I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Determinación sobre base presunta
Acreditación de causal para determinar sobre base presunta
regulada por el artículo 70° del Código Tributario.
RTF N° 07350-10-2012 (15.05.12)
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados. Se
indica que dado que en el método presuntivo regulado en el artículo 70°
del Código Tributario, el hecho conocido consiste en la detección de un
patrimonio real del deudor tributario y que sea superior al declarado o
registrado, la Administración debe constatar en forma fidedigna y verosímil
el patrimonio real del contribuyente como resultado de la fiscalización,
lo que el ente fiscal no hizo en el presente caso, pues no se advierte de
autos que haya acreditado fehacientemente cuál es el patrimonio real de
la empresa recurrente.
Aplicación del artículo 68° del Código Tributario. Los días
cercanos a las Fiestas Patrias y Navidad no pueden ser tomados
en cuenta en el procedimiento de control directo porque no son
representativos de los ingresos obtenidos por los contribuyentes.
RTF N° 14820-11-2010 (19.11.10)
Se revoca la apelada en el extremo referido al procedimiento de deter-
minación sobre base presunta por control directo y se deja sin efecto la
Resolución de Determinación y la Resolución de Multa vinculada, toda vez
que si bien la Administración se encontraba facultada para determinar la
obligación tributaria sobre base presunta al haberse acreditado la causal
prevista en el numeral 6 del artículo 64° del Código Tributario, al efectuar
la determinación de la obligación tributaria no ha seguido el procedimien-
to establecido por ley, al haber considerado dentro de la muestra de no
menos de 5 días que señala el artículo 68º del Código Tributario, los días
25, 28 y 30 de julio de 2006, lo que no procede de acuerdo con el criterio
expuesto en las RTF N° 752-2-98, N° 778-4-2005 y N° 5743-5-2005,
según el cual los días cercanos a Fiestas Patrias, Navidad y Año Nuevo no
pueden ser tomados en cuenta en el procedimiento de determinación por
control directo pues no pueden considerarse como representativos de los
ingresos obtenidos por los contribuyentes, siendo que la Administración
solo puede considerar en estos casos, uno solo de tales días, por lo que la
Administración únicamente efectuó válidamente el control directo de los
ingresos del recurrente en 3 días, lo que no resulta suficiente. Se confirma
la apelada en el extremo referido a la Resolución de Determinación girada
por el Impuesto General a las Ventas de agosto de 2006, cuya correcta
determinación no ha sido cuestionada ni desvirtuada por la recurrente.
Carece de sustento la nulidad del requerimiento alegada por el recurrente,
pues contiene la información y sustento necesario para su validez.
No procede la determinación sobre base presunta cuando no
se ha acreditado que el hecho base sea efectivamente cierto y
comprobado.
RTF N° 08795-2-2009 (07.09.09)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
resoluciones de determinación emitidas por Impuesto General a las Ventas e
Impuesto a la Renta de tercera categoría, y las resoluciones de multa giradas
N° 277 Segunda Quincena - Abril 2013
Jurisprudencia al Día
por la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178° del Código
Tributario. Esto debido a que la Administración ha determinado presuntiva-
mente, señalando los depósitos no sustentados solo en montos globales, sin
detallar la información necesaria para identificarlos, establecer si tales abonos
corresponden a depósitos y si efectivamente no fueron sustentados; por lo que
no ha acreditado que hubiese realizado todas las actuaciones y comproba-
ciones necesarias a fin de generar convicción o certeza de que el hecho base
utilizado como causal para la aplicación del procedimiento de presunción es
efectivamente cierto y comprobado, no encontrándose por tanto facultada a
efectuar la determinación de los tributos acotados sobre base presunta; por
lo que corresponde dejar sin efecto la determinación de ingresos presuntos
por diferencias en cuentas bancarias.
Es nula la determinación sobre base presunta cuando la
presunción utilizada no tiene amparo legal.
RTF N° 05512-2-2009 (10.06.09)
Se declara nula el acta de liquidación inspectiva y la apelada en el caso de las
Aportaciones de Seguridad Social, porque si bien el artículo 89° del Código
Tributario autorizaba a la Administración a utilizar la determinación sobre base
presunta a falta de elementos para efectuar la determinación sobre base cierta,
(cuando las leyes tributarias lo dispusieran), de la revisión de la normatividad
con rango legal sobre la materia vigente a la fecha de determinación de la
deuda tributaria, se aprecia que no existe una presunción de pago de remu-
neraciones sobre la base de hechos vinculados a las mismas.
El solo hecho que el proveedor haya registrado ventas al
recurrente no acredita que este sea el comprador pues puede
suceder que terceros hubieran usado su número de RUC para
efectuar tales transacciones, hecho que constituye solo un
principio de prueba.
RTF N° 08984-2-2007 (25.09.07)
Se revoca la resolución apelada que declaró infundada la reclamación for-
mulada contra las resoluciones de determinación sobre Impuesto General a
las Ventas de enero a diciembre de 1999 e Impuesto a la Renta de tercera
categoría del ejercicio 1999, y contra las resoluciones de multa giradas por la
infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario.
Esto debido a que la Administración no efectuó las comprobaciones necesarias
que hubieran permitido obtener elementos o evidencias adicionales para
corroborar que las compras imputadas a la recurrente fueron efectivamente
realizadas por ella, y por el contrario, habiéndose limitado a sustentar tales
compras solo en las facturas emitidas por los proveedores anotadas en la
contabilidad de estos. Siendo que del análisis conjunto de los elementos
probatorios que obran en autos, se concluye que no se encuentra acreditada
la existencia de las compras no declaradas y no anotadas en el Registro de
Compras durante el año 1999 que fueron atribuidas a la recurrente, y por
tanto no se ha configurado la causal establecida en el numeral 2 del artículo
64º del Código Tributario. Por tanto, la Administración no está facultada
para efectuar la determinación sobre base presunta; por lo que corresponde
levantar el reparo por ingresos presuntos por omisiones en el Registro de
Compras y dejar sin efecto las resoluciones de determinación. Considerando
que las resoluciones de multa fueron emitidas como consecuencia del reparo
en mención, también procede dejar sin efecto las referidas resoluciones de
multa impugnadas.
Actualidad Empresarial I-25