CONTABLE
(*) Contadora Pública Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especialización de Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.
Cabe indicar que el efecto impositivo de la corrección de los 2. Se debe emplear la técnica de la reexpresión retroactiva
errores de periodos anteriores, se contabilizará de acuerdo (afectando los resultados del ejercicio anterior)
con la NIC 12 Impuesto a las ganancias, y se revela la infor-
La NIC 8(1) requiere para la corrección de los errores el empleo
mación requerida por la NIC 8.
de la técnica de la reexpresión retroactiva, como si nunca se
II. ¿CUÁLES SON LOS TIPOS DE ERRORES DE PERIODOS hubiera producido, corrigiendo los efectos en cada periodo
ANTERIORES? específico en que se deba efectuar la corrección, salvo que
sea impracticable efectuar el ajuste en cada periodo, en cuyo
Existen dos tipos de error: i) material e ii) inmaterial. caso se reexpresará los saldos de los periodos más antiguos
Al tratarse de un error material, el efecto de la corrección del en que sea practicable o al principio del periodo corriente
error de ejercicios anteriores no se incluirá en el resultado del en caso impracticable determinar el efecto acumulado. Esto
ejercicio en el que se descubra el error. quiere decir, que el error que corresponde a un ejercicio
anterior debe corregirse mediante reexpresión retroactiva,
En el caso de error inmaterial, debe ignorarse y el efecto de salvo que sea impracticable determinar los efectos del error
la corrección del error de ejercicios anteriores debe incluirse en cada ejercicio en forma específica o acumulada.
en el resultado del ejercicio actual.
La reexpresión retroactiva consiste en corregir el reconoci-
De lo anterior, el tratamiento aplicable al error material o miento, medición e información a revelar de los importes
inmaterial es el que se muestra en el siguiente cuadro resumen: de los elementos de los estados financieros, como si el error
No material Resultados del
cometido en periodos anteriores no se hubiera cometido
ejercicio nunca. De esta manera si se afectó el resultado de un ejer-
Errores de
La corrección cicio anterior se deberá modificar la cuenta patrimonial de
periodos
afecta
anteriores
Resultados
resultado acumulado en el balance.
Material
acumulados Si bien resulta claro y lógico que no debe afectarse el resultado
del periodo en que se descubre el error y al corregirse este deben
afectarse los periodos anteriores, pero no siempre es posible ello
III. TIPOS DE ERRORES COMUNES porque pueden presentarse casos en los cuales es impracticable.
Dentro de estos errores se incluyen: A tal efecto, la NIC 8, se entiende por impracticable cuando la
empresa no pueda aplicar el ajuste retroactivo tras efectuar todos
Errores aritméticos
aritméticos, que corresponden a los cálculos los esfuerzos razonables para hacerlo.
realizados en forma equivocada; es decir, cuando una
operación se ha efectuada erróneamente cuyo efecto 3. Cuenta que se emplea para reconocer el efecto en los
es un resultado errado. Ejemplos: i) mal cálculo en el resultados
empleo de fórmulas de inventario, ii) cálculo errado en
la determinación de impuestos, etc. El PCGE ha dispuesto como cuenta a utilizar para acumular los
efectos de la corrección de errores de ejercicios anteriores, la
Errores en la aplicación de políticas contables
contables, es decir,
cuenta patrimonial 59 - Resultados acumulados, la cual según
errores en la aplicación de principios, bases, acuerdos,
el efecto de la transacción omitida o incorrecta generará el
reglas y procedimientos específicos adoptados por la
empleo de alguna de las siguientes subcuentas:
entidad en la elaboración y presentación de sus estados
financiero. Ejemplos: i) se consideró erróneamente la Cuenta Incluye
vida útil del activo fijo (se aplicó la tasa tributaria), y ii) 5912 Ingresos de años Los efectos de los cambios originados en la co-
se reconoció como activo los gastos preoperativos. anteriores rrección de errores, cuando dan lugar a utilidades.
Inadvertencia y mala interpretación de los hechos eco-
5922 Gastos de años Los efectos de los cambios originados en la co-
nómicos, corresponde a la inadecuada aplicación e in- anteriores rrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas.
terpretación en la identificación de eventos favorables o
desfavorables producidos. Ejemplos, i) se calcula el activo 4. La presentación en los EEFF comparativos como si
o pasivo tributario diferido utilizando erróneamente la nunca hubiera ocurrido el error
tasa del impuesto a la Renta distinta a la vigente en el
Además, la corrección de un error implica en relación a los estados
año de su reversión, ii) no se reconoce una provisión por
financieros comparativos que se presenten que los errores que se
una obligación de tipo legal, etc.
descubran en el periodo posterior, generen ajustes a la información
Fraudes
Fraudes, corresponde al engaño en las operaciones conta- comparativa presentada en los estados financieros, como si no
bles con la finalidad de alcanzar algún beneficio. Ejemplos: hubiesen ocurrido nunca, con la correspondiente explicación en
i) se capitaliza el excedente de revaluación de un terreno las notas a los estados financieros del ajuste efectuado.
que aún posee la empresa, ii) se reconocen cuentas por
cobrar e ingresos por venta en el periodo; sin embargo,
corresponde al siguiente periodo con el propósito de
generar utilidad en los resultados de los EEFF etc. 1 CASO PRÁCTICO
------------------------------- x -----------------------------
2. Asiento contable en el periodo que se detecta el error
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 23,600
(2016):
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
ASIENTO CONTABLE por cobrar
1212 Emitidas en cartera
------------------------------- x -----------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
59 Resultados acumulados 10,000
de pensiones y de salud por pagar 3,600
591 Utilidades no distribuidas
401 Gobierno central
5913 Gastos de años anteriores
4011 Impuesto general a las ventas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
40111 IGV - Cuenta propia
sistema de pensiones y de salud por pagar 1,800
59 Resultados acumulados 20,000
401 Gobierno central
591 Utilidades no distribuidas
4011 Impuesto general a las ventas
5912 Ingresos de años anteriores
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por la inclusión de la venta realizada en el ejercicio
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 11,800
anterior
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
------------------------------- x -----------------------------
por pagar
4212 Emitidas • Asiento por el costo de venta del bien vendido en di-
x/x Por regularización del gasto realizadas en el ciembre.
ejercicio 2015
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
------------------------------- x ---------------------------
3. Revelación del ajuste en el estado financiero del ejer-
59 Resultados acumulados 13,000
cicio 2015:
591 Utilidades no distribuidas
Con error Corregido 5912 Ingresos de años anteriores
Resultados acumulados
S/ S/ 20 Mercaderías 13,000
Saldo inicial año 2013 100,000 100,000 201 Mercaderías manufacturadas
Utilidad neta del ejercicio 2014 50,000 50,000 20111 Costo
Saldo inicial año 2014 150,000 150,000 x/x Por el reconocimiento del costo de ventas
Utilidad neta del ejercicio 2015 30,000 20,000 ------------------------------- x -----------------------------
Saldo final año 2015 180,000 170,000 En este caso, cabe advertir que para fines tributarios de-
berá rectificarse la declaración jurada del ejercicio al
que corresponde su devengamiento (2015); es decir, del
2 CASO PRÁCTICO
nacimiento del hecho imponible, incluyendo a la renta
imponible de dicho ejercicio la renta bruta de S/ 7,000
(S/ 20,000 - S/ 13,000).
Omisión de venta realizada en el ejercicio anterior 3. Revelación del ajuste en los estados financieros del
En el mes de mayo 2016 una empresa detecta que se ha ejercicio 2015:
omitido el registro de una venta realizada en el mes de di- Con error Corregido
ciembre 2015, por el monto total incluido IGV de S/ 23,600. Resultados acumulados
S/ S/
Asimismo, se sabe que el costo de los bienes vendidos as-
Saldo inicial año 2013 150,000 150,000
cienden a S/ 13,000. ¿Cómo se corregiría dicho error te-
niendo en cuenta que los resultados acumulados al inicio Utilidad neta del ejercicio 2014 75,000 75,000
del presente ejercicio ascienden a S/ 270,000, los cuales Saldo inicial año 2014 225,000 225,000
incluyen las utilidades no distribuidas de los ejercicios Utilidad neta del ejercicio 2015 45,000 52,000
2014 y 2015 de S/ 75,000 y S/ 45,000, respectivamente? Saldo final año 2015 270,000 277,000
P uede ser usual en aquellos contratos en los cuales una de las partes a cam-
bio de una contraprestación confiera a un tercero el derecho de uso de pro-
piedad, planta y equipo, sin transferencia de riesgos y beneficio, por un determi-
nado periodo de tiempo, que se incluyan incentivos que permitan la celebración
de este tipo de contratos, cuyo tratamiento se encuentra regulado en la NIC 17
Arrendamientos.
Arrendador Arrendatario
Cede el uso del bien por un determinado Paga suma única de dinero o una serie
tiempo de pagos o cuotas
Percibe suma única de dinero o una serie Usa el bien por un tiempo determinado
de pagos o cuotas y le genera beneficios
II. INCENTIVOS EN CONTRATOS DE ARRENDA- bienes arrendados, así como periodos iniciales del
MIENTO OPERATIVO plazo de arrendamiento con periodos de rentas
gratuitas o rentas a precios reducidos.
Con la finalidad de celebrar un nuevo contrato de Sin perjuicio de lo anterior, en este Informe se
arrendamiento operativo o renovarlo, es posible que excluirá el incentivo consistente en la mejora del
el arrendador realice diversos incentivos al arren- bien arrendado, toda vez que en este único caso
datario para que acepte el acuerdo, tales como el a diferencia de los anteriores, ello conlleva al re-
pago a un tercero o reembolso de penalización por conocimiento de un mayor valor del activo y su
cancelación u otros compromisos del arrendamiento depreciación en línea recta, que puede ser solo por
preexistente o gastos de reubicación o mejoras a el periodo de arrendamiento, en el supuesto que
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Magíster en Tributación y Política Fiscal por la
Universidad de Lima. Curso: Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y
coautor de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
Reembolso de
1 CASO PRÁCTICO
costos iniciales
2 CASO PRÁCTICO
------------------------------- x -----------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 15,000
635 Alquileres
Cuotas iniciales reducidas 6352 Edificaciones
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 15,000
En el mes de diciembre de 2016 una empresa celebra un 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
contrato de arrendamiento, por el cual se compromete por pagar
a alquilar un local comercial por un plazo de tres años, 4211 No emitidas
acordando que en los primeros doce meses el monto del x/x Por el gasto por el uso de las oficinas alquiladas
alquiler ascenderá a S/ 5,000, los siguientes doce meses (S/ 540,000 / 36 meses).
a S/ 16,000 y los doce meses restantes a S/ 24,000. Sien- ------------------------------- x -----------------------------
do que el contrato de arrendamiento empezará en enero
de 2017 ¿Cuál es el importe que deberá reconocer como En este caso, el aspecto que crea controversia no es la
gasto y como ingreso el arrendatario y el arrendador? oportunidad del nacimiento de la obligación tributaria,
devengo del ingreso y del gasto, para el arrendador y
Solución: para el arrendatario, respectivamente; sino el importe
que debe asignarse por concepto de ingreso y del gas-
De las condiciones del contrato se advierte que nos en- to. Sobre el particular, debe indicarse que independien-
contramos ante un arrendamiento operativo, en el cual temente al importe pactado de alquiler para cada una
existen cuotas escalonadas a lo largo del contrato de de las fechas, el gasto total a incurrir en el contrato de
arrendamiento que se van incrementando paulatinamente, arrendamiento debe distribuirse también en el plazo de
empezando por cuotas mensuales de S/ 5,000 en los pri- arrendamiento, es decir, en el plazo de 36 meses en el
meros doce meses, para luego ser de S/ 16,000 y finalizar caso planteado, toda vez que el plazo del contrato es el
en el último ejercicio en S/ 24,000. Estos incrementos no mejor referente para distribuir tanto el ingreso como el
responden a una situación en particular o condición de gasto por concepto de alquiler. Cabe indicar que des-
mercado, y se entiende, que si el arrendador acepta tal conocer el importe acordado en el contrato para efec-
condición es porque los pagos requeridos se encuentran tuar los pagos en los periodos del contrato, no significa
dentro de los parámetros normales del mercado. negar la libertad contractual que tienen las partes, sino
En el caso del arrendador, este deberá reconocer el ingre- determinar el ingreso y el gasto en función de criterios
so lineal durante el plazo del contrato de arrendamiento, razonables como el establecido en la NIC 17 en función
es decir, el monto de los importes a percibir ascendentes del tiempo.
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Excoordinador general del Centro de Orientación
al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Con-
sultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
CASOS PRÁCTICOS
Provisión de cuentas incobrables no anotadas
en el Libro de Inventarios y Balances
Caso:
La empresa comercializadora de sandalias Ligerito S.A.C., en el mes de diciembre solicita al área
de contabilidad, un informe de las cuentas incobrables. A continuación el detalle:
Fecha de Fecha de
Cliente Comprobante Importe Provisión Observaciones
operación vencimiento
Total 46,410
(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.
Amortización Contable
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 Año 9 Año 10 Año 11 Año 12 total
2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027
2,583.33 2,583.33 2,583.33 2,583.33 2,583.33 2,583.33 2,583.33 2,583.33 2,583.33 2,583.33 2,583.33 2,583.00 31,000.00
Diversas empresas en nuestro medio, con el fin La definición de remuneración es muy amplio
de incentivar la productividad en los trabajadores, en cuanto a su percepción, siendo muy general,
frecuentemente fijan premios o pagos por el por lo que recurrimos a la definición legal de los
esfuerzo y/o los resultados obtenidos como conceptos no remunerativos, al tratarse de bonos
consecuencia de sus labores realizadas, que y asignaciones extraordinarias.
reciben diversas denominaciones, tales como Sobre el particular, el artículo 7 de la Ley de Pro-
“bonos por productividad” o “asignaciones ductividad y Competitividad Laboral (LPCL), nos
extraordinarias”. remite a los artículos 19 y 20 del TUO de la Ley
Para estos efectos, consideramos las carac- de Compensación por Tiempo de Servicios (CTS),
aprobada por Decreto Supremo Nº 001-97-TR,
terísticas siguientes:
Ley de CTS, donde se precisa que no constituye
1. Que esté vinculado a factores de produc- remuneración computable para ningún efecto
tividad; situación que mantiene relación legal, entre otras, las siguientes:
directa con el carácter contraprestativo de
la remuneración. i) Gratificaciones extraordinarias u otros pagos
que perciba el trabajador ocasionalmente,
2. Que constituya una ventaja patrimonial a título de liberalidad del empleador o que
para el trabajador, entendida esta como un hayan sido materia de convención colec-
incremento del patrimonio del trabajador, o tiva, o aceptadas en los procedimientos de
como una forma de evitar que el patrimonio conciliación o mediación, o establecidas por
del trabajador se vea disminuido. resolución de la Autoridad Administrativa de
3. Que sea de libre disponibilidad del trabajador. Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye en
este concepto a la bonificación por cierre de
Si bien, no necesariamente deben darse las tres
pliego (literal a)
a).
(3) características antes señaladas de manera si-
multánea, se puede señalar que este tipo de pagos ii) La asignación o bonificación por educa-
está calculado en función a los resultados, con ción, siempre que sea un monto razonable
base en la evaluación de desempeño o basándose y se encuentre debidamente sustentada.
en el cumplimiento de objetivos, lo que permite (literal ff).
comprobar la relación que existe entre el trabajo iii) Las asignaciones o bonificaciones por cum-
realizado por el trabajador y el pago efectuado. pleaños, matrimonio, nacimiento de hijos,
fallecimiento y aquellos de semejante natu-
Conceptos:
raleza. Igualmente, las asignaciones que se
Bonos: Se determina a aquellos pagos que están abonen con motivo de determinadas festi-
sujetos a condiciones, tales como el cumpli- vidades siempre que sean consecuencia de
miento de objetivos y metas previamente fijados. una negociación colectiva (literal g)
g).
Bajo esa apreciación y en tanto el trabajador no
necesariamente cumpla con las metas fijadas, De lo anterior, se verifica que las gratificaciones
resulta claro que el pago no es obligatorio, siendo o bonificaciones extraordinarias que no cons-
más bien un pago extraordinario sin carácter tituyen un derecho adquirido que depende de
remunerativo, y por ende, solo a retenciones
remunerativo una condición que puede producirse o no, no
de quinta categoría. constituye un concepto remunerativo.
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Excoordinador general del Centro
de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Públicos de Lima.
Total de ingresos brutos 3,217,058 Resultado antes del impuesto a la renta 2,385,395
(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.
Aplicaciones de Costo-Volumen-Utilidad
100000
0
3000 4000 5000 6000 7000
En el gráfico N° 1 podemos observar los momentos anterior y posterior al punto de equilibrio de 5000 unidades, justamente donde se cruzan
el ingreso total y los costos totales y por ende EBIT cero.
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magíster en Economía con mención en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor económico-financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana
de Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com.
Solución:
Amapsa es Redisar que ofrece tres productos A, B y C Finalmente se distribuye el punto de equilibrio de acuer-
en lugar del único producto que ofrece el primero. En el do con el nivel de participación de cada producto, para
2016, los precios unitarios fueron de $ 19 (A), $ 17 (B) y $ ello hallamos dichas participaciones en función de las
18 (C); los costos variables fueron de $ 9 (A), $ 11 (B) y $ 10 unidades producidas de cada producto:
(C); las ventas en unidades fueron de 60,000 (A), 40,000 (B) Participación de A = 60,000 / 150,000 = 40 %
y 50,000 (C) y los costos fijos anuales fueron de $ 850,000.
Participación de B = 40,000 / 150,000 = 27 %
a) Calcularemos el punto de equilibrio por producto, en
unidades y valores, para la empresa Redisar. Participación de C = 50,000 / 150,000 = 33 %
b) Si se sabe que el punto de equilibrio se alcanza al ven- Entonces para llegar al punto de equilibrio se deben
der 100,000 unidades, en el caso de la empresa Amapsa, vender:
se requiere calcular el precio unitario, el volumen de 40 % x 102,822.58 = 41,129 unidades de A
ventas de 2016 y el costo variable unitario.
27 % x 102,822.58 = 27,419 unidades de B y
Solución: 33 % x 102,822.58 = 34,274 unidades C
Empezaremos por calcular el punto de equilibrio para Ahora en el caso de la empresa Amapsa, tenemos que el
Redisar que tiene 3 productos, y en este caso correspon- punto de equilibrio se halla cuando el nivel de ventas es
de calcular el punto de equilibrio de la mezcla: 100,000 unidades, tenemos:
En primer lugar debemos identificar el nivel de ventas EBIT = 0
totales y la participación de cada producto: CF = 430,000
Total producido será: 150,000 = 60,000 + 40,000 + Q = 100,000
50,000
Entonces, MCU*(Q) –CF = 0
Luego el MCU de cada producto:
MCU (100,000) – 430,000 = 0
MCU(A) = 19 – 9 = 10
MCU = 4.30
MCU(B) = 17 – 11 = 6
Ahora con en el nivel de ventas de 2016 tenemos: EBIT
MCU(C) = 18 – 10 = 8 = MCU* Q – CF
Ahora debemos calcular el promedio ponderado del Entonces: 4.30 (Q 2016) - 430,000 = 975,000 – 200,00
margen de contribución unitario: – 430,00
PPMCU = (10*60,000) + (6*40,000) + (8*50,000) Q(2016) = 180,233 unidades
150,000 Ahora despejamos el precio: I = P*Q = 975,000 =
PPMCU = 8.27 P*180,233
Entonces con este valor procedemos a calcular el punto Precio = $ 5.41
de equilibrio en unidades totales: Y como MCU = p –Cvu = 4.30 = 5.41 – Cvu, entonces
P.E. = 850,000 = 102,822.58 unidades anuales por último
8.27 CVu = $ 1.10
GRÁFICO N° 2
EBIT
700000
600000
500000
400000
300000
200000 EBIT
100000
0
60000 80000 100000 180000 250000
-100000
-200000
-300000
En el gráfico N° 2 podemos observar el comportamiento de la utilidad operativa o EBIT conforme va creciendo la cantidad producida, partiendo
de un valor negativo y llegando a ser un valor positivo según se pase el nivel de producción de equilibrio.