OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

Art. 1.- C°T. Concepto de la obligación

tributaria.
La obligación tributaria que es de derecho
público, es el vínculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria siendo exigible coactivamente.
HECHO GENERADOR O IMPONIBLE DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA

 Es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el

tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación.
MOMENTO EN QUE OCURRE EL HECHO
GENERADOR

En situaciones de hecho: desde el momento en que

se hayan realizado las circunstancias materiales
necesarias.

En situaciones jurídicas: desde el momento en que

estén definitivamente constituidas, de conformidad
con el derecho aplicable.
Obligación Tributaria

Todo tributo comprende una obligación tributaria;

pero no toda obligación tributaria deviene en un
tributo.

Ejemplo:
- La declaración que hace el contribuyente ante la SUNAT es una Obligación
tributaria pero no es el pago de tributo propiamente.
- Inscribirse en los Registros es una obligación tributaria pero no es el pago del tributo.

Art. 87 al 91 del CºT

 LA “RELACIÓN-OBLIGACIÓN” TRIBUTARIA

Elementos:

 SUJETO ACTIVO.
(CAUTELANTE) Art. 4 del CºT

Características:
 SUJETO PASIVO.
(OBLIGADO)
Art. 7 y 8 del CºT
 DE NATURALEZA LEGAL.

 OBJETO: OBLIGACIÒN
 DE DERECHO PÚBLICO.
TRIBUTARIA.
Art. 1del CºT
 EXIGIBLE COACTIVAMENTE.

Art. 1 del CºT

 Elementos de la Relación Tributaria

1. SUJETO ACTIVO
(ACREEDOR TRIBUTARIO)

Entidades Públicas de
• GOBIERNO CENTRAL
Derecho Privado con
personería jurídica propia,
• GOBIERNO REGIONAL cuando la ley les asigne la
calidad de administradores,
• GOBIERNO LOCAL expresamente.
Ej. SENATI, SENCICO, BCO.
NACIÓN

Art. 4 del CºT

 CONCURRENCIA DE ACREEDORES TRIBUTARIOS
(art. 5 C°T)

Gob.Central, Regional, Local,

Entidades de Derecho Público

Son acreedores tributarios

del mismo

DEUDOR TRIBUTARIO

Si la suma no alcanza a cubrir la totalidad de la deuda tributaria

CONCURREN PROPORCIONALMENTE A SUS RESPECTIVAS ACREEENCIAS

Ejemplo: un deudor tributario tiene deudas tributarias con la Municipalidad, la

Sunat, Senati, etc.; el Ejecutor Coactivo embarga sus bienes y los remata. Si la
suma no alcanza a cubrir la totalidad de la deuda cada acreedor concurre de
manera proporcional.
Elementos de la Relación Tributaria:

• SUJETO PASIVO
Art. 7 del CºT
(DEUDOR TRIBUTARIO)

CONTRIBUYENTE RESPONSABLE
Es aquél que realiza o, Es aquél que, sin tener la
respecto del cual, se condición de contribuyente,
produce el hecho debe cumplir con la
generador de la obligación atribuida a éste.
obligación tributaria *Puede ser Originaria o
descrita en la ley. Derivada.
Responsabilidad tributaria:
A. Responsabilidad por causa originaria.
A.1. Responsabilidad Solidaria.
A.2. Responsabilidad Sustitutoria Arts. 18° num. 2° del C.T.

B. Responsabilidad por causa derivada.

B.1. Responsabilidad Arts. 17° num. 1°, 2° y 3° del C.T.

Art. 16 al 20 del CºT

 CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

FORMALES SUSTANTIVAS FUNCIONALES

(Accesorias) (principales)

HACER
RETENER
DAR
NO HACER
PERCIBIR
CONSENTIR Art 28º del C.T.
Art 10° C.T

Arts. 87° al 91º del° C.T.

 Capacidad tributaria: Capacidad contributiva:
 Es la capacidad económica del
Consiste en la aptitud sujeto pasivo para contribuir a
potencial para realizar la cobertura de los gastos
públicos.
el hecho generador
imponible que el  La capacidad contributiva
supone que el sujeto pasivo es
legislador ha estimado titular de un patrimonio o de
para el nacimiento de la una renta, los cuales una vez
cubierto los gastos vitales, son
obligación tributaria. aptos para hacer frente al pago
de tributos.
*Capacidad legal ligada a un
patrimonio materia de carga
tributaria. *Un elemento especial de esta
capacidad es la existencia de cierta
manifestación de riqueza o
Principio implícito en la Constitución incremento patrimonial.
Art. 74. conc. Art. 21 del CºT
SENTENCIA DEL TC. Exp. N° 033-2004-AI/TC
Principios Rectores de la Tributación en la Const.
 Capacidad Contributiva en la legislación peruana.
El Art. 21° del C.T. determina la capacidad tributaria de los
sujetos pasivos, estableciendo la primacía de la norma
especial (tributaria) sobre la norma general (civil).
La capacidad de ejercicio de una persona podrá estar
limitada o no existir y, sin embargo, bajo ciertas
circunstancias podrá tener capacidad contributiva.

«Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas,

comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados
o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según el derecho
privado o público, siempre que la Ley le atribuya calidad de sujetos de
derecho y obligaciones tributarias.» Art. 21° del C.T.
 DOMICILIO Y RESIDENCIA
• DOMICILIO • RESIDENCIA
Punto de referencia Se trata de una
geográfico, fijado
dentro del territorio
situación, un
nacional. status jurídico
que nos otorga el
Estado.
Domicilio Fiscal:
Los sujetos obligados a inscribirse
ante la Administración Tributaria de
acuerdo a las normas respectivas
tienen la obligación de fijar y cambiar
su domicilio fiscal, conforme ésta lo
establezca.

Es el punto de referencia
geográfico, fijado dentro del
territorio nacional, para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad
del sujeto pasivo de señalar
expresamente un domicilio procesal
al iniciar cada uno de sus
procedimientos tributarios.
2do párrafo del Art. 11 del CºT
Cambio de domicilio fiscal a iniciativa de la
administración tributaria:
La Administración Tributaria está facultada a requerir
que se fije un nuevo domicilio fiscal:
a) Cuando el domicilio fiscal declarado no corresponda al
lugar donde el contribuyente realiza sus actividades.
b) Cuando el contribuyente no sea habido en el domicilio
fiscal declarado.
c) Cuando el domicilio fiscal declarado sea inexistente.
d) Cuando el domicilio fiscal se encuentre ubicado en una
zona de difícil acceso para las verificaciones por parte de la
SUNAT.
Presunción de domicilio fiscal de personas
naturales:
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal,
se presume como tal, sin admitir prueba en contrario:
a) El de su permanencia habitual. cuando es mayor a 6 meses.
b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificación y
Estado Civil (RENIEC). (agregado por DL. 981 15/03/07)

Art. 12 del CºT

Presunción de domicilio fiscal de personas
jurídicas:
Cuando las personas jurídicas no fijen un domicilio
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario:

a) El lugar de dirección o administración efectiva.

b) El lugar donde se encuentra el centro principal de su
actividad.
c) El lugar donde se encuentren los bienes
relacionados con la generación de obligaciones
tributarias.
d) El domicilio fiscal de su representante legal.

Art. 13 del CºT

• La Administración Tributaria podrá
establecer de oficio el domicilio fiscal en
dos casos:
1. Cuando las personas obligadas a fijar su
domicilio fiscal no lo hagan.
• 2. Cuando la Administración Tributaria
haya requerido el cambio del domicilio
fiscal y hubiere transcurrido (2) días de la
notificación sin que el deudor tributario
haya modificado su domicilio fiscal.

* En ambos casos el domicilio se fijará teniendo

en cuenta los supuestos de presunción de
domicilio fiscal.

6to párrafo del Art. 11 del CºT.

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

•SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

Responsable
Sin ser contribuyente,
debe cumplir la obligac
de aquél (Art. 9°)

ACREEDOR
Art 4° C.T.
CONTRIBUYENTE
obligado al cumplimiento
Aquel en favor del cual de la prestación tributaria
se realiza la prestación

Agente de
Retención o
Percepción
Terceros en la relación
tributaria -Art 10° C.T

Arts. 4°,7º 8º, 9º y 10° C.T.

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
Por la determinación se declara la realización del hecho generador
de la Obligación Tributaria, se señala la base imponible y la cuantía
del Tributo.
Puede realizarse de dos maneras:
Por la Administración
Por el Deudor tributario Tributaria
(autodeterminación)

Mediante la presentación de
formularios físicos o virtuales.
* Sobre Base Cierta
Ejemplo: Libros y registros contables.
Declaraciones ante la Administración.
Facturas, comprobantes, guías, etc.
Arts. 59,60,63,64 C.T.
-Resolución de Determinación
- Orden de Pago.
* Sobre Base cierta o Base
presunta.
Ejemplo: Ocultamiento de activos, rentas, bienes,
pasivos, etc.
Hay discrepancias con sus declaraciones.
Se detecte la falta de inscripción ante la
SUNAT.
No otorga facturas, comprobantes.
 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
La Obligación Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por ley
para el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la prestación
tributaria.

La Obligación Tributaria es exigible:

 Determinación a cargo del deudor tributario:
- Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo (Ley o
Reglamento).
- A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día del mes siguiente
al nacimiento de la obligación.
(*)Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente
al vencimiento del plazo fijado en el Artículo 29º de este Código

 Determinación a cargo de la Administración Tributaria.

-Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo
para el pago que contenga la resolución de determinación.
- A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día siguiente
al de su notificación.

Art. 3° del C.T.

Arts. 28, 33,36 y 181 del C.T.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PRELACIÓN DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS

Prelación implica prioridad o preferencia en el

cobro. La ley establece que unos créditos
excluyen a otros.

1. Remuneraciones y Beneficios Sociales

2. Aportaciones a ONP o EPS y los intereses y
gastos por tales conceptos
3. Derecho de los alimentistas.
4. Hipoteca u otro derecho real inscrito
5. Deuda Tributaria.
Art. 6 del C.T.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
• La Obligación Tributaria se transmite a los sucesores y
demás adquirientes a título universal.
* En caso de herencia la responsabilidad está limitada al
valor de los bienes y derechos que se reciba.

TRANSMISIÓN CONVENCIONAL
• Los Pactos o convenios por los que el deudor
tributario transmite su obligación tributaria a un
tercero, no tienen eficacia frente a la Administración
Tributaria.

Arts. 25° y 26° del C.T.

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
SUSTANCIAL:
COMPENSACIÓN

PAGO CONDONACIÓN
EXTINCIÓN DE
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
SUSTANCIAL Otros
establecidos por
CONSOLIDACIÓN
leyes especiales

Resolución de la Administración sobre:

- Deudas de cobranza dudosa.
- Recuperación onerosa.
Art. 27° del C.T.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EL PAGO
Medio más común de extinguir la deuda tributaria
¿Quién lo efectúa?
• El pago será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso,
por sus representantes.
• Los terceros pueden efectuar el pago (pago por subrogación), salvo
oposición motivada del deudor tributario.
Art. 30° del C.T.

¿Cómo se efectúa?
• Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda extranjera,
Notas de crédito negociables, cheques bancarios, débitos en cuenta
corriente o de ahorros y otros medios que señale la ley, D.S. o R.S.)
• Pago en especie. (autorizados por D.S)
Art. 32° del C.T.

¿Dónde?
• Será aquél que señale la Administración Tributaria.
• Por ejemplo: MEPECOS Vs PRICOS
Art. 29 del C.T.
(Medianos y pequeños contribuyentes)
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO
¿Cuál es el plazo?
Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación
estuviera a su cargo:
• Tributos de determinación anual: 3 primeros meses del año
siguiente. Ej. Impuesto a la Renta
• Tributos de determinación mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales: 12 primeros días hábiles del mes
siguiente. Ej. Anticipos de IR,
• Tributos que incidan en hechos imponibles de
realización inmediata: 12 primeros días hábiles del mes
siguiente. Ej. la liquidación del IGV

La SUNAT establece un cronograma de pagos de

acuerdo al último dígito del N° RUC .

Art. 29° del C.T.

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EL PAGO

Imputación del Pago:(Pagos parciales)

Los pagos se imputarán en primer lugar, al interés
moratorio y luego al tributo o multa.

 El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y

el período por el cual realiza el pago. En su defecto:

- Varios tributos o multas del mismo período:

1° se imputará a la deuda tributaria de menor monto

- Varios tributos o multas de diferentes períodos:

1° se imputará a la deuda tributaria más antigua.

Art. 31° del C.T.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO
• FORMAS DE PAGO :
1. Dinero en efectivo
2. Cheques
3. Notas de crédito negociable
4. Débito en cuenta corriente o de ahorros
5. Tarjetas de crédito
6. Otros medios que la AT apruebe