Deducciones y Prohibiciones Del Impuesto A La Renta

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DEDUCCIONES Y PROHIBICIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
Presentado por:
GLORIA STEFANY SOTO CHIGNE
GRACE ANA KAREN CARRILLO VIDARTE
SHEILA YAJAIRA PUICAN VILLAVICENCIO
FILDERES DENNYS GUERRERO BENAVIDES
JORGE LUIS ARRIBASPLATA ROJAS
Profesor:
Mg. CPC. RONALD ALAN DE LA CRUZ ROJAS
UNIVERSIDAD PRIVADA DEL NORTE
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TRIBUTACIÓN II
LIMA-PERU
2018
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Tabla de contenido
DEDUCCIONES Y PROHIBICIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA .............................. 1
DEDUCCIONES Y PROHIBICIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA .............................. 4
Impuesto a la Renta - Empresas ............................................................................................. 4
GASTOS DEDUCIBLES PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTYO A LA

RENTA ........................................................................................................................................... 7
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD ........................................................................................... 7
Gastos por regalías pagadas por titulares de licencia de explotación de hidrocarburos ........ 8
Gastos sustentados con comprobante de pago emitido en Zona de Amazonia ...................... 9
Gastos por premios entregados por sorteos ............................................................................ 9
Gastos por derechos de llave .................................................................................................. 9
Gastos cuyos pagos se efectuaron utilizando medios de pago ............................................. 10
Gastos de organización y gastos pre operativos ................................................................... 10
Gastos por la compra de boletos vía internet ....................................................................... 11
Gastos por pago de concesión .............................................................................................. 11
Gastos por pérdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor ................................ 12
Gastos por arrendamiento o subarrendamiento de bienes .................................................... 13
Gastos devengados por la concesión de infraestructura portuaria ....................................... 13
Gastos de representación ...................................................................................................... 14
Gastos vinculados al personal .............................................................................................. 17
Gastos vinculados al transporte, viáticos, movilidad ........................................................... 21

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Préstamos e intereses ............................................................................................................ 22
GASTOS NO DEDUCIBLES.................................................................................................. 24
Desmedros de existencias no acreditados ............................................................................ 24
ITF pagado por la percepción de dividendos ....................................................................... 25
Recargo FISE ....................................................................................................................... 25
EJEMPLOS .............................................................................................................................. 28
Conclusiones ............................................................................................................................ 32
BIBLIOGRAFIA ...................................................................................................................... 33
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DEDUCCIONES Y PROHIBICIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la Renta - Empresas
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas
rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de
Tercera Categoría las siguientes:
OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA
COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la
industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestación de
servicios comerciales, industriales o
de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depósitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras,
seguros, fianzas y capitalización; y,
en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio

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habitual de compra o producción y
venta, permuta o disposición de
bienes
AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad
de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros
y de cualquier otra actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los
OPERACIONES HABITUALES ingresos por operaciones habituales
a que se refieren los artículos 2º y 4°
de esta Ley, respectivamente.
PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan
las personas jurídicas a que se
refiere el Artículo 14º de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el
ejercicio en asociación o en sociedad
civil de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no
incluida en las demás categorías
CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de
bienes muebles o inmuebles

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distintos de predios, cuya
depreciación o amortización admite
la presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las
Instituciones Educativas
Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los
Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos
de Inversión Empresarial, cuando
provengan del desarrollo o ejecución
de un negocio o empresa
 De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto
a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a que se refiere el
segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se derivan de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o
disposición de bienes.
 De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se
considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas
mercantiles.
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 El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la renta
que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley será la
que provenga de su actividad como tal.
GASTOS DEDUCIBLES PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTYO A LA
RENTA
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
En la medida que los gastos materia de consulta cumplan con el principio de causalidad, es
decir sean destinados a producir rentas o mantener la fuente productora de la misma, serán acep-
tados tributariamente para efecto de establecer la renta de tercera categoría en el ejercicio en que
se devenguen, aún cuando durante los meses en los cuales dichos gastos se efectuaron la empresa
no se encontrara en producción. OFICIO N° 034-2000
Como regla general se consideran deducibles para determinar la renta neta de la tercera
categoría, los gastos necesarios para producir y mantener la fuente, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida, según lo establece el artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta. Pero además del requisito de la relación causal entre el gasto y la fuente productora de
renta, y de la no existencia de una prohibición legal para su deducción se debe tener en cuenta
los límites o reglas que por cada concepto hubiera dispuesto el referido TUO, cuyo análisis
dependerá de cada caso en concreto. OFICIO N°015-2000.

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Como regla general, para la determinación de la renta neta de tercera categoría, los gastos se
rigen por el principio de lo devengado y deben cumplir con la causalidad, para efecto de lo cual
se deberá verificar que sean normales para la actividad que genera la renta gravada y que
cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor, entre otras, rentas de quinta categoría, se
deducen en el ejercicio en que se devenguen, siempre que se paguen dentro del plazo previsto
para la presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio. En caso no hubieran sido
pagados en el ejercicio en que se devenguen, serán deducibles sólo en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, incluso si hubieran sido debidamente provisionados en un ejercicio
anterior. NFORME N° 053-2012.
Gastos por regalías pagadas por titulares de licencia de explotación de
hidrocarburos
Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre otros requisitos, que el
contribuyente acredite mediante el ejercicio de las acciones judiciales pertinentes que la deuda es
efectivamente incobrable.
Lo señalado en el párrafo anterior no es de aplicación cuando el importe de la deuda exigible a
cada deudor no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es inútil ejercitar las referidas
acciones judiciales.
Aún cuando el deudor tributario se encuentre ante alguna de las situaciones que se enumeran en
la presente consulta y cuente con la documentación que en ella se señala, debe analizarse el caso
particular de cada deudor tributario, por lo que no es posible, a priori, emitir pronunciamiento
sobre si los documentos que se señalan en la consulta sustentan la imposibilidad judicial de la

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cobranza o la inutilidad de ejercitar las referidas acciones judiciales, para el castigo por deudas
incobrables. NFORME N° 134-2001.
Gastos sustentados con comprobante de pago emitido en Zona de Amazonia
Será deducible para la determinación de la renta imponible de tercera categoría el gasto cuya
factura consigne la frase “BIENES TRANSFERIDOS EN LA AMAZONÍA PARA SER
CONSUMIDOS EN LA MISMA”, y sin embargo fue consumido fuera de dicha zona.
INFORME N° 011-2013.
Gastos por premios entregados por sorteos
Los gastos por premios entregados con motivo de sorteos realizados por las empresas
explotadoras de Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas con fines promocionales, serán
deducibles en tanto dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales,
los sorteos se efectúen ante Notario Público y se cumpla con las normas legales sobre la materia.
NFORME N° 165-2010.
Gastos por derechos de llave
Si efectuada la evaluación respectiva, se estableciera que el derecho de llave evidenciado en la
adquisición de un negocio minero puede ser considerado como un intangible de duración
limitada, el valor del mencionado derecho podrá ser deducido como gasto en un solo ejercicio o
amortizarse en un plazo máximo de 10 años. INFORME N° 125-2010.

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Para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta de tercera categoría, el derecho de
llave será deducible en la medida que sea identificable como un activo de duración limitada, dis-
tinguible de los demás componentes del goodwill originado en determinada transacción.
Gastos cuyos pagos se efectuaron utilizando medios de pago
1. La obligación de utilizar Medios de Pago establecida en el artículo 3º del TUO de la Ley
para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía no debe ser
cumplida necesariamente por el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos
tributarios derivados de la transacción. 2. En el caso de una cesión de posición
contractual, si el pago fue realizado por el cedente usando Medios de Pago, el cesionario
podrá efectuar la deducción de gastos, costos o créditos, entre otros, que le
correspondan, siempre que adicionalmente se cumplan con todos los requisitos que
exigen las normas que regulan cada materia. INFORME N° 108-2009.
2.
Gastos de organización y gastos pre operativos
La opción de deducir en el primer ejercicio los gastos de organización y pre-operativos
contenida en el inciso g) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debe
entenderse referida a la deducción de dichos gastos en el ejercicio gravable en que se
inicie la producción o explotación. INFORME N° 062-2009

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Gastos por la compra de boletos vía internet
Para efecto del inciso r) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los
boletos comprados vía internet a una empresa de transportes internacional no
domiciliada en el país permitirían sustentar el gasto por el servicio de transporte que
presta dicha aerolínea, siempre que en tal documento conste, por lo menos, el nombre,
denominación o razón social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la misma. INFORME N°
168-2007
Gastos por pago de concesión
El pago de la contribución impuesta con ocasión de la concesión otorgada al amparo del
TUO de las Normas con Rango de Ley que regulan la entrega en concesión al Sector
Privado de las Obras Públicas de Infraestructura y de Servicios Públicos es deducible
para la determinación del Impuesto a la Renta de tercera categoría del concesionario.
Gastos por concepto de seguros por perdida de bienes
El deducible del seguro que se contrate para indemnizar al importador por la pérdida
constituye un gasto contenido en el artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta. INFORME N° 009-2006.
Gastos incurridos por resolución de contrato de alquiler

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No constituye un bien intangible, el pago efectuado por el contribuyente al arrendatario para
que éste resuelva el contrato y desocupe el local comercial (obligación de hacer), a fin de
contratar con el propietario, por lo que no es aplicable lo dispuesto en el inciso g) del artículo 44°
del TUO de la Ley de la LIR y en el numeral 2 del inciso a) del artículo 25° del Reglamento de la
LIR.
Sin embargo, dicho gasto será deducible para determinar la renta neta de tercera categoría en la
medida que resulte necesario para producir rentas gravadas.
INFORME N° 244-2004
Gastos por pérdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada son deducibles para la determinación de la renta neta; debiéndose entender
como la causa de las referidas pérdidas a todo evento extraordinario, imprevisible e irresistible y
no imputable al contribuyente que soporta dicho detrimento en su patrimonio.
Toda vez que la calificación de extraordinario, imprevisible e irresistible respecto de un evento
sólo puede efectuarse en cada caso concreto; en la medida que la norma que dispone la transfe-
rencia gratuita de los bienes de un sujeto gravado con el Impuesto a la Renta de tercera categoría
a un tercero, pueda ser calificada como un hecho que además de irresistible sea extraordinario e
imprevisible, el costo computable de los bienes transferidos en virtud de dicho mandato legal
constituirá un gasto deducible para efecto de la determinación de la renta imponible.
OFICIO N° 343-2003
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Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, se
deducirán en el ejercicio en que se devenguen, para lo cual se debe tener en cuenta cuándo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad de ejercer
la acción judicial correspondiente.
Gastos por arrendamiento o subarrendamiento de bienes
El Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que los recibos por arrendamiento o
subarrendamiento son entre otros, documentos autorizados como comprobantes de pago, los
mismos que son proporcionados por la SUNAT y permiten sustentar gasto, costo o crédito
deducible para efecto tributario, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o
usuario
OFICIO N° 232-2003
Gastos devengados por la concesión de infraestructura portuaria
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, son deducibles como gasto las
contraprestaciones pactadas por la concesión de una infraestructura portuaria para la
prestación de servicios portuarios, en tanto éstas se vayan devengando
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Gastos por pago de penalidades en operaciones de comercio internacional
En las operaciones de compra-venta que se perfeccionan de acuerdo a los usos y
costumbres aceptados en el comercio internacional, las penalidades que el comprador
domiciliado en el exterior (importador) impone al vendedor domiciliado en el país
(exportador) por el incumplimiento de los términos contractuales, constituyen gasto
deducible para la determinación de la renta neta imponibleINFORME N° 091-2003
Gastos por retribuciones a socios por la prestación de servicios
Las retribuciones que deban abonarse a los socios de las sociedades civiles por sus
servicios en forma dependiente o independiente a las mismas son deducibles para
determinar la renta neta. INFORME Nº 205-2002
Gastos de representación
Ganancia por diferencia de cambio
Para establecer el límite a la deducción de los gastos de representación a que se refiere el inciso
q) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe considerarse dentro del concepto
de “ingresos brutos” a la ganancia por diferencia de cambio.
Gastos vinculados a vehículos automotores
Vehículos automotores asignados a actividades de dirección

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Para establecer el importe de la deducción de los gastos incurridos en vehículos automotores
asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa, a que se
refiere el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, no debe considerarse dentro del concepto de “ingresos netos anuales devengados en el
ejercicio gravable anterior” a la ganancia por diferencia de cambio.
Vehículos automotores asignados a actividades de ventas y transporte
1.- Las actividades que desarrollan los vendedores, así como las de transporte de personal del
titular minero, no constituyen actividades de dirección, representación y administración de la
empresa, por lo que no les resulta de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del inciso r) del
artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.- A los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
asignados a las actividades de ventas así como a las de transporte de superficie para el personal
que labora en la actividad minera, cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio,
según corresponda, haya sido mayor a 30 UIT, no les resulta de aplicación la prohibición de la
deducción del gasto a que alude el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
INFORME N.° 097-2013
Gastos de alquiler y mantenimiento
Las empresas arrendatarias de vehículos automotores pertenecientes a las categorías A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4, que sean asignados a actividades de dirección, administración y representación,

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pueden deducir los gastos de alquiler y mantenimiento de dichos vehículos en función del
número máximo de vehículos que otorgan derecho a deducción según la Tabla prevista en el
numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta;
siempre que el costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio de tales vehículos sea menor
o igual a 30 UIT.
Gastos de vehículos automotores
La deducción de gastos regulada en el inciso w) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, relativo a los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3 y
A4 asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa, no
resulta de aplicación a las asociaciones sin fines de lucro exoneradas del Impuesto a la Renta a
las que se refiere el inciso b) del artículo 19° del mismo TUO.
Gastos por mantenimiento de vehículos automotores
Para la determinación de la renta neta, son deducibles los gastos de mantenimiento de los
vehículos de las categorías A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las actividades de dirección,
representación y administración de la empresa, dentro de los límites establecidos; salvo que los
referidos vehículos, adicionalmente, sean utilizados para uso particular de las personas que
ejercen dichas funciones, en cuyo caso los gastos vinculados con el referido uso no pueden ser
tomados en cuenta para la determinación de los gastos deducibles que se considerarán para
establecer la renta neta.

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Gastos incurridos en unidades vehiculares
Analiza la deducibilidad de los gastos incurridos en unidades vehiculares clasificadas en
categorías diferentes a las que se refiere el literal w) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Se sostiene que los mismos serán deducibles en la medida que se acredite la relación de
causalidad de dichos gastos con la generación de la renta y el mantenimiento de su fuente, no
siéndoles de aplicación lo dispuesto en el aludido literal INFORME N° 007-2003.
Gastos vinculados al personal
Gastos por aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal- Gastos por pérdidas extraordinarias
. En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese, además de
lo indicado en la conclusión anterior, debe verificarse el criterio de generalidad.
Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma en particular para acreditar la
decisión del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud
del vínculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio que
resulte idóneo y que brinde certeza de la causalidad, así como del momento de su pago, lo que
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determinará el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas. INFORME N° 053-
2012
Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la empresa
Para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas en todos los casos constituye gasto deducible del
ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto para la presentación
de la declaración jurada anual de ese ejercicio. INFORME N° 033-2012
Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la empresa
En el supuesto que la empresa ha entregado a sus trabajadores la participación en las utilidades
dentro del plazo de vencimiento de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, pero, con posterioridad a ello, presenta una declaración rectificatoria determinando
una mayor renta neta que, a su vez, implica una mayor participación legal en las utilidades a
favor de los trabajadores, esta mayor participación constituye gasto deducible para la
determinación de la renta neta de tercera categoría del ejercicio en que sea pagada. INFORME
N° 134-2010
Gastos por concepto de maestrías, postgrados y cursos de especialización de trabajadores
No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del artículo 37° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de
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maestrías, postgrados y cursos de especialización de sus trabajadores, siempre que dichos gastos
cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios. INFORME N° 021-2009
Gastos por trabajadores con discapacidad
1. Los sujetos generadores de rentas de tercera categoría podrán aplicardeducción establecida en
el inciso z) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aún cuando contraten a
un solo trabajador con discapacidad.
2. Los Gobiernos Regionales y Locales, al no ser sujetos del Impuesto a la Renta, no pueden
aplicar la deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a los trabajadores con
discapacidad prevista en el inciso z) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta. INFORME N° 084-2008
Gastos de personal contratado bajo modalidades formativas laborales
Para efectos del Impuesto a la Renta, la subvención económica mensual que se paga a las
personas que han sido contratadas bajo las modalidades formativas laborales a que se refiere la
Ley N.° 28518, Ley sobre Modalidades Formativas Laborales, será deducible para determinar la
renta neta de tercera categoría. Oficio N° 200-2013.
Gastos por dietas de directorio
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores sólo en la parte que en conjunto no
excedan el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
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Renta, no habiéndose establecido como requisito adicional para su deducción que dichas
remuneraciones deban ser iguales en monto entre sí, o que hayan sido fijadas por determinado
órgano de la sociedad anónima. INFORME N° 087-2013
Gastos de vehículos de propiedad de trabajadores.
Los gastos de combustible, mantenimiento, reparación, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los
que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades de transporte, no
constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos incurridos en vehículos automotores
deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, respectivamente. INFORME N° 046-2008.
Gastos otorgados como estímulo a trabajadores
Son deducibles del Impuesto a la Renta de las empresas, en los términos que establece el inciso l)
del artículo 37° del TUO de la Ley del IR, los gastos en que las mismas incurren para financiar
viajes a sus trabajadores como estímulo a su labor, siempre que se encuentren debidamente
acreditados; dado que constituyen renta de quinta categoría para el referido personal. INFORME
N° 158-2003.
Gastos por primas pagadas por concepto de pólizas de seguros
Las primas pagadas por concepto de pólizas de seguros de vida contratados por una empresa a
favor de sus trabajadores constituirán gasto deducible para determinar la renta neta de tercera
categoría, siempre y cuando dicho gasto tenga relación de causalidad con la obtención de rentas
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por dicha empresa o el mantenimiento de su fuente y el gasto cumpla con los criterios señalados
en la Tercera Disposición Final y Transitoria de la Ley N° 27356. INFORME N° 142-2003
Gastos vinculados al transporte, viáticos, movilidad
Gastos por transporte y viáticos
En la medida que los gastos efectuados (transporte y viáticos) con ocasión de un viaje, en los
periodos en los cuales no se han realizado actividades profesionales o comerciales, sean
necesarios para la obtención de rentas de tercera categoría, serán deducibles al amparo del inciso
r) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. INFORME N° 107-2007.
Gastos de transporte y gastos de movilidad
1. Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a
la Renta, son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su
residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.
2. Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido inciso, son aquellos en los que se incurre
cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la persona
requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro. INFORME N° 046-2007.
Gastos por servicios brindados por no domiciliados
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a viáticos del prestador del servicio
no domiciliado en el país, constituye una mayor retribución para dicho no domiciliado y es

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deducible en su totalidad para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta de tercera
categoría del sujeto domiciliado, siempre que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad.
Préstamos e intereses
Pago de intereses por préstamos entre empresas vinculadas
1. El monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados es un límite fijo
durante el transcurso del ejercicio gravable.
2. El cálculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles deberá efectuarse a partir de la
fecha en que el monto total de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados supere el
monto señalado en el numeral anterior y por el lapso en que se mantenga dicha situación.
3. El cálculo de la proporcionalidad deberá hacerse respecto de los intereses devengados durante
el lapso señalado en el numeral anterior, con independencia de la periodicidad de la tasa de
interés.
4. El referido cálculo deberá reflejar las variaciones del monto total de endeudamiento con
sujetos o empresas vinculados que se produzcan durante el ejercicio gravable.
INFORME Nº 005-2002.
Gastos por interés pagados por créditos locales
1. Los intereses a pagar por créditos locales vinculados con inversiones en el capital de empresas
constituidas en el exterior solo serán deducibles para determinar la renta neta de tercera
categoría, en la parte que sean imputables a dicha renta, bajo el entendido que el contribuyente
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demuestre que dicha inversión es causal para la generación de renta de fuente peruana.
INFORME N.° 022-2013.
Gastos por pago de Los intereses por créditos bancarios otorgados por empresas residentes
en países o territorios de baja o nula imposición
Los intereses por créditos bancarios otorgados por empresas residentes en países o territorios de
baja o nula imposición, o pagados a través de dichas empresas, se consideran como gasto por
servicios y, por tanto, se encuentran contenidos dentro de los alcances del inciso m) del artículo
44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. INFORME Nº 047-2002.
Gastos por operaciones de préstamo de dinero con sujetos residentes de países o territorios
de baja o nula imposición
1.El costo computable de bienes importados que se originan en operaciones efectuadas con
sujetos que califiquen en alguno de los tres supuestos contemplados en el inciso m) del artículo
44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta será deducible para la determinación de la
renta bruta de tercera categoría.
2. Los gastos provenientes de operaciones de crédito a que se refiere el inciso m) del artículo
44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles, para la determinación de la
renta neta, aun cuando no se originen en préstamos de dinero en efectivo, sin perjuicio de la
aplicación de las normas sobre precios de transferencia. INFORME N° 171-2007.
Gastos por el pago de Intereses compensatorios

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Toda contraprestación por la utilización de cierta suma de dinero, incluyendo aquella
comprendida en el numeral 263.3 del artículo 263° de la Ley de Títulos Valores, constituye
intereses y por lo tanto su deducibilidad debe ceñirse a lo dispuesto en el inciso a) del artículo
37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de la determinación de la renta neta
de tercera categoría, con prescindencia de su forma de cálculo o su denominación.
Proporción entre ingresos financieros gravados y exonerados - diferencia de cambio
Para establecer la proporción a que se refiere el tercer párrafo del inciso a) del artículo 37° de la
Ley del Impuesto a la Renta, no debe considerarse dentro del concepto de “ingreso financiero” a
la ganancia por diferencia de cambio. INFORME N° 051-2014.
GASTOS NO DEDUCIBLES
Desmedros de existencias no acreditados
No es deducible como desmedro acreditado para efectos del Impuesto a la Renta, de
acuerdo al inciso f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y al inciso c) del
artículo 21° de su Reglamento, la sola entrega de existencias como Residuos de Aparatos
Eléctricos y Electrónicos a un sistema de manejo establecido, a una empresa prestadora

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de servicios de residuos sólidos (EPS-RS) o a una empresa comercializadora de residuos
sólidos (EC-RS) que se encuentren debidamente autorizadas, conforme al Decreto
Supremo N.° 001-2012-MINAM. NFORME N° 067-2014.
ITF pagado por la percepción de dividendos
El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) pagado por una persona jurídica
domiciliada por la percepción de dividendos distribuidos por otra persona jurídica
domiciliada, no es deducible para efectos de la determinación de su Impuesto a la Renta
de tercera categoría. INFORME N° 023-2014.
Recargo FISE
El recargo que financia el Fondo de Inclusión Social Energético a que se refiere el
artículo 4° de la Ley N.° 29852, que pagan los usuarios libres de electricidad, no es
deducible para la determinación de la renta neta de tercera categoría de acuerdo a lo
dispuesto en el inciso b) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Carta N.° 020-2014
Documentos expedidos por administradoras de parqueo
1.Tratándose de los documentos que expiden las administradoras de parqueo de las diferentes
municipalidades y mercados de la capital, que no reúnen los requisitos exigidos por el RCP, los
pagos no son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando pudieran ser reales y
cumplan con el principio de causalidad; salvo que aquellos sean emitidos por concepto de Tasas
26
por estacionamiento de vehículos a que se refiere el inciso d) del artículo 68° de la Ley de
Tributación Municipal, en cuyo caso resulta de aplicación lo señalado en el Informe N.° 171-
2001-SUNAT/K00000 en el que se ha concluido que se deducirá de la renta bruta de tercera
categoría las tasas, en tanto se cumpla con el principio de causalidad, no requiriéndose de un
comprobante de pago para sustentar el gasto.
2. Si por los servicios de estiba y desestiba de mercancías que prestan los denominados
“carretilleros” de los mercados no se emiten comprobantes de pago que permiten sustentar gasto
para efecto tributario, estos no son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, cualquiera
sea el monto que se cobre por tales servicios. Carta N° 160-2013.
Comprobantes de pago, notas de débito o documentos que incumplan con los requisitos
legales
Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N.°
29125 solo resulta de aplicación para validar el crédito fiscal sustentado en comprobantes de
pago que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, mas no para validar costo o
gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe norma
alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este último tributo. INFORME N°
146-2009.
Reembolsos
27
1.El reembolso no constituye un concepto gravado con el Impuesto a la Renta para quien tiene
derecho a él en virtud a un préstamo efectuado a su cliente para cancelar la retribución por un
servicio de transporte.
2.El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo del mismo para efecto
del Impuesto a la Renta. INFORME N° 009-2010.
Remuneraciones de Notarios
La remuneración que se asignen los notarios a través de su planilla no constituye gasto deducible
para la determinación de la renta neta de tercera categoría.
Derechos antidumping
Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría INFORME N° 026-2007.
Gasto de viáticos no sustentados
No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto por los viáticos que requiere el
personal desplazado para el cumplimiento de sus funciones mediante la anotación en la planilla
de remuneraciones del pago de una cantidad con el detalle del concepto y días del
desplazamiento efectuado por el personal. INFORME N° 022-2009.
Contratos entre la empresa unipersonal y el titular de la misma

28
No puede existir una relación contractual entre una empresa unipersonal y el titular de la misma,
pues no existen dos sujetos distintos. En consecuencia, no son deducibles los gastos que se
atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una supuesta relación contractual con su
titular por concepto de arrendamiento de inmuebles, préstamos de dinero o cualquier otro
concepto que calificaría como renta de primera, segunda o cuarta categoría. NFORME N° 068-
2004.
Recibos por honorarios que no cumplen los requisitos legales.
No es válido para sustentar gasto o costo, un recibo por honorarios donde se hubiere consignado
sólo la serie, sin el número correlativo, toda vez que al no cumplir con los requisitos mínimos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no es considerado como comprobante
de pago.
Son válidos para sustentar gasto o costo, los recibos por honorarios en los cuales se hubiere
consignado el importe neto recibido en moneda extranjera (numérica y literalmente), y
adicionalmente se hubiere señalado en el mismo, en forma literal, el equivalente del monto de la
operación en nuevos soles, son considerados comprobantes de pago; siempre que cumplan con
los requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
INFORME N° 209-2001..
EJEMPLOS
EJEMPLO 1
Intereses de deudas:
Incisos a) Artículo 37° de la LIR e Inciso a) Artículo 21° del RLIR. Serán deducibles:
29
- Los intereses de deudas y gastos originados por su constitución, renovación o

cancelación, sólo en la parte que exceda al monto de los ingresos por intereses
exonerados.
- Los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Código Tributario.
- Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas, sólo serán deducibles
aquellos intereses que no excedan el monto máximo de endeudamiento, el cual se
determinará aplicando un coeficiente de 3 al patrimonio neto del contribuyente al cierre
del ejercicio anterior.
Caso 1:
La empresa SOL SAC, en el periodo 2015 ha reconocido como gastos por
intereses devengados el importe de S/ 62,890.
A la vez la entidad ha reconocido como ingresos por intereses, los siguientes
conceptos:
- Intereses por créditos a clientes S/ 14,735
- Intereses exonerados por crédito de fomento S/ 5,148
- TOTAL INGRESOS POR INTERESES S/ 19,883
¿Cuál es el monto deducible de los intereses devengados?
RPTA. (62,890 – 5,148) = S/ 57,742
Empresas Vinculadas
EJEMPLO 2
30
 Aplica las reglas de valor de mercado (precios de transferencia-numeral 4, Artículo 32º
LIR).
 Tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los que no se
pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia (Art. 32-A LIR).
 Intereses por endeudamiento entre partes vinculadas, son deducibles cuando dicho
endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio
del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, los intereses que correspondan al exceso
de endeudamiento no serán deducibles. (inc a) LIR y num 6 del inc a) art. 21 RLIR).
Caso 2:
La empresa CARILLO SAC ha adquirido un préstamo de su vinculada SOLAR SAC, por
un importe de S/. 150,000, durante el ejercicio 2015. La tasa de interés anual es 15% lo
cual equivale a intereses devengados por S/. 22,500.
Información adicional
- Total Patrimonio al 31/12/2014 S/ 35,000
¿Cuál es el monto deducible de los intereses devengados?
Límite de gasto: 3*35,000 = S/105,000
Gasto deducible: 105,000 * 15%  15,750
NO deducible  22,500 – 15750 = 6,750.
Pérdidas Extraordinarias
31
Inciso d) Artículo 37° de la LIR
Son deducibles las pérdidas extraordinarias que se produzcan por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.
En el caso de delitos, debe haberse probado la realización del ilícito con la denuncia y
el proceso judicial correspondiente o debe acreditarse la imposibilidad de ejercitar la
acción judicial correspondiente (cuando se ha verificado la comisión del delito, pero no
se ha determinado a los autores).
Caso 3:
La empresa MORAL SAC ha sufrido el robo de mercaderías por un importe de S/
25,000 y activos fijos por S/ 55,000 (Dep. acum. 28,000)
Los mencionados bienes se encontraban asegurados, la Cía. De seguro entregó una
indemnización por S/ 90,000
¿Cuál es el monto deducible?
¿Cómo se contabiliza?
32
Conclusiones
- los gastos deducibles deben cumplir con el principio de causalidad, es decir sean
destinados a producir rentas o mantener la fuente productora de la misma, serán acep-
tados tributariamente para efecto de establecer la renta.
- Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el ejercicio de que se trate, aun
cuando los comprobantes de pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados después
del cierre del ejercicio pero hasta la fecha de presentación de la correspondiente declaración
jurada anual de dicho impuesto que los incluye.

33
- Para efectos de determinar la renta neta imponible de tercera categoría no es exigible que
los gastos devengados en el ejercicio deban encontrarse contabilizados en este para
reconocer su deducción en la declaración jurada anual de impuesto a la renta, salvo los
casos en que así se haya dispuesto en la normatividad de dicho impuesto
BIBLIOGRAFIA
- http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-
empresas/consultas-sunat-impuesto-a-la-renta-empresas/2960-informes-sunat-sobre-
rentas-de-tercera-categoria-2.
- http://aempresarial.com/web/revitem/1_17208_10409.pdf.
- https://www.uigv.edu.pe/wp10/wp-content/uploads/2016/11/GASTOS-DEDUCIBLES-
UNV.GARCILASO-pdf.pdf.
- https://www.uigv.edu.pe/wp10/wp-content/uploads/2016/11/GASTOS-DEDUCIBLES-
UNV.GARCILASO-pdf.pdf.

Deducciones y Prohibiciones Del Impuesto A La Renta - Doc2

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1

GLORIA STEFANY SOTO CHIGNE

GRACE ANA KAREN CARRILLO VIDARTE

SHEILA YAJAIRA PUICAN VILLAVICENCIO

FILDERES DENNYS GUERRERO BENAVIDES

JORGE LUIS ARRIBASPLATA ROJAS

Mg. CPC. RONALD ALAN DE LA CRUZ ROJAS

UNIVERSIDAD PRIVADA DEL NORTE

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

DEDUCCIONES Y PROHIBICIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA .............................. 4

Impuesto a la Renta - Empresas ............................................................................................. 4

GASTOS DEDUCIBLES PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTYO A LA

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD ........................................................................................... 7

Gastos sustentados con comprobante de pago emitido en Zona de Amazonia ...................... 9

Gastos por premios entregados por sorteos ............................................................................ 9

Gastos por derechos de llave .................................................................................................. 9

Gastos cuyos pagos se efectuaron utilizando medios de pago ............................................. 10

Gastos de organización y gastos pre operativos ................................................................... 10

Gastos por la compra de boletos vía internet ....................................................................... 11

Gastos por pago de concesión .............................................................................................. 11

Gastos por arrendamiento o subarrendamiento de bienes .................................................... 13

Gastos devengados por la concesión de infraestructura portuaria ....................................... 13

Gastos de representación ...................................................................................................... 14

Gastos vinculados al personal .............................................................................................. 17

Gastos vinculados al transporte, viáticos, movilidad ........................................................... 21

Préstamos e intereses ............................................................................................................ 22

Desmedros de existencias no acreditados ............................................................................ 24

ITF pagado por la percepción de dividendos ....................................................................... 25

Recargo FISE ....................................................................................................................... 25

DEDUCCIONES Y PROHIBICIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a la Renta - Empresas

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de

rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.

Tercera Categoría las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la

explotación agropecuaria, forestal,

pesquera o de otros recursos

servicios comerciales, industriales o

de índole similar, como transportes,

comunicaciones, sanatorios, hoteles,

depósitos, garajes, reparaciones,

construcciones, bancos, financieras,

seguros, fianzas y capitalización; y,

en general, de cualquier otra

actividad que constituya negocio

habitual de compra o producción y

venta, permuta o disposición de

AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad

de los agentes mediadores de

comercio, rematadores y martilleros

y de cualquier otra actividad similar

NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios

GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los

OPERACIONES HABITUALES ingresos por operaciones habituales

a que se refieren los artículos 2º y 4°

de esta Ley, respectivamente.

PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan

las personas jurídicas a que se

refiere el Artículo 14º de esta Ley.

ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el

ejercicio en asociación o en sociedad