UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

DJ ANUAL
PERSONA NATURAL

PRESENTAN:
GÓMEZ URIOL ANDREA CELESTE 1411120346
FLORES LEVANO LUISA ROSA 1411121186

LIPA DIAZ CYNTHIA PILAR 1411121019

QUIROZ LEON JACKELINE 1411120437

VERGARAY BARDALES RICARDO 1411130087
 ÍNDICE

PORTADA……………………………………………………………………………… i

ÍNDICE……………………………………………………………….………………...01

RESUMEN…………………….…………………………………………………..….02

CAPÍTULO I:

DJ ANUAL PERSONA NATURAL

1.1. Renta Bruta y Neta de Primera Categoría 03

1.1.1. Caso práctico 05

1.2. Renta Bruta y Neta de Segunda Categoría 08

12.1. Caso práctico 09

1.3. Renta Bruta y Neta de Cuarta Categoría 13

1.3.1. Caso práctico 20

1.4. Renta Bruta y Neta de Quinta Categoría 22

1.5. Rentas de Fuentes Peruana 26

1.6. Rentas de Fuentes Extranjera 31

1.6.1. Ejemplos 33

1.7. Determinación final del impuesto a la renta 33

1.7.1. Caso práctico 35

RECOMENDACIONES 38

BIBLIOGRAFÍA 39

1
RESUMEN

2
 CAPÍTULO I

DJ ANUAL PERSONA NATURAL

1.1. RENTA BRUTA Y NETA DE PRIMERA CATEGORÍA

El criterio de imputación de esta renta es el criterio del devengado, pues basta la
existencia de la obligación de pago para que se entienda generado el ingreso y
se produzca la obligación tributaria (Inciso b del Art 57 de LIR).
Las rentas de primera categoría tributan de manera independiente con una tasa
de 6.25% sobre la renta neta imponible de primera categoría. Para determinar la
renta neta, debemos saber que es la renta bruta.
RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORÍA:
Es el monto total de los ingresos afectos al impuesto a la renta, que las personas
naturales generan por el alquiler ya sea en efectivo o en especie por el
arrendamiento de predios, también se debe considerar las mejoras y la cesión
temporal de bienes muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea gratuita:
 Alquiler de predios, se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos
(casas, departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.). En el
caso de predios amoblados, se considera como renta de primera
categoría el íntegro de lo abonado por alquiler. Si existiera co-propiedad
de un predio, no será de aplicación la renta presunta cuando uno de los
copropietarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos
que confiere la titularidad del bien.
 Subarrendamiento de predios, se produce cuando una persona que
alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona. Para este caso
en específico, la renta bruta está constituida por la diferencia entre el
alquiler que se le abona al inquilino y el que éste deba abonar al
propietario.
 Mejoras, es el valor del incremento de calidad del predio realizado por el
inquilino o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar;
en el año en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago
al valor del autoevalúo.
 Cesión de inmuebles, es el alquiler o cesión de bienes muebles (por
ejemplo, vehículos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo, naves),
así como los derechos que recaigan sobre éstos (es decir si no es
propietario de la totalidad del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive
los derechos que recaigan sobre predios.
 Cesión gratuita de predios, el contribuyente puede ceder su predio
gratuitamente o a precio no determinado, pero para efectos tributarios,
deberá declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de
autoevalúo del año en que le corresponda hacer la declaración, importe
que debe considerar como su ingreso bruto.
 Adicionalmente se debe considerar el importe acordado por los servicios
proporcionados por el arrendador y el Impuesto Predial o Arbitrios que
sean asumidos por el inquilino que legalmente corresponda al arrendador.

3
RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORÍA:
A fin de establecer la renta neta de primera categoría se deducirá de la renta
bruta un veinte por ciento (20%) por todo concepto.

•Renta Bruta de Primera Categoría: Suma de todos los ingresos por alquileres
de predios o Conjunto de ingresos que se consideran como gravados por el
impuesto.
•Renta Neta de Primera Categoría: Es aquélla que se determina luego de restar
de la renta bruta, las deducciones que establece la ley (Renta Bruta de Primera
Categoría – 20%).

4
Cálculo de Rentas de Primera Categoría
Cálculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%,
obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de
primera categoría mensual.

Cálculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este
tipo de renta obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la
tasa del 6.25% de tu renta neta. También puede abreviar este procedimiento
aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del
impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del
impuesto anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes
regularizarlo conjuntamente con la Declaración.
CASO PRÁCTICO:
- Arrendamiento de predio

El Señor Gustavo Campos posee dos predios que los alquiló por todo el año
2016, el primero lo alquiló a S/ 3,500.00, durante ese periodo, su inquilino
realizó una mejora por un importe de S/ 20,000 soles. El segundo predio lo
alquiló a S/ 1,500 mensuales. De acuerdo al autoavalúo del 2016 el primer
predio tiene un valor de S/ 380,000 y el segundo S/ 310,000. El Señor Campos
realizó los pagos a cuenta mensuales del 5% del importe de cada alquiler.

5
 - Subarrendamiento de predio

El Señor Gustavo Campos, alquiló un inmueble en Calle Tambo Real N° 1350 –

Chorrillos, por el que pagó al propietario la cantidad de S/ 2,000 mensuales
durante todo el año. Dicho inmueble fue subarrendado por todo el año 2016 a
la Señora Isabel Puma, a razón de S/. 3,100.00 mensuales. Se han efectuado
pagos a cuenta del impuesto a la renta de primera categoría por S/ 660.00

- Predio en cesión gratuita

Asimismo, el señor Campos es propietario de una casa habitación en el

distrito de Lince, el cual lo ha cedido de forma gratuita. El valor de dicha
propiedad asciende a S/ 300,000, según autoavalúo del año 2016. Al ser
una cesión gratuita, no existe la obligación de realizar pagos a cuentas
mensuales, debiéndola declarar y pagar anualmente.

- Bien mueble

Por último, el señor Campos es propietario de un vehículo, que fue

alquilado al señor Manuel Lino por S/ 1,700 mensuales durante el
período de enero a diciembre de 2016.

6
 - Determinación de la renta Neta

El importe de la renta no declarada, resulta de efectuar la comparación de la

renta real pactada con la renta mínima presunta del predio N° 2 S/ 18,600
(renta mínima presunta) – S/ 18,000 (renta real pactada).

- Resumen de pagos a cuenta:

7
 - Liquidación anual del impuesto a la renta de primera categoría

1.2. RENTA BRUTA Y NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA

Está afecto a los ingresos por transferencia de bienes inmuebles, cesión de

derechos (derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares), dividendos,
colocación de capitales y está sujeto a personas naturales, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales.

A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto a la renta de segunda

categoría, primero tienes que calcular el monto correspondiente a la renta bruta,
la misma que la obtendrás realizando lo siguiente:

 La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto

total proveniente de dicha operación y el costo computable de los bienes.
 Asimismo, el ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes lo
establecerás deduciendo (descontando) del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
correspondan a las costumbres de la plaza. Por otro lado, para que
puedas determinar el costo computable en el supuesto de enajenación
de valores mobiliarios que generan renta de segunda categoría, debes
tomar en cuenta lo siguiente:
 Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, es
decir si pagaste para su venta, el costo computable será el costo de
8
 adquisición, al cual se le agregarán los gastos incurridos con motivo de
su compra.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas
a título gratuito, debes tomar en cuenta lo siguiente:

 Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural,

sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, el
costo computable será igual a cero, salvo que puedas acreditar de manera
fehaciente, el costo que le correspondía a quien te vendió las acciones
antes de la transferencia.
 Si adquiriste las acciones de una persona jurídica, el costo computable es
el valor de ingreso al patrimonio, el cual es el valor de mercado,
determinado de acuerdo a lo establecido en el artículo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
 Otros supuestos de adquisición y su determinación del costo computable
respectivo, se encuentran regulados en el artículo 21 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

Donde:

 Ingreso Neto por enajenación de valores: Proviene de restar del

ingreso bruto por la venta de valores mobiliarios, las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a la
costumbre.
 Costo computable de los valores: Costo de adquisición, el valor nominal
o el costo promedio ponderado, según corresponda. En el caso que los
valores mobiliarios se hayan adquirido a título gratuito, el costo
computable será cero.
 Renta Bruta de segunda categoría: Es el resultado de restar el costo
computable al ingreso neto por la venta de valores mobiliarios

Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda
categoría, la misma que se efectúa de la siguiente manera:

9
Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se
define como el monto respecto del cual aplicarás la tasa del 6.5% que te dará el
impuesto a pagar, y se determina de la siguiente manera:

** Es la renta neta que se genera como consecuencia de la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a)
del artículo 2 de la Ley, o de la enajenación de derechos sobre los mismos, cuando dichos valores mobiliarios no
pertenezcan a entidades registradas en el país. Se sumará a la renta neta de segunda categoría en caso cumpla
con lo señalado en el segundo párrafo del artículo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Donde:

 Pérdida de capital de la renta neta de segunda categoría: comprende

exclusivamente a las pérdidas por venta de valores mobiliarios realizadas
durante el ejercicio anterior.
10
  Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera
siempre que cumplan con las siguientes características:

1. Que se encuentren registradas en el Registro Público de Mercado de

Valores del Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través
de un mecanismo centralizado de negociación del país (CAVALI)
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través
de un mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un
Convenido de Integración suscrito con estas entidades. Actualmente se
han suscrito convenios con los países de Chile y Colombia con los cuales
se ha formado el MILA - Mercado Integrado Latinoamericano.

Para la determinación del impuesto calculado de segunda categoría debes

realizar el siguiente procedimiento:

1.2.1 Caso práctico:

A.- EN CASO DE RENTAS VITALICIAS:

El Sr. José cobró en el mes de Agosto del 2017 la suma mensual de S/.6500
soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compañía de seguros VIDA
S.A.
La compañía de seguros al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al
Sr. José deberá retenerle el 5% del monto abonado: S/325
Renta Bruta: S/6500
Deducción 20%: S/1300__
Renta Neta: S/5200
Impuesto 6.25% : 325

*Impuesto retenido: S/325

La compañía de seguros debe declarar la retención de segunda categoría del
periodo Agosto 2017

11
B.- EN CASO DE REGALÍAS O DERECHOS DE AUTOR:

B.1) El señor Carlos Mario Flores cobró en el mes de febrero de 2009 regalías
por los derechos de autor de su libro "Norte mágico" por un monto de S/.
30,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalías por derechos de autor por
concepto de libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran
exonerados del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en el artículo 3° de la
Ley Nº 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratización del libro
y de fomento de la lectura.

B.2) La Sr. Raquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la
obra “UNA VEZ” a la empresa Editorial Tormog S.A.C. por un valor de
S/320,000.

Renta Bruta: S/320 000

Deducción 20%: S/64 000__
Renta Neta: S/256 000
Impuesto 6.25% : S/ 16 000

*Calculo directo con la tasa efectiva:

5% x S/320 000 = S/16 000
 La empresa se encargará de retener los S/ 16 000 soles

12
1.3. RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

Concepto de rentas de cuarta categoría:

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la
renta por cuarta categoría.
También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del
Estado con contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y
regidores municipales.
A continuación, te detallamos cada tipo de estos ingresos:

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de una

Trabajo Individual profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se
realiza sin tener relación de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que
prestan servicios al Estado, bajo la modalidad de
Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)

 Director de empresas: Persona

Desempeño de Funciones integrante del directorio de las sociedades
 Síndico: Funcionario encargado de la
liquidación del activo y pasivo de una
empresa en el caso de.
 Mandatario: Persona que en virtud de un
contrato realiza actos jurídicos, por cuenta
y en interés del mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume
la gestión de los negocios o la
administración de los bienes de otro.
 Albacea: Persona encargada por el
testador o por el juez de cumplir la última
voluntad del fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el
desempeño de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por
las dietas que perciban.

13
Importante:
Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin
relación de dependencia.
Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales
o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará como renta de
Tercera Categoría ( rentas empresariales )

Cálculo del Impuesto por rentas de cuarta categoría

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a
personas, empresas o entidades calificados como agentes de retención, te
retendrán el impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del importe
total de tu recibo emitido.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos
soles.

Pagos a Cuenta

Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te

puedes encontrar obligado a presentar declaración mensual y a realizar el pago
a cuenta correspondiente. Aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta
abonada.
Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos
en que el monto de la retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso
mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio 2017, si tus ingresos no superan
los montos que se detallan en el siguiente cuadro:

14
 MONTO NO
NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA SUPERIOR
OBLIGADO A:
A:

Si percibes El total de tus rentas S/ 2 953.00 Presentar la declaración

únicamente renta de de cuarta categoría mensual ni a efectuar
cuarta categoría percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Si percibes renta de La suma de tus S/ 2953.00 Presentar la declaración

cuarta y quinta rentas de cuarta y mensual ni a efectuar
categoría quinta categoría pagos a cuenta del
percibidas en el mes Impuesto a la Renta
Si percibes La suma de tus S/ 2 363.00 Presentar la declaración
exclusivamente rentas de cuarta y mensual ni a efectuar
rentas de 4ta quinta categoría pagos a cuenta del
categoría por percibidas en el mes Impuesto a la Renta
funciones de
directores de
empresa, síndicos,
mandatarios,
gestores de
negocios, albaceas,
regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y
además otras rentas
de cuarta y/o quinta
categorías.

Declaración y pago mensual

Como contribuyente de rentas de cuarta categoría estás obligado a presentar
declaraciones mensuales a través del Formulario Virtual N° 616 o PDT 616,
salvo que percibas importes que se encuentren dentro del rango exceptuado
establecido por la SUNAT para cada año.
Pasos para ingresar al Formulario Virtual N° 616:

15
Paso 1:
Ingresas a Declaración y Pago a través del Portal de SUNAT de la siguiente
manera:

Paso 2:
Elegir la opción Trabajadores Independientes, complete su declaración,
presente y pague por internet. También puede elegir la opción de generar un
número NPS para pagar en la página web de su Banco o bien en un agente
bancario o agencia de bancos autorizados.

16
Declaración y Cálculo Anual
Declaración y Pago Anual del Impuesto

Cada año, la SUNAT emite una Resolución donde se establecen los

contribuyentes obligados a presentar la declaración y el impuesto anual con su
respectivo cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una información personalizada por internet a cual podrás
acceder con tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y créditos del impuesto a
la renta, para que puedas validar la información o la corrijas en caso de
desacuerdo.
Si es conforme la envías por el mismo medio y en caso las corrija la envías
también por el mismo medio, con lo cual está cumplida tu declaración anual.

Cálculo Anual:
Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio individual de (-) 20% de la

profesión, ciencia u oficio renta bruta.
(-) 7UIT Renta Neta de
Art. 33, inc. a) LIR (Hasta el Cuarta Categoría
límite de las (monto al que se le
24 UIT)

17
 Desempeño de funciones No hay aplica el porcentaje
de director de empresas, deducción correspondiente)
regidor municipal y otros
(dietas)
Art. 33, inc. a) LIR

 Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta

categoría.
 Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una
deducción legal del 20% hasta el límite de 24 UITs. Dicha deducción
no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeño de funciones
de director de empresas, síndico, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones de regidor municipal o
consejero regional.
Además de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que
obtengan rentas de ambas categorías sólo podran deducir este monto por sólo
una vez.

IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categoría o en
caso obtengas los dos tipos de rentas
(cuarta y quinta categoría)a partir del ejercicio 2015 están sujetas a una escala con tasas
progresivas acumulativas de: 8%, 14%,
17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la

Declaración de Renta Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrás solicitar su devolución o
compensación marcando la opción elegida en la Declaración Anual.
En caso elijas la opción de devolución se abrirá un enlace para el formulario
solicitud de devolución 1649 que debes presentar inmediatamente después de
presentada la Declaración anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese
momento lo podrá hacer de modo presencial ante las dependencias de la
SUNAT presentado el formulario impreso N° 4949 para le mismo fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrirá un
enlace hacia la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687,
inmediatamente después de presentada tu declaración anual del impuesto.

18
Cambios para este 2017
Para el año 2017 el monto adicional por las 3 UIT de Gasto deducibles con
comprobantes de pago aceptados por la SUNAT. Esto originará un pago menor
del Impuesto a la renta en el año 2017 que será como máximo de S/ 1,215 en
el año.
¿Quiénes podrán pagar menos impuestos con la deducción adicional de hasta
3 uit?
Aquellos trabajadores que sustenten gastos con documentos sobre los
siguientes rubros:
1. El pago por alquiler de un inmueble. Se deducirá el 30% del pago de alquiler.
2. Los intereses de un crédito hipotecario tomado en la compra de una primera
vivienda.
3. Los honorarios profesionales de médicos y odontólogos por servicios de
renta de cuarta categoría. Se deducirá el 30% del pago de estos servicios.
4. Las aportaciones a EsSalud por la contratación de un trabajador del hogar.

5. El pago de servicios profesionales y oficios vías rentas de cuarta categoría

(recibos por honorarios). Se deducirá el 30% del pago realizado. LAS
PROFESIONES Y OFICIOS CUYOS PAGOS OTORGARÁN DERECHO A LA
DEDUCCIÓN DE GASTOS SON:
-Abogado
-Analistas de sistema y computación
-Arquitecto
-Enfermero
-Entrenador deportivo
-Fotógrafo y operadores de cámara, cine y tv
-Ingeniero
-Intérprete y traductor

19
1.3.1 CASO PRÁCTICO
CASO PRÁCTICO 1
Miguel Torres presta servicio de carpintero, el emite sus recibos por
honorarios a las empresas que lo contratan, mensualmente emite por un
monto de S/. 5100 y no se le ha retenido en ningún mes. ¿Calcular el
impuesto de 4ta categoría anual?
Total Sueldo Anual: 5100 x 12 = S/.61200

20
CASO PRÁCTICO 2
Cesar Villanueva presta servicio de vigilancia, el emite sus recibos por
honorarios a las empresas que lo contratan, mensualmente emite por un
monto de S/. 5,600. Durante el año 2017 estuvo alquilando un inmueble
por el valor de S/.1200, paga intereses hipotecarios por la adquisición de
su primera vivienda por el monto de S/.500, pago S/.8500 por el concepto
de adquisición médica, contrato a un abogado para asesoramiento legal
por el valor de S/.1800 y aportaba al Essalud mensualmente el monto de
S/.85, no se le aplico la retención durante el año. ¿Calcular el impuesto
de 4ta categoría anual?
Solución:

 Calculo de la deducción
Alquiler: 1200 x 12 = 14400 x 30% = 4320
Intereses: 500 x 12 = 6000
At. Medica: 8500 x 30% = 2550
Ases. Abogado: 1800 x 30% = 540
Essalud: 85 x 12 = 1020
Total Gastos: 14430
Monto máximo a deducir (3uit): 12150

 Total Sueldo Anual: 5600 x 12 = S/.67200

21
1.4. RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Son Rentas de Quinta Categoría, entre otros:

1. Ingresos Obtenidos por el trabajo prestado en forma dependiente

Los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado en relación de
dependencia, incluidos cargos públicos, tales como sueldos, salarios,
asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general,
toda retribución por servicios personales.
Recuerde:
Para considerar que existe una relación de dependencia debe existir
subordinación entre el trabajador que obtiene la renta de quinta categoría y su
empleador, es decir, existe una relación laboral, en la cual el trabajo se brinda
de acuerdo a las instrucciones del empleador. Las rentas vitalicias y pensiones
que tengan origen en el trabajo personal también son rentas de quinta categoría,
sin embargo, por mandato contenido en el inciso d) del artículo 18º de la Ley del
Impuesto a la Renta, las rentas vitalicias y las pensiones están inafectas, es
decir, no pagan Impuesto a la Renta.

2. Las participaciones de los trabajadores en las utilidades

El importe de las participaciones de los trabajadores en las utilidades, ya sea que
provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado
en sustitución de las mismas.

3. Retribuciones de socios y/o titulares de empresas

El importe de las retribuciones por servicios prestados en relación de
dependencia percibidas por los socios y titulares de EIRL, así como las que se
asignen los socios de cooperativas de trabajo.

Nota
No son rentas de Quinta Categoría, sino de Tercera Categoría los importes que
se asignen como sueldo los dueños de empresas unipersonales (personas
naturales con negocio).

Otras Rentas de Quinta Categoría

Se consideran Rentas de Quinta Categoría a los ingresos obtenidos por la
prestación de servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría ,

22
efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia.
Importante
No son Rentas de Quinta Categoría, entre otras:
 Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter
general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia
de salud a los servidores a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la
Ley del Impuesto a la Renta.
 Las sumas que percibe el trabajador por brindar su servicio en un lugar
distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos
por gastos de alimentación, hospedaje y movilidad.
 Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estén
sujetos a sustento por parte del trabajador frente a su empleador. Caso
contrario, de no estar sujeto a sustento, se considerará de libre disposición
y de ser así, estará gravado con el impuesto.
RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA (Art. 46° de la Ley y art.
26° del Reglamento)
De las rentas de cuarta o quinta categorías se deducirá, anualmente, un monto
fijo equivalente a 7 (siete) UIT. Cuando en un ejercicio gravable se obtenga
rentas de ambas categorías (cuarta más quinta) sólo se deducirá el monto de 7
UIT por una sola vez. Esta deducción se efectuará hasta el límite de las rentas
netas de cuarta y quinta categorías percibidas. Considerando ello, las 7 UIT
resultan deducibles en los siguientes casos:
- A la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categoría o,
- A la renta neta de cuarta categoría, cuando se ha obtenido en el ejercicio
gravable únicamente ingresos pertenecientes a esta categoría de renta o,
- A la renta neta de quinta categoría, cuando se ha obtenido en el ejercicio
gravable únicamente ingresos pertenecientes a esta categoría de renta.

23
 DEFINICIONES
Renta Bruta: Conjunto de ingresos que se consideran como gravados por el
impuesto.
Renta Neta: Es aquélla que se determina luego de restar de la renta bruta, las
deducciones que establece la ley.

Cuadro N° 1

PERSONAS NATURALES
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
Renta Bruta (R.B.) Deducciones Renta Neta (R.N.)

(-) 20% de R.B . = Renta neta de

Primera Categoría primera categoría = Renta
neta de
Segunda Categoría (-) 10% de R.B = Renta neta de fuente
segunda categoría peruana
Cuarta Categoría (-) 7 UIT = Renta neta de
(-) 20% de cuarta y quinta
R.B. (1) categorías
(-) IES (2)
Quinta Categoría

(1) Hasta el límite de 24 UIT (S/. 72,000). Aplicable sólo para las rentas
señaladas en el inciso a) del Artículo 33°de la Ley.
(2) El monto del impuesto determinado en el ejercicio.

MODIFICACIONES
SEGÚN EL DIARIO EL PERUANO
Artículo 3.- Modificación del artículo 46°, del inciso b) del artículo 54°, del
penúltimo párrafo del artículo 65° y del primer párrafo del artículo 75° de la
Ley

Modifícanse el artículo 46°, el inciso b) del artículo 54°, el penúltimo párrafo del
artículo 65° y el primer párrafo del artículo 75° de la Ley; conforme a los textos
siguientes:
“Artículo 46°.- De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias.

Deducción Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017

A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrán deducir como gastos
hasta 3 UIT por concepto de:

24
 Concepto deducible Porcentaje Definiciones Condiciones
de para el gasto
deducción
30%
Arrendamiento o Solo será deducible como Uso de medio
subarrendamiento de gasto el resultado de aplicar de pago sin
bienes inmuebles el porcentaje sobre: importar el
monto[1].
Íntegro del alquiler
Emisor no esté
pagado (1)
de baja en el
IGV
RUC.
Emisor no esté
como no habido
(salvo levante la
condición al
31.12).

100% No se considera créditos para

Intereses de créditos primera vivienda: No esté de baja
hipotecarios de Los créditos otorgados en el RUC.
primera vivienda para la refacción, Emisor no esté
remodelación, ampliación, como no habido
mejoramiento y subdivisión (salvo levante la
de vivienda propia. condición al
Los contratos de 31.12).
capitalización inmobiliaria.
Los contratos de
arrendamiento financiero.
30% Solo será deducible como
Servicios de cuarta gasto el resultado de aplicar el Uso de medios
categoría de Médicos porcentaje sobre los de pago sin
y odontólogos honorarios profesionales: importar el
monto 1.
Importes pagados por No esté de baja
concepto de honorarios de en el RUC.
médicos y odontólogos, por Emisor no esté
servicios prestados en el país como no habido
siempre que los montos (salvo levante la
califiquen como rentas de condición al
cuarta categoría 31.12).
Gastos efectuados por el
contribuyente para la
atención de su salud, la de
sus hijos menores de 18
años, hijos mayores de 18
años con discapacidad,
cónyuge o concubina/o, en la

25
 parte no reembolsable por los
seguros.
30% Comprende:
Profesiones de cuarta Uso de medio
categoría del DS 399- Lo pagado por el servicio. de pago sin
2016-EF: Abogado, importar el
analista de sistemas monto1.
y computación, No esté de baja
arquitecto, en el RUC.
entrenador deportivo, Emisor no esté
enfermero fotógrafo y como no habido
operadores de (salvo levante la
cámara, cine y tv, condición al
ingeniero, interprete y 31.12).
traductor,
nutricionista,
obstetriz, psicólogo,
tecnólogos médicos y
veterinarios.
100% : Solo será deducible como
Essalud de gasto:
trabajadores del Importes pagados por concepto
hogar de aportaciones de Seguro
Social – ESSALUD que se
realicen por los trabajadores del
hogar.

1.5. RENTAS DE FUENTE PERUANA

Artículo 9°.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las

partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o
cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana:

a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo
las que provienen de su enajenación, cuando los predios estén situados en el
territorio de la República.

b) Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos están situados
físicamente o utilizados económicamente en el país.
Tratándose de las regalías a que se refiere el Artículo 27°, la renta es de fuente
peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se
utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un
sujeto domiciliado en el país.

c) Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación

26
financiera, cuando el capital esté colocado o sea utilizado económicamente en
el país; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el país.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un
Fondo de Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la Sociedad
Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso
Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participación en fondos de
cualquier tipo de entidad, por la cesión a terceros de un capital, por
operaciones de capitalización o por contratos de seguro de vida o invalidez que
no tengan su origen en el trabajo personal.

d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando la

empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el país, o cuando el Fondo de Inversión, Fondo Mutuo de
Inversión en Valores, Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario que
los distribuya, pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el
país.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los
ADR´s (American Depositary Receipts) y GDR´s (Global Depositary Receipts)
que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en
el país.

e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de

cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.

f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio

nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en
su país de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al país
temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos
a la realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos
destinados a supervisar o controlar la inversión o el negocio, tales como los de
recolección de datos o información o la realización de entrevistas con personas
del sector público o privado; actos relacionados con la contratación de personal
local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares.

g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida
en el país.

h) Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y

participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversión, Fondos
Mutuos de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicomitidos que los hayan
emitido estén constituidos o establecidos en el Perú. Igualmente se consideran
rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenación de los ADR’s
(American Depositary Receipts) y GDR’s (Global Depositary Receipts) que

27
tengan como subyacentes acciones emitidas por empresas domiciliadas en el
país.

j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente en

el país.
(5) Artículo sustituido por el artículo 6° del Decreto Legislativo N° 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.

Artículo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, también se

consideran rentas de fuente peruana:

a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido

constituida en el país, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisión o la
ubicación de los bienes afectados en garantía.

b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas

domiciliadas en el país paguen o abonen a sus directores o miembros de sus
consejos u órganos administrativos que actúen en el exterior.

c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público

Nacional a personas que desempeñen en el extranjero funciones de
representación o cargos oficiales.

d) Los resultados provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros

Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el país.
Tratándose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de
cobertura, se considerarán rentas de fuente peruana los resultados obtenidos
por sujetos domiciliados cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos
incurridos que recibirán la cobertura estén destinados a la generación de rentas
de fuente peruana. También se considerarán rentas de fuente peruana los
resultados obtenidos por los sujetos no domiciliados provenientes de la
contratación de Instrumentos Financieros Derivados con sujetos domiciliados
cuyo activo subyacente esté referido al tipo de cambio de la moneda nacional
con respecto a otra moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo sea
menor al que establezca el reglamento, el cual no excederá de ciento ochenta
días.

e) Las obtenidas por la enajenación indirecta de acciones o participaciones

representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas en el país. A
estos efectos, se debe considerar que se produce una enajenación indirecta
cuando se enajenan acciones o participaciones representativas del capital de
una persona jurídica no domiciliada en el país que, a su vez, es propietaria -en
forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurídicas- de acciones o
participaciones representativas del capital de una o más personas jurídicas
domiciliadas en el país, siempre que se produzcan de manera concurrente las
siguientes condiciones:

1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la enajenación, el valor de

mercado de las acciones o participaciones de las personas jurídicas
domiciliadas en el país de las que la persona jurídica no domiciliada sea

28
propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurídicas,
equivalga al cincuenta por ciento o más del valor de mercado de todas las
acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurídica no
domiciliada.Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendrá en cuenta
lo siguiente:

i. Se determinará el porcentaje de participación que la persona jurídica no

domiciliada, cuyas acciones o participaciones se enajenan, tiene en el capital
de la persona jurídica domiciliada. En caso de que aquella sea propietaria de
esta por intermedio de otra u otras personas jurídicas, su porcentaje de
participación se determinará multiplicando o sumando los porcentajes de
participación que cada persona jurídica tiene en el capital de la otra, conforme
al procedimiento que establezca el reglamento.

ii. El porcentaje de participación determinado conforme a lo señalado en el

acápite i.se multiplicará por el valor de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del capital de la persona jurídica domiciliada en
el país.
En caso de que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria de acciones o
participaciones de dos o tres personas jurídicas domiciliadas en el país, se
sumarán los resultados determinados por cada una de estas.

iii. El resultado anterior se dividirá entre el valor de mercado de todas las

acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurídica no
domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan.

iv. El resultado anterior se multiplicará por cien.

2. En un período cualquiera de doce meses, se enajenan acciones o

participaciones que representen el diez por ciento o más del capital de una
persona jurídica no domiciliada.
De cumplirse con estas condiciones, para determinar la base imponible se
deberán considerar las enajenaciones efectuadas en el período de doce meses
antes referido.
Se presumirá que una persona jurídica no domiciliada en el país enajena
indirectamente las acciones o participaciones representativas del capital de una
persona jurídica domiciliada en el país de la que sea propietaria en forma
directa o por intermedio de otra u otras personas cuando emite nuevas
acciones o participaciones como consecuencia de un aumento de capital,
producto de nuevos aportes, de capitalización de créditos o de una
reorganización y las coloca por un valor inferior al de mercado. En este caso,
se entenderá que enajena las acciones o participaciones que emite como
consecuencia del aumento de capital. Lo previsto en el presente párrafo se
aplicará siempre que, con cualquiera de los doce meses anteriores a la fecha
de emisión de las acciones o participaciones, el valor de mercado de las
acciones o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas en el país de
las que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por
intermedio de otra u otras personas jurídicas, equivalga al cincuenta por ciento
o más del valor de mercado de todas las acciones o participaciones

29
representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada antes de la
fecha de emisión.
Para estos efectos, se aplicará lo previsto en el segundo párrafo del numeral 1
del presente inciso.

En cualquiera de los supuesto señalados en los párrafos anteriores, si las

acciones o participaciones que se enajenen, o las nuevas acciones o
participaciones emitidas como consecuencia de un aumento del capital,
corresponden a una persona jurídica residente en un país o territorio de baja o
nula imposición, se considerará que la operación es una enajenación indirecta.
No se aplicará lo dispuesto en el presente párrafo cuando el contribuyente
acredite de manera fehaciente que la enajenación no cumple con alguna de las
condiciones a que se refiere el presente inciso.
Se incluye dentro de la enajenación de acciones de personas jurídicas no
domiciliadas en el país a la enajenación de ADR (American
DepositaryReceipts) o GDR (Global DepositaryReceipts) que tengan como
activo subyacente a tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable será el resultante de aplicar el valor de
mercado de las acciones o participaciones de la persona jurídica no domiciliada
que se enajenan, el porcentaje determinado en el segundo párrafo del numeral
1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecerá la forma como se determina el valor
de mercado de las acciones o participaciones a que se refiere el presente
inciso, para lo cual se podrá considerar, entre otros, el valor de participación
patrimonial sobre la base de balances auditados, incluso anteriores a los doce
meses precedentes a la enajenación o ala emisión de acciones o
participaciones.
Para los efectos del presente inciso, la mención a acciones o participaciones se
entenderá referida a cualquier instrumento representativo del capital,
independientemente a la denominación que se otorgue en otro país.

f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades

distribuidos por una empresa no domiciliada en el país, generados por la
reducción de capital a que se refiere el inciso d) del artículo 24°-A de la Ley,
siempre que en los doce (12) meses anteriores a la distribución, la empresa no
domiciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos
aportes, de capitalización de créditos o de una reorganización.
Lo dispuesto en el primer párrafo se aplicará solo cuando, en cualquiera de los
doce (12) meses anteriores al aumento de capital, el valor de mercado de las
acciones o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas en el país de
las que la empresa no domiciliada sea propietaria en forma directa o por
intermedio de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por ciento (50%) o
más del valor de mercado de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la empresa no domiciliada antes del aumento de
capital.
Para efectos de lo dispuesto en el primer párrafo, se aplicará lo previsto en el
segundo párrafo del numeral 1 y en el último párrafo del inciso e) del presente
artículo.

30
g) Las obtenidas por las transferencias de créditos realizadas a través de
operaciones de factoring u otras operaciones reguladas por el Código Civil en
las que el factor o adquirente del crédito asume el riesgo crediticio del deudor,
cuando el cliente o transferente del crédito sea un sujeto domiciliado en el país,
de no ser así, cuando el deudor cedido sea domiciliado en el país.Se incluye
dentro del concepto de deudor cedido o cliente o transferente del crédito a la
Sociedad Administradora de un Fondo de Inversión o Fondo Mutuo de
Inversión en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio
Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
En el caso de que el deudor cedido sea una persona natural, sucesión indivisa
o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, se presume que tiene la
condición de domiciliadosi está inscrito en el Registro Único del Contribuyente
o comunica dicha situación al factor o adquirente del crédito, salvo prueba en
contrario.

Artículo 11°.- También se consideran íntegramente de fuente peruana las

rentas del exportador provenientes de la exportación de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el país.
Para efectos de este artículo, se entiende también por exportación la remisión
al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra
u otros intermediarios de personas naturales o jurídicas del extranjero.

Artículo 12°.- Se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas
por contribuyentes no domiciliados en el país, a raíz de actividades que se
llevan a cabo parte en el país y parte en el extranjero, son iguales a los
importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las
mismas, los porcentajes que establece el Artículo 48°.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones de
seguros, reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el
transporte y servicios de telecomunicaciones entre la República y el extranjero,
el suministro de noticias por parte de agencias internacionales, el arriendo u
otra forma de explotación de películas, cintas magnetofónicas, matrices u otros
elementos destinados a cualquier medio de proyección o reproducción de
imágenes o sonidos, y la provisión y sobrestadía de contenedores para el
transporte en el país.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados
en el país, se presume de pleno derecho que la renta obtenida es íntegramente
de fuente peruana, excepto en el caso de sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, cuyas rentas se
determinarán según el procedimiento establecido en el primer párrafo de este
artículo.

1.6. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

Son Rentas de Fuente Extranjera aquellas que provienen de una fuente

ubicada fuera del territorio nacional. Las rentas de fuente extranjera no se

31
categorizan y se consideran para efectos del Impuesto siempre que se hayan
percibido.

Por ejemplo, son Rentas de Fuente Extranjera, entre otras:

La renta obtenida por alquilar un predio ubicado en el extranjero.
Los intereses obtenidos por certificados de depósitos bancarios de entidades
financieras del exterior.
La renta obtenida por prestar servicios en el exterior.

Importante
Las Rentas de Fuente Extranjera descritas se suman a las Rentas del Trabajo
(Cuarta y/o Quinta categoría) a efectos de determinar el Impuesto a la Renta
Anual

Excepción
Las Rentas de Fuente Extranjera se suman a la Renta Neta de Segunda
Categoría sólo por excepción, siempre que provengan de la enajenación de
acciones y otros valores mobiliarios que cumplan con alguna de las 2
condiciones establecidas en el artículo 51° de la Ley del Impuesto a la Renta:

Que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de

Valores del Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través de
un mecanismo centralizado de negociación del país (CAVALI).

Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de

un mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un Convenio
de Integración suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito
convenios con los países de Chile y Colombia con los cuales se ha formado el
MILA – Mercado Integrado Latinoamericano.

Las Rentas de Fuente Extranjera por la Enajenación de acciones y demás

valores mobiliarios se sumarán y compensarán entre sí y si resultará una renta
neta, esta se sumará a la Renta Neta de la Segunda Categoría producida por la
enajenación de los referidos bienes.
Si se genera una Renta de Fuente Extranjera por la enajenación de valores
mobiliarios, sin cumplirse alguno de los supuestos del artículo 51° de la Ley, no
deberá sumarse a las Rentas de Segunda Categoría, sino que deberá sumarse
a las Rentas del Trabajo.

Importante

Cabe precisar que se considera Renta de Fuente Extranjera porque las

entidades que emiten estos valores mobiliarios no están domiciliadas en el
Perú.
No se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o
nula imposición.

32
 1.6.1 Ejemplos de rentas de fuente extranjera:

La renta obtenida por una asesoría financiera brindada en Suiza.

La enajenación de una marca de zapatos, registrada en otro país, cuya
explotación se efectúa fuera de Perú.
La renta producida por el arrendamiento de un departamento ubicado en otro
país.
Las utilidades percibidas de una empresa domiciliada en otro país.
La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa chilena,
negociadas en la Bolsa de Valores (BV) de Colombia.
La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa argentina,
negociadas en la BVL.
La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa colombiana,
negociadas en la BV de Brasil.
La renta por la venta de acciones emitidas por una empresa extranjera,
negociadas en la BV de otro país.
La renta por la venta de acciones de un colombiano a un peruano, emitidas por
una empresa colombiana negociadas en la BV de Chile.
La renta por asesoría técnica brindada en otro país.

1.7.1 DETERMINACIÓN FINAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

33
34
CASO PRÁCTICO:

Cuando no se presenta a tiempo la declaración

Una comerciante del rubro de abarrotes que se ubica en el Nuevo Régimen

Único Simplificado – NRUS, omitió presentar su Declaración-Pago del NRUS
del mes de enero de 2017, que venció el 15 de febrero 2017. El 20 de octubre
quiere regularizar, sin esperar notificación.

¿Cuál es el importe que debe pagar por concepto de multa por no haber
presentado dentro del plazo establecido su declaración-pago del NRUS?
Referencia: El total de sus ventas del mes de enero-2017 fueron de S/ 1,700 y
de sus compras S/ 750.

1. Debemos considerar que como el total de sus ventas y compras por

separado no superaron la ½ UIT del 2017 (S/ 2,025.00) no le
correspondería asumir ninguna multa siempre que regularice la
presentación de la declaración-pago NRUS del periodo enero-2017 a la
brevedad.
En caso le hubiera correspondido la sanción, el cálculo sería el siguiente:

 Como sus ingresos y compras no superan los S/ 5,000 se encuentra

en la categoría 1 del NRUS.
 Multa = 4 veces el límite máximo de la categoría x 0.6% = 4 x 5000 x
0.6% = S/ 120
 Ajuste: Como el monto no supera el 5% de la UIT (S/ 202.50), se aplica
éste ultimo.

35
  Rebaja de 90% del importe de multa = S/ 182.25.
 Multa con rebaja (S/ 202.50 – S/ 182.25 )= S/ 20.25
 Días de retraso (del 18.02.2016 al 20.10.2017) = 247 días
 Interés por los días de retraso (247 x 0.04% x S/ 20.25) = S/ 2
 Monto de la multa + intereses= S/ 20.25 + 2= S/ 22.25
 Redondeo: (superior a 0.5) = S/. 22

ELENA SALVADOR ES UNA PPNN QUE PERCIBE ÚNICAMENTE RENTAS

DE QUINTA CATEGORÍA

En el año 2017 percibe un ingreso mensual de S/ 5,000 y su empleador le

retiene S/ 4,616 por I.R. 5ta. Categoría.
Adicionalmente durante el año 2017 realiza los siguientes gastos:
- Alquiler de un inmueble S/. 1000 por mes
- Intereses por crédito hipotecario 1ra vivienda S/. 600 mensual
- Atención médica para ella S/. 5000
- Atención médica para su menor hijo S/. 4000
- Contrata la asesoría de un abogado S/. 2000
- Realiza aportes a ESSALUD por su trabajadora del hogar por S/. 77 mensual
Calcular el I.R. para el ejercicio 2017

Caso Práctico Elena es una trabajadora en planilla Durante el año 2017 realiza
los siguientes gastos:

36
37
 RECOMENDACIONES

1. Si eres un trabajador dependiente que recibe sólo remuneración en

planilla deberás contar con Clave SOL pero no necesitas sacar RUC.
2. No olvides solicitar tus comprobantes de pago e indicar que es para
gasto deducible de Persona Natural y dar tu número de DNI.
3. En caso tus gastos deducibles sean sobre intereses de crédito
hipotecario o arrendamiento, ten en cuenta que podrás atribuir el 50% de
estos gastos a tu cónyuge o concubino en la forma que señale SUNAT
más adelante.
4. En caso tus gastos deducibles sean sobre intereses de crédito
hipotecario podrán atribuir el % que corresponda a los copropietarios en
la forma que señale SUNAT más adelante.

38
 BIBLIOGRAFÍA
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capii.pdf
(LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, CAPITULO II, DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO)

http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut105
/procedimiento.htm PROCEDIMIENTOS PARA EL PAGO DE TRIBUTOS
http://renta.sunat.gob.pe/2016/assets/pdf/primera-categoria.pdf
https://www.perucontable.com/tributaria/renta-de-primera-categoria/
http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut105
/procedimiento.htm
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/rentas-de-primera-categoria-personas
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/rentas-de-primera-categoria-personas/3039-02-calculo-de-
rentas-de-primera-categoria
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/rentas-de-segunda-categoria-personas/rentas-de-segunda-
categoria-por-venta-de-valores-mobiliarios-personas/3062-02-determinacion-
del-impuesto-por-venta-de-valores-mobliliarios

http://renta.sunat.gob.pe/2016/assets/pdf/segunda-categoria.pdf

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