la venta y los escribanos
deben dejar constancia expresa de dicha circunstancia cuando extienda la escritura traslativa de
dominio.
IMPUESTO A LOS INTERESES
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias. Fue establecido por diez años y vence el
31/12/2008. No obstante ello fue derogado por la ley 25.402 a partir del 1/7/2002.

DEFINICIÓN
Es el tributo que grava los intereses y otros elementos que integran el costo financiero deducibles
en el impuesto a las ganancias, originados créditos otorgados por entidades financieras,
obligaciones negociables –no emitidas por bancos, cuyos tenedores sean personas físicas o
sucesiones indivisas y beneficiarios del exterior-, y préstamos otorgados por personas físicas y
sucesiones indivisas del país.
CARACTERES
 Nacional.
 Indirecto.
 Real.
 Instantáneo, mediante un régimen de percepción; Periódico, mediante un régimen de
declaración jurada mensual.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
 Grava los intereses y otros elementos que integran el costo financiero deducibles en el
impuesto a las ganancias, originados créditos otorgados por entidades financieras,
obligaciones negociables –no emitidas por bancos, cuyos tenedores sean personas físicas
o sucesiones indivisas y beneficiarios del exterior-, y préstamos otorgados por personas
físicas y sucesiones indivisas del país.
 La deducibilidad en el impuesto a las ganancias es un requisito para la procedencia de
este impuesto.
ASPECTO PERSONAL
Los tomadores de préstamos que generen intereses que integren el costo financiero en las
operaciones que la ley menciona.
ASPECTO ESPACIAL
Es aplicable en todo el territorio de la República Argentina.
ASPECTO TEMPORAL

Es de verificación instantánea o periódica, según se trate de un interés abonado a una entidad
financiera o una persona de existencia visible o una sucesión indivisa o tenedores de obligaciones
negociables.
BASE IMPONIBLE
Está compuesta por el monto de los intereses y el costo financiero pagados.
TASA
Ver Ley 25.402

UNIDAD 12
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
LEY APLICABLE
Ley Nacional 23.349
DEFINICIÓN
Es un impuesto que grava:
a) la venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país, siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la ley menciona;
b) las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona en su Art.
3, realizadas en el territorio de la nación;
c) las importaciones definitivas de cosas muebles; y
d) las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior, cuya utilización
o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del
impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.
CARACTERÍSTICAS
 Nacional.
 Indirecto.
 Real.
 Periódico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Es un impuesto que grava:
 La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país, siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la ley menciona.
 Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona en su
Art. 3, realizadas en el territorio de la nación.
 Las importaciones definitivas de cosas muebles.
 Las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior, cuya
utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean

sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables
inscriptos.
ASPECTO PERSONAL
 Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
 Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles.
 Herederos o legatarios de responsables del gravamen.
 Comisionistas y otros intermediarios que realicen ventas o compras en nombre propio,
pero por cuenta de terceros.
 Importadores.
 Empresas constructoras.
 Quienes presten servicios gravados.
 Quienes sean locadores si la locación está gravada.
 Los prestatarios del Inc. e del Art. 3, cuyos servicios se realicen en el exterior y su
utilización o explotación se lleve a cabo en el país.
 UTE, ACE, Consorcios, asociaciones sin existencia legal, agrupamientos no societarios o
cualquier ente que se encuentre comprendido en alguna de las situaciones previstas en el
párr. 1º del Art. 4.
ASPECTO ESPACIAL
República Argentina.
ASPECTO TEMPORAL
Si bien el Art. 5º dispone que el hecho imponible se perfecciona cada vez que se lleva a cabo una
operación o actividad gravada, el impuesto resultante se liquida y se paga por mes calendario
sobre la base de la declaración jurada efectuada en formulario oficial.
PEFECCIONAMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

a) En el caso de las ventas, desde el momento de la entrega del bien, emisión de la factura
respectiva, o acto equivalente, el que sea anterior. Ello salvo que se trate de provisión de agua
(que no sea a consumidores finales), de energía eléctrica o gas regulado por medidor, en
donde el hecho imponible se perfecciona desde el momento en que se produzca el
vencimiento del plazo fijado para el pago del precio, o desde el momento de su percepción
total o parcial, el que fuere anterior. En el caso de consumidores finales, desde la percepción

total o parcial del precio. En los casos de comercialización de bienes primarios provenientes
de la agricultura y ganadería, avicultura, piscicultura y apicultura, extracción de madera, caza y
pesca, actividades extractivas de minerales, petróleo crudo y gas, el hecho imponible se
perfecciona al momento de la fijación del precio.
b) En el caso de prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios, el hecho imponible
se perfecciona desde el momento en que se termina la ejecución o prestación, o desde el
momento de la percepción total o parcial del precio, el que fuere anterior.
c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, se produce desde el momento de
aceptación del certificado de obra, parcial o total, de la percepción total o parcial del precio o
de la facturación.
d) En los casos de locación de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones,
desde el momento en que se devenga el pago, o el de su percepción, el que fuere anterior.
e) En el caso de obras sobre inmuebles propios, desde el momento de la transferencia a título
oneroso del inmueble.
f) En el caso de importaciones, desde el momento en que sean definitivas.
g) En el caso de locación de cosas muebles con opción a compra, desde el momento de la
entrega del bien o acto equivalente.
h) En el caso de las prestaciones del Art. 1º de la Ley 23.349, en el momento en que se termina
la prestación o en el pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, salvo que se trate de
prestaciones financieras en las que se perfecciona al vencimiento del plazo para el pago de su
rendimiento o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.
SUJETOS
a) Activo: el Estado nacional.
b) Pasivos: enumerados en 4.b).
EXENCIONES
Son numerosas y están descriptas en el título II de la ley. Entre otras, se pueden mencionar:
a) Libros, diarios y revistas.
b) Sellos del correo y timbres fiscales.
c) Sellos y pólizas de cotización o capitalización.
d) Oro amonedado o en barras.
e) Monedas metálicas que tengan curso legal en el país de emisión o cotización oficial.

f) El agua ordinaria común, el pan común, la leche fluida, las especialidades medicinales
cuando se trate de reventa.
g) Los servicios prestados por establecimientos educativos.
h) Los servicios prestados por obras sociales.
i) Los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica.
BASE IMPONIBLE
Consiste en el precio neto de venta, de la locación o de la prestación de servicios que resulte de la
factura o documento equivalente extendido por los obligados al pago del impuesto, neto de
descuentos y similares efectuados según las costumbres de plaza.
PROCEDIMIENTO LIQUIDATORIO
Se denomina método de sustracción.
a) Débito fiscal: la determinación del débito fiscal surge como resultado de aplicar a los importes
totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios
gravados, imputables al período fiscal que se liquida, la alícuota que fija la ley para las
operaciones que dan origen a la liquidación que se practica.
b) Crédito fiscal: Es el impuesto correspondiente a la etapa anterior de comercialización. Se
encuentra descripto en cada factura de compra. Sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal
las compras o importaciones definitivas, las locaciones y las prestaciones de servicios en la
medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su
aplicación.
Luego, a la sumatoria total del débito fiscal se le resta la totalidad del crédito fiscal. Si el débito
fuere mayor al crédito, el contribuyente deberá ingresar la diferencia al fisco. Si el crédito fuere
mayor al débito, el contribuyente no deberá ingresar suma alguna de dinero al fisco y le quedará
un saldo a favor que podrá ser utilizado en posteriores períodos fiscales, dentro de un plazo de
cinco años.
ALICUOTA
21%.
REGIMEN ESPECIAL PARA EXPORTADORES

El Art. 43 dispone que los exportadores podrán computar contra el impuesto que en definitiva
adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locaciones que
destinaren exclusivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecución de las
mismas, le hubiere sido facturado.
Si la compensación no pudiere realizarse, o sólo se efectuare parcialmente, el saldo resultante les

será acreditado contra otros impuestos o les será devuelto o se permitirá su transferencia a favor
de terceros.
A dichos fines, deberán inscribirse en el Registro de Exportadores de la Dirección General

Impositiva.
TURISTAS DEL EXTRANJERO

El Art. 43 establece que las compras realizadas por turistas extranjeros darán lugar al reintegro del
impuesto facturado por el vendedor, según la reglamentación que establezca el PEN.
MONOTRIBUTO
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 24.977, modificada por la ley 25.865.
DEFINICIÓN
Es un régimen simplificado para pequeños contribuyentes que sustituye el impuesto a las
ganancias, el impuesto al valor agregado y el sistema previsional.
CARACTERES
 Nacional.
 Periódico.
AMBITO DE APLICACIÓN

Los ingresos que se efectúen como consecuencia de la incorporación en el régimen simplificado
para pequeños contribuyentes (monotributo) sustituyen el pago del impuesto a las ganancias, el
impuesto al valor agregado y los aportes al régimen provisional.
SUJETOS
 Personas de existencia visible.
 Sucesiones indivisas (Causante monotributista; hasta aprobación de declaratoria de
herederos).
 Sociedades de hecho o irregulares (hasta 3 socios).
 Integrantes de cooperativas de trabajo.
ACTIVIDADES
a) Compraventa de cosas muebles (valor máximo unitario de venta: $.870).
b) Locación: a) de obra: reparación de cosas muebles; b) de servicio: servicios profesionales y c)
de cosas: muebles e inmuebles.
c) Condominio (no más de 3, categoría mínima).
d) El límite para acogerse a este régimen es tres actividades o unidades de explotación.
e) No pueden incluirse en este régimen los trabajadores en relación de dependencia, quienes
desempeñen cargos públicos, directores de sociedades anónimas o en comandita por
acciones, quienes perciban jubilaciones, pensiones, retiros de regímenes previsionales
provinciales o nacionales.
CONDICIONES DE ADMISIÓN
 Que por locaciones o prestaciones de servicios hayan obtenido, en el año calendario
inmediato anterior al período fiscal de que se trata, ingresos brutos inferiores o iguales al
importe que indica la ley.
 Que por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad primaria, hayan
obtenido en el período citado, ingresos brutos inferiores o iguales al importe legalmente
establecido.
 Que no superen en dicho período los parámetros máximos referidos a las magnitudes
físicas que se establezcan para su categorización a los efectos del pago integrado de
impuestos que les corresponda realizar.
 Que el precio máximo unitario de venta, sólo en los casos de venta de cosas muebles, no
supere la suma que la ley dispone.

 Que no realicen importaciones de cosas muebles o de servicios.
PARÁMETROS REFERIDOS A MAGNITUDES FÍSICAS

 Superficie
 Energía
CATEGORÍAS
Existen diferentes categorías. En cada una de ellas, debe pagarse una suma de dinero fija y
mensual. A mayor ingreso, mayor tributo.
a) Prestación de servicios o locaciones:
 Categoría A: $.33 (hasta $.12.000 de fact.; 20 m2 y 2.000 KW).

 Categoría B: $.39 (hasta $.24.000 de fact.; 30 m2 y 3.300 KW).
 Categoría C: $.75 (hasta $.36.000 de fact.; 45 m2 y 5.000 KW).
 Categoría D: $.128 (hasta $.48.000 de fact.; 60 m2 y 6.700 KW).
 Categoría E; $.210 (hasta $.72.000 de fact.; 85 m2 y 10.000 KW).
b) Resto de las actividades:
 Categoría F: $.33 (hasta $.12.000 de fact.; 20 m2 y 2.000 KW).

 Categoría G: $.39 (hasta $.24.000 de fact.; 30 m2 y 3.300 KW).
 Categoría H: $.75 (hasta $.36.000 de fact.; 45 m2 y 5.000 KW).
 Categoría I: $.118 (hasta $.48.000 de fact.; 60 m2 y 6.700 KW).
 Categoría J: $.194 (hasta $.72.000 de fact.; 85 m2 y 10.000 KW).
 Categoría K: $.310 (hasta $.96.000 de fact.; 110 m2 y 13.000 KW).
 Categoría L: $.405 (hasta $.120.000 de fact.; 150 m2 y 16.500 KW).
 Categoría M: $.505 (hasta $.144.000 de fact.; 200 m2 y 20.000 KW).
RECATEGORIZACIÓN
Si se modifican algunos de los parámetros consignados, el sujeto debe pasar a otro categoría
(recategorizarse).
OBLIGACIONES DE LOS MONOTRIBUTISTAS

a) Exhibir la placa que indica su condición impositiva en un lugar visible.
b) Exhibir también el comprobante de pago del tributo.
c) Si no cumplen con estas obligaciones pueden ser sancionados con multa y clausura.
CAUSALES DE EXCLUSIÓN
a) Superar los parámetros fijados por la AFIP
b) Realizar más de tres actividades.
c) Realizar venta de cosas muebles cuyo valor unitario supere los $.870.
d) Adquirir bienes o realizar gastos injustificados por un valor diferente al declarado.
e) La exclusión es automática y no pueden reingresar al régimen hasta pasados tres años.
IMPUESTOS INTERNOS
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 24.674.
DEFINICIÓN
Es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento de artículos nacionales o importados que
revistan el carácter de nocivos para la salud y suntuarios.
CARACTERES
 Nacional.
 Indirecto.
 Real.
 Periódico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
El expendio de artículos nacionales o importados definidos en el Art. 2 de la Ley 24.674 (Entre
otros: tabacos, bebidas alcohólicas, cervezas, jarabes, extractos y concentrados, automotores y
motores gasoleros, servicios de telefonía celular y satelital, champañas, etc.).

ASPECTO PERSONAL
 Los fabricantes, importadores y fraccionadores.
 Las personas por cuya cuenta se efectúen las elaboraciones o fraccionamiento.
 Los intermediarios por el expendio de champañas.
 Los responsables por artículos alcanzados por el impuesto que utilicen como materia prima
otros productos sometidos a gravamen, los que deben pagar a efectos de retirar las
especies de fábrica o depósito fiscal, y los intermediarios entre responsables y los
consumidores por la mercadería gravada cuya adquisición no fuere fehacientemente
justificada, mediante documentación pertinente que posibilite la correcta identificación del
enajenante.
ASPECTO ESPACIAL
Es aplicable en todo el territorio de la República Argentina.
ASPECTO TEMPORAL
Se configura en el momento del expendio. Sin embargo, al tributo se lo liquida y paga por mes
calendario.
BASE IMPONIBLE
El precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente extendido por las
personas obligadas a ingresar el impuesto, salvo los cigarrillos que tributarán sobre el precio de
venta al consumidor, inclusive impuestos, excepto el impuesto al valor agregado.
ALÍCUOTAS
Las alícuotas son variables. Ver Ley 24.674.
EXENCIONES
a) Los vinos que no son clasificados como bebidas alcohólicas gravadas.
b) Los jarabes que se expendan como especialidades medicinales y veterinarias o que se
utilicen en la preparación de éstas.
c) Los jugos puros vegetales.
d) Las bebidas alcohólicas a base de leche o suero de leche.
e) Las bebidas no gasificadas a base de hierbas, con o sin agregados.

f) Los jugos puros de frutas y sus concentrados.
g) Los seguros agrícolas, de vida, de accidentes personales y los colectivos que cubren
gastos de internación, cirugía o maternidad.
h) Mercaderías amparadas por el régimen de equipaje que desplaza el viajero.
i) Las mercaderías de origen nacional que sean exportadas o incorporadas a la lista “rancho”
de buques destinados al tráfico internacional o de aviones de líneas aéreas
internacionales, a condición de que el aprovisionamiento se efectúe en la última escala
realizada en jurisdicción nacional o, en caso contrario, viajen hasta dicho punto en calidad
de “intervenidos”.
DETERMINACIÓN Y PAGO
El impuesto debe determinarse y abonarse por mes calendario, mediante el sistema de la
declaración jurada efectuada. El procedimiento sufre una excepción en materia de cigarrillos, por
cuanto los plazos fijados para el pago del tributo correspondiente a los productos salidos de
fábrica son ampliados con carácter general y automático hasta en veinte días corridos, por la DGI.

UNIDAD 13
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
LEY APLICABLE
Leyes nacionales 25.413 y 25.453
DEFINICIÓN
Es el tributo que grava operaciones de crédito y débito en cuentas bancarias; operaciones que
efectúen las entidades financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las
cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la denominación que se le otorgue a la
operación, los mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentación jurídica; movimientos de
fondos, propios o de terceros, aún en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas
en la ley de entidades financieras, efectúe por cuenta propia o por cuenta o a nombre de otras,
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les
otorguen y su instrumentación jurídica, quedando comprendidos los destinados a la acreditación a
favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crédito o débito.
CARACTERES
 Nacional.
 Indirecto.
 Personal.
 Instantáneo.
HECHO IMPONIBLE
Es un impuesto nacional cuyos hechos imponibles son realizar:
a) Operaciones de crédito y débito en cuentas, cualquiera sea su naturaleza, abiertas en las

entidades regidas por la ley de entidades financieras;
b) Operaciones que efectúen las entidades financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios
no utilicen las cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la denominación que se
le otorgue a la operación, los mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentación jurídica;

c) Movimientos de fondos, propios o de terceros, aún en efectivo, que cualquier persona,
incluidas las comprendidas en la ley de entidades financieras, efectúe por cuenta propia o por
cuenta o a nombre de otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a
cabo, las denominaciones que se les otorguen y su instrumentación jurídica, quedando
comprendidos los destinados a la acreditación a favor de establecimientos adheridos a
sistemas de tarjetas de crédito o débito.
ACAECIMIENTO DE LOS HECHOS IMPONIBLES

Para el caso previsto en el punto 2.a), el hecho imponible se perfecciona al momento de
efectuarse los mismos en la respectiva cuenta.
Para los casos previstos en los puntos 2.b) y 2.c), el hecho imponible se tiene por acaecido
cuando, según el tipo de operatoria, se realiza la operación o el movimiento.
BASES IMPONIBLES Y ALICUOTAS

 El impuesto se determinará sobre el importe bruto de los débitos, créditos y operaciones
gravadas, sin efectuar deducción o acrecentamiento alguno por comisiones, gastos o
conceptos similares, que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes.
 La Ley 25.413 establece una alícuota general máxima del 0,6% para los débitos y créditos
bancarios. Para los casos previstos en el Art. 2, inc. b) y en el Art. 3 corresponde una
alícuota del 1.2%. La alícuota puede ser del 0,25% y del 0,50% si el contribuyente es un
sujeto comprendido en el régimen de monotributo.
SUJETOS PASIVOS
a) Son los titulares de las cuentas bancarias.
b) Los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en el Inc. b del Art. 1.
c) Quienes efectúen los movimientos de fondos por cuenta propia en los casos previstos en el
Inc. c) del Art. 1.
d) Cuando se trate de los hechos que se refieren en los Incs. a y b, las entidades
comprendidas en la ley de entidades financieras actuarán como agentes de percepción y
liquidación.
e) En el caso del Inc. c), el impuesto será ingresado por quien realice el movimiento o entrega
de los fondos a nombre propio o como agente perceptor y liquidador cuando lo efectúe a
nombre o por cuenta de otra persona.

EXENCIONES
a) Los créditos y débitos en cuentas bancarias de los Estados nacional, provincial, municipal,
gobierno de la ciudad autónoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados.
b) Las operatorias y movimientos de fondos de los Estados nacional, provincial, municipal
gobierno de la ciudad autónoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados.
c) Los créditos y débitos en cuentas bancarias correspondientes a las misiones diplomáticas
y consulares extranjeras acreditadas, a condición de reciprocidad.
d) Los créditos en caja de ahorro o cuenta corriente bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relación de dependencia o jubilaciones y pensiones, y
los débitos en dichas cuentas.

UNIDAD 14
IMPUESTO INMOBILIARIO
LEY APLICABLE
Código Tributario de la provincia de Córdoba (Arts. 132 y siguientes).
DEFINICIÓN
Es el tributo que grava la titularidad o posesión de un bien inmueble urbano o rural ubicado dentro
de la provincia de Córdoba.
CARACTERES
 Provincial.
 Directo.
 Real.
 Periódico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Ser propietario o poseedor a título de dueño de un bien inmueble urbano o rural.
ASPECTO PERSONAL
Aquéllos que son propietarios o poseedores a título de dueño de un bien inmueble urbano o rural.
ASPECTO ESPACIAL
Jurisdicción de la provincia de Córdoba.
ASPECTO TEMPORAL
Se perfecciona el día 1/1 de cada año.
BASE IMPONIBLE
Es la valuación fiscal realizada por la Dirección de Catastro.

ALÍCUOTA
Es variable. Ver Art. 4 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
EXENCIONES
Ver Arts. 138, 139 y 140 del Código Tributario Provincial.
a) La Nación.
b) Provincias.
c) Municipios.
d) Dependencias administrativas.
e) Entidades públicas autárquicas.
f) Bancos oficiales.
g) Templos religiosos.
h) Asistencia social.
i) Culturales.
j) Científicos.
k) Deportivos.
l) Asociaciones obreras.
m) Asociaciones de empresarios.
n) Asociaciones de profesionales.
o) Asociaciones mutualistas o de fomento.
RECARGOS ADICIONALES
Ver Art. 5 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
a) Baldíos.
b) Latifundios.
c) Ausentismo.
IMPUESTO A LA PROPIEDAD AUTOMOTOR
LEY APLICABLE
DEFINICIÓN

Es el tributo que grava la titularidad registral de un automotor o acoplado radicado en la provincia
de Córdoba.
CARACTERES
 Provincial.
 Directo.
 Real.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Ser titular registral de un automotor o acoplado radicado en la provincia.
ASPECTO PERSONAL
Titulares registrales de automotores o acoplados.
ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO TEMPORAL
 Acaece el 1/1 de cada año.
 Fecha de compra en unidades nuevas.
 Fecha de inscripción en R.N.P.A. en vehículos armados fuera de fábrica
 Acaece el 1/1 siguiente al de su radicación en automotores o acoplados provenientes de
otra jurisdicción que acrediten haber abonado íntegramente el tributo en la jurisdicción de
origen.
BASE IMPONIBLE
El valor, el modelo, el peso, el origen, la cilindrada y la carga transportable serán los índices que
se utilizarán para determinar la base imponible.
ALÍCUOTAS
Es variable. Ver Art. 33 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.

IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
LEY APLICABLE
DEFINICIÓN
Es el tributo que grava el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesión, locación de
bienes, obras o servicios, toda otra actividad a título oneroso –lucrativa o no- realizada en forma
habitual en el territorio de la provincia, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el
lugar donde la lleve a cabo, que genere ingresos brutos.
CARACTERES
 Provincial.
 Indirecto.
 Real.
 Periódico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Es el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesión, locación de bienes, obras o
servicios, toda otra actividad a título oneroso –lucrativa o no- realizada en forma habitual en el
territorio de la provincia, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la
lleve a cabo, que genere ingresos brutos.
ASPECTO PERSONAL
 Las personas de existencia visible.
 Las personas de existencia ideal.
 Las simples asociaciones civiles o religiosas.
 Las entidades que existan de hecho con finalidad propia y gestión patrimonial autónoma
con relación a las personas que las constituyan.
 UTE y ACE.

ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO TEMPORAL
El período fiscal será el año calendario. Sin perjuicio de ello, los contribuyentes tributarán once
anticipos en cada período fiscal.
BASE IMPONIBLE
 Consiste en los ingresos brutos devengados durante el período fiscal, provenientes de las
actividades gravadas.
 Se excluye, como ingreso bruto gravado, el débito fiscal total correspondiente al IVA.
 De la base imponible se deducirán los importes descriptos en el Art. 177 del Código
Tributario de la provincia de Córdoba.
ALÍCUOTAS
 Ver Arts. 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 y 22 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
 Existen diferentes categorías.
EXENCIONES
a) Ver Arts. 178 y 179. Entre otras:
b) Actividades ejercidas por las bolsas de comercio autorizadas a cotizar títulos y valores y
los mercados de valores.
c) Actividades de las emisoras de radiotelefonía y televisión.
d) Las operaciones sobre títulos, letras, bonos, obligaciones y demás papeles emitidos o que
se emitan en el futuro por la nación, las provincias y los municipios, como así también las
rentas producidas por ellos.
e) La impresión, edición, distribución y venta de diarios, libros, periódicos y revistas.
f) Los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales universitarias, no
organizado en forma de empresa.
CONVENIOS MULTILATERALES
a) Para subsanar los inconvenientes que se producen por la doble imposición de tributos se
celebraron diferentes convenios multilaterales.

b) Respecto de un mismo sujeto, pueden plantearse los siguientes supuestos.
c) Que industrialice sus productos en una jurisdicción y los comercialice total o parcialmente
en otra.
d) Que cuente con la dirección o administración de sus actividades en una o más
jurisdicciones y la comercialización o industrialización de efectúen en otra u otras
jurisdicciones.
e) El asiento principal de una actividad esté en una jurisdicción y las ventas o compras se
concreten en otra u otras jurisdicciones. Es lo que sucede con las sucursales, agencias,
representantes, intermediarios, comisionistas, etc.
f) Cuando el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas
radicados o utilizados en otras jurisdicciones.
g) Salvo casos especiales, los ingresos brutos del contribuyente, originados por actividades
objeto del convenio, se distribuyen entre las jurisdicciones de la siguiente forma:
h) El 50% en proporción a los gastos efectivamente soportados por el contribuyente en cada
jurisdicción como consecuencia del ejercicio de las actividades respectivas, salvo
erogaciones que el convenio prohíbe computar (costo de materia prima, propaganda,
tributo, intereses, etc.).
i) El 50% en proporción a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdicción cuando las
operaciones se hicieron por medio de sucursales, agencias, corredores, comisionistas,
mandatarios, viajantes o consignatarios.
j) El convenio celebrado con fecha 18/8/77 prevé un tribunal arbitral para prevenir y dirimir
conflictos.
IMPUESTO A LOS SELLOS
LEY APLICABLE
DEFINICIÓN
Es el tributo que grava la instrumentación de actos jurídicos u operaciones de contenido
económico.

CARACTERES
 Provincial.
 Indirecto.
 Real.
 Instantáneo.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Instrumentación de actos jurídicos u operaciones de contenido económico.
ASPECTO PERSONAL
Aquéllos que realizan actos jurídicos u operaciones de contenido económico.
ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO TEMPORAL
Es un hecho imponible instantáneo exteriorizado por la celebración de un acto u operación de
contenido económico.
BASE IMPONIBLE
Importe del acto u operación (Ver Art. 26 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269). Hay casos en
que se tributa un monto fijo (ver Art. 27 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269).
ALÍCUOTA
Ver Art. 26, ley impositiva provincial Nro. 9.269
Existen diferentes categorías:
a) 0,2%:
 Contrato de mutuo y sus refinanciaciones.
 Compraventa de inmuebles, cesión de derechos y acciones, permuta, etc.
b) 0,3%:
 Contratos de obras públicas y sus subcontratos
c) 0,42%:
 Contratos de locación.

d) 0,5%:
 Giros e instrumentos de transferencia bancaria.
e) 0,6%:
 Contratos de crédito recíproco.
 Liquidaciones de tarjeta de crédito o débito.
 Contratos de locación de bienes muebles.
 Divisiones de condominio.
 Liquidación de sociedades.
 Cesiones de derecho y liquidaciones del fondo común de UTE y ACE.
 Escrituras de hipoteca.
 Cesiones de derechos y acciones sobre bienes litigiosos y hereditarios.
 Cesiones de créditos y derechos.
 Letras de cambio, pagarés, órdenes de pago que libren los bancos.
 Contratos de prenda con registro.
 Fianzas, avales y demás garantías personales.
 Compraventa, permuta y dación en pago de bienes muebles y semovientes.
f) 1,4%
 Transferencias de establecimientos comerciales e industriales.
g) 1,8%:
 Contratos de concesión otorgados por cualquier autoridad administrativa, sus cesiones o
transferencias y sus prórrogas.
OPERACIONES GRAVADAS
Entre otros:
 Compraventa.
 Permuta.
 Locación.
 Constitución, prórroga, liquidación y disolución de sociedades civiles y comerciales.
 Préstamos hipotecarios.
 Pagarés.
 Fianzas.
 Actos de división de condominio.
 Contrato de concesión.

 Transferencia de establecimientos industriales y comerciales.
EXENCIONES
Ver Art. 220 del Código Tributario de la provincia de Córdoba. Entre otros, actos instrumentados
por:
a) La Nación.
b) Provincias.
c) Municipios.
d) Dependencias administrativas.
e) Entidades públicas autárquicas.
f) Bancos oficiales.
g) Asociaciones y entidades de diverso tipo que actúan sin fines de lucro.
h) Sociedades cooperativas.

UNIDAD 15
CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LOS INMUEBLES
LEY APLICABLE
Código Tributario de la ciudad de Córdoba (Ver Arts. 175 y siguientes).
DEFINICIÓN
Es el tributo que grava a todo inmueble ubicado dentro del ejido municipal y que se encuentre en
zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles,
recolección y tratamiento de residuos domiciliarios, prestación o puesta a disposición del servicio
sanitario cloacal, higienización y conservación del arbolado público, nomenclatura parcelaria y/o
numérica, o cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no retribuido por un tributo
especial.
CARACTERES
Municipal.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Todo inmueble ubicado dentro del ejido municipal y que se encuentre en zona beneficiada directa
o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles, recolección y tratamiento de
residuos domiciliarios, prestación o puesta a disposición del servicio sanitario cloacal,
higienización y conservación del arbolado público, nomenclatura parcelaria y/o numérica, o
cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no retribuido por un tributo especial.
ASPECTO PERSONAL
Los titulares de dominio de inmuebles ubicados dentro del ejido municipal. Los usufructuarios o
poseedores a título de dueño o concesionarios son solidariamente responsables con los
anteriores.
ASPECTO ESPACIAL
Ejido municipal.

ASPECTO TEMPORAL
El hecho imponible se configura anualmente, sin perjuicio de que el pago de la obligación tributaria
sea exigible en cuotas mensuales.
BASE IMPONIBLE
Es el valor intrínseco del inmueble, el cual está determinado por la valuación en vigencia
establecida por la Dirección de Relevamiento Urbano o Dirección de Catastro.
ALÍCUOTAS
Las alícuotas son variables y están sujetas, entre otras cosas, a la calidad de construcción,
ubicación y dimensión del inmueble. Ver desde el Art. 192 hasta el 221 del Código Tributario de la
ciudad de Córdoba.
DEDUCCIONES Y REDUCCIONES
Ver desde el Art. 222 hasta el Art. 224 del Código Tributario de la ciudad de Córdoba.
EXENCIONES Y BENEFICIOS
Ver desde el Art. 225 hasta el Art. 228 ter del Código Tributario de la ciudad de Córdoba.
CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL, INDUSTRIAL Y

DE SERVICIOS
LEY APLICABLE
DEFINICIÓN
Es el tributo que grava cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a título oneroso,
y todo hecho o acción destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algún modo,
en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo
de la economía y cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar
general de la población.
CARACTERES
 Municipal.

HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a título oneroso, y todo hecho o acción
destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algún modo, en virtud de los
servicios municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo de la
economía y cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar
general de la población.
ASPECTO PERSONAL
 Las personas de existencia visible.
 Las sucesiones indivisas, hasta el momento de la partición aprobada judicialmente o
realizada por
 instrumento público o privado.
 Las personas jurídicas de carácter público o privado y las simples asociaciones civiles o
religiosa
 que revistan la calidad de sujetos de derecho.
 Las entidades que, sin reunir las cualidades mencionadas, aún los patrimonios destinados
a un fin específico, existen de hecho con finalidad propia y gestión patrimonial autónoma
con relación a las personas que las constituyen.
 UTE.
ASPECTO ESPACIAL
Ejido municipal.
ASPECTO TEMPORAL
El período fiscal es mensual. Los contribuyentes deben realizar su liquidación en forma mensual y
abonar los importes tributarios en la forma, plazos y condiciones que establezcan las respectivas
ordenanzas tarifarias anuales.
BASE IMPONIBLE
Está formada por el monto total de los ingresos brutos devengados por las actividades gravadas
en cada período fiscal.

IMPORTE TRIBUTARIO
La cuantía de la obligación tributaria se determinará por alguno de los siguientes criterios:
a) Por aplicación de una alícuota sobre el monto de los ingresos brutos correspondientes al
período
b) fiscal concluido.
c) Por importe fijo.
d) Por aplicación de alícuota, más importe fijo.
e) Por cualquier otro índice que consulte las particularidades de determinadas actividades y
se adopte como medida del hecho imponible.
f) Cuando los ingresos brutos provengan de más de una actividad, sometidos a alícuotas
diferentes, se deberá discriminar los montos provenientes de cada una de las actividades.
ALÍCUOTAS
Los contribuyentes tributarán por aplicación de las alícuotas sobre los ingresos brutos, o por
mínimo o por importe que establezca la ordenanza tarifaria anual vigente.
DEDUCCIONES Y REDUCCIONES
Ver Arts. 266 y 267 del Código Tributario de la ciudad de Córdoba.
EXENCIONES
Ver Arts. 268, 269, 269 bis, 270 y 271 del Código Tributario de la ciudad de Córdoba.
CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LOS AUTOMOTORES, ACOPLADOS Y

SIMILARES
LEY APLICABLE
DEFINICIÓN
Es el tributo que grava los vehículos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad de
Córdoba, en virtud de los servicios municipales de conservación y mantenimiento de la viabilidad
de las calles, señalización vial, control de la circulación vehicular y todo otro servicio que de algún
modo posibilite o favorezca el tránsito vehicular, su ordenamiento y circulación.
CARACTERES

 Municipal.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Los vehículos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad de Córdoba, en virtud de
los servicios municipales de conservación y mantenimiento de la viabilidad de las calles,
señalización vial, control de la circulación vehicular y todo otro servicio que de algún modo
posibilite o favorezca el tránsito vehicular, su ordenamiento y circulación.
ASPECTO PERSONAL
Los titulares de dominio ante el Registro Nacional de la Propiedad del Automotor, de los vehículos
automotores, acoplados y similares, y los usufructuarios de los que fueran cedidos por el Estado
para el desarrollo de actividades primarias, industriales, comerciales o de servicios que al 1º de
enero de cada año se encuentren radicados en la ciudad de Córdoba.
ASPECTO ESPACIAL
Ejido municipal.
ASPECTO TEMPORAL
El hecho imponible se configura anualmente, sin perjuicio de que el pago de la obligación tributaria
sea exigible en cuotas mensuales. Sin embargo, la contribución puede ser proporcional al tiempo
de radicación y en este caso los términos se considerarán en días corridos.
BASE IMPONIBLE
El valor, modelo, peso, origen, cilindrada y carga transportable de los vehículos destinados al
transporte de personas o cargas, acoplados y unidades tractores de semirremolque podrán
utilizarse como índices para establecer la base imponible.
ALÍCUOTAS
Las alícuotas son variables y están sujetas, entre otras cosas, al valor, modelo, peso, origen,
cilindrada y carga transportable.
EXENCIONES
Ver Art. 341


Tributario Parte 2 Completo

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UNIDAD 7

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

CONFLICTOS DE INTERESES TRIBUTARIOS

Materia: Derecho Tributario -1-

COMIENZO DEL PROCESO TRIBUTARIO

a) La determinación por parte del fisco.

TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN

a) Depende del Poder Ejecutivo Nacional.

COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN

Materia: Derecho Tributario -2-

RECURSOS DE LA LEY 11.683 QUE FORMAN PARTE DEL PROCESO TRIBUTARIO

a) Recurso de apelación ante el T.F.N.

RECURSO DE APELACIÓN ANTE EL T.F.N.

 El recurso de reconsideración ante la misma administración (Art. 76, Ley 11.683).

Si se interpone el recurso de reconsideración, no procede (Son excluyentes entre sí).

Materia: Derecho Tributario -3-

Tiene efecto suspensivo.

El monto recurrido debe ser superior a $2.500.

No es procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus

Tampoco es utilizable en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultáneamente

EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN

a) No puede declarar la inconstitucionalidad de las leyes tributarias o aduaneras o sus

TRÁMITE DEL RECURSO DE APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN

Debe interponerse el recurso de apelación en el término de quince días de notificada la resolución

Luego, efectuarse la comunicación a la DGI.

Materia: Derecho Tributario -4-

Debe presentarse el escrito en original y dos juegos de copias.

Asimismo, acompañarse, en dos copias, de la resolución impugnada y la documentación firmada.

También, suscribirse un formulario F4 por sextuplicado.

Las excepciones que se pueden interponer son las siguientes:

Materia: Derecho Tributario -5-

 Pendencia de recursos que tengan efecto suspensivo.

De existir hechos controvertidos sobre el fondo de la cuestión debatida, debe ordenarse la

Materia: Derecho Tributario -6-

Si no se produjo prueba, el plazo es de treinta días.

Si se produjo prueba, el plazo es de sesenta días.

El plazo para la resolución de las excepciones de previo y especial pronunciamiento es de quince

Dictada la sentencia, puede interponerse en el término de cinco días un recurso de aclaratoria

Posteriormente puede interponerse un recurso de apelación y revisión limitada contra una

El recurso de interpone en el TFN.

Materia: Derecho Tributario -7-

Contra la resolución desfavorable dictada por la Cámara Nacional competente, puede

Se interpone y funda en Cámara, la cual realizará el juicio de admisibilidad.

Luego, se elevan los autos a la CSJN, quien resolverá en definitiva.

Si la Cámara nacional competente denegare la admisión del recurso extraordinario, puede

RECURSO DE REVISIÓN Y APELACIÓN LIMITADA

LA CAMARA NACIONAL COMPETENTE PUEDE (Art. 86)

Materia: Derecho Tributario -8-

AMPARO POR DEMORA DE LA ADMINISTRACIÓN

La persona perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o actividad por demora excesiva de

Sólo procede en aquellos casos que carecen de otro remedio procesal.

ACCIONES Y RECURSOS JUDICIALES

Las sentencias dictadas son definitivas.

Materia: Derecho Tributario -9-

LA DEMANDA CONTENCIOSA PROCEDE

En los casos de demandas de repetición el contribuyente no podrá fundar sus pretensiones en

No tiene efecto suspensivo.

Materia: Derecho Tributario - 10 -

Debe interponerse la demanda en el plazo de quince días de notificada la resolución desfavorable

En caso de demandas de repetición por pago a requerimiento, el plazo se amplía al término de

Admitido el curso de la demanda, se correrá traslado al procurador fiscal de la Nación o al

Se ordena la apertura a prueba por cuarenta días.

Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el término de tres días, en el caso que la

Materia: Derecho Tributario - 11 -