LECCION 12

IMPUESTOS A LOS INGRESOS

IMPUESTO A LA RENTA
 Es conocida como impuestos a los réditos o a las ganancias.
 Antecedente en Florencia: criterio político antes que económico.
 Origen real en Inglaterra: “impuesto a la guerra” con vigencia transitoria.
 El “income tax”, inglés actual: se percibe en base a la renta global personal de cada contribuyente.
 Se le agregó el “super tax”: para gravar rentas superiores a la normal, bajo sistema progresivo.
CARACTERISTICAS DEL IMP. RENTA EN PY.
 En 1931: grava únicamente las rentas de sociedades comerciales.
 En 1943: se incluyen rentas obtenidas de personas físicas o ideales que se dedican al comercio, industria,
minería y explotación Pecuaria.
 En 1948: se amplia el imp. A la renta incluyendo la proveniente de fuente inmobiliaria.
 En 1949: la de mas larga vigencia hasta 1971.
RENTA
 En sentido económico: Todo beneficio obtenido por una persona de una fuente determinada, sea del
capital, en sentido amplio, propiedad inmobiliaria, del trabajo autónomo o en relación de dependencia.
 El concepto de renta o rédito a los efectos de gravar sobre él un impuesto, depende de lo que en realidad
se considera como revelador de la capacidad contributiva.
DESCRIPCION DEL HECHO IMPONIBLE GENERAL.
 Hecho imponible: Aquella circunstancia cuya realización, de acuerdo con la ley, origina la obligación
tributaria. Son hechos imponibles comunes la obtención de una renta, la venta de bienes y la prestación
de servicios, la propiedad de bienes y la titularidad de derechos económicos, la adquisición de bienes y
derechos por herencia o donación.
CONTRIBUYENTES
Artículo 3°.-Contribuyentes - Serán contribuyentes:
a)Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica, las asociaciones, las
corporaciones y las demás entidades privadas de cualquier naturaleza.
b)Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y sociedades de economía mixta.
c)Las personas domiciliadas o entidades constituidas, en el exterior y sus sucursales, agencias o
establecimientos en el país. Sin perjuicio del impuesto que abonen las sucursales, agencias o establecimientos
de entidades del exterior, la casa matriz deberá tributar por las rentas netas que aquellas le aguen o acrediten. A
estos efectos se considerará que la totalidad de las rentas netas correspondientes a las sucursales, agencias o
establecimiento han sido acreditadas al cierre del ejercicio fiscal.
La casa matriz del exterior tributarán por las rentas gravadas que obtengan en forma independiente.
CRITERIOS ATRIBUTOS AL IMPUESTO A LA RENTA
 Existen diversas teorías acerca de la renta desde el punto de vista tributario: como la teoría de las fuentes
y la teoría del incremento patrimonial.
Teoría de las Fuentes
 Es la mas común y considera a la renta como un producto neto periódico obtenido de una fuente
permanente (capital, inmueble, valores, industrias, minas, ganadería) deducido el gasto necesario para
conservar la fuente de producción.
Teoría del incremento patrimonial
 Tiene un alcance más amplio, en el sentido de que el beneficio del contribuyente a la renta potencial
surge de todos los incrementos patrimoniales obtenidos, sean permanentes u ocasionales.
EL BALANCE COMERCIAL Y EL BALANCE IMPOSITIVO
 El balance general comprende el análisis de las propiedades de una empresa, actividad comercial y la
proporción en que intervienen los acreedores y los accionistas o dueños de tal propiedad, expresados en
términos monetarios.
 Por lo tanto, es un estado que muestra la situación financiera y la denominación más adecuada es estado
de la situación financiera.
EL BALANCE IMPOSITIVO.
 Se le llama a la determinación del beneficio ajustado a sus prescripciones y gravable en su expresión
neta.
 Sin embargo, ni la ley ni el reglamento producen alguna definición al respecto y ésta puede ser una de
las razones que generan dudas de interpretación
DIFERENCIAS ENTRE EL BALANCE COMERCIAL Y EL BALANCE IMPOSITIVO.
Se diferencia según el objetivo :
 Balance comercial (Los estados contables): representar la realidad económica de un ente preparado en
base a normas contables profesionales.
 El balance impositivo: alcanzar determinada capacidad contributiva, facilitar la fiscalización,
promover ciertas actividades y mantener coherencia con el resto del sistema tributario.
LA BASE DE LA IMPOSICION
La base de la imposición se resume en los principios constitucionales de:
 LEGALIDAD
 IGUALDAD
 LA NO CONFISCACION DE BIENES
Los principios constitucionales son normas positivas cuyos destinatarios son los poderes del Estado y
ninguno de ellos puede infringirlos so pena de invalidez de sus actos.
De ahí que dichos principios constituyen límites al ejercicio del poder fiscal.
LA TARIFA O LA ALICUOTA
 10% sobre los réditos o ganancias.-
4.1. Impuesto General al Consumo y sobre las Transacciones a Nivel Nacional

Argentina Brasil Paraguay Uruguay

Tributo IVA No hay IVA IVA

Impuestos
generales al
consumo en
la Nación
Hechos Todas las La enajenación de Bienes; Todas las enajenaciones de
Imponible enajenaciones de cosas la prestación de Servicios y cosas muebles, importaciones,
muebles, prestaciones de Bienes. prestaciones de servicios a
de servicios o titulo oneroso.
importaciones de cosas
muebles a titulo
oneroso

Importaciones gravadas por el IVA Gravadas por el IVA Gravadas por el IVA

Exportaciones De Bienes: gravada De Bienes: exentas, se De Bienes: Gravada a una

una alícuota de 0% se compensa o devuelve el alícuota del 0%. Se compensa o
compensa o devuelve impuesto por compras. devuelve el IVA a proveedores
el IVA abonado en o pagado en la importación.
compras o pagado en De Servicios: No están
gravados los fletes al De Servicios: No están
De Servicios: Exenta. exterior por exportaciones. gravados los fletes
Aplica el reintegro, internacionales, la
igual a la exportación construcción, reparación,
de bienes. limpieza y aprovisionamiento
de naves y servicios prestados
hacia Zona Franca, lo que
genera derecho a devolución
del IVA abonado a proveedores
y en la importación.

Alícuota Tasa Básica 21% a Tasa única 10% Tasa Básica 22%
27% para algunos
productos Tasa Reducida 12%

Determinación El Impuesto a pagar El impuesto a pagar surge El impuesto surge de deducir

surge de deducir del
total de debitos por
ventas del periodo, los
créditos por compras o
importaciones
de deducir del total de del total de los debitos por
debitos por ventas del ventas del periodo, los créditos
periodo, los créditos por por compras o importaciones
compra o importaciones

Tratamiento Se deducen los créditos por Se deducen los créditos por

de Bienes de compras de bienes de compras de bienes de capital.
Capital capital.

4.2. Comparación del Impuesto a la Renta

1) Persona Argentina Brasil Paraguay Uruguay

Jurídica

Tributo Impuesto a las Impuesto sobre las Impuesto a la Impuesto a de y el

ganancias Rentas Renta comercio
Base de Ganancia contable Ganancia contable ajustada Ganancia Ganancia contable
Calculo ajustada contable ajustada
ajustada

Alícuota 30% empresa locales, 25% más adicional de IR 30% empresas 30% empresas locales,
inclusive filiales o de 12% a 18% más locales inclusive filiales o
subsidiarias dwe contribución social de 10% subisidiarias de
empresas extranjeras empresas locales. Inclusive 35% empresas empresas extanjeras
(30% bancos) filiales y subsidiarias de extranjeras
empresas extrajeras. 10%
reinversión,
forestación y
reforestación.

Criterio Universal, sistema Renta de fuente Brasilera Renta de fuente Renta de fuente
Territorial "Tax credit" paraguaya uruguaya
disponible

Ajuste por Actualmente Integral NO si en forma parcial

inflación suspendido

Utilización de 5 años Si limitado a 30% de lucro 3 años 3 años

pérdidas
fiscales

Plazo anual con anticipos Pago mensual real con Anual con anual con anticipos
ajuste anual anticipos

2) Personal Aplicable Aplicable No aplicable No aplicable

Físicas

Base de Renta Renta liquida

Calculo

Proporcional Progresivo Progresivo

o progresivo

Alícuota 11% a 30% 25% para o residentes o

residentes temporarios
hasta 12 meses.
0%, 15%, 26,6%, 35%
residentes permanentes con
mas de 12 meses

Criterio Universal sistema de Fuente Brasilera: no

Territorial "Tax credit" residentes
disponible
Cualquier parte del mundo:
residentes permanentes
4.3. Impuesto al Consumo y sobre Transacciones Estaduales, provinciales y
Municipales

TEMA Argentina Brasil Paraguay y

Uruguay

Tributo Impuesto sobre los a) Impuesto a de Mercaderías y Servicios No tienen

ingresos Brutos (ICMS) – Nivel estadual significación
Nivel: Provincial b) Impuesto sobre los servicios (ISS) – Nivel
Municipal

Forma Plurifasico, Plurifásico, no acumulativo tipo IVA

Técnica del acumulativo o
Tributo cascada

Hechos Toda operación a) salida de productos del establecimiento e

Imponibles onerosa, importación de productos. Prestación de
desarrollada con servicios de transporte, teléfonos y
carácter habitual energía.
b) Prestaciones de servicios enumerados
taxativamente a cualquier título, excepto
transporte intermunicipal e interestadual
y comunicaciones

Importacion Excluidas del Gravadas por el ICMS

es Impuesto

Exportacion Exentas. No existe a) De bienes: exentas, exceptos productos

es recuperación del primarios y semielaborados. Se compensa
impuesto pagado el impuesto pagado a proveedores o
por el exportador pagado a la importación.
en sus compras
b) De servicios: no alcanzados

Alicuota Variable según a) Hay doble discriminación de tasas por

Actividad destino de la venta (regiones) y según los
productos a nivel interno de cada estado.
En general: sector Las que interesan son las tasas internas de
Primario: 1% cada estado al consumidor, las
interestaduales se compensan como
Sector comercial:
impuestos e compras. La carga final está
2,5%
entre 7% (cesta básica) y 25%
Sector Industrial: (suntuarios). Las internas no pueden ser
1,5%d menores que las interestaduales. Las tasas
son calculadas por dentro: La alícuota real
Sector financiero: es más alta.
4,5%
b) 1 – 10% según el servicio
Determinaci Aplicando sobre el a) el impuesto a pagar surge de deducir al
ón total de ingresos total de los débitos por ventas del período
brutos (sin IVA ni los créditos por compra de mercado
impuestos interno y/o importaciones . Periodo
internos) de la mensual
empresa durante el
periodo. Sin b) Aplicación sobre el precio del servicio.
deducción por el Solo en algunos casos se admite la
impuesto pagado deducción del impuesto abonado a
en las compras proveedores. Ejemplo: construcción civil
(cascada). Se (subcontratos)
deducen
devoluciones,
bonificaciones y
quitas que están70
contabilizadas.

Tratamiento a) No hay créditos por impuestos en compra

de Bienes de de bienes de capital.
Capital

LECCION 13
IMPUESTOS A LOS INGRESOS
Rentas de las Actividades
Agropecuarias: La actividad agropecuaria
Actividad Agropecuaria es la que se realiza con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o
animales, mediante la utilización del factor tierra, excluyéndose las actividades de manipuleo,
procesamiento o tratamiento, excepto cuando sean realizadas por el mismo productor.

ACTIVIDADES AGROPECUARIAS:
Cría o engorde de ganado
Producción de lanas, cueros, cerdas.
Producción agrícola, fructícola y hortícola
Producción de leche.-
La tenencia de inmuebles rurales aún cuando en las mismas no se realice ningún tipo de actividad se halla
gravada por el presente impuesto.

Los contribuyentes
a) Las personas físicas.
b) Las sociedades con o sin personería jurídica.
c) Las asociaciones, corporaciones y entidades privadas.
d) Las empresas públicas, entes descentralizados y autárquicos
e) Todos los que realicen las actividades gravadas, incluyendo las sociedades constituidas en el
extranjero, sus Sucursales y Agencias.

Ladeterminación de la renta imponible y la tasa impositiva para:

1) Grandes inmuebles;
2) Medianos inmuebles.

MISMA DETERMINACION DEL IMPUESTO POR EL REGIMEN PRESUNTO, TANTO PARA LOS
CONTRIBUYENTES DE GRANDES INMUBLES, COMO PARA LOS DE MEDIANOS
INMUEBLES E INCLUYE TODAS LAS NORMAS REGLAMENTARIAS DEL REGIMEN DE
LIQUIDACION PRESUNTO. SE EXPONE DE ESTA MANERA A FIN DE FACILITAR EL
ENTENDIMIENTO.-

La Superficie Agrológicamente Útil

(SAU) y la determinación presunta de la renta
Renta imponible: Para los inmuebles rurales que individualmente o conjuntamente, alcancen o
tengan una superficie agrológicamente útil inferior de 300 has. (trescientas hectáreas) en la Región
Oriental y 1.500 has. (un mil quinientas hectáreas) en la Región Occidental, la renta imponible
anual se determinará en forma presunta, aplicando en todos los casos y sin excepciones, el valor
bruto de producción de la Superficie Agrológicamente Util (SAU) de los inmuebles rurales que
posea el contribuyente, ya sea en carácter de propietario, arrendatario o poseedor a cualquier título,
el que será determinado tomando como base el Coeficiente de Producción Natural del Suelo
(COPNAS) y los rendimientos de los productos que se citan en este artículo, multiplicados por el
precio promedio de dichos productos en el año agrícola inmediatamente anterior, conforme a la
siguiente zonificación.

Exoneraciones y deducciones admitidas

Se deducirán de la Renta Bruta:
a) En concepto de gastos para obtenerla y conservarla el 40% de la Renta Bruta.
b) El 30 % del importe IVA correspondiente a las adquisiciones afectadas a las actividades gravadas.
EXONERACIONES:
El valor de 20 hectáreas para inmuebles de hasta 100 hectáreas de superficie.

Sistema y forma de pago

Tasa Impositiva: Será del 25% sobre la Renta Neta determinada.

Se aplicará sobre la base de la determinación de la Renta presunta que se estima en un 12% del valor fiscal
de las superficies que posea el contribuyente por cualquier título. La determinación de la renta bruta se
realizará con independencia de que se realice o no una efectiva explotación.
 El Servicio Nacional de Catastro determinará anualmente el valor de la tierra, excluyendo las mejoras y
edificaciones, en base a los precios promedio vigentes en el mercado interno en los doce meses anteriores
al 1 de Noviembre último.

La guía de traslado de
ganado y su implicancia fiscal.
La movilización de ganado vacuno dentro del país debe realizarse por la guía de traslado, que será
expedida por la Administración Tributaria (Decreto Ley Nro. 7127 de fecha 30 de diciembre/94)
En la solicitud de guía se debe establecer el acuerdo de las partes en cuanto a la enajenación y su precio.
Debe identificar el RUC

LECCION 14
IMPUESTOS LOS INGRESOS
EL TRIBUTO UNICO
Texto original. Ley 125/91
Artículo 42: Hecho generador: Créase un impuesto que se denominará Tributo Único, que gravará los
ingresos provenientes de la realización de actividades comerciales industriales o de servicios que no sean
de carácter personal.

Texto Modificado por Ley 2421/04,

Art. 5º: Derógase el Título 2, “Tributo Único”, del Libro I, y sustitúyase por el siguiente Título que queda
redactado como sigue:

TITULO 2 (Ley 125/91)

CAPITULO UNICO
RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE
DESCRIPCION DEL HECHO IMPONIBLE GENERAL:
Artículo 42º: Hecho Generador y Contribuyentes. El Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente
gravará los ingresos provenientes de la realización de actividades comerciales, industriales o de servicio
que no sean de carácter personal.

CONTRIBUYENTES
Serán contribuyentes las empresas unipersonales domiciliadas en el país, siempre que sus ingresos
devengados en el año civil anterior no superen el monto de G. 500.000.000 (Guaraníes quinientos
millones), si superan este monto deben inscribirse como contribuyentes del IRACIS.
Anteriormente el limite era de G. 100.000. 000 (Guaraníes cien millones).
CONTRIBUYENTES…
Las empresas unipersonales.
Debe entenderse por empresa unipersonal a toda unidad productiva perteneciente a una persona física, en
la que se utilice en forma conjunta capital y trabajo, en cualquier proporción, con el objeto de obtener un
resultado económico, exceptuando siempre los servicios de carácter personal.
A estos efectos el capital o el trabajo puede ser propios o ajenos.
Ej. Un taller de carpintería que no supere dentro del ejercicio G. 500.000.000 de ingresos devengados
Fuente paraguaya
Son contribuyentes de este impuesto las empresas unipersonales domiciliadas en el pais.
Determinación del Impuesto
Este impuesto admite dos métodos de liquidación y debe utilizarse el que resulte menor.
1. Método de liquidación sobre Base real. La RENTA NETA se obtiene de la diferencia entre el INGRESO
TOTAL proveniente de las operaciones comerciales industriales o de servicios y el EGRESO TOTAL

◦ RN~ IT - ET
2. Método de liquidación sobre RENTA NETA PRESUNTA. Se obtiene aplicando el 30% sobre la facturación
bruta anual, es decir, no se resta nada.
Debe realizarse siempre ambos métodos y tomar la renta neta que resulte menor.
TASA IMPOSITIVA.
La tasa impositiva será del 10% (diez por ciento) sobre la renta neta determinada. El ejercicio fiscal
coincidirá con el año civil.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y LIQUIDACION

El nacimiento de la Obligación Tributaria se configura al cierre del ejercicio fiscal, que coincide con el
año civil.

Es decir, va del 1 de enero hasta el 31 de diciembre y se liquida por Declaración Jurada Anual.
LIQUIDACION. SISTEMA Y FORMA DE PAGO
El impuesto se liquidará anualmente por declaración jurada en la forma y condiciones que establezca la
Administración.
Mensualmente el contribuyente junto con la declaración jurada del Impuesto al Valor Agregado deberá
ingresar el 50% (cincuenta por ciento) del importe que resulte de aplicar la tasa correspondiente a la renta
neta determinada, calculado sobre la base declarada para el pago de IVA, en concepto de anticipo a cuenta
del Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente, que corresponda tributar al finalizar el ejercicio.
REGISTRO
Los contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente deberán llevar un libro de venta y
de compras que servirá de base para la liquidación de dicho impuesto así como del Impuesto al Valor
Agregado. La misma deberá contener los datos y requisitos que establezca la reglamentación.

Traslado de Sistema.
Los Pequeños Contribuyentes, podrán trasladarse al sistema de liquidación y pago del Impuesto a la Renta
en cualquier ejercicio en base al balance general y cuadro de resultados, siempre que comuniquen dicha
determinación con una anticipación de por lo menos dos meses anteriores a la iniciación del nuevo
ejercicio. Una vez optado por este régimen no podrá volverse al sistema previsto para el pequeño
contribuyente.

LECCION 15
IMPUESTOS A LOS INGRESOS

EL IMPUESTO INMOBILIARIO

La Constitución Nacional vigente contiene diversas disposiciones relacionadas con el Impuesto Inmobiliario.

La mas importante es con respecto a la competencia tributaria para su recaudación, que siguiendo la
orientación más generalizada de la legislación comparada, adjudica a los municipios la facultad de
percibir el Impuesto Inmobiliario como recurso propio.

EL IMPUESTO INMOBILIARIO
Artículo 54.-Hecho imponible - Créase un impuesto anual denominado Impuesto Inmobiliario que
incidirá sobre los bienes inmuebles ubicados en territorio nacional.
Nacimiento de la Obligación Tributaria - La configuración del hecho imponible se verificará el primer día
del año civil.

ANTECEDENTES Y CARACTERISTICAS DE ESTE IMPUESTO

En el Paraguay, al finalizar la guerra de la Triple Alianza, el mayor propietario de tierras, sobre todo
rurales, era el Estado. Fue necesario proceder a la venta masiva de este tipo de bienes a favor de personas
privadas a fin de organizar un sistema impositivo sobre los bienes inmuebles, denominado contribución
territorial.

El enfoque que hace el derecho tributario es mas bien jurídico.

Se debe procurar encuadrar el estudio del impuesto inmobiliario y su legislación vigente dentro de los
moldes de la técnica jurídica:
considerar si el tributo inmobil. regulado por la Legislación positiva se ajusta a los preceptos normativos
de la Ley Constitucional, a fin de individualizar el hecho imponible, los sujetos obligados, base y tasa del
tributo.

Características
Características propias que no puede dejar de considerar el D. tributario para aplicar la norma legal.
La propiedad urbana e la capital tiene mayor valor que en otros centros urbanos. Lo mismo que para
propiedad rural con respecto a regiones determinadas, sea occidental u oriental.
El tributo básico o tasa impositiva es la misma para propiedades urbanas o rurales.

Base para la imposición del Tributo

A) REAL U OBJETIVO: en que solo se tiene en cuenta la situación o valor del inmueble afectado, sin
considerar la situación personal del titular del inmueble.

B) cuando el tributo tiene un carácter PERSONAL O SUBJETIVO, y es un complemento del Impuesto a

la Renta.
DESCRIPCION DEL HECHO IMPONIBLE GENERAL
Base imponible: - La base imponible la constituye la valuación fiscal de los inmuebles establecida por el
Servicio Nacional de Catastro.
El valor mencionado será ajustado anualmente en forma gradual hasta alcanzar el valor real de mercado,
en un período no menor a cinco años. Dicho ajuste anual no podrá ser superior al porcentaje de variación
que se produzca en el índice de precios al consumo en período de doce meses anteriores al 1 de
noviembre de cada año civil que transcurre, de acuerdo con la información que en tal sentido comunique
el Banco Central del Paraguay o el Organismo Oficial competente. El valor así determinado será
incrementado anualmente en un porcentaje que no podrá superar el 15% (quince por ciento) de dicho
valor.
En los inmuebles rurales, las mejoras o edificaciones construcciones no formarán parte de la base
imponible.
CONTRIBUYENTES
Serán contribuyentes las personas físicas, las personas jurídicas y las entidades en general.
Cuando exista desmembramiento del dominio del inmueble, el usufructuario será el obligado al pago del
tributo.
En el caso de sucesiones, condominios y sociedades conyugales, el pago del impuesto podrá exigirse a
cualquiera de los herederos, condóminos o cónyuges, sin perjuicio del derecho de repetición entre los
integrantes.
La circunstancia de hallarse en litigio un inmueble no exime de la obligación del pago de los tributos en
las épocas señaladas para el efecto, por parte del poseedor del mismo.
 EL PADRON INMOBILIARIO Y EL REGIMEN DE CATASTRO COMO BASE IMPONIBLE
 Padrón inmobiliario: El instrumento para la determinación de la obligación tributaria lo constituye el
padrón inmobiliario, el que deberá contener los datos obrantes en la ficha catastral o en la inscripción
inmobiliaria si se tratase de zonas aún no incorporadas al régimen de Catastro.
Contralor :
Art. 64.-Los Escribanos Públicos y quienes ejerzan tales funciones no podrán extender escrituras relativas
a transmisión, modificación o creación de derechos reales sobre inmuebles sin la obtención del certificado
de no adeudar este impuesto y sus adicionales. Los datos del citado certificado deberán insertarse en la
respectiva escritura.
En los casos de transferencia de inmuebles, el acuerdo entre las partes es irrelevante a los efectos del pago
del impuesto, debiéndose abonar previamente la totalidad del mismo.
El incumplimiento de este requisito determinará que el Escribano interviniente sea solidariamente
responsable del tributo.
La presente disposición regirá también respecto de la obtención previa del certificado catastral de
inmuebles, así como para el otorgamiento de título de dominio sobre inmuebles vendidos por el Estado,
sus entes autárquicos y corporaciones mixtas.
ALICUOTA O TARIFA
La tasa impositiva del impuesto será del 1% (uno por ciento). Para los inmuebles rurales, menores de 5
hectáreas la tasa impositiva será del 0.50% (cero punto cincuenta por ciento), siempre que sea única
propiedad destinada a la actividad agropecuaria.
EL CASO DE LOS INMUEBLES RURALES
En los inmuebles rurales, las mejoras o edificaciones construcciones no formarán parte de la base
imponible.
SISTEMA Y FORMA DE PAGO
El impuesto será liquidado por la Administración, la que establecerá la forma y oportunidad del pago.
LA AUTORIDAD PRECEPTORA
El impuesto inmobiliario, de conformidad con la C.N. de 1992, Art. 169, es un tributo municipal. Las
disposiciones legales sobre el Impuesto inmobiliario de la ley 125/91 continúan en vigencia de
conformidad con la Ordenanza Municipal Nº 44/94 que actualiza el régimen tributario municipal para el
ejercicio de 1995.
Este impuesto y su régimen actual constituye un recurso tributario municipal, por lo tanto son los
preceptores.
LAS ATRIBUCIONES ADICIONALES:
 A LOS BALDIOS:
 A LOS INMUEBLES DE GRAN EXTENSIÓN
 LATIFUNDIOS

Los baldíos
Se consideran baldíos todos los inmuebles que carecen de edificaciones y mejoras o en los cuales el valor
de las mismas representan menos del 10% (diez por ciento) del valor de la tierra.
El Poder Ejecutivo podrá establecer zonas de la periferia de la Capital y de las ciudades del interior, las
cuales se excluirán del presente adicional. A estos efectos contará con el asesoramiento del Servicio
Nacional de Catastro.

Los baldíos
Artículo 68.-Hecho generador
Grávase con un adicional al Impuesto Inmobiliario, la propiedad o la posesión cuando corresponda, de los
bienes inmuebles considerados baldíos ubicados en la Capital y en las áreas urbanas de los restantes
Municipios del país.
Artículo 70.-Tasas Impositivas:
1)Capital: 4%o. (cuatro por mil)
2)Municipios del interior: 1%o. (uno por mil)
INMUEBLES DE GRAN EXTENSION Y LATIFUNDIOS
Se considerarán afectados, no solo los inmuebles que se encuentran identificados en un determinado
padrón inmobiliario, sino también aquellos que teniendo diferente empadronamiento son adyacentes y
pertenezcan a un mismo propietario o poseedor. Se considerará además como de un solo dueño los
inmuebles pertenecientes a cónyuges, a la sociedad conyugal y a los hijos que se hallan bajo la patria
potestad.
Respecto de los inmuebles comprendidos en tales circunstancias, el propietario o poseedor deberá hacer la
declaración jurada del año antes del pago del impuesto inmobiliario, a los efectos de la aplicación del
adicional que según la escala le corresponda.
Para aplicar la escala impositiva, se deberán sumar las respectivas superficies a los efectos de
considerarlas como un solo inmueble.
EL LATIFUNDIO Y SU APLICACION
Artículo 71.-Hecho generador
Grávase la propiedad o posesión de los inmuebles rurales con un adicional al Impuesto Inmobiliario que
se aplicará conforme a la escala establecida en el artículo 74 de esta Ley.

Artículo 73.-
Base imponible - La base imponible la constituye la avaluación fiscal del inmueble.

Articulo 74.-Tasas impositivas - El impuesto se determinará sobre:

a)Inmuebles de gran extensión
El tramo de la escala que corresponda a la superficie total gravada, indicará la tasa a aplicar sobre la base
imponible correspondiente a dicha extensión.
_________________________________________________________
Región Oriental Impuesto Región Occidental
Superficie de los Adicional Superficie de los
inmuebles en Ha. (por ciento) inmuebles en Ha.
_________________________________________________________
10.000 Libre 20.000
10.001 - 15.000 0,5 20.001 - 30.000
15.001 - 20.000 0,7 30.001 - 40.000
20.001 - 25.000 0,8 40.001 - 50.000
25.001 - 30.000 0,9 50.001 - 60.000
30.001 y más Has. 1,0 60.001 y más Has.
_________________________________________________________
b)Los latifundios tendrán un recargo adicional de un 50% (cincuenta por ciento), sobre la escala
precedente.

Artículo 75.-Participación en la recaudación - A cada Municipalidad le corresponderá el 50% (cincuenta

por ciento) de la recaudación que perciba el Estado en concepto de Impuesto Inmobiliario y el impuesto
adicional a los baldíos referente a las zonas urbanas sobre la totalidad de lo recaudado por el Municipio.

LECCION 16
IMPUESTO AL CONSUMO
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1) Se considerará enajenación a los efectos de este impuesto toda operación a título oneroso o gratuito que
tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad, o que otorgue a quienes
los reciben la facultad de disponer de ellos como si fuera su propietario.
Será irrelevante la designación que las partes confieran a la operación así como la forma de pago.

IVA
“Dentro de las estructuras impositivas actuales el impuesto mas importante de los basados en el criterio del
consumo es el gravamen a las ventas, que recae sobre una amplia variedad de bienes y servicios.”
Importancia en el sistema tributario; “el impuesto a las ventas es la fuente de recursos, como gravamen
local, más importante en los estados norteamericanos y el elemento de más significación en la estructura
impositiva de muchos países de Europa, de América del Sur y otros continentes” John F. Due

La implantación de un sistema de Impuesto a las Ventas de alcance general, no solo de mercaderías sino
también sobre servicios, obliga necesariamente a una complementación racional del sistema impositivo, en
especial con los impuestos al consumo y en parte con la renta.
Tipos de Impuestos las Ventas
A) Gravamen en una sola etapa, o una sola vez: en la etapa mayorista o minorista cuando se transfiere al
consumidor.
B) cuando el gravamen recae en etapas múltiples, en todos los casos en que se produce una transferencia de
la mercadería “impuesto a las transacciones”
C) el más perfeccionado y el que gozad e mayor aceptación: combinación de los otros dos, descartadas sus
imperfecciones. “Impuesto al Valor Agregado”

ANTECEDENTES Y CARACTERISTICAS
La Ley de Impuesto a las Ventas anterior en el Paraguay (Ley 69/68) encuadrada en el sistema (A), aunque
con modalidad propia, que se establece en la etapa de la venta; de los inscriptos en el “Registro de
Vendedores” a los no inscriptos. Como es una sola etapa, la venta entre dos inscriptos en el “Registro de
Vendedores” están exentos del Tributo.
DESCRIPCION DEL HECHO IMPONIBLE GENERAL
1) Se considerará enajenación a los efectos de este impuesto toda operación a título oneroso o gratuito que tenga
por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad, o que otorgue a quienes los
reciben la facultad de disponer de ellos como si fuera su propietario. Será irrelevante la designación que las
partes confieran a la operación, así como la forma de pago.
Quedan comprendidos en el concepto de enajenación operaciones tales como:
a)La afectación al uso o consumo personal por parte del dueño, socios y directores de la empresa, de los
bienes de ésta.
b)Las locaciones con opción de compra o que de algún modo prevean la transferencia del bien objeto de la
locación.
c)Las transferencias de empresas; cesión de cuotas parte de sociedades con o sin personería jurídica;
fusiones; absorciones; adjudicaciones al dueño, socios y accionistas, que se realicen por clausura,
disolución total o parcial y liquidaciones definitivas, de firmas comerciales, industriales o de servicios.
d)Contratos de compromiso con transferencia de la posesión.
e)Los bienes entregados en consignación.

2)Por servicio se entenderá toda prestación a título oneroso o gratuito que, sin configurar enajenación,
proporcione a la otra parte una ventaja o provecho, tales como:
a)Los préstamos y financiaciones.
b)Los servicios de obra sin entrega de materiales.
c)Los seguros y reaseguros.
d)Las intermediaciones en general.
e)La cesión del uso de bienes.
 f)El ejercicio de profesiones, artes u oficios.
g)El transporte de bienes y personas.
h)La utilización personal por parte del dueño, socios y directores de la empresa, de los servicios prestados
por ésta.
Se consideran servicios personales desarrollados en relación de dependencia aquellos que quien lo realiza,
debe contribuir al régimen de jubilaciones y pensiones, o al sistema de seguridad social creado o admitido
por Ley. Los sueldos provenientes de las actividades del dueño, socios, gerentes y directores, así como las
retribuciones percibidas por los empleados de la administración pública, entes autárquicos y entidades
descentralizadas en concepto de sueldos, dietas o cualquier otra denominación, están comprendidos en
dicho concepto. Quedan excluidos los servicios profesionales, independientemente de que se realicen
aportes o no al régimen de seguridad social.
3) Por importación se entenderá la introducción definitiva de bienes al territorio nacional.

CONTRIBUYENTES
Serán contribuyentes:
a)Las personas físicas por la prestación de servicios personales, sin perjuicio de lo dispuesto en el Artículo
86, cuando los ingresos brutos del año civil anterior sean superiores a (Gs.9.600.000) nueve millones seis
cientos mil guaraníes.
b)Las empresas unipersonales domiciliadas en el país, cuando realicen actividades comerciales, industriales
o de servicios, siempre que sus ingresos brutos del año civil anterior sean superiores a
(Gs.20.400.000) Veinte millones cuatrocientos mil guaraníes.
Las empresas unipersonales son aquellas consideradas como tales en el Capítulo I del Impuesto a la
Renta. Quedan excluidos del presente inciso quienes realicen actividades de importación y exportación.
c)Las sociedades con o sin personería jurídica, las entidades privadas en general, así como las personas
domiciliadas o entidades constituidas en el exterior o sus sucursales, agencias o establecimientos, cuando
realicen las actividades mencionadas en el inciso b), cualquiera sea el monto de sus ingresos. Quedan
comprendidos en este inciso quienes realicen actividades de importación o exportación.
d)Los entes autárquicos, empresas públicas, entidades descentralizadas y sociedades de economía mixta,
que desarrollen actividades comerciales, industriales o de servicio. El Poder Ejecutivo establecerá para cada
caso la tasa a aplicar la que no podrá ser superior a la fijada para el presente impuesto.
e)Quienes introduzcan definitivamente bienes al país y no se encuentren comprendidos en los incisos
anteriores.
Los montos establecidos en los incisos a) y b) precedentes, deberán actualizarse anualmente por parte de la
Administración, en función del porcentaje de variación del índice de precios al consumo que se produzca
en el período de doce meses anteriores al 1° de noviembre de cada año civil que transcurre, de acuerdo con
la información que en tal sentido comunique el Banco Central del Paraguay o el organismo oficial
competente.
En aquellas situaciones en que sea necesario facilitar la recaudación, el contralor o la liquidación del
tributo, el Poder Ejecutivo queda facultado para suspender dicha actualización para el año correspondiente
o a utilizar un porcentaje inferior o superior al que resulte del procedimiento indicado.
TARIFA O ALICUOTA DE LA TRIBUTACION
La tasa del impuesto será del 8 % (ocho por ciento).
A partir de la derogación legal del impuesto a los Actos y Documentos prevista en el último párrafo del art.
N° 28 de la presente Ley, la tasa quedará establecida en el 10% (diez por ciento).
BASE IMPONIBLE
En las operaciones a título oneroso, la base imponible la constituye el precio neto devengado
correspondiente a la entrega de los bienes o a la prestación del servicio. Dicho precio se integrará con todos
los importes cargados al comprador ya sea que se facturen concomitantemente o en forma separada.
Para determinar el precio neto se deducirá en su caso, el valor correspondiente a los bienes devueltos,
bonificaciones o descuentos corrientes en el mercado interno, que consten en la factura o en otros
documentos que establezca la Administración, de acuerdo con las condiciones que la misma indique.
En la afectación al uso o consumo personal, adjudicaciones, operaciones a título gratuito o sin precio
determinado, el monto imponible lo constituirá el precio corriente de venta en el mercado interno.
Cuando no sea posible determinar el mencionado precio, el mismo se obtendrá de sumar a los valores de
costo del bien colocado en la empresa en condiciones de ser vendido, un importe correspondiente al 30%
(treinta por ciento) de los mencionados valores, en concepto de utilidad bruta.
Para aquellos servicios en que se aplican aranceles, se considerarán a éstos como el precio mínimo a los
efectos del impuesto.
Facúltase al Poder Ejecutivo a fijar procedimientos para la determinación de la base imponible de aquellos
servicios que se presten parcialmente dentro del territorio nacional y que por sus características no es
posible establecerla con precisión. La base imponible así determinada no admitirá prueba en contrario.
En todos los casos la base imponible incluirá el monto de otros tributos que afecten la operación, con
exclusión del propio impuesto.
Cuando se introduzcan en forma definitiva bienes al país, el monto imponible será el valor aduanero
expresado en moneda extranjera determinado por el servicio de valoración aduanera de conformidad con
las leyes en vigor, al que se adicionará los tributos aduaneros aún cuando estos tengan aplicación
suspendida, así como otros tributos que incidan en la operación con anterioridad al retiro de la mercadería,
más los tributos internos que graven dicho acto excluido el Impuesto al Valor Agregado.
Cuando los bienes sean introducidos al territorio nacional por quienes se encuentren comprendidos en el
inciso e) del art. 79 de esta ley, la base imponible mencionada precedentemente se incrementará en un 30 %
(treinta por ciento).
SISTEMA Y FORMA DE PAGO:
CREDITO FISCAL:
DEBITO FISCAL:
El impuesto se liquidará mensualmente y se determinará por la diferencia entre el "débito fiscal" y el
"crédito fiscal". El débito fiscal lo constituye la suma de los impuestos devengados en las operaciones
gravadas del mes. Del mismo se deducirán: el impuesto correspondiente a las devoluciones, bonificaciones
y descuentos, así como el impuesto correspondiente a los actos gravados considerados incobrables. El
Poder Ejecutivo establecerá las condiciones que determinan la incobrabilidad.
El crédito fiscal estará integrado por:
a)La suma del impuesto incluido en los comprobantes de compras en plaza realizadas en el mes, que
cumplan con lo previsto en el art. 85.
b)El impuesto pagado en el mes al importar bienes. La deducción del crédito fiscal está condicionada a que
el mismo provenga de bienes o servicios que estén afectados directa o indirectamente a las operaciones
gravadas por el impuesto.
Cuando en forma simultánea se realicen operaciones gravadas y no gravadas, la deducción del crédito fiscal
afectado indistintamente a las mismas, se realizará en la proporción en que se encuentren las operaciones
gravadas con respecto a las totales, en el período que establezca el Poder Ejecutivo.
Quienes presten servicios personales no podrán deducir el crédito fiscal correspondiente a la adquisición de
autovehículos. Los restantes activos fijos afectados a dicha actividad estarán gravados en la oportunidad
que se enajenen, siempre que por los mismos se haya deducido el crédito fiscal correspondiente.
Cuando el crédito fiscal sea superior al débito fiscal, dicho excedente podrá ser utilizado como tal en las
liquidaciones siguientes.
OPCIONES SOBRE EL CREDITO FISCAL
Artículo 87.-Tope del crédito fiscal - Los contribuyentes comprendidos en el inciso d) del art. 79 que
apliquen una tasa inferior a la establecida en el artículo 9° podrá utilizar el crédito fiscal hasta el monto que
agote el débito fiscal correspondiente. El excedente no podrá ser utilizado en las liquidaciones posteriores,
ni tampoco podrá ser solicitada su devolución, constituyéndose en un costo para la entidad contribuyente.

Artículo 88.-Crédito fiscal del exportador –

Los exportadores podrán recuperar el crédito fiscal correspondiente a los bienes o servicios que están
afectados directa o indirectamente a las exportaciones que realicen. Este crédito será imputado en primer
término contra el débito fiscal, para el caso que el exportador también realice operaciones gravadas y de
existir excedente, el mismo será destinado al pago de otros tributos fiscales o devuelto en la forma y
condiciones que determine la Administración, la que queda facultada para adoptar otros procedimientos
para la utilización de dicho crédito. El plazo de devolución no podrá exeder a 60 días corridos a partir de la
presentación de la solicitud, condicionado a que la misma este acompañada con los comprobantes que
justifiquen dicho crédito.
Los productores agropecuarios comprendidos en el Capítulo II del Impuesto a la Renta, quedará asimilados
a los exportadores durante el período que abarque la vigencia del presente impuesto y la aplicación del
mencionado Capítulo. Los mismos tendrán derecho a la recuperación del 50% (cincuenta por ciento) del
impuesto al Valor Agregado (IVA) incluidos en los bienes y servicios que sean adquiridos en plaza así
como los importados, que sean afectados a las actividades agropecuarias allí comprendidos, en los términos
y condiciones prevista en este artículo.
Los bienes ingresados al país bajo el régimen de admisión temporaria con el objeto de ser transformados,
elaborados, perfeccionados y posteriormente reexportados, tendrán el mismo tratamiento fiscal de los
exportadores.
De igual forma serán considerados aquellos bienes extranjeros destinados a ser reparados o acabados en el
país, que ingresen por el mencionado régimen.

LECCION 17
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
ANTECEDENTES Y CARACTERISTICAS
El Impuesto al Consumo es un tributo indirecto y recae sobre el consumo de mercaderías
Gravaba indiscriminadamente todos los consumos por ser el modo de obtener mas recursos para el fisco.
Llamado “Gabela” en Francia, ANTES DE LA Revolución Francesa, posteriormente suprimido.
España: fue generalizado gravar cualquier clase de mercadería. “Acabala” en la etapa de producción
interna.
El gravamen se asentaba en el monopolio que el Estado tenía sobre ciertas mercaderías: sal y tabaco.

DESCRIPCION DE HECHO IMPONIBLE GENERAL

Se considerará enajenación a los efectos de esta ley, toda operación a título oneroso o gratuito que tenga por
objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad, o que otorguen a quienes lo reciben
la facultad de disponer de ellos como si fuera su propietario. Será irrelevante la designación que las partes
confieran a la operación, así como la forma de pago.
Quedan comprendidas en el concepto precedente de enajenación, la afectación al uso o consumo personal
por parte del dueño, socios y directores de la empresa, de los bienes de ésta, así como los bienes entregados
en consignación.
Por Importación se entenderá la introducción definitiva de bienes al territorio nacional.

CONTRIBUYENTES
a) Los fabricantes, por las enajenaciones que realicen en el territorio nacional.
b) Los importadores por los bienes que introduzcan al país.
Los mismos podrán ser una empresa unipersonal o sociedades con o sin personería jurídica, entidades
privadas de cualquier naturaleza, así como las empresas públicas, entes autárquicos, y sociedades de
economía mixta.

MERCADERIAS GRAVADAS
Los bienes que se establecen en la siguiente tabla de tributación quedarán gravados de acuerdo con la tasa
impositiva que sigue:
Sección I (Nueva redacción dada por el artículo 1 de la Ley 4.045/10 )
1) Cigarrillos perfumados o elaborados con tabaco rubio egipcio o turco, virginia y similares. Tasa
Máxima: 13%
2) Cigarrillos en general no comprendidos en el numeral anterior. Tasa Máxima: 13%
3) Cigarrillos de cualquier clase. Tasa Máxima: 13%
4) Tabaco negro o rubio, picado o en otra forma, excepto el tabaco en hojas. Tasa Máxima: 13%
5) Tabaco elaborado, picado, en hebra, en polvo (rapé), o en cualquier otra forma. Tasa Máxima: 13%

Sección II
1) Bebidas gaseosas sin alcohol, dulces o no y en general bebidas no especificadas sin alcohol o con un
máximo de 2% de alcohol. Tasa Máxima: 5%
2) Jugo de frutas con un máximo de 2% de alcohol. Tasa Máxima: 5%
3) Cervezas en general. Tasa Máxima: 9%
4) Coñac artificial y destilado, ginebra, ron cocktail, caña y agua ardiente no especificados. Tasa Máxima:
11%
5) Producto de licorería, anís, bitter, amargo, fernet y sus similares: vermouths, ponches, licores en general.
Tasa Máxima: 11%

6) Sidras y vinos de frutas en general, espumantes o no: vinos espumantes, vinos o mostos alcoholizados o
concentrados y misteles. Tasa Máxima: 11%
7) Vino natural de jugos de uvas (tinto, rosado o blanco, exceptuando los endulzados). Tasa
Maxima 11%
8) Vino dulce (inclusive vino natural endulzado), vinos de postres, vinos de frutas no espumantes y demás
vinos artificiales en general. Tasa Máxima: 11%
9) Champagne, y equivalente. Tasa Máxima: 13%
10) Whisky. Tasa Máxima: 11%

Sección III Máxima

1) Alcohol desnaturalizado.
10%

2) Alcoholes rectificados.
10%

3) Líquidos alcohólicos no especificados.

10%
Sección IV

Máxima

1) Combustibles derivados del petróleo.

50%

SISTEMA Y FORMA DE PAGO

El impuesto es de liquidación mensual, con excepción de los combustibles que se realizará por períodos
semanales que abarcará de domingos a sábados.
La Administración establecerá la oportunidad de la presentación de la declaración jurada y del pago, así
como la exigibilidad de libros y registros especiales o formas apropiadas de contabilización. En las
importaciones la liquidación se efectuará previamente al retiro de los bienes de la Aduana.
En los casos de bienes importados o de producción nacional y que se hallen gravados por el Impuesto
Selectivo al Consumo, cuando estos constituyan materia prima de bienes fabricados en el país, el Impuesto
abonado en la etapa anterior, será considerado como anticipo del Impuesto Selectivo al Consumo que
corresponda abonar por la primera enajenación del bien final que se produce en el país. En el caso de que el
bien final fue exportado dará derecho a reembolso o retorno. "

Artículo 105º: Base Imponible:

La base imponible la constituye el precio de venta en fábrica excluido el propio impuesto y el Impuesto al
Valor Agregado (IVA).
El referido precio será fijado y comunicado por el fabricante a la Administración para cada marca y clase
de producto, discriminado por capacidad de envase que se enajena. En la venta a granel el precio se fijará
por unidad de medida.
Las modificaciones que se produzcan en los precios deberán ser informadas previamente a la
Administración dentro de los plazos que establezca la reglamentación.
Se presumirá que existe defraudación cuando se transgrede esta disposición.

En las importaciones el monto imponible lo constituye el valor aduanero expresado en moneda extranjera,
determinado por el servicio de valoración aduanera de conformidad con las leyes en vigor, al que se
adicionarán los tributos aduaneros aún cuando estos tengan aplicación suspendidas, así como otros tributos
que incida en la operación con anterioridad al retiro de las mercaderías, excluidos el propio impuesto y el
Impuesto al Valor Agregado.
En lo relativo a los combustibles derivados del petróleo, la base imponible la constituye el precio de venta
al público que establezca el Poder Ejecutivo, excepto para aquellos productos cuya importación y precio de
comercialización son libres, a los que se les aplicarán las disposiciones previstas en los párrafos anteriores.
El Poder Ejecutivo queda facultado para fijar valores imponibles presuntos que sustituyan los mencionados
en esta disposición, los cuales no podrán superar el precio de venta en el mercado interno a nivel del
consumidor final.

OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Y LOS TERCEROS

Los contribuyentes están obligados a extender y entregar comprobantes de ventas en cada una de las
enajenaciones que realicen, debiendo conservar copia de los mismos hasta cumplirse la prescripción del
tributo.
 Determinado el impuesto, éste se incorporará al precio del producto.
La Administración queda facultada para establecer las formalidades y requisitos que deben contener la
referida documentación.

Artículo 114º: Capacidad de producción:

La Administración podrá exigir a los contribuyentes que comuniquen la capacidad de producción del
establecimiento, sin perjuicio de que se ordene de oficio las verificaciones necesarias con el objeto de
establecer dicha capacidad.

A estos efectos podrá exigir la información necesaria.

Artículo 115º: Modificaciones en fábrica:

Los contribuyentes deberán comunicar a la Administración dentro del plazo y en los términos que la misma
establezca, las modificaciones que se produzcan en los equipos e instalaciones de la fábrica, que
signifiquen una alteración potencial en la capacidad de producción de la misma.

LECCION 19
UNIDAD 19
“LAS EXONERACIONES FISCALES”

Se relaciona con la política financiera del estado y el desarrollo socioeconómico de la nación.

Las exenciones deben estudiarse desde el punto de vista jurídico sin desconocer el sentido finalista de toda
“ventaja tributaria”, de conformidad al precepto constitucional (Art. 179).
La “ventaja tributaria” tiene un sentido amplio y abarca: las franquicias, exenciones, incentivos, beneficios,
privilegios, rebajas, subsidios, desgravación, etc.
CONCEPTO DE EXONERACION Y EXCEPTUACION
EXONERACION: consiste en la liberación del cumplimiento de un a obligación.

EXCEPTUACION: cuando no existe ninguna posibilidad de realizar el hecho imponible porque la ley la
excluye deliberadamente.-
LAS EXONERACIONES
Por la vía de la exoneración se dan los BENEFICIOS FISCALES, que son las subvenciones que se
conceden a empresas para fomentar actividades concretas.
LAS EXONERACIONES EN LA C.N.
Art. 67: determina que los pueblos indígenas están exonerados de prestar servicios sociales , civiles
militares, así como de las cargas públicas que establezca la ley.

Art. 83: DE LA DIFUSION CULTURAL Y DE LA EXONERACION DE LOS IMPUESTOS

Los objetos, las publicaciones y las actividades que posean valor significativo para la difusión cultural y
para la educación, no se gravarán con impuestos fiscales ni municipales. La ley reglamentará estas
exoneraciones y establecerá un régimen de estímulo para introducción e incorporación al país de los
elementos necesarios para el ejercicio de las artes y de la investigación científica y tecnológica, así como
para su difusión en el país y en el extranjero.

LAS EXONERACIONES EN LA C.N.

ARTICULO 84 - DE LA PROMOCION DE LOS DEPORTES
El Estado promoverá los deportes, en especial los de carácter no profesional, que estimulen la educación
física, brindando apoyo económico y exenciones impositivas a establecerse en la ley. Igualmente,
estimulará la participación nacional en competencias internacionales.
TRATAMIENTO DE LAS EXONERACIONES FISCALES EN LA LEY 125/91
 LEY 125/91: derogó todas las exoneraciones concedidas pro las Leyes especiales.
Quedaron vigentes:
 Código Aduanero: con respecto a Zona Franca, Área Aduanera Especia y la Tienda Libre de Impuestos.
 Régimen Legal de Hidrocarburos.
 Agentes Diplomáticos
 Tratados Internacionales (MERCOSUR, ALADI)
 Donaciones al estado
 Organismos Internacionales (ONU, Banco Mundial)
 Ley 438/945 de Cooperativas.

 Art. 14 de la Ley 2421/04 Exonera del pago de Impuesto a la Renta a:

 Aportes a la Seguridad Social y las Jubilaciones

 Entidades Religiosas, Culturales y Científicas sin fines de lucro

 La forestación y reforestación

 Donaciones a la universidades
 Art. 83 de la Ley 2421/04 Exonera del pago de I.V.A. a:
1) La enajenación de:
 Productos agropecuarios en estado natural
 Animales de caza y pesca
 Moneda extranjera de valores públicos y privados
 Cesión de créditos
 Revistas de interés educativo, cultural y científico, libros.

2) La siguientes prestaciones de servicios:

 Interés de valores públicos y privados

 Depósitos de Bancos y Financieras
3)Importación de:

 Los bienes introducidos al país por el Cuerpo Diplomático, Consular y Organismos Internacionales.
EXONERACIONES EN LEYES ESPECIALES:
 CUERPO DIPLOMATICO Y CONSULAR,
 ORGANISMOS INTERNACIONALES,
 LEY DE INVERSION DE CAPITALES,
 ENTIDADES DEPORTIVAS,
 EXCOMBATIENTES DE LA GUERRA DEL CHACO
 REGIMEN DE COOPERATIVAS.

CUERPO DIPLOMATICO Y CONSULAR

Ley 110/92: determino nuevo régimen de las franquicias de carácter diplomático y consular a condición de
reciprocidad entre las representaciones diplomáticas y consulares , extensivas a los organismos internacionales
y de asistencia técnica acreditados en el país, reguilando los que corresponda a funcionarios paraguayos que
regresan al término de su misión.
ORGANISMOS INTERNACIONALES
Los que están reconocidos por el Paraguay, tienen su sede y representantes en el país: como la OEA, ONU,
Banco Mundial.
Ley 1151/66: aprueba el convenio entre el Paraguay y el Banco Interamericano de Desarrollo sobre privilegios e
inmunidades sobre el personal del Banco en el Paraguay.

LEY DE INVERSION DE CAPITALES

Ley 60/90: establece régimen de incentivos Fiscales para la inversión de capital de origen nacional y extranjero.
Modificado por la Ley 2421/04 para que sea alcanzada la operación de inversión de capital ya sean nacionales o
extranjeras pro motivos fiscales que otorgan la Ley 60/90. deben ser inversiones que alcance o superen USS.
5.000.000.-

EXCOMBATIENTES DE LA GUERRA DEL CHACO

-Ley 431/73 dispone la exoneración del pago de impuestos y tasas:
-A) Exoneración de pago de tributos:
Art. 20:
-Cedula de Identidad
-Pasaporte y certificado policial
-Legalización consular de documentos personales y de su esposa
-Libreta de salud
-Patentes fiscales y municipales a los que se dediquen a actividades profesionales, comerciales, industriales y
cualquier otra actividad licita hasta la suma de G. 20.000.000.
-Todo tributo fiscal o municipal que pesa sobre su vehículo automotor.
-Libreta de conductor y su renovación anual.

Cooperativas. El régimen impositivo de Itaipú y Yacyretá.

La Ley 438/94 dice que se encuentran parcialmente exonerados de todo impuesto que grave su consitución,
reconocimiento y registro, incluyendo actos de transferencia de bienes en concepto de capital.
-Impuesto a los actos y documentos de las operaciones de los socios con las cooperativas.
- IVA dentro de la misma limitacion reducida a operaciones de los socios con las cooperativas.
-Impuesto a la Renta sobre exedentes registrados por las entidades de las cooperativas que se acreditan a los
socios ya sea por las sumas pagadas demás o por prestaciones de servicios o de bienes del socio con su
cooperativa.
- la tributación aduanera, adicionales y recargos por la importación de bienes de capital.
Itaipu y Yacyretá
-Exoneracion de impuestos, tasas y préstamos compulsorios a la entidad y a los servicios de electricidad
prestados por ella.
-Materiales y equipos que adquieran o importen para la central.
-Lucros de la explotación transferencia de la producción y sobre los pagos y remesas efectuados.
-En cuanto a los actos y operaciones realizados con terceros contratantes: se conservan todas las liberaciones.
- Los terceros deben soportar la carga impositiva en la proporción que les corresponden.
-Terceros contratantes que requieran la participación contractual de otras personas para la provisón de
materiales para el desarrollo de las actividades de asesoramiento no están alcanzados por exoneraciones en
ninguna proporción.

Cuenca del Plata.

Acuerdo de Brasilia del 22 de abril de 1969. Firmantes: Argentina, Brasil, Bolivia, Py y Uy.
Objetivo: promoción de la industria de obras viales, transporte fluvial y potenciación de la electrificación y
telecomunicaciones.
Fondo financiero para el Desarrollo de la Cuenca del Plata.
-Reconoce inmunidades a la admin y utilización de que estos fondos sean destinados para el Desarrollo de la
Cuenca del plata. Se extienden los privilegios a los funcionarios del Comité Intergubernamental Coordinador.

ALADI.
Tratado de Montevideo 1980 ratificado por Ley N‹837/80.
Antecedente: Asociación Latinoamericana de Libre Comercio ALALC Montevideo 1860 Pionera de la
Integración a través del funcionamiento de una zona libre de comercio.
Importancia: Areas de preferencia y tratamientos arancelarios preferentes.
Arg, Bolivia, Brasil, Colombia, Chile,Ecuador, Mexico, Py, Peru, Uy y Venezuela forman parte. Py tiene
asignado a su gobernados en el mismo rango que un Embajador.

MERCOSUR.
-26 de marzo de 1991 Tratado de Asunción.
-Ley N‹9 del 15 de julio de 1991.
- Objetivo: libre circulación de bienes, servicios y factores de producción.
-Unión Aduanera imperfecto (Arancel Cero infrazona, Arancel Externo común.