UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela Profesional de Contabilidad

“Año del Diálogo y la Reconciliación Nacional”

REGÍMENES DE PERCEPCIÓN Y RETENCIÓN Y

SISTEMA DE DETRACCIONES

ASIGNATURA : TRIBUTACIÓN II

DOCENTE : C.P.C LIZBEL CÁRDENAS MEDINA

ALUMNO : JEISON MANUEL CRUZ VÁSQUEZ

CICLO ACADEMICO : VII

RIOJA – PERÚ - 2018

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Contenido
I. REGIMEN DE PERCEPCION DEL IGV ........................................................................ 3
1.1. Oportunidad de la percepción .................................................................................... 3
1.2. Compensación no permitida ....................................................................................... 3
1.3. Importe de la percepción ............................................................................................ 3
1.4. Consumidor final ......................................................................................................... 4
1.5. Régimen de percepciones a la importación de bienes .............................................. 4
II. RETENCIONES DEL IVG ............................................................................................ 5
2.1. Ámbito de aplicación................................................................................................... 5
2.2. Tasa de retención......................................................................................................... 6
2.3. Momento del pago de la operación para realizar la retención En ese caso
tenemos: ................................................................................................................................... 6
2.4. Excepción de la obligación de la retención ................................................................ 7
2.5. Obligaciones contables del proveedor ....................................................................... 7
2.6. Aplicación de la nota de crédito en operaciones sujetas a retención del IGV ........ 8
2.7. Aplicación de la nota de débito en operaciones sujetas a retención del IGV ......... 8
2.8. Procedimiento para deducir el importe de la retención de las notas de crédito
cuyo comprobante de pago relacionado ya sufrió retención ............................................... 9
III. RÉGIMEN DE DETRACCIONES DEL IGV – EMPRESAS .................................. 11
IV. ELABORACIÓN DE UN CUADRO COMPARATIVO DE LOS REGÍMENES
DEL IGV: ................................................................................................................................... 13
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I. REGIMEN DE PERCEPCION DEL IGV

1.1. Oportunidad de la percepción

El agente de percepción efectuará la percepción del IGV en el momento en

que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que

realizó la operación gravada con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro

mantenga la condición de tal. Para tal fin, se entiende por momento en que se

realiza el cobro aquél en que se efectúa la retribución parcial o total de la

operación a favor del agente de percepción.

Si el cobro se efectúa en especie, se considerará realizado en el momento en

que se reciba o se tenga a disposición los bienes. En el caso de la

compensación de acreencias, el cobro se considerará efectuado en la fecha en

que ésta se realice. Tratándose de transferencia o cesión de créditos, se

considerará efectuado el cobro en la fecha de celebración del contrato

respectivo.

1.2. Compensación no permitida

El agente de percepción no podrá compensar los créditos tributarios que tenga

a su favor contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones

realizadas.

1.3. Importe de la percepción

El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando sobre el

precio de venta de los bienes a que se refiere del apéndice 1 los porcentajes

señalados mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de

Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales deberán

encontrarse en un rango de uno por ciento (1 %) a dos por ciento (2 %).

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En el caso de que por la operación sujeta a percepción se emita un

comprobante de pago que permite ejercer el derecho al crédito fiscal y el

cliente sea también un sujeto designado como agente de percepción, de

acuerdo con lo previsto en el artículo 13 de la Ley N.º 29173, se deberá aplicar

el porcentaje de 0,5% sobre el precio de venta.

Se deberá entender por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta

y los tributos que graven la operación. Tratándose de pagos parciales, el

porcentaje de percepción que corresponda se aplicará sobre el importe de

cada pago.

1.4. Consumidor final

1.4.1. Se considerará como consumidor final al sujeto que cumpla en forma

concurrente con las siguientes condiciones, las cuales deberán ser

verificadas por el agente de percepción al momento en que se realiza

el cobro:

a) El cliente sea una persona natural; y,

b) El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a

setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700,00), por comprobante

de pago. Dicho importe no se tomará en cuenta cuando el valor

unitario del bien sea igual o mayor al referido monto, siempre

que no se trate de la venta de más de una unidad del mismo bien.

El artículo 3 del Decreto Supremo 293-2013-EF el importe

máximo de adquisición para ser considerado consumidor final

1.5. Régimen de percepciones a la importación de bienes

El Régimen de Percepciones del IGV es aplicable a las operaciones de

importación definitiva de bienes gravadas con el IGV, según el cual la

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SUNAT, como agente de percepción, percibirá del importador un monto por

concepto del impuesto que causará en sus operaciones posteriores.

El artículo 49 del Decreto Legislativo 1053, en su artículo 49 conceptualiza

el término importación para el consumo:

Artículo 49.- Importación para el consumo

Régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio

aduanero para su consumo, luego del pago o garantía según corresponda, de

los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables, así como el pago de

los recargos y multas que hubieren, y del cumplimiento de las formalidades

y otras obligaciones aduaneras.

Las mercancías extranjeras se considerarán nacionalizadas cuando haya sido

concedido el levante

II. RETENCIONES DEL IVG

El régimen de retención es un sistema de recaudación anticipada del IGV, el

cual supone el cumplimiento de una serie de obligaciones tanto de carácter

formal como sustancial, es así, que si no se respeta dichos parámetros trae

como consecuencia reparos y con ello contingencias tributarias. En el

presente trabajo abordaremos los requisitos que se debe tener en cuenta para

poder evitar dichas contingencias.

2.1. Ámbito de aplicación

El Régimen de Retenciones del IGV es aplicable a los Proveedores en las

operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación

de servicios y contratos de construcción gravadas con IGV, de ello se concluye

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que si la operación se encuentra inafecta o exonerada no puede aplicarse el

régimen de retenciones.

2.2. Tasa de retención

El monto de la retención será el tres por ciento (3 %)1 del importe total de la

operación. Se debe tener en consideración que el importe total de la operación gravada

es la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servido o quien

encarga la construcción, incluidos los tributos que graven la operación, inclusive el

IGV. En caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto, la tasa de

retención se aplicará sobre el importe de cada pago.

2.3. Momento del pago de la operación para realizar la retención En ese caso

tenemos:
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2.4. Excepción de la obligación de la retención

El agente de retención no efectuara retención del IGV en las siguientes

operaciones:

a) Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de buenos

contribuyentes de conformidad con lo dispuesto en el Decreto

Legislativo N.º 912 y normas reglamentarias

b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente

de Retención.

c) En las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral

6.1. del Artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

d) En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas

por máquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita

ejercer el derecho al crédito fiscal.

e) De venta y prestación de servicios, respecto de las cuales

conforme a lo dispuesto en el Artículo 7 del Reglamento de

Comprobantes de Pago, no exista la obligación de otorgar

comprobantes de pago.

2.5. Obligaciones contables del proveedor

En el caso del proveedor, debe abrir una subcuenta denominada “IGV

Retenido” dentro de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”. En dicha

subcuenta se controlará las retenciones que, le hubieren efectuado los

Agentes de Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al

IGV por pagar.

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2.6. Aplicación de la nota de crédito en operaciones sujetas a retención del

IGV

En base al artículo 10 del Reglamento de Comprobante de pagos, se

establece que la emisión de la Nota de Crédito permite sustentar la

reducción del valor de las operaciones por descuentos, bonificaciones,

anulación parcial o total por devolución de bienes. En el caso de

operaciones sujetos a retención del IGV, la situación del importe de la

operación varía dependiendo si se efectuó o no el pago del Comprobante

de Pago antes de la emisión de la Nota de Crédito. Es así que tenemos,

que si las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales

se efectuó la retención, entonces no darán lugar a una modificación de los

importes retenidos, ni a su devolución por parte del Agente de Retención,

sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto

mensual en el período correspondiente. Asimismo, la norma establece que

la retención correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas

en el párrafo anterior podrá deducirse de la retención que corresponda a

operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha

operado esta.

2.7. Aplicación de la nota de débito en operaciones sujetas a retención del IGV

Como sabemos, la emisión de una nota de débito permite sustentar el

aumento del valor de las operaciones de venta producto del mayor valor

del precio de venta, de errores o de omisiones en el importe de la

operación. En ese sentido, la situación del importe de la operación varía

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dependiendo si se efectuó o no el pago del Comprobante de Pago antes

de la emisión de la Nota de Débito.

Así tenemos que aquellas notas de débito que modifiquen los

comprobantes de pago emitidos por las operaciones sujetas al régimen

serán tomadas en cuenta a efectos de la retención, si fueron emitidas

cuando aún no se había realizado el pago corresponderá realizar la

retención por el importe total de la operación, si ya se había producido el

pago solo corresponderá realizar la retención por el importe de la nota de

débito, aún cuando no se haya efectuado la retención debido a que el

importe original de la operación no superaba los S/ 700 soles.

2.8. Procedimiento para deducir el importe de la retención de las notas de

crédito cuyo comprobante de pago relacionado ya sufrió retención

Las Notas de Crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se

efectuó la retención no darán lugar a una modificación de los importes

retenidos ni a su devolución por parte del Agente de Retención; sin

perjuicio de que el lGV retenido sea deducido del Impuesto Bruto

mensual.

Sin embargo, la norma establece que la retención correspondiente al

monto de las Notas de Crédito podrá deducirse de la retención que

corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales

aún no ha Operado la retención.

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EJEMPLO

El 20-01-18 la empresa Lucia SA adquirió de su proveedor mercadería

por un precio de venta de S/ 3,700, que fue cancelada inmediatamente.

El 25-01-18 su proveedor le emite una Nota de Crédito por S/ 3,700, por

la anulación de la venta citada.

En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por S/ 7,080

incluido IGV por la adquisición de otra mercadería.

¿Cuánto debe retener?

Solución: Por la factura de S/ 3,700 se aplicó la retención de S/ 111 en la

fecha del pago.

La emisión de la Nota de Crédito por la anulación de la operación, no da

lugar a la devolución del monto retenido.

Sin embargo, la empresa podrá deducir los S/ 111 retenidos aplicándolo

al importe de la retención correspondiente a la factura de S/ 7,080.

Así tenemos:

Valor de Venta: 6,000

IGV: 1.080

Precio de Venta 7,080

Retención: 3% x 7,080 = S/ 212.4

S/ 212.4 - S/ 111 (ya retenido) = S/ 101.4 (monto por regularizar)

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III. RÉGIMEN DE DETRACCIONES DEL IGV – EMPRESAS

3.1.Detracciones

El sistema de detracciones, comúnmente conocido como SPOT, es un

mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudación de

determinados tributos y consiste básicamente en la detracción (descuento)

que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema,

de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego

depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del

vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizará los fondos

depositados en su cuenta del Banco de la Nación para efectuar el pago de

tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la

actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias de conformidad

con el artículo 33° del Código Tributario, que sean administradas y/o

recaudadas por la SUNAT.

El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

 La venta interna de bienes y prestación de servicios

 Servicio de transporte de bienes por vía terrestre

 Servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre

 Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)

3.2. Respecto a la Venta de Inmuebles Gravada con el IGV

Sobre el particular cabe indicar que mediante Resolución de

Superintendencia N° 022-2013/SUNAT se incluyó a la venta de bienes

inmuebles gravadas con el IGV dentro de las operaciones sujetas al sistema

reguladas por la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.

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Las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto

General a las Ventas se genere a partir del 01.02.2013, con una detracción

del 4% sobre el importe de la operación sin importar su monto.

3.3. Sujetos obligados a efectuar el depósito

a) El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante de pago que

deba emitirse y entregarse por la operación, conforme a las normas sobre

comprobantes de pago, permita ejercer el derecho a crédito fiscal o

sustentar gasto o costo para efecto tributario.

b) El proveedor del bien inmueble cuando:

i) El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la

operación, conforme a las normas sobre comprobantes de pago, no

permita ejercer el derecho a crédito fiscal ni sustentar gasto o costo

para efecto tributario. (auto detracción)

ii) Reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse

acreditado el depósito respectivo.

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IV. ELABORACIÓN DE UN CUADRO COMPARATIVO DE LOS

REGÍMENES DEL IGV:

Régimen de Retenciones del IGV
Se Designa Agentes de Retención.
La naturaleza del porcentaje que se
retiene es de deuda tributaria dado que se
empoza directamente al fisco
No tiene naturaleza de deuda
tributaria dado que se deposita en una
cuenta del proveedor
El sujeto obligado a efectuar la
retención es el
cliente
(comprador o usuario) designado
como agente de retención del IGV
El que sufre la retención (vendedor
de bienes o prestador de servicio)
puede aplicarlo contra el IGV que le
corresponda pagar en segundo
orden (cuando coexiste con régimen
de percepciones)
Se sustenta con el Comprobante de
Retención
El Agente de Retención efectuará la
retención del IGV, en el momento
que se realice el pago, ya sea parcial
o total y en función al importe del
mismo.
El Agente de Retención
podrá
abrir una columna en el Registro de
Compras en la que marcará:
- constancias de depósito que
Régimen de Percepciones del IGV
Se designan Agentes de Percepción.
La naturaleza del porcentaje que se retiene es
de deuda tributaria dado que se
empoza directamente al fisco.
Tiene como finalidad asegurar la
cobranza de parte de un IGV que se
originara recién cuando el cliente venda
los productos en una operación futura
Los sujetos obligados a efectuar la
percepción, son el proveedor
designado como agente de percepción
y la SUNAT (en caso de
importaciones)
El adquiriente o importador podrá
aplicarlo contra el IGV que le
corresponda pagar en primer orden
(cuando coexiste con régimen de
retenciones)
Se sustenta con la Liquidación
de Cobranza
–
Constancia de Percepción y
liquidaciones adicionales de existir
modificaciones al valor en aduanas o a
las sub-partidas
nacionales(importación), Comprobante
de Percepción (Combustibles líquidos
derivados del petróleo) y Comprobante
de Percepción
–
Venta Interna
El agente de percepción efectuará la
percepción del impuesto en el
momento en que se realice el cobro
total o parcial, cuando se trate de la
adquisición de combustibles y en la
venta interna de bienes. Tratándose
de operaciones de Importación
definitiva la percepción se realiza con
anterioridad a la entrega de las
mercancías, incluyendo las
modificaciones efectuadas a la DUA o
DSI
El Agente de Percepción no efectúa
anotaciones En el registro de ventas,
ni el adquiriente en el Registro de
Compras.
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Sistema de detracciones
No existen Agentes de Detracción
No tiene naturaleza de deuda
tributaria dado que se deposita en
una cuenta del proveedor
Tiene la finalidad de crear fondos para el
pago de tributos, multas, anticipos
y pagos a cuenta por diversos
tributos, incluidos sus intereses,
que constituyan ingresos del
tesoro público. Deudas
originadas por ESSALUD y ONP.
El sujeto obligado a efectuar< la
detracción en principio es el
adquiriente
, no obstante, en forma
excepcional puede ser el
proveedor
de acuerdo a la normatividad
prevista
El proveedor puede utilizar el
importe depositado en su cuenta
del Banco de la Nación para el
pago de deuda tributaria antes
indicada
Se sustenta con la Constancia de
Deposito
El sujeto Obligado a Efectuará el
depósito de la detracción en la
oportunidad señalada para cada
una de las operaciones sujetas al
sistema, según los bienes y
servicios comprendidos en los
anexos 1,2 y3 detallados en la
Res. De Superintendencia N.º
183-2004/SUNAT (15.08.2004) y
modificatoria
El adquiriente del bien o usuario
del servicio, deberá anotar en el
Registro de Compras el número y
fecha de emisión de las
correspondan a los
comprobantes de pago

Los comprobantes de pago
correspondientes a operaciones que
se encuentran sujetas a retención.
- encontrarse exceptuados de
Las notas de débito y notas de
crédito que modifican dichos
comprobantes de pago
El Agente de Retención (Cliente)
abrirá en su contabilidad una cuenta
denominada
“IGV Retenciones por Pagar
El Agente de Retención (Cliente)
llevará un
“Registro de Régimen de
Retenciones”. dicho
registro deberá ser legalizado antes
de su uso. El plazo máximo de atraso
del registro referido es de 10 días
hábiles del mes siguiente a aquel en
que se decepcione el documento que
sustente las transacciones realizadas
El proveedor apertura una subcuenta
denominada “IGV Retenido” dentro
de la cuenta “Impuesto General a las
Ventas”
Para el Agente de Retención no se
condicional uso del crédito fiscal al
cumplimiento del pago de la
retención.
La deducción del gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta para el
Agente de Retención no se encuentra
condicionado al pago de la retención
El Agente de Retención efectuará la
declaración y pago en el PDT N.º
626.
El Agente de Percepción (Proveedor)
abrirá en su
contabilidad una cuenta denominada
“IGV Percepciones por Pagar”
El Agente de Percepción llevará un
“Registro del Régimen de
Percepciones”, salvo en el caso de
SUNAT. Dicho registro deberá ser
legalizado antes de su uso. El plazo
máximo de atraso del registro referido
es de 10 días hábiles del mes
siguiente a aquel al que se emita el
documento que sustente las
transacciones realizadas
El cliente apertura una subcuenta
denominada “IGV percepciones por
aplicar” dentro de la cuenta “Impuesto
General de las Ventas
para el Cliente no se condiciona el uso
del crédito fiscal al cumplimiento del
pago de la percepción por parte del
Agente de Percepción
la deducción del gasto o costo para
efectos del Impuesto a la Renta para
el Cliente no se encuentra
condicionado al pago de la Percepción
el Agente de Percepción en el caso de
hidrocarburos se presenta el PDT N.º
633 y en el caso de ventas internas el
PDT N.º 697
15
registrados. Los sujetos que
llevan Contabilidad
Computarizada, podrán
dicha obligación si el sistema de
enlace permite contar con dicha
información y se pueda identificar
los comprobantes de pago
respecto de los cuales se efectuó
el depósito
El Adquiriente o Usuario que
detrae no apertura ninguna cuenta
específica
No se lleva ningún registro
especial
El proveedor o prestador del
servicio debería aperturar una
subcuenta para identificar la
cuenta apertura da en el Banco
de la Nación dentro de la cuenta
10 Caja y Bancos
En Virtud del numeral 1 de la
Primera Disposición Final del
D.S. N.º 155-2004-EF. El
Adquiriente o Usuario podrá
ejercer el derecho al crédito fiscal
del IGV. En el periodo en el que
se haya anotado de pago
respectivo en registro de compras
siempre que se haya efectuado el
depósito dentro del plazo
establecido por la SUNAT de
conformidad con lo dispuesto en
el Artículo 7º del TUO del D. Leg.
Nº 940 y sus normas
reglamentarias. En caso
contrario, se difiere el uso del
crédito fiscal hasta la oportunidad
en que se efectúe el deposito
El gasto o costo no será
deducible tributariamente para el
Adquiriente o Usuario cuando la
SUNAT notifique que no se h
No hay PDT a emplear.
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El incumplimiento de la retención se el incumplimiento de la percepción se Se aplica el régimen de

encuentra sancionado según el encuentra sancionado según el Código sanciones dispuesto por el
Código Tributario. Tributario Artículo 12º del TUO (D.S. N.º
155-2004-EF, publicado el
14.11.2004) del D. Leg. N.º 940