TÉCNICAS
COMENTADAS
6 A 26
Análisis – Casos Prácticos
ALDO GELSO
Gelso, Aldo
Resoluciones Técnicas Comentadas 6 a 26: Normas contables armonizadas en todo el país.
12a ed. - Buenos Aires: Aplicación Tributaria S.A., 2009.
480 p. ; 28x20 cm.
ISBN 978-987-1487-52-3
1. Normas Contables. I. Título
CDD 657.1
Fecha de catalogación: 22/04/2009
©
COPYRIGHT 1999/2009 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.
1ª Edición, Octubre de 1999
2ª Edición, Agosto de 2000
3ª Edición, Febrero de 2001
4ª Edición, Mayo de 2001
5º Edición: Abril de 2002
6º Edición: Diciembre de 2002
7º Edición: Octubre de 2003
8º Edición: Agosto de 2004
9º Edición: Julio de 2005
10º Edición: Marzo de 2007
11º Edición: Marzo de 2008
12º Edición: Abril de 2009
I.S.B.N. 978-987-1487-52-3
Este libro se complementa con las siguientes normas publicadas en la página web:
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PROYECTO DE RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 14
PROYECTO DE RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 17
PROYECTO DE RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 18
RESOLUCIONES DE JUNTA DE GOBIERNO
TABLA DE CONTENIDO
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6
Estados Contables en Moneda 2. COMPORTAMIENTO DE LOS ACTIVOS
Homogénea. . . . . . . . . . . . . . . 15 Y PASIVOS FRENTE AL PROCESO
INFLACIONARIO . . . . . . . . . . . . . . . 20
I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . 16
2.1. Ejemplos de distorsión por no reconocer el
II. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . 16 proceso inflacionario en la información contable . . 20
2.2. Distintos mecanismos de reconocimiento
III. ASPECTOS SALIENTES . . . . . . . . . . . 16 de la inflación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
IV. NORMAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 3. UTILIZACIÓN DE LA CUENTA RECPAM
IV.A. CONCEPTOS GENERALES . . . . . . . . . . . . 16 EN LOS CASOS DE PROCESO
IV.B. MÉTODO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 INFLACIONARIO . . . . . . . . . . . . . . . 22
IV.B.1. Proceso secuencial. . . . . . . . . . . . . 16
IV.B.2. Pasos para la reexpresión de las partidas . . 16 4. UTILIZACIÓN DE LA CUENTA RECPAM
IV.B.3. Segregación de componentes EN LOS CASOS DE DEFLACIÓN . . . . . . 23
financieros implícitos . . . . . . . . . . . . 17
IV.B.4. Anticuación de las partidas . . . . . . . . . 17 5. INFORMACIÓN COMPARATIVA EN LOS
IV.B.5. Índice a emplear . . . . . . . . . . . . . . 17 ESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . . 23
IV.B.6. Coeficiente de reexpresión . . . . . . . . . 17
IV.B.7. Valor recuperable de los activos . . . . . . 17 6. Caso Nº 1: Reconocimiento de la inflación
IV.B.8. Resultado por exposición al cambio en todo el período con exposición de los
en el poder adquisitivo de la moneda . . . 17
IV.B.9. Resultados financieros y por tenencia, saldos en tres estados contables básicos
incluyendo el resultado por exposición (de situación, de resultados y de evolución
al cambio en el poder adquisitivo de del patrimonio neto), anexos y notas. . . . . 24
la moneda . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
IV.B.10. Reexpresión del patrimonio neto al 6.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
inicio del primer ejercicio de aplicación . . 17 6.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al inicio
del primer ejercicio de aplicación. . . . . . 17 7. CASO Nº 2: CASOS ESPECIALES. . . . . . 36
IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio . . 17 7.1. Caso 1: Tomando un ejercicio iniciado sin
IV.B.13. Interrupción y posterior reanudación reconocimiento de la inflación y terminado con
de los ajustes . . . . . . . . . . . . . . . . 18 reconocimiento de la misma . . . . . . . . . . . . . 37
IV.C. ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS . . . . . . . . . . . . 18 7.1.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
IV.D. EXPOSICIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 7.1.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
IV.E. REGISTRO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . 18 7.2. Caso 2: Tomando un ejercicio iniciado con
IV.F. UNIFORMIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 reconocimiento de la inflación y cerrado sin
IV.G. DECISIONES DEL ENTE . . . . . . . . . . . . . . 18 reconocimiento de la misma . . . . . . . . . . . . . 44
IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS . . . . . . . . . 18 7.2.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
IV.I. VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 7.2.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
1. COMENTARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . 18
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 7
Normas de Auditoría . . . . . . . . . . 49 Revisión limitada de estados contables
de períodos intermedios . . . . . . . . . . 52
I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . 49 Certificación . . . . . . . . . . . . . . . . 53
Investigaciones especiales . . . . . . . . . 53
I.A. PROPÓSITO DE ESTE INFORME . . . . . . . . . 49 Papeles de trabajo . . . . . . . . . . . . . 53
I.B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 III.C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES . . . . . . . . 53
II. NORMAS DE AUDITORÍA EN GENERAL . . 50 INFORME BREVE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
INFORME EXTENSO . . . . . . . . . . . . . . . . 55
II.A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO INFORME DE REVISIÓN LIMITADA DE LOS
DE LA AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS
II.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA INTERMEDIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 INFORME SOBRE LOS CONTROLES . . . . . . . 55
II.C. NORMAS SOBRE INFORMES . . . . . . . . . . . 50 CERTIFICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
INFORMES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . 56
III. NORMAS SOBRE AUDITORÍA EXTERNA
DE INFORMACIÓN CONTABLE . . . . . . . 50 1. COMENTARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . 56
III.A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO 1.1. Modelo general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
DE LA AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 1.2. Modelos de Informes del Auditor . . . . . . . . . . 58
Independencia . . . . . . . . . . . . . . . 50 1.2.1. Informe sobre estados contables con
Falta de independencia. . . . . . . . . . . 50 opinión favorable sin salvedades. . . . . . 58
Vinculación económica . . . . . . . . . . . 51 1.2.2. Informe sobre estados contables con
Alcance de las incompatibilidades . . . . . 51 opinión favorable sin salvedades, con
III.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA párrafos explicativos . . . . . . . . . . . . 59
AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
Auditoría de estados contables. . . . . . . 51
1.2.3. Informe sobre estados contables con 1.2.7. Informes sobre estados contables con
opinión favorable con salvedades por opinión favorable sin salvedades, no
falta de uniformidad . . . . . . . . . . . . 60 reconociendo la inflación . . . . . . . . . . 66
1.2.4. Informe sobre estados contables con 1.2.8. Informes sobre estados contables con
opinión favorable con salvedades por opinión favorable con salvedades, no
desvíos en los criterios de valuación . . . . 61 reconociendo la inflación . . . . . . . . . . 67
1.2.5. Informe sobre estados contables con 1.3. Modelos de informes de revisión limitada sobre
opinión favorable con salvedades por Estados Contables Intermedios . . . . . . . . . . . 69
desvíos en los criterios de exposición . . . 63 1.3.1. Informe sobre estados contables
1.2.6. Informe sobre estados contables con correspondientes a una sociedad anónima 69
salvedades indeterminadas por 1.4. Modelos de certificaciones . . . . . . . . . . . . . 70
limitaciones en el alcance del trabajo 1.4.1. Certificación contable de ventas . . . . . . 70
del auditor . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 1.4.2. Certificación sobre ingresos personales . . 71
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 8
Normas Generales de Exposición A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
Contable . . . . . . . . . . . . . . . . 73 B. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE
EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . 78
CAPÍTULO I - INTRODUCCIÓN . . . . . . . 74 CAPÍTULO VI - ESTADO DE FLUJO DE
A. NECESIDAD DE INFORMACIÓN CONTABLE EFECTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
ÚTIL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
B. OBJETIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 A. ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
C. MODELO CONTABLE Y NORMAS CONTABLES A.1. Variación del monto . . . . . . . . . . . . 78
PROFESIONALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 A.2. Causas de variación . . . . . . . . . . . . 78
D. ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 A.3. Tipificación de las actividades . . . . . . . 78
E. EXPOSICIÓN DE ASPECTOS ESPECÍFICOS A.4. Flujos correspondientes a partidas
TRATADOS EN OTRAS RESOLUCIONES TÉCNICAS extraordinarias . . . . . . . . . . . . . . . 79
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 A.5. Intereses, dividendos e impuesto a
F. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . 79
B. COMPENSACIONES DE PARTIDAS . . . . . . . . 79
CAPÍTULO II - NORMAS COMUNES A C. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE
TODOS LOS ESTADOS CONTABLES . . . . 74 EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . 79
D. INFORMACIÓN COMPARATIVA . . . . . . . . . . 79
A. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
B. ASPECTOS GENERALES . . . . . . . . . . . . . 74 CAPÍTULO VII - INFORMACIÓN
C. ESTADOS BÁSICOS . . . . . . . . . . . . . . . . 75 COMPLEMENTARIA . . . . . . . . . . . . . 79
D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS. . . . . . . . . . 75
E. INFORMACIÓN COMPARATIVA . . . . . . . . . . 75 A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
F. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . 75 A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
G. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . . 75 B. DESCRIPCIÓN DE LA INFORMACIÓN
H. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA. . . . . . . . 76 A INCLUIR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
B.1. Identificación de los estados contables . . 79
CAPÍTULO III - ESTADO DE SITUACIÓN B.2. Identificación de la moneda de cierre
PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL . . . 76 en la que se expresan los estados
contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 B.3. Identificación del ente . . . . . . . . . . . 80
A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 B.4. Capital del ente . . . . . . . . . . . . . . . 80
A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 B.5. Operaciones del ente, de las entidades
A.3. Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . 76 sobre las que ejerce control, control
B. CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS conjunto o influencia significativa y los
EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES . . . . . . 76 negocios conjuntos en los que participa . . 80
B.1. Activos corrientes . . . . . . . . . . . . . 76 B.6. Comparabilidad . . . . . . . . . . . . . . 80
B.2. Activos no corrientes . . . . . . . . . . . . 76 B.7. Unidad de medida . . . . . . . . . . . . . 80
B.3. Pasivos corrientes . . . . . . . . . . . . . 76 B.8. Criterios de medición contable de
B.4. Pasivos no corrientes . . . . . . . . . . . 76 activos y pasivos . . . . . . . . . . . . . . 80
C. FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS . . . . . . . 76 B.9. Composición o evolución de los rubros . . 81
D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACIÓN DE LOS B.10. Bienes de disponibilidad restringida . . . . 81
RUBROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 B.11. Gravámenes sobre activos . . . . . . . . . 81
E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACIÓN . . . . 76 B.12. Contingencias . . . . . . . . . . . . . . . 81
F. COMPENSACIÓN DE PARTIDAS. . . . . . . . . . 77 B.13. Restricciones para la distribución de
G. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . 77 B.14. Modificación a la información de
ejercicios anteriores . . . . . . . . . . . . 82
CAPÍTULO IV - ESTADO DE RESULTADOS B.15. Hechos relacionados con el futuro . . . . . 82
(O DE RECURSOS Y GASTOS) . . . . . . . 77 B.16. Participación en negocios conjuntos . . . . 82
B.17. Pasivos por costos laborales . . . . . . . . 82
A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 B.18. Información sobre la aplicación del
A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 método “valor patrimonial proporcional” . . 82
A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 B.19. Información sobre el estado de flujo
A.3. Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . 77 de efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS C. ASPECTOS FORMALES . . . . . . . . . . . . . . 82
ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
B.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 1. COMENTARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . 83
B.2. Efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
1.1. Casos prácticos. Exposición del Estado de
CAPÍTULO V - ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL Flujo de Efectivo por el método indirecto . . . . . . 87
PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . 78 1.2. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
1.2.1. Caso Nº 1. . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 1.2.2. Caso Nº 2. . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 1.2.3. Caso Nº 3. . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 9
Normas Particulares de Exposición B.11. Otros ingresos y egresos . . . . . . . . . 133
B.12. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . 133
Contable para Entes Comerciales, B.13. Participación minoritaria sobre
Industriales y de Servicios . . . . . . 129 resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
C. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS . . . . . . . 133
CAPÍTULO I – INTRODUCCIÓN . . . . . . 130 D. RESULTADO POR ACCIÓN ORDINARIA . . . . . 133
A. NORMAS GENERALES Y PARTICULARES. . . . 130 CAPÍTULO V – ESTADO DE EVOLUCIÓN
B. OBJETIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
C. ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 DEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . 133
D. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS . . . . . . . 133
A.1. Capital suscripto . . . . . . . . . . . . . 133
CAPÍTULO II – NORMAS COMUNES A.2. Aportes irrevocables . . . . . . . . . . . 133
A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES . . 130 A.3. Prima de emisión . . . . . . . . . . . . . 134
A. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 B. RESULTADOS ACUMULADOS . . . . . . . . . . 134
B. MODELO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 B.1. Ganancias reservadas . . . . . . . . . . 134
C. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . 130 B.2. Resultados diferidos . . . . . . . . . . . 134
D. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS. . . . . . . . 130 B.3. Resultados no asignados . . . . . . . . . 134
E. INFORMACIÓN SOBRE OPERACIONES CAPÍTULO VI – INFORMACIÓN
DESCONTINUADAS O EN
DESCONTINUACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . 130 COMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 134
A. COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS
CAPÍTULO III – ESTADO DE SITUACIÓN RUBROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
PATRIMONIAL . . . . . . . . . . . . . . . . 131 A.1. Depósitos a plazo, créditos, inversiones
A. ACTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 en títulos de deuda y deudas . . . . . . . 134
A.1. Caja y Bancos. . . . . . . . . . . . . . . 131 A.2. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . 134
A.2. Inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . 131 A.3. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . 134
A.3. Créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 A.4. Inversiones permanentes . . . . . . . . . 134
A.4. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . 131 A.5. Bienes de disponibilidad restringida . . . 134
A.5. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . 131 A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 134
A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 131 A.7. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 134
A.7. Otros activos . . . . . . . . . . . . . . . 131 A.8. Dividendos acumulativos impagos . . . . 134
A.8. Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . 131 A.9. Costo de los bienes vendidos y servicios
B. PASIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 prestados . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
B.1. Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 A.10. Realización de diferentes actividades . . 135
B.2. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 132 A.11. Otros resultados ordinarios . . . . . . . . 135
C. PARTICIPACIÓN DE TERCEROS SOBRE EL A.12. Resultados extraordinarios . . . . . . . . 135
PATRIMONIO DE SOCIEDADES A.13. Composición de los rubros del estado
CONTROLADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 de flujo de efectivo . . . . . . . . . . . . 135
D. PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . 132 A.14. Unificaciones de intereses . . . . . . . . 135
A.15. Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . 135
CAPÍTULO IV – ESTADO DE B. CRITERIOS DE MEDICIÓN CONTABLE DE
ACTIVOS Y PASIVOS . . . . . . . . . . . . . . . 135
RESULTADOS . . . . . . . . . . . . . . . . 132 C. CUESTIONES DIVERSAS . . . . . . . . . . . . . 135
A. ESTRUCTURA Y CONTENIDO . . . . . . . . . . 132 C.1. Información por segmentos . . . . . . . . 135
B. RESULTADOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . 132 C.2. Instrumentos financieros . . . . . . . . . 135
B.1. Ventas netas de bienes y servicios . . . . 132 C.3. Arrendamientos . . . . . . . . . . . . . . 136
B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios C.4. Acuerdos de titulización o recompra
prestados . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 de activos financieros . . . . . . . . . . . 136
B.3. Resultado bruto sobre ventas . . . . . . . 132 C.5. Combinaciones de negocios . . . . . . . 136
B.4. B.4. Resultado por valuación de bienes C.6. Operaciones discontinuadas o en
de cambio a su valor neto de realización . 133 descontinuación . . . . . . . . . . . . . . 136
B.5. Gastos de comercialización . . . . . . . . 133 C.7. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . 136
B.6. Gastos de administración . . . . . . . . . 133 C.8. Resultado por acción . . . . . . . . . . . 137
B.7. Otros gastos . . . . . . . . . . . . . . . 133 D. ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . . 137
B.8. Resultado de inversiones en entes
relacionados . . . . . . . . . . . . . . . 133 CAPÍTULO VII – MODELO DE ESTADOS
B.9. Depreciación de la llave de negocio en CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 137
los estados contables consolidados . . . 133
B.10. Resultados financieros y por tenencia 1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 142
(incluyendo el resultado por exposición 1.1. Información complementaria . . . . . . . . . . . . 142
a los cambios en el poder adquisitivo 1.2. Anexos a los estados contables . . . . . . . . . . 143
de la moneda) . . . . . . . . . . . . . . . 133 1.3. Notas a los Estados Contables. . . . . . . . . . . 149
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 11
Normas Particulares de Exposición G. SUPERÁVIT (DEFICIT) FINAL DEL PERÍODO O
EJERCICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
Contable para Entes sin Fines H. REALIZACIÓN DE DIFERENTES
de Lucro . . . . . . . . . . . . . . . . 157 ACTIVIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
CAPÍTULO I – INTRODUCCIÓN . . . . . . 158 CAPITULO V – ESTADO DE EVOLUCIÓN
A. MOTIVOS DEL ESTABLECIMIENTO DE DEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . 161
LA NORMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 A. APORTES DE LOS ASOCIADOS . . . . . . . . . 161
B. ESTRUCTURA DE LAS NORMAS . . . . . . . . . 158 A.1. Capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
C. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 A.2. Aportes de Fondos para fines
específicos . . . . . . . . . . . . . . . . 161
CAPÍTULO II – ALCANCE DE NORMAS B. SUPERÁVIT/DÉFICIT ACUMULADO . . . . . . . 161
COMUNES A TODOS LOS ESTADOS B.1. Superávit reservados . . . . . . . . . . . 161
CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 158 B.2. Superávit/(Déficit) no asignados . . . . . 161
B.3. Superávit/(Déficit) diferidos . . . . . . . . 161
A. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
B. ESTADOS CONTABLES BÁSICOS . . . . . . . . 158 CAPÍTULO VI — ESTADO DE FLUJO
C. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . 158 DE EFECTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . 161
CAPÍTULO III – ESTADO DE SITUAClÓN CAPÍTULO VII — INFORMACIÓN
PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL . . 159 COMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 161
A. ACTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 A. COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS
A.1. Caja y bancos . . . . . . . . . . . . . . . 159 RUBROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
A.2. Inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . 159 A.1. Disponibilidades en cajas y cuentas
A.3. Créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 bancarias y en inversiones transitorias . . 161
A.4. Bienes para consumo o A.2. Depósitos a plazo, créditos, inversiones
comercialización . . . . . . . . . . . . . 159 en títulos de deuda y deudas . . . . . . . 161
A.5. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . 159 A.3. Bienes para consumo o
A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 159 comercialización . . . . . . . . . . . . . 162
A.7. Otros activos . . . . . . . . . . . . . . . 159 A.4. Bienes de uso e inversiones en bienes
B. PASIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 de naturaleza similar . . . . . . . . . . . 162
B.1. Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 A.5. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 162
B.2. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 160 A.6. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 162
B.3. Fondos con destino específico . . . . . . 160 A.7. Recursos y gastos . . . . . . . . . . . . 162
C. PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . 160 A.8. Resultados financieros . . . . . . . . . . 162
A.9. Recursos diversos y otros egresos
CAPÍTULO IV – ESTADO DE RECURSOS o gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Y GASTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 A.10. Resultados extraordinarios . . . . . . . . 162
A. ASPECTOS GENERALES DEL ESTADO . . . . . 160 A.11. Rubros del estado de flujo de efectivo . . 162
B. RECURSOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . . 160 B. CRITERIOS DE VALUACIÓN . . . . . . . . . . . 162
B.1. Recursos para fines generales . . . . . . 160 C. BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA . . 162
B.2. Recursos para fines específicos . . . . . 160 D. CONTINGENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
B.3. Recursos diversos . . . . . . . . . . . . 160 E. INFORMACIÓN PRESUPUESTADA. . . . . . . . 162
C. GASTOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . . . . 160 F. ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . . 162
C.1. Gastos generales de administración . . . 160
C.2. Gastos específicos de sectores . . . . . . 160 ANEXO – MODELOS DE ESTADOS
C.3. Amortizaciones de bienes de uso y CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 163
activos intangibles . . . . . . . . . . . . 160
C.4. Otros egresos o gastos . . . . . . . . . . 160 ANEXO - EJEMPLO DE LOS
D. RESULTADOS FINANCIEROS Y POR CONTENIDOS DE ESTADOS CONTABLES
TENENCIA (incluyendo el resultado por Y ALGUNOS ASPECTOS DE LA
exposición al cambio en el poder adquisitivo INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA. . . . 163
de la moneda) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
E. SUPERÁVIT (DÉFICIT) ORDINARIO 1. Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . 167
DEL PERÍODO O EJERCICIO . . . . . . . . . . . 161
F. RECURSOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS . . 161 1.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 14
Información Contable de A.4. Control por parte de un participante . . . 178
A.5. Participante . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Participaciones A.6. Inversor pasivo . . . . . . . . . . . . . . 178
en Negocios Conjuntos . . . . . . . 177 A.7. Operador o director . . . . . . . . . . . . 178
A.8. Consolidación proporcional . . . . . . . . 178
I. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . 177 B. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . . . . . . 178
B.1. Valuación y exposición de las
A. PROPÓSITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 participaciones en negocios conjuntos . . 178
B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 B.2. Estados contables del negocio conjunto . 179
II. NORMAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 C. MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN
PROPORCIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
A. DEFINICIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 C.1. Requisitos para la aplicación del método . 179
A.1. Negocio conjunto . . . . . . . . . . . . . 178 C.2. Estado de situación patrimonial . . . . . . 179
A.2. Control . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 C.3. Estado de resultados . . . . . . . . . . . 179
A.3. Control conjunto. . . . . . . . . . . . . . 178
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 15
Normas sobre la Actuación del ANEXO IV . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
Contador Público como Síndico I. DOCUMENTOS EXAMINADOS . . . . . . . . . 192
Societario . . . . . . . . . . . . . . . 183 II. ALCANCE DEL EXAMEN . . . . . . . . . . . . 192
III. DICTAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
I. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . 183
ANEXO V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
A. PROPÓSITO DE ESTA RESOLUCIÓN
TÉCNICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA REVISIÓN
B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 LIMITADA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
II. ALCANCE DE LA REVISIÓN LIMITADA . . . . . . 193
II. RESPONSABILIDAD DE LA III. CONCLUSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . 184 ANEXO VI . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
A. CRITERIO GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . 184 I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA REVISIÓN
B. INDELEGABILIDAD DEL CARGO . . . . . . . . . 184 LIMITADA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
C. ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD II. ALCANCE DE LA REVISIÓN LIMITADA . . . . . . 193
SOLIDARIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 III. CONCLUSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
III. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . 184 ANEXO VII . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
A. CONDICIONES BÁSICAS PARA EL EJERCICIO DE
LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 ANEXO VIII. . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA
SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 ANEXO IX . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
C. NORMAS SOBRE INFORMES. . . . . . . . . . . 186 ANEXO X
IV. NORMAS PARTICULARES . . . . . . . 186 FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS . . . . 196
A. CONDICIONES BÁSICAS PARA EL A. VINCULACIÓN ENTRE LASINDICATURA Y EL
EJERCICIO DE LA SINDICATURA . . . . . . . . 186 GOBIERNO DE LA SOCIEDAD. ALCANCE
Independencia . . . . . . . . . . . . . . 186 DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA . . . . . . 196
Prohibiciones e incompatibilidades . . . . 186 1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . 196
Vinculación económica . . . . . . . . . . 187 2. Responsabilidad del síndico en
Alcance de las incompatibilidades . . . . 187 materia de dividendos anticipados . . . . 196
B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA 3. Responsabilidad del síndico respecto
SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 de contratos celebrados entre la
C. NORMAS SOBRE INFORMES. . . . . . . . . . . 187 Sociedad y sus directores. . . . . . . . . 196
B. LA FUNCIÓN ESENCIAL DEL SÍNDICO. . . . . . 197
ANEXO I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 C. EL SÍNDICO Y LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
1. FUNCIONES RECURRENTES . . . . . . . . . 188 D. COMPATIBILIDAD DE LAS FUNCIONES DE
2. FUNCIONES CIRCUNSTANCIALES . . . . . . 189 SÍNDICO Y AUDITOR EXTERNO . . . . . . . . . 198
E. FUNCIONES ESPECIALES DEL SÍNDICO . . . . . 198
ANEXO II 1. Verificación de la garantía de los
GUÍA DE CONTROLES SOBRE directores por parte del síndico . . . . . . 198
LIBROS CONTABLES . . . . . . . . . . . . 191 2. Naturaleza de la función del síndico
al investigar las denuncias que le
ANEXO III . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 formulen los accionistas . . . . . . . . . 198
3. Posibilidad de designar directores . . . 198
I. DOCUMENTOS EXAMINADOS . . . . . . . . . 191 4. Atribuciones del síndico en la
II. ALCANCE DEL EXAMEN . . . . . . . . . . . . 191 liquidación de la Sociedad . . . . . . . . . 198
III. DICTAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 5. La firma de los títulos valores . . . . . 198
F. CARTA DE INDEMNIDAD . . . . . . . . . . . . . 199
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 16
Marco Conceptual de las 4.2.2. Ingresos, gastos, ganancias
y pérdidas. . . . . . . . . . . . . . . . . 205
Normas Contables Profesionales . . 201 4.2.3. Impuestos sobre las ganancias . . . . . . 206
1. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . 201 4.2.4. Participaciones de accionistas no
controlantes en los resultados de
2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS las empresas controladas . . . . . . . . . 206
4.2.5. Variaciones patrimoniales puramente
CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 202 cualitativas . . . . . . . . . . . . . . . . 206
3. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN 4.3. Evolución financiera . . . . . . . . . . . . . . . . 206
4.3.1. Recursos financieros . . . . . . . . . . . 206
CONTENIDA EN LOS ESTADOS 4.3.2. Orígenes y aplicaciones . . . . . . . . . 206
CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 202
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE
3.1. Atributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
3.1.1. Pertinencia (atingencia) . . . . . . . . . . 202 LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
3.1.2. Confiabilidad (credibilidad) . . . . . . . . 202 CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 206
3.1.3. Sistematicidad . . . . . . . . . . . . . . 203
3.1.4. Comparabilidad . . . . . . . . . . . . . . 203 6. MODELO CONTABLE . . . . . . . . . . . . 206
3.1.5. Claridad (comprensibilidad) . . . . . . . . 203 6.1. Unidad de medida . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
3.2. Restricciones que condicionan el logro de 6.2. Criterios de medición . . . . . . . . . . . . . . . . 207
los requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 6.3. Capital a mantener . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
3.2.1. Oportunidad . . . . . . . . . . . . . . . . 204
3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios . . . . 204 7. DESVIACIONES ACEPTABLES Y
4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES SIGNIFICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . 207
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 ANEXO - DIFERENCIAS CON EL
4.1. Situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . 204 MARCO CONCEPTUAL DEL IASC . . . . . 207
4.1.1. Activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
4.1.2. Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES . 207
4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones 3. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN
de accionistas no controlantes en los CONTENIDA EN LOS ESTADOS
patrimonios de las empresas CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
controladas . . . . . . . . . . . . . . . . 205 4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
4.2. Evolución patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . 205 CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
4.2.1. Transacciones con los propietarios 6. MODELO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . 208
o sus equivalentes . . . . . . . . . . . . 205
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 17
Normas Contables Profesionales: 4.2.6. Bienes producidos . . . . . . . . . . . . 212
4.2.7. Costos financieros . . . . . . . . . . . . 213
Desarrollo de Cuestiones 4.2.8. Costos de cancelación . . . . . . . . . . 214
de Aplicación General . . . . . . . . 209 4.3. Determinación de valores corrientes de los
activos destinados a la venta o a ser consumidos
1. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 en el proceso de obtención de bienes o
servicios destinados a la venta. . . . . . . . . . . 214
2. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . . . 210 4.3.1. Pautas básicas . . . . . . . . . . . . . . 214
2.1. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 4.3.2. Determinación de valores netos
2.2. Devengamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 de realización . . . . . . . . . . . . . . . 214
2.3. Reclasificaciones de activos o pasivos. . . . . . . 210 4.3.3. Determinación de costos de reposición . . 214
2.4. Baja de activos o pasivos . . . . . . . . . . . . . 210 4.3.4. Empleo del costo original como
2.5. Significación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 sucedáneo . . . . . . . . . . . . . . . . 214
2.6. Integridad en la aplicación de normas optativas . . 210 4.4. Comparaciones con valores recuperables . . . . . 215
2.7. Consistencia en la aplicación de criterios 4.4.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . 215
alternativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 4.4.2. Frecuencia de las comparaciones . . . . 215
4.4.3. Niveles de comparación . . . . . . . . . 215
3. UNIDAD DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . 210 4.4.4. Estimación de los flujos de fondos . . . . 216
4.4.5. Tasas de descuento . . . . . . . . . . . . 216
3.1. Expresión en moneda homogénea . . . . . . . . . 210 4.4.6. Imputación de las pérdidas por
3.2. Mediciones en moneda extranjera . . . . . . . . . 211 desvalorización . . . . . . . . . . . . . . 217
3.3. Conversiones de estados contables para 4.4.7. Reversiones de pérdidas por
su consolidación o para la aplicación del desvalorización . . . . . . . . . . . . . . 217
método de valor patrimonial o del de 4.5. Medición inicial de créditos y pasivos . . . . . . . 217
consolidación proporcional . . . . . . . . . . . . . 211 4.5.1. Créditos en moneda originados en
la venta de bienes y servicios . . . . . . . 217
4. MEDICIÓN CONTABLE EN GENERAL . . . 211 4.5.2. Créditos en moneda originados en
4.1. Criterios generales . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 transacciones financieras . . . . . . . . . 217
4.2. Mediciones contables de los costos . . . . . . . . 212 4.5.3. Créditos en moneda originados en
4.2.1. Reglas generales . . . . . . . . . . . . . 212 refinanciaciones . . . . . . . . . . . . . . 218
4.2.2. Bienes o servicios adquiridos . . . . . . . 212 4.5.4. Otros créditos en moneda . . . . . . . . 218
4.2.3. Bienes incorporados por aportes y 4.5.5. Créditos en especie . . . . . . . . . . . . 218
donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . 212 4.5.6. Pasivos en moneda originados en
4.2.4. Bienes incorporados por trueques . . . . 212 la compra de bienes o servicios . . . . . 218
4.2.5. Bienes incorporados por fusiones 4.5.7. Pasivos en moneda originados en
y escisiones . . . . . . . . . . . . . . . . 212 transacciones financieras . . . . . . . . . 218
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 18
Normas Contables Profesionales: 4.8. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 276
Desarrollo de Algunas Cuestiones 5. REESTRUCTURACIONES . . . . . . . . . 276
de Aplicación Particular . . . . . . . 267
6. COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . 276
1. CONVERSIONES DE ESTADOS 6.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
CONTABLES PARA SU CONSOLIDACIÓN 6.2. Normas aplicables . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
O PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODO 6.3. Adquisiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
DE VALOR PATRIMONIAL O DEL DE 6.3.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . 277
CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL. . . . 267 6.3.2. Modificaciones posteriores a la fecha
de la adquisición . . . . . . . . . . . . . 277
1.1. Diferenciación entre entidades integradas y 6.4. Unificaciones de intereses . . . . . . . . . . . . . 277
no integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 6.5. Efectos impositivos . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
1.2. Conversión de estados contables de 6.6. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 278
entidades integradas . . . . . . . . . . . . . . . . 268 6.6.1. Información complementaria sobre
1.3. Conversión de estados contables de combinaciones de negocios . . . . . . . 278
entidades no integradas . . . . . . . . . . . . . . 268 6.6.2. Información complementaria sobre
1.4. Cambios en la clasificación de una entidad . . . . 268 unificación de intereses . . . . . . . . . . 278
1.5. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 269 6.7. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 278
1.6. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 269
7. ESCISIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
2. INSTRUMENTOS DERIVADOS Y 7.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
OPERACIONES DE COBERTURA . . . . . 269 7.2. Normas aplicables . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
2.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
2.2. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270 8. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS . . . . 278
2.3. Operaciones de cobertura . . . . . . . . . . . . . 270 8.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
2.3.1. Condiciones para identificar la 8.2. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
existencia de cobertura . . . . . . . . . . 270 8.2.1. Identificación de segmentos de
2.3.2. Eficacia de la cobertura . . . . . . . . . . 270 negocios . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
2.4. Medición inicial de los instrumentos derivados. . . 270 8.2.2. Identificación de segmentos
2.5. Medición posterior de los instrumentos derivados . 270 geográficos . . . . . . . . . . . . . . . . 279
2.5.1. Activos originados en instrumentos 8.2.3. Segmentos sobre los que debe
derivados . . . . . . . . . . . . . . . . . 270 brindarse información . . . . . . . . . . . 279
2.5.2. Pasivos originados en instrumentos 8.2.4. Clasificación de los segmentos en
derivados . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 primarios y secundarios . . . . . . . . . . 279
2.5.3. Tratamiento de la diferencia de 8.2.5. Asignaciones de activos, pasivos,
medición . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 ingresos y gastos . . . . . . . . . . . . . 279
2.5.4. Cese de la contabilización de cobertura . 271 8.2.6. Normas contables . . . . . . . . . . . . . 279
2.6. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 271 8.3. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 279
2.7. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 272 8.4. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 280
3. LLAVE DE NEGOCIO . . . . . . . . . . . . 272 9. RESULTADOS POR ACCIÓN
3.1. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 ORDINARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
3.2. Medición contable inicial . . . . . . . . . . . . . . 272 9.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
3.3. Medición contable periódica . . . . . . . . . . . . 272 9.2. Información en el estado de resultados . . . . . . 280
3.3.1. Llave positiva . . . . . . . . . . . . . . . 272 9.3. Información complementaria . . . . . . . . . . . . 281
3.3.2. Llave negativa. . . . . . . . . . . . . . . 272
3.4. Depreciaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 ANEXO A – MODALIDAD DE
3.4.1. Llave positiva . . . . . . . . . . . . . . . 273
3.4.2. Llave negativa. . . . . . . . . . . . . . . 273 APLICACIÓN PARA LOS ENTES
3.5. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 273 PEQUEÑOS (EPEQ) . . . . . . . . . . . . 281
3.6. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 273
ANEXO B – DIFERENCIAS CON LAS NORMAS
4. ARRENDAMIENTOS . . . . . . . . . . . . 273 INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD . 282
4.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 ANEXO C – ACLARACIONES SOBRE
4.2. Tipos de arrendamiento . . . . . . . . . . . . . . 274
4.3. Arrendamientos financieros . . . . . . . . . . . . 274 PARTIDAS O ÍTEMS CUBIERTOS, SU
4.3.1. Contabilidad del arrendatario . . . . . . . 274 RELACIÓN CON DETERMINADOS
4.3.2. Contabilidad del arrendador. . . . . . . . 274 TIPOS DE RIESGO, INSTRUMENTOS
4.4. Arrendamientos operativos . . . . . . . . . . . . . 275 DE COBERTURA Y EJEMPLOS DE
4.5. Modificaciones contractuales. . . . . . . . . . . . 275
4.6. Venta acompañada o seguida de arrendamiento . 275 COBERTURA DE DISTINTOS TIPOS
4.6.1. Arrendamiento financiero . . . . . . . . . 275 DE RIESGO . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
4.6.2. Arrendamiento operativo . . . . . . . . . 275
4.7. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 275 1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 283
4.7.1. En relación con todos los contratos 1.1. Información por segmentos . . . . . . . . . . . . 283
de arrendamientos . . . . . . . . . . . . 275 1.2. Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
4.7.2. En relación con los contratos de 1.3. Arrendamientos financieros y operativos. . . . . . 286
arrendamientos financieros . . . . . . . . 275 1.3.1. Ejercicio Práctico . . . . . . . . . . . . . 287
4.7.3. En relación con los contratos de 1.4. Resultados por acción ordinaria . . . . . . . . . . 290
arrendamientos operativos . . . . . . . . 276
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 21
Valor Patrimonial Proporcional. 1.1.1. Metodo de medición para cualquier
Consolidación de Estados participación permanente . . . . . . . . . 306
1.1.2. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . 306
Contables. Información a Exponer 1.2. Estados Contables Consolidados . . . . . . . . . 326
sobre Partes Relacionadas. . . . . . 291 1.2.1. Método de consolidación total.
Situación de control absoluto . . . . . . . 326
1. Comentario . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 1.2.2. Método de consolidación proporcional.
Situación de control conjunto . . . . . . . 354
1.1. Método del valor patrimonial proporcional . . . . . 306
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 22
Normas Contables Profesionales: 7.2. Bienes no destinados a la venta sino a su
utilización como factor de la producción en
Actividad Agropecuaria . . . . . . . 361 el curso normal de la actividad . . . . . . . . . . . 364
1. Objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362 7.2.1. Bienes para los que existe un
mercado activo . . . . . . . . . . . . . . 364
2. Actividad agropecuaria . . . . . . . . . . . 362 7.2.2. Bienes para los que no existe un
mercado activo en su condición actual . . 364
3. Alcance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362 7.2.3. Depreciaciones acumuladas . . . . . . . 365
7.3. Activos biológicos con procesos productivos
4. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . 362 continuos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
5. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 362 8. Exposición. . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
6. Reconocimiento. . . . . . . . . . . . . . . 363 8.1. Exposición en el Estado de Situación
Patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
7. Medición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363 8.2. Exposición en el Estado de Resultados . . . . . . 366
8.2.1. Reconocimiento de ingresos
7.1. Bienes destinados a la venta en el curso por producción . . . . . . . . . . . . . . 366
normal de la actividad . . . . . . . . . . . . . . . 363 8.2.2. Resultado de la producción
7.1.1. Bienes para los que existe un mercado Agropecuaria . . . . . . . . . . . . . . . 366
activo en su condición actual . . . . . . . 363
7.1.2. Bienes para los que no existe un 1. Comentario . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
mercado activo en su condición actual
pero existe para similares bienes con 1.1. Resolucion Técnica Nº 22 (F.A.C.P.C.E.) –
un proceso de desarrollo más avanzado Actividad agropecuaria . . . . . . . . . . . . . . . 367
o completado . . . . . . . . . . . . . . . 363 1.2. Bienes destinados a la venta en el curso normal
7.1.3. Bienes para los que no existe un de la actividad (Punto 7.1,
mercado activo en su condición actual Resolución Técnica Nº 22 ) . . . . . . . . . . . . 369
ni en un estado ni con un proceso 1.3. Bienes no destinados a la venta sino a su
más avanzado o completado . . . . . . . 364 utilización como factor de la producción en el
curso normal de la actividad (Punto 7.2.) . . . . . 369
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 23
Beneficios a los Empleados
Posteriores a la Terminación
de la Relación Laboral y
Otros Beneficios a Largo Plazo . . . 371
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 24
Normas Profesionales: Aspectos GUÍA DE APLICACIÓN DE LAS NORMAS
Particulares de Exposición GENERALES Y DE ESTA RESOLUCIÓN
Contable y Procedimientos de A LOS ENTES COOPERATIVOS . . . . . . 394
Auditoría para Entes Cooperativos . 387
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 25
Normas Contables Profesionales:
“Modificación de la Resolución
Técnica Nº 11: Normas Particulares
de Exposición Contable para
Entes sin Fines de Lucro” . . . . . . 397
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 26
Normas Contables Profesionales:
Adopción de las N.I.I.F. del I.A.S.B. . 403
RECOMENDACIONES TÉCNICAS
Recomendación Técnica
del Sector Público Nº 1 . . . . . . . . 409
INTERPRETACIONES
Interpretación Nº 1/2002 . . . . . . . 419 1.2.2. Método indirecto. Solución propuesta . . 445
1.3. Caso Nº 3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448
Interpretación Nº 2/2003 . . . . . . . 420 1.3.1. Método directo. Solución propuesta . . . 454
1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 426 1.3.2. Método indirecto. Solución propuesta . . 457
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6
1
Estados Contables en Moneda Homogénea
2
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
3 Artículo derogado por el artículo 7º de la Resolución Técnica Nº 8. El texto del mismo era el siguiente: “La información expresada en moneda
constante se presentará con carácter de información única, agregándose una nota a los estados contables en la que se expondrán sintéticamente los
estados contables básicos no reexpresados”.
4 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
5 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
6 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
7 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
8 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
fesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación gene- Se considera representativo del índice de la fecha de cierre al
ral). valor del índice correspondiente al último mes del período o
b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben ejercicio. Por ello, las partidas del mes de cierre no se reex-
reexpresarse. presarán, ya que el coeficiente aplicable será la unidad.
c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al 11
cierre, deberán reexpresarse en moneda de cierre del si- IV.B.7. Valor recuperable de los activos
guiente modo: 12
I) Eliminación de los ajustes parciales contabilizados IV.B.8. Resultado por exposición al cambio en el poder
para reflejar el efecto de la inflación, a fin de evitar 13
adquisitivo de la moneda
su duplicación. En el esquema más depurado de reexpresión del estado de
II) Determinación del momento o período de origen de resultados todos sus ítems se exponen en moneda de cierre,
las partidas (anticuación). netos de la porción devengada de los componentes financie-
III) Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplica- ros implícitos de las operaciones.
bles.
IV) Aplicación de los coeficientes de reexpresión a los El resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo
importes de las partidas anticuadas, a efectos de de la moneda, comprenderá el efecto de ese cambio sobre las
reexpresarlas en moneda de cierre; partidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder ad-
d) En ningún caso los valores determinados para los diversos quisitivo de la moneda).
activos –por aplicación de las normas precedentes– podrá 14
exceder a su valor recuperable, individualmente o en con- IV.B.9. Resultados financieros y por tenencia,
junto, según lo indiquen la normas contables. incluyendo el resultado por exposición al cambio
9 15
en el poder adquisitivo de la moneda
IV.B.3. Segregación de componentes financieros implícitos En el estado de resultados reexpresado en moneda de cie-
rre, esta partida se determina por diferencia entre el resultado
IV.B.4. Anticuación de las partidas final del período (calculado en moneda constante tal como se
La anticuación del saldo de una cuenta consiste en su des- indica en la norma IV.B.1.f) y el sub–total de los rubros del
composición en partidas o grupos de partidas, según los dis- estado de resultados contables a moneda de cierre (según la
tintos momentos o períodos de origen de éstas, a efectos de norma IV.B.1.g.).
reexpresarlas en moneda de cierre.
Por efecto de la partida doble, generalmente representa la con-
Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos trapartida neta de los ajustes efectuados en todas las partidas
de proceder a su reexpresión. En tanto no se generen distor- patrimoniales y de resultados que se han reexpresado en mo-
siones significativas, es aceptable descomponer el saldo de neda de cierre. Dicha partida del estado de resultados reexpre-
la cuenta en períodos mayores de un mes. sado en moneda homogénea, se denominará: “Resultados fi-
nancieros y por tenencia (incluyendo resultados por
IV.B.5.
10
Índice a emplear exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda)”.
El índice a emplear será el resultante de las mediciones del
índice de precios internos al por mayor (IPIM) del Instituto IV.B.10. Reexpresión del patrimonio neto 16
al inicio del
Nacional de Estadística y Censos. primer ejercicio de aplicación
IV.B.6. Coeficiente de reexpresión IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto 17
al inicio del
Los coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan de primer ejercicio de aplicación
dividir el valor del índice correspondiente a la fecha de cierre 18
por el valor del índice correspondiente a la fecha o período de IV.B.12.
19
Patrimonio neto y resultado del ejercicio
origen de la partida. El saldo de todos los componentes del patrimonio neto al ini-
cio del ejercicio, así como las variaciones de los mismos ocurri-
En el caso que las partidas se agrupen en períodos de origen das en el ejercicio, se reexpresarán en moneda de cierre.
mayores de un mes, el coeficiente de reexpresión a aplicar a
las partidas de un período se determinará tomando como de- El resultado del ejercicio o período en moneda homogénea
nominador el promedio de los valores del índice correspon- será la diferencia entre las cifras expresadas en moneda de
dientes a los meses comprendidos en dicho período. cierre del patrimonio neto al inicio y al final, que no se origi-
nen en transacciones con los propietarios.
9 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
10 Texto según Resolución Técnica Nº 19, modificada por la Resolución Nº249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para los
estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.
11 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
12 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
13 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
14 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
15 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
16 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
17 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
18 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
19 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
IV.F. UNIFORMIDAD
25
29
ANEXO B – GLOSARIO
1. COMENTARIOS
Se entiende por inflación el incremento generalizado y constante en el precio de los bienes y servicios. Hemos
resaltado en negrita la palabra generalizado para aclarar que si bien la inflación se refiere a un promedio estima-
do del aumento de todos los bienes y servicios, también puede haber variaciones individuales en el precio de un
bien o servicio en función de sus características particulares.
La inflación se determina a través de un promedio ponderado de muchos bienes y servicios, existiendo gran
cantidad de indicadores emitidos por el organismo oficial correspondiente que sirven para medir la variación en
el poder adquisitivo de la moneda. Según las normas técnico contables (Resolución Técnica Nº 6 –Segunda
Parte– IV B.5) el más indicado para utilizar en la información contable es el índice de precios internos mayoristas
(I.P.I.M.) emitido por el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (I.N.D.E.C.).
En nuestro país se han sucedido períodos en que se debió reconocer la inflación con otros en que no se requirió
hacerlo. La inflación será reconocida en los estados contables cuando los organismos de control lo requieran. A
su vez, la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas evalúa en forma constante
la existencia o no de un contexto de inflación o deflación en el país para aconsejar a los organismos de control la
adopción de medidas conjuntas sobre el tema.
a) Contexto de estabilidad monetaria: No se reconoce la inflación en los estados contables y se utiliza como uni-
dad de medida la moneda nominal.
b) Contexto de inestabilidad monetaria: Se reconoce la inflación en los estados contables y se utiliza como uni-
dad de medida la moneda homogénea.
20 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
21 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
22 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
23 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
24 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
25 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
26 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
27 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 01/07/2001.
28 El Anexo A fue derogado por el artículo 4º de la Resolución Técnica Nº 10.
29 El Anexo B fue derogado por el artículo 4º de la Resolución Técnica Nº 10.
Independientemente del reconocimiento de la inflación o no, el bien tendrá variaciones en su valor por sus ca-
racterísticas propias. Este concepto queda definido en los criterios de medición que podrán reconocerse para
activos o pasivos.
Según lo expuesto en la Resolución Técnica Nº 16, dentro de los criterios de medición del modelo contable defi-
nido, se mencionan:
• Para activos:
a) Costo histórico.
b) Costo de reposición.
Dentro del concepto de costo histórico podemos diferenciar el valor nominal con que se miden las disponibi-
lidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación ni ajustes de ningún tipo que,
cualquiera sea el contexto económico (estable o inestable), siempre mantienen el mismo valor, del valor ori-
ginal con que se miden los bienes de uso y activos intangibles, entre otros, en un contexto de estabilidad mo-
netaria que en el caso de un contexto de inestabilidad se miden al costo histórico ajustado por inflación.
• Para pasivos:
a) Importe original.
b) Costo de cancelación.
Según las normas de medición previstas en la Resolución Técnica Nº 17 cada activo o pasivo según sus carac-
terísticas (destino más probable de un activo e intención o posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos)
utilizarán una de las posibilidades generales descriptas o tendrá opciones. Desarrollaremos las normas de me-
dición particulares en el comentario correspondiente de la mencionada Resolución Técnica Nº 17.
Como ejemplo de distinción entre una variación en el precio de un bien en función de sus características particu-
lares y el relacionado con el efecto de la inflación podemos plantear el caso de un bien de cambio adquirido en
$ 1.000, cuyo costo de reposición a una fecha posterior es $ 1.280.
Si la inflación del período está determinada por los siguientes índices de precios internos mayoristas (IPIM):
• Índice fecha de origen: 110
• Índice fecha de medición: 132
Se podrá analizar el aumento del precio de la mercadería de dos (2) maneras distintas:
a) Si para determinar el resultado que obtuvimos por tener el bien en nuestro poder (resultado por tenencia) no
consideramos la inflación, pensaremos que ganamos $ 280 ($ 1.280 – $ 1.000).
b) Al considerar la inflación observamos que los precios en general aumentaron el 20%, ya que de los índices
podemos determinar un coeficiente de 1,20 (132/110) que significa que sobre el valor original se produjo un
incremento general del 20%. Si el coeficiente fuera 1,33 la inflación del período sería el 33%. Con este dato
determinamos que la ganancia real es $ 80, ya que del aumento nominal de $ 280, $ 200 corresponden al re-
conocimiento de la inflación.
Es decir que la variación en el precio del bien tendrá dos (2) causas:
Existen activos y pasivos cuya norma de medición particular es el valor nominal, tanto en un contexto de estabili-
dad como en uno de inestabilidad monetaria. Ellos son las disponibilidades, créditos y deudas en moneda de
curso legal sin intereses, indexación ni ajustes de ningún tipo que siempre mantienen su valor nominal, pero no
su poder adquisitivo. Estos activos se deterioran en forma directa frente al proceso inflacionario ($ 1.000 de di-
nero en efectivo inmovilizados en un período inflacionario tendrán cada vez menor poder adquisitivo) y los pasi-
vos con las mismas características cada vez nos costará menos cancelarlos.
Otros activos y pasivos en un contexto de estabilidad monetaria también utilizan el costo histórico como norma
de medición, como los bienes de uso, los activos intangibles y otros, pero en un contexto de inestabilidad la nor-
ma de medición particular se convierte en costo histórico ajustado por inflación menos depreciaciones acumula-
das con el límite del valor recuperable.
Un tercer grupo de activos y pasivos tienen normas de medición que se utilizan indistintamente en un contexto
de estabilidad o inestabilidad monetaria (bienes de cambio, inversiones etcétera) y utilizan los conceptos de
costo de reposición, valor neto de realización, valor actual o participación proporcional.
Es decir que las disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación ni ajustes
de ningún tipo, cuando se reconoce la inflación se miden a su valor nominal, quedando expuestos en forma directa
al proceso inflacionario, mientras que los restantes activos y pasivos mostrarán a través de resultados por tenen-
cia su comportamiento individual.
Al cierre del año 1, el Activo de una empresa era $ 2.000, el Pasivo $ 700 y el Patrimonio Neto $ 1.300.
Al cierre del año 2, el Activo era $ 2.200, el Pasivo $ 800 y el Patrimonio Neto $ 1.400.
Se observa un aumento de los activos de $ 200, un aumento de los pasivos en $ 100 y un aumento del Pa-
trimonio Neto de $ 100 que se podría atribuir a un resultado positivo.
Ante el mismo ejemplo pero sabiendo que el coeficiente de inflación del período es 1,30 y por lo tanto
la tasa de inflación del período es el 30%, la información quedaría de la siguiente manera:
Como se puede observar la información varía sustancialmente y el Patrimonio Neto muestra una disminu-
ción de $ 290.
Se colocan $ 100.000 en plazo fijo a 90 días de plazo a una tasa de interés del 20% anual. Nos recono-
cen un interés directo de $ 4.932 que cobraremos al vencimiento.
$
Valor original colocado en plazo fijo reexpresado
($ 100.000 x 165/150) 110.000
Valor del plazo fijo según tasa pactada al vencimiento 104.932
Pérdida por la colocación del plazo fijo ( 5.068)
4) Distribución de resultados
$
Saldo del resultado acumulado reexpresado a la fecha de la distribución
($ 2.000 x 222/200) 2.220
Monto distribuido en moneda de la fecha de distribución (2.000)
Saldo pendiente de distribución 220
5) Pérdida monetaria
Como ejemplo general se puede decir que una empresa que hubiese iniciado su actividad emitiendo capital
por $ 100.000, el cual fue integrado en efectivo y lo hubiera mantenido inmovilizado durante todo el ejercicio y
todas las operaciones que hubiera realizado nunca hubieran modificado las disponibilidades, créditos y deu-
das en moneda de curso legal sin intereses, indexación ni ajustes de ningún tipo podríamos saber de ante-
mano el efecto del proceso inflacionario sobre los estados contables.
Si la inflación del período fuera el 25%, la empresa perdió $ 25.000 de poder adquisitivo por la inmovilización
del efectivo. El comportamiento de los restantes activos y pasivos quedará reflejado en las tenencias de cada
bien.
Todos estos casos los presentamos para mostrar las diferencias entre la información ajustada por inflación y la
expresada en moneda nominal.
a) Uno depurado en el cual se utiliza la cuenta específica RECPAM (Resultado por exposición al cambio en el
poder adquisitivo de la moneda) para el reconocimiento del proceso inflacionario y distintas cuentas de te-
nencia con grado variable de detalle para mostrar en cada activo o pasivo. Permite conocer el comporta-
miento de cada activo o pasivo frente a la inflación determinado tenencias positivas o negativas en los casos
de medición a valores presentes o corrientes.
b) Uno global en el cual se utiliza la cuenta Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el RECPAM) en la
que se muestra en forma conjunta el efecto inflacionario y las tenencias del bien sin discriminarlos y sin conocer
el comportamiento particular de cada activo o pasivo.
En caso de optarse por uno de los mecanismos, lo que podrá hacerse salvo que el organismo de control corres-
pondiente exija uno de ellos, no podrán utilizarse alternativamente en el mismo período o en distintos.
Para las cuentas de resultado el RECPAM acompaña la tendencia de la cuenta (en caso de cuentas de resultado
positivo se debita y en cuentas de resultado negativo se acredita).
El RECPAM comprenderá el efecto del proceso inflacionario sobre las partidas que siempre están expresadas a
su valor nominal (también llamadas partidas monetarias o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la mo-
neda en forma directa).
Todos los movimientos de un ejercicio “balancean” no sólo en sus importes sino también en sus fechas de ori-
gen. Si se reexpresaran todos los movimientos el saldo de la cuenta utilizada para la reexpresión, que es
RECPAM tendría siempre saldo cero. Hay algunas partidas (las ya mencionadas disponibilidades, créditos y
deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexaciones ni ajustes de ningún tipo) que no pueden reexpre-
sarse porque siempre mantienen su valor nominal y como consecuencia de ello quiebran la igualdad de ese ba-
lance. Podemos deducir que el saldo que queda en realidad está producido por las cuentas que no se ajustaron.
Si un ejercicio no tuviera movimientos con disponibilidades, créditos y deudas en moneda de curso legal sin inte-
reses, indexación ni ajustes de ningún tipo, el RECPAM final del ejercicio sería cero (0).
Al existir en alguno de los movimientos del período alguna de estas cuentas el equilibrio del mayor del RECPAM
se rompe, generando para los movimientos de los activos monetarios un crédito no reconocido y por ende un
saldo deudor final que sería la pérdida de poder adquisitivo que generó la inmovilización del activo monetario y
para los pasivos monetarios (deudas en moneda de curso legal sin intereses , indexación ni ajuste de ningún
tipo) un débito no reconocido y por ende un saldo acreedor final que es la ganancia de poder adquisitivo genera-
do por la inflación.
1) Si el único asiento que realizó la empresa en todo el ejercicio fue la emisión de acciones por $ 1.000 integra-
do con $ 600 en mercaderías y $ 400 en efectivo y el coeficiente de inflación al cierre es 2.
El mayor del RECPAM tendría un débito de $ 1.000 por el reconocimiento de la inflación para el capital y un cré-
dito de $ 600 por el reconocimiento de la inflación de las mercaderías.
El saldo final deudor de $ 400 en el mayor del RECPAM es generado por Caja y muestra lo que perdimos en
poder adquisitivo por inmovilizar a Caja durante el período.
2) El único asiento es la emisión del capital por $ 1.000 integrado en moneda extranjera.
El mayor del RECPAM tendrá un crédito de $ 1.500 por el reconocimiento de la inflación de la moneda extran-
jera y un débito de $ 1.500 por el reconocimiento de la inflación de las acciones en circulación. El saldo final
del mayor del RECPAM es cero (0) porque nunca estuvo expuesto a la inflación ningún activo ni pasivo mo-
netario.
Para las cuentas de resultado el RECPAM invierte la tendencia de la cuenta (en caso de cuentas de resultado
positivo se acredita y en cuentas de resultado negativo se debita).
La información comparativa que se debe exponer en los estados contables debe ser presentada en la misma
moneda, es decir la moneda de la fecha de cierre de los estados contables.
Los saldos del cierre anterior se reexpresarán por el coeficiente cierre–cierre para que puedan ser comparados.
Las notas y anexos se presentarán en la moneda de la fecha de cierre.
6.1. Datos
Al 31/12/2003 la empresa “Los Nenes S.A.” presentó los siguientes estados contables pertenecientes al segun-
do ejercicio comercial.
Operaciones
6.2. Solución
Para ajustar por inflación el resultado del ejercicio anterior previo a la distribución.
Se actualizó desde diciembre de 2003 a marzo de 2004, quedando el monto
máximo a distribuir en $ 2.200 en moneda de marzo de 2004.
RECPAM 6
$ 30 x (144 – 1)
120
a Amortización Acumulada Inmueble 6
Por el ajuste de la amortización acumulada del inmueble desde diciembre de 2003 a
junio de 2004.
Caja 2.700
Amortización acumulada inmueble 36
a Inmueble 2.400
a Resultado venta inmueble 336
Por la venta del inmueble.
PREBALANCE AL 31/12/2004
CAJA 1.700
Moneda 31/12/2004
ACCIONES EN CIRCULACIÓN 4.500
DOCUM. A COBRAR 5.000 $ 4.000 Moneda 31/12/2003
(–) INT. A DEVENGAR (1.000) $ 500 Moneda 30/03/2004
Operación realizada el 30/09/2004
El interés cubre un total de 10 meses
AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL 1.500
TERRENO 1.000 Moneda 31/12/2003
Moneda 30/06/2004
RODADO RESERVA LEGAL 610
(–) AMORT. ACUM. RODADO $ 500 Moneda 31/12/2003
Moneda 31/12/2003 $ 110 Moneda 30/03/2004
Se amortiza por sistema constante. RESULTADOS EJERC. ANTERIORES 260
Alícuota de amortización 10% Moneda 30/03/2004
VENTAS 4.000
Moneda 30/09/2004
C.M.V. (3.000)
Moneda 30/09/2004
RES. POR TEN.GEN. POR MERCS. 200
Moneda 30/09/2004
RES. VENTA INMUEBLE 336
Moneda 30/06/2004
RECPAM 994
Sin fecha asignada
9.400 9.400
RECPAM 150
$ 300 x (180 – 1)
120
a Amortización Acumulada Rodado 150
Por el ajuste por inflación de la amortización acumulada del rodado.
Amortizaciones 450
a Amortizaciones Acumuladas Rodado 450
(10% de $ 4.500)
Por el cálculo de la amortización del ejercicio del rodado tomando la alícuota del
10%.
Se comparó el valor obtenido del rodado (valor original reexpresado $ 4.500 menos
las amortizaciones acumuladas $ 900:$ 3.600) con el valor recuperable $ 4.200, to-
mando el menor de ellos, que es el registrado.
Terreno 250
a RECPAM 250
$ 1.000 x (180 – 1)
144
Por el ajuste por inflación del valor original del terreno.
RECPAM 2.932
$ 5.500 x (180 – 1)] + [$ 500 x (180 – 1)]
120 132
a Ajuste Cuentas de Capital 2.932
Por el ajuste del capital suscripto.
Se toman los saldos de las acciones en circulación y ajuste cuentas de capital al
cierre anterior y se reexpresan juntos ya que la diferencia debe ser imputada a ajus-
te cuentas de capital. Se ajustan los movimientos de acciones en circulación del
ejercicio imputando la diferencia a la cuota complementaria.
RECPAM 290
[$ 500 x (180 – 1)] + [$ 110 x (180 – 1)]
120 132
a Reserva legal 290
Por el ajuste por inflación de la reserva legal.
RECPAM 95
$ 260 x (180 – 1)
132
a Resultado de Ejercicios Anteriores 95
Por el ajuste por inflación del resultado del ejercicio anterior.
RECPAM 84
$ 336 x (180 – 1)
144
a Resultado venta inmueble 84
Por el ajuste por inflación del resultado venta inmueble.
RECPAM 286
$ 4.000 x (180 – 1)
168
a Ventas 286
Por el ajuste por inflación de ventas.
CMV 214
a RECPAM 214
$ 3.000 x (180 – 1)
168
Por el ajuste por inflación del Costo de la Mercadería Vendida.
RECPAM 14
$ 200 x (180 – 1)
168
a Resultado por Tenencia generado por 14
Mercaderías
Por el ajuste por inflación del resultado por tenencia generado por activos durante el
ejercicio.
BALANCE AL 31/12/2004
CAJA 1.700
DOCUMENTOS A COBRAR 5.000
(–) INT. A DEVENGAR ( 700)
10.690 10.690
A continuación, presentaremos el estado de situación, el estado de resultados, el estado de evolución del patri-
monio neto, los anexos y las notas a los estados contables en moneda constante con distintas aclaraciones.
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (O BALANCE GENERAL) al 31/12/04 comparativo con el ejercicio anterior
31/12/04 31/12/03 31/12/04 31/12/03
(a)
Activo Pasivo
Activo corriente Pasivo corriente
Cajas y bancos (notas 2.1) (b) 1.700 1.995 Deudas:
Inversiones temporarias Comerciales
Créditos por ventas (nota 2.2) (c) 4.300 Préstamos
Otros créditos Remuneraciones y cargas sociales
Bienes de cambio 3.000 Cargas fiscales
Otros activos Anticipos de clientes
Total del activo corriente 6.000 4.995 Dividendo a pagar
Otras
Activo no corriente Total de deudas
Créditos por ventas Previsiones
Otros créditos Total pasivo corriente
Bienes de cambio
Pasivo no corriente
Bienes de uso (Anexo I y nota 2.3) (d) 4.690 7.005 Deudas:(ver ejemplificación en pasivos
corrientes)
Notas
(a) Los saldos del año anterior se reexpresan utilizando el coeficiente cierre – cierre para que puedan ser com-
parados con los saldos del ejercicio actual.
• Caja:
180
$ 1.330 x = $ 1.995
120
• Mercaderías:
180
$ 2.000 x = $ 3.000
120
• Bienes de Uso:
180
$ 4.670 x = $ 7.005
120
• Patrimonio Neto:
180
$ 8.000 x = $12.000
120
(b) En Caja y Bancos se expone el saldo conjunto de todas las cuentas que forman el rubro.
(c) En Créditos por Ventas se expone el saldo neto de los Documentos a Cobrar menos los Intereses a deven-
gar.
(d) En Bienes de Uso se expone el saldo neto de todos los bienes menos las amortizaciones acumuladas.
Debe coincidir con el saldo obtenido en el anexo de Bienes de Uso.
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ejercicio anual finalizado el 31/12/04 comparativo con el ejercicio anterior
31/12/04 31/12/03
(a)
Resultado de las operaciones que continúan
Ventas netas de bienes y servicios 4.286 6.000
Costo de los bienes vendidos y servicios prestados (Anexo II) (3.214) (3.000)
Ganancia bruta 1.072 3.000
Gastos de comercialización (Anexo III) (b) ( 225)
Gastos de administración (Anexo III) (c) ( 225)
Resultados financieros y por tenencia:
Generados por Activos (nota 2.4) (d) (539)
Generados por Pasivos
Otros ingresos y egresos
Ganancia antes del impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias
Ganancia (Pérdida) ordinaria de las operaciones continúan 83 3.000
Notas:
(a) Los saldos del año anterior se reexpresan utilizando el coeficiente cierre – cierre para que puedan ser com-
parados con los saldos del ejercicio actual.
• Ventas:
180
$ 4.000 x = $ 6.000
120
180
$ 2.000 x = $ 3.000
120
(d) La conformación de los resultados financieros y por tenencia generados por activos se informa en la nota
mencionada.
(a) Los saldos del ejercicio anterior se reexpresan utilizando el coeficiente cierre–cierre.
(b) Las altas del ejercicio se reexpresaron utilizando el coeficiente desde la fecha de origen hasta el cierre.
(c) Las bajas se consideran desde el valor reexpresado obtenido al cierre o por las altas. No muestra nunca el precio de venta del bien.
(d) En esta columna se muestra el resultado por tenencia negativo que surge de comprar el bien con el valor recuperable del mismo. En los ejercicios siguientes en caso de aumentar el valor
recuperable de ese bien se podrá recuperar hasta los $ 160 que en este período se descontaron.
ANEXO II
LOS NENES S.A.
COSTO DE MERCADERÍAS O PRODUCTOS VENDIDOS O COSTO DE SERVICIOS PRESTADOS
Año actual Año anterior
I. COSTO MERCADERÍAS O PRODUCTOS VENDIDOS
Existencia al comienzo del ejercicio (a) 3.000
Mercaderías de reventa
Compras del ejercicio 0
Subtotal 3.000
Resultado por tenencia (b) 214
Subtotal 3.214
Existencia al final del ejercicio 0
Mercaderías de reventa
Costo de mercaderías vendidas 3.214
(a) Los saldos del año anterior se reexpresan utilizando el coeficiente cierre–cierre.
(b) Es el saldo de la cuenta Resultados por Tenencia generado por Mercaderías que en este caso se puede
obtener en forma directa por utilizarse el mecanismo de mayor grado de detalle.
ANEXO III
LOS NENES S.A.
INFORMACIÓN REQUERIDA POR EL ARTÍCULO 64, INCISO I b) DE LA LEY Nº 19.550
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO ECONÓMICO FINALIZADO EL 31/12/2004
Rubro Total Costo Costo Costo Gastos de Gastos de Otros Total año
Bienes de Bienes de Otros Adminis- Comercia- Gastos anterior
Cambio Uso Activos tración lización
Amortización Bienes de 450 225 225
Uso
TOTALES AÑO 450 225 225
ACTUAL
A continuación, se detallan las normas contables más relevantes utilizadas por la Sociedad para la preparación
de los presentes Estados Contables, las que han sido aplicadas uniformemente respecto del ejercicio anterior.
Los presentes Estados Contables están expresados en pesos y fueron confeccionados conforme a las
normas contables de exposición y medición contenidas en las resoluciones técnicas emitidas por la Fede-
ración Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (F.A.C.P.C.E.) aprobadas por el
Consejo Profesional de Ciencias Económicas de (la jurisdicción correspondiente) y de acuerdo con las re-
soluciones emitidas por (el organismo de control correspondiente).
Los estados contables han sido preparados en moneda constante, reconociendo en forma integral los
efectos de la inflación debido a la existencia de un período de inestabilidad monetaria.
La información contable de los presentes estados contables se presentan en forma comparativa con el
ejercicio anterior.
Los saldos al 31 de diciembre de 2003 que se exponen en estos Estados Contables a efectos comparativos
surgen de los Estados Contables a dichas fechas expresados en moneda del 31 de diciembre de 2004.
b) Créditos por ventas y cuentas por pagar: Los créditos por ventas han sido medidos a precio de conta-
do estimado al momento de la operación más los intereses devengados en base a la tasa original pac-
tada.
d) Bienes de Uso: Los bienes de uso han sido medidos a su costo original reexpresado netos de sus de-
preciaciones acumulados.
El valor de estos activos considerados en forma individual no supera el valor recuperable al cierre del
ejercicio.
e) Cuentas del Patrimonio Neto: Los movimientos del Patrimonio Neto han sido reexpresados a moneda
de la fecha de cierre.
Las cuentas del Capital Social mantiene su valor nominal, mostrando la diferencia con el valor reex-
presado en la cuentas Ajuste Cuentas de Capital
f) Cuentas del Estado de Resultados: El Costo de la Mercadería Vendida ha sido computado por su va-
lor de reposición del mes de las operaciones y posteriormente han sido reexpresado a la fecha de cie-
rre del ejercicio.
Nota 2: Composición de los principales rubros de los estados de situación patrimonial y de resultados.
31/12/2004 31/12/2003
$ $
Dinero en efectivo 1.700 1.995
1.700 1.995
31/12/2004 312/12/2003
$ $
Documentos a Cobrar 5.000
Menos Intereses a Devengar ( 700)
4.300
31/12/2004 31/12/2003
$ $
Terreno 1.090
Inmueble 4.500 4.500
Amortización Acumulada Inmueble ( 900) ( 450)
Rodado 3.000
Amortización Acumulada Rodado ( 45)
4.690 7.055
31/12/2004 31/12/2003
$ $
Resultado por tenencia generado por Mercaderías 214
Intereses generados por Documentos a Cobrar 14
Resultado por tenencia generado por Terreno (160)
RECPAM (607)
(539)
31/12/2004 31/12/2004
$ $
Resultado por venta inmueble 420
31/12/2004 31/12/2003
Créditos $ $
A vencer
De 0 a 3 meses 0
De 3 a 6 meses 0
De 6 a 9 meses 5.000
Menos intereses a devengar ( 300 )
4.700
En nuestro país se han sucedido períodos de tiempo en que se ha reconocido la inflación con otros en los que no
se requirió. Se utilizaron distintos procedimientos para pasar de un período a otro hasta la modificación de la Re-
solución Técnica Nº 6, cuyo texto vigente sobre el tema es el siguiente:
Cuando el ajuste para reflejar el efecto del cambio en el poder adquisitivo de la moneda se reanude
después de un período de estabilidad monetaria, tanto las mediciones contables reexpresadas por
el cambio en el poder adquisitivo de la moneda, hasta el momento de la interrupción de los ajustes,
como las que tengan fechas de origen incluidas en el período de estabilidad, se considerarán ex-
presadas en moneda del último mes del período de estabilidad.”