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Fundamentos de

la Contabilidad
Patrimonial

Contabilidad
básica
Fundamentos de la
Contabilidad
Patrimonial
Requisitos y restricciones de la
información contable
La información contenida en los estados contables debe reunir los
siguientes requisitos1:
• Pertinencia (atingencia): Debe satisfacer las necesidades de los
usuarios tipo, es decir, debe ser razonablemente apropiada para
cumplir sus objetivos.

Ejemplo: El balance debe tener la información suficiente para que


un Banco pueda evaluar si es conveniente otorgarle un préstamo a
quien lo solicita.

• Confiabilidad (credibilidad): Debe ser creíble para los usuarios. Para


cumplir con este requisito, tiene que aproximarse a la realidad y ser
verificable, es decir, ser susceptible de comprobación por cualquier
persona.

Ejemplo: El monto indicado en las ventas de un balance tiene que


estar respaldado por las facturas representativas de esas
operaciones.

• Sistematicidad: Debe presentarse de manera sistematizada, es


decir, de manera ordenada.

Ejemplo: Los recursos se exponen en un Balance, ordenados en


función de su liquidez decreciente, para que de esa forma sean más
comprensibles para todos los usuarios.

• Comparabilidad: Debe ser posible la comparación con otra


información de la misma organización y de otras organizaciones.

Ejemplo: Los Balances deben presentarse de manera comparativa


con el Balance del año anterior.

1
Resolución Técnica N° 16: MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES
PROFESIONALES. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas.

1
• Claridad (comprensibilidad): Debe ser fácil de comprender por los
usuarios; para esto se debe utilizar un lenguaje claro.

Ejemplo: El juego de estados contables (balances) incluye notas y


anexos que permiten ampliar y aclarar la información sintética de los
estados contables básicos.

Pero también tenemos restricciones que condicionan el logro de los


requisitos:
• Oportunidad: La información debe suministrarse en tiempo
conveniente para los usuarios.

Ejemplo: No sería de utilidad un balance presentado cuatro años


después de la fecha de cierre de ejercicio al que se refiere.

• Equilibrio entre costos y beneficios: Tener en cuenta el costo que


trae aparejado conseguir con mayor exactitud algunos de los
requisitos, con respecto al beneficio que esto representa.

Ejemplo: Al evaluar la posible incobrabilidad a un cliente, se analizan


aquellos casos que representan los montos mayores, ya que si se
evalúan clientes con deudas poco significativas, se tardaría mucho
tiempo. Por lo tanto, el costo de intentar recuperar un crédito de
montos chicos es mayor al monto que se recuperaría.

Basamento de la Contabilidad
patrimonial o financiera
Una vez definida la Contabilidad y conocidas sus principales ramas,
estamos en condiciones de comenzar a profundizar sobre este nuevo
lenguaje. Como cualquier idioma, se debe empezar estudiando su
terminología y sus bases centrales para luego profundizar en las relaciones
y operaciones que se dan bajo el parámetro contable. Es importante
afianzar muy bien los términos y criterios con que trabaja la Contabilidad,
ya que serán el soporte sobre lo que se asentará todo el resto de la
materia.

Definamos algunos términos y criterios básicos:

Ente:
Se denominará bajo esta expresión a toda persona, ya sea física o jurídica,
sobre la que se analiza su contabilidad. También pueden ser llamadas
organizaciones.

Es muy importante advertir que la contabilidad será de utilidad a todo tipo


de ente (organización), ya sea con fines de lucro (llamadas empresas) o sin
fines de lucro, personas físicas o jurídicas.

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En la bibliografía básica de la materia, podrás revisar una clasificación
completa de los distintos entes. A su vez, es fundamental distinguir dentro
de un ente a la persona jurídica, diferente a la persona física propietaria de
ésta.

Por ejemplo: la firma Estudio Ramírez es una persona jurídica


que deberá tener su propia administración y gestión, y nunca
confundirse con la persona física de Juan Ramírez, quien es su
propietario y a su vez tendrá su propia contabilidad.

Ejercicio:
Es el período de 12 meses sobre el que se prepara la contabilidad. Estos 12
meses no necesariamente deberán coincidir con el año calendario; por lo
tanto, la empresa puede decidir cuál será su fecha de cierre de ejercicio
anual.

Por ejemplo: si una empresa decide que su cierre de ejercicio


será el día 30/06, su período contable será desde el 01/07 hasta
el 30/06 del año calendario siguiente. Si el primer año comienza
su actividad un 01/03, tendrá un primer ejercicio irregular que
se contará a partir del 01/03 hasta el 30/06; luego, el resto de
sus ejercicios serán completos, de 12 meses.

Clasificación de bienes y
obligaciones
La Contabilidad toma la definición del Código Civil y marca qué bienes
serán los objetos materiales e inmateriales susceptibles de tener valor.

A continuación se presentará un cuadro que resume y ejemplifica la


clasificación de los bienes que señalan Simaro y Tonelli (2014):

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CRITERIO TIPO EJEMPLO

Muebles. Mercaderías,
escritorios.
JURÍDICA
Inmuebles. Terrenos,
departamentos.

De consumo. Dinero.
ECONÓMICA
De producción. Materias Primas

Corto plazo o Dinero depositado en la


corrientes, cuenta corriente de un
FINANCIERA Banco.

Largo plazo o no Automóvil.


corrientes.

POR SU Fungibles. Oro.


INDIVIDUALIDAD No fungibles Maquinaria.

Caja y Bancos. Dinero, depósitos en


cuenta corriente.

Créditos. Clientes, deudores


morosos.

Bienes de cambio. Mercadería, anticipos


de mercadería.
FUNCIONAL o RUBROS
Bienes de uso. Maquinarias,
inmuebles, anticipos de
bienes de uso.

Activos intangibles. Franquicia.

Inversiones. Títulos públicos.

Otros activos. Llave de negocio.

Fuente: Adaptación de Simaro y Tonelli, 2014.

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Contablemente, el término jurídico bienes también es denominado activo.

Simaro y Tonelli (2014) indican que “las obligaciones son el vínculo jurídico
entre dos personas, por el cual una de ellas puede exigir a la otra la entrega
de una cosa, el cumplimiento de un servicio o una abstención” (p. 71).

CRITERIO TIPO EJEMPLO

Deudas Los sueldos que se


adeudan a los empleados.
SEGÚN SU GRADO DE
CERTEZA Previsiones La garantía que dio a sus
clientes un comercio que
vende electrodomésticos.

Corrientes Impuestos que vencen el


mes siguiente.
SEGÚN SU EXIGIBILIDAD
No corrientes Préstamos bancarios a 10
años.

Fuente: elaboración propia

Contablemente, al término jurídico de obligaciones también se lo


denomina pasivo.

Activo, pasivo, patrimonio neto


Una vez que ya sabemos qué son los bienes y las obligaciones, podemos
tomar ambos conceptos y de esta manera definir el patrimonio.

Patrimonio es la suma de todos los bienes y obligaciones con


que cuenta un ente.

Como verás, no es lo mismo cuando al patrimonio lo definimos como neto.


Esta palabra implica el residual, es decir, la diferencia que queda una vez
que a los bienes le restamos las obligaciones.

Patrimonio neto es la diferencia (resta) entre todos los bienes y


las obligaciones con que cuenta un ente.

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Para introducirnos en el lenguaje contable, comenzaremos a aplicar nuevas
terminologías; por lo tanto, a la definición de patrimonio neto, la
reemplazaremos por la siguiente:

PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO

Activo: es el conjunto de recursos que posee un ente, definiendo los


recursos como los bienes y derechos a favor de ese ente. Sus principales
características son:

• Pueden ser bienes materiales o inmateriales; por ejemplo: una


computadora, el derecho a cobrar una suma de dinero a un cliente.

• Es posible asignarles un valor de cambio o un valor de uso; por


ejemplo: el dinero en efectivo que se puede utilizar para comprar un
bien o para pagar deudas (valor de cambio) o una máquina que se
utiliza para producir otros bienes (valor de uso).

• Ejemplos de activos:

o efectivo;

o dinero depositado en Bancos;

o créditos contra clientes;

o mercadería para la venta;

o inmuebles;

o equipos de computación;

o maquinarias.

Pasivo: es el conjunto de obligaciones que tiene un ente para con terceros.

Las principales características que tiene un pasivo son:

• La obligación se puede referir tanto a entregar dinero como a


prestar un servicio. Ejemplos de ellos son: los sueldos que se deben
a los empleados que trabajaron durante el mes anterior y el dinero
que recibe un pintor por anticipado por un trabajo que deberá
realizar en el futuro.

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• La cancelación de la obligación es ineludible o altamente probable.
Ejemplo: si se le debe un pagaré a un acreedor, no es voluntad del
ente pagarlo o no, sino que tiene la obligación de cancelarlo.

• La cancelación debe ser realizada en una fecha determinada o ante


la ocurrencia de un hecho específico. Ejemplo: se compra en cuenta
corriente a 30 días, es decir que al vencimiento de este plazo se
deberá cancelar la deuda; en el caso de que no se efectivice, surgirá
una nueva deuda a la que posiblemente se adicionen intereses.

• Ejemplos de pasivos:

o Se adeuda a un proveedor por las mercaderías compradas


para la venta.

o Se adeuda un documento a una entidad financiera.

o Se adeuda a un Banco por préstamos recibidos.

o Una empresa de software debe diseñar un aplicativo para un


cliente que ya abonó por anticipado.

Ecuación contable básica


El patrimonio neto se puede analizar desde dos puntos de vista:

a) Desde la estructura patrimonial: es la diferencia entre activo y


pasivo, es decir, los recursos del ente netos de las obligaciones
asumidas. Esto es conocido como la ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA.

PATRIMONIO NETO (PN) = ACTIVO – PASIVO

Si se cambia la estructura de la ecuación patrimonial, también se puede


redefinir esta fórmula del siguiente modo:

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

Esto muestra que la estructura de inversión (activo) es igual a la


estructura de financiación (fondos propios: PN + fondos de terceros:
Pasivo)

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ESTRUCUTRA DE ESTRUCTURA DE
INVERSIÓN FINANCIACIÓN

PASIVO

ACTIVO

PATRIMONIO NETO

Fuente: Simaro y Tonelli, 2014, p.75.

b) Desde el enfoque de los propietarios: Está formado por el aporte


que realizan los propietarios para iniciar una organización, sumado
a los resultados que se han acumulado a lo largo de toda la vida de
este ente. Para ello, es necesario definir conceptos fundamentales:

Capital: Es el aporte que realizan los propietarios para dar inicio a una
actividad.

En el momento cero de la organización, se comprueba esta igualdad:

PATRIMONIO NETO = CAPITAL

Resultados acumulados: Después de las operaciones realizadas


durante la actividad de un ente, se puede establecer el resultado que
arrojaron las mismas. Este resultado puede ser distribuido entre los
propietarios, o bien acumulado sin una asignación establecida. Los
resultados que se trasladan de un ejercicio a otro y no se distribuyen
forman parte del patrimonio del ente. Los resultados acumulados
pueden ser tanto pérdidas como ganancias.

Luego de las primeras operaciones de un ente, se puede verificar esta


igualdad:

PATRIMONIO NETO = CAPITAL + RESULTADOS ACUMULADOS

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Si se unifican las fórmulas indicadas anteriormente, se podría expresar:

ACTIVO – PASIVO = CAPITAL + RESULTADOS ACUMULADOS

Principio de lo devengado
En este caso introducimos un término nuevo: devengamiento; se refiere a
considerar y registrar contablemente los gastos o los ingresos en el período
en que ocurren, independientemente de cuándo se los pague o cobre.

Es importante distinguir, por ejemplo, que los servicios que contrata el


ente deben ser registrados en el mes en que se produjeron, de modo que
el gasto que tuvo la firma quede asentado en el período correspondiente.
A su vez, el pago puede darse en períodos posteriores, en el mismo o no
producirse.

¡Trabajemos con ejemplos que nos ayuden a aplicar


el concepto!

Ejemplo 1:
• El día 28/02/X1 la empresa G.B. Moda firma un contrato de alquiler
por un local comercial donde comenzará a desarrollar su actividad.

• El día 01/03/X1 comienza a ocupar el local.

• El día 02/03/X1 se paga al propietario $ 4,000, de los cuales


corresponden $ 2,000 al alquiler del mes de marzo y $ 2,000 se
abonan en concepto de depósito en garantía.

¿Cuándo y por qué importe le corresponde a la firma G.B. Moda


DEVENGAR el gasto de alquiler del mes de marzo?

Respuesta:

La firma deberá DEVENGAR el alquiler del mes de marzo el día 31/03/X1


por $ 2,000. Es decir, se registra el gasto una vez que ya está consumido y
por el importe correspondiente al monto del período consumido
(devengado).

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Ejemplo 2:
• El día 01/05/X1 se contrae un préstamo en el Banco Río por $ 10,000
a pagar en 6 meses. Se cobran sobre este monto $ 1,000 de interés
mensual.

• El día 02/06/X1 se paga la primera cuota del préstamo, la cual


incluye parte del capital y el interés del primer mes.

¿Cuándo y por qué importe le corresponde devengar el gasto de los


intereses del préstamo?

Respuesta:

El interés del préstamo se tiene que devengar al final de cada mes por el
importe correspondiente a ese período, ya que representa el costo que se
está pagando por usar dinero en el tiempo.

En este caso, se devengarán el 31/05, 30/06, 31/07, 31/08, 30/09 y 31/10 $


1,000 cada mes; de esta manera, cada período tendrá la carga del gasto
correspondiente.

Ejemplo 3:
• El día 14/10/X1 la firma Soles SA, que se dedica a la venta de
electrodomésticos, recibe el pedido de un cliente por la compra de
un televisor.

• El día 15/10/X1 se factura la venta.

• El día 16/10/X1 se realiza la entrega del bien al cliente.

• El cliente abona en cuenta corriente a 30 días; por lo tanto, cancela


su deuda el día 15/11/X1.

¿Cuándo le corresponde a la firma Soles SA devengar la venta del televisor?

Respuesta:

La venta se tiene que devengar el día 16/10/X1, que es el día en que se


efectuó la entrega del bien; a esto también se le llama tradición del bien. Es
independiente del día de su facturación o su pago. El devengamiento de los
bienes se debe efectuar cuando realmente se hace la entrega.

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Ejemplo 4:
• El día 05/04/X1 se recibe la factura de la luz correspondiente al
período febrero-marzo, por $ 1,000.

• El día 09/04/X1 se paga la factura en efectivo.

• El día 10/04/X1 es el primer vencimiento de la factura.

¿Cuándo y por qué importe corresponde devengar el gasto de luz?

Respuesta:

Se debe registrar el día 28/02 y 31/03 el gasto de cada mes, el cual se


estimará que es de $ 500 mensuales; es decir, al final de cada mes se
tienen que reconocer todos los gastos que se “consumieron” en ese
período, independientemente de cuándo se paga o cuándo vence la
factura.

Si aún no llegó la factura correspondiente, se tendrá que estimar el gasto


tomando como referencia meses anteriores; cuando la factura sea recibida,
se podrá hacer la corrección necesaria.

Modelo contable
De acuerdo a lo que indica la Resolución Técnica N° 16, de la Federación
Argentina de Consejos de Ciencias Económicas2, las variables que
intervienen en el modelo contable son:

1) Unidad de medida: heterogénea u homogénea.

2) Concepto de capital a mantener: físico o financiero.

3) Criterio de medición (valuación): valuación al costo (valores


históricos) o valores corrientes.

Se desarrollará el tema por medio de un ejemplo simplificado:

DATOS:

• El 31/03/X1, ALFA SA inicia sus actividades con un capital de $ 1,000,


que son inmediatamente aplicados a la compra de acciones con
cotización.

2
Resolución Técnica N° 16: MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES
PROFESIONALES. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas.

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• En abril la empresa no realiza operación alguna.

• La inflación de abril es del 10 %.

• Al 30/04/X1 el valor neto de realización de las acciones es de $


1,140.

SE PIDE:

Considerando el criterio de mantenimiento del capital financiero y estas


mezclas de criterios de valuación/unidad de medida:

a) costos históricos/moneda heterogénea;

b) costos históricos/moneda homogénea;

c) valores corrientes/moneda heterogénea;

d) valores corrientes/moneda homogénea.

Indica cómo quedaría conformado el patrimonio de la empresa en cada


una de estas alternativas.

SOLUCIÓN:

a) Costo histórico/moneda heterogénea: implica que los costos


no cambian en función de un mayor valor de mercado ni se
ajustan por la inflación.

b) Costo histórico/moneda homogénea: implica que los costos


no se modifican en función de cambios en los valores de
mercado, pero sí se tiene en cuenta el efecto inflacionario.

c) Valores corrientes/moneda heterogénea: se consideran los


cambios en los valores de mercado, pero sin considerar el
efecto inflacionario.

d) Valores corrientes/moneda homogénea: se consideran tanto


los cambios de mercado como los cambios inflacionarios.

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Numéricamente, la solución es:

RUBROS a b c d

ACTIVO

Acciones 1,000 1,100 1,140 1,140

PATRIMONIO NETO

Capital aportado 1,000 1,100 1,000 1,100

Ganancia del período 140 40


(valorización de las acciones)

TOTAL 1,000 1,100 1,140 1,140

Fuente: elaboración propia.

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Bibliografía de referencias
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. (2011).
Normas Profesionales Argentinas Contables, de Auditoría y Sindicatura. Buenos
Aires: Osmar Buyatti.

Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). El marco general de la contabilidad. Lecturas de


Contabilidad Básica. (pp.35 – 50). Buenos Aires: Ed. Buyatti.

Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). Fundamentos de la contabilidad patrimonial.


Lecturas de Contabilidad Básica. (pp.53 – 82). Buenos Aires: Ed. Buyatti.

Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). Efecto de las operaciones. Lecturas de


Contabilidad Básica. (pp.85 – 106). Buenos Aires: Ed. Buyatti.

Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). El proceso contable. Lecturas de Contabilidad


Básica. (pp.117 – 194). Buenos Aires: Ed. Buyatti.

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