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INSTITUTO UNIVERSITARIO DEL

CENTRO DE MÉXICO

CONTABILIDAD I

NOMBRE DEL ALUMNO: _________________________________________________

GRUPO: ____________

PROFESOR
C.P. SERGIO BÁEZ VÁZQUEZ

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 1


Objetivo general de la materia:

Al término del curso el alumno será capaz de definir los conceptos básicos
de la técnica contable, así como los fundamentos del balance general, y
del estado de resultados, en las entidades.

Temas:
I Los conceptos básicos de la contabilidad y, Las entidades económicas.
II Activo.
III Pasivo.
IV Capital.
V Estado de situación financiera.
VI Estado de resultados.
VII Teoría de la partida doble.

Criterios de evaluación de materia.


Asistencia 5%
Tareas 15%
Nota: Toda tarea debe ir con los requisitos que se les indique, entregada
en forma y en tiempo.
Trabajo en clase 10%
Examen escrito 70%

Correo: sergiobaezv@prodigy.net.mx

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TEMA I
INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD

Objetivo: Que el Alumno deberá conocer los conceptos


básicos de Contabilidad, así como las características de la
información financiera.
1.1. Conceptos básicos de la Contabilidad.
1.1.1. Antecedentes históricos.
Breves antecedentes históricos de la contabilidad.
• El valor de las cosas surge con motivo del intercambio o
trueque. Por lo tanto el Comercio se hacía a base de
Trueque, Intercambio de una cosa por otra.
Edad antigua:
• El más antiguo escrito data del año 6000 a de Cristo, en una
tablilla de barro se encuentra algunas anotaciones sobre
registro contable. Se encuentra en el museo Semítico de
Harvard.
• Los romanos dieron mucha importancia a las obras que
trataban de derecho, en contabilidad, existe poca
información en los tratados de los grandes pensadores
como: Cicerón, Gayo, Julio Pablo, Tito Livio y otros. Por lo
tanto en la época romana la contabilidad fue llevada
mediante un sistema de partida simple, cumpliendo así su
función informativa.
• Año 3623 a de Cristo el faraón Menach (Egipto), anotaban
hechos de su vida doméstica, registrando las entradas y los
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gastos del soberano, teniendo un buen orden de sus
cuentas.
• Año 2500 a de Cristo, el imperio egipcio los escribanos
también dejaron testimonios de las actividad financieras y de
la práctica contable.
• Año 1200 a de Cristo, los fenicios traficaban con España. El
comercio era la actividad principal de la economía de los
fenicios. Esta consistía en el intercambio o trueque de
mercancías que ellos mismos producían y el transporte de
las elaboradas por otros pueblos. Fueron los grandes
mercaderes de la antigüedad.
• En la época griega surge la moneda de plata, fue la primera
moneda internacionalmente aceptada como medio de
cambio. Los banqueros llevaban una contabilidad de sus
clientes.
Edad media:
La civilización occidental creo el comercio tradicional.
• En la época del Imperio Carlos Magno, registro de sus
movimientos en un libro que tuviera por separado los
ingresos y egresos, y el levantamiento de un inventario
anual de sus propiedades.
• Desde el siglo VI hasta el IX, el "Solidus" fue la unidad
monetaria aceptada generalmente, dando lugar e la más
fácil práctica de la Contabilidad, por ser ésta una medida
homogénea.

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• En la Italia del siglo VIII, la contabilidad era una actividad
usual y necesaria, tanto que en Venecia se conoció de una
casta dedicada a tal práctica en forma profesional y
constante. Es en esta ciudad donde se dio mayor impulso a
la Contabilidad.
• En la Europa Central de los siglos VIII y XII, donde la
práctica contable se designó a los escribanos, por órdenes
de los señores feudales.
• En Inglaterra, el rey Guillermo, el Conquistador, mandó
hacer el "Demosday Book" donde, entre otras cosas,
contenía los ingresos y egresos de la corona.
• Europa durante los siglos XI y XIV experimento cambios
económicos, dando lugar a que la Contabilidad dejara de
llevarse por los monjes y amanuenses de los feudos a la
usanza romana.
• La técnica de Partida Doble se implanto en el año 1340.
Edad moderna:
• Data de esa época el libro "Della mercatura et del mercanti
perfetto" (Registro de las operaciones mercantiles por
partida doble), cuyo autor fue Benedetto Cotingli Rangeo,
quien lo terminó de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue
publicado en 1573.
El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica
de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el
uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y

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Memoriale (Borrador), afirma que los registros se harán en
el Diario y de allí se pasarán al Mayor, el cual tendrá un
índice de cuentas para facilitar su búsqueda, y que deberá
verificarse la situación de la empresa cada año y elaborar un
"Bilancione" (Balance); las pérdidas y ganancias que arroje
serán llevadas a Capital, habla también de la necesidad de
llevar un libro copiador de cartas.
• Año 1494, en Venecia Italia se conoce el más antiguo
tratado de partida doble por el Fraile Franciscano Luca de
Paciolo (Pacholo) dentro de una suma de aritmética,
geometría y contabilidad. Y Luca de Paciolo es considerado
como el Padre de la Contabilidad.
• Año 1543, En Londres se publicó el primer libro sobre
partida doble por John Gouch.
• Año 1697, aparece ejemplar de apunte completo de
operaciones comerciales, se encuentra en la biblioteca “Los
Abogados” en Escocia. Y consta de tres columnas que
corresponden a la fecha, al concepto y a la cantidad.
Edad contemporánea:
• Con los padres de la economía: Adam Smith (1723-1790),
David Ricardo (1772-1823) y con el proceso industrial, la
contabilidad comienza a operar modificaciones de fondo y
forma.
• Año 1795 Edmon Degrange, Su teoría se conoce con el
nombre de las cinco cuentas siendo ellas: Efectivo,

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Mercancías, Instrumentos negociables recibidos,
Instrumentos negociables pagados y Pérdidas y Ganancias.
Estados unidos de américa.
• Se le conoce la partida doble como método Italiano.
• Año 1881, nace la Universidad de Penssylvania, la primera
escuela comercial.
• Año 1887, nace American Association of Public
Accountants. Que es la organización de la contaduría
pública.
• Año 1917 se funda el instituto americano de contadores
públicos.
• Año 1953 aparece un boletín # 43 del Instituto Americano de
Contadores públicos, Los principios de contabilidad general
aceptados.
En México:
• Año 1519 se elige a don Alfonso Ávila, Contador del
ayuntamiento de Veracruz, siendo el primer contador oficial
en México.
• Año 1845 El tribunal de comercio de la ciudad de México,
establece la Escuela Mercantil.
• Año 1854 Se funda la escuela de comercio en la ciudad de
México, por decreto de santa Anna.
• Año 1868 El 15 de Julio, siendo Presidente Don Benito
Juárez, se inaugura la Escuela Superior de Comercio y
Administración.

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• Año 1890 Se establecen en la Escuela Superior de
Comercio y Administración, las clases de operaciones
financieras, bancarias y de bolsa.
• Año 1895, En México aparece la partida doble en algunos
negocios de mineros y de otra clase.
• Año 1905 Se creó la carrera de contador de comercio.
• Año 1907 Don Fernando Díez Barroso sustenta el primer
examen de contador celebrado en México el 25 de marzo.
• Año 1917 Se fundó en México la Asociación de Contadores
Públicos Titulados.
• Año 1923 el 6 de Octubre, se firmó el acta constitutiva del
Instituto de Contadores Públicos Titulados de México.
• Año 1949 Se constituyó el colegio de contadores público de
México.

1.1.2. Concepto de Contabilidad.


Es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones
que afectan económicamente a una entidad y que produce
sistemática y estructuradamente información financiera. Las
operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen
las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.

Para explicar esta definición debemos entender lo siguiente:


¿QUE ES UNA TECNICA?

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Conjunto de procedimientos para obtener un resultado, requiere
de destreza manual e intelectual, y generalmente con el uso de
herramientas.
Y cuál es el resultado que se espera en la contabilidad?
Información financiera: Balance General y Estado de Resultados.

¿QUE ES UNA ENTIDAD?


Es un conjunto de recursos materiales, humanos y financieros
para la obtención de fines determinados.

ENTIDAD

PASIVO
ACTIVO

CAPITAL

CONCEPTO DE RECURSOS.
Es el conjunto de bienes y derechos con que cuenta una entidad
para alcanzar sus objetivos.
RECURSOS MATERIALES:
Ejemplos:
EQUIPO DE MERCANCIAS EDIFICIOS
ENTREGA

MOBILIARIO Y MAQUINARIA ETC.

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EQUIPO

RECURSOS HUMANOS:
Ejemplos:
OBREROS EMPLEADOS JEFES DIRECTORES

SOCIOS CONSEJEROS ETC.

RECURSOS FINANCIEROS
Ejemplos:
DINERO PRESTAMOS EN APORTACIONES ETC.
DINERO EN DINERO

PRODUCE SISTEMATICA Y ESTRUCTURADAMENTE


INFORMACION FINANCIERA.
• En la contabilidad se aplican sistemas, procedimientos,
métodos, manuales, normas, leyes y reglas.
• En la contabilidad nos interesa los valores o los importes en
dinero (pesos)

EVENTOS ECONOMICOS
• VENDER VENTAS
• COMPRAR COMPRAS
• GASTAR GASTOS
• INVERTIR INVESSION
• ETC.
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CUAL ES LA INFORMACION FINANCIER?
• ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O BALANCE
GENERAL
• ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE PERDIDAS Y
GANACIAS

Actividad 1
1.- ¿Define Contabilidad?

2.- ¿Define Técnica?

3.- ¿Define Recurso?

4.- ¿Cuáles son los recursos materiales?

5.- ¿Cuáles son los recursos humanos?

6.- ¿Cuáles son los recursos financieros?

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7.- ¿Cuál es la información financiera?

8.- Investigar la estructura de las Normas de Información


Financiera (NIF).

1.1.3. Objetivo de la Contabilidad.


Es un medio para conocer la utilidad o pérdida del ejercicio y la
situación financiera de una entidad y base para la toma de
decisiones.

1.1.4. Concepto y funciones del Contador.


Contador Público o simplemente contador. Este título
académico es a nivel de licenciatura y acostumbra abreviarse
como C.P. Se le puede definir como contador público al
profesional dedicado a aplicar, manejar e interpretar la
contabilidad de una entidad o persona, con la finalidad de diseñar
mecanismos de apoyo a la gerencia para la toma de decisiones.

Fines fundamentales de la contabilidad:


Los propósitos fundamentales de la contabilidad son los
siguientes:
• 1. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los
recursos y las obligaciones del negocio.

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• 2. Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones
efectuadas por la empresa durante el ejercicio fiscal.
• 3. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y
verídica de la situación financiera que guarda el negocio.
• 4. Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa
• 5. Servir como comprobante y fuente de información, ante
terceras personas, de todos aquellos actos de carácter
jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria
conforme a lo establecido por la ley.

Servicios que presta el contador:


El contador es el profesional responsable de establecer los
procedimientos de información que permita controlar, registrar,
verificar y explicar cada una de las operaciones realizadas por
una empresa:
• 1. Establecer el procedimiento óptimo de registro de
operaciones efectuadas por la empresa (manual, mecánico
o electrónico).
• 2. Cumplir con los requerimientos de información para la
toma de decisiones por parte de la Dirección general
(estados financieros, auxiliares de conceptos específicos,
entre otros).
• 3. Cumplir correctamente con las obligaciones fiscales y
laborales.

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• 4. Contribuir para el correcto funcionamiento de las demás
áreas de la empresa (producción, ventas, planeación,
mercadotecnia, entre otras).
• 5. Administrar en forma adecuada los recursos financieros
de la empresa.

Actividad 2
1.- Cuales son las leyes, códigos y reglamentos que establecen
la obligación de llevar contabilidad.

1.1.5. Entidad Económica.


Es aquella unidad identificable que realiza actividades
económicas, constituida por combinaciones de recursos
humanos, materiales y financieros, conducidos y administrados
por un único centro de control que toma decisiones encaminadas
al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada;
la personalidad de la entidad es independiente de la de sus
accionistas, propietarios o patrocinadores.

Diversos Tipos de Entidades:


Entidades Físicas: Son aquellas representadas por una sola
persona.
Entidades Morales: Son las que se encuentran representadas por
varias personas físicas que constituyen un grupo identificado o
sociedad.

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Entidades con fines de lucro: Son aquellas que
independientemente de que sean físicas o morales, tienen como
objetivo principal la obtención de utilidades.
Entidades sin fines de lucro: Son aquellas que
independientemente de ser físicas o morales, persiguen
exclusivamente fines sociales, culturales, etc.

Tipos de Sociedades:
Sociedad Anónima, Sociedad de Responsabilidad Limitada,
Sociedad Cooperativa, Sociedad en Comandita Simple, Sociedad
en Comandita por Acciones, y Sociedad en Nombre Colectivo.

Clasificación de entidad.
Actividad o giro:
1.- Industriales. La actividad primordial de este tipo de empresas
es la producción de bienes mediante la transformación y/o
extracción de materias primas.
 a.- Extractivas. Son las que se dedican a la extracción de
recursos naturales, ya sea renovables o no renovable.
 b.- Manufactureras. Son aquellas que transforman las
materias primas en productos terminados y pueden ser
productoras de bienes de consumo final o de producción.
 c.- Agropecuarias. Como su nombre lo indica su función es
la explotación de la agricultura y la ganadería.

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2.- Comerciales. Son intermediarios entre el productor y el
consumidor, su función primordial es la compra - venta de
productos terminados. Se pueden clasificar en:
 a.- Mayoristas. Son aquellas que efectúan ventas en gran
escala a otras empresas tanto al menudeo como al detalle.
Ejemplo: Bimbo, Nestlé, etc.
 b.- Menudeo. Son los que venden productos tanto en
grandes cantidades como por unidad ya sea para su reventa
o para uso del consumidor final. Ejemplo: Sams Club,
Costco, y la Abarrotera Elefante.
 c.- Minoristas o Detallistas. Son los que venden productos
en pequeñas cantidades al consumidor final. Ejemplo: Ley,
Comercial Mexicana, etc.
 d.- Comisionistas. Se dedican a vender mercancías que los
productores dan en consignación, percibiendo por esta
función una ganancia o comisión.

3. Servicios. Como su nombre lo indica son aquellos que brindan


servicio a la comunidad y pueden tener o no fines lucrativos. Se
pueden clasificar en:
 a.- Servicios públicos varios. ( comunicaciones, energía,
agua )
 b.- Servicios privados varios. (servicios administrativos,
contables, jurídicos, asesoría, etc).
 c.- Transporte.

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 d.- Turismo.
 e.- Instituciones financieras.
 f.- Educación.
 g.- Salubridad.( Hospitales )
 h.- Fianzas y seguros.

Según el origen del capital.


Dependiendo del origen de las aportaciones de su capital y del
carácter a quien se dirijan sus actividades las empresas pueden
clasificarse en:
1. Públicas. En este tipo de empresas el capital pertenece al
Estado y generalmente su finalidad es satisfacer necesidades de
carácter social. Las empresas públicas pueden ser las siguientes:
 a.- Centralizadas. Cuando los organismos de las empresas
se integran en una jerarquía que encabeza directamente el
Presidente de la República, con el fin de unificar las
decisiones, el mando y la ejecución. Ejemplo: Las
secretarías de estado, Nacional Financiera ( Nafin )
 b.- Desconcentradas. Son aquellas que tienen determinadas
facultades de decisión limitada, que manejan su autonomía
y presupuesto, pero sin que deje de existir su nexo de
jerarquía. Ejemplo: Instituto Nacional de Bellas Artes.
 c.- Descentralizadas. Son aquellas en las que se desarrollan
actividades que competen al estado y que son de interés
general, pero que están dotadas de personalidad,

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patrimonio y régimen jurídico propio. Ejemplo: I.M.S.S,
CFE., ISSSTE, Banco de México.
 d.- Estatales. Pertenecen íntegramente al estado, no
adoptan una forma externa de sociedad privada, tiene
personalidad jurídica propia, se dedican a una actividad
económica y se someten alternativamente al derecho
público y al derecho privado. Ejemplo: Ferrocarriles, DIF
Estatal, Issste.
 e.- Mixtas y Paraestatales. En éstas existe la coparticipación
del estado y los particulares para producir bienes y
servicios. Su objetivo es que el estado tienda a ser el único
propietario tanto del capital como de los servicios de la
empresa. Ejemplos: Aeropuertos y Servicios Auxiliares,
Caminos y Puentes Federales.

2. Privadas. Lo son cuando el capital es propiedad de


inversionistas privados y su finalidad es 100% lucrativa.
 a.- Nacionales. Cuando los inversionistas son 100% del
país.
 b.- Extranjeros. Cuando los inversionistas son nacionales y
extranjeros.
 c.- Trasnacionales. Cuando el capital es
preponderantemente (que tiene más importancia) de origen
extranjero y las utilidades se reinvierten en los países de
origen.

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Según la magnitud de la empresa.
Este es uno de los criterios más utilizados para clasificar a las
empresas, el que de acuerdo al tamaño de la misma se establece
que puede ser pequeña, mediana o grande. Existen múltiples
criterios para determinar a qué tipo de empresa pueden
pertenecer una organización, tales como:
1. Financiero. El tamaño se determina por el monto de su capital.
2. Personal Ocupado. Este criterio establece que una empresa
pequeña es aquella en la que laboran menos de 250 empleados,
una mediana aquella que tiene entre 250 y 1000, y una grande
aquella que tiene más de 1000 empleados.
3. Ventas. Establece el tamaño de la empresa en relación con el
mercado que la empresa abastece y con el monto de sus ventas.
Según este criterio una empresa es pequeña cuando sus ventas
son locales, mediana cuando son nacionales y grande cuando
son internacionales.
4. Producción. Este criterio se refiere al grado de maquinización
que existe en el proceso de producción; así que una empresa
pequeña es aquella en la que el trabajo del hombre es decisivo,
es decir, que su producción es artesanal aunque puede estar
mecanizada; pero si es así generalmente la maquinaria es
obsoleta y requiere de mucha mano de obra. Una empresa
mediana puede estar mecanizada como en el caso anterior, pero
cuenta con más maquinaria y menos mano de obra.

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Por último, la gran empresa es aquella que está altamente
mecanizada y/o sistematizada
5. Criterios de Nacional Financiera. Para esta institución una
empresa grande es la más importante dentro de su giro.

Otros criterios
1. Criterios Económicos. Según este criterio las empresas
pueden ser:
a.- Nuevas. Se dedican a la manufactura o fabricación de
mercancías que no se producen en el país, siempre que no se
trate de meros sustitutos de otros que ya se produzcan en este y
que contribuyen en forma importante en el desarrollo económico
del mismo.
b.- Necesarias. Tiene como objeto la manufactura o
fabricación de mercancías que se producen en el país de manera
insuficiente para satisfacer las necesidades del consumo
nacional, siempre y cuando el mencionado déficit sea
considerable y no tenga un origen en causas transitorias.
c.- Básicas. Aquellas industrias consideradas primordiales
para una o varias actividades de importancia para el desarrollo
agrícola o industrial del país.
d.- Semibásicas. Producen mercancías destinadas a
satisfacer directamente las necesidades vitales de la población.
2. Criterios de Constitución Legal: De acuerdo con el régimen
jurídico en que se constituya la empresa, ésta puede ser:

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Sociedad Anónima, Sociedad de Responsabilidad Limitada,
Sociedad Cooperativa, Sociedad en Comandita Simple, Sociedad
en Comandita por Acciones, y Sociedad en Nombre Colectivo.

Concepto de Actividad Empresariales.


Art. 16 CFF.
Conjunto de acciones realizadas por empresarios privados en las
diferentes áreas económicas.
• I. Las comerciales que son las que de conformidad con las
leyes federales tienen ese carácter y no están comprendidas
en las fracciones siguientes.
• II. Las industriales entendidas como la extracción,
conservación o transformación de materias primas, acabado
de productos y la elaboración de satisfactores.
• III. Las agrícolas que comprenden las actividades de
siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los
productos obtenidos, que no hayan sido objeto de
transformación industrial.
• IV. Las ganaderas que son las consistentes en la cría y
engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la
primera enajenación de sus productos, que no hayan sido
objeto de transformación industrial.
• V. Las de pesca que incluyen la cría, cultivo, fomento y
cuidado de la reproducción de toda clase de especies
marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, así como

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la captura y extracción de las mismas y la primera
enajenación de esos productos, que no hayan sido objeto de
transformación industrial.
• VI. Las silvícolas que son las de cultivo de los bosques o
montes, así como la cría, conservación, restauración,
fomento y aprovechamiento de la vegetación de los mismos
y la primera enajenación de sus productos, que no hayan
sido objeto de transformación industrial.

Características de la información financiera.


Las características de los estados financieros debe ser en base
con las características de la información financiera son:
Utilidad.- Su contenido informativo debe ser significativo,
relevante, veraz, comparable y oportuno.
Confiabilidad.- Deben ser estables (consistentes), objetivos
y verificables.
Provisionalidad.- Contiene estimaciones para determinar la
información, que corresponde a cada periodo contable.

Los estados financieros básicos son:


El balance general, es un documento contable que muestra
la situación financiera de la entidad a una fecha determinada.
El estado de resultados, es un documento contable que
muestra la utilidad o pérdida de la entidad a un periodo
determinado.

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El estado de variaciones en el capital contable, que muestra
los cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo.

Actividad 3

1.- En el siguiente cuadro, en la columna de la izquierda aparece la


clasificación de las empresas; anota en la columna de la derecha, en el
espacio correspondiente, el nombre de alguna empresa y especifica su
actividad.

Tipos de empresa Nombre de la empresa

Industriales
Actividad o giro Comerciales
Servicios

Económico
Régimen
Otros criterios Jurídico
Otros

Privadas
Origen del capital
Públicas

Pequeñas
Magnitud o tamaño Medianas
Grandes

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2.- Investiga en las cámaras industriales de su comunidad, en la biblioteca
y en revistas especializadas, los criterios que existen para clasificar a la
empresa de acuerdo con su magnitud. Anota en el siguiente cuadro
dichos criterios.

Empresa Financiero Producción Ventas Núm. de Otros


empleados

Grande

Mediana

Pequeña

Micro

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TEMA II

ACTIVO
Objetivo: El Alumno deberá conocer los conceptos y la
importancia que tiene el Activo.

2.1.- Conceptos, Clasificación y Cuentas Principales del


Activo.

a) Concepto de Activo.
Activo: El Activo representa todos los bienes y derechos que son
propiedad de la entidad.

b) Clasificación de Activo.
Tomando en consideración que el Activo está formado por bienes
y derechos de distinta naturaleza, se ha optado por clasificados
en grupos formados con valores homogéneos.
La clasificación de los valores que forman el Activo se debe hacer
atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad.
Grado de disponibilidad. Se debe entender por grado de
disponibilidad, a la mayor o menor facilidad que se tiene para
convertir en efectivo el valor de un determinado bien.
Mayor grado de disponibilidad. Un bien tiene mayor grado de
disponibilidad, en tanto sea más fácil su conversión en dinero
efectivo.

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Menor grado de disponibilidad. Un bien tiene menor grado de
disponibilidad, en tanto sea menos fácil su conversión en dinero
efectivo.
Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad, los
valores que forman el Activo se clasifican en tres grupos:
Activo circulante
Activo fijo
Activo diferido o Cargos diferidos

Activo circulante. Este grupo está formado por todos los bienes
y derechos del negocio que están en rotación o movimiento
constante y que tienen como principal característica la fácil
conversión en dinero efectivo.
El orden en que deben aparecer las principales cuentas en el
Activo circulante, en atención a su mayor y menor grado de
disponibilidad es el siguiente:
Caja
Bancos
Inversiones Temporales
Mercancías, Inventarios o Almacén
Clientes
Documentos por cobrar
Deudores diversos
Anticipo a Proveedores
Caja y Bancos. Deben aparecer en primero y segundo lugar en el

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Activo circulante, por ser valores disponibles, o sea, valores que
no necesitan ninguna conversión para ser dinero en efectivo,
puesto que ya lo son.
Caja y Bancos también se pueden clasificar en un grupo especial
que se conoce con él, nombre Activo disponible, pues son
valores de los que se puede disponer inmediatamente, sin
necesidad de ninguna conversión.
Inversiones temporales. Se debe presentar después de caja y
bancos por ser inversiones de inmediata recuperación, o sea, que
su conversión o transformación en flujos de efectivo se realiza en
un breve lapso.
Mercancías, Inventarios o Almacén. Debe aparecer después de
la de Caja y Bancos, por ser el Activo de más fácil de conversión
en dinero efectivo, debido a que constantemente se están
realizando.
Clientes. Debe aparecer en el Activo circulante, por su fácil
conversión en dinero efectivo; esta cuenta es de fácil
recuperación, debido a que el negocio da un corto plazo para
pagar.
Documentos por cobrar. Debe figurar en el Activo circulante, por
la fácil conversión de los documentos en dinero efectivo; su valor
se recupera rápidamente debido a que su vencimiento por lo
regular es corto.
Cuando el negocio acostumbra descontar sus documentos, o
sea, cobrarlos antes de su vencimiento, mediante un descuento,

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su conversión es más rápida que la de clientes, por lo que, en
atención a su mayor grado de disponibilidad, deben aparecer
primero.
Deudores diversos. También debe figurar en el Activo circulante
por su fácil conversión en dinero efectivo.
El vencimiento de las Cuentas por cobrar - Clientes, Documentos
por cobrar y Deudores diversos debe ser en un plazo no mayor
de un año, para poderlas considerar como un Activo circulante.
Anticipo a Proveedores. Por supuesto la intención de esta clase
de anticipos no es la obtención de una pronta conversión en
efectivo, sin embargo, cuando algún proveedor no cumple con la
oportuna entrega de las mercancías requeridas en la fecha
convenida que, por lo regular, es un plazo no mayor de un año,
su recuperación cumple con la característica de ser convertible
en efectivo en el ciclo financiero a corto plazo, que es la razón
por la cual se deben presentar en el activo circulante.

Activo fijo. Este grupo está formado por todos aquellos bienes y
derechos propiedad del negocio que tienen cierta permanencia o
fijeza y se han adquirido con el propósito de usarlos y no de
venderlos; naturalmente que cuando se encuentren en malas
condiciones o no presten un servicio efectivo, sí pueden venderse
o cambiarse.
Los principales bienes y derechos que forman el Activo fijo, son:
Terrenos

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Edificios
Mobiliario y Equipo o Equipo de Oficina
Equipo de Computo
Equipo de Entrega o de Reparto o de Transporte
Maquinaria
Herramientas
Depósitos en garantía
Inversiones permanentes
Acciones y Valores
Documentos por cobrar largo plazo
Deben figurar en el Activo fijo las acciones, bonos y otros títulos
de crédito que el negocio ha adquirido de otras compañías, pues
son inversiones de carácter permanente, o sea que no se han
adquirido con el objeto de venderlas y tener una rápida
conversión en dinero efectivo.
Activo diferido o Cargos diferidos. Este grupo está formado
por todos aquellos gastos pagados por anticipado, por los que se
tiene el derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en
curso o en ejercicios posteriores.
Los principales gastos pagados por anticipado que forman el
Activo diferido o Cargos diferidos, son:
Gastos de investigación y desarrollo.
Gastos en etapas pre operativos
Gastos de mercado o de mercadotecnia
Gastos de organización

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Gastos de instalación
Pagos anticipados
Papelería y útiles
Propaganda y publicidad
Primas de seguros
Rentas pagadas por anticipado
Intereses pagadas por anticipado
Los Gastos pagados por anticipado se consideran como un
Activo, porque nos dan el derecho de disfrutar de un servicio
equivalente a la cantidad pagada anticipadamente.

c) Principales Cuentas de Activo.


Caja: Por Caja entendemos el dinero en efectivo, o sea, los
billetes de banco, las monedas, los cheques recibidos, los giros
bancarios, postales, o telegráficos. etc.
Caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo y disminuye
cuando se paga en efectivo.
Caja es cuenta del Activo; porque representa el dinero efectivo
propiedad del comerciante.
Bancos: Por bancos entendemos el valor de los depósitos a favor
del negocio, hechos en instituciones bancarias.
Bancos aumenta cuando se depositan dinero o valores al cobro;
y disminuye cuando se expiden cheques contra el Banco.
Banco es cuenta del Activo, porque representa el dinero
propiedad del comerciante, depositado en instituciones

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bancarias.
Inversiones temporales: Son las que están representadas por
acciones y otros valores de inmediata realización, que la empresa
adquiere en casas de bolsa o en otros organismos del sector
financiero, con el propósito de obtener un rendimiento o ganancia
en plazo corto.
Mercancías: Por Mercancías entendemos todo aquello que es
objeto de compra o venta.
Mercancías aumenta cuando se compran o nos devuelven
mercancías; y disminuye cuando se venden o se devuelven
mercancías.
Mercancías es cuenta del Activo, porque representa el valor de
las mercancías que son propiedad del comerciante.
Clientes: Son las personas que deben al negocio mercancía
adquiridas a crédito, ya quienes no se exige especial garantía
documental.
Clientes aumenta cada vez que se venden mercancías a crédito;
y disminuye cuando el cliente paga total o parcialmente la cuenta,
devuelve la mercancía o se le concede alguna rebaja.
Clientes es cuenta del Activo, porque representa el valor de las
ventas hechas a crédito, que el comerciante tiene el derecho de
cobrar.
Documentos por cobrar: Entendemos por Documentos por cobrar
a títulos de crédito a favor del negocio, tales como letras de
cambio, pagarés, etc.

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Documentos por cobrar aumenta cuando se reciben letras de
cambio o pagarés a favor del negocio; y disminuye cada vez que
se cobra o se endosa uno de estos documentos o cuando se
cancelan.
Documentos por cobrar es cuenta del Activo; porque representa
el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene el
derecho de cobrar.
Deudores diversos: Son las personas que deben al negocio por
un concepto distinto al de venta de mercancías.
Deudores diversos aumenta cada vez que nos quedan a deber
por un concepto distinto de venta de mercancías; por ejemplo, al
prestar dinero en efectivo; al vender a crédito cualquier valor que
no sea mercancía, etc. Y disminuye cuando dichas personas
hacen pagos a cuenta o en liquidación o devuelven los valores
que estaban a su cargo.
Deudores diversos es cuenta del Activo; porque representa el
importe de los adeudos que no sean por ventas de mercancías a
crédito que el comerciante tiene el derecho de cobrar.
Anticipo a Proveedores. Es el valor del anticipo a cuenta de
pedidos que la empresa entrega a proveedores, su finalidad es
asegurar el suministro oportuno de mercancías o servicios que
requiere. Aumenta cuando cada vez que la empresa efectué
anticipos a proveedores a cuentas de futuras compras de
mercancías o servicios, y disminuye por el importe de la
amortización o cancelación del anticipo.

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Terrenos: Son los predios que pertenecen al comerciante.
Terrenos es cuenta del Activo; porque representa el precio de
costo de los terrenos que son propiedad del comerciante.
Edificios: La cuenta de Edificios está constituida por las casas
propiedad del comerciante.
Edificios es cuenta del Activo; porque representa el precio de
costo de los edificios que son propiedad del comerciante.
Mobiliario y equipo: Se considera mobiliario y equipo a los
escritorios, las sillas, las mesas, los libreros, los mostradores, las
básculas, las vitrinas, las máquinas de oficina, etc.
Mobiliario y equipo es cuenta del Activo; porque representa el
precio de costo del mobiliario y equipo propiedad del
comerciante.
Equipo de Entrega o de Reparto o de Transporte: Por Equipo de
entrega o de reparto entendemos todos los vehículos de
transporte tales como camiones, camionetas, motocicletas,
bicicletas, etc., que se usan en el reparto de las mercancías.
Equipo de entrega o de reparto o de transporte: Es cuenta del
Activo; porque representa el precio de costo del equipo, de
entrega o de reparto que es propiedad del comerciante.
Maquinaria: Representa el conjunto de máquinas de las que se
sirven las industrias para realizar su producción.
Maquinaria es cuenta del Activo; porque representa el costo de la
maquinaria que es propiedad del industrial.
Las cuentas de Terrenos, Edificios, Equipo de oficina, Equipo de

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entrega y Maquinaria tienen un movimiento muy semejante:
aumentan cada vez que se compra uno de esos bienes; y
disminuyen cuando se vendan o se den de baja por inservibles
Depósitos en Garantía: Está constituida por los contratos
mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejan en
guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a
disfrutar; por ejemplo, el depósito que exige la compañía de Luz
para proporcionar energía eléctrica; el depósito que se deja como
garantía para el arrendamiento de un edificio, etc.
Depósitos en garantía aumenta cada vez que se deja en guarda
dinero o valores; y disminuye conforme nos devuelvan el importe
de dichos depósitos por haber terminado el plazo del contrato o
por la cancelación del mismo.
Depósitos en garantía es cuenta del Activo; porque representa el
importe de las cantidades dejadas en guarda que el comerciante
tiene el derecho a exigir le sean devueltas por el depositario al
terminarse el plazo del contrato o al cancelarse el mismo.
Inversiones permanentes: Son las que están representadas por
acciones y otros valores negociables convertibles en efectivo en
un plazo mayor de un año. Aumenta Cuando la empresa
adquiere acciones y otros valores negociables de otras
entidades, y disminuye cuando se vende las acciones y otros
valores.
Gastos de investigación y desarrollo. Son los gastos que la
empresa efectúa en la creación de nuevos tipos de productos, de

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procesos de elaboración o de servicios, con la expectativa de
lograr comercializar los, incluyen los que originan la búsqueda y
formulación del concepto, el diseño y pruebas del producto,
proceso o servicio en las etapas experimentales y su producción
u operación en una fase de prueba, los principales son: costo de
los materiales utilizados directamente en investigación y
‘desarrollo, costo de los equipos instalaciones’ dedicados
específicamente a la investigación y desarrollo, de la
depreciación de equipos, instalaciones y edificios destinados
exclusivamente a la investigación y desarrollo, de los sueldos y
salarios y demás costos relativos al personal destinado
directamente a la investigación y desarrollo. Aumenta cuando la
empresa efectúa gastos de investigación y desarrollo, y
disminuye por la aplicación a resultados de operación de los
costos y gastos de investigación y desarrollo conforme se
incurren; es cuenta del activo sólo cuando existan costos y
gastos de investigación y desarrollo pendientes de aplicación a
resultados de operación futuros.
Gastos en etapas pre operativas de organización y
administración. Son los gastos que hace la empresa durante su
etapa preoperatoria, cuyas actividades se encuentran
encaminadas a iniciar sus operaciones comerciales o
industriales, tales como: adquirir equipos, organizar su
administración y su producción desarrollar los productos o
servicios que plantea vender, desarrollar su mercado, contratar y

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capacitar a su personal, entre otros; también se presentan en
empresas ya en operación que adoptan un nuevo giro o un ramo
de actividad diferente; esta cuenta aumenta cuando la entidad
efectúa gastos en su etapa preoperatoria, disminuye por el
importe de la amortización de los gastos preoperatorios la cual
debe iniciarse inmediatamente después de que la empresa deja
la etapa preoperatoria; es cuenta del activo porque representa el
valor de los gastos en etapas pre operativas de organización y
administración pendientes de aplicación a resultados de
operación futuros.
Gastos de mercadotecnia. Son los gastos que hace la entidad
con la finalidad de obtener conocimiento del mercado para un
producto o servicio, darlo a conocer, desarrollarlo o mantener la
arcas y nombres comerciales, la publicidad y las promociones de
productos; esta cuenta aumenta cuando la empresa efectúa
gastos de mercadotecnia, disminuye por la aplicación a
resultados de operación de los gastos de investigación,
publicidad o promoción devengados y por la amortización de
marcas y nombres comerciales; es cuenta del activo sólo por la
parte del valor de la publicidad o promoción, así como del costo
de creación de marcas y nombres comerciales que está
pendiente de aplicarse a resultados de operación futuros.
Gastos de organización. Son los gastos que la entidad paga a
profesionales especializados en la organización de negocios o en
la reorganización de empresas; esta cuenta aumenta cuando la

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empresa paga servicios por la organización o reorganización de
la empresa, disminuye por la aplicación a resultados de
operación de los gastos de organización o reorganización
conforme se incurren; es cuenta del activo sólo por la parte del
costo de los gastos de organización o reorganización que está
pendiente de aplicación a resultados de operación futuros.
Gastos de Instalación: Son todos los gastos que se hacen. Para
acondicionar el local a las necesidades del negocio. Así como
para darle al mismo cierta comodidad y presentación.
Gastos de instalación aumenta por cada uno de los gastos que
se hagan para acondicionar el local; y disminuye por la parte
proporcional que de dichos gastos se vaya amortizando por el
uso o por el transcurso del tiempo.
Gastos de instalación es cuenta del Activo; porque representa el
costo de las instalaciones que son propiedad del comerciante.
Naturalmente, la baja del valor que vayan sufriendo las
instalaciones por el uso o por el transcurso del tiempo es la que
debe considerarse un gasto.
Papelería y útiles. Es el conjunto de material de papelería y
objetos de escritorio que se emplean en las labores de la
empresa, lo constituyen el papel en blanco o membretado,
sobres, formatos impresos como remisiones, facturas, recibos,
libros registros, tarjetas, así como los lápices, bolígrafos tintas,
correctores, etc.; esta cuenta aumenta cada vez que se compran
papelería y útiles de escritorio, disminuye por el valor de los

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materiales y útiles que se vayan utilizando, es cuenta del activo
porque representa el precio de costo de la papelería y útiles que
es propiedad de la empresa; naturalmente, la parte que se haya
utilizado o consumido es la que debe considerarse gasto.
Propaganda y publicidad. Son los medios por los cuales se da a
conocer al público determinada actividad, servicio o producto que
la empresa proporciona produce o vende, los medios más
conocidos son los folletos, prospectos, volantes, anuncios en
diarios, revistas, estaciones radiodifusoras y otros vehículos de
divulgación; esta cuenta aumenta cada vez que se pague por
impresión o contratación de propaganda y publicidad, disminuye
por la parte de publicidad y propaganda que se distribuya o
publique; es cuenta del activo porque representa el precio de
costo de la propaganda y publicidad que es propiedad de la
empresa; naturalmente, la parte que se haya distribuido o
publicado es la que debe considerarse gasto.
Primas de seguros. Son los pagos que hace la empresa a las
compañías aseguradoras, por los cuales adquiere el derecho de
asegurar los bienes de su negocio contra incendios, riesgos y
accidentes, robos, etcétera; esta cuenta aumenta cada vez que
se pague a las compañías aseguradoras primas sobre contratos
de seguro, disminuye por la parte proporcional que de las primas
pagadas se haya disfrutado del servicio; es cuenta del activo
porque representa el importe de las primas de seguro que la
empresa ha pagado por las cuales tiene el derecho de exigir a las

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compañías aseguradoras, en caso de algún siniestro, el pago
correspondiente a los daños ocasionados; naturalmente, la parte
que de dichos intereses haya disminuido es la que debe
considerarse gasto.
Rentas pagadas por anticipado: Entendemos por Rentas
pagadas por anticipado el importe de una o varias rentas
mensuales, semestrales o anuales; correspondientes al local que
ocupa el negocio, que aun no estando vencidas se pagaron
anticipadamente. Estos pagos anticipados se hacen por
estipularlo así el contrato de arrendamiento o porque así le
conviene a los intereses del comerciante.
Rentas pagadas por anticipado aumenta cada vez que el
comerciante paga por anticipado el importe de una o varias
rentas mensuales, semestrales o anuales; y disminuye por la
parte proporcional que del servicio se haya disfrutado en el
transcurso del tiempo.
Rentas pagadas por anticipado es cuenta del Activo; porque
representa el valor de varias rentas que la empresa ha pagado,
por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el
tiempo que ha pagado por anticipado.
Intereses pagados por anticipado: Entendemos por intereses
pagados por anticipado los intereses que se pagan antes de la
fecha de vencimiento del crédito. Este caso se presenta en
aquellos préstamos en los cuales los intereses se descuentan de
la cantidad originalmente recibida; por ejemplo, se recibe en

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calidad de préstamo la cantidad de $ 200 000.00, de la cual se
descuentan $ 75 000.00, por intereses correspondientes a dos
años, que es el plazo del crédito; como puede verse, dichos
intereses equivalen a un pago anticipado.
Intereses pagados por anticipado aumenta cada vez que se
paguen intereses por anticipado; y disminuye por la parte
proporcional que de dichos intereses se haya convertido en
gasto.
Intereses pagados por anticipado es cuenta del Activo; porque
representa el importe de los intereses que el comerciante ha
pagado por anticipado, por los cuales tiene el derecho de pagar
el préstamo hasta el fin del plazo que comprenden los intereses.

Actividad 4
1.- ¿Define Activo?

2.- ¿Cómo se clasifica el Activo?

3.- ¿Define Activo Circulante?

4.- ¿Cómo se clasifica el Activo Circulante?

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5.- ¿Define Activo Fijo?

6.- ¿Cómo se clasifica el Activo Fijo?

7.- ¿Define Activo Diferido?

8.- ¿Cómo se Clasifica el Activo Diferido?

9.- ¿Explica a qué se refiere a mayor o menor de grado de


disponibilidad?

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TEMA III

PASIVO

Objetivo: El Alumno deberá conocer los conceptos y la


importancia que tiene el Pasivo.

3.1.- Conceptos, Clasificación y Cuentas Principales del


Pasivo.

a) Concepto de Pasivo.
Pasivo: representa todas las deudas y obligaciones a cargo de la
empresa.

b) Clasificación del Pasivo.


Teniendo en cuenta que también el Pasivo está formado por
deudas y obligaciones de distinta naturaleza, se ha juzgado
conveniente clasificar éstas en grupos formados con valores
homogéneos.
La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el
Pasivo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de
exigibilidad.
Grado de exigibilidad. Se entiende como grado de exigibilidad el
menor o mayor plazo de que se dispone para liquidar una deuda
o una obligación.

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Mayor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tienen
mayor grado de exigibilidad, en tanto sea menor el plazo de que
se dispone para liquidarla.
Menor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tienen
menor grado de exigibilidad, en tanto sea mayor el plazo de que
se dispone para liquidarla.
En atención a su mayor y menor grado de exigibilidad, las deudas
y obligaciones que forman el Pasivo se clasifican en tres grupos:
Pasivo circulante o flotante.
Pasivo fijo o consolidado.
Pasivo diferido o Créditos diferidos.

Pasivo circulante o flotante. Este grupo está formado por todas


las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo
menor de un año; dichas deudas y obligaciones tienen como
característica principal que se encuentran en constante
movimiento o rotación.
Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo
circulante o flotante son:
Proveedores
Documentos por pagar
Acreedores diversos
Anticipo de clientes
Gastos por pagar, o Gastos acumulados por pagar.
Impuestos por pagar, o Impuestos acumulados por pagar.

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Pasivo fijo o consolidado. Este grupo está formado por todas
las deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un año,
contado a partir de la fecha del Balance.
Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo fijo o
consolidado son:
Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecarios
Documentos por pagar a largo plazo
Cuentas por pagar a largo plazo

Cuando existan créditos a pagar a largo plazo, digamos a cinco


años, de los cuales se deba cubrir mensual o anualmente una
parte determinada, dicha parte debe considerarse un Pasivo
circulante y, el resto del crédito, un Pasivo fijo o consolidado.
Pasivo diferido o Créditos diferidos. Este grupo lo forman
todas aquellas cantidades cobradas anticipadamente, por las que
se tiene la obligación de proporcionar un servicio, tanto en el
mismo ejercicio como en los posteriores.
Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el
Pasivo diferido o Créditos diferidos, son:
Rentas cobradas por anticipado
Intereses cobrados por anticipado

Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un


Pasivo, porque generan la obligación de proporcionar un servicio

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equivalente a la cantidad cobrada anticipadamente.
Los Servicios cobrados por anticipado tienen como característica
que su valor va disminuyendo con el transcurso del tiempo o
conforme se vayan proporcionando dichos servicios.

c) Cuentas Principales de Pasivo.


Proveedores. Son las personas o casas comerciales a quienes
debemos por haberles comprado mercancías a crédito, sin darles
ninguna garantía documental.
La cuenta de Proveedores aumenta cada vez que se compren
mercancías a crédito; disminuye cuando se paga total o
parcialmente la cuenta, se devuelven mercancías al proveedor o
nos conceden alguna rebaja.
Proveedores es cuenta del Pasivo; porque representa el importe
de las compras de mercancías hechas a crédito, que el
comerciante tiene la obligación de pagar.
Documentos por pagar. Entendemos por Documentos por pagar
los títulos de crédito a cargo del negocio, tales como letras de
cambio, pagarés, etc.
La cuenta de Documentos por pagar aumenta cuando se expiden
letras de cambio o pagarés a cargo del negocio; disminuye cada
vez que se paguen o se cancele uno de estos documentos.
Documentos por pagar es cuenta del Pasivo; porque representa
el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene la
obligación de pagar por estar a su cargo.

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Acreedores diversos. Son las personas a quienes debemos por
un concepto distinto al de la compra de mercancías.
La cuenta de Acreedores diversos aumenta cada vez que
quedemos a deber por un concepto distinto al de la compra de
mercancías; por ejemplo, al recibir un préstamo en efectivo; al
comprar mobiliario a crédito, etc. Disminuye cuando se paga total
o parcialmente la cuenta o se devuelven al acreedor los valores
que estaban a nuestro cargo.
Acreedores diversos es cuenta del Pasivo; porque representa el
valor de los adeudas que no procedan de la compra de
mercancías, que el comerciante tiene la obligación de liquidar.
Anticipo de clientes Es el valor del anticipo a cuenta de pedidos
que la empresa recibe de si clientes a cuenta de futuras ventas
de mercancías; su finalidad es contar con recursos para producir
artículos solicitados y, a la vez, tener mayor seguridad de la venta
de su producción, esta cuenta aumenta cada vez que la entidad
recibe anticipos de clientes a cuenta de futuras ventas de
mercancías o servicios, disminuye por el importe de la
amortización o cancelación del anticipo cuando la empresa cobra
el saldo a cargo de los cliente y entrega facturado el pedido,
también disminuye por la devolución del importe del anticipo
cuando se cancela algún pedido debido al incumplimiento de la
entrega prometida; es cuenta del pasivo porque representa el
importe de los anticipos recibidos de clientes cuenta de pedidos
de mercancías o de servicios que la empresa tiene la obligación

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de devolver a los clientes si no cumple oportunamente con la
entrega de lo convenido en el contrato celebrado.
Gastos pendientes de pago, gastos por pagar o gastos
acumulados. Son los gastos por servicios beneficios devengados,
que están pendientes de pago a cargo de la empresa, entre ellos
se pueden citar los sueldos y salarios de empleados, las
comisiones de agentes y dependientes, el servicio de llamadas
telefónicas, el suministro de energía eléctrica y agua, el
arrendamiento, etcétera, esta cuenta aumenta cuando no se
pague algún servicio o beneficio devengado por la empresa,
disminuye cuando la entidad pague total o parcialmente el
adeudo correspondiente, es cuenta del pasivo porque representa
el valor que asciende la obligación de pagar servicios o
beneficios devengados aun no cubiertos por la empresa
Impuestos pendientes de pago, impuestos por pagar o impuestos
acumulados Son los impuestos generados o causados
devengados, que están pendientes de pago a cargo de la
empresa entre ellos pueden citar la cuota patronal del seguro
social, la cuota del seguro del retiro (SAR), la cuota del fondo
nacional de vivienda (INFONAVIT), el impuesto sobre nóminas, el
impuesto predial, etcétera; esta cuenta aumenta cuando se
conoce la obligación adquirida de pagar algún impuesto o cuota;
disminuye cuando la empresa paga total o parcialmente el
adeudo correspondiente; es cuenta del pasivo porque representa
el valor a que asciende la obligación de pagar impuestos o cuotas

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aún no cubiertas por la entidad.
Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar. Son las
obligaciones que tienen como garantía la escritura de bienes
inmuebles. Se entiende por inmueble s, los terrenos y edificios
que son bienes permanentes, duraderos y no consumibles
rápidamente.
La cuenta de Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar
aumenta cada vez que se reciban préstamos cuya garantía esté
constituida por algún bien inmueble; disminuye por los pagos que
se hagan a cuenta o liquidación de dichos préstamos
hipotecarios.
Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar es cuenta del
Pasivo; porque representa el importe de los préstamos
hipotecarios que el comerciante tiene la obligación de liquidar.
Intereses cobrados por anticipado. Son los intereses que aún no
están vencidos y que se han cobrado anticipadamente.
La cuenta de Intereses cobrados por anticipado aumenta cada
vez que se cobren intereses por anticipado: disminuye por la
parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en
utilidad.
Intereses cobrados por anticipado es cuenta del Pasivo; porque
representa el importe de los intereses que el comerciante ha
cobrado por anticipado, por los cuales tiene la obligación de dejar
en poder del deudor la cantidad que le ha prestado durante el
tiempo que comprenden los intereses. Naturalmente, la parte que

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de dichos intereses se haya disminuido es la que se debe
considerar una utilidad.
Rentas cobradas por anticipado. Son el importe de una o varias
rentas mensuales, semestrales o anuales, que aun no estando
vencidas se hayan cobrado anticipadamente.
La cuenta de Rentas cobradas por anticipado aumenta cada vez
que se cobren rentas por anticipado; disminuye por la parte
proporcional que de dichas rentas se haya hecho menor
conforme el transcurso del tiempo.
Rentas cobradas por anticipado es cuenta del Pasivo; porque
representa el valor de las rentas que el comerciante ha cobrado
por anticipado, y por las cuales tiene la obligación, con el
arrendatario, de continuar proporcionando el inmueble.
Naturalmente, la parte que de dichas rentas haya disminuido es
la que debe considerarse una utilidad.

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Actividad 5
1.- ¿Define Pasivo?

2.- ¿Cómo se clasifica el Pasivo?

3.- ¿Define Pasivo Circulante?

4.- ¿Cómo se clasifica Pasivo Circulante?

5.- ¿Define Pasivo Fijo?

6.- ¿Cómo se clasifica Pasivo Fijo?

7.- ¿Define Pasivo Diferido?

8.- ¿Cómo se Clasifica Pasivo Diferido?

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9.- ¿Explica a qué se refiere a mayor o menor de grado de
exigibilidad?

Ejercicios
Clasificar las siguientes cuentas de acuerdo con su mayor y
menor grado de disponibilidad o exigibilidad:
1.- Equipo de cómputo electrónico, Terrenos, Hipotecas por
pagar, Documentos por pagar a largo plazo, Caja, Clientes,
Acciones y valores, Papelería y útiles, Intereses pagados por
anticipado, Documentos por pagar, Bancos, Documentos por
cobrar, Equipo de entrega, Gastos de instalación, Rentas
pagadas por anticipado, Documentos por cobrar a largo plazo,
Intereses cobrados por anticipado, Mercancías, Mobiliario y
equipo, Depósitos en garantía, Propaganda, Proveedores,
Acreedores diversos y Rentas cobradas por anticipado.
---------------------------------------------------------------------------------------
2.- Acreedores hipotecarios, Intereses cobrados por anticipado,
Rentas cobradas por anticipado, Caja, Mercancías, Documentos
por cobrar, Mobiliario y equipo, Acciones y valores, Gastos de
instalación, Propaganda, Intereses pagados por anticipado,
Acreedores diversos, Edificios, Documentos por pagar, Bancos,
Clientes, Equipo de reparto, Depósitos en garantía, Papelería y
útiles, Rentas pagadas por anticipado, Proveedores y Deudores
diversos.
---------------------------------------------------------------------------------------

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3.- Intereses cobrados por anticipado, Documentos por pagar a
largo plazo, Documentos por cobrar a largo plazo, Bancos,
Hipotecas por pagar, Acciones y valores, Gastos de instalación,
Propaganda, Depósitos en garantía, Documentos por cobrar,
Equipo de reparto, Papelería y útiles, Mobiliario y equipo,
Edificios, Caja, Proveedores, Mercancías y Clientes.
---------------------------------------------------------------------------------------
4.- Caja, Mobiliario y equipo, Mercancías, Gastos de instalación,
Documentos por cobrar, Proveedores, Papelería y útiles,
Acreedores diversos, Acciones y valores, Intereses cobrados por
anticipado, Bancos y Depósitos en garantía.
---------------------------------------------------------------------------------------
5.- Rentas cobradas por anticipado, Acreedores diversos,
Proveedores, Propaganda, Depósitos en garantía, Equipo de
oficina, Mercancías, Intereses cobrados por anticipado,
Documentos por pagar a largo plazo, Rentas pagadas por
anticipado, Gastos de instalación, Equipo de reparto,
Documentos por cobrar, Bancos, Documentos por pagar,
Intereses pagados por anticipado, Papelería y útiles, Acciones y
valores, Clientes, Caja, Documentos por cobrar a largo plazo,
Hipotecas por pagar, Terrenos y Equipo de cómputo electrónico.

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TEMA IV

CAPITAL

Objetivo: El Alumno deberá conocer los conceptos y la


importancia que tiene el Capital.

4.1 Concepto de Capital.


Representa el patrimonio de la persona física o las aportaciones
que hacen los accionistas.

4.2 Principales cunetas de Capital.


Capital Contable. Es la diferencia entre el Activo y el Pasivo.
Aumenta. Cuando el importe del activo sea mayor que el pasivo.
Disminuye. Cuando el importe del pasivo sea mayor que el
activo, Disminución por el reembolso a los socios.
Capital Social. Es el importe que se han comprometido a aportar
las personas que constituyen una sociedad.
Aumenta. Por las aportaciones de los socios. Por las
aportaciones adicionales de los socios. Incremento de capital por
la capitalización re utilidades.
Disminuye. Por el reembolso de las aportaciones de los socios.
Aplicaciones de pérdidas como resultado de las operaciones.

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4.3 Clasificación de Capital.

Capital Contable.

Capital

Capital Social.

Utilidades Acumuladas de Ejercicios Anteriores.

Utilidades.

Utilidad del Ejercicio.

Pérdidas Acumuladas de Ejercicios Anteriores.

Perdidas.

Perdidas del Ejercicio.

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Actividad 6

1.- ¿Define Capital?

2.- ¿Define Capital Contable?

3.- ¿Define Capital Social?

4.- ¿Cuál es la diferencia entre capital social y capital contable?

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TEMA VI
BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA.

Objetivo: El Alumno deberá conocer el concepto, la


presentación, y la elaboración del Balance General.

6.1 Balance general o Estado de situación.


Es el documento contable que presenta la situación financiera de
un negocio en una fecha determinada.
El Balance general presenta la situación financiera de un
negocio, porque muestra clara y detalladamente el valor de cada
una de las propiedades y obligaciones, así como el valor del
capital.
La situación financiera de un negocio se advierte por medio de la
relación que haya entre los bienes y derechos que forman su
Activo y las obligaciones y deudas que forman su Pasivo.
El Balance general únicamente presenta la situación financiera
de un negocio en una fecha determinada, o sea, la del día en que
se practica, porque si se hiciera un nuevo Balance al día
siguiente, no presentaría exactamente la misma situación, debido
a que los saldos de las cuentas seria distintas, aun cuando no se
practicara ninguna operación, pues hay operaciones que se-
realizan solas, es decir, sin la intervención de ninguna persona;
por ejemplo, la baja de valor que sufre el mobiliario por el
transcurso del tiempo: la amortización que sufren los gastos de

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instalación; la pérdida de valor que provoca la volatilización de
líquidos almacenados, etc.
La situación financiera de la empresa no sólo le interesa
conocerla al propietario, socios o accionistas; existen otras
personas, principalmente el Estado, a las que también les
importa, por lo siguiente:
A los propietarios, socios o accionistas les interesa conocer la
situación financiera de la empresa, para saber si los recursos
invertidos en ella han sido bien administrados y si han producido
resultados satisfactorios.
A los acreedores (instituciones de crédito, particulares que
otorgan préstamos o proveedores que conceden crédito) les
interesa conocer la situación financiera de la empresa, para
conceder el crédito que alcancen a garantizar ampliamente los
recursos de la empresa.
Para que la situación financiera indicada en el Balance sea lo
más exacta posible, se deben incluir absolutamente todo el Activo
y todo el Pasivo, correctamente valorizados, es decir, con su
verdadero valor, pues cualquier alteración, tanto de más como de
menos, se reflejará directamente en el capital.
A fin de que el Balance se pueda interpretar con mayor facilidad,
el Activo y el Pasivo deben aparecer correctamente clasificados.
El Balance general debe contener los siguientes datos:

Encabezado:

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1. Nombre de la empresa o nombre del propietario.
2 Indicación de que se trata de un Balance general.
3. Fecha de formulación.

Cuerpo:
1. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que
formen el Activo.
2. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que
formen el Pasivo.
3. Importe del capital contable.

Firmas
1. Del contador que lo hizo y autorizo.
2. Del propietario del negocio.

6.2 FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE

El Balance general se puede presentar de dos formas:


1.- Con forma de reporte
2.- Con forma de cuenta

Balance general con forma de reporte


Consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo, en una
sola página, de tal manera que a la suma del Activo se le pueda

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restar verticalmente la suma del Pasivo, para determinar el
capital contable.

De acuerdo con lo anterior, vemos que el balance general con


forma de reporte se basa en la fórmula:

Activo - Pasivo = Capital

Que expresada por medio de literales queda:

A–P=C

Esta fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del


capital.

Para que el Balance tenga buena presentación se deben tener en


cuenta las siguientes indicaciones:
1 El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja,
en la primera línea.
2 La fecha de presentación se debe anotar dejando una sangría
más o menos de tres centímetros, en la segunda línea.
3 La tercera línea se debe transformar en doble, con el fin de
separar el encabezado del cuerpo del Balance.

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4 Los nombres Activo, Pasivo y Capital contable se deben anotar
en el centro del espacio destinado para anotar el nombre de las
cuentas.
5 El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el Activo
y el Pasivo se debe anotar al margen de la hoja.
6 El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar dejando
una pequeña sangría, con el objeto de que no se confundan los
nombres de las cuentas con el de los grupos.
7 Únicamente el signo de pesos ($) debe preceder a la primera
cantidad de cada columna, a los totales y a las cantidades que se
escriban después de un corte.
8. Los cortes deben abarcar toda la columna.
9. Únicamente el resultado final se corta con dos líneas
horizontales.
10. No se deben dejar renglones en blanco, pues la ley lo
prohíbe.
Anotación de las cantidades. La anotación de las cantidades es
muy importante: se debe hacer de tal manera que para
determinar el Capital al total Activo se le pueda restar
verticalmente el total del Pasivo.

A continuación se indica la forma más conocida.


Primera columna. En este caso no se utiliza; más adelante
veremos cuándo es que se emplea.

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 60


Segunda columna. En esta columna se debe anotar la cantidad
de cada cuenta.
Tercera columna, En esta columna se debe anotar el total de
cada grupo.
Cuarta columna. En esta columna se deben anotar los totales del
Activo, del Pasivo y del Capital.
Naturalmente, hay cambios en la colocación de las cantidades;
por ejemplo, cuando en un grupo únicamente hay una cuenta, en
lugar de anotarse su cantidad en la segunda Columna se debe
anotar directamente hasta en la tercera, ya que de hecho forma
el total del grupo.
Debe observarse que las sumas pasan a la siguiente columna, a
la misma altura del último sumando.
Balance general can forma de cuenta
En esta forma se emplean dos páginas; en la de la izquierda, se
anota clasificadamente el Activo, y en la de la derecha, el Pasivo
y el Capital contable.
El total del Activo es igual al total del Pasivo más el Capital, razón
por la cual el Balance general con forma de cuenta se basa en la
fórmula:

Activo = Pasivo + Capital

Que expresada por medio de literales queda:

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 61


A=P+C

La fórmula anterior se conoce con el nombre de formula del


Balance general.
Anotación de las cantidades. En este caso, únicamente se
utilizan la tercera y cuarta columnas para anotar las cantidades.
Tercera columna. En esta columna se anota la cantidad de cada
cuenta.
Cuarta columna. En esta columna se anota el total de cada
grupo, así como el total del Activo, del Pasivo y del Capital.
El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma
altura del total Activo.
Los renglones que queden en blanco del Capital contable al total
del Pasivo más el Capital, se deben inutilizar por medio de una
línea quebrada que se conoce con el nombre de zeta.
El Balance general se debe practicar al terminar el ejercicio.
Ejercicio. Es el tiempo comprendido entre dos balances
consecutivos, el periodo puede ser de un año, de seis meses, de
tres meses, etc. El Balance general, por lo regular, se presenta
anualmente.

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 62


Ejemplo de Balance General en forma de reporte.

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 63


Ejemplo de Balance General en forma de cuenta.

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 64


Actividad 7
1.- ¿Define Balance General?

2.- ¿De cuantas formas se puede presentar el Balance general y


cuáles son?

3.- ¿En qué consiste la forma de reporte?

4.- ¿En qué consiste la forma de cuenta?

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 65


Ejercicios
Elaborar los siguientes balances en forma de reporte y en forma
de cuenta.
1.- "ABARROTERA EL TORO" OBTIENE DE SU CONTABILIDAD LOS
SIGUIENTES DATOS PARA SU BALANCE GENERAL.
FECHA DE PRESENTACION: 1 DE ENERO DE 2008.
PROPIETARIO: SR. GUSTAVO LOPEZ REYNOSO
CONTADOR: FRANCISCO SOTO TEJADA

DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO 150,000.00


CAJA 85,000.00
MOBILIARIO Y EQUIPO 240,000.00
GASTOS DE INSTALACION 45,000.00
BANCOS 175,500.00
EQUIPO DE TRANSPORTE 400,000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 235,900.00
MERCANCIAS 220,500.00
EDIFICIOS 995,500.00
ACREEDORES DIVERSOS 125,800.00
CLIENTES 115,800.00
PROVEEDORES 118,500.00
PRIMAS DE SEGUROS 18,500.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 125,400.00

2.- "LA CAMPANA" FORMULARA SU BALNCE GENERAL CON LOS


SIGUIENTES DATOS:
FECHA DE PRESENTACION: 1 DE FEBRERO DE 2008.
PROPIETARIO: SR. GUSTAVO LOPEZ REYNOSO
CONTADOR:

CAJA 73,400.00
EDIFICIOS 980,000.00
DEUDORES DIVERSOS 15,000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 210,000.00
MERCANCIAS 325,000.00
DEPOSITOS EN GARANTIA 25,000.00
EQUIPO DE OFICINA 350,000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO 200,000.00
BANCOS 180,900.00
ACREEDORES DIVERSOS 128,450.00
GASTOS DE INSTALACION 50,000.00
EQUIPO DE ENTREGA 425,000.00
PROVEEDORES 176,400.00
C.P. Sergio Báez Vázquez Página 66
PRIMAS DE SEGUROS 17,500.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 105,750.00
CLIENTES 110,400.00

3.- "LA FAMA" OBYIENE LOS SIGUIENTES SATOS PARA FOMULAR SU


BALANCE GENERAL.
FECHA DE PRESENTACION: 31 DE MARZO DE 2008.
PROPIETARIO: SR. GUSTAVO LOPEZ REYNOSO
CONTADOR:

PROVEEDORES 134,500.00
CLIENTES 124,300.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 165,500.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 280,600.00
ACREEDORES DIVERSOS 109,400.00
DEUDORES DIVERSOS 40,000.00
CAJA 65,900.00
BANCOS 140,000.00
MERCANCIAS 310,800.00
DEPOSITOS EN GARANTIA 15,000.00
PUBLICIDAD 16,300.00
GASTOS DE ORGANIZACIÓN 35,600.00
EQUIPO DE COMPUTO 40,000.00
EQUIPO DE REPARTO 375,000.00
EDIFICIOS 1,500,000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO 205,000.00
PAPELERIA Y UTILES 9,500.00

4.- "LA NACIONAL" FORMULARA SU BALANCE GENERAL CON LOS


SIGUIENTES SALDOS:
FECHA DE PRESENTACION: 30 DE ABRIL DE 2008.
PROPIETARIO: SR. GUSTAVO LOPEZ REYNOSO
CONTADOR:

CAJA 90,000.00
EQUIPO DE REPARTO 400,000.00
PAPELERIA Y UTILES 10,000.00
ACREEDORES DIVERSOS 90,000.00
BANCOS 124,500.00
DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO 200,000.00
MERCANCIAS 330,000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 250,000.00
CLIENTES 150,000.00
EDIFICIOS 150,000.00
GASTOS DE INSTALACION 20,000.00
EQUIPO DE OFICINA 300,000.00
C.P. Sergio Báez Vázquez Página 67
DEUDORES DIVERSOS 80,000.00
PROVEEDORES 140,000.00
PRIMAS DE SEGUROS 25,000.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 175,000.00

5.- "LA NACIONAL" OBTIENE DE SU CONTABILIDAD LOS SIGUIENTES


DATOS PARA SU BALANCE GENERAL:
FECHA DE PRESENTACION: 31 DE MAYO DE 2008.
PROPIETARIO: SR. GUSTAVO LOPEZ REYNOSO
CONTADOR:

GASTOS DE INSTALACION 25,000.00


ACREEDORES DIVERSOS 120,000.00
BANCOS 140,000.00
EQUIPO DE COMPUTO 220,000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO 230,000.00
CAJA 60,000.00
EQUIPO DE TRANSPORTE 300,000.00
IMPUESTOS POR PAGAR 57,000.00
CLIENTES 120,000.00
EDIFICIOS 800,000.00
PROVEEDORES 250,000.00
PRIMAS DE SEGUROS 20,000.00
MERCANCIAS 200,000.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 80,000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 300,000.00
PAPELERIA 12,000.00
DEUDORES DIVERSOS 30,000.00

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 68


Unidad VII
Estado de Resultados.

Objetivo:
Que el alumno identifique al Estado de Resultado como el Estado
financiero que muestra la utilidad o la pérdida del ejercicio de una
entidad.
Definición: Estado de pérdidas y ganancias, o estado de
resultados es un documento contable que muestra detallada y
ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio.

7.1. Denominación de las cuentas principales.


Para facilitar el estudio del Estado de pérdidas y ganancias o
Estado de resultados, es necesario conocer cada una de las
cuentas que forman parte de dicho estado, ya que sin tal
conocimiento se tendrá mayor dificultad en la formación del
mismo y en el aprendizaje de los demás temas de este libro.

Terminología contable con que se denomina a las cuentas que


integran el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de
resultados:
Ventas totales. Entendemos por Ventas totales el valor total de
las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al contado o a
crédito.

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 69


Devoluciones sobre ventas. Entendemos por Devoluciones
sobre ventas el valor de las mercancías que los clientes
devuelven porque no les satisface la calidad, el precio, estilo,
color, etc.
Rebajas sobre ventas. Entendemos por Rebajas sobre ventas el
valor de las bonificaciones que sobre el precio de venta de las
mercancías se concede a los clientes, cuando dichas mercancías
tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida.
Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se conceden con
el objeto de atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya
existentes.
Descuentos sobre ventas. Entendemos por Descuentos sobre
ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por
pagar éstos, las mercancías adeudadas, antes del plazo
estipulado.
No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las
bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se
conceden a los clientes, mientras que los descuentos sobre
ventas se conceden por pronto pago. Compras. Son el valor de
las mercancías adquiridas, ya sea al contado o a crédito.
Gastos de compra. Entendemos por Gastos de compra todos
los gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas
lleguen hasta su destino, los principales son: los derechos
aduanales, los fletes y acarreos, los seguros, las cargas y
descargas, etc.

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 70


Devoluciones sobre compras. Entendemos por Devoluciones
sobre compras el valor de las mercancías devueltas a los
proveedores, porque no nos satisface la calidad, el precio, estilo,
color, etc.
Rebajas sobre compras. Entendemos por Rebajas sobre
compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de
compra de las mercancías nos conceden los proveedores cuando
éstas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida.
Descuentos sobre compras. Entendemos por Descuentos
sobre compras las bonificaciones que nos conceden los
proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes de la
fecha estipulada.
Como puede observarse, las rebajas sobre compras son las
bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías
nos conceden los proveedores, mientras que los descuentos
sobre compras nos son concedidos por pronto pago.
Inventario inicial. Es el valor de las mercancías que se tienen en
existencia al dar principio el ejercicio.
Inventario final. Es el valor de las mercancías existentes al
terminar el ejercicio.
Gastos de venta o directos. Son todos los gastos que tienen
relación directa con la promoción, realización y desarrollo del
volumen de las ventas; como ejemplos, podemos citar los
siguientes:
1. Sueldos de los jefes del departamento de ventas.

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 71


2. Sueldos de los empleados del almacén.
3. Sueldos de los empleados que atienden al público en las
ventas de mostrador.
4. Sueldos de los chóferes del equipo de entrega.
5. Comisiones de agentes y dependientes.
6. Seguro social del personal de este departamento.
7. Propaganda o publicidad.
8. Consumo de etiquetas, envolturas y empaques.
9. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas.
10. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto.
11.- Sueldos del personal del departamento de ventas.
12.- Renta de la bodega o la tienda.
13.- Parte proporcional del consumo de agua.
14.- Parte proporcional del consumo de energía
15.- Parte proporcional del Seguro social, Retiro o Infonavit del
personal del departamento de ventas
16.- Servicio telefónico
17. En general, todos los gastos que tengan relación directa con
la operación de vender.

Gastos de administración o indirectos. Entendemos por


Gastos de administración o indirectos todos los gastos que tienen
como función el sostenimiento de las actividades destinadas a
mantener la dirección y administración de la empresa, y que sólo

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 72


de un modo indirecto están relacionados con la operación de
vender; como ejemplos podemos mencionar los siguientes:
1. Sueldo del gerente.
2. Sueldo del subgerente.
3. Sueldo del contador.
4. Sueldo del personal de oficinas.
5. Seguro social del personal de este departamento.
6. Consumo de papelería y útiles de escritorio.
7. Gastos de correo y telégrafo.
8.- Renta de la oficina
9.- Parte proporcional del consumo de agua
10.- Parte proporcional del consumo de energía
11.- Parte proporcional del seguro social del personal del
departamento de administración.
12.- Servicio telefónico

Gastos Financieros: Entendemos por gastos financieros las


pérdidas que provienen de operaciones que constituyen la
actividad o giro principal del negocio; Como ejemplo podemos
mencionar los siguientes:
1.- Intereses pagados bancarios
2.- Gastos de situación
3.- Cambios pagados
4.- Comisiones bancarias

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 73


Productos financieros. Entendemos por productos financieros
las utilidades que provienen de operaciones que constituyen la
actividad o giro principal del negocio; Como ejemplos podemos
mencionar los siguientes:
1.- Interés cobrados bancarios
2.- Cambios cobrados o ganados.

Otros gastos. Entendemos por Otros gastos las pérdidas que


provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el
giro principal del negocio; también se puede decir que son
perdidas que provienen de operaciones eventuales que no son
de la naturaleza del giro principal del negocio; como ejemplos
podemos citar los siguientes:
1. Perdida en venta de valores de Activo fijo.
2. Perdida en compraventa de acciones y valores.
3. Dividendos pagados.
4. Comisiones pagadas.
5. Rentas pagadas.
Otros Productos. Entendemos por otros productos las utilidades
que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o
el giro principal del negocio; también se puede decir que son
utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son
de la naturaleza del giro principal del negocio; como ejemplos
podemos citar los siguientes:
1.- Utilidad en venta de activo fijo

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 74


2.- Utilidad compra - venta de acciones y valores
3.- Comisiones cobradas
4.- Rentas cobrados
5.- Dividendos cobrados

Diferencia entre Costo y Gastos.

Definición de Costos

“Es el valor monetario de los recursos que se entregan o


prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se
adquieren.”
GARCÍA COLÍN, Contabilidad de costos
“Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido
para producir algo.”
DEL RIO GONZALEZ, Costos I
“Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas,
consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones
atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las
funciones de producción, distribución, administración y
financiamiento.”

ORTEGA PÉREZ DE LEÓN, Contabilidad de costos

Definición de Gasto

“Comprende todos los costos expirados que pueden


deducirse de los ingresos. En un sentido más limitado, la

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 75


palabra gasto se refiere a gastos de operación, de ventas o
administrativos, a intereses y a impuestos.”
JAMES A. CASHIN, Contabilidad de costos

Diferencias entre costos y gastos

- Costos

 Costo del producto o costos inventariables


 El valor monetario de los recursos inherentes a la función de
producción; es decir, materia prima directa, mano de obra
directa y los cargos indirectos.
 Estos costos se incorporan a los inventarios de materias
primas, producción en proceso y artículos terminados, y se
reflejan dentro del Balance General.
 Los costos totales del producto se llevan al Estado de
Resultados cuando y a medida que los productos
elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los
artículos vendidos.

- Gastos

 Gastos del periodo o gastos no inventariables


 Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con
los productos elaborados.
 Se relacionan con las funciones de distribución,
administración y financiamiento de la empresa.

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 76


 Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al
Estado de Resultados a través del renglón de gastos de
ventas, gastos de administración y gastos financieros, en el
periodo en el cual se incurren.

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 77


7.2. Fórmulas de estado de resultados o estado de pérdidas y
ganancias.

FORMULAS PARA EL ESTADO DE RESULTADOS

PRIMERA PARTE DEL ESTADOS DE RESULTADOS

VENTAS TOTALES menos [DEVOLUCIONES S/VENTAS más DESCUENTOS S/VENTAS


1 VENTAS NETAS = más REBAJAS S/VENTAS]

COMPRAS
2 TOTALES = COMPRAS más GASTOS DE COMPRA

COMPRAS COMPRAS TOTALES -menos [DEVOLUCIONES S/COMPRA más DESCUENTOS


3 NETAS = S/COMPRAS más REBAJAS S/COMPRAS]

COSTO DE
4 VENTAS = [INVENTARIO INICIAL más COMPRAS NETAS] -menos INVENTARIO FINAL

UTILIDAD
BRUTA

5 O = VENTAS NETAS -menos COSTO DE VENTAS


PERDIDA
BRUTA

NOTA: CUANDO ES UTILIDAD BRUTA: CUANDO LAS VENTAS NETAS SEA MAYORES
QUE EL COSTO DE VENTA

CUANDO ES PERDIDA BRUTA: CUANDO EL COSTO DE VENTA SEA MAYORES QUE


LAS VENTAS NETAS

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GASTOS DE GASTOS DE VENTAS más GASTOS DE ADMINISTRACION más GASTOS
OPERACIÓN = FINANCIEROS

GASTOS DE [GASTOS DE VENTAS más GASTOS DE ADMINISTRACION] más PERDIDA


OPERACIÓN = FINANCIERA

6 PERDIDA FINANCIERA = GASTOS FINANCIEROS menos PRODUCTOS FINANCIEROS

GASTOS DE [GASTOS DE VENTAS más GASTOS DE ADMINISTRACION] -menos


OPERACIÓN = UTILIDAD FINANCIERA

UTILIDAD FINANCIERA = PRODUCTOS FINANCIEROS -menos GASTOS FINANCIEROS

UTILIDAD DE
OPERACIÓN

7 O = UTILIDAD BRUTA -menos GASTOS DE OPERACIÓN


PERDIDA DE
OPERACIÓN

NOTA: CUANDO ES UTILIDAD DE OPERACION: CUANDO LA UTILIDAD


BRUTA SEA MAYOES QUE LOS GASTOS DE OPERACION

CUANDO ES PERDIDA DE OPERACION: CUANDO LOS GASTOS DE


OPERACIÓN SEA MAYORES QUE LA UTILIDAD BRUTA

PERDIDA DE
OPERACIÓN = PERDIADA BRUTA más GASTOS DE OPERACIÓN

PERDIDA NETA
ENTRE OTROS
GASTOS Y OTROS
8 PRODUCTOS = OTROS GASTOS menos OTROS PRODUCTOS

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 79


UTILIDAD NETA
ENTRE
OTROS PRODUTOS
Y = OTROS PRODUTCOS menos OTROS GASTOS

OTROS GASTOS

UTILIDAD DEL UTILIDAD DE OPERACIÓN más UTILIDAD NETA ENTRE OTROS


EJERCICIO = PRODUCTOS Y OTROS GASTOS

UTILIDAD DEL UTILIDAD DE OPERACIÓN menos PERDIDA NETA ENTRE OTROS GASTOS
EJERCICIO = Y OTROS PRODUCTOS
9
PERDIDAD DEL PERDIDA DE OPERACIÓN más PERDIDA NETA ENTRE OTROS GASTOS Y
EJERCICIO = OTROS PRODUCTOS

PERDIDAD DEL PERDIDA DE OPERACIÓN -menos UTILIDAD NETA ENTRE OTROS


EJERCICIO = PRODUCTOS Y OTROS GASTOS

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 80


7.3.- Formato contable del Estado de resultados.

NOMBRE DE LA EMPRESA
ESTADO DE RESULTADOS
FECHA DEL PERIODO

1 2 3 4
VENTAS TOTALES $
DEVOLUCIONES SOBRE VENTA (+) $ (-)
DESCUENTOS O REBAJAS SOBRE VENTA $ $
VENTAS NETAS $
INVENTARIO INICIAL $
COMPRAS (+) $
GASTOS DE COMPRA $
COMPRAS TOTALES $ (+) (-)
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRA (+) $ (-)
DESCUENTOS O REBAJAS SOBRE COMPRA $ $
COMPRAS NETAS $
TOTAL DE MERCANCIAS DISPONIBLES $
INVENTARIO FINAL (-) $
COSTO DE VENTA $
UTILIDAD O PERDIDA BRUTA $
GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE VENTA:
SUELDO DEL JEFE DEL DEPTO. DE VENTAS $
SUELDO DEL CHOFER $
PROPAGANDA (+) $
RENTA DEL LOCAL $
CONSUMO DE AGUA $ $
GASTOS DE ADMINISTRACION:
SUELDO DEL GERENTE $
SUELDO DEL CONTADOR $ (+) (+)
CONSUMO DE AGUA (+) $
GASTOS DE CORREO $ (-)
RENTA DE OFICINA $ $ $

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 81


PRODUCTOS FINANCIEROS: (SIN SON MAYORES)
CAMBIOS COBRADOS O GANADOS (+) $
INTERESES COBRADOS BANCARIOS $ $ (+)
GASTOS FINANCIEROS: (SIN SON MENORES)
INTERESES PAGADOS BANCARIOS $ (-) (-)
GASTOS DE SITUACION (+) $
COMISIONES BANCARIAS $ $ $ $
UTILIDAD O PERDIDA DE OPERACIÓN $
OTROS GASTOS: (SIN SON MAYORES)
PERDIDA EN VENTA DE ACTIVO FIJO (+) $ (+)
DIVIDENDOS PAGADOS $ $
OTROS PRODUCTOS: (SIN SON MENORES) (-) (-)
UTILIDAD EN VENTAS DE ACTIVO FIJO (+) $
DIVIDENDOS COBRADOS $ $ $
UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO $

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 82


7.4. Ejemplos de Estado de Resultados.

Nombre del negocio: Almacenes de Todo.


Periodo: del 1 de Enero al 31 de Julio de 2005

Ventas 1,300,000.00 Descuentos s/compras 2,000.00


Inventario Inicial 1,400,000.00 Utilidad en venta de valores de activo fijo 7,000.00
Gastos de Compra 4,000.00 Compras 1,200,000.00
Propaganda 60,000.00 Inventario Final 1,450,000.00
Sueldo del departamento de venta 45,000.00 Fletes y acarreos de la mercancías vendidas 3,000.00
Renta del almacén 18,000.00 Sueldos del personal de oficinas 60,000.00
Renta de las oficinas 20,000.00 Papelería y Útiles de Oficina 5,000.00
Luz de las oficinas 2,300.00 Perdida en venta de Valores de activo fijo 8,000.00
Descuentos s/ventas 3,000.00 Correos y telégrafos 1,000.00
Luz del departamento de ventas 3,000.00

1.- En forma matemáticas:

EN FORMA MATEMATICAS:

VENTAS TOTALES -- [DEVOLUCIONES S/VENTAS +


1 VENTAS NETAS = DESCUENTOS S/VENTAS]
1,300,000 - 3,000
1,297,000

2 COMPRAS TOTALES = COMPRAS + GASTOS DE COMPRA


1,200,000 + 4,000
1,204,000

COMPRAS TOTALES -- [DEVOLUCIONES S/COMPRA +


3 COMPRAS NETAS = DESCUENTOS S/COMPRAS]
1,204,000 - 2,000
1,202,000

[INVENTARIO INICIAL + COMPRAS NETAS] --


4 COSTO DE VENTAS = INVENTARIO FINAL
1,400,000 + 1,202,000 - 1,450,000
1,152,000

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 83


5 UTILIDAD BRUTA = VENTAS NETAS -- COSTO DE VENTAS
1,297,000 - 1,152,000
145,000

GASTOS DE
6 OPERACIÓN = GASTOS DE VENTAS + GASTOS DE ADMINISTRACION
129,000 + 88,300
217,300

PERDIDA DE
7 OPERACIÓN = UTILIDAD BRUTA -- GASTOS DE OPERACIÓN
145,000 - 217,300
72,300

8 PERDIDA NETA ENTRE

OTROS GASTOS Y = OTROS GASTOS -- OTROS PRODUCTOS


OTROS PRODUCTOS 8,000 - 7,000
1,000

PERDIDAD DEL PERDIDA DE OPERACIÓN + PERDIDA NETA ENTRE


9 EJERCICIO = OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS
72,300 + 1,000
73,300

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 84


2.- En forma contable.

Almacenes de Todo
Estado de Resultado, al 31 de Julio de 2005

1 2 3 4
VENTAS TOTALES 1,300,000.00
DESCUENTOS O REBAJAS SOBRE
VENTA (-) 3,000.00
VENTAS NETAS 1,297,000.00
INVENTARIO INICIAL 1,400,000.00
(
COMPRAS + ) 1,200,000.00
GASTOS DE COMPRA 4,000.00
COMPRAS TOTALES 1,204,000.00 (+) (-)
DESCUENTOS O REBAJAS SOBRE
COMPRA (-) 2,000.00
COMPRAS NETAS 1,202,000.00
TOTAL DE MERCANCIAS
DISPONIBLES 2,602,000.00
INVENTARIO FINAL (-) 1,450,000.00
COSTO DE VENTA 1,152,000.00
UTILIDAD BRUTA 145,000.00
GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE VENTA:
Propaganda 60,000.00
Sueldo del departamento de venta 45,000.00
Renta del almacén (+) 18,000.00
Luz del departamento de ventas 3,000.00
Fletes y acarreos de la mercancías
vendidas 3,000.00 129,000.00
GASTOS DE ADMINISTRACION:
Renta de las oficinas 20,000.00
Luz de las oficinas 2,300.00 (+) (-)
Sueldos del personal de oficinas (+) 60,000.00
Papelería y Útiles de Oficina 5,000.00
Correos y telégrafos 1,000.00 88,300.00 217,300.00
PERDIDA DE OPERACIÓN 72,300.00
OTROS GASTOS: (SIN SON

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 85


MAYORES)
PERDIDA EN VENTA DE ACTIVO
FIJO 8,000.00 (+)
OTROS PRODUCTOS: (SIN SON
MENORES) (-)
UTILIDAD EN VENTAS DE ACTIVO
FIJO 7,000.00 1,000.00
UTILIDAD O PERDIDA DEL
EJERCICIO 73,300.00

Lic. Francisco López Hernández CP Ana Laura González Arenas

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 86


Actividad 8
1.- ¿Define Ventas?

2.- ¿Define Devoluciones s/ventas?

3.- ¿Define Descuentos s/ventas?

4.- ¿Define Rebajas s/ventas?

5.- ¿Define Compras?

6.- ¿Define Gastos de Compras?

7.- ¿Define Devoluciones s/compras?

8.- ¿Define Descuentos s/compras?

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9.- ¿Define Rebajas s/compras?

10.- ¿Define Inventario Inicial?

11.- ¿Define Inventario Final?

12.- ¿Define Gastos de Ventas?

13.- ¿Define Gastos de Administración?

14.- ¿Define Gastos Financieros?

15.- ¿Define Productos Financieros?

16.- ¿Define Otros Gastos?

17.- ¿Define Otros Productos?

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 88


Ejercicios de Estado de Resultados.
Elaborar los siguientes Estado de Resultados en forma
matemática y en forma contable.
1.- Nombre del negocio: Casa Junco
Periodo: Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2004

Ventas 1,400,000.00 Papelería y Útiles de Oficina 1,000.00


Devoluciones s/Ventas 40,000.00 Descuentos s/Ventas 1,500.00
Gastos de Compra 20,000.00 Cambios pagados 500.00
Rebajas s/Compra 25,000.00 Descuentos s/compras 8,000.00
Inventario Final 600,000.00 Cambios ganados 1,500.00
Renta del almacén 10,000.00 Utilidad en venta de valores de activo fijo 4,000.00
Mantenimiento del equipo de entrega 5,000.00 Inventario inicial 900,000.00
Sueldo del gerente 20,000.00 Rebajas s/ventas 30,000.00
Sueldos del personal de oficinas 30,000.00 Devoluciones s/compras 50,000.00
Propaganda 2,000.00 Compras 700,000.00
Sueldos de dependientes y agentes 15,000.00 Renta de oficinas 12,000.00
Comisiones de agentes 9,000.00 Intereses pagados 2,000.00
Sueldo del contador 15,000.00 Gastos de Situación 200.00
Seguro social del personal de oficinas 4,000.00 Perdida en venta de Valores de activo fijo 6,000.00
Dividendos cobrados 9,000.00 Intereses Cobrados 4,000.00

2.- Nombre del negocio: Casa Blanca


Periodo: del 1 al 31 de Enero de 2005

Compras 1,800,000.00 Ventas 2,400,000.00


Inventario Inicial 2,000,000.00 Inventario Final 1,850,000.00
Devoluciones s/Ventas 40,000.00 Rebajas s/ventas 35,000.00
Gastos de Compra 15,000.00 Devoluciones s/compras 35,000.00
Rebajas s/Compra 20,000.00 Publicidad 18,000.00
Sueldos del personal de oficinas 40,000.00 Sueldos del departamento de ventas 34,000.00
Renta de las oficinas 11,000.00 Mantenimiento del equipo de reparto 4,000.00
Renta de la Tienda 14,000.00 Luz de las oficinas 1,800.00
Luz del Almacén y Bodega 1,900.00 Correos y telégrafos 800.00
Descuentos s/ventas 1,800.00 Teléfonos de la oficinas 3,500.00
Descuentos s/compras 1,400.00 Intereses pagados 2,000.00
Intereses Cobrados 3,000.00 Cambios pagados 500.00
Cambios Ganados 2,000.00 Perdida en venta de Valores de activo fijo 10,000.00
Dividendos cobrados 9,000.00 Rentas cobradas 20,000.00
Comisiones cobradas 3,000.00

3.- Nombre del negocio: Almacenes García.


Periodo: del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2004

Ventas 2,800,000.00 Compras 2,400,000.00


Inventario Inicial 1,900,000.00 Inventario Final 1,950,000.00
Devoluciones s/Ventas 80,000.00 Devoluciones s/compras 90,000.00
Gastos de Compra 20,000.00 Renta de la tienda 30,000.00
Renta de las oficinas 15,000.00 Sueldos de agentes 18,000.00

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 89


Fletes y acarreos de la mercancías
Comisiones de agentes 8,000.00 vendidas 3,000.00
Publicidad 19,000.00 Sueldos del personal de oficinas 31,000.00
Sueldo de contador 18,000.00 Descuentos s/compras 4,000.00
Papelería y utilices de oficina 2,500.00 Dividendos cobrados 5,000.00
Descuentos s/ventas 5,000.00 Sueldo del chofer 5,000.00
Perdida en venta de acciones y valores 4,000.00

4.- Nombre del negocio: Almacenes de Todo.


Periodo: del 1 de Enero al 31 de Julio de 2005

Ventas 1,300,000.00 Descuentos s/compras 2,000.00


Inventario Inicial 1,400,000.00 Utilidad en venta de valores de activo fijo 7,000.00
Gastos de Compra 4,000.00 Compras 1,200,000.00
Propaganda 60,000.00 Inventario Final 1,450,000.00
Fletes y acarreos de la mercancías
Sueldo del departamento de venta 45,000.00 vendidas 3,000.00
Renta del almacén 18,000.00 Sueldos del personal de oficinas 60,000.00
Renta de las oficinas 20,000.00 Papelería y Útiles de Oficina 5,000.00
Luz de las oficinas 2,300.00 Perdida en venta de Valores de activo fijo 8,000.00
Descuentos s/ventas 3,000.00 Correos y telégrafos 1,000.00
Luz del departamento de ventas 3,000.00

5.- Nombre del negocio: La Marina


Periodo: del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2004

Ventas 1,800,000.00 Compras 900,000.00


Inventario Inicial 1,200,000.00 Inventario Final 250,000.00
Gastos de Venta 60,000.00 Gastos de Administración 80,000.00
Gastos Financieros 5,000.00 Otros Gastos 4,000.00
Otros Productos 2,000.00 Productos Financieros 2,000.00

6.- Nombre del negocio: Comercial Mexicana


Periodo: del 1 de Enero al 31 de Julio de 2005

Ventas 900,000.00 Inventario inicial 400,000.00


Compras 120,000.00 Inventario Final 850,000.00
Devoluciones s/Ventas 15,000.00 Gastos de Administración 10,000.00
Gastos de Venta 60,000.00 Otros Gastos 70,000.00

7.- Nombre del negocio: La Especial


Periodo: del 1 al 31 de Enero de 2005

Ventas 2,800,000.00 Compras 2,400,000.00


Inventario Final 1,920,000.00 Sueldos del departamento de ventas 60,000.00
Inventario Inicial 1,400,000.00 Propaganda 15,000.00
Sueldos del personal de oficinas 40,000.00 Envolturas y empaques 4,000.00
Servicio de equipo de reparto 3,000.00 Papelería y Útiles de Oficina 2,000.00
Descuentos s/ventas 3,000.00

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 90


Unidad VII
Teoría de la partida doble.
Objetivo:
Que observe el alumno, como fundamento de la Teoría de la partida doble,
que a pesar de las modificaciones que producen las operaciones
realizadas por la empresa sobre los elementos del balance, la igualdad A =
P + C, no se altera; y que conozca la esencia de la teoría de la partida
doble y las reglas para ser aplicación.

7.1. Teoría de la partida doble fray luca pacciolo y la partida doble


La aportación de Luca Pacciolo a la contabilidad financiera fue en el
sentido de que recopilo los usos y costumbres de los comerciantes de
Génova y Venecia en su libro suma publicado en 1494, donde la
contabilidad por partida doble además de otras valiosas contribuciones.

La partida doble, como teoría descansa en el principio de la casualidad es


decir, que toda causa tiene un efecto.

Este al principio es fácilmente entendido si lo compramos con aquella Ley


del moviendo de Newton que nos dice que a toda acción corresponde a
una reacción.

Hablando de contabilidad y de la partida doble decimos que la causa es la


operación o la transacción realizada por la entidad que genera un efecto o
disminución de activo, pasivo o capital.

Es importante notar que el efecto se manifiesta en la contabilidad no de


manera simple si no siempre doble, o sea, a través de un aumento y una
disminución, un aumento y un aumento o una disminución y una
disminución en las cuentas del activo, pasivo y capital contable, pero
obsérvese que el efecto es doble.

7.2. Teoría de la partida doble

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 91


La necesidad de controlar los recursos de que dispone la empresa y las
operaciones que realiza, y de disponer de información financiera es, de
hecho, tan antigua como la necesidad misma del hombre de conservar sus
bienes y de lograr su aprovechamiento óptimo, sin embargo los métodos,
procedimientos e instrumentos que ya pueden ser considerados técnicos,
aunque muy elementales, aparecieron hasta el año de 1494 en la ciudad
italiana de Venecia; su autor, el monje franciscano Fray Luca Paccioli lo
publicó en su obra titulada “Suma de Aritmética, Geométrica, y
Contabilidad” con el nombre de “Teoría de la Partida Doble”, y puede
decirse que:

La “Teoría de la Partida Doble” es el planteamiento contable en que se


basa el método de registro y procesamiento de datos financieros que
aplicamos para:

 Ejercer el control de los recursos y de las operaciones.

 Obtener la información financiera (Estados Financieros).

La obra de Fray Luca Paccioli es el primer documento publicado acerca de


la Teoría de la Partida Doble y de los lineamientos que seguimos para su
aplicación, y aún se encuentra vigente aunque adaptada a las crecientes
necesidades que el desarrollo del comercio y de la industria provocan.

La Teoría de la Partida Doble se apoya en los fundamentos que a


continuación se describen:

7.3 Fundamento estático

El total de recursos de que dispone la empresa para realizar sus


operaciones se integra con las aportaciones de sus propietarios más las

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 92


aportaciones de los acreedores, hecho que advertimos claramente en el
Balance General o Estado de Situación Financiera.

Considerando como se integran los recursos de que dispone


prácticamente toda entidad, podemos plantear la siguiente igualdad, Por
ejemplo:

IGUALDAD
Primer Término ====== Segundo Término
$900.00 = $200.00 + $700.00

Observando que:

El segundo término lo
El primer término lo
integran dos de los
integra uno de los
elementos del Balance
elementos del Balance =
EL PASIVO y EL
EL ACTIVO
CAPITAL CONTABLE

7.4. Fundamento dinámico

La igualdad entre el total del Activo y la suma del Pasivo más el Capital
Contable permanece invariablemente, como consecuencia de los hechos
que enseguida se describen.

En total operación que realice la empresa deben identificarse efectos de


aumento y disminución compensados sobre los términos de tal igualdad.

Siempre que se producen Se encuentran compensados con:


Aumentos de Capital.
Aumentos de Activo Aumentos de Pasivo.
Disminución del propio Activo.

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 93


----------------------------------------------------------------------------------------------
Aumentos de Capital.
Disminución de Pasivo Aumentos del propio Pasivo.
Disminución al Activo.
---------------------------------------------------------------------------------------------
Aumentos de Pasivo.
Disminución de Capital Aumentos de propio Capital.
Disminución al Activo.

Como podemos observar, los aumentos y las disminuciones que afectan a


la igualdad que representa el Balance pueden presentarse entre conceptos
de diferentes elementos del Balance o entre conceptos de un mismo
elemento, pero

Permaneciendo siempre la igualdad entre


El importe del primer término y El importe del segundo término

Los efectos compensados sobre los términos de la igualdad que


representa al Balance se observan desde el momento en que se constituye
la empresa, e invariablemente en todas y cada una de las operaciones que
realiza, en vista de lo cual podemos establecer que:

En toda operación que realice la empresa identificamos efectos de


aumento y disminución compensados sobre los términos de la igualdad
que representa al Balance.

7.5. Enunciado de la teoría de la partida doble

Con apoyo de los fundamentos estático y dinámico, y habiendo descrito su


esencia, la teoría de la partida doble puede ser enunciada como:

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 94


En toda operación que realice la empresa identificamos efectos de
aumento y disminución compensados sobre los términos de la igualdad
que representa al Balance y en consecuencia el total del Activo debe ser,
invariablemente, igual a la suma del Pasivo más el Capital Contable.

En estos efectos compensados distinguimos:

 Casos en los que identificamos el concepto del cual se obtuvieron los


recursos y el concepto al cual se destinaron, o sea, el concepto de
origen y el concepto de aplicación de los recursos.

 Casos en los que se trata, simplemente, de traspasos de un


concepto a otro, “traspasos en libros” que no implican movimientos
de recursos.

7.6. Enunciado de la teoría de la partida doble en términos de cargos y


abonos

Las anotaciones a través de las cuales se efectúa el registro y


procesamiento de los datos financieros se denominan “cargos” cuando
representan aumentos de Activo, disminuciones de Pasivo o disminuciones
de Capital Contable, y “abonos” cuando representan disminuciones de
Activo, aumentos de Pasivo o aumentos de Capital Contable, de manera
que, aplicando los términos cargo y abono la Teoría de la Partida Doble
puede ser enunciada como enseguida se detalla:

Siempre que se registren uno o Deben registrarse uno o varios por


varios cargos que necesariamente importe igual, que necesariamente
indican: indican:

 Aumentos de Activo  Disminuciones de Activo

 Disminuciones de Pasivo  Aumentos de Pasivo

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 95


 Disminuciones de Capital  Aumentos de Capital Contable
Contable

Ejemplo:

Operación 1) Se crea la empresa Compensaciones S.A. aportando sus


propietarios la cantidad de $ 600,000.00 en efectivo.

El registro diario de esta operación sería de esta manera:

Concepto Cargo Abono


Caja 600,000.00
Capital Social 600,000.00

Razonamiento: A partir de este momento puede observase la igualdad A =


P + C que puede considerarse como un Aumento de Activo compensado
con un Aumento de Capital.

ACTIVO PASIVO
Circulante: Circulante:
Caja 600,000.00
Capital
Capital Social 600,000.00
Suma de Activo 600,000.00 Suma de Pasivo más Capital. 600,000.00

Operación 2) La empresa adquiere mercancía por $ 200,000.00 que los


proveedores le proporcionan a crédito.

El registro diario de esta operación sería de esta manera:

Concepto Cargo Abono


Mercancías 200,000.00
Proveedores 200,000.00

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 96


Razonamiento: Por las mercancías adquiridas se advierte un Aumento de
Activo que se compensa con un Aumento de Pasivo por la deuda
contraída.

ACTIVO PASIVO
Circulante: Circulante:
Caja 600,000.00 Proveedores 200,000.00
Mercancías 200,000.00 Capital
Capital Social 600,000.00
Suma de Activo 800,000.00 Suma de Pasivo más Capital. 800,000.00

Operación 3) Se depositan en el banco $ 500,000.00 que se extraen de


caja.

El registro diario de esta operación sería de esta manera:

Concepto Cargo Abono


Banco 500,000.00
Caja 500,000.00

Razonamiento: Esta operación produce un Aumento de Activo por el


depósito en el Banco, compensado con una Disminución del propio Activo
por el retiro que se hace de Caja. Obsérvese que se trata de una
compensación entre dos conceptos de un mismo elemento.

ACTIVO PASIVO
Circulante: Circulante:
Caja 100,000.00 Proveedores 200,000.00
Bancos 500,000.00
Mercancías 200,000.00 Capital
Capital Social 600,000.00
Suma de Activo 800,000.00 Suma de Pasivo más Capital. 800,000.00

Operación 4) Se pagan a un proveedor $ 100,000.00 con cheque.

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 97


El registro diario de esta operación sería de esta manera:

Concepto Cargo Abono


Proveedores 100,000.00
Bancos 100,000.00

Razonamiento: Al girar el cheque hay una Disminución de Activo en el


renglón de Bancos, compensado con una Disminución de Pasivo por la
cantidad que se cubre al proveedor.

ACTIVO PASIVO
Circulante: Circulante:
Caja 100,000.00 Proveedores 100,000.00
Bancos 400,000.00
Mercancías 200,000.00 Capital
Capital Social 600,000.00
Suma de Activo 700,000.00 Suma de Pasivo más Capital. 700,000.00

Operación 5) El proveedor es aceptado como socio con una aportación de


$ 50,000.00. La empresa le entrega acciones por ese importe que es
considerado como pago parcial de la cantidad que se le adeuda.

El registro diario de esta operación sería de esta manera:

Concepto Cargo Abono


Proveedores 50,000.00
Capital Social 50,000.00

Razonamiento: Al disminuir el adeudo para el proveedor hay una


Disminución de Pasivo, compensada en este caso, con un Aumento de
Capital en virtud de que el proveedor, en su calidad de socio, conservará
su aportación permanente en la empresa.

ACTIVO PASIVO
Circulante: Circulante:
Caja 100,000.00 Proveedores 50,000.00

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 98


Bancos 400,000.00
Mercancías 200,000.00 Capital
Capital Social 650,000.00
Suma de Activo 700,000.00 Suma de Pasivo más Capital. 700,000.00

Operación 6) El proveedor solicita que de los $ 50,000.00 que se le


adeudan, $ 30,000.00 le sean garantizados con documentos.

El registro diario de esta operación sería de esta manera:

Concepto Cargo Abono


Proveedores 30,000.00
Documentos por Pagar 30,000.00

Razonamiento: Al firmarle documentos al proveedor, hay un Aumento de


Pasivo en el renglón de Documentos por pagar, compensado con una
Disminución del propio Pasivo por disminuir la obligación en el renglón de
proveedores.

ACTIVO PASIVO
Circulante: Circulante:
Caja 100,000.00 Proveedores 20,000.00
Bancos 400,000.00 Documentos por Pagar 30,000.00
Mercancías 200,000.00 Capital
Capital Social 650,000.00
Suma de Activo 700,000.00 Suma de Pasivo más Capital. 700,000.00

Operación 7) Un socio que había aportado $ 100,000.00 decide retirarse


de la empresa y se le entrega un cheque por esa cantidad.

El registro diario de esta operación sería de esta manera:

Concepto Cargo Abono


Capital Social 100,000.00
Bancos 100,000.00

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 99


Razonamiento: Al disminuir la existencia en Bancos por el cheque girado
hay una Disminución de Activo, compensada con una Disminución de
Capital pues disminuye el importe de las aportaciones de los propietarios.

ACTIVO PASIVO
Circulante: Circulante:
Caja 100,000.00 Proveedores 20,000.00
Bancos 300,000.00 Documentos por Pagar 30,000.00
Mercancías 200,000.00 Capital
Capital Social 550,000.00
Suma de Activo 600,000.00 Suma de Pasivo más Capital. 600,000.00

Operación 8) Se decide disminuir el Capital social de la empresa en $


100,000.00 que están entregados a los socios en fecha posterior.

El registro diario de esta operación sería de esta manera:

Concepto Cargo Abono


Capital Social 100,000.00
Acreedores Diversos 100,000.00

Razonamiento. Al registrar las obligaciones de pagar a los propietarios el


importe del retiro de su Capital, hay un Aumento de Pasivo que es
compensado con una Disminución de Capital, por el importe en que se
verá reducido el Capital social.
ACTIVO PASIVO
Circulante: Circulante:
Caja 100,000.00 Proveedores 20,000.00
Bancos 300,000.00 Documentos por Pagar 30,000.00
Mercancías 200,000.00 Acreedores Diversos 100,000.00
Capital:
Capital Social 450,000.00
Suma de Activo 600,000.00 Suma de Pasivo más Capital. 600,000.00

Operación 9) Un socio que había aportado $ 150,000.00 se retira de la


empresa y otro cubre el importe de esas acciones.

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 100


El registro diario de esta operación sería de esta manera:

Concepto Cargo Abono


Capital Social 150,000.00
Capital Social 150,000.00

Razonamiento. Por el retiro de un socio se observa una Disminución del


Capital puesto que se reduce el Capital Social de la empresa, que se
compensa con un Aumento del propio Capital al entregar otro socio el
importe que se retiró.
ACTIVO PASIVO
Circulante: Circulante:
Caja 100,000.00 Proveedores 20,000.00
Bancos 300,000.00 Documentos por Pagar 30,000.00
Mercancías 200,000.00 Acreedores Diversos 100,000.00
Capital:
Capital Social 450,000.00
Suma de Activo 600,000.00 Suma de Pasivo más Capital. 600,000.00

7.7. Reglas de la Teoría de la Partida Doble:


Regla 1. A todo Aumento de Activo corresponde: Un Aumento de Capital,
un Aumento de Pasivo y/o Disminución del propio Activo.
Regla 2. A toda Disminución de Pasivo corresponde: Una Disminución de
Activo, un Aumento de Capital, y/o un Aumento del propio Pasivo.
Regla 3. A toda Disminución de Capital corresponde: Una Disminución de
Activo, un Aumento de Pasivo, y/o un Aumento del propio Capital.

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 101


Luca Paciolo (Pacholo)
Luca di Borgo; Borgo San Sepolcro, 1445-Roma, c. 1514) Matemático
italiano. Fue profesor en diversas ciudades, entre ellas las de Nápoles,
Milán y Roma. Resumió los conocimientos matemáticos de su época en
la obra Suma de aritmética, geometría, proporciones y proporcionalidad
(1494), en la que se hallan referencias al cálculo de probabilidades, al
método de la partida doble y a diversos temas sobre libros contables. En
su obra De la divina proporción (1509), ilustrada con dibujos de
Leonardo da Vinci, estableció una relación entre la sección áurea, los
principios arquitectónicos y las proporciones clásicas del cuerpo
humano.
De humilde familia, marchó de joven a Venecia como maestro, entró
después en la Orden franciscana y, completada su formación teológica y
filosófica, se dedicó a enseñar matemáticas en diversas ciudades
italianas (Perusa, Venecia, Zara, Florencia, Roma, Milán, Pisa y
Bolonia). Amigo de Leonardo da Vinci, fue una de las figuras más
características de su época; no quiso escribir ya en latín, como los
matemáticos anteriores, sino en lengua vulgar, que resultó, sin embargo,
bastante bárbara y llena de vocablos latinos, griegos y dialectales. Aun
sin hacer uso de un simbolismo algebraico análogo al actual, Luca
Pacioli abrió su camino con interesantes abreviaturas de lenguaje. Sus
escritos ofrecen una óptima preparación para las nuevas investigaciones
de álgebra del siglo XVI. No se le puede considerar un creador, pero lo
que extrajo de los escritos inéditos de Leonardo Fibonacci significó sin
duda una verdadera revolución.

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 102


La Suma de aritmética, geometría, proporciones y proporcionalidad
(1494) es una obra de carácter enciclopédico que tuvo amplísima
difusión y notable influencia, y que contiene muchas noticias
autobiográficas y divagaciones de carácter extramatemático. Está
compuesta de dos partes: la primera se refiere a la aritmética, y la
segunda a la geometría; cada parte está dividida en "distinciones",
"tratados" y "artículos". La parte especulativa de la aritmética se inspira
en Nicomaco Geraseno y Teón de Esmirna. Es de notar, desde el punto
de vista histórico, que se encuentran aplicados en ella los desarrollos
relativos a la partida doble, ya vastamente en uso en Italia desde
principios del siglo XV, especialmente en Génova y en Venecia. Para la
parte dedicada a la geometría, Luca Pacioli se inspiró en la Práctica de la
Geometría de Fibonacci, como también en Euclides; en ella resuelve, no
sin originalidad, cien problemas de planimetría y de estereometría.
La Suma es sobre todo una gran obra de compilación, inspirada, como
admite el propio Pacioli, no sólo en el Libro de ábaco de Fibonacci, sino
también en las obras de Euclides, Boecio, Giordano, Nemorario, Biagio
da Parma, Sacrobosco, Regiomontano, Alberto de Sajonia y Prosdocimo
de Beldomani, así como en las de los mayores algebristas árabes. A
pesar de su escasa originalidad, tuvo gran renombre y difusión gracias al
hecho de que el autor había abandonado el latín, usado por todos los
compiladores de las disciplinas matemáticas y físicas, para escribir en
lengua vulgar; con todo, se encuentran en la Suma, además de las
primeras noticias del llamado método de partida doble, los primeros
ejemplos del cálculo de probabilidades y un ejemplo de logaritmo

C.P. Sergio Báez Vázquez Página 103


neperiano "avant la lettre". La obra señaló asimismo el reconocimiento
de los estudios matemáticos en Italia, adelantándose con su práctica
formularia al simbolismo del álgebra moderna.
El tratado De la divina proporción (terminado de componer en 1496 y
publicado en Venecia en 1509), está dedicado a Ludovico il Moro y
contiene ilustraciones de Leonardo da Vinci. La divina proporción que
da título a la obra no es otra cosa que la "sección áurea" de Euclides,
bien conocida por los artistas del Renacimiento a partir de Brunelleschi.
El tratado, escrito también en lengua vulgar latinizante como otras obras
del mismo género, se subdivide en numerosos capítulos y comienza con
un elogio de las disciplinas matemáticas, fundamento de todas las
ciencias. Le sigue la exposición, según el principio euclidiano, de los
"efectos" de la divina proporción, de los que Pacioli pasa al estudio de
los poliedros regulares y de la esfera, tratando de sus propiedades y de
su medida.
En relación con la arquitectura, Pacioli, consecuente con los principios
matemáticos ya expresados, trata de determinar los primeros elementos
del arte de construir, examinando en particular los tipos varios de
columnas; se ocupa asimismo de la construcción geométrica del cuerpo
humano y de las letras del alfabeto. Son notables las referencias a
edificios del Renacimiento, como el palacio ducal de Urbino (calificado
de modelo arquitectónico) y las construcciones de Bramante. A la
primera edición de la obra se añadió un pequeño tratado en tres partes,
expuesto con método rigurosamente matemático, sobre los cuerpos
regulares; estudios recientes han demostrado, sin embargo, que el tratado

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en cuestión está tomado de De los cinco cuerpos regulares, obra del
pintor Piero della Francesca, maestro de Pacioli.
Matemático a la vez que humanista, Pacioli manifiesta un fuerte interés
filosófico y religioso (patente ya en el título de su obra) en las pesquisas
geométricas sobre los cuerpos regulares, los cuales exalta
platónicamente en su pureza ideal, como arquetipos de los demás
cuerpos que de ellos se derivan. En la literatura sobre las artes
representativas, De la divina proporción tiene importancia particular por
las relaciones del autor con el ambiente cultural de la corte milanesa de
Ludovico il Moro y especialmente con Leonardo da Vinci, con quien
Pacioli estuvo en estrecha relación. El libro refleja verdaderamente en
algunos puntos (como en el elogio de la pintura) el pensamiento de
Leonardo, y contiene noticias interesantes acerca de la obra del gran
maestro, al que se deben además, según declaración del propio autor, las
figuras de los poliedros dibujadas en perspectiva y las letras del alfabeto
recogidas en tablas al final del volumen.

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