IAS 12.en - Id PDF

IAS 12
Akuntansi Internasional Standar 12
Pajak penghasilan
Versi ini mencakup amandemen yang dihasilkan dari SAK dikeluarkan sampai dengan 31 Desember 2010.
IAS 12 Pajak penghasilan dikeluarkan oleh Komite Standar Akuntansi Internasional (IASC) pada bulan Oktober 1996. Ia menggantikan
IAS 12 Akuntansi Pajak Penghasilan ( dikeluarkan pada bulan Juli 1979).
Pada bulan Mei 1999 ayat 88 diubah dengan IAS 10 Peristiwa Setelah Tanggal Neraca dan pada bulan April 2000 amandemen
lebih lanjut dilakukan sebagai konsekuensi dari IAS 40 Investasi Properti.
Pada Oktober 2000 IASC menyetujui revisi untuk menentukan perlakuan akuntansi untuk konsekuensi pajak penghasilan
dividen.
Pada bulan April 2001 International Accounting Standards Board memutuskan bahwa semua Standar dan Interpretasi
yang dikeluarkan di bawah Konstitusi sebelumnya terus berlaku kecuali dan sampai mereka diubah atau ditarik.
Sejak itu, IAS 12 dan bimbingan yang menyertainya telah diubah dengan SAK berikut:
• IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan ( yang telah direvisi pada bulan Desember 2003)
• IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan

(Dikeluarkan Desember 2003)
• IAS 21 Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing ( yang telah direvisi pada bulan Desember 2003)
• IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran ( yang telah direvisi pada bulan Desember 2003)
• IFRS 2 Share berbasis Payment ( diterbitkan Februari 2004)
• IFRS 3 Kombinasi Bisnis ( diterbitkan Maret 2004)
• IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan ( yang telah direvisi pada bulan September 2007) *
• IFRS 3 Kombinasi Bisnis ( yang telah direvisi pada bulan Januari 2008) †
• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( dikeluarkan November 2009) §
• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( diterbitkan Oktober 2010) §
• Pajak Tangguhan: Pemulihan Aset Underlying ( Amandemen IAS 12) (dikeluarkan Desember 2010). Hai
The Interpretasi berikut mengacu pada IAS 12:
• SIC-25 Pendapatan Pajak-Perubahan dalam Status Pajak Entitas atau Para Pemegang Saham
(Diterbitkan Juli 2000 dan kemudian diubah)
• IFRIC 7 Menerapkan Pendekatan Penyajian Kembali dalam IAS 29 Pelaporan Keuangan dalam Ekonomi
Hiperinflasi
(Dikeluarkan November 2005 dan kemudian diubah).
* tanggal efektif 1 Januari 2009 †
tanggal efektif 1 Juli 2009 §
tanggal efektif 1 Januari 2013 (aplikasi sebelumnya diizinkan) tanggal efektif ø 1
Januari 2012 (aplikasi sebelumnya diizinkan)
© IFRS Yayasan A483

IAS 12
C ONTENTS
paragraf
PENGANTAR IN1-IN14
INTERNASIONAL AKUNTANSI STANDAR 12

PAJAK PENGHASILAN
SCOPE TUJUAN
1-4
DEFINISI 5-11
Dasar pengenaan pajak 7-11
PENGAKUAN KEWAJIBAN PAJAK LANCAR DAN ASET PAJAK LANCAR 12-14
PENGAKUAN KEWAJIBAN PAJAK TANGGUHAN DAN AKTIVA PAJAK TANGGUHAN 15-45
perbedaan temporer kena pajak 15-23
kombinasi bisnis 19
Aset dicatat pada nilai wajar 20
kemauan baik 21-21B
pengakuan awal aset atau kewajiban 22-23
perbedaan temporer yang dapat dikurangkan 24-33
kemauan baik 32A
pengakuan awal aset atau kewajiban 33
saldo rugi fiskal dan kredit pajak yang tidak terpakai 34-36
Penilaian ulang aset pajak tangguhan yang tidak diakui 37
Investasi pada anak perusahaan, cabang dan asosiasi dan kepentingan dalam usaha patungan
38-45
PENGUKURAN 46-56
PENGAKUAN LANCAR DAN PAJAK TANGGUHAN 57-68C
Item diakui dalam laporan laba rugi 58-60
Item diakui di luar laba atau rugi 61A-65A
pajak tangguhan yang timbul dari kombinasi bisnis 66-68
pajak kini dan tangguhan yang timbul dari transaksi pembayaran berbasis saham 68A-68C
PRESENTASI 71-78
Aktiva pajak dan kewajiban pajak 71-76
Mengimbangi 71-76
beban pajak 77-78
Beban pajak (penghasilan) yang terkait dengan laba atau rugi dari aktivitas normal 77-77A
Selisih kurs pada kewajiban pajak tangguhan asing atau aset 78
PENYINGKAPAN 79-88
TANGGAL BERLAKU 89-98
PENARIKAN SIC-21 99
A484 © IFRS Yayasan

IAS 12
UNTUK DOKUMEN YANG TERSEDIA daftar di bawah ini, lihat Bagian B dari EDISI INI
PERSETUJUAN DENGAN DEWAN PAJAK TANGGUHAN: PEMULIHAN underlying asset ( AMANDEMEN
IAS 12) DITERBITKAN DALAM Desember 2010 DASAR UNTUK KESIMPULAN ILUSTRASI
Contoh Contoh perbedaan temporer perhitungan Ilustrasi dan presentasi

IAS 12
Akuntansi Internasional Standar 12 Pajak penghasilan ( IAS 12) diatur dalam paragraf 1-99. Semua paragraf memiliki
otoritas yang sama tetapi mempertahankan format IASC Standar ketika diadopsi oleh IASB. IAS 12 harus dibaca
dalam konteks tujuannya dan Dasar Kesimpulan, yang Pengantar Standar Pelaporan Keuangan Internasional dan Kerangka
konseptual untuk Pelaporan Keuangan.
IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan
Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan memberikan dasar untuk memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi dengan tidak
adanya bimbingan eksplisit.

IAS 12
pengantar
IN1 Ini Standard ( 'IAS 12 (revisi)') menggantikan IAS 12 Akuntansi Pajak atas Penghasilan
( 'Asli IAS 12'). IAS 12 (revisi) adalah efektif untuk periode akuntansi
yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 1998. Perubahan utama dari aslinya IAS 12 adalah sebagai berikut. IN2
Asli IAS 12 diperlukan suatu entitas untuk memperhitungkan pajak tangguhan dengan baik metode
penundaan atau metode kewajiban yang kadang-kadang dikenal sebagai metode kewajiban laporan laba rugi.
IAS 12 (revisi) melarang metode penundaan dan membutuhkan metode kewajiban lain yang kadang-kadang
dikenal sebagai metode liabilitas neraca.
Laporan laba rugi metode kewajiban berfokus pada perbedaan waktu, sedangkan metode liabilitas neraca
berfokus pada perbedaan temporer. Perbedaan waktu perbedaan antara laba kena pajak dan laba akuntansi
yang berasal dalam satu periode dan sebaliknya dalam satu atau lebih periode berikutnya. Perbedaan
temporer perbedaan antara dasar pengenaan pajak aset atau kewajiban dan nilai tercatatnya dalam laporan
posisi keuangan. Basis pajak dari aset atau kewajiban adalah jumlah dikaitkan dengan yang aktiva atau
kewajiban untuk tujuan pajak. Semua perbedaan waktu perbedaan sementara. perbedaan temporer juga
timbul dalam situasi berikut, yang tidak menimbulkan perbedaan waktu, meskipun IAS asli 12 memperlakukan
mereka dengan cara yang sama sebagai transaksi yang melakukan menimbulkan perbedaan waktu: (a)
anak perusahaan, asosiasi atau joint venture belum didistribusikan seluruh keuntungan mereka untuk orang
tua atau investor; (B)
aset dinilai kembali dan tidak ada yang setara penyesuaian dibuat untuk tujuan pajak; dan C)
aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas dalam kombinasi bisnis umumnya diakui sebesar nilai
wajarnya sesuai dengan IFRS 3 Kombinasi Bisnis, tapi tidak ada yang setara penyesuaian dibuat untuk
tujuan pajak.
Selain itu, ada beberapa perbedaan temporer yang tidak perbedaan waktu, misalnya perbedaan temporer
yang timbul ketika: (a)
aktiva dan kewajiban non-moneter dari suatu entitas diukur dalam mata uang fungsional tetapi laba
fiskal atau rugi pajak (dan, karenanya, basis pajak aset dan kewajiban non-moneter) ditentukan dalam
mata uang yang berbeda; (B)
aktiva dan kewajiban non-moneter disajikan kembali di bawah IAS 29 Pelaporan keuangan di Hyperinf
Ekonomi lationary; atau (c)
nilai tercatat aset atau kewajiban pada pengakuan awal berbeda dari basis pajak awal.

IAS 12
IN3 Asli IAS 12 diizinkan suatu entitas tidak mengakui aset dan kewajiban di mana ada bukti yang memadai bahwa
perbedaan waktu tidak akan mundur untuk beberapa jangka waktu yang cukup maju pajak tangguhan. IAS 12
(revisi) membutuhkan suatu entitas untuk mengakui kewajiban pajak tangguhan atau (dengan kondisi tertentu)
aset untuk semua perbedaan temporer, dengan pengecualian tertentu tertera di bawah ini. IN4
Asli IAS 12 mensyaratkan bahwa: (a)
aktiva pajak tangguhan yang timbul dari perbedaan waktu harus diakui ketika ada ekspektasi yang
wajar dari realisasi; dan B)
aktiva pajak tangguhan yang berasal dari rugi fiskal harus diakui sebagai aset hanya di mana ada
jaminan melampaui segala keraguan bahwa penghasilan kena pajak di masa mendatang akan cukup untuk
memungkinkan manfaat dari kerugian untuk direalisasikan. Asli IAS 12 diizinkan (tapi tidak membutuhkan)
suatu entitas untuk menunda pengakuan manfaat kerugian pajak sampai periode realisasi. IAS 12 (revisi)
mensyaratkan bahwa aset pajak tangguhan harus diakui apabila kemungkinan bahwa jumlah laba fiskal
akan tersedia untuk dikompensasi dengan aktiva pajak tangguhan dapat dimanfaatkan. Mana entitas
memiliki sejarah rugi pajak, entitas mengakui aset pajak tangguhan hanya sebatas bahwa entitas memiliki
perbedaan temporer kena pajak yang cukup atau ada meyakinkan bukti lain bahwa penghasilan kena pajak
yang cukup akan tersedia. IN5
Sebagai pengecualian untuk persyaratan umum yang ditetapkan dalam ayat IN3 di atas, IAS 12 (revisi)
melarang pengakuan kewajiban pajak tangguhan dan aset pajak tangguhan yang berasal dari aset atau
kewajiban yang tercatat berbeda pada pengakuan awal dari basis pajak awal mereka tertentu. Karena keadaan
seperti tidak menimbulkan perbedaan waktu, mereka tidak menghasilkan aset pajak tangguhan atau kewajiban
di bawah asli IAS 12. IN6
Asli IAS 12 mengharuskan dibayarkan pada laba yang tidak dibagikan dari anak perusahaan dan perusahaan
asosiasi pajak harus diakui kecuali itu masuk akal untuk mengasumsikan bahwa mereka keuntungan tidak
akan didistribusikan atau yang distribusi tidak akan menimbulkan kewajiban pajak. Namun, IAS 12 (revisi)
melarang pengakuan kewajiban pajak tangguhan tersebut (dan yang timbul dari setiap terkait penjabaran
kumulatif) sejauh bahwa: (a)
orang tua, investor atau venturer mampu mengontrol waktu pembalikan perbedaan temporer; dan B)
besar kemungkinan bahwa perbedaan temporer tidak akan membalikkan di masa mendatang.
Di mana larangan ini memiliki hasil yang tidak ada kewajiban pajak tangguhan telah diakui, IAS 12 (revisi)
membutuhkan suatu entitas untuk mengungkapkan jumlah agregat perbedaan temporer yang bersangkutan. IN7
Asli IAS 12 tidak merujuk secara eksplisit penyesuaian nilai wajar dilakukan pada kombinasi bisnis.
penyesuaian tersebut menimbulkan perbedaan temporer dan IAS 12 (revisi) membutuhkan suatu entitas untuk
mengakui dihasilkan kewajiban pajak tangguhan atau (tunduk pada kriteria probabilitas untuk pengakuan)
aktiva pajak tangguhan dengan efek yang sesuai pada penentuan jumlah goodwill atau tawar-menawar gain
pembelian diakui. Namun, IAS 12 (revisi) melarang pengakuan kewajiban pajak tangguhan yang timbul dari
pengakuan awal goodwill.

IAS 12
IN8 Asli IAS 12 diizinkan, tetapi tidak membutuhkan, suatu entitas untuk mengakui kewajiban pajak tangguhan
sehubungan revaluasi aset. IAS 12 (revisi) membutuhkan suatu entitas untuk mengakui kewajiban pajak
tangguhan sehubungan revaluasi aset. IN9
Konsekuensi pajak memulihkan nilai tercatat aktiva atau kewajiban tertentu mungkin tergantung pada cara
pemulihan atau penyelesaian, misalnya: (a)
di negara-negara tertentu, keuntungan modal tidak dikenakan pajak pada tingkat yang sama sebagai penghasilan kena pajak lainnya;
dan B)
di beberapa negara, jumlah yang dipotong untuk keperluan pajak atas penjualan aset lebih besar dari
jumlah yang boleh dikurangkan sebagai penyusutan. Asli IAS 12 tidak memberikan petunjuk tentang
pengukuran aktiva dan kewajiban pajak tangguhan dalam kasus tersebut. IAS 12 (revisi) mensyaratkan bahwa
pengukuran kewajiban pajak tangguhan dan aset pajak tangguhan harus didasarkan pada konsekuensi pajak
yang akan mengikuti dari cara di mana entitas mengharapkan untuk memulihkan atau menyelesaikan jumlah
tercatat aset dan kewajiban. IN10
Asli IAS 12 tidak menyatakan secara eksplisit apakah aset dan kewajiban pajak tangguhan dapat diskon. IAS
12 (revisi) melarang pendiskontoan aset dan kewajiban pajak tangguhan. IN11
Asli IAS 12 tidak menentukan apakah suatu entitas harus mengklasifikasikan saldo pajak tangguhan sebagai
aset lancar dan kewajiban atau aset sebagai non-saat dan kewajiban. IAS 12 (revisi) mensyaratkan bahwa entitas
yang membuat arus perbedaan / non-saat ini tidak harus mengklasifikasikan aset dan kewajiban pajak tangguhan
sebagai aset dan kewajiban lancar. * In12
Asli IAS 12 menyatakan bahwa saldo debit dan kredit mewakili pajak tangguhan dapat mengimbangi. IAS 12
(revisi) menetapkan kondisi yang lebih ketat pada offsetting, sebagian besar didasarkan pada orang-orang untuk
aset dan kewajiban keuangan dalam PSAK 32
Instrumen Keuangan: Penyajian dan Pengungkapan. †
IN13 Asli IAS 12 diperlukan pengungkapan penjelasan tentang hubungan antara beban pajak dan laba akuntansi
jika tidak dijelaskan dengan tarif pajak yang berlaku di negara entitas pelaporan.
IAS 12 (revisi) membutuhkan ini
Penjelasan untuk mengambil salah satu atau kedua bentuk sebagai berikut: (a)
rekonsiliasi numerik antara beban pajak (penghasilan) dan produk dari laba akuntansi dikalikan
dengan tarif pajak yang berlaku (s); atau (b)
rekonsiliasi numerik antara tarif pajak efektif rata-rata dan tarif pajak yang berlaku.
IAS 12 (revisi) juga memerlukan penjelasan dari perubahan tarif pajak yang berlaku (s) dibandingkan dengan
periode akuntansi sebelumnya.
* Persyaratan ini telah dipindahkan ke ayat 56 dari IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan
(Sebagai revisi tahun 2007). †
Pada tahun 2005 IASB diubah IAS 32 sebagai Instrumen Keuangan: Penyajian.

IAS 12
IN14 pengungkapan New dibutuhkan oleh IAS 12 (revisi) meliputi:
(Sebuah) sehubungan setiap jenis perbedaan temporer, saldo rugi fiskal dan kredit pajak yang belum digunakan:
(i)
jumlah aset dan kewajiban pajak tangguhan diakui; dan (ii)
jumlah pendapatan pajak tangguhan atau beban yang diakui dalam laporan laba rugi, jika hal
ini tidak jelas dari perubahan jumlah yang diakui dalam laporan posisi keuangan;
(B) dalam hal operasi dihentikan, beban pajak yang berkaitan dengan: (i)
keuntungan atau kerugian pada penghentian; dan (ii)
laba atau rugi dari aktivitas normal dari operasi yang dihentikan; dan
(C) jumlah aktiva pajak tangguhan dan sifat bukti yang mendukung pengakuannya, jika: (i)
pemanfaatan aset pajak tangguhan tergantung pada laba fiskal pada masa mendatang lebih
dari keuntungan yang timbul dari pemulihan dari perbedaan temporer kena pajak; dan (ii)
entitas telah menderita kerugian baik dalam periode saat ini atau sebelumnya dalam yurisdiksi
pajak yang aset pajak tangguhan berkaitan.

IAS 12
Akuntansi Internasional Standar 12

Pajak penghasilan
Objektif
Tujuan dari Standar ini adalah untuk mengatur perlakuan akuntansi untuk pajak penghasilan. Masalah utama
dalam akuntansi untuk pajak penghasilan adalah bagaimana memperhitungkan konsekuensi pajak kini dan masa
depan: (a)
pemulihan di masa depan (penyelesaian) jumlah tercatat aset (kewajiban) yang diakui dalam laporan
entitas posisi keuangan; dan B)
transaksi dan kejadian lain dari periode kini yang diakui dalam laporan keuangan entitas.
Hal ini melekat pada pengakuan aset atau kewajiban bahwa entitas pelaporan mengharapkan untuk
memulihkan atau menyelesaikan jumlah tercatat bahwa aset atau kewajiban. Jika kemungkinan bahwa
pemulihan atau penyelesaian yang nilai tercatat akan melakukan pembayaran pajak masa depan yang lebih
besar (lebih kecil) daripada mereka akan jika pemulihan atau penyelesaian seperti itu tidak memiliki
konsekuensi pajak, Standard ini membutuhkan suatu entitas untuk mengakui kewajiban pajak tangguhan
(tangguhan aktiva pajak), dengan pengecualian terbatas tertentu. Standar ini membutuhkan suatu entitas
untuk memperhitungkan konsekuensi pajak dari transaksi dan peristiwa lain dengan cara yang sama bahwa
account untuk transaksi dan peristiwa lain sendiri. Dengan demikian, untuk transaksi dan peristiwa lain diakui
dalam laporan laba rugi, efek pajak terkait juga diakui dalam laporan laba rugi. Untuk transaksi dan peristiwa
lain diakui di luar laba atau rugi (baik dalam pendapatan komprehensif lain atau langsung di ekuitas), efek
pajak terkait juga diakui di luar laba atau rugi (baik dalam pendapatan komprehensif lain atau langsung di
ekuitas, masing-masing). Demikian pula, pengakuan aktiva dan kewajiban pajak tangguhan dalam kombinasi
bisnis mempengaruhi jumlah goodwill yang timbul dalam penggabungan usaha atau jumlah keuntungan
pembelian murah diakui.
Standar ini juga berkaitan dengan pengakuan aktiva pajak tangguhan yang timbul dari saldo rugi fiskal atau kredit
pajak yang belum digunakan, penyajian pajak penghasilan dalam laporan keuangan dan pengungkapan
informasi yang berkaitan dengan pajak penghasilan.
Cakupan
1 Standar ini harus diterapkan dalam akuntansi untuk pajak penghasilan.
2 Untuk tujuan Standar ini, pajak penghasilan mencakup semua pajak dalam dan luar negeri yang didasarkan
pada laba fiskal. pajak penghasilan juga termasuk pajak, seperti pajak penghasilan, yang harus dibayarkan oleh
anak perusahaan, asosiasi atau ventura bersama pada distribusi dengan entitas pelapor. 3
[Dihapus]

IAS 12
4 Standar ini tidak berurusan dengan metode akuntansi untuk hibah pemerintah (lihat PSAK 20 Akuntansi Hibah
Pemerintah dan Pengungkapan Bantuan Pemerintah) atau kredit pajak investasi. Namun, Standar ini tidak
berurusan dengan akuntansi untuk perbedaan temporer yang mungkin timbul dari hibah tersebut atau kredit
pajak investasi.
definisi
5 Istilah ini digunakan dalam Standar ini dengan makna yang ditentukan:
laba akuntansi adalah laba atau rugi untuk periode sebelum dikurangi beban pajak.
Laba kena pajak (rugi pajak) adalah laba (rugi) selama satu periode, ditentukan sesuai dengan aturan
yang ditetapkan oleh otoritas perpajakan, di mana pajak penghasilan terhutang (dipulihkan).
Beban pajak (pajak penghasilan) adalah jumlah agregat termasuk dalam penentuan laba atau rugi untuk
periode sehubungan pajak kini dan pajak tangguhan.
pajak kini adalah jumlah pajak penghasilan terutang (recoverable) sehubungan dengan laba kena pajak (rugi pajak)
untuk suatu periode.
Kewajiban pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan terutang pada periode mendatang sehubungan
perbedaan temporer kena pajak.
aset pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan direalisasikan pada periode mendatang sehubungan: (a)
perbedaan temporer yang dapat dikurangkan; (B)
akumulasi rugi fiskal yang belum digunakan; dan C)
akumulasi kredit pajak yang belum digunakan.
perbedaan temporer perbedaan antara nilai tercatat aset atau kewajiban dalam laporan posisi
keuangan dan basis pajak. Perbedaan temporer dapat berupa: (a)
perbedaan temporer kena pajak, yang perbedaan temporer yang akan menghasilkan jumlah yang
kena pajak di dalam penentuan laba kena pajak (rugi pajak) periode masa ketika nilai tercatat aset
atau kewajiban pulih atau diselesaikan; atau (b)
perbedaan temporer yang dapat dikurangkan, yang perbedaan temporer yang akan menghasilkan
jumlah yang dikurangkan dalam menentukan laba kena pajak (rugi pajak) periode masa ketika nilai
tercatat aset atau kewajiban pulih atau diselesaikan. Itu dasar pengenaan pajak dari aset atau kewajiban
adalah jumlah dikaitkan dengan yang aktiva atau kewajiban untuk tujuan pajak.
6 Beban pajak (pajak penghasilan) terdiri dari beban saat pajak (pajak penghasilan saat ini) dan beban pajak tangguhan
(penghasilan pajak tangguhan).

IAS 12
Dasar pengenaan pajak
7 Basis pajak dari aset adalah jumlah yang akan dikurangkan untuk tujuan pajak terhadap manfaat ekonomi
kena pajak yang akan mengalir ke entitas yang pulih nilai tercatat aset. Jika mereka manfaat ekonomi tidak
akan dikenakan pajak, basis pajak aset sama dengan nilai tercatatnya.
contoh
1 Sebuah biaya mesin 100. Untuk tujuan pajak, depresiasi 30 telah dipotong pada periode kini dan
sebelumnya dan biaya yang tersisa akan dikurangkan di masa mendatang, baik sebagai
penyusutan atau melalui pengurangan pelepasan. Pendapatan yang dihasilkan dengan
menggunakan mesin terkena pajak, setiap keuntungan penjualan mesin akan dikenakan pajak dan
setiap kerugian pelepasan akan dikurangkan untuk tujuan pajak. Basis pajak dari mesin adalah 70.
2 Piutang bunga memiliki jumlah tercatat 100. penghasilan bunga akan dikenakan pajak secara
tunai. Basis pajak dari piutang bunga adalah nihil.
3 Piutang usaha memiliki jumlah tercatat 100. pendapatan terkait telah dimasukkan dalam laba
kena pajak (rugi pajak). Basis pajak dari piutang usaha adalah 100.
4 Dividen piutang dari anak perusahaan memiliki jumlah tercatat 100. dividen tidak dikenakan
pajak. Dalam substansi, seluruh jumlah tercatat aset dikurangkan terhadap manfaat ekonomi.
Akibatnya, basis pajak dari piutang dividen adalah 100. ( Sebuah)
5 Sebuah piutang pinjaman memiliki jumlah tercatat 100. pembayaran kembali pinjaman tidak akan memiliki
konsekuensi pajak. Basis pajak pinjaman adalah 100.
(A) Berdasarkan analisis ini, tidak ada perbedaan temporer kena pajak. Analisis alternatif
adalah bahwa dividen yang masih harus dibayar piutang memiliki basis pajak nihil dan bahwa tingkat pajak nihil diterapkan untuk
perbedaan kena pajak yang dihasilkan sementara 100. Di bawah kedua analisis, tidak ada kewajiban pajak tangguhan.
8 Basis pajak dari kewajiban adalah jumlah tercatatnya, dikurangi jumlah yang akan dikurangkan untuk tujuan
pajak sehubungan yang kewajiban di masa mendatang. Dalam hal pendapatan yang diterima di muka, basis
pajak dari kewajiban yang dihasilkan jumlah tercatatnya, kurang setiap jumlah dari pendapatan yang tidak
akan dikenakan pajak di masa mendatang.

IAS 12
contoh
1 Kewajiban lancar meliputi biaya masih harus dibayar dengan jumlah tercatat
100. Beban terkait akan dipotong untuk keperluan pajak secara tunai. Basis pajak dari biaya
masih harus dibayar adalah nihil.
2 Kewajiban lancar meliputi pendapatan bunga diterima di muka, dengan jumlah tercatat 100.
penghasilan bunga yang dikenakan pajak secara tunai. Basis pajak dari bunga yang diterima di
muka adalah nihil.
3 Kewajiban lancar meliputi biaya masih harus dibayar dengan jumlah tercatat
100. Beban terkait telah dipotong untuk keperluan pajak.
Basis pajak dari biaya masih harus dibayar adalah 100.
4 Kewajiban lancar meliputi denda yang masih harus dibayar dan denda dengan jumlah yang tercatat 100.
Denda dan hukuman tidak dapat dikurangkan untuk tujuan pajak.
Basis pajak dari denda yang masih harus dibayar dan hukuman adalah 100. ( Sebuah)
5 Sebuah pinjaman hutang memiliki jumlah tercatat 100. pembayaran kembali pinjaman tidak akan memiliki
konsekuensi pajak. Basis pajak pinjaman adalah 100.
(A) Berdasarkan analisis ini, tidak ada perbedaan temporer yang dapat dikurangkan. Sebuah alternatif
analisis adalah bahwa denda yang masih harus dibayar dan denda yang harus dibayar memiliki basis pajak nihil dan bahwa tingkat
pajak nihil diterapkan untuk perbedaan dikurangkan yang dihasilkan sementara 100. Di bawah kedua analisis, tidak ada aktiva pajak
tangguhan.
9 Beberapa item memiliki basis pajak tetapi tidak diakui sebagai aset dan kewajiban dalam laporan posisi
keuangan. Sebagai contoh, biaya penelitian diakui sebagai beban dalam menentukan laba akuntansi pada
periode di mana mereka terjadi namun mungkin tidak diizinkan sebagai pengurang dalam menentukan laba
kena pajak (rugi pajak) sampai periode selanjutnya. Perbedaan antara basis pajak dari biaya penelitian, menjadi
jumlah otoritas pajak akan mengizinkan sebagai pengurang di masa mendatang, dan jumlah tercatat nihil
perbedaan temporer yang dapat dikurangkan yang menghasilkan aktiva pajak tangguhan. 10
Di mana basis pajak dari aset atau kewajiban tidak segera jelas, akan sangat membantu untuk
mempertimbangkan prinsip dasar yang di atasnya Standar ini didasarkan: bahwa suatu entitas harus, dengan
pengecualian terbatas tertentu, mengakui kewajiban pajak tangguhan (aset) setiap kali pemulihan atau
penyelesaian jumlah tercatat aset atau kewajiban akan melakukan pembayaran pajak masa depan yang lebih
besar (lebih kecil) daripada mereka akan jika pemulihan atau penyelesaian seperti itu tidak memiliki
konsekuensi pajak. Misalnya C berikut ayat 51A menggambarkan keadaan saat mungkin akan membantu untuk
mempertimbangkan prinsip dasar ini, misalnya, ketika basis pajak dari aset atau kewajiban tergantung pada
cara diharapkan pemulihan atau penyelesaian. 11
Dalam laporan keuangan konsolidasian, perbedaan temporer ditentukan dengan membandingkan jumlah
tercatat aset dan kewajiban dalam laporan keuangan konsolidasi dengan dasar pengenaan pajak yang sesuai.
Basis pajak ditentukan dengan mengacu pada pengembalian pajak konsolidasi di yurisdiksi di mana kembali
seperti diajukan. Di yurisdiksi lain, basis pajak ditentukan dengan mengacu pada pengembalian pajak dari
masing-masing entitas dalam kelompok.

IAS 12
Pengakuan kewajiban pajak kini dan aset pajak kini
12 pajak kini untuk periode kini dan sebelumnya harus, sejauh belum dibayar, harus diakui sebagai kewajiban.
Jika jumlah yang telah dibayar sehubungan dengan masa kini dan sebelumnya melebihi jumlah yang jatuh tempo
untuk periode tersebut, kelebihan tersebut harus diakui sebagai aset. 13
Manfaat sehubungan dengan kerugian pajak yang dapat dilakukan kembali untuk memulihkan pajak saat ini dari
periode sebelumnya diakui sebagai aset.
14 Ketika kerugian pajak digunakan untuk memulihkan pajak saat ini dari periode sebelumnya, entitas mengakui
manfaat sebagai aset pada periode di mana rugi fiskal terjadi karena besar kemungkinan manfaat tersebut
akan mengalir ke entitas dan manfaat dapat diandalkan diukur.
Pengakuan kewajiban pajak tangguhan dan aset pajak tangguhan
perbedaan temporer kena pajak
15 Kewajiban pajak tangguhan diakui untuk semua perbedaan temporer kena pajak, kecuali sejauh bahwa
kewajiban pajak tangguhan timbul dari: (a)
pengakuan awal goodwill; atau (b)
pengakuan awal aktiva atau kewajiban dalam suatu transaksi yang: (i)
bukan penggabungan usaha; dan (ii)
pada saat transaksi, mempengaruhi laba akuntansi maupun laba kena pajak (rugi pajak).
Namun, untuk perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi pada entitas anak, cabang dan
rekan, dan kepentingan dalam usaha patungan, kewajiban pajak tangguhan diakui sesuai dengan
paragraf 39.
16 Hal ini melekat pada pengakuan aset yang jumlahnya tercatat akan pulih dalam bentuk manfaat ekonomi yang
mengalir ke entitas di masa mendatang. Bila nilai tercatat aset melebihi basis pajak, jumlah manfaat ekonomi
kena pajak akan melebihi jumlah yang akan diizinkan sebagai pengurang untuk tujuan pajak. Perbedaan ini
adalah perbedaan temporer kena pajak dan kewajiban membayar pajak penghasilan yang dihasilkan pada
periode mendatang adalah kewajiban pajak tangguhan. Sebagai entitas pulih nilai tercatat aset, perbedaan
temporer kena pajak akan mundur dan entitas akan memiliki laba fiskal. Hal ini membuat kemungkinan
manfaat ekonomi akan mengalir dari entitas dalam bentuk pembayaran pajak. Oleh karena itu, Pernyataan ini
mengharuskan pengakuan semua kewajiban pajak tangguhan,

IAS 12
Contoh
Aset yang biaya 150 memiliki jumlah tercatat 100. penyusutan kumulatif untuk tujuan pajak adalah 90 dan
tarif pajak adalah 25%.
Basis pajak aset adalah 60 (biaya 150 depresiasi pajak kumulatif kurang dari 90). Untuk memulihkan jumlah tercatat
100, entitas harus memperoleh penghasilan kena pajak dari 100, namun hanya akan dapat mengurangi penyusutan
pajak 60. Akibatnya, badan akan membayar pajak penghasilan dari 10 (40 pada 25%) ketika pulih tercatat jumlah
aset. Perbedaan antara nilai tercatat 100 dan basis pajak dari 60 perbedaan temporer kena pajak dari 40. Oleh
karena itu, entitas mengakui kewajiban pajak tangguhan dari 10 (40 pada 25%) yang mewakili pajak penghasilan
yang akan membayar ketika pulih nilai tercatat aset.
17 Beberapa perbedaan temporer timbul ketika pendapatan atau beban termasuk dalam laba akuntansi dalam
satu periode tetapi dimasukkan dalam laba fiskal dalam jangka waktu yang berbeda. perbedaan temporer
tersebut sering digambarkan sebagai perbedaan waktu. Berikut ini adalah contoh dari perbedaan temporer
semacam ini yang perbedaan temporer kena pajak dan yang karenanya mengakibatkan kewajiban pajak
tangguhan: (a)
Pendapatan bunga termasuk dalam laba akuntansi secara proporsi waktu tetapi mungkin, dalam
beberapa wilayah yurisdiksi, dimasukkan dalam laba fiskal saat kas dikumpulkan. Basis pajak piutang
setiap diakui dalam laporan posisi keuangan sehubungan dengan pendapatan tersebut adalah nihil
karena pendapatan tidak mempengaruhi laba fiskal sampai kas dikumpulkan; (B)
penyusutan yang digunakan dalam menentukan laba kena pajak (rugi pajak) mungkin berbeda dari
yang digunakan dalam menentukan laba akuntansi. Perbedaan temporer adalah perbedaan antara
jumlah tercatat aset dan basis pajak yang merupakan biaya asli dari aset kurang semua pemotongan
sehubungan bahwa aset diizinkan oleh otoritas perpajakan dalam menentukan laba kena pajak periode
kini dan sebelumnya. Perbedaan temporer kena pajak timbul, dan hasil dalam kewajiban pajak
tangguhan, ketika depresiasi pajak dipercepat (jika depresiasi pajak kurang cepat dari akuntansi
penyusutan, perbedaan temporer kena pajak timbul, dan hasil dalam aktiva pajak tangguhan); dan C)
biaya pengembangan dapat dikapitalisasi dan diamortisasi selama periode mendatang dalam
menentukan laba akuntansi tetapi dipotong dalam menentukan laba kena pajak pada periode
terjadinya. biaya pengembangan tersebut memiliki basis pajak nihil karena mereka telah dipotong dari
laba fiskal. Perbedaan temporer adalah perbedaan antara jumlah tercatat biaya pengembangan dan
basis pajak mereka nihil.
18 Perbedaan temporer juga timbul ketika: (a)
aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas dalam kombinasi bisnis diakui sebesar nilai wajarnya
sesuai dengan IFRS 3
Kombinasi Bisnis, tapi tidak ada yang setara penyesuaian dibuat untuk tujuan pajak (lihat paragraf 19);
(B)
aset dinilai kembali dan tidak ada yang setara penyesuaian dibuat untuk tujuan pajak (lihat paragraf 20);

IAS 12
(C) goodwill muncul dalam kombinasi bisnis (lihat paragraf 21); (D)
basis pajak dari aset atau kewajiban pada pengakuan awal berbeda dari jumlah tercatat awal, misalnya
ketika manfaat entitas dari hibah pemerintah non-pajak yang terkait dengan aset (lihat paragraf 22 dan
33); atau (e)
nilai tercatat investasi pada anak perusahaan, cabang dan rekan atau kepentingan dalam usaha
patungan menjadi berbeda dari basis pajak dari investasi atau kepentingan (lihat paragraf 38-45).
kombinasi bisnis
19 Dengan pengecualian terbatas, aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas dalam kombinasi bisnis diakui
sebesar nilai wajarnya pada tanggal akuisisi. perbedaan temporer yang timbul ketika dasar pengenaan pajak
dari aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas tidak terpengaruh oleh kombinasi bisnis atau terpengaruh
secara berbeda. Sebagai contoh, ketika nilai tercatat aset meningkat menjadi nilai wajar tetapi basis pajak
aset tetap pada biaya kepada pemilik sebelumnya, perbedaan temporer kena pajak timbul yang menghasilkan
kewajiban pajak tangguhan. Kewajiban pajak tangguhan yang dihasilkan mempengaruhi goodwill (lihat
paragraf 66).
Aset dicatat pada nilai wajar
20 SAK izin atau memerlukan aset tertentu yang harus dilakukan pada nilai wajar atau yang akan dinilai kembali (lihat, misalnya,
IAS 16 Perumahan, tanaman dan peralatan, IAS 38 Aset tidak berwujud, IAS 40
investasi Properti dan IFRS 9 Instrumen keuangan). Dalam beberapa yurisdiksi,

revaluasi atau penyajian kembali lainnya dari aset untuk nilai wajar mempengaruhi laba kena pajak (rugi pajak)
untuk periode saat ini. Akibatnya, basis pajak aset disesuaikan dan tidak ada perbedaan temporer timbul.
Di yurisdiksi lain, revaluasi atau
penyajian kembali dari aset tidak mempengaruhi laba fiskal di masa revaluasi atau penyajian kembali dan,
akibatnya, basis pajak dari aset tersebut tidak disesuaikan. Namun demikian, pemulihan di masa depan dari
jumlah tercatat akan menghasilkan aliran kena pajak manfaat ekonomi ke entitas dan jumlah yang akan
dikurangkan untuk tujuan pajak akan berbeda dari jumlah yang manfaat ekonomi. Perbedaan antara nilai
tercatat aset direvaluasi dan basis pajak adalah perbedaan sementara dan menimbulkan kewajiban pajak
tangguhan atau aset. Hal ini berlaku bahkan jika: (a)
entitas tidak berniat untuk membuang aset. Dalam kasus tersebut,

revaluasi nilai tercatat aset akan dipulihkan melalui penggunaan dan ini akan menghasilkan
pendapatan kena pajak yang melebihi depresiasi yang akan diijinkan untuk tujuan pajak di masa
mendatang; atau (b)
pajak atas keuntungan modal ditangguhkan jika hasil pembuangan dari aset yang diinvestasikan dalam aset
yang sama. Dalam kasus tersebut, pajak akhirnya akan menjadi dibayarkan pada penjualan atau penggunaan
aset serupa.
kemauan baik
21 Goodwill yang timbul dari kombinasi bisnis diukur sebagai kelebihan dari (a) di atas (b) di bawah: (a)
agregat: (i)
pertimbangan ditransfer diukur sesuai dengan IFRS 3, yang umumnya membutuhkan nilai
wajar pada tanggal akuisisi;

IAS 12
(Ii) jumlah kepentingan non-pengendali dalam diakuisisi diakui sesuai dengan IFRS 3; dan (iii)
dalam kombinasi bisnis dicapai secara bertahap, akuisisi-tanggal nilai wajar dari kepentingan ekuitas
yang dimiliki sebelumnya pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi.
(B) bersih dari jumlah akuisisi-tanggal aset teridentifikasi yang diperoleh dan kewajiban diasumsikan diukur
sesuai dengan IFRS 3. Banyak otoritas pajak tidak mengizinkan pengurangan nilai tercatat goodwill sebagai
beban dikurangkan dalam menentukan laba kena pajak. Selain itu, dalam yurisdiksi tersebut, biaya goodwill
sering tidak dapat dikurangkan ketika anak perusahaan membuang bisnis yang mendasarinya. Dalam
yurisdiksi tersebut, goodwill memiliki basis pajak nihil. Selisih antara nilai tercatat goodwill dan basis pajaknya
nihil perbedaan temporer kena pajak. Namun, Standar ini tidak mengizinkan pengakuan kewajiban pajak
tangguhan yang dihasilkan karena goodwill diukur sebagai residu dan pengakuan kewajiban pajak tangguhan
akan meningkatkan jumlah tercatat goodwill. 21A
pengurangan berikutnya dalam kewajiban pajak tangguhan yang belum diakui karena timbul dari pengakuan
awal goodwill juga dianggap sebagai yang timbul dari pengakuan awal goodwill dan karenanya tidak diakui
dalam ayat 15 (a). Misalnya, jika dalam kombinasi bisnis entitas mengakui goodwill dari CU100 yang memiliki
basis pajak nihil, ayat 15 (a) melarang entitas dari mengenali kewajiban pajak tangguhan yang dihasilkan. Jika
entitas kemudian mengakui rugi penurunan nilai dari CU20 untuk goodwill itu, jumlah perbedaan temporer kena
pajak yang berkaitan dengan goodwill berkurang dari CU100 ke CU80, yang mengalami penurunan dalam nilai
kewajiban pajak tangguhan yang tidak diakui. Penurunan yang di nilai kewajiban pajak tangguhan yang tidak
diakui juga dianggap sebagai yang berkaitan dengan pengakuan awal goodwill dan karena itu dilarang diakui
dalam ayat 15 (a). 21B
Kewajiban pajak tangguhan untuk perbedaan temporer kena pajak yang berkaitan dengan goodwill,
bagaimanapun, diakui sejauh mereka tidak timbul dari pengakuan awal goodwill. Misalnya, jika dalam
kombinasi bisnis entitas mengakui goodwill dari CU100 yang dapat dikurangkan untuk tujuan pajak pada
tingkat 20 persen per tahun mulai tahun akuisisi, basis pajak atas goodwill tersebut adalah CU100 pada
pengakuan awal dan CU80 di akhir tahun akuisisi. Jika nilai tercatat goodwill pada akhir tahun akuisisi tetap
tidak berubah pada CU100, perbedaan temporer kena pajak dari CU20 muncul pada akhir tahun itu. Karena
perbedaan temporer kena pajak tidak berhubungan dengan pengakuan awal goodwill, kewajiban pajak
tangguhan yang dihasilkan diakui.
pengakuan awal aset atau kewajiban
22 Perbedaan temporer mungkin timbul pada pengakuan awal dari aset atau kewajiban, misalnya jika sebagian
atau seluruh biaya aset tidak akan dikurangkan untuk tujuan pajak. Metode akuntansi untuk perbedaan
temporer tersebut tergantung pada sifat dari transaksi yang menyebabkan pengakuan awal aset atau
kewajiban: (a)
dalam kombinasi bisnis, entitas mengakui kewajiban pajak tangguhan atau aset dan ini mempengaruhi
jumlah goodwill atau tawar-menawar pembelian mendapatkan mengakui (lihat paragraf 19);

IAS 12
(B) jika transaksi mempengaruhi baik laba akuntansi atau laba fiskal, entitas mengakui kewajiban pajak
tangguhan atau aset dan mengakui beban yang dihasilkan tangguhan pajak atau penghasilan dalam laba
atau rugi (lihat paragraf 59); (C)
jika transaksi tidak kombinasi bisnis, dan mempengaruhi laba akuntansi maupun laba fiskal, suatu
entitas akan, dengan tidak adanya pembebasan disediakan oleh paragraf 15 dan 24, mengakui
dihasilkan kewajiban pajak tangguhan atau aset dan menyesuaikan nilai tercatat aktiva atau kewajiban
dengan jumlah yang sama. penyesuaian tersebut akan membuat laporan keuangan kurang
transparan. Oleh karena itu, standar ini tidak mengizinkan suatu entitas untuk mengakui dihasilkan
kewajiban pajak tangguhan atau aset, baik pada pengakuan awal atau kemudian (lihat contoh di
bawah). Selanjutnya, suatu entitas tidak mengakui perubahan berikutnya dalam kewajiban pajak
tangguhan yang tidak diakui atau aset sebagai aset tersebut disusutkan.
Contoh yang menggambarkan ayat 22 (c)
Suatu entitas bermaksud untuk menggunakan aset yang biaya 1.000 sepanjang masa manfaatnya dari lima tahun dan
kemudian membuangnya untuk nilai sisa dari nihil. Tarif pajak adalah 40%. Penyusutan aset tersebut tidak dapat
dikurangkan untuk tujuan pajak. Pada pembuangan, setiap capital gain tidak akan dikenakan pajak dan kerugian
modal tidak akan dikurangkan.
Seperti pulih jumlah tercatat aset, entitas akan memperoleh pendapatan kena pajak dari 1000 dan membayar pajak
400. Entitas tidak mengakui kewajiban pajak tangguhan yang dihasilkan dari 400 karena hasil dari pengakuan awal
aset tersebut. Pada tahun berikutnya, nilai tercatat aset tersebut 800. Dalam mendapatkan penghasilan kena pajak
dari 800, entitas akan membayar pajak dari 320. Entitas tidak mengakui kewajiban pajak tangguhan dari 320 karena
hasil dari pengakuan awal aset tersebut .
23 Sesuai dengan IAS 32 Instrumen Keuangan: Penyajian penerbit instrumen keuangan majemuk (misalnya,
obligasi konversi) mengklasifikasikan komponen kewajiban instrumen sebagai kewajiban dan komponen
ekuitas sebagai ekuitas. Dalam beberapa yurisdiksi, basis pajak dari komponen kewajiban pada pengakuan
awal adalah sama dengan jumlah tercatat awal dari jumlah kewajiban dan ekuitas komponen. dihasilkan
perbedaan temporer yang kena pajak muncul dari pengakuan awal dari komponen ekuitas secara terpisah
dari komponen kewajiban. Oleh karena itu, pengecualian yang diatur dalam paragraf 15 (b) tidak berlaku.
Akibatnya, entitas mengakui kewajiban pajak tangguhan yang dihasilkan. Sesuai dengan ayat 61A, pajak
tangguhan dibebankan langsung ke nilai tercatat komponen ekuitas. Sesuai dengan ayat 58,
perbedaan temporer yang dapat dikurangkan
24 Aset pajak tangguhan diakui untuk semua perbedaan temporer yang dapat dikurangkan sejauh besar
kemungkinan bahwa jumlah laba fiskal akan memadai untuk dikompensasi dengan perbedaan temporer
yang dapat dikurangkan, kecuali aset pajak tangguhan timbul dari pengakuan awal aset atau kewajiban
dalam suatu transaksi yang: (a)
bukan penggabungan usaha; dan

IAS 12
(B) pada saat transaksi, mempengaruhi laba akuntansi maupun laba kena pajak (rugi pajak).
Namun, untuk perbedaan temporer yang dapat dikurangkan terkait dengan investasi pada entitas
anak, cabang dan rekan, dan kepentingan dalam usaha patungan, aset pajak tangguhan diakui sesuai
dengan paragraf 44.
25 Hal ini melekat pada pengakuan kewajiban bahwa nilai tercatat akan diselesaikan di masa mendatang melalui
arus keluar dari entitas sumber daya yang mengandung manfaat ekonomi. Ketika sumber daya mengalir dari
entitas, sebagian atau seluruh jumlah mereka dapat dikurangkan dalam menentukan laba kena pajak periode
kemudian dari periode di mana kewajiban diakui. Dalam kasus tersebut, perbedaan temporer ada antara nilai
tercatat kewajiban tersebut dan basis pajak. Dengan demikian, aset pajak tangguhan timbul sehubungan
dengan pajak penghasilan yang akan diperoleh kembali di masa mendatang ketika bagian dari kewajiban
diperbolehkan sebagai pengurang dalam menentukan laba kena pajak. Demikian pula, jika nilai tercatat aset
kurang dari dasar pengenaan pajaknya,
Contoh
Entitas mengakui kewajiban dari 100 untuk biaya garansi produk masih harus dibayar. Untuk tujuan pajak,
biaya garansi produk tidak akan dikurangkan sampai entitas membayar klaim. Tarif pajak adalah 25%.
Basis pajak dari kewajiban adalah nihil (jumlah tercatat 100, kurang jumlah yang akan dikurangkan untuk tujuan pajak sehubungan
yang kewajiban di masa mendatang). Dalam menyelesaikan kewajiban untuk jumlah tercatatnya, entitas akan mengurangi laba
fiskal di masa mendatang oleh sejumlah 100 dan, akibatnya, mengurangi pembayaran pajak di masa mendatang oleh 25 (100 pada
25%). Perbedaan antara nilai tercatat 100 dan basis pajak dari nihil perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dari 100. Oleh
karena itu, entitas mengakui aset pajak tangguhan dari 25 (100 pada 25%), asalkan besar kemungkinan bahwa entitas akan
memperoleh keuntungan pajak yang memadai di masa mendatang untuk mendapatkan keuntungan dari pengurangan pembayaran
pajak.
26 Berikut ini adalah contoh dari perbedaan temporer yang dapat dikurangkan yang menghasilkan aset pajak tangguhan:
(a)
biaya manfaat pensiun dapat dikurangkan dalam menentukan laba akuntansi sebagai layanan
disediakan oleh karyawan, namun dikurangi dalam menentukan laba kena pajak baik ketika kontribusi
dibayar untuk dana oleh entitas atau ketika manfaat pensiun dibayar oleh entitas. Perbedaan temporer
ada antara nilai tercatat kewajiban dan basis pajak; basis pajak dari kewajiban biasanya nihil.
perbedaan dikurangkan sementara seperti menghasilkan aktiva pajak tangguhan manfaat ekonomi
akan mengalir ke entitas dalam bentuk pengurang penghasilan kena pajak ketika kontribusi atau
manfaat pensiun dibayar; (B)
biaya penelitian diakui sebagai beban dalam menentukan laba akuntansi pada periode di mana
mereka terjadi namun mungkin tidak diizinkan sebagai pengurang dalam menentukan laba kena pajak
(rugi pajak) sampai periode selanjutnya. Perbedaan antara basis pajak dari biaya penelitian, menjadi
jumlah otoritas pajak akan mengizinkan sebagai pengurang di masa depan

IAS 12
periode, dan jumlah tercatat nihil perbedaan temporer yang dapat dikurangkan yang menghasilkan
aktiva pajak tangguhan;
(C) dengan pengecualian terbatas, entitas mengakui aset teridentifikasi

diperoleh dan kewajiban diasumsikan dalam kombinasi bisnis sebesar nilai wajarnya pada tanggal
akuisisi. Ketika kewajiban diasumsikan diakui pada tanggal akuisisi tetapi biaya terkait tidak dikurangkan
dalam menentukan laba kena pajak sampai periode selanjutnya, perbedaan temporer yang dapat
dikurangkan timbul yang menghasilkan aset pajak tangguhan. Sebuah aktiva pajak tangguhan juga
muncul ketika nilai wajar aset teridentifikasi yang diperoleh kurang dari dasar pengenaan pajaknya.
Dalam kedua kasus,
dihasilkan aset pajak tangguhan mempengaruhi goodwill
(Lihat paragraf 66); dan (d)
aset tertentu dapat dilakukan pada nilai wajar, atau dapat dinilai kembali, tanpa penyesuaian setara
yang dibuat untuk tujuan pajak (lihat paragraf 20). Perbedaan temporer yang dapat dikurangkan
muncul jika basis pajak aset melebihi nilai tercatatnya.
27 Pemulihan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan menghasilkan pengurangan dalam menentukan laba
kena pajak periode mendatang. Namun, manfaat ekonomi dalam bentuk pengurangan pembayaran pajak akan
mengalir ke entitas hanya jika ia memperoleh laba kena pajak dikompensasi dengan pemotongan dapat
diimbangi. Oleh karena itu, entitas mengakui aset pajak tangguhan hanya jika besar kemungkinan bahwa jumlah
laba fiskal akan memadai untuk dikompensasi dengan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan. 28
Besar kemungkinan bahwa jumlah laba fiskal akan memadai untuk dikompensasi dengan perbedaan temporer yang
dapat dikurangkan ketika ada perbedaan temporer kena pajak yang cukup berkaitan dengan otoritas perpajakan
yang sama dan entitas kena pajak yang sama yang diharapkan untuk membalikkan: (a)
pada periode yang sama sebagai pembalikan diharapkan dari perbedaan temporer yang dapat dikurangkan; atau (b)
dalam periode dimana kerugian pajak yang timbul dari aktiva pajak tangguhan dapat dilakukan kembali atau
maju.
Dalam keadaan seperti itu, aset pajak tangguhan diakui pada periode dimana perbedaan temporer yang dapat
dikurangkan muncul. 29
Bila ada perbedaan temporer kena pajak cukup berkaitan dengan otoritas perpajakan yang sama dan entitas
kena pajak yang sama, aset pajak tangguhan diakui sejauh bahwa: (a)
besar kemungkinan bahwa entitas akan memiliki laba fiskal yang cukup berkaitan dengan otoritas perpajakan
yang sama dan entitas kena pajak yang sama pada periode yang sama sebagai pembalikan perbedaan
temporer yang dapat dikurangkan (atau dalam periode dimana kerugian pajak yang timbul dari aset pajak
tangguhan dapat dilakukan kembali atau maju). Dalam mengevaluasi apakah akan memiliki keuntungan pajak
yang memadai di masa mendatang, suatu entitas mengabaikan jumlah kena pajak yang timbul dari perbedaan
temporer yang dapat dikurangkan yang diharapkan berasal di masa mendatang, karena aset pajak tangguhan
yang timbul dari perbedaan temporer yang dapat dikurangkan ini akan sendiri membutuhkan laba fiskal
mendatang di untuk dimanfaatkan; atau

IAS 12
(B) peluang perencanaan pajak yang tersedia untuk entitas yang akan menciptakan laba fiskal di masa
yang sesuai.
30 peluang perencanaan pajak adalah tindakan yang entitas akan mengambil dalam rangka menciptakan atau
meningkatkan penghasilan kena pajak dalam periode tertentu sebelum berakhirnya kerugian pajak atau kredit
fiskal. Sebagai contoh, dalam beberapa wilayah yurisdiksi, laba fiskal dapat dibuat atau naik: (a)
memilih untuk memiliki pendapatan bunga dikenakan pajak di kedua secara diterima atau piutang; (B)
menunda klaim untuk pemotongan tertentu dari laba fiskal; (C)
jual, dan mungkin penyewaan kembali, aset yang telah dihargai tapi untuk yang basis pajak belum
disesuaikan untuk mencerminkan apresiasi tersebut; dan (d)
menjual aset yang menghasilkan pendapatan tidak kena pajak (seperti, dalam beberapa wilayah
yurisdiksi, obligasi pemerintah) untuk membeli investasi lain yang menghasilkan pendapatan kena pajak.
Di mana peluang perencanaan pajak maju laba fiskal dari periode kemudian untuk periode yang lebih awal,
pemanfaatan kerugian pajak atau kredit fiskal masih tergantung pada keberadaan laba fiskal di masa mendatang
dari sumber selain masa depan yang berasal perbedaan temporer. 31
Ketika entitas memiliki sejarah kerugian baru-baru, entitas menganggap bimbingan dalam paragraf 35 dan 36.
32
[Dihapus]
kemauan baik
32A Jika jumlah tercatat goodwill yang timbul dalam penggabungan usaha kurang dari dasar pengenaan pajaknya,
perbedaan menimbulkan aktiva pajak tangguhan. Aktiva pajak tangguhan yang timbul dari pengakuan awal
goodwill diakui sebagai bagian dari akuntansi untuk kombinasi bisnis sejauh besar kemungkinan bahwa
jumlah laba fiskal akan memadai untuk dikompensasi dengan perbedaan temporer dikurangkan bisa
dimanfaatkan.
pengakuan awal aset atau kewajiban
33 Salah satu kasus ketika aset pajak tangguhan timbul pada pengakuan awal dari aset adalah ketika hibah
pemerintah non-pajak yang terkait dengan aset dikurangi dalam mencapai nilai tercatat aset tetapi, untuk
tujuan pajak, tidak dipotong dari disusutkan aset jumlah (dengan kata lain basis pajak); nilai tercatat aset
kurang dari basis pajak dan ini menimbulkan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan. hibah pemerintah
juga dapat diatur sebagai pendapatan ditangguhkan dalam hal perbedaan antara penghasilan tangguhan dan
basis pajaknya nihil perbedaan temporer yang dapat dikurangkan. Apapun metode presentasi entitas
mengadopsi, entitas tidak mengakui aset pajak tangguhan yang dihasilkan, untuk alasan yang diberikan dalam
ayat 22.

IAS 12
saldo rugi fiskal dan kredit pajak yang tidak terpakai
34 Aset pajak tangguhan diakui untuk akumulasi rugi pajak yang belum digunakan dan kredit pajak yang belum
digunakan apabila besar kemungkinan bahwa laba fiskal pada masa mendatang akan memadai untuk dikompensasi
dengan saldo rugi fiskal dan kredit pajak yang belum digunakan.
35 Kriteria pengakuan aset pajak tangguhan yang timbul dari akumulasi rugi pajak yang belum digunakan dan
kredit pajak sama dengan kriteria pengakuan aset pajak tangguhan yang timbul dari perbedaan temporer yang
dapat dikurangkan. Namun, keberadaan saldo rugi fiskal adalah bukti kuat bahwa laba fiskal pada masa
mungkin tidak tersedia. Karena itu, ketika entitas memiliki sejarah kerugian baru-baru, entitas mengakui aset
pajak tangguhan yang timbul dari tidak terpakai kerugian pajak atau kredit pajak hanya sebatas bahwa entitas
memiliki perbedaan temporer kena pajak yang cukup atau ada meyakinkan bukti lain bahwa laba kena pajak
yang cukup akan tersedia untuk dikompensasi dengan saldo rugi fiskal atau kredit pajak yang belum digunakan
oleh entitas. Dalam keadaan seperti itu, ayat 82 mensyaratkan pengungkapan dari jumlah aktiva pajak
tangguhan dan sifat bukti yang mendukung pengakuannya. 36
Entitas menganggap kriteria berikut dalam menilai kemungkinan bahwa jumlah laba fiskal akan memadai untuk
dikompensasi dengan saldo rugi fiskal yang belum digunakan atau kredit pajak yang belum digunakan:
(A) apakah entitas memiliki perbedaan temporer kena pajak yang cukup berkaitan dengan
perpajakan otoritas yang sama dan entitas kena pajak yang sama, yang akan menghasilkan jumlah yang kena pajak
dikompensasi dengan saldo rugi fiskal yang belum digunakan atau kredit pajak yang belum digunakan sebelum mereka
berakhir;
(B) apakah itu mungkin bahwa entitas akan memiliki laba fiskal sebelum
saldo rugi fiskal atau kredit pajak yang tidak terpakai berakhir;
(C) apakah saldo rugi fiskal akibat dari penyebab yang dapat diidentifikasi yang
mungkin untuk kambuh; dan
(D) apakah peluang perencanaan pajak (lihat paragraf 30) yang tersedia untuk
entitas yang akan menciptakan laba fiskal pada periode di mana saldo rugi fiskal atau kredit pajak
yang belum digunakan.
Sejauh bahwa tidak kemungkinan jumlah laba fiskal akan memadai untuk dikompensasi dengan saldo rugi fiskal
yang belum digunakan atau kredit pajak yang belum digunakan, aset pajak tangguhan tidak diakui.
Penilaian ulang aset pajak tangguhan yang tidak diakui
37 Pada akhir setiap periode pelaporan, entitas reassesses aset pajak tangguhan yang tidak diakui. entitas
mengakui aset pajak tangguhan yang sebelumnya tidak dikenal sejauh bahwa hal itu telah menjadi
kemungkinan bahwa jumlah laba fiskal pada masa mendatang akan memungkinkan aktiva pajak tangguhan
dipulihkan. Sebagai contoh, peningkatan kondisi perdagangan mungkin membuatnya lebih mungkin bahwa
entitas akan dapat menghasilkan keuntungan pajak yang memadai di masa depan untuk aset pajak tangguhan
untuk memenuhi kriteria pengakuan diatur dalam paragraf 24 atau 34. Contoh lain adalah ketika entitas
reassesses aktiva pajak tangguhan pada tanggal penggabungan usaha atau selanjutnya (lihat paragraf 67 dan
68).

IAS 12
Investasi pada anak perusahaan, cabang dan asosiasi dan kepentingan dalam
usaha patungan
38 perbedaan temporer yang timbul ketika jumlah tercatat investasi pada anak perusahaan, cabang dan rekan
atau kepentingan dalam usaha patungan (yaitu orang tua atau saham investor dari aset bersih anak, cabang,
asosiasi atau investee, termasuk nilai tercatat goodwill) menjadi berbeda dari basis pajak (yang sering biaya)
dari investasi atau kepentingan. Perbedaan tersebut mungkin timbul dalam sejumlah keadaan yang berbeda,
misalnya: (a)
adanya laba yang tidak dibagikan anak perusahaan, cabang, asosiasi dan joint venture; (B)
perubahan kurs mata uang asing ketika orangtua dan anak perusahaan yang berbasis di negara yang
berbeda; dan C)
pengurangan nilai tercatat investasi pada perusahaan asosiasi untuk jumlah terpulihkannya.
Dalam laporan keuangan konsolidasian, perbedaan temporer mungkin berbeda dari perbedaan temporer yang
terkait dengan investasi dalam laporan keuangan tersendiri induk jika orang tua membawa investasi dalam
laporan keuangan yang terpisah dengan biaya atau nilai revaluasi.
39 Entitas harus mengakui kewajiban pajak tangguhan untuk semua perbedaan temporer kena pajak
terkait dengan investasi pada entitas anak, cabang dan rekan, dan kepentingan dalam usaha
patungan, kecuali sejauh bahwa kedua kondisi berikut dipenuhi: (a)
orang tua, investor atau venturer mampu mengontrol waktu pembalikan perbedaan temporer;
dan B)
besar kemungkinan bahwa perbedaan temporer tidak akan membalikkan di masa mendatang.
40 Sebagai orang tua mengontrol kebijakan dividen dari anak perusahaan, ia mampu mengontrol waktu
pemulihan perbedaan sementara yang terkait dengan investasi yang (termasuk perbedaan temporer tidak
hanya dari laba yang tidak dibagikan tetapi juga dari perbedaan kurs). Selain itu, sering tidak praktis untuk
menentukan jumlah pajak penghasilan yang akan dibayarkan ketika perbedaan temporer berbalik. Karena itu,
ketika orangtua telah menetapkan bahwa mereka keuntungan tidak akan dibagikan dalam waktu dekat orang
tua tidak mengakui kewajiban pajak tangguhan. Pertimbangan yang sama berlaku untuk investasi di cabang. 41
Aset dan kewajiban non-moneter dari suatu entitas diukur dalam mata uang fungsionalnya (lihat PSAK 21 Pengaruh
Perubahan Kurs Valuta Asing). Jika entitas kena pajak laba atau pajak loss (dan, karenanya, basis pajak aset
dan kewajiban non-moneter) ditentukan dalam mata uang yang berbeda, perubahan nilai tukar menimbulkan
perbedaan temporer yang mengakibatkan kewajiban pajak tangguhan diakui atau (tunduk ayat 24) aset. pajak
tangguhan yang dihasilkan dibebankan atau dikreditkan ke laporan laba rugi (lihat paragraf 58).

IAS 12
42 Seorang investor dalam asosiasi tidak mengontrol badan itu dan biasanya tidak dalam posisi untuk
menentukan kebijakan dividen. Oleh karena itu, dengan tidak adanya kesepakatan yang membutuhkan bahwa
keuntungan dari asosiasi tidak akan didistribusikan di masa mendatang, investor mengakui kewajiban pajak
tangguhan yang timbul dari perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi dalam perusahaan
asosiasi. Dalam beberapa kasus, investor mungkin tidak dapat menentukan jumlah pajak yang akan dibayarkan
jika pulih biaya investasi pada perusahaan asosiasi, tetapi dapat menentukan bahwa itu akan sama atau
melebihi jumlah minimum. Dalam kasus tersebut, kewajiban pajak tangguhan diukur pada jumlah ini. 43
Pengaturan antara pihak perusahaan patungan biasanya berkaitan dengan pembagian keuntungan dan
mengidentifikasi apakah keputusan mengenai hal-hal seperti ini membutuhkan persetujuan dari semua
venturer atau sebagian tertentu dari venturer. Ketika venturer dapat mengontrol pembagian keuntungan dan
besar kemungkinan bahwa laba tidak akan didistribusikan di masa mendatang, kewajiban pajak tangguhan
tidak diakui.
44 Entitas harus mengakui aset pajak tangguhan untuk semua perbedaan temporer yang dapat dikurangkan
yang timbul dari investasi pada anak perusahaan, cabang dan rekan, dan kepentingan dalam usaha patungan,
sejauh itu, dan hanya sebatas itu, besar kemungkinan bahwa: (a)
perbedaan temporer akan membalikkan di masa mendatang; dan B)
laba fiskal akan memadai untuk dikompensasi dengan perbedaan temporer dapat dimanfaatkan.
45 Dalam memutuskan apakah aset pajak tangguhan diakui untuk perbedaan temporer yang dapat dikurangkan
terkait dengan investasi pada anak perusahaan, cabang dan asosiasi, dan kepentingannya dalam usaha
patungan, entitas mempertimbangkan pedoman yang ditetapkan dalam paragraf 28-31.
Pengukuran
46 kewajiban pajak kini (aset) untuk periode kini dan sebelumnya harus diukur pada jumlah yang diharapkan
akan dibayar untuk (pulih dari) otoritas perpajakan, dengan menggunakan tarif pajak (dan peraturan pajak) yang
telah berlaku atau secara substansial telah berlaku pada akhir periode pelaporan. 47
Aktiva dan kewajiban pajak tangguhan harus diukur dengan menggunakan tarif pajak yang diharapkan berlaku
pada periode ketika aset direalisasikan atau kewajiban dilunasi, berdasarkan tarif pajak (dan peraturan pajak)
yang telah berlaku atau secara substansial telah berlaku pada akhir periode pelaporan.
48 aktiva dan kewajiban pajak kini dan tangguhan biasanya diukur dengan menggunakan tarif pajak (dan
peraturan pajak) yang telah diberlakukan. Namun, dalam beberapa wilayah yurisdiksi, pengumuman tarif pajak
(dan peraturan pajak) oleh pemerintah memiliki efek substantif diberlakukannya sebenarnya, yang mungkin
mengikuti pengumuman oleh jangka waktu beberapa bulan. Dalam keadaan ini, aset dan kewajiban pajak
diukur dengan menggunakan tarif pajak diumumkan (dan peraturan pajak).

IAS 12
49 Ketika tarif pajak yang berbeda berlaku untuk berbagai tingkat penghasilan kena pajak, aset dan kewajiban
pajak tangguhan diukur dengan menggunakan kurs rata-rata yang diharapkan berlaku untuk laba kena pajak
(rugi pajak) periode di mana perbedaan temporer diharapkan untuk mundur. 50
[Dihapus]
51 Pengukuran kewajiban pajak tangguhan dan aset pajak tangguhan harus mencerminkan konsekuensi
pajak yang akan mengikuti dari cara di mana entitas mengharapkan, pada akhir periode pelaporan,
untuk memulihkan atau menyelesaikan jumlah tercatat aset dan kewajiban.
51A Dalam beberapa yurisdiksi, cara di mana sebuah entitas pulih (mengendap) jumlah tercatat aset (kewajiban)
dapat mempengaruhi salah satu atau kedua: (a)
tarif pajak yang berlaku saat entitas pulih (mengendap) jumlah tercatat aset (kewajiban); dan B)
basis pajak aset (kewajiban).
Dalam kasus tersebut, langkah-langkah entitas tangguhan kewajiban pajak dan aktiva pajak tangguhan dengan
menggunakan tarif pajak dan basis pajak yang konsisten dengan cara yang diharapkan pemulihan atau penyelesaian.
contoh A
Suatu aset tetap memiliki nilai tercatat 100 dan basis pajak 60. Sebuah tarif pajak dari 20% akan berlaku
jika item yang dijual dan tarif pajak 30% akan berlaku untuk pendapatan lainnya.
entitas mengakui kewajiban pajak tangguhan dari 8 (40 pada 20%) jika mengharapkan untuk menjual item tersebut tanpa penggunaan lebih
lanjut dan kewajiban pajak tangguhan dari 12 (40 di 30%) jika mengharapkan untuk mempertahankan item dan memulihkan nilai tercatat
melalui penggunaan.
contoh B
Suatu aset tetap dengan biaya 100 dan jumlah tercatat 80 dinilai kembali ke 150. Tidak ada yang setara
penyesuaian dibuat untuk tujuan pajak. depresiasi kumulatif untuk tujuan pajak adalah 30 dan tarif pajak
adalah 30%. Jika item dijual lebih dari biaya, penyusutan pajak kumulatif 30 akan dimasukkan dalam
pendapatan tetapi penjualan kena pajak hasil lebih dari biaya tidak akan dikenakan pajak.
Basis pajak dari item adalah 70 dan ada perbedaan temporer kena pajak dari 80. Jika entitas mengharapkan untuk memulihkan
jumlah tercatat dengan menggunakan item, itu harus menghasilkan pendapatan kena pajak dari 150, namun hanya akan dapat
mengurangi penyusutan dari 70 . Atas dasar ini, ada kewajiban pajak tangguhan dari 24 (80 di 30%). Jika entitas mengharapkan
untuk memulihkan jumlah tercatat dengan menjual item segera untuk hasil 150, kewajiban pajak tangguhan dihitung sebagai
berikut:
terus ...

IAS 12
. . . terus-menerus
contoh B
Kena Pajak Tangguhan

Perbedaan Persentase Kewajiban
Temporary pajak pajak
depresiasi pajak kumulatif 30 30% 9
Hasil lebih dari biaya 50 nol -
Total 80 9
(Catatan: sesuai dengan ayat 61A, pajak tangguhan tambahan yang timbul pada revaluasi tersebut diakui dalam
pendapatan komprehensif lainnya)
misalnya C
Fakta-fakta yang seperti dalam contoh B, kecuali bahwa jika item tersebut dijual lebih dari biaya, penyusutan pajak
kumulatif akan dimasukkan dalam penghasilan kena pajak (pajak sebesar 30%) dan hasil penjualan akan dikenakan
pajak di 40%, setelah dikurangi sebuah disesuaikan dengan inflasi biaya 110.
Jika entitas mengharapkan untuk memulihkan jumlah tercatat dengan menggunakan item, itu harus menghasilkan pendapatan kena
pajak dari 150, namun hanya akan dapat mengurangi penyusutan 70. Atas dasar ini, basis pajak adalah 70, ada perbedaan temporer
kena pajak dari 80 dan ada kewajiban pajak tangguhan 24 (80 di 30%), seperti dalam contoh B.
Jika entitas mengharapkan untuk memulihkan jumlah tercatat dengan menjual item segera untuk hasil 150, entitas akan
dapat mengurangi diindeks biaya 110. Hasil bersih dari 40 akan dikenakan pajak 40%. Selain itu, depresiasi pajak
kumulatif 30 akan dimasukkan dalam penghasilan kena pajak dan pajak sebesar 30%. Atas dasar ini, basis pajak
adalah 80 (110 kurang 30), ada perbedaan temporer kena pajak dari 70 dan ada kewajiban pajak tangguhan dari 25 (40
40% ditambah 30 pada 30%). Jika basis pajak tidak segera jelas dalam contoh ini, mungkin akan membantu untuk
mempertimbangkan prinsip dasar yang ditetapkan dalam ayat 10. (catatan: sesuai dengan ayat 61A, pajak tangguhan
tambahan yang timbul pada revaluasi tersebut diakui dalam komprehensif lain pendapatan)
51B Jika kewajiban pajak tangguhan atau aktiva pajak tangguhan timbul dari aset non-didepresiasi diukur
menggunakan model revaluasi dalam IAS 16, pengukuran kewajiban pajak tangguhan atau aktiva pajak
tangguhan harus mencerminkan konsekuensi pajak untuk memulihkan nilai tercatat non aset yang dapat
disusutkan melalui penjualan, terlepas dari dasar mengukur nilai tercatat aset tersebut. Dengan demikian, jika
hukum pajak menetapkan tarif pajak yang berlaku pada jumlah kena pajak yang berasal dari penjualan aset
yang berbeda dari tarif pajak yang berlaku untuk jumlah kena pajak yang diperoleh dari menggunakan aset,
mantan tingkat diterapkan dalam mengukur kewajiban pajak tangguhan atau aset yang terkait dengan aset
non-didepresiasi.

IAS 12
51C Jika kewajiban pajak tangguhan atau aset timbul dari properti investasi yang diukur dengan menggunakan
model nilai wajar dalam IAS 40, ada anggapan rebuttable bahwa nilai tercatat properti investasi akan kembali
melalui penjualan. Dengan demikian, kecuali anggapan tersebut dibantah, pengukuran kewajiban pajak
tangguhan atau aktiva pajak tangguhan harus mencerminkan konsekuensi pajak untuk memulihkan nilai
tercatat properti investasi seluruhnya melalui penjualan. Anggapan ini dibantah jika properti investasi
disusutkan dan diadakan dalam model bisnis yang bertujuan untuk mengkonsumsi substansial seluruh
manfaat ekonomi yang terkandung dalam investasi properti dari waktu ke waktu, bukan melalui penjualan. Jika
anggapan ini dibantah, persyaratan paragraf 51 dan 51A harus diikuti.
Contoh yang menggambarkan ayat 51C
Properti investasi memiliki biaya 100 dan nilai wajar dari 150. Hal ini diukur dengan menggunakan model
nilai wajar dalam IAS 40. Ini terdiri dari tanah dengan biaya 40 dan nilai wajar dari 60 dan bangunan dengan
biaya 60 dan nilai wajar 90. tanah memiliki masa manfaat yang tidak terbatas.
depresiasi kumulatif dari bangunan untuk tujuan pajak adalah 30. perubahan yang belum direalisasi
pada nilai wajar properti investasi tidak mempengaruhi laba fiskal. Jika properti investasi tersebut dijual
lebih dari biaya, pembalikan depresiasi pajak kumulatif 30 akan dimasukkan dalam laba fiskal dan pajak
pada tarif pajak biasa 30%. Untuk hasil penjualan lebih dari biaya, hukum pajak menetapkan tarif pajak
25% untuk aset yang dimiliki selama kurang dari dua tahun dan 20% untuk aset yang dimiliki selama dua
tahun atau lebih.
Karena properti investasi diukur menggunakan model nilai wajar dalam IAS 40, ada anggapan rebuttable bahwa
entitas akan memulihkan nilai tercatat properti investasi seluruhnya melalui penjualan. Jika anggapan bahwa tidak
dibantah, pajak tangguhan mencerminkan konsekuensi pajak untuk memulihkan jumlah tercatat seluruhnya melalui
penjualan, bahkan jika entitas mengharapkan untuk memperoleh pendapatan sewa dari properti sebelum dijual. Basis
pajak tanah jika itu dijual adalah 40 dan ada perbedaan temporer kena pajak dari 20 (60-40). Basis pajak bangunan
jika itu dijual adalah 30 (60-30) dan ada perbedaan temporer kena pajak dari 60 (90-30). Akibatnya, total perbedaan
temporer kena pajak yang berhubungan dengan properti investasi adalah 80 (20 + 60).
Sesuai dengan ayat 47, tarif pajak adalah tingkat diharapkan berlaku pada ketika properti investasi tersebut direalisasikan.
Dengan demikian, kewajiban pajak tangguhan yang dihasilkan dihitung sebagai berikut, jika entitas mengharapkan untuk
menjual properti setelah memegangnya selama lebih dari dua tahun:
terus ...

IAS 12
.. . terus-menerus
Contoh yang menggambarkan ayat 51C
Kena Pajak Tangguhan

Perbedaan Kewajiban
Temporary Persentase pajak pajak
depresiasi pajak kumulatif 30 30% 9
Hasil lebih dari biaya 50 20% 10
Total 80 19
Jika entitas mengharapkan untuk menjual properti setelah memegangnya selama kurang dari dua tahun, perhitungan di atas akan
diubah untuk menerapkan tarif pajak sebesar 25%, bukan 20%, untuk hasil lebih dari biaya.
Jika, sebaliknya, entitas memegang bangunan dalam model bisnis yang bertujuan untuk mengkonsumsi substansial
seluruh manfaat ekonomi yang diwujudkan dalam bangunan dari waktu ke waktu, bukan melalui penjualan,
anggapan ini akan dibantah untuk bangunan. Namun, tanah tidak disusutkan. Oleh karena itu anggapan pemulihan
melalui penjualan tidak akan dibantah untuk tanah. Ini mengikuti bahwa kewajiban pajak tangguhan akan
mencerminkan konsekuensi pajak untuk memulihkan nilai tercatat bangunan melalui penggunaan dan nilai tercatat
tanah melalui penjualan. Basis pajak bangunan jika digunakan adalah 30 (60-30) dan ada perbedaan temporer kena
pajak dari 60 (90-30), sehingga kewajiban pajak tangguhan dari 18 (60 di 30%). Basis pajak tanah jika itu dijual
adalah 40 dan ada perbedaan temporer kena pajak dari 20 (60-40),
Akibatnya, jika praduga pemulihan melalui dijual dibantah untuk bangunan, kewajiban pajak tangguhan yang berhubungan
dengan properti investasi adalah 22 (18 + 4).
51D Anggapan rebuttable pada ayat 51C juga berlaku ketika kewajiban pajak tangguhan atau aktiva pajak
tangguhan timbul dari pengukuran properti investasi dalam kombinasi bisnis jika entitas akan menggunakan
model nilai wajar apabila kemudian mengukur bahwa properti investasi. 51E
Paragraf 51B-51D tidak mengubah persyaratan untuk menerapkan prinsip-prinsip dalam ayat 24-33
(perbedaan dikurangkan sementara) dan ayat 34-36 (saldo rugi fiskal dan kredit pajak yang tidak terpakai)
Standar ini ketika pengakuan dan pengukuran aset pajak tangguhan. 52
[Pindah dan dinomori ulang 51A] 52A
Dalam beberapa yurisdiksi, pajak penghasilan dibayar pada tingkat yang lebih tinggi atau lebih rendah jika sebagian
atau seluruh laba bersih atau laba ditahan dibayarkan sebagai dividen kepada pemegang saham dari entitas. Dalam
beberapa yurisdiksi lain, pajak penghasilan mungkin dikembalikan atau dibayar jika sebagian atau seluruh laba bersih
atau laba ditahan dibayarkan sebagai dividen kepada pemegang saham dari entitas. Dalam keadaan ini, aset dan
kewajiban pajak kini dan tangguhan diukur pada tarif pajak yang berlaku laba yang tidak dibagikan. 52B
Dalam situasi yang dijelaskan dalam ayat 52A, konsekuensi pajak penghasilan dividen diakui pada saat
kewajiban untuk membayar dividen diakui. Konsekuensi pajak penghasilan dividen lebih langsung terkait
dengan masa lalu

IAS 12
transaksi atau peristiwa daripada distribusi kepada pemilik. Oleh karena itu, konsekuensi pajak penghasilan
dividen diakui dalam laporan laba rugi untuk periode sebagaimana diatur dalam paragraf 58, kecuali sejauh
bahwa konsekuensi pajak penghasilan dividen timbul dari keadaan yang dijelaskan dalam ayat 58 (a) dan (b).
Contoh yang menggambarkan paragraf 52A dan 52B
Contoh berikut berkaitan dengan pengukuran aktiva dan kewajiban pajak kini dan tangguhan untuk entitas
dalam yurisdiksi di mana pajak penghasilan dibayar pada tingkat yang lebih tinggi pada laba yang tidak
dibagikan (50%) dengan jumlah yang dikembalikan ketika keuntungan didistribusikan. Tingkat pajak atas
keuntungan didistribusikan adalah 35%. Pada akhir periode pelaporan, 31 Desember 20X1, entitas tidak
mengakui kewajiban untuk dividen yang diusulkan atau diumumkan setelah periode pelaporan. Akibatnya, tidak
ada dividen diakui dalam 20X1 tahun. penghasilan kena pajak untuk 20X1 adalah 100.000. Perbedaan temporer
kena pajak bersih untuk 20X1 tahun adalah 40.000.
entitas mengakui kewajiban pajak kini dan beban pajak penghasilan saat ini 50.000. Tidak ada aset diakui untuk jumlah
berpotensi dipulihkan sebagai akibat dari dividen masa depan. entitas juga mengakui kewajiban pajak tangguhan dan
beban pajak tangguhan 20.000 (40.000 di 50%) yang mewakili pajak penghasilan bahwa entitas akan membayar ketika
pulih atau mengendap jumlah tercatat aktiva dan kewajibannya berdasarkan tarif pajak yang berlaku untuk laba yang
tidak dibagikan.
Selanjutnya, pada 15 20X2 Maret entitas mengakui dividen dari 10.000 dari laba operasi sebelumnya
sebagai kewajiban.
Pada tanggal 15 20X2 Maret, entitas mengakui pemulihan pajak penghasilan 1.500 (15% dari dividen diakui
sebagai kewajiban) sebagai aset pajak kini dan sebagai pengurang beban pajak kini untuk 20X2.
53 Aktiva dan kewajiban pajak tangguhan tidak akan diskon.
54 Penentuan handal aktiva dan kewajiban pajak tangguhan secara diskonto membutuhkan penjadwalan rinci
waktu pembalikan setiap perbedaan temporer. Dalam banyak kasus penjadwalan tersebut tidak praktis atau
sangat kompleks. Oleh karena itu, tidak pantas untuk meminta pendiskontoan aset dan kewajiban pajak
tangguhan. Untuk izin, tapi tidak membutuhkan, pendiskontoan akan menghasilkan aset dan kewajiban pajak
tangguhan yang tidak akan sebanding antara entitas. Oleh karena itu, standar ini tidak memerlukan atau
mengizinkan pendiskontoan aset dan kewajiban pajak tangguhan. 55
perbedaan temporer ditentukan dengan mengacu pada nilai tercatat aset atau kewajiban. Hal ini berlaku
bahkan di mana bahwa nilai tercatat sendiri bertekad secara diskon, misalnya dalam kasus kewajiban manfaat
pensiun (lihat PSAK 19 Keuntungan karyawan).
56 Nilai tercatat aktiva pajak tangguhan harus ditinjau pada setiap akhir periode pelaporan. Suatu entitas
harus mengurangi jumlah tercatat aktiva pajak tangguhan sejauh bahwa hal itu tidak lagi kemungkinan
jumlah laba fiskal yang memadai akan tersedia untuk memungkinkan kepentingan sebagian atau
seluruh aktiva pajak tangguhan. Setiap penurunan tersebut akan dibalik sejauh itu menjadi
kemungkinan jumlah laba fiskal yang memadai akan tersedia.

IAS 12
Pengakuan pajak kini dan tangguhan
57 Akuntansi untuk pengaruh pajak kini dan pajak tangguhan dari transaksi atau peristiwa lain konsisten dengan
akuntansi untuk transaksi atau peristiwa itu sendiri. Paragraf 58 untuk 68C menerapkan prinsip ini.
Item diakui dalam laporan laba rugi
58 pajak kini dan tangguhan harus diakui sebagai pendapatan atau beban dan termasuk dalam laporan
laba rugi untuk periode, kecuali sejauh bahwa pajak timbul dari: (a)
transaksi atau peristiwa yang diakui, yang sama atau periode yang berbeda, di luar laba atau
rugi, baik dalam pendapatan komprehensif lain atau langsung di ekuitas (lihat paragraf 61A ke
65); atau (b)
kombinasi bisnis (lihat paragraf 66-68).
59 Kebanyakan kewajiban pajak tangguhan dan aset pajak tangguhan timbul di mana pendapatan atau beban termasuk dalam
laba akuntansi dalam satu periode, tetapi dimasukkan dalam laporan laba kena pajak (rugi pajak) dalam periode yang
berbeda. pajak tangguhan yang dihasilkan diakui dalam laporan laba rugi. Contohnya adalah ketika: (a)
bunga, royalti atau pendapatan dividen yang diterima tunggakan dan termasuk dalam laba akuntansi
atas dasar waktu pembagian sesuai dengan IAS 18 Pendapatan, tapi dimasukkan dalam laporan laba
kena pajak (rugi pajak) secara tunai; dan B)
biaya aktiva tidak berwujud telah dikapitalisasi sesuai dengan IAS 38 dan diamortisasi dalam laporan
laba rugi, tetapi dipotong untuk keperluan pajak ketika mereka dikeluarkan.
60 Jumlah tercatat aset dan kewajiban pajak tangguhan dapat berubah meskipun ada perubahan dalam jumlah
perbedaan temporer yang terkait. Hal ini dapat mengakibatkan, misalnya, dari: (a)
perubahan tarif pajak atau undang-undang pajak; (B)
penilaian ulang dari pemulihan aset pajak tangguhan; atau (c)
perubahan dalam cara yang diharapkan dari pemulihan aset. pajak tangguhan yang dihasilkan diakui
dalam laporan laba rugi, kecuali sejauh yang berkaitan dengan item yang sebelumnya diakui di luar laba rugi
(lihat paragraf 63).
Item diakui di luar laba atau rugi
61 [Dihapus]
61A pajak kini dan pajak tangguhan diakui di luar laba atau rugi jika pajak tersebut berhubungan dengan transaksi
yang diakui, yang sama atau periode yang berbeda, laba atau rugi luar. Oleh karena itu, pajak kini dan pajak
tangguhan yang berhubungan dengan transaksi yang diakui, yang sama atau periode yang berbeda: (a)
pendapatan komprehensif lain, harus diakui dalam lainnya

pendapatan komprehensif (lihat paragraf 62). (B)
langsung dalam ekuitas harus diakui langsung dalam ekuitas (lihat paragraf 62A).

IAS 12
62 International Financial Reporting Standards membutuhkan atau mengizinkan barang-barang tertentu yang akan diakui
dalam pendapatan komprehensif lain. Contoh item tersebut adalah: (a)
perubahan dalam jumlah tercatat atas selisih penilaian kembali aktiva tetap (lihat PSAK 16); dan B)
[Dihapus] (c)
selisih kurs yang timbul dari penjabaran laporan keuangan dari operasi asing (lihat PSAK 21). (D)
[Dihapus]
62A Standar Pelaporan Keuangan Internasional membutuhkan atau mengizinkan barang-barang tertentu yang akan
dikreditkan atau dibebankan ke ekuitas. Contoh item tersebut adalah: (a)
penyesuaian saldo awal laba ditahan yang dihasilkan baik dari perubahan kebijakan akuntansi yang
diterapkan secara retrospektif atau koreksi kesalahan (lihat PSAK 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan
Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan); dan B)
jumlah yang timbul dari pengakuan awal dari komponen ekuitas dari instrumen keuangan majemuk
(lihat paragraf 23).
63 Dalam keadaan luar biasa mungkin sulit untuk menentukan jumlah pajak kini dan pajak tangguhan yang
berhubungan dengan item diakui di luar laba atau rugi (baik dalam pendapatan komprehensif lain atau
langsung di ekuitas). Hal ini mungkin terjadi, misalnya, ketika: (a)
ada tingkat lulus dari pajak penghasilan dan tidak mungkin untuk menentukan tingkat di mana
komponen tertentu dari laba kena pajak (rugi pajak) telah dikenakan pajak; (B)
perubahan tarif pajak atau peraturan pajak lainnya mempengaruhi aktiva pajak atau kewajiban yang
berhubungan (secara keseluruhan atau sebagian) ditangguhkan untuk item yang sebelumnya diakui di luar laba
rugi; atau (c)
entitas menentukan bahwa aset pajak tangguhan harus diakui, atau seharusnya tidak lagi diakui
secara penuh, dan aset pajak tangguhan berkaitan (secara keseluruhan atau sebagian) untuk item
yang sebelumnya diakui di luar laba atau rugi.
Dalam kasus tersebut, pajak kini dan pajak tangguhan terkait dengan item yang diakui di luar laba atau rugi
didasarkan pada alokasi pro rata yang wajar dari pajak kini dan tangguhan entitas di wilayah hukum pajak yang
bersangkutan, atau metode lain yang mencapai lebih tepat alokasi dalam keadaan. 64
IAS 16 tidak menentukan apakah suatu entitas harus mentransfer setiap tahun dari surplus revaluasi ke saldo
laba jumlah yang sama dengan perbedaan antara penyusutan atau amortisasi pada aset direvaluasi dan
depresiasi atau amortisasi berdasarkan biaya perolehan aset tersebut. Jika suatu entitas membuat seperti
transfer, jumlah yang ditransfer adalah setelah dikurangi pajak tangguhan setiap terkait. Pertimbangan serupa
berlaku untuk transfer dilakukan pada pembuangan item aset atau peralatan.

IAS 12
65 Ketika suatu aset direvaluasi untuk tujuan pajak dan revaluasi yang terkait dengan revaluasi akuntansi periode
sebelumnya, atau salah satu yang diharapkan akan dilakukan dalam periode masa, pengaruh pajak dari
kedua revaluasi aset dan penyesuaian basis pajak diakui dalam pendapatan komprehensif lain dalam periode
di mana mereka terjadi. Namun, jika revaluasi untuk tujuan pajak tidak terkait dengan revaluasi akuntansi
periode sebelumnya, atau salah satu yang diharapkan akan dilakukan dalam periode masa, pengaruh pajak
dari penyesuaian basis pajak diakui dalam laporan laba atau kerugian.
65A Ketika entitas membayar dividen kepada pemegang saham, itu mungkin diperlukan untuk membayar
porsi dividen kepada otoritas pajak atas nama pemegang saham. Dalam banyak yurisdiksi, jumlah ini disebut
sebagai pemotongan pajak. Seperti jumlah yang dibayar atau terutang kepada otoritas pajak dibebankan ke
ekuitas sebagai bagian dari dividen.
pajak tangguhan yang timbul dari kombinasi bisnis
66 Sebagaimana dijelaskan dalam paragraf 19 dan 26 (c), perbedaan temporer mungkin timbul dalam kombinasi
bisnis. Sesuai dengan IFRS 3, entitas mengakui setiap
dihasilkan aset pajak tangguhan (sejauh bahwa mereka memenuhi kriteria pengakuan dalam paragraf 24)
atau kewajiban pajak tangguhan sebagai aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi pada tanggal akuisisi.
Akibatnya, aset pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan mempengaruhi jumlah goodwill atau
tawar-menawar pembelian memperoleh entitas mengakui. Namun, sesuai dengan paragraf 15 (a), suatu entitas
tidak mengakui kewajiban pajak tangguhan yang timbul dari pengakuan awal goodwill. 67
Sebagai hasil dari kombinasi bisnis, kemungkinan mewujudkan pra-akuisisi aktiva pajak tangguhan dari
pengakuisisi bisa berubah. Pengakuisisi dapat mempertimbangkan kemungkinan bahwa itu akan pulih aktiva
pajak tangguhan sendiri yang tidak diakui sebelum penggabungan usaha. Sebagai contoh, perusahaan
pengakuisisi mungkin dapat memanfaatkan keuntungan dari saldo rugi fiskal terhadap laba fiskal pada masa
mendatang dari pihak yang diakuisisi. Atau, sebagai hasil dari kombinasi bisnis mungkin tidak lagi
kemungkinan bahwa jumlah laba fiskal pada masa mendatang akan memungkinkan aktiva pajak tangguhan
dipulihkan. Dalam kasus tersebut, perusahaan pengakuisisi mengakui perubahan dalam aktiva pajak
tangguhan pada periode kombinasi bisnis, tetapi tidak termasuk sebagai bagian dari akuntansi untuk kombinasi
bisnis. Karena itu, pengakuisisi tidak memperhitungkannya dalam mengukur goodwill atau tawar-menawar
keuntungan pembelian mengakui dalam kombinasi bisnis. 68
Potensi manfaat akumulasi rugi pajak penghasilan yang diakuisisi atau aktiva pajak tangguhan lainnya
mungkin tidak memenuhi kriteria untuk diakui secara terpisah ketika kombinasi usaha pada awalnya
menyumbang tapi mungkin direalisasikan kemudian. Suatu entitas harus mengakui diperoleh manfaat pajak
tangguhan yang menyadari setelah penggabungan usaha sebagai berikut: (a)
Diperoleh manfaat pajak tangguhan diakui dalam periode pengukuran yang dihasilkan dari informasi
baru tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi harus diterapkan untuk mengurangi
jumlah tercatat atas setiap goodwill yang terkait dengan akuisisi itu. Jika jumlah tercatat goodwill yang
adalah nol, yang tersisa manfaat pajak tangguhan diakui dalam laporan laba rugi.

IAS 12
(B) Semua diperoleh manfaat pajak tangguhan lainnya menyadari harus diakui dalam laporan laba rugi (atau, jika
standar ini sehingga membutuhkan, laba luar atau kerugian).
pajak kini dan tangguhan yang timbul dari transaksi pembayaran berbasis saham
68A Dalam beberapa yurisdiksi pajak, entitas menerima pengurangan pajak (yaitu suatu jumlah yang dikurangkan
dalam menentukan laba kena pajak) yang berkaitan dengan remunerasi yang dibayarkan dalam bentuk saham,
opsi saham atau instrumen ekuitas lainnya dari entitas. Jumlah yang pemotongan pajak mungkin berbeda dari
biaya remunerasi kumulatif terkait, dan mungkin timbul dalam periode akuntansi kemudian. Sebagai contoh,
dalam beberapa wilayah yurisdiksi, entitas mungkin mengenali beban untuk konsumsi jasa karyawan yang
diterima sebagai pertimbangan untuk opsi saham yang diberikan, sesuai dengan IFRS 2 Pembayaran Berbasis
Saham, dan tidak menerima pengurangan pajak sampai opsi saham itu dilakukan, dengan pengukuran
pemotongan pajak berdasarkan harga saham entitas pada tanggal latihan. 68B
Seperti dengan biaya penelitian yang dibahas dalam paragraf 9 dan 26 (b) Standar ini, perbedaan antara
basis pajak dari jasa karyawan yang diterima sampai saat ini (menjadi jumlah otoritas pajak akan mengizinkan
sebagai pengurang di masa mendatang), dan jumlah tercatat nihil, perbedaan temporer yang dapat
dikurangkan yang menghasilkan aktiva pajak tangguhan. Jika jumlah otoritas pajak akan mengizinkan sebagai
pengurang di masa mendatang tidak diketahui pada akhir periode, itu akan diperkirakan, berdasarkan informasi
yang tersedia di akhir periode. Sebagai contoh, jika jumlah yang pihak berwenang pajak akan mengizinkan
sebagai pengurang di masa mendatang tergantung pada harga saham entitas di masa mendatang, pengukuran
perbedaan temporer yang dapat dikurangkan harus didasarkan pada harga saham entitas pada akhir periode.
68C
Seperti tercantum dalam ayat 68A, jumlah pemotongan pajak (atau diperkirakan pengurang pajak di masa
mendatang, diukur sesuai dengan ayat 68B) mungkin berbeda dari biaya remunerasi kumulatif terkait. Ayat 58
dari Standard mensyaratkan bahwa pajak kini dan tangguhan harus diakui sebagai pendapatan atau beban
dan termasuk dalam laporan laba rugi untuk periode, kecuali sejauh bahwa pajak timbul dari (a) transaksi atau
peristiwa yang diakui, di periode yang sama atau berbeda, laba luar atau kerugian, atau (b) penggabungan
usaha. Jika jumlah pemotongan pajak (atau diperkirakan masa pemotongan pajak) melebihi jumlah biaya
remunerasi kumulatif terkait, ini menunjukkan bahwa pemotongan pajak tidak hanya berkaitan dengan biaya
remunerasi tetapi juga untuk item ekuitas. Dalam situasi ini,
Presentasi
Aktiva pajak dan kewajiban pajak
69-70 [Dihapus]

IAS 12
Mengimbangi
71 Suatu entitas harus diimbangi aset pajak kini dan kewajiban pajak kini jika, dan hanya jika, entitas: (a)
memiliki hak yang berkekuatan hukum untuk berangkat jumlah yang diakui; dan B)
bermaksud baik untuk menyelesaikan secara neto atau untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitasnya secara
simultan.
72 Meskipun aset dan kewajiban pajak kini secara terpisah diakui dan diukur mereka offset dalam laporan subjek posisi
keuangan dengan kriteria yang sama dengan yang ditetapkan untuk instrumen keuangan di IAS 32. Suatu entitas
biasanya akan memiliki hak yang berkekuatan hukum untuk berangkat aktiva pajak saat ini terhadap kewajiban pajak
saat ini ketika mereka berhubungan dengan pajak penghasilan yang dikenakan oleh otoritas perpajakan yang sama
dan otoritas perpajakan memperbolehkan entitas untuk membuat atau menerima pembayaran net tunggal. 73
Dalam laporan keuangan konsolidasian, aset pajak saat ini satu kesatuan dalam kelompok diimbangi terhadap kewajiban
pajak kini entitas lain dalam kelompok jika, dan hanya jika, entitas yang bersangkutan memiliki hak yang berkekuatan
hukum untuk melakukan atau menerima pembayaran net tunggal dan entitas berniat untuk membuat atau menerima
pembayaran bersih tersebut atau untuk memulihkan aset dan menyelesaikan liabilitasnya secara simultan.
74 Suatu entitas harus diimbangi aset pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan jika, dan hanya jika: (a)
entitas memiliki hak yang berkekuatan hukum untuk berangkat aset pajak saat ini terhadap kewajiban pajak
kini; dan B)
aset pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan berhubungan dengan pajak penghasilan yang dikenakan oleh
otoritas perpajakan yang sama di kedua: (i)
entitas kena pajak yang sama; atau (ii)
entitas kena pajak yang berbeda yang berniat untuk menyelesaikan kewajiban pajak kini dan
aset secara neto, atau untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan kewajiban secara
bersamaan, dalam setiap periode masa depan di mana sejumlah besar kewajiban pajak
tangguhan atau aset diharapkan akan diselesaikan atau dipulihkan .
75 Untuk menghindari kebutuhan untuk penjadwalan rinci waktu pembalikan setiap perbedaan temporer, Standard ini
membutuhkan suatu entitas untuk memicu aktiva pajak tangguhan terhadap kewajiban pajak tangguhan entitas kena pajak
yang sama jika, dan hanya jika, mereka berhubungan dengan pendapatan pajak dipungut oleh otoritas perpajakan yang
sama dan entitas memiliki hak yang berkekuatan hukum untuk berangkat aset pajak saat ini terhadap kewajiban pajak kini.
76
Dalam keadaan yang jarang terjadi, suatu entitas mungkin memiliki hak yang berkekuatan hukum dari set-off, dan berniat
untuk menyelesaikan bersih, untuk beberapa periode tetapi tidak untuk orang lain. Dalam keadaan langka seperti,
penjadwalan rinci mungkin diperlukan untuk menetapkan andal apakah kewajiban pajak tangguhan dari satu entitas kena
pajak akan menghasilkan peningkatan pembayaran pajak pada periode yang sama di mana aset pajak tangguhan dari
entitas kena pajak lain akan mengakibatkan pembayaran menurun kedua yang entitas kena pajak.

IAS 12
beban pajak
Beban pajak (penghasilan) yang terkait dengan laba atau rugi dari aktivitas normal
77 Beban pajak (penghasilan) yang terkait dengan laba atau rugi dari aktivitas normal harus disajikan
dalam laporan laba rugi komprehensif. 77A
Jika entitas menyajikan komponen laba atau rugi dalam laporan laba rugi terpisah sebagaimana dimaksud
pada ayat 81 dari IAS 1 Penyajian Laporan Keuangan ( sebagaimana telah diubah pada tahun 2007),
menyajikan beban pajak (penghasilan) yang terkait dengan laba atau rugi dari aktivitas normal dalam
pernyataan terpisah.
Selisih kurs pada kewajiban pajak tangguhan asing atau aset
78 IAS 21 membutuhkan selisih kurs tertentu yang akan diakui sebagai pendapatan atau beban tetapi tidak
menentukan di mana perbedaan tersebut harus disajikan dalam laporan laba rugi komprehensif. Dengan
demikian, di mana selisih kurs atas kewajiban pajak tangguhan asing atau aset diakui dalam laporan laba rugi
komprehensif, perbedaan tersebut dapat diklasifikasikan sebagai beban pajak tangguhan (penghasilan) jika
presentasi yang dianggap paling bermanfaat bagi pengguna laporan keuangan.
Penyingkapan
79 Komponen utama dari beban pajak (penghasilan) wajib dicantumkan secara terpisah.
80 Komponen beban pajak (penghasilan) mungkin termasuk: (a)
beban pajak kini (penghasilan); (B)
penyesuaian diakui pada periode pajak saat periode sebelumnya; (C)
jumlah beban pajak tangguhan (penghasilan) yang berkaitan dengan originasi dan pemulihan
perbedaan temporer; (D)
jumlah beban pajak tangguhan (penghasilan) yang berkaitan dengan perubahan tarif pajak atau
pengenaan pajak baru; (E)
jumlah manfaat yang timbul dari rugi pajak yang sebelumnya tidak dikenal, kredit pajak atau perbedaan
temporer periode sebelumnya yang digunakan untuk mengurangi beban pajak kini; (F)
jumlah manfaat dari rugi pajak yang sebelumnya tidak dikenal, kredit pajak atau perbedaan temporer
periode sebelumnya yang digunakan untuk mengurangi beban pajak tangguhan; (G)
beban pajak tangguhan yang timbul dari write-down, atau pembalikan dari sebelumnya write-down,
dari aset pajak tangguhan sesuai dengan ayat 56; dan H)
jumlah pajak beban (penghasilan) yang berkaitan dengan perubahan-perubahan kebijakan akuntansi
dan kesalahan yang disertakan dalam laporan laba rugi sesuai dengan IAS 8, karena mereka tidak
dapat dipertanggungjawabkan secara retrospektif.

IAS 12
81 Berikut ini juga harus diungkapkan secara terpisah: (a)
pajak kini dan pajak tangguhan agregat yang berkaitan dengan item yang dibebankan atau dikreditkan
langsung ke ekuitas (lihat paragraf 62A);
(Ab) jumlah pajak penghasilan yang berkaitan dengan setiap komponen lainnya
pendapatan komprehensif (lihat paragraf 62 dan IAS 1 (sebagai revisi 2007)); (B)
[Dihapus];
(C) penjelasan tentang hubungan antara beban (penghasilan) pajak dan laba akuntansi di salah
satu atau kedua bentuk sebagai berikut: (i)
rekonsiliasi numerik antara beban pajak (penghasilan) dan produk dari laba akuntansi
dikalikan dengan tarif pajak yang berlaku (s), mengungkapkan juga menjadi dasar tarif
pajak yang berlaku (s) adalah (yang) dihitung; atau (ii)
rekonsiliasi numerik antara tarif pajak efektif rata-rata dan tarif pajak yang berlaku,
mengungkapkan juga menjadi dasar tarif pajak yang berlaku dihitung;
(D) penjelasan dari perubahan tarif pajak yang berlaku (s) dibandingkan dengan periode akuntansi
sebelumnya; (E)
jumlah (dan tanggal kadaluwarsa, jika ada) dari perbedaan dikurangkan sementara, kerugian pajak yang belum
digunakan, dan kredit pajak yang tidak terpakai yang tidak ada aktiva pajak tangguhan diakui dalam laporan posisi
keuangan; (F)
jumlah agregat perbedaan temporer yang terkait dengan investasi pada entitas anak, cabang
dan asosiasi dan kepentingan dalam usaha patungan, yang kewajiban pajak tangguhan tidak
diakui (lihat paragraf 39); (G)
sehubungan setiap jenis perbedaan temporer, dan dalam hal setiap jenis saldo rugi fiskal dan kredit
pajak yang belum digunakan: (i)
jumlah aset dan kewajiban pajak tangguhan diakui dalam laporan posisi keuangan untuk
setiap periode yang disajikan; (Ii)
jumlah pendapatan pajak tangguhan atau beban yang diakui dalam laporan laba rugi,
jika hal ini tidak jelas dari perubahan jumlah yang diakui dalam laporan posisi keuangan;
(H) dalam hal operasi dihentikan, beban pajak yang berkaitan dengan: (i)
keuntungan atau kerugian pada penghentian; dan (ii)
laba atau rugi dari aktivitas normal dari operasi yang dihentikan untuk periode,
bersama-sama dengan jumlah yang sesuai untuk setiap periode sebelumnya yang
disajikan;
(saya) jumlah konsekuensi pajak penghasilan dividen kepada pemegang saham dari entitas yang
diusulkan atau dinyatakan sebelum laporan keuangan telah disetujui untuk diterbitkan, tetapi
tidak diakui sebagai kewajiban dalam laporan keuangan;

IAS 12
(J) jika kombinasi bisnis di mana entitas adalah pengakuisisi menyebabkan perubahan dalam
jumlah yang diakui untuk pra-akuisisi aset pajak tangguhan (lihat ayat 67), jumlah perubahan itu;
dan (k)
jika manfaat pajak tangguhan yang diperoleh dalam penggabungan usaha tidak diakui pada
tanggal akuisisi tetapi diakui setelah tanggal akuisisi (lihat paragraf 68), deskripsi peristiwa
atau perubahan keadaan yang menyebabkan manfaat pajak tangguhan diakui.
82 Entitas mengungkapkan jumlah aktiva pajak tangguhan dan sifat bukti yang mendukung
pengakuannya, jika: (a)
pemanfaatan aset pajak tangguhan tergantung pada laba fiskal pada masa mendatang lebih
dari keuntungan yang timbul dari pemulihan dari perbedaan temporer kena pajak; dan B)
entitas telah menderita kerugian baik dalam periode saat ini atau sebelumnya dalam yurisdiksi
pajak yang aset pajak tangguhan berkaitan.
82A Dalam situasi yang dijelaskan dalam ayat 52A, suatu entitas harus mengungkapkan sifat konsekuensi
pajak penghasilan potensial yang akan dihasilkan dari pembayaran dividen kepada pemegang saham.
Selain itu, entitas mengungkapkan jumlah konsekuensi pajak penghasilan potensial dengan praktis
ditentukan dan apakah ada konsekuensi pajak penghasilan potensial tidak dengan praktis ditentukan.
83 [Dihapus] 84
Pengungkapan yang disyaratkan oleh paragraf 81 (c) memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk
memahami apakah hubungan antara beban pajak (penghasilan) dan laba akuntansi tidak biasa dan untuk
memahami faktor-faktor yang signifikan yang dapat mempengaruhi hubungan di masa depan. Hubungan antara
beban pajak (penghasilan) dan laba akuntansi dapat dipengaruhi oleh faktor-faktor seperti pendapatan yang
dibebaskan dari pajak, biaya yang tidak dapat dikurangkan dalam menentukan laba kena pajak (rugi pajak),
efek kerugian pajak dan pengaruh pajak luar negeri tarif. 85
Dalam menjelaskan hubungan antara beban pajak (penghasilan) dan laba akuntansi, entitas menggunakan
tarif pajak yang berlaku yang menyediakan informasi yang paling berarti bagi pengguna laporan keuangan.
Seringkali, tingkat yang paling berarti adalah tingkat domestik pajak di negara di mana entitas berdomisili,
menggabungkan tarif pajak yang diterapkan untuk pajak nasional dengan tingkat diterapkan untuk setiap pajak
daerah yang dihitung pada tingkat substansial serupa laba fiskal ( rugi fiskal). Namun, untuk entitas yang
beroperasi di beberapa yurisdiksi, mungkin lebih bermakna untuk rekonsiliasi terpisah agregat disusun dengan
menggunakan tingkat domestik di setiap yurisdiksi individu. Contoh berikut menggambarkan bagaimana
pemilihan tarif pajak yang berlaku mempengaruhi presentasi dari rekonsiliasi numerik.

IAS 12
Contoh yang menggambarkan ayat 85
Dalam 19X2, entitas memiliki laba akuntansi di wilayah hukum sendiri (negara A) 1.500 (19X1: 2000)
dan di negara B 1.500 (19X1: 500). Tarif pajak adalah 30% di negara A dan 20% di negara B. Di
negara A, biaya 100 (19X1: 200), tidak dapat dikurangkan untuk tujuan pajak.
Berikut ini adalah contoh dari rekonsiliasi terhadap tarif pajak dalam negeri.
19X1 19X2
laba akuntansi 2.500 3.000
Pajak pada tingkat domestik 30% 750 900
Pengaruh pajak atas biaya yang tidak dapat dikurangkan untuk tujuan pajak
60 30
Pengaruh tarif pajak yang lebih rendah di negara B (50) (150)
beban pajak 760 780
Berikut ini adalah contoh dari rekonsiliasi yang disiapkan dengan menggabungkan rekonsiliasi terpisah untuk setiap
yurisdiksi nasional. Berdasarkan metode ini, efek dari perbedaan antara tarif pajak entitas pelapor sendiri domestik dan tarif
pajak dalam negeri di yurisdiksi lain tidak muncul sebagai bagian yang terpisah dalam rekonsiliasi. Suatu entitas mungkin
perlu untuk membahas efek perubahan yang signifikan baik tarif pajak, atau campuran dari keuntungan yang diperoleh
dalam yurisdiksi yang berbeda, untuk menjelaskan perubahan dalam tarif pajak yang berlaku (s), sebagaimana diatur dalam
paragraf 81 (d).
laba akuntansi 2.500 3.000
Pajak dengan tarif dalam negeri berlaku untuk keuntungan di negara yang
bersangkutan 700 750
Pengaruh pajak atas biaya yang tidak dapat dikurangkan untuk tujuan pajak
60 30
beban pajak 760 780
86 Rata-rata tarif pajak efektif adalah beban pajak (penghasilan) dibagi dengan laba akuntansi. 87
Ini akan sering tidak praktis untuk menghitung jumlah kewajiban pajak tangguhan yang tidak diakui timbul dari
investasi pada anak perusahaan, cabang dan asosiasi dan kepentingan dalam usaha patungan (lihat paragraf
39). Oleh karena itu, Pernyataan ini mensyaratkan entitas untuk mengungkapkan jumlah agregat perbedaan
temporer yang mendasari tetapi tidak memerlukan pengungkapan kewajiban pajak tangguhan. Namun
demikian, bila memungkinkan, entitas didorong untuk mengungkapkan jumlah kewajiban pajak tangguhan yang
tidak diakui karena pengguna laporan keuangan dapat menemukan informasi tersebut berguna. 87A
Ayat 82A membutuhkan suatu entitas untuk mengungkapkan sifat konsekuensi pajak penghasilan potensial
yang akan dihasilkan dari pembayaran dividen kepada pemegang saham. Entitas mengungkapkan fitur
penting dari sistem pajak penghasilan dan faktor-faktor yang akan mempengaruhi jumlah konsekuensi pajak
penghasilan potensi dividen.

IAS 12
87B Kadang-kadang tidak akan praktis untuk menghitung jumlah total konsekuensi pajak penghasilan potensial
yang akan dihasilkan dari pembayaran dividen kepada pemegang saham. Ini mungkin kasus, misalnya, di
mana sebuah entitas memiliki sejumlah besar anak perusahaan asing. Namun, bahkan dalam keadaan seperti
itu, beberapa bagian dari jumlah total mungkin mudah ditentukan. Misalnya, dalam kelompok konsolidasi, orang
tua dan beberapa anak perusahaan mungkin telah membayar pajak penghasilan pada tingkat yang lebih tinggi
pada laba yang tidak dibagikan dan menyadari jumlah yang akan dikembalikan pada pembayaran dividen di
masa depan kepada pemegang saham dari laba ditahan konsolidasi. Dalam hal ini, bahwa jumlah dikembalikan
diungkapkan. Jika berlaku, entitas juga mengungkapkan bahwa ada potensi konsekuensi pajak penghasilan
tambahan yang tidak dengan praktis ditentukan. Dalam laporan keuangan tersendiri induk, jika ada,
pengungkapan konsekuensi pajak penghasilan potensial berkaitan dengan laba ditahan orang tua. 87C
Suatu entitas yang diperlukan untuk memberikan pengungkapan dalam ayat 82A juga mungkin diperlukan
untuk memberikan pengungkapan yang terkait dengan perbedaan sementara yang terkait dengan investasi
pada entitas anak, cabang dan rekan atau kepentingan dalam usaha patungan. Dalam kasus tersebut, entitas
menganggap ini dalam menentukan informasi yang akan diungkapkan dalam ayat 82A. Sebagai contoh, suatu
entitas mungkin diperlukan untuk mengungkapkan jumlah agregat perbedaan temporer yang terkait dengan
investasi pada anak perusahaan yang tidak ada kewajiban pajak tangguhan telah diakui (lihat paragraf 81 (f)).
Jika tidak praktis untuk menghitung jumlah kewajiban pajak tangguhan yang tidak diakui (lihat paragraf 87)
mungkin ada sejumlah konsekuensi pajak penghasilan potensi dividen tidak dengan praktis ditentukan terkait
dengan anak perusahaan tersebut. 88
Entitas mengungkapkan kewajiban kontinjensi yang berhubungan dengan pajak dan aset kontinjensi sesuai
dengan IAS 37 Provisi, Liabilitas Kontinjensi, dan Aset Kontinjensi.
kewajiban kontinjensi dan aset kontinjensi mungkin timbul, misalnya, dari perselisihan terselesaikan dengan
otoritas perpajakan. Demikian pula, di mana perubahan tarif pajak atau peraturan pajak yang berlaku atau
diumumkan setelah periode pelaporan, entitas mengungkapkan pengaruh yang signifikan dari
perubahan-perubahan pada aset saat ini dan pajak tangguhan dan kewajiban (lihat PSAK 10 Peristiwa Setelah
Periode Pelaporan).
Tanggal berlaku
89 Standar ini menjadi operasi untuk laporan keuangan yang periodenya dimulai pada atau setelah 1 Januari
1998, kecuali sebagaimana dimaksud pada ayat 91. Jika entitas menerapkan Standar ini untuk laporan
keuangan yang dimulai sebelum 1 Januari 1998, Entitas mengungkapkan fakta itu telah diterapkan Standar ini
bukan IAS 12 Akuntansi Pajak Penghasilan, disetujui pada tahun 1979. 90
Standar ini menggantikan IAS 12 Akuntansi Pajak Penghasilan, disetujui pada tahun 1979. 91
Paragraf 52A, 52B, 65A, 81 (i), 82A, 87A, 87B, 87C dan penghapusan ayat 3 dan 50 menjadi operasi untuk
laporan keuangan tahunan * periodenya dimulai pada atau setelah 1 Januari 2001. Penerapan lebih dini
dianjurkan. Jika adopsi sebelumnya mempengaruhi laporan keuangan, suatu entitas harus mengungkapkan
fakta bahwa.
* Ayat 91 mengacu pada laporan keuangan tahunan 'sejalan dengan bahasa yang lebih eksplisit untuk menulis tanggal efektif diadopsi
pada tahun 1998. ayat 89 mengacu pada laporan keuangan'.

IAS 12
92 IAS 1 (sebagai revisi tahun 2007) diubah terminologi yang digunakan di seluruh SAK. Selain itu diubah
paragraf 23, 52, 58, 60, 62, 63, 65, 68C, 77 dan 81, dihapus ayat 61 dan menambahkan paragraf 61A, 62A dan
77A. Entitas harus menerapkan mereka amandemen untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1
Januari 2009. Jika entitas menerapkan IAS 1 (revisi 2007) untuk periode sebelumnya, amandemen harus
diterapkan selama periode sebelumnya. 93
Ayat 68 harus diterapkan secara prospektif dari tanggal efektif IFRS 3 (sebagai revisi tahun 2008) untuk
pengakuan aset pajak tangguhan yang diperoleh dalam kombinasi bisnis. 94
Oleh karena itu, entitas tidak akan menyesuaikan akuntansi untuk kombinasi bisnis sebelum jika manfaat
pajak gagal memenuhi kriteria untuk diakui secara terpisah pada tanggal akuisisi dan diakui setelah tanggal
akuisisi, kecuali manfaat diakui dalam periode pengukuran dan hasil dari informasi baru tentang fakta-fakta dan
keadaan yang ada pada tanggal akuisisi. Manfaat pajak lainnya yang diakui harus diakui dalam laporan laba
rugi (atau, jika standar ini sehingga membutuhkan, keuntungan atau kerugian luar). 95
IFRS 3 (sebagai revisi tahun 2008) diubah paragraf 21 dan 67 dan menambahkan paragraf 32A dan 81 (j) dan (k).
Entitas harus menerapkan mereka amandemen untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Juli 2009. Jika
entitas menerapkan IFRS 3 (revisi 2008) untuk periode sebelumnya, amandemen harus juga diterapkan untuk periode
sebelumnya. 96
[Dihapus] 97
IFRS 9, yang diterbitkan pada bulan Oktober 2010, diubah ayat 20 dan dihapus ayat 96. Entitas harus menerapkan
mereka amandemen ketika berlaku IFRS 9 yang dikeluarkan pada bulan Oktober 2010. 98
Ayat 52 itu dinomori ulang sebagai 51A ayat 10 dan contoh-contoh berikut ayat 51A diubah, dan paragraf 51B
dan 51C dan contoh berikut dan paragraf 51D, 51E dan 99 ditambahkan oleh Pajak Tangguhan: Pemulihan
Aset Underlying, dikeluarkan pada bulan Desember 2010.
Entitas harus menerapkan mereka
amandemen untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2012. Penerapan lebih dini
diperkenankan. Jika entitas menerapkan perubahan untuk sebelumnya
periode, itu akan mengungkapkan fakta bahwa.
Penarikan SIC-21
99 Perubahan yang dibuat oleh Pajak Tangguhan: Pemulihan Aset Underlying, dikeluarkan pada bulan Desember 2010,
menggantikan SIC Interpretasi 21 Pendapatan Pajak-Pemulihan dinilai kembali Non-depresiasi Aset.

IAS 12.en - Id PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

IAS 12.en - Id PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

IAS 12

Akuntansi Internasional Standar 12

• IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan

• IFRS 2 Share berbasis Payment ( diterbitkan Februari 2004)

• IFRS 3 Kombinasi Bisnis ( diterbitkan Maret 2004)

• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( dikeluarkan November 2009) §

• IFRS 9 Instrumen Keuangan ( diterbitkan Oktober 2010) §

The Interpretasi berikut mengacu pada IAS 12:

(Diterbitkan Juli 2000 dan kemudian diubah)

* tanggal efektif 1 Januari 2009 †

tanggal efektif 1 Juli 2009 §

tanggal efektif 1 Januari 2013 (aplikasi sebelumnya diizinkan) tanggal efektif ø 1

Januari 2012 (aplikasi sebelumnya diizinkan)

© IFRS Yayasan A483

INTERNASIONAL AKUNTANSI STANDAR 12

Dasar pengenaan pajak 7-11

PENGAKUAN KEWAJIBAN PAJAK LANCAR DAN ASET PAJAK LANCAR 12-14

PENGAKUAN KEWAJIBAN PAJAK TANGGUHAN DAN AKTIVA PAJAK TANGGUHAN 15-45

perbedaan temporer kena pajak 15-23

Aset dicatat pada nilai wajar 20

kemauan baik 21-21B

pengakuan awal aset atau kewajiban 22-23

perbedaan temporer yang dapat dikurangkan 24-33

kemauan baik 32A

pengakuan awal aset atau kewajiban 33

Penilaian ulang aset pajak tangguhan yang tidak diakui 37

PENGAKUAN LANCAR DAN PAJAK TANGGUHAN 57-68C

Item diakui dalam laporan laba rugi 58-60

Item diakui di luar laba atau rugi 61A-65A

pajak tangguhan yang timbul dari kombinasi bisnis 66-68

Aktiva pajak dan kewajiban pajak 71-76

beban pajak 77-78

Selisih kurs pada kewajiban pajak tangguhan asing atau aset 78

TANGGAL BERLAKU 89-98

A484 © IFRS Yayasan

PERSETUJUAN DENGAN DEWAN PAJAK TANGGUHAN: PEMULIHAN underlying asset ( AMANDEMEN

Contoh Contoh perbedaan temporer perhitungan Ilustrasi dan presentasi

© IFRS Yayasan A485

A486 © IFRS Yayasan

tua atau investor; (B)

yang timbul ketika: (a)

Ekonomi lationary; atau (c)

© IFRS Yayasan A487

Asli IAS 12 mensyaratkan bahwa: (a)

wajar dari realisasi; dan B)

A488 © IFRS Yayasan

tangguhan sehubungan revaluasi aset. IN9

pemulihan atau penyelesaian, misalnya: (a)

tercatat aset dan kewajiban. IN10

12 (revisi) melarang pendiskontoan aset dan kewajiban pajak tangguhan. IN11

dengan tarif pajak yang berlaku (s); atau (b)

© IFRS Yayasan A489

IN14 pengungkapan New dibutuhkan oleh IAS 12 (revisi) meliputi:

jumlah aset dan kewajiban pajak tangguhan diakui; dan (ii)

keuntungan atau kerugian pada penghentian; dan (ii)

A490 © IFRS Yayasan

Akuntansi Internasional Standar 12

entitas posisi keuangan; dan B)

1 Standar ini harus diterapkan dalam akuntansi untuk pajak penghasilan.

© IFRS Yayasan A491

perbedaan temporer yang dapat dikurangkan; (B)

akumulasi rugi fiskal yang belum digunakan; dan C)

akumulasi kredit pajak yang belum digunakan.