Casos prácticos

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

 Enunciado
La empresa FRIDA SAC se dedica al cultivo de manzanas de las cuales una buena parte
las comercializa en su estado primario, la parte restante la emplea para la elaboración
de productos tales como colados, mermeladas, purés, etc.

Al 31 de diciembre del 2017, la contabilidad de esta empresa muestra preliminarmente

las cifras siguientes:
SALDOS
CTAS DESCRIPCIÓN
DEUDOR ACREEDOR
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,800.00
12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 20,000.00
19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA 120.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS 18,160.00
23 PRODUCTOS EN PROCESO 8,000.00
29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS 440.00
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 30,000.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 16,000.00
35 ACTIVOS BILOGICOS 21,040.00
36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO 360.00
37 ACTIVO DIFERIDO 560.00
39 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3,560.00
40 TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR 1,400.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 360.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 12,720.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 29,680.00
49 PASIVO DIFERIDOS 2,520.00
50 CAPITAL 45,000.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS (Periodos anteriores) 5,000.00
60 COMPRAS 29,120.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 29,120.00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 4,560.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,900.00
65 OTROS GASTOS DE GESTION 2,600.00
67 GASTOS FINANCIEROS 860.00
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,100.00
69 COSTO DE VENTAS 26,280.00
70 VENTAS 45,000.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 1,100.00
76 GANANCIA POR MEDIC.ACT.NO FINANC.A SU VALOR RAZONABLE 12,100.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,500.00
79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS 17,160.00
91 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8,580.00
92 GASTOS DE VENTAS 8,580.00
TOTALES 207,140.00 207,140.00

Dr. CPCC Willian Esteban Chu Estrada

Operaciones materia de análisis

Con la finalidad de resaltar la identificación y análisis de las diferencias a las que

referimos al inicio del presente informe, vamos a pasar a mencionar algunas
operaciones contabilizadas y que forman parte de la información expuesta en el cuadro
anterior.

Es de resaltar que el mencionado análisis de la situación tributaria de las transacciones

contabilizadas resulta de importancia por cuanto va a permitir realizar el cierre
contable del periodo, por cuanto de ella se han de reconocer, aparte del monto del
impuesto a la renta, el monto del impuesto a la renta que ha de incidir en el resultado
del ejercicio así como la medición de los elementos del activo y pasivo, como
conformantes del Estado de Situación Financiera al finalizar el periodo.

1. Valor Razonable.
El importe de la cuenta 76, muestra los ajustes de los activos biológicos medidos a su
valor razonable, el mismo que fue determinado dela siguiente manera:
Producto biológico terminado 6,000.00
Producto biológico en proceso 5,000.00
Activo biológico (plantación) 1,100.00
Total 12,100.00

x1
21 PRODUCTOS TERMINADOS 6,000.00
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2132 De origen vegetal
21322 Valor razonable 6,000.00
23 PRODUCTOS EN PROCESO 5,000.00
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2332 De origen vegetal
23322 Valor razonable 5,000.00
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 1,100.00
351 Activos biológicos en producción
3512 De origen vegetal
35121 Valor razonable 1,100.00
GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
76 12,100.00
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
761 Activo realizable
7612 Productos terminados 6,000.00
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biológicos 6,100.00
Por el registro de los ajustes de los activos biológicos
31-dic
medidos a su valor razonable

Dr. CPCC Willian Esteban Chu Estrada

2. Desvalorización de existencias.
En aplicación del Valor Neto Realizable -VNR-, se estableció una pérdida de S/. 800, el
cual fue contabilizado de la siguiente manera:
3

x1
69 COSTO DE VENTAS 800.00
695 Gastos por desvalorización de existencias
6952 Productos terminados 800.00
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 800.00
292 Productos terminados
2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 800.00
Por el registro de la perdida de los activos biológicos
31-dic
medidos a su valor razonable

3. Desvalorización de Activos Inmovilizados.

En aplicación del Valor Recuperable, se ha establecido pérdida por deterioro de S/. 360
en un grupo de bienes del Activo Fijo, el cual fue contabilizado como sigue:
3

x1
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
68 360.00
PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
68522 Maquinarias y equipos de explotación 360.00
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 360.00
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotación
Maquinarias y equipos de explotación – Costo de
36331 360.00
adquisición o construcción
Por el registro de la Desvalorización de Activos
31-dic
Inmovilizados

4. Depreciación de activos fijos en Leasing.

La empresa cuenta con un bien del activo fijo obtenido según la modalidad de
arrendamiento financiero, contrato que tiene fecha de inicio el 01.01.17; al referido
bien se le ha practicado una depreciación financiera en base al 10 % del importe
reconocido como activo (ver cuenta 32), del cual es de comentar que fue al valor
presente de los importes mínimos de las cuotas del contrato.
Tomando en cuenta que el principal motivo para la elección de esta opción financiera
fue la del provecho del gasto tributario de la depreciación que de acuerdo a la normativa
del Arrendamiento Financiero (Decreto Legislativo Nº 299), este se puede practicar
tomando en cuenta el plazo del contrato, que para el presente caso es de cuatro (4)
años.
El cálculo de la depreciación contable fue como sigue:
• Valor contabilizado S/. 30,000
• Depreciación 10% S/. 3,000:

Dr. CPCC Willian Esteban Chu Estrada

 3

x1
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
68 3,000.00
PROVISIONES
681 Depreciación
Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento
6813
financiero – Inmuebles, maquinaria y equipo
68133 Equipo de transporte 3,000.00
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
39 3,000.00
ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos de
39124 3,000.00
transporte
Por el registro de la Depreciación de activos fijos en
31-dic
Leasing

El monto de la depreciación, con fines tributarios será como sigue:

Valor financiado S/. 30,000
Depreciación anual (S/. 30,000/4) S/. 7,500
Gasto tributario adicional
Depreciación Tributaria S/. 7,500
Depreciación contabilizada S/. 3,000
Gasto tributario adicional S/. 4,500

5. Ingresos Financieros.
El saldo de la cuenta 77 corresponde al ajuste por diferencia de cambio del saldo del
préstamo realizado en el ejercicio anterior con el cual se adquirió el terreno con el que
la empresa cuenta actualmente.

6. Gastos sustentados con Boletas de Venta.

El saldo de la cuenta 65 incluye el importe de S/. 2,000 los mismos que se encuentran
acreditados con boletas de venta emitidas emitidos por proveedores que se encuentran
en el Régimen General.

7. Gastos no sustentados.
El importe de la cuenta 63 incluye el importe de S/. 140, los mismos que no están
acreditados con comprobantes de pago, tal como lo exige la norma tributaria.

Se pide:
• Elaborar la hoja de trabajo en donde se aprecie la determinación de la Ganancia
(Pérdida) Fiscal, el Gasto (Ingreso) por el Impuesto a la Renta y el Monto del
Impuesto a la Renta Corriente a Pagar (o Recuperar) por el impuesto a la
ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
• Confeccionar el asiento contable que falta para completar la información
financiera.
• Completar la hoja de trabajo en la que se debe apreciar la distribución de los
elementos de los estados financieros.

Dr. CPCC Willian Esteban Chu Estrada

 Solución
Enfoque contable según las NIIF
CTAS DESCRIPCION MONTO
70 VENTAS 45,000.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1,100.00
76 GANANCIA POR MED. ACT.AL VR 12,100.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,500.00
Total 59,700.00
69 COSTO DE VENTAS 26,280.00
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 8,580.00
95 GASTOS DE VENTAS 8,580.00
67 GASTOS FINANCIEROS 860.00
Total 44,300.00
89 RESULT ANTES DE IMPUESTOS 15,400.00
88 IMPUESTO A LA RENTA ¿ ?
89 RESULTADO DEL EJERCICIO ¿ ?

DESCRIPCION CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA IR 29.5%

Resultado Contable 15,400.00 15,400.00 0 0
Adiciones Temporales
Desvalorizacion VNR (2) 0 800.00 800.00 236.00
Deterioro de AF (3) 0 360.00 360.00 106.20
Adiciones Permanentes
Gastos con Boleta de Venta (6) 2,000.00 2,000.00 0 0
Gastos no sustentados (7) 140.00 140.00 0 0
Deducciones Temporales
Valor razonable (1) 0 -12,100.00 -12,100.00 -3,569.50
Arrend. Financiero (4) 0 -4,500.00 -4,500.00 -1,327.50
Diferencia de cambio (5) 0 -1,500.00 -1,500.00 -442.50
Deducciones Permanentes
(No hay)
RENTA NETA 17,540.00 600.00 -16,940.00 -4,997.30

Impuesto a la Renta (29.5%) 5,174.30 177.00 -4,997.30 -1,474.20

Dr. CPCC Willian Esteban Chu Estrada

 3
x
88 IMPUESTO A LA RENTA 5,174.30
881 Impuesto a la renta – Corriente 5,174.30
37 ACTIVO DIFERIDO 342.20
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados 342.20
49 PASIVO DIFERIDO 5,339.50
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a CONTRAPRESTACIONES
TRIBUTOS, la renta diferido – Resultados
Y APORTES AL 5,339.50
40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 177.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría 177.00
Por el registro del Impuesto a la Renta, Activos y
31-dic Pasivos diferidos

SALDOS AJUSTES Y TRANSFERENCIAS SALDOS AJUSTADOS

CTAS DESCRIPCIÓN
DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,800.00 2,800.00
12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 20,000.00 20,000.00
19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA 120.00 120.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS 18,160.00 18,160.00
23 PRODUCTOS EN PROCESO 8,000.00 8,000.00
29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS 440.00 440.00
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 30,000.00 30,000.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 16,000.00 16,000.00
35 ACTIVOS BILOGICOS 21,040.00 21,040.00
36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO 360.00 360.00
37 ACTIVO DIFERIDO 560.00 342.20 902.20
39 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3,560.00 3,560.00
40 TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR 1,400.00 177.00 1,577.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 360.00 360.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 12,720.00 12,720.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 29,680.00 29,680.00
49 PASIVO DIFERIDOS 2,520.00 5,339.50 7,859.50
50 CAPITAL 45,000.00 45,000.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS (Periodos anteriores) 5,000.00 5,000.00
60 COMPRAS 29,120.00 29,120.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 29,120.00 29,120.00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 4,560.00 4,560.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,900.00 5,900.00
65 OTROS GASTOS DE GESTION 2,600.00 2,600.00
67 GASTOS FINANCIEROS 860.00 860.00
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,100.00 4,100.00
69 COSTO DE VENTAS 26,280.00 26,280.00
70 VENTAS 45,000.00 45,000.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 1,100.00 1,100.00
76 GANANCIA POR MEDIC.ACT.NO FINANC.A SU VALOR RAZONABLE 12,100.00 12,100.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,500.00 1,500.00
79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS 17,160.00 17,160.00
88 IMPUESTO A LA RENTA 5,174.30 5,174.30
91 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8,580.00 8,580.00
92 GASTOS DE VENTAS 8,580.00 8,580.00
TOTALES 207,140.00 207,140.00 5,516.50 5,516.50 212,656.50 212,656.50

Dr. CPCC Willian Esteban Chu Estrada

 CTAS DESCRIPCION MONTO
70 VENTAS 45,000.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1,100.00
76 GANANCIA POR MED. ACT.AL VR 12,100.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,500.00
Total 59,700.00
69 COSTO DE VENTAS 26,280.00
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 8,580.00
95 GASTOS DE VENTAS 8,580.00
67 GASTOS FINANCIEROS 860.00
Total 44,300.00
89 RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 15,400.00
88 IMPUESTO A LA RENTA 5,174.30
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 10,225.70

Dr. CPCC Willian Esteban Chu Estrada