2.3.

LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N° 813:

Según el Decreto legislativo N° 813, la Ley Penal tributaria consta de la fuente fundamental por excelencia del
Derecho Penal tributario, por lo tanto, es de donde parte para estudiar los delitos tributarios.

Para Rubén Sanabria la ley penal o la norma específica penal tributaria refiere una configuración abstracta del hecho
ilícito que para que coincida con un hecho real, es preciso que se establezca si está o no justificada por el orden
jurídico extra penal. El hecho que figura como sancionable o punible, antes fue un deber jurídico omitido o
incumplido, exigido en una norma tributaria. Por ello si la fuente inmediata penal es la norma que establece la
infracción, la fuente mediata será la legislación tributaria.

2.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:

Según el Artículo 1° del título I de la Ley penal tributaria: "El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de
cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730
días multa"

En la legislación precedente a la actual, perteneciente al código tributario de 1966 la penalidad de este delito estaba
tipificada en 6 años, la reforma de 1992, modifica esta penalidad de 4 a 6 años, la que luego variaría de 5 a 8 años
por la cual el legislador dirige la pena a una condena efectiva, por lo tanto aquel que incurra en este delito y sea
probado el mismo será afecto a prisión efectiva.

2.3.1.1. Modalidades:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o
reducir el tributo a pagar. (Artículo 2°)

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. (Artículo 2°)

2.3.2. DEFRAUgDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:

Según el Artículo 3° del título I de la Ley penal tributaria: “El que mediante la realización de las conductas descritas
en los Artículos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratándose de tributos de liquidación anual, o durante un periodo de 12 (doce) meses, tratándose de
tributos de tributos de liquidación mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del periodo, según sea el caso, será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) días multa.Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual, también será de
aplicación lo dispuesto en el presente artículo.”

El que incurra en las conductas que se mencionan en el Artículo 1 y 2 del decreto legislativo pero que no exceda de 5
UIT vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del periodo según sea el caso estará comprendido dentro de la
modalidad atenuada. Esta modalidad atenuada corresponde a la cuantía del perjuicio que limita la responsabilidad
para aquellos que hubieran incurrido en una defraudación de menor cuantía y por lo tanto incurriendo en menor
perjuicio al fisco y a la colectividad, esta modalidad está fundamentada en el ya derogado Articulo 269 del Código
Penal.

2.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:

Según el Artículo 4° del título I de la Ley penal tributaria: “La defraudación Tributaria será reprimida con pena
privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce años cuando” :
 a. Se obtenga exoneraciones o inaceptaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de
los mismos. (Artículo 4° primer inciso )
La primera modalidad agravada se da en el caso de aquellos que se benefician de manera directa mediante
medios fraudulentos, es decir no solo estamos hablando de evitar el pago de tributo sino que también esta
modalidad comprende la adhesión como beneficiario de la Administración Publica mediante engaños, y es
por eso que se justifica la mayor penalidad del tipo.

b. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez
iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización. (Artículo 4° segundo inciso )
Este inciso está basado y deroga al inciso 9 del Artículo 269 del Código Penal, en la cual encontramos una
técnica narrativa más exacta y por la cual podemos afirmar que se determinaba de mejor manera el tiempo
de la comisión, que se daba una vez iniciado el proceso administrativo – judicial de cobranza, en la
actualidad este inciso nos da la puta que el momento de la consumación ya no es el de la conducta delictiva
propiamente dicha, sino que ahora es antes.

Por otro lado debemos resaltar el hecho que anteriormente se le daba cierta protección al contribuyente por el
hecho de ser un delito de peligro y no de resultado, es por eso que podemos afirmar que en el inciso actual el
contribuyente tiene un carácter de desprotección total.

2.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

Según el Artículo 5° del título I de la Ley penal tributaria: “Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de
2 ni mayor de 5 años y con 180 a 365 días – multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables” :

a. Incumpla totalmente dicha obligación

b. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
c. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros
contables.
d. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con
la tributación.

Tipo autónomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de sancionar penalmente graves
irregularidades contables, la misma que no necesariamente suponen que se dejen de pagar tributos pudiendo
determinarse por el juez una libertad provisional si está por debajo de 04 años de sentencia.

2.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:

Según el Artículo 6° del título I de la Ley penal tributaria: “En los delitos de defraudación tributaria, la pena deberá
incluir, inhabilitación no menor de 06 meses ni mayor de 07 años para ejercer por cuenta propia o por intermedio de
un tercero, profesión, comercio, arte o industria”.

2.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:

Según el Artículo 6° del título I de la Ley penal tributaria: “Si en la ejecución del delito tributario se hubiera utilizado
la organización de una persona jurídica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez podrá
aplicar, conjunta o alternativamente según la gravedad de los hechos, las siguientes medidas” :

a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en donde desarrolle sus actividades.
b) El cierre temporal no será menor de dos ni mayor de cinco años.
c) Cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.
d) Disolución de la persona jurídica.
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