AUDIT
1. Auditing: suatu proses yang sistematis
dalam mendapatkan dan mengevaluasi bukti
secara objektif mengenai asersi-asersi
tentang ke jadian dan kegiatan ekonomi
untuk tujuan menetapkan tingkat derajat
kesesuaian asersi-asersi tersebut de ngan
standar yang telah ditetapkan dan
mengkomunikasikannya kepada pihak-pihak
yang berkepentingan.
 Proses sistematis: rangkaian lang kah/
prosedur yang terstruktur
 Mendapatakan dan mengevaluasi bukti
secara objektif: proses sis tematis
digunakan untuk men dapatkan bukti yg
mendasari pernyataan individu dan
meng evaluasinya tanpa memihak
 Asersi: hasil proses akuntansi/
pernyataan yang melakat pada laporan
keuangan (pernyataan ma najemen)
 Menetapkan tingkat derajat kese suaian:
pengumpulan bukti harus sesuai dengan
asersi/ kriteria yg telah ditetapkan
 Kriteria yang telah ditetapkan: kriteria
yang telah dipakai sebagai dasar untuk
menilai asersi, yaitu peraturan yang
dibuat oleh suatu badan legilastif >
PABU
 Penyampaian hasil: penyampaian hasil
audit dilakukan secara ter tulis dalam
bentuk Laporan Auditor.
2. Jenis Auditor
 Auditor independen: auditor pro fesional
yang tidak terikat oleh suatu perusahaan
penerima jasa audit > bekerja sesuai fee
dan bertindak sebagai praktisi
perorangan/ anggota suatu KAP.
 Auditor internal: auditor yang memiliki
kontrak bekerja pada suatu perusahaan/
sebagai se orang pegawai di dalamnya >
tugasnya membantu manajemen
perusahaan dalam memberikan per
tanggung jawaban secara objek tif,
membantu mengusulkan kantor KAP
untuk mengaudit perusahaan.
 Auditor pemerintahan: auditor yang
bekerja dibawah naungan pemerintahan
> int: BPKP (Badan Pemeriksa
Keuangan dan Pem bangunan), ekst:
BPK (Badan Pemeriksa Keu).
3. Jenis Audit
 Audit Lap. Keuangan: kegiatan yang
berhubungan dengan me ngumpulkan
dan mengevaluasi bukti tentang Lap.
Keu suatu entitas apakah disajikan
secara wajar, bebas salah saji material,
dan sesuai PABU/ belum.
 Audit Kepatuhan: kegiatan yang
berhubungan dengan mengumpulkan
dan mengevaluasi bukti tentang kegiatan
keuangan/ operasi suatu entitas apakah
telah berjalan sesuai dengan ketentuan
(kebi jakan, peraturan, undang-undang)
 Audit Kinerja: kegiatan yang
berhubungan dengan mengum pulkan
dan mengevaluasi bukti tentang efisiensi
dan efektivitas kegiatan operasi suatu
entitas.
4. Jasa Akuntan Publik:
 Jasa Assurance: Jasa profesional
independen untuk meningkatkan mutu
informasi dalam pengambilan keputusan
> misal: di Amerika ada Jasa kontes dan
jasa undian.
 Jasa Atestasi: Jasa akuntan publik yang
memberikan suatu perndapat tertulis
berkaitan ttg penilaian terhadap asersi
yang di buat oleh klien (sesuai, bebas
salah saji)
contoh:
- Jasa Audit > Memberikan pen dapat
tertulis terhadap penilai an LK
historis
- Jasa Pemeriksaan > misal: pe
meriksaan untuk menentukan
kesesuain pengendalian internal
dengan kriteria yang telah
ditetapkan
- Jasa Review: Lingkup pro sedur
yang digunakan oleh akuntan publik
dalam pe ngumpulan bukti lebih
sempit.
- Prosedur yang disepakati: ada
kesepakatan antara akuntan publik
dan klien > lingkup pe kerjaan yang
dilaksanakan lebih sempit
Independensi Auditor:
- Independensi dalam fakta> sikap
tidak memihak seorang auditor
dalam bertindak secara jujur, bebas
dan objektif. Misal: memberikan
usulan per baikan jika ada kesalahan
- Independensi dalam penampilan>
auditor tidak memiliki hubung an
dengan klien (Hub Keluarga
ataupun hub bisnis dengan klien).
Kendala Independensi:
- Auditor harus independen, tetapi
auditor dibayar untuk jasanya.
- Sebagai penjual jasa, auditor ingin
memuaskan kliennya.
- Mempertahankan independensi
seringkali menyebabkan hilang nya
klien.
5. Generally Accepted Auditing Standard -
SPAP
 Standar umum:
- Keahlian dan pelatihan teknis yg
memadai (Auditor dapatkan dari
 pendidikan, pelatihan, dan
pengalaman).
- Independensi dalam sikap dan
mental harus dipertahankan.
- Penggunaan kemahiran dengan
cermat dan teliti saat me lakukan
audit.
 Standar Pekerjaan Lapangan:
- Perencanaan audit dan super visi
(pengawasan: kpd asisten) yang
memadai.
- Mendapatkan pemahaman me
ngenai bisnis dan industri klien.
(untuk menentukan sifat audit: bisa
di dapat dari auditor se belumnya)
- Mendapatkan bukti yang cukup
(kuantitatif) dan kompeten
(kualitatif) > biasanya dengan
prosedur inspeksi, konfirmasi,
permintaan ket secara lisan, dan
pengamatan.
 Standar Pelaporan:
- Keuangan disajikan sesuai PABU.
- Konsisten dengan PABU > kalau
ada perubahan metode Akuntansi
harus disertai peng ungkapan (WTP
dg paragraf penjelas)
- Pengungkapan informasi yg me
madai.
- Pernyataan pendapat mengenai LK
yang di audit.
Pada ISA penyajian standar sudah men
cerminkan proses pengerjaan auditing.
6. Kenapa LK harus diaudit?
 Perbedaan kepentingan (Theory
Agency): dalam menyusun LK,
manajemen yakin dengan peng gunaan
PABU, tapi investor maupun kreditor
belum, maka di perlukan pihak
independen untuk menilai
kesesuaiannya.
 Konsekuensi: LK yang merupakan
informasi penting dalam pengam bilan
keputusan harus benar–benar disajikan
secara tepat agar meng urangi risiko
pengambilan keputus an yang salah.
 Kompleksitas: kekompleksitasan pos
pos atau akun akun yang tersaji dalam
LK karena per hitungan yang rumit.
 Terbatasnya Akses: Pengguna LK
lainnya tidak dapat langsung terjun
dalam penyusunan LK.
7. Tujuan Audit:
 Tujuan Umum > untuk memberikan
pendapat atau opini atas ke wajaran
suatu laporan keuangan.
 Tujuan Spesifik > membuktikan asersi
manajemen.
8. Opini Auditor
Yang mempengaruhinya > Tingkat
Materialitas
 Wajar tanpa pengecualian (unquali
fied): disajikan sesuai PABU, audit
sesuai GAAS, bebas salah saji material,
dinilai going concern uncertainity
(keberlangsungan usaha di masa depan)
 Wajar tanpa pengecualian dg paragraf
penjelas: LK yang dapat
diperbandingkan jika terdapat perbedaan
antara periode saat ini dengan
sebelum”nya, misalkan ada perubahan
metode akuntasi, maka diperlukan
penjelasan
 Wajar dengan pengecualian (quali fied):
kurang konsisten penetapan PABU,
terdapat salah saji material yang tidak
terlalu mem pengaruhi isi LK.
 Tidak wajar (adverse): hampir secara
keseluruhan LK tidak disusun
berdasarkan PABU, dan terdapat salah
saji material yang hampir
mempengaruhi LK secara keseluruhan
 Tidak memberi pendapat (disclaim er):
lingkup prosedur audit yang dibatasi,
auditor tidak independen, SPI yang
lemah
9. Bukti Audit:
Segala informasi yang digunakan utk
mendukung dalam menyimpulkan
pernyataan pendapat atas LK yg diaudit.
Cukup (waktu, biaya, ukuran & populasi) –
Kompeten (relevan, sesuai tujuan, sumber
data, ketepat an waktu dan objektivitas).
Dalam audit ada bukti yang didapatkan dan
ada bukti yang dibutuhkan
Tipe-tipenya:
 Data akuntansi:
- Pengendalian internal > PI yang
kuat dpt meyakinkan auditor akan
keandalan informasi yang disajikan
di LK
- Catatan akuntansi > bukti mengenai
pengolahan transaksi keuangan yang
telah dilakukan klien
 Informasi penguat:
Bukti lisan, bukti fisik, bukti dr
spesialis, bukti dokumentasi, bukti
elektronik, bukti analitis, bukti
perhitungan
10. Prosedur Audit:
 Prosedur analitis: membandingkan
 Inspeksi: memeriksa langsung data
dokumen, catt, maupun aset fisik
 Konfirmasi: meminta keterangan
mengenai informasi kepada pihak ke 3
(pihak independen) – biasa nya
mengenai utang/ piutang. Dibuat dan di
ttd oleh bag. Keu klien berdasarkan
permintaan auditor dan isinya dikatakan
 bahwa balasan langsung dikirim ke
auditor.
- Konfirmasi positif > disertai dengan
konfirmasi mengenai saldo akun -
baik salah/ benar pihak responden
wajib mem balas. Biasanya saat SPI
klien lemah; saldo piutang/ utang
relatif besar
- Konfirmasi kosong > tidak me
nyertai saldo akun – meminta
responden untuk mengisi infor
masinya
- Konfirmasi negatif > hanya
memastikan kebenaran tentang
saldo akun (tidak perlu di jawab jika
sudah benar). Biasanya saat SPI
klien cukup kuat; saldo piutang/
utang relatif rendah
- Contoh: konfirmasi ke Bank,
biasanya berisi konfirmasi
mengenai> saldo tiap rekening
klien; saldo utang klien beserta –
jatuh tempo, bunga, dan jaminan yg
disertai; saldo utang bersyarat; dan
batasan2 yg mungkin dikenakan
thdp rek klien.
- Ada kota, tgl; kop surat; kepada
instansi dituju; isi “saat ini perus
kami sdg diaudit oleh KAP… dg ini
kami mohon konfirmasi__”; ttd bag.
Keuangan klien
 Permintaan pernyataan lisan
 Penelusuran: tracing (maju > dari bukti
– jurnal) dan voucing (mun dur > dari
jurnal – bukti)
 Pemeriksaan bukti pendukung
 Perhitungan
 Pengamatan (observasi)
 Pelaksanaan ulang: penghitungan &
rekonsiliasi yg dilakukan klien
 Teknik audit berbantu komputer
*scanning= review secara cepat atas
dokumen
11. Kertas Kerja (working papers)
Dokumentasi pribadi milik auditor yang
berisi prosedur audit, bukti audit, dan
simpulan yang diperolehnya sehubungan
dengan auditnya.
Fungsinya: alat koordinasi (tahap-tahap
audit); alat pengkajian (meng kaji ulang
pekerjaan); dasar penyusunan laporan audit
(memper mudah penyusunan); dan alat
pendukung pendapat auditor.
Jenis-jenisnya:
 Program audit > merupakan kum pulan
dari prosedur yang akan dijalankan dan
dibuat secara tertulis
 Working trial balance > daftar yang
berisi saldo-saldo akun buku besar pada
akhir tahun yang diaudit dan pada akhir
tahun sebelumnya; kolom-kolom untuk
adjustment dan penggolongan kembali
yang diusulkan oleh auditor, serta saldo-
saldo setelah koreksi; fungsinya sama
dengan worksheet pada proses penyusun
an LK (debit-kredit)
 Ringkasan jurnal adjustment > untuk
membetulkan kekeliruan, auditor
membuat draft jurnal adjustment yang
nantinya akan dibicarakan dengan klien;
juga membuat jurnal penggolongan
kembali untuk unsur (meskipun tidak
salah catat oleh klien) untuk
kepentingan penyajian Lk yang wajar
 Skedul utama > data masing-masing
akun audit
 Skedul pendukung > isinya verifi kasi
auditor terhadap elemen- elemen yang
terdapat dalam LK
 Permanent file (jangka panjang): arsip2
yg diperlukan utk setiap tahun audit;
pertimbangan peng ambilan keputusan,
ex; company profile
 Current file (jangka pendek): arsip2 yg
diperlukan utk tahun buku yg diaudit;
audit yang telah di audit
12. Tahapan Audit (SPAP)
 Perikatan Audit:
- Mengevaluasi integritas mana jemen
klien > untuk mem berikan
keyakinan yang men dalam (kurang
integritas biasa nya terdapat
penyelewengan pada LK)
- Mengidentifikasi risiko khusus dan
risiko bawaan > misal klien yang
memiliki permasalahan hukum, lihat
bagaimana status hukumnya dan
bagaimana nanti pengaruhnya pada
lingkup prosedur audit
(pengumpulan bukti)
- Menilai kompetensi untuk melak
sanakan audit > sesuai isi standar
umum pertama me ngenai keahlian
auditor dan tim yang ditunjuk, harus
di pertimbangkan
- Mengevaluasi independensi > dalam
fakta dan penampilan
- Menolak/ menerima klien
- Membuat surat perikatan (eng
agement letter) > merupakan
dokumentasi yang menegaskan scr
resmi penerimaan auditor atas
penunjukan oleh klien (tujuan,
lingkup audit, fee yg disepakati,
lingkup tanggung jawab auditor)
dan di ttd klien.
 Perencanaan Audit: pengembangan
suatu strategi menyeluruh menge nai
pelaksanaan dan lingkup audit yang
diinginkan
- Mendapatkan pemahaman bisnis
dan insdustri klien: agar auditor
dapat menentukan sumber informasi
dengan pasti dan mengembangkan
ekspektasi
- Melakukan prosedur analitis:
mengevaluasi informasi keuang an
dengan mempelajari hubung an
yang masuk akal antara data
keuangan dan non keu. Untuk
membantu auditor me nentukan
sifat, waktu, dan luas prosedur audit.
Langkah-langkahnya:
o Mengidentifikasi perhitung an/
perbandingan yg akan dilakukan
o Mengembangkan ekspektasi
o Melakukan perhitungan/per
bandingan
o Menganalisa data dan meng
identifikasi perbedaan signi
fikan
o Menyelediki perbedaan signi
fikan yg tidak diharapkan
o Menentukan dampak atas
perencanaan audit
- Mempertimbangkan tingkat ma
terialitas awal:
o Materialitas > Batas salah saji
elemen/akun dalam LK
o Material > tingkat salah saji
suatu akun yang dapat
mempengaruhi peng ambilan
keputusan
*Tidak material: tidak mem
pengaruhi
*Material: mempengaruhi (ti
dak terlalu signifikan)
*Sangat Material: mempeng
aruhi yang sangat signifi kan
*Materialitas pada saldo akun:
tingkat materialitas yang
ditetapkan pada sal do akun
tertentu yang di deteksi
memiliki risiko audit
*Saldo akun material: saldo
akun yang sudah ditetap kan
sebagai material, se hingga
harus ditelusuri lebih lanjut
o Materialitas pada tingkat
perencanaan:
*Tingkat Lap. Keuangan > salah
saji minimum yang membuat
Lap. Keuangan di sajikan tidak
sesuai PABU, ex: Neraca
*Tingkat Saldo Akun > sa lah
saji minimum pada suatu saldo
akun, ex: Kas
- Mempertimbangkan risiko audit
termasuk risiko kecurangan.
Risiko audit: risiko dimana auditor
(bisa jadi) tanpa sengaja tidak
memodifikasi opini WTP, padahal
terdapat salah saji material pada LK
yang diaudit tersebut.
Komponen risiko audit:
o Risiko bawaan (inheren risk):
kerentanan suatu atau beberapa
saldo akun terhadap salah saji
material dengan asumsi tidak
terdapat kebijakan dan prosedur
SPI > misal nya karena
pengukuran yang sulit
o Risiko Pengendalian (control
risk): risiko yang timbul akibat
pengendalian internal suatu
perusahaan tidak dapat
mencegah atau mendeteksi
adanya salah saji material secara
tepat waktu > misalnya ketidak
jujuran karyawan
o Risiko Deteksi (Detection Risk):
Risiko dmn auditor tidak dapat
mendeteksi/ menemukan adanya
salah saji dalam suatu asersi
Lap. Keuangan
o Risiko Kecurangan (Fraud
Risk): risiko akibat per buatan
seseorang/ sekelom pok orang
untuk menacapai keuntungan
individu yang dapat merugikan
orang lain Biasanya terjadi
karena: pembiasaan
(realization), kesempatan
(opportunity), dan tekanan
(pressure)
- Mengembangkan strategi audit awal
untuk asersi signifikan. Komponen
strategi audit awal:
o Menetapkan risiko pengen
dalian yang drencanakan (risiko
max: dari awal auditor tau SPI
nya tidak efektif, risiko min:
dari awal tau SPI cukup baik)
o Luasanya pemahaman atas SPI
yang harus dicapai
o Menentukan pengujian peng
endalian (compliance test)
o Melakukan pengujian sub
tantive
- Mendapatkan pemahaman yang
memadai terhadap pengendalian
internal klien > dapat mempeng
aruhi auditor mengenai ke yakinan
dan kepercayaan ter hadap informasi
yang diperoleh nya.
pengendalian internal: suatu proses
oleh dewan direksi, manajemen dan
personel lain nya dalam suatu
entitas, yang dirancang untuk
menyediakan keyakinan yang
memadai ber kenaan dlm
pencapaian tujuan.
Komponen pengendalian intern:
o Lingkungan pengendalian
(struktur, penetapan wewe
nang)
o Penilaian risiko (identifikasi
faktor2 risiko misal pada:
personel & teknologi baru)
o Aktivitas pengendalian (pe
misahan tugas)
o Informasi dan komunikasi
(pengembangan sistem dan
dokumentasi)
o Pemantauan (berhub dengan
penilaian mutu PI)
Pemahaman SPI membantu:
o Mengidentifikasi jenis salah saji
yang terjadi
o Memahami faktor yang mem
pengaruhi salah saji
o Merencanakan prosedur audit
lebih lanjut
Prosedur untuk memperoleh
pemahaman SPI:
o Review pengalaman masa lalu
klien
o Mengajukan pertanyaan ke pada
manajemen, pengawas dan staf
yg tepat
o Memeriksa dokumen & catt
o Mengamati aktivitas dan operasi
entitas klien
o Menelusuri transaksi melalui
sistem informasi dan komu
nikasi
o Mendokumentasikan pemaha
man (kuisioner, flowchart, tabel
keputusan, dan memo randum
naratif)
SPI yang baik  bukti yang di
dapat > bukti yang dibutuhkan 
materialitas boleh tinggi  risiko
jadi rendah
SPI yang buruk  bukti yang o Mempertimbangkan penge
didapat < bukti yang dibutuh kan  tahuan yang diperoleh dari
materialats harus rendah  risiko prosedur untuk memperoleh
jadi tinggi suatu pemahaman
o Mengidentifikasi salah saji
 Pelaksanaan Pengujian Audit potensial
Disebut dengan tahap pekerjaan o Mengidentifikasi pengendali an2
lapangan > tujuan utamanya utk yang diperlukan
memperoleh bukti audit tentang o Melaksanakan pengujian pe
efektivitas pengendalian internal dan ngendalian (tidak diperlukan
kewajaran LK klien saat PI sudah bagus)
- Pengujian analitik > mempelaja ri o Mengevaluasi bukti dan
perbandingan hubungan anta ra data membuat penilaian
yang satu dengan data yang lain Outputnya berupa management
(analisis rasio, analisis laba bruto, letter
analisis terhadap LK perbandingan) - Pengujian subtantif (Subtan tive
- Pengujian pengendalian (Com Test) > dirancang untuk menemukan
pliance Test) > dirancang utk kemungkinan ada nya kesalahan
memverifikasi efektivitas peng moneter yang mempengaruhi
endalian internal klien yang kewajaran penya jian laporan
ditujukan untuk mendapatkan keuangan
informasi mengenai: (ex: me Outputnya berupa jurnal penye
meriksa surat order pembelian klien) suaian
o Frekuensi pelaksanaan akti vitas
pengendalian yang di tetapkan  Pelaporan Audit:
(misal: sebrp bnyk transaksi Mengacu pada standar pelaporan
pembelian telah dotorisasi dr - Menyelesaikan audit dengan
pejabat) meringkas semua hasil peng ujian
o Mutu pelaksanaan aktivitas dan menarik simpulan
pengendalian tsb (apakah - Menerbitkan Laporan Audit
karyawan mengetahui tuj yang
ingin dicapai dari aktvitas 13. Proses/ tahapan audit (versi ISA)
pembelian tsb) Audit berbasis Risiko:
o Karyawan yang melaksana kan  Menilai risiko (Risk Assesment):
aktivitas tsb (adakah pemisahan menjawab pertanyaan “peristiwa apa
tugas antara bag pengadaan yang jika terjadi, berpotensi
barang dan bag keuangan) mengakibatkan salah saji yang
Tujuan pengujian pengendalian: material?”
untuk membuat pertimbangan - Kegiatan pra penugasan > tujuannya
mengenai risiko salah saji material untuk memutuskan penerimaan/
dalam LK penolakan penu gasan. Dokumen
Yang dilakukan auditor: yang dihasil kan adalah rincian
 faktur risiko, independensi, dan
surat penugasan.
- Merencanakan audit > tujuan nya
untuk membuat strategi audit
menyeluruh dan rencana audit.
Dokumen yang dihasilkan
materialitas, diskusi tim audit,
strategi audit menyeluruh
- Melaksanakan prosedur penilai an
risiko > tujuannya untuk identifikasi
RSSM dengan memahami entitas.
Dokumen yang dihasilkan risiko
bisnis & fraud termasuk risiko
signifi kan, rancangan/
implementasi pengendalian intern,
nilai RSSM di tingkat LK asersi
- Prosedur penilaian risiko:
o Bertanya kpd manajemen dan
pihak lain dalam perus
o Pengamatan dan inspeksi
o Prosedur analitik
*RSSM= Risiko Salah Saji Material
 Menanggapi risiko:
“apakah peristiwa yang teriden tifikasi
pada tahap 1, memang terjadi &
mengakibatkan salah saji yang material
dalam LK?”
- Rancangan tanggapan menye luruh
& prosedur audit selanjutnya >
tujuannya untuk membuat
tanggapan yang tepat terhadap
RSSM yang dinilai. Dokumen:
memutkahir kan strategi
menyeluruh, tang gapan
menyeluruh, rencana audit yang
mengaitkan RSSM yang dinilai ke
prosedur
- Implementasikan tanggapan ter
hadap RSSM yang dinilai >
tujuannya untuk menurunkan risiko
audit ke tingkat rendah yang dapat
diterima. Dokumen tasi: pekerjaan
yang dilaksana kan, temuan audit,
supervisi staf, review kertas kerja
 Melaporkan:
“opini audit yang tepat?”
- Evaluasi bukti audit > tujuan nya
untuk menentukan apakah pekerjaan
audit memerlukan tambahan
pekerjaan/ tidak. Dokumen: faktor
risiko baru & prosedur audit,
perubahan materialitas, komunikasi
temu an audit, kesimpulan atas
prosedur audit yg dilaksanakan
- Buat laporan audit > tujuan nya
untuk merumuskan opini
berdasarkan temuan audit.
Dokumen: keputusan penting, ttd
opini
14. Hubungan materialitas, bukti, & risiko
 Jika ingin memperkecil risiko – bukti
yang diperoleh harus banyak – dan
tingkat materialitas menjadi rendah
 Tingkat materialitas tinggi – berarti
bukti yang diperoleh masih sedikit –
sehingga dapat menye babkan naiknya
risiko
 Untuk dapat mengurangi risiko audit,
dapat dilakukan hal-hal berikut:
- Menaikkan tingkat materiali tas dg
bukti audit konstan
- Menaikkan bukti audit dg tingkat
materialitas konstan
- Menaikkan bukti audit dan
materialitas
15. Laporan audit
Media formal yang digunakan auditor dalam
mengkomunikasikan hasil audit nya kepada
stakeholders (pihak” terkait, masyarakat,
dsbg)
Terdiri dari 3 paragraf:
 Paragraf pengantar:
Kal1. Objek yang menjadi sasaran audit
“kami telah mengaudit neraca PT.X tgl
31 Des 20xx serta lap. Laba-rugi, lap.
Perubahan ekuitas, serta lap. Arus kas
utk tahun yg berakhir pada tgl tsb.”
Kal2. Tanggung jawab manajemen dan
auditor
 Paragraf ruang lingkup:
Kal1. Pernyataan bahwa audit
dilaksanakan berdasarkan standar
auditing (GAAS)
Kal2. Penjelasan ringkas standar audit
Kal3. “audit meliputi pemeriksaan, atas
dasar pengujian,…”
Kal4. “juga meliputi penilaian atas
prinsip akuntansi & estimasi signifikan
yg dibuat manajemen…”
Kal5. “kami yakin audit kami
memberikan dasar yg memadai…”
 Paragraf pendapat:
Berisi pendapat/ opini auditor atas audit
yang telah dilakukan “menurut pendapat
kami, LK yang kami sebut diatas
menyajikan secara …”
 Pada WTP dengan paragraf penjelas,
menjadi 4 paragraf
16. Asersi manajemen (SPAP): pernyata an
yang dibuat oleh manajemen yang
dituangkan dalam Lap. Keuangannya dan
diuji kebenarannya oleh auditor
 Keberadaan dan keterjadian
Keberadaan: transaksi atau pos benar-
benar ada yang dicantumkan pada tgl
neraca
Keterjadian: transaksi yang terjadi
selama satu periode
 Kelengkapan: transaksi dan pos pos
telah dicatat seluruhnya dlm lap.
keuangan
  Hak dan kewajiban
Adanya bukti bahwa aktiva dan ekuitas
benar-benar merupakan HAK klien
Adanya bukti bahwa terdapat
KEWAJIBAN yang ditanggung klien
 Penilaian dan alokasi
Berkaitan dengan apakah aset, ke
wajiban, pendapatan, dan beban telah
dicantumkan dalam LK dgn jumlah
semestinya. Misal:
Penilaian: Persediaan disajikan pd harga
pokok secara benar (kecuali pada saat
harga pasar lebih rendah)
Alokasi: Pergerakan yang lambat,
kelebihan, kerusakan dan keusang an
persediaan telah diidentifikasi secara
tepat
 Penyajian dan pengungkapan
Berkaitan dgn apakah komponen
tertentu dalam LK telah digolong kan,
diuraikan, dan diungkapkan
sebagaimana mestinya
17. Asersi manajemen (ISA)
 Asersi terhadap transaksi
- Keterjadian: semua transaksi benar-
benar terjadi & berkait an dengan
entitas
- Kelengkapan: semua transaksi yang
harus dicatat, telah dicatat
- Cut off: transaksi dicatat pada
periode yang tepat
- Akurasi: angka2, jumlah2, dan data2
lain yg terkait transaksi sudah benar
dicatat dg akurat
- Klasifikasi: transaksi dicatat pada
akun yang benar
 Asersi terhadap saldo akun
- Keberadaan: semua aset, kewa
jiban, ekuitas benar-benar ada
- Kelengkapan: aset, kewajiban, dan
ekuitas yang harus di catat, telah
dicatat
- Hak & kewajiban: perusahaan
berhak atas aset dan memiliki
kewajiban atas utang
- Penilaian & alokasi: aset,
kewajiban, dan ekuitas be serta
penyesuaiannya telah disajikan
dengan benar
 Asersi terhadap penyajian & peng
ungkapan
- Keterjadian, hak & kewajiban:
transaksi, peristiwa, dan hal-hal lain
yang sudah diungkap kan dlm LK
memang terjadi dan berkaitan
dengan entitas
- Kelengkapan: semua p’ungkapan
yang harus dicantumkan memang
sudah dicantumkan dalam LK
- Klasifikasi & understandability:
informasi keuangan disajikan dan
dijelaskan dgn tepat, dan
pengungkapan dinyatakan dgn jelas
- Akurasi & penilaian: informasi
keuangan dan informasi lainnya
dungkapkan dgn wajar & dgn
jumlah yang benar
 Asersi gabungan
- Kelengkapan: segala sesuatu yang
harus dicatat dan diung kapkan dlm
LK telah dicakup
- Keberadaan: segala sesuatu yang
harus dicatat dan diung kapkan dlm
LK memang ada pada tanggal yang
bersangkut an dan harus dicakup
- Akurasi & cut off: semua ke
wajiban, pendapatan, beban & hak
atas aset yang dikuasai merupakan
kekayaan/ kewajib an entitas &
telah dicatat dlm jumlah yg benar &
dialokasikan dlm periode yg benar.
Dan juga telah dilakukan
pengklasifikasi an & pengungkapan
yg benar dlm LK
- Penilaian: aset, kewajiban, &
ekuitas dicatat dlm jumlah yg tepat
dlm LK. Penyesuaian utk penilaian/
alokasi yg diperlukan (sesuai
prinsip) telah dicatat sebagaimana
mestinya
*Cut off: pemisahan catt transaksi periode
saat ini dg periode s’belumnya
18. Subsequent Event
Dimana semua peristiwa/ kejadian/ transaksi
terjadi setelah tanggal neraca sampai dengan
laporan keuang an auditan diterbitkan. SE
yg perlu di jelaskan dalam Lap.Audit:
 Jumlahnya material
 Merupakan peristiwa yg penting &
bersifat luar biasa
 Terjadi dalam periode sejak tgl neraca
sampai dgn tgl selesainya pekerjaan
lapangan
Tipe-tipenya:
 Peristiwa/ kejadian/ transaksi yg terjadi
sebelum tgl neraca tapi bukti didpt
setelah tgl neraca dan sebelum
selesainya pekerjaan lpngn – tipe ini
butuh penyesuaian. Ex: pengumuman
bangkrut oleh pelang gan yang memiliki
saldo piut (realisasi piut tak tertagih)
 Peristiwa/ kejadian/ transaksi yg terjadi
setelah tgl neraca hingga LK auditan
dan auditor masih dalam pekerjaan
lapangan – tipe ini butuh p’ungkapan
(disclosure). Ex: penurunan nilai pasar,
kebakaran gudang, pencurian per
sediaan, penerbitan saham, dll
Pengujian/ prosedur audit SE:
 Permintaan keterangan (wawan cara)
kpd mana jemen mengenai peristiwa
 yang kemungkinan ber dampak material
thdp LK
 Korespondensi dgn kuasa hukum klien
 Review terhadap laporan dan catt
pembukuan setelah tgl neraca
 Memeriksa notulen rapat dewan direksi
 Peroleh letter of representation dari
manajemen
Dual dating (tgl ganda) utk SE:
 Ada kalanya auditor menemukan SE
yang penting terjadi setelah pekerjaan
lapangan (field work) tapi audit report
belum dterbitkan
 Dalam kondisi ini, auditor dapat
memilih alternatif:
- Memperpanjang waktu field work
sampai dgn tgl SE
- Diterbitkan dual dated report (lap.
Audit dgn dua tanggal)
 untuk opsi kedua, tgl pertama mencakup
seluruh field work kecuali sebuah
specific exception. Tanggal kedua
mencakup SE yg terjadi setelah tgl field
work diselesaikan
19. Audit terhadap Transaksi Kas
Kas terletak paling atas (bersifat sangat
liquid) disisi kiri (debit)  berarti risiko
melekat pada siklus ini sangat tinggi.
Prosedur audit kas:
 Keterjadian: melakukan penelusur an
(voucing/ tracing)
 Keberadaan: melihat jumlah saldo
dalam neraca dan memastikannya
dengan konfirmasi pihak ke-3 (bank:
saldo rek, saldo utang, deposit in transit,
outstanding check, cek kosong, dsbg)
 Menghitung kas kecil
 Menghitung kas ditangan
 Melihat saldo kas BB dengan jumlah
saldo
Mengaudit piutang:
 Keberadaan: konfirmasi saldo piut pada 20. Perbedaan dalam SPAP dan ISA:
pihak-3; inpeksi ke gudang  Audit berbasis risiko:
 Penelusuran: Tracing > dari bukti (cust - auditor diharuskan untuk me nilai,
order, ship doc, sales invoice, nota menanggapi, dan meng evaluasi
lainnya) ke jurnal (neraca saldo pitang risiko yang akan di koreksi/ tidak
usaha) atau sebaliknya (Voucing) dikoreksi entitas
- auditor tidak hanya memberi kan
Mengaudit utang: kewajaran LK tapi juga memberikan
 Melihat buku utang jaminan terhadap keberlangsungan
 Mengecek bukti (faktur, nota, dsbg) perusahaan (going concern
 Konfirmasi ke kreditor uncertainity)
 Dari rules based ke principles based
Mengaudit persediaan: standard: ISA adalah standar yang
 Inspeksi dokumen dan bukti fisik bebasis prinsip –tidak terpaku pada
(barang ada, relevan) aturan
 Penelusuran bukti ke catatan  Berpaling dari model matematis: proses
 Mengecek benar hak perusahaan audit tidak selamanya terpaku pada
(konsinyasi bukan hak perusahaan) model matematis, ISA lebih
menekankan pada professional judgment
Mengaudit pembelian dan penjualan: (perimbang an profesional; audit harus
 Melihat faktur pembelian/ penjual an dilakukan auditor)
 Melakukan konfirmasi  Kearifan professional: proses audit
 Keberadaan: Voucing (mundur) harus dilakukan oleh auditor yang
 Kelengkapan: Tracing (maju) berpengalaman, dalam praktek akuntan
 Bukti dokumen publik/ adanya keterlibat an patner yg
 Rek penerimaan kas/ pengeluaran kas berpengalaman, berpendidikan &
pelatihan dgn ciri-ciri kepribadian
Mengaudit outstanding check (cek beredar): tertentu
 Keberadaan: konfirmasi pihak bank  Pengendalian internal: ISA menekan
 Rekonsiliasi bank: melihat apakah kas kan kewajiban entitas dalam
sudah berkurang pada rek bank (cek membangun, memelihara, meng
sudah cair/ belum) implementasikan PI & kewajiban
auditor dlm menilai PI dan
Mengaudit deposit in transit (setoran dalam menggunakan hasil penilainnya serta
perjalanan): komunikasi dgn manajemen dalam hal
 Keberadaan: konfirmasi pihak bank auditor menemukan efisiensi dalam PI
 Rekonsiliasi bank: memastikan bahwa  TCWG: orang/ lembaga dengan
deposit in transit yang dibuat klien pada wewenang yang cukup dalam
tgl neraca benar-benar ada dan telah mengawasi entitas –dalam hal ini
disetor di bank sehingga masuk dalam auditor wajib berkomunikasi dgn
pnerimaan kas pada tahun audit mereka (pemerintahan)
21. Penjelasan:
 Engagement letter: merupakan surat
perikatan audit – dibuat oleh auditor atas
persetujuan klien. Isinya: nama peurs;
tujuan audit; pelaksanaan audit; sifat,
lingkup tanggung jawab auditor; risiko
audit; tanggung jawab manajemen atas
LK dan peneta pan SPI; manajemen
diminta memberikan letter of representa
tion; fee atas audit; kesepakatan auditor-
manajemen; ttd.
 Representation of management letter:
merupakan surat pernyata an
manajemen – dibuat oleh manajemen.
Isinya mengenai semua informasi, bukti
audit (tp bukan yang kompeten): apakah
akt sesuai SAK; bukti dicatat dlaporkan
pada periode audit; klien tidak
tersangkut masalah hukum
 Management letter (output atas
pengujian pengendalian): surat dibuat
oleh auditor yang berisi rekomendasi
tentang efektivitas dan efisiensi
mengenai SPI klien. Mencakup
komentar ttg: rekomen sumber daya;
hal-hal terkait pajak
 Kitting: penipuan cek bank
 Lapping: penyalahgunaan pengguna an
kas dengan mengulur waktu pencatatan
 Skeptisme: cara berpikir dan bertindak
auditor yang selalu kritis dan selalu
ingin tahu
 Window dressing: upaya manaje men
mempercantik LK (biasanya untuk
tujuan yang tidak baik)