A S E S O R Í A

CONTABLE

Tratamiento de la diferencia temporal

en la desvalorización de existencias
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n esta oportunidad tocaremos el tema relacionado a la diferencia temporal

que se genera por la desvalorización de existencias como consecuencia del re-
conocimiento de la regla de costo o valor neto realizable en aplicación del párrafo
9 de la NIC 2 - Inventarios, tema relevante para empresas que comercializan bie-
nes, sean producidos por ellos o adquiridos para revenderlos sin efectuar cambios,
por lo que es normal que se produzca dicha situación.

INTRODUCCIÓN II. ¿CÓMO SE MIDE UNA EXISTENCIA O

El propósito de este informe es indicar el efecto
tributario que se debe reconocer en la contabilidad
de las empresas, como consecuencia de la apli-
cación de la regla dispuesta en el párrafo 9 de la
NIC 2 – Inventarios, por la cual, en el caso de que se
produzca una desvalorización se deba disminuir el
valor en libros de los inventarios como consecuencia
de la reducción del costo al valor neto realizable.
En ese sentido, comenzaremos por conceptualizar
la existencia o inventario, su medición y el recono-
cimiento del gasto producto de la desvalorización
del bien, así como el tratamiento de este concepto
a efectos de la determinación del Impuesto a la
Renta, del ejercicio en que se produce la provisión
y en los ejercicios futuros, de acuerdo a lo esta-
blecido en la NIC 12 – Impuesto a las Ganancias.
I. ¿QUÉ ES UNA EXISTENCIA O INVENTARIO?
De acuerdo con la NIC 2, los inventarios son ac-
tivos que:
• Son mantenidos para la venta
• Se hallan en proceso de producción para ser
vendidos; o
• Se encuentra en forma de materiales o sumi-
nistros que serán consumidos en el proceso
de producción o en la prestación de servicios.
INVENTARIO?
Las existencias o inventarios se medirán al costo(1) o
al valor neto realizable(2), según cual sea menor, es
decir, en el caso de que el valor neto de realización
(en adelante, VNR) sea menor se debe reducir el
valor en libros hasta el citado importe. Cabe in-
dicar que de acuerdo con el párrafo 28 de la NIC
2, esto tiene su sustento en el punto de vista por
el cual los activos no deben registrarse en libros
por encima de los importes que se espera obtener
a través de su venta o uso; debe disminuirse el
costo reconociendo simultáneamente un gasto de
producirse: i) un daño en los inventarios(3), ii) si
los inventarios han devenido parcial o totalmente
obsoletos, iii) los precios de mercado de dichos
bienes han caído, o iv) si los costos estimados
para su terminación o su venta han aumentado.
Es importante señalar que conforme con el párrafo
29 de la NIC 2 este cálculo debe efectuarse para cada
partida de los inventarios, sin embargo, en algunas
circunstancias, puede resultar apropiado agrupar
partidas similares o relacionadas, tal como en el caso
de inventarios relacionados con la misma línea de pro-
ductos, que tienen propósitos o usos finales similares,
se producen y venden en la misma área geográfica
y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados
separadamente de otras partidas de la misma línea.

(*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especialización de Normas Interna-
cionales de Información Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria en la
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S.A.
(1) Corresponden a los costos derivados de su adquisición o costos de producción más otros costos necesarios para darles su condición y
ubicación actual
(2) Es el valor estimado de venta a través de contratos o acuerdos con los clientes menos los costos estimados para terminar su producción y
los necesarios para llevar a cabo la venta.
(3) En este sentido, resulta coherente el pronunciamiento del Tribunal Fiscal en la Resolución Nº 1154-5-2003, en el sentido que la destrucción
o pérdida de mercaderías producto de un accidente no califica como desmedro.

B-1 CONTADORES & EMPRESAS / N° 270 B-1

38 ASESORÍA CONTABLE
Motivos por los cuales los costos de existencias podrían NO ser recuperables
Están dañadas Están obsoletas
III. ¿CUÁNDO SE RECONOCERÁ COMO GASTOS UNA EXIS-
TENCIA O INVENTARIO POR DESVALORIZACIÓN?
1. Tratamiento contable
Si el VNR es menor al costo, tal como en el caso de bienes con
defectos técnicos o artículos con yaya, se debe efectuar un ajuste
(Desvalorización), será reconocido en el periodo en que ocurra la
rebaja o la pérdida de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable,
como gasto, tal como lo dispone el párrafo 34 de la NIC 2.
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, las pér-
didas por aplicación del VNR se deben registrar en la Cuenta
695 - Gastos por desvalorización de existencias, la cual incluye
la pérdida de valor de las existencias por: medición a valor de
realización, por deterioro, y por diferencias de inventario.
Cabe indicar que acorde Con el párrafo 33 de la NIC 2, se
debe efectuar una nueva evaluación del valor neto realizable
en cada periodo posterior, de tal manera que si posteriormente
se produce un cambio en las circunstancias económicas, de tal
manera que se incrementa el valor neto realizable, se reconocerá
un aumento para lo cual deberá considerarse un nuevo valor
contable determinado mediante la comparación entre el costo
y el valor neto realizable, el menor. Cualquier reversión de la
rebaja en el valor de los inventarios que hubiera sido recono-
cido como gasto, se mostrará en el estado de resultados del
periodo(4) en que la recuperación del valor tenga lugar.
2. Tratamiento tributario
De acuerdo con el numeral 2 del literal c) del artículo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el desmedro es
la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de la existen-
cias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
Sin embargo, pueden ser deducibles en el ejercicio en que se
produzca alguna de las siguientes situaciones:
• Mediante la destrucción de los bienes y se comunique a la
Sunat tal destrucción en un plazo no menor de seis (6) días
hábiles anteriores a la fecha en que se lleve a cabo, ante la
presencia de un notario público o juez de paz, a falta de
aquel; pudiendo la Sunat designar a un funcionario para
presenciar dicho acto.
• Se venda o entregue como dación en pago.
• Su donación.
Conforme con lo anterior, se advierte que desde el enfoque
del balance general dispuesto en la NIC 12 se generará un
impuesto diferido, que deberá ser reconocido por la empresa,
toda vez que cumplido alguna de las situaciones antes descritas,
la empresa podrá reconocer la pérdida deduciendo su renta
neta imponible en dicho ejercicio.
Cabe indicar que sobre el particular, el Tribunal Fiscal ha mani-
festado que los desmedros no necesariamente se derivan del
proceso productivo (RTF Nº 00199-4-2000) y, por lo tanto, es
una perdida cualitativa que puede producirse en las distintas
clases de existencias, tales como Materia Prima, Producto en
Proceso o Producto Terminado (RTF Nº 898-4-2008).
B-2 2da. quincena - Enero 2016
Precio de venta declinaron Mayores costos de terminación y venta
1 CASO PRÁCTICO
Existencia obsoleta
Una empresa dedicada a la confección de vestidos de
fiesta, al 31 de diciembre 2015, tiene un stock de vestidos
cuyo valor en libros equivalen a S/ 195,000, respecto de los
cuales se advierte que no se recuperará su valor en libros
por haber pasado de moda o por efectos del cambio de
temporada, determinándose según los precios de mercado
estimados una pérdida por deterioro de S/ 60,000.
¿Cómo sería el procedimiento a seguir por la empresa si
se sabe que dichas mercaderías tienen un valor neto de
realización ascendente a S/ 135,000 y que se estima que
serán vendidas en el año 2016?.
Solución:
Para fines contables, el costo de los inventarios puede que no
sean recuperables cuando están dañados, han quedado parcial o
totalmente obsoletos o sus precios de mercado han decaído, por
lo que en aplicación de lo establecido el párrafo 28 de la NIC 2,
se reconoce que debe disminuirse el valor en libros de los vesti-
dos a fin de que la suma registrada en sus libros no se encuentre
por encima de los importes que se espera obtener a través de su
venta o uso. Es decir, los inventarios deben medirse al costo o al
valor neto realizable, el que sea el menor, de tal manera que no
se presente en los estados financieros bienes medidos a un valor
superior al beneficio que se espera recibir de ellos.
En este orden de ideas, y de acuerdo con los datos propor-
cionados, al producirse un exceso en el valor de los vestidos,
se debe rebajar este, hasta alcanzar el valor neto realizable
ascendente a S/ 135,000, de manera tal que se reconoce una
pérdida de acuerdo con el párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios
de S/ 60,000 (S/ 195,000 – S/ 135,000), que será reconocida
como un gastos en el periodo en que ocurra la rebaja (2015).
De lo anterior, si se ha determinado que la empresa posee un
stock de vestidos que han pasado de moda y solo se podrá re-
cuperar un importe menor al costo de adquisición deberá reba-
jarse el valor de los referidos bienes a su valor neto realizable
disminuyendo el monto total de S/ 60,000. En este sentido, debe-
rá rebajarse el valor de los referidos bienes para lo cual deberá
reconocerse un gasto, tal como se muestra a continuación:
• Por la provisión de desvalorización de existencias
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
69 Costo de ventas 60,000
695 Gastos por desvalorización de existencias
6952 Productos terminados
(4) Según el Plan Contable General Empresarial, las reversiones deberán registrarse
en la Cuenta 755 - Recuperación de cuentas de valuación, la cual comprende la
recuperación de valor del activo, cuyo valor fue previamente disminuido por inter-
medio de cuentas de valuación
 INFORME ESPECIAL 39

29 Desvalorización de existencias 60,000 quedado dañados y totalmente obsoletos. En ese sentido,

292 Productos terminados la empresa no puede mantener importe alguno por dichos
2921 Productos manufacturados bienes, toda vez que su valor en libros se encuentra por
x/x Por la desvalorización de los vestidos pasados de moda. encima de los importes que se espera obtener a través de su
-------------------------------- x ------------------------------ venta o uso, tal como lo establece el párrafo 28 de la NIC 2.
El efecto tributario que debe reconocerse en la contabilidad De lo anterior, al no poder la empresa presentar en sus
sería: El gasto por la desvalorización de inventarios no será estados financieros bienes medidos a un valor superior
deducible en el ejercicio 2015, toda vez que este aún no se ha al beneficio que se espera recibir de ellos, deberá reducir
materializado, sin embargo, cuando efectivamente se produz- su valor hasta el importe que puede obtener de ellos, es
ca con su enajenación o mediante su destrucción, cumpliendo decir, cero (0). En este sentido, el importe total del costo
todos los demás requisitos, podrá deducirlo. ascendente a S/ 15,000 será reconocido como gasto en el
De lo anterior, se genera una diferencia temporal, dado que ejercicio 2015 (periodo en que ocurra la rebaja o la pérdi-
para fines tributarios en el caso planteado, recién se reconoce da) para lo cual deberá reconocerse un gasto, tal como se
como gasto cuando la empresa venda dichos vestidos pasados muestra a continuación:
de moda a su valor de mercado, reflejándose la pérdida. ASIENTO CONTABLE
El efecto tributario que se debe reconocer en la contabili- -------------------------------- x ------------------------------
dad sería: Como no se ha realizado la condición requerida 69 Costo de ventas 15,000
para la deducción, la empresa deberá adicionar el gasto 695 Gastos por desvalorización de existencias
por desvalorización de existencia en su Declaración Ju- 6952 Productos terminados
rada hasta el periodo en que se cumpla con el mismo, es 29 Desvalorización de existencias 15,000
decir, hasta que se venda, generándose una diferencia tem- 292 Productos terminados
poral, dado que si bien la empresa lo repara en el primer 2921 Productos manufacturados
año podría deducirlo en el ejercicio 2016. x/x Por la desvalorización de los vestidos pasados de moda.
-------------------------------- x ------------------------------
En este caso se trata de una diferencia temporal deducible,
toda vez que permitirá pagar menos impuesto en el futuro. Para fines tributarios, el gasto por la desvalorización de exis-
Es decir, generará un Impuesto a la Renta diferido (Activo tencias (desmedro) reconocido por la empresa no será dedu-
tributario diferido), tal como a continuación se muestra: cible en el ejercicio 2015, debido a que no se cumple con los
requisitos para la deducción del gasto, en este caso a través de
Base Base Diferencia la destrucción de los bienes ante la presencia de un notario pú-
Detalle 28% IR
contable tributaria temporal
blico, previa comunicación a la Administración Tributaria con
Costo de productos seis (6) días hábiles antes de la referida destrucción, tal como
195,000 195,000
terminados
lo establece el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta en
Desvalorización -60,000 -
concordancia con el inciso c) del artículo 21 del Reglamento.
Total 135,000 195,000 60,000 16,800
Sin embargo, de cumplirse estos en el ejercicio 2016, será de-
El asiento contable sería: ducible para determinar la renta neta de dicho periodo.
ASIENTO CONTABLE El efecto tributario que se debe reconocer en la contabilidad
sería: En vista de que en el año 2015, aún no se ha cumplido
-------------------------------- x ------------------------------
con los requisitos tributarios establecidos en la norma men-
37 Activo diferido 16,800
371 Impuesto a la Renta diferido
cionada anteriormente, la empresa deberá adicionar el gasto
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
en su Declaración Jurada hasta el periodo en que se cumpla
88 Impuesto a la Renta 16,800 con el mismo, es decir, se generaría una diferencia temporal,
882 Impuesto a la Renta - Diferido dado que sin bien la empresa lo repara en el primer año por
x/x Por el Impuesto a la Renta diferido. no cumplir con los requisitos, cuando se cumpla lo podrá de-
-------------------------------- x ------------------------------ ducir. A continuación veamos el efecto que se produciría en la
determinación del Impuesto a la Renta:
• Cálculo de la diferencia temporal y el Impuesto a la
2 CASO PRÁCTICO Renta diferido
Base Base tri- Diferencia
Detalle 28% IR
contable butaria temporal
Desmedro de existencias
Costo de productos terminados 15,000 15,000
Una empresa que se dedica a la fabricación de frascos de Desvalorización -15,000 -
mermelada, al 31 de diciembre 2015, tiene 1,000 frascos en Total 0 15,000 15,000 4,200
estado de descomposición, dado que se encuentran venci-
• El asiento contable sería:
dos, no encontrándose autorizados para el consumo huma-
no y sin la posibilidad de recuperar algún importe de estos. ASIENTO CONTABLE
¿Cómo sería el tratamiento contable si se sabe que el cos- -------------------------------- x ------------------------------
to en libros de dichos frascos de mermeladas ascienden a 37 Activo diferido 4,200
S/ 15,000 y la destrucción ante la presencia de un notario 371 Impuesto a la Renta diferido
se realizará en el mes de febrero 2016? 3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 Impuesto a la Renta 4,200
Solución: 882 Impuesto a la Renta - Diferido
x/x Por el Impuesto a la Renta diferido.
Para fines contables, es una de las situaciones en donde
-------------------------------- x ------------------------------
el costo del inventario no son recuperables dado que han

CONTADORES & EMPRESAS / N° 270 B-3

40 ASESORÍA CONTABLE

Efectos contables y tributarios

de la aplicación del costo atribuido
INFORME PRÁCTICO

RESUMEN EJECUTIVO Luis Felipe LUJÁN ALBURQUEQUE(*)

C uando se adopta por primera vez las Normas Internacionales de Información

Financiera, la NIIF 1 establece una reglamentación específica para la pre-
sentación de los primeros estados financieros de acuerdo con las NIIF, disponiendo
entre otras, la medición de los bienes de propiedad, planta y equipo, al costo atri-
buido. En este sentido, en el presente Informe se abordarán las principales consi-
deraciones para utilizar el costo atribuido y los efectos de su utilización.

INTRODUCCIÓN I. ¿QUÉ ES EL COSTO ATRIBUIDO?

Conforme con el numeral 16.3 del artículo 16 de
la Ley N° 28708, Ley General del Sistema Nacional
de Contabilidad, las entidades del sector privado
deben efectuar el registro contable de sus transac-
ciones con sujeción a las normas y procedimientos
dictados y aprobados por el Consejo Normativo
de Contabilidad. En este sentido, las empresas
se encuentran obligadas a utilizar las Normas
Internacionales de Contabilidad oficializadas por
el precitado Consejo, más aún cuando conforme
al artículo 223 de la Ley General de Sociedades los
estados financieros deben elaborarse de acuerdo
con las Normas Internacionales de Información
Financiera(1), en especial la NIIF 1 cuando se aplican
por primera vez las NIIF.
La NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIFs,
establece toda una metodología para depurar los
elementos de los estados financieros y generar
un estado de situación financiera a la fecha de
transición de las NIIF, requiriendo para la ela-
boración de tal estado que la entidad cumpla
con todas y cada una de las NIIF vigentes de
manera retroactiva, salvo que aplique alguna
de las siguientes dos categorías de excepciones:
i) Obligatorias contenidas en los Apéndice B:
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras
NIIF y C: Exenciones referidas a las combinaciones
de negocios; y ii) Apéndice D: Excepciones en
la aplicación de otras NIIF, que describe excep-
ciones opcionales.
Dentro de las excepciones contenidas en el Apén-
dice D se encuentra el costo atribuido, tema objeto
del presente informe, es decir, la consecuencia de
la opción por parte de una entidad que adopta por
primera vez las NIIF de utilizar para la medición el
costo atribuido a algunos activos, tales como un
elemento de propiedad, planta y equipo.
Según el Apéndice A de la NIIF 1 se entiende
por costo atribuido (o deemed cost) al “importe
usado como sustituto del costo o del costo depre-
ciado en una fecha determinada. En la depreciación
o amortización posterior se supone que la entidad
había reconocido inicialmente el activo o pasivo
en la fecha determinada
determinada, y que este costo era
equivalente al costo atribuido“.
Según los párrafos D5 y D7 del Apéndice D de
la NIIF 1, el costo atribuido puede ser utilizado
para los siguientes bienes: i) propiedades, planta y
equipo, ii) Propiedades de inversión
inversión, sí una entidad
elige la aplicación del modelo del costo de la NIC
40; y iii) activos intangibles que cumplan: a) los
criterios de reconocimiento de la NIC 38 (inclu-
yendo la medición confiable del costo original), y
b) los criterios establecidos por la NIC 38 para la
realización de revaluación (incluyendo la existencia
de un mercado activo).
II. ¿PARA QUÉ SE EMPLEA EL COSTO ATRIBUIDO?
Conforme con el párrafo D5 del Apéndice D de
la NIIF 1 la entidad podrá optar, en la fecha de
transición a las NIIF(2), por la medición de una par-
tida de propiedades, planta y equipo por su valor
razonable, y utilizar este valor razonable como el
costo atribuido en esa fecha
fecha”.
Según el párrafo FC 41 del Fundamento de las
Conclusiones de la NIIF 1 la razón para aplicar el
costo atribuido, se basa en el hecho de que en
el caso de que una empresa que desee aplicar el
modelo del costo, no cuente con esa información
u obtenerla pueda ser dispendioso o generar un
“costo o esfuerzo desproporcionado” violando
así el objetivo de la norma por la cual la información
de alta calidad obtenida aplicando IFRS no debe
exceder el costo de prepararla(3). De esta manera,

(*) Contador Público Colegiado Certificado. Egresado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Maestría en Tributación y Política Fiscal en
la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y coautor
de Libros en materia Contable y Tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
(1) Precisado por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución Nº 013-98-EF/93.01.
(2) Acorde con el Apéndice A de la NIIF 1 se entiende por fecha de transición a las NIIF el comienzo del primer periodo para el que una entidad
presenta información comparativa completa conforme a las NIIF, en sus primeros estados financieros presentados conforme a las NIIF.
(3) Cabe precisar que uno de los objetivos de la NIIF 1 es generar información financiera a un costo que no exceda los beneficios (literal c) del
párrafo 1 de la NIIF 1).

B-4 2da. quincena - Enero 2016


si la reconstrucción del costo no fuese onerosa o aportara
utilidad, no debiera emplearse el costo atribuido(4).
En consecuencia, la utilización de la exención del costo atribuido
busca obtener una medición que se supone es el costo del activo
para las NIIF a la fecha de transición, cuando la acumulación
de los costos incurridos implique costos excesivos.
Fecha de transición
01/01/X-1 01/01/X 31/12/X
Ejercicio de
Balance de adopción Primeros EE.FF.
apertura conforme a las NIIF
Costo atribuido
Sobre el particular, debe tenerse en cuenta que el costo atri-
buido no es igual al método de la revaluación establecido en
la NIC 16, pues si bien también ajusta el valor de los bienes,
tales como la propiedad, planta y equipo, por un nuevo valor
(valor razonable o importe revaluado), la diferencia está en el
hecho de que el costo atribuido constituye el nuevo costo, sin
que ello signifique que tenga que revaluar a partir de esa fecha
en los siguientes periodos, no siendo exigible tampoco a todas
las partidas de una clase(5), conforme con el párrafo D8 del
Apéndice D. En este sentido, no es un ajuste por revaluación
y no se reconoce como superávit por revaluación.
En efecto, según el párrafo D8 del Apéndice D de la NIIF 1,
los ajustes resultantes del costo atribuido se deben reconocer
directamente en las ganancias acumuladas (o si fuera apropiado
en otras categorías del patrimonio).
Cabe indicar que el efecto de la aplicación del costo atribuido
no tiene incidencia tributaria, por lo tanto, de incrementarse el
valor en libros de la partida de propiedad, planta o equipo no
se generará una renta para la empresa, toda vez que no se trata
de un ingreso, y el mayor valor no proviene de una operación
con terceros. A su vez, de producirse una disminución en el
importe en libros no se deberá reconocer un gasto o pérdida
deducible para determinar la renta neta.
III. EFECTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS DE LA APLICA-
CIÓN DEL COSTO ATRIBUIDO PARA LOS EJERCICIOS
POSTERIORES
a) Depreciación
Teniendo en cuenta que el costo atribuido sustituye el costo de
la partida de propiedad, planta y equipo, para fines financieros
la depreciación de los años siguientes a la adopción de las NIIF
se realizará aplicando al costo atribuido la tasa determinada
por la estimación de la vida útil.
Efectos tributarios
El artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que se
entenderá como costo computable de los bienes: i) el costo de
adquisición, ii) producción o construcción o, en su caso, iii) el
valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario
determinado conforme a ley, más los costos posteriores incor-
porados al activo de acuerdo con las normas contables, según
corresponda; sin que en ningún caso los intereses formen parte
del costo computable.
Agrega el citado artículo que el costo de adquisición corres-
ponde a la contraprestación pagada por el bien adquirido, y
los costos incurridos con motivo de su compra(6) y otros gastos
INFORME PRÁCTICO 41
que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones
de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.
Asimismo, indica que el costo de construcción al costo incurrido
en la construcción del bien, el cual comprende: los materiales
directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indi-
rectos de fabricación o construcción.
De ello, se advierte que el incremento que se produzca como
consecuencia del ejercicio de la opción de utilizar el costo atribuido
según la NIIF 1 no tiene incidencia tributaria
tributaria, pues no modifica el
costo computable. En este sentido, siendo que conforme con el
artículo 41 de la precitada Ley, las depreciaciones se calcularán
sobre el costo de adquisición, producción o construcción, o el
valor de ingreso al patrimonio de los bienes, se tiene que la de-
preciación con efecto tributario será aquella determinada sobre
el valor que fue sustituido, que deberá ser comparada con la
que efectivamente es registrada contablemente(7).
b) Ganancias acumuladas
En este punto, la pregunta es en el caso de que se hubiera
producido un incremento en el valor en libros al aplicar el
costo se puede distribuir. En principio, el artículo 230 de la Ley
General de Sociedades prescribe que en términos generales
solo pueden ser pagados dividendos en razón de utilidades
obtenidas o de reservas de libre disposición.
No obstante lo anterior, atendiendo al hecho de que dicho
mayor valor refleja una ganancia no realizada, la conclusión sería
que no pueden ser capitalizadas o repartidas como reservas de
libre disposición hasta que la ganancia se realice o proporcio-
nalmente se vaya realizando a través de su uso (exceptuando
el caso de los terrenos que no se deprecian), como ocurre en
el caso de la revaluación.
De producirse su distribución, esta se encontraría dentro del
concepto de dividendos y cualquier otra forma de distribución
de utilidades a que se refiere el artículo 24-A de la Ley del Im-
puesto a la Renta, debiendo retener la empresa que distribuya
dicho monto en el caso de que el socio o accionista sea una
persona distinta a la persona jurídica domiciliada.
1 CASO PRÁCTICO
Costo atribuido que es superior al valor en libros
de una partida de propiedad, planta y equipo
Una empresa decide comenzar a aplicar todas las NIIF a
partir del ejercicio 2016, siendo su activo más significati-
vo un inmueble construido hace algunos años respecto del
cual no capitalizó los intereses durante la etapa de cons-
trucción. Los valores en libros del citado inmueble en los
últimos ejercicios se muestran a continuación:
(4) Por tal motivo, la NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera restringe el uso del valor razonable como costo atribuido, a
los activos en los que es probable que la reconstrucción del costo pueda ser parti-
cularmente onerosa y este dato aporte una limitada utilidad (FC44 del Fundamento
de las Conclusiones). Ver también en <http://www.niif.co/prestadores-de-servicios-
publicos/que-es-el-costo-atribuido/>.
(5) Según el párrafo FC45 de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 1, la
referida NIIF no requiere que la decisión de usar el valor razonable como costo
atribuido se extienda obligatoriamente a una clase completa de activos.
(6) Tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con mo-
tivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados
por el enajenante.
(7) Cabe indicar que conforme con el Informe Nº 025-2014-SUNAT/4B0000 la Adminis-
tración ha indicado que no puede deducirse como gasto, vía declaración jurada, la
depreciación que corresponde a la diferencia del costo de adquisición registrado en
un inicio respecto del costo rebajado luego de la contabilización del ajuste efectuado
como consecuencia de la aplicación de las NIIF. Esto ocurrirá en los casos de pro-
piedad, planta y equipos distintos a las edificaciones, respecto de los cuales se exige
para su deducción, que la depreciación se encuentre registrada en dicho ejercicio.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 270 B-5
42 ASESORÍA CONTABLE

Bien inmueble 31/12/2014 31/12/2015 ASIENTO CONTABLE

Terreno (a) 40,000 40,000 -------------------------------- x ------------------------------
Edificación 59 Resultados acumulados 4,063
Costo 75,000 75,000 591 Utilidades no distribuidas
5913 Utilidad por costo atribuido
Depreciación acumulada 15,000 18,750
39 Depreciación, amortización y agotamiento
Importe neto (b) 60,000 56,250 acumulados 4,063
Total Inmueble (a) + (b) 100,000 96,250 391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
¿Cuáles serían los registros contables a efectuar conside- 39131 Edificaciones
rando que la empresa decide aplicar la exención del costo 391312 Edificaciones - Costo atribuido
atribuido para mostrar un valor más útil y que determinar x/x Por el reconocimiento en la depreciación del incre-
el costo de acuerdo con NIIF resultaría oneroso? mento generado por el costo atribuido (S/ 7,813 -
S/ 3,750).
Dato adicional: La empresa cuenta con una tasación efec- -------------------------------- x ------------------------------
tuada con fecha 30/11/2014 que le reporta la siguiente in-
Siendo que el incremento producido como consecuencia
formación respecto del valor del inmueble:
del ejercicio de la opción de utilizar el costo atribuido
Bien Tasación según la NIIF 1 no tiene incidencia tributaria, pues no
Terreno 80,000 modifica el costo computable, se advierte que se genera
Edificación 125,000 una diferencia temporaria gravable o imponible, toda vez
Total (S/) 205,000 que a partir del ejercicio de adopción plena de NIIF, la
empresa reconocerá una depreciación contable mayor que
Solución: la depreciación tributaria determinada conforme con el
artículo 41 de la precitada Ley en función del costo compu-
En función de la información proporcionada, siendo que la
table, que se medirá de la siguiente manera al 31/12/2015:
tasación ha sido efectuada cerca de la fecha de transición
(01/01/2015), el valor razonable determinado por la tasa- Bien de propiedad, planta y Base Base Diferencia
ción resultará aplicable como costo atribuido, por lo que equipo Contable Tributaria Temporaria
se deberá determinar los nuevos valores que sustituirán Terreno 80,000 40,000 40,000
a los importes que se encontraban en libros, tal como se Edificación 117,187(*) 56,250 60,937
muestra a continuación: Total (S/) 197,187 96,250 100,937
Terreno Costo Revaluación Tasación (*) 75,000 + 81,250 - (18,750 + 16,250 + 4,063)
Costo 40,000 40,000 80,000
Por tanto, deberá reconocerse el pasivo tributario diferi-
Edificación Costo Revaluación Tasación do, teniéndose en cuenta, las tasas del Impuesto a la Renta
Costo 75,000 81,250 156,250 vigentes en los periodos futuros:
Depreciación Acumulada 15,000 16,250 31,250
ASIENTO CONTABLE
Importe neto 60,000 65,000 125,000
En consecuencia, deberá efectuarse el siguiente asiento de -------------------------------- x ------------------------------
59 Resultados acumulados xx,xxx
ajuste para el balance de apertura: 591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
ASIENTO CONTABLE 59 Resultados acumulados xx,xxx
-------------------------------- x ------------------------------ 591 Utilidades no distribuidas
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 121,250 5911 Utilidades acumuladas
x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido pro-
331 Terrenos
veniente del mayor valor por el costo atribuido tomado
3311 Terrenos (considerando la tasas vigentes para el 2016 (28%),
33113 Mayor valor por costo atribuido 40,000 2017 y 2018 (27%) y a partir de 2019 (26%).
332 Edificaciones
-------------------------------- x ------------------------------
3321 Edificaciones administrativas
33214 Mayor valor por costo atribuido 81,250 De otro lado, respecto de la depreciación anual para el
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 16,250 ejercicio 2016 será la siguiente:
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo ASIENTO CONTABLE
39131 Edificaciones -------------------------------- x ------------------------------
391312 Costo atribuido 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7,812
59 Resultados acumulados 105,000 681 Depreciación
591 Utilidades no distribuidas 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y
5913 Utilidad por costo atribuido equipo - Costo
x/x Por el ajuste para sustituir el valor en libros del 68141 Edificaciones 3,750
inmueble por el costo atribuible. 681411 Edificaciones - Costo atribuido 4,062
39 Depreciación, amortización y agotamiento
-------------------------------- x ------------------------------ acumulados 7,812
391 Depreciación acumulada
Ahora bien, respecto de la depreciación del periodo com- 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
parativo (2015), se tiene que la empresa reconoció como 39131 Edificaciones 3,750(*)
depreciación del periodo la suma de S/ 3,750, sin embargo, 391312 Edificaciones - Costo atribuido 4,062(*)
considerando que a partir del 01/01/2015 el nuevo importe x/x Por la depreciación correspondiente al ejercicio
2016 (primer ejercicio conforme a NIIF).
corresponde al costo atribuido, deberá ajustarse el monto
-------------------------------- x ------------------------------
reconocido en el ejercicio 2015 a S/ 7,812.50 (S/ 156,250 x
5%), por lo que deberá efectuar el siguiente ajuste: (*) La depreciación anual (S/ 75,000 x 5% y S/ 81,250 x 5%)

B-6 2da. quincena - Enero 2016

 ASESORÍA CONTABLE 43

Gastos generados en noviembre y diciembre 2015

con facturas comerciales que ya no tienen
validez (Vencidas)
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN

Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)

I. PLANTEAMIENTO La Resolución de Superintendencia Nº 211-2015/

Sunat precisa en el numeral 1 de su Única Disposi-
El mes de noviembre del 2015, la empresa Santa ción Complementaria Transitoria, que las facturas
Lucía S.A.C. solicitó servicios a sus proveedores comerciales o recibos por honorarios impresos
por diferentes conceptos, los que emitieron los y/o importados, tienen como plazo para darse de
comprobantes de pago de acuerdo a la siguiente baja hasta el 31/10/2015 siempre que su fecha de
información: impresión fuera hasta el 31/12/2014
31/12/2014.
Fecha de Asimismo, el último párrafo de la norma mencio-
impresión nada en el párrafo anterior indica que “las facturas
Concepto Importe IGV Total
de la
factura
comerciales o recibos por honorarios impresos
y/o importadas que no sean dados de baja en los
Asesoría contable 20,000 3,600 23,600 10/12/2014
plazos antes señalados, perderán su calidad de
Mant. y reparación 14,500 2,610 17,110 20/11/2014
tales a partir del día siguiente del vencimiento de
Alquiler de local 10,000 1,800 11,800 27/03/2015
dichos plazos”.
plazos
Total: S/ 44,500 8,010 52,510 ------------
De acuerdo con los datos proporcionados en el
¿Cuál sería el tratamiento contable y su efecto caso propuesto, en el mes de noviembre de 2015,
tributario considerando la fecha de impresión de la empresa recibió facturas con fecha de impresión
las facturas como comprobantes de pago? del año 2014, y según la norma tributaria vigente,
estas no se encontraban habilitadas para sustentar
II. TRATAMIENTO CONTABLE costo o gasto, porque debían contar con una
tercera copia, denominada Factura Negociable
Para fines contables, los servicios prestados por los para su validez para fines tributarios.
diferentes conceptos deben ser reconocidos en el
mes en que realmente se generó la prestación de Ante este hecho, las facturas cuya impresión fue el
los servicios, por lo tanto, debemos efectuar el año 2014, en el mes de noviembre no permitían
registro contable siguiente: a los contribuyentes deducir como gasto para
Impuesto a la Renta ni tomar el crédito del IGV, es
ASIENTO CONTABLE decir, no tenían ningún efecto tributario.
---------------------- x -------------------- Por lo señalado, la recepción de tales documentos
63 Gastos de servicios prestados tendrán los siguientes efectos:
por terceros 44,500
632 Asesoría y consultoría 20,000 Año de impresión
6323 Auditoría y contable Concepto Gasto IGV
de la factura
634 Mantenimiento y Gasto contable: 44,500 8,010 ---------
reparaciones 14,500
6343 Inmuebles, maquinaria Menos:
y equipos Gasto aceptado: ( 10,000) ( 1,800) Año 2015
635 Alquileres 10,000 Reparo tributario S/ 34,500 6,210 Año 2014
6354 Equipo de transporte
40 Tributos, contraprestaciones y IV. EFECTO DE TRATAMIENTO CONTABLE VS.
aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar 8,010
TRIBUTARIO
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
Si bien es cierto, para fines contables el importe de
40111 IGV - Cuenta propia S/ 44,500 fue cargado al gasto, para efectos tribu-
42 Cuentas por pagar comerciales - tario, el importe de S/ 34,500 no se considera como
Terceros 52,510 tal, porque los comprobantes de pago emitidos que
421 Facturas, boletas y otros pretenden sustentar el referido gasto, perdieron su
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
calidad de tales a partir del 1 de noviembre de 2015.
x/x Por la prestación de servicios per- Asimismo, el importe del IGV (S/ 6,210) tomado como
cibidos y reconocidos el mes de crédito en su oportunidad (Nov15) de aquellas servi-
noviembre del 2015.
cios no aceptados como gasto tributario, no deberán
---------------------- x -------------------- tomarse como tal, debiendo rectificarse el PDT 0621,
asumiendo las consecuencias de dicha declaración.
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Siendo así, se debe efectuar un reparo tributario
tributario,
Para fines tributarios, la validez de los compro- por el importe de S/ 34,500, acción que será reali-
bantes de pago, a partir del 1 de noviembre de zada vía declaración jurada anual del Impuesto a la
2015, se encuentra supeditado a la fecha de im- Renta, constituyendo una “diferencia
diferencia permanente”
permanente
presión de las facturas y/o recibos de honorarios. por el ejercicio 2015.

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientación
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 270 B-7

44 ASESORÍA CONTABLE

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

Gasto de movilidad sustentada con planilla de movilidad

CASOS PRÁCTICOS

que excede el 4 % de la RMV

Caso:
La empresa comercializadora Bienestar Total
S.A.C. entrega a su conserje por cada día de la se-
mana los siguientes importes que ascienden a un
total de S/ 295, como a continuación se detallan:
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado
80 30 70 15 90 10
Dichas sumas se entregaron con la finalidad de
realizar diversas gestiones como son: envío de
paquetes, recojo de cheques, depósitos en el
banco y pagos en Registros Públicos y Sunat.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable
del gasto de movilidad del trabajador, consi-
derando el límite del 4 % de la RMV?
Solución:
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Concep-
tual de las NIIF, el devengo describe los efectos de
las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos económicos y los derechos de los acree-
dores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el párrafo 4.49 del citado Marco, se reconoce
un gasto en el estado de resultados cuando ha
surgido un decremento en los beneficios econó-
micos futuros, relacionado con un decremento en
los activos o un incremento en los pasivos.
La NIC 1 señala que los estados financieros deberán
presentar razonablemente la situación financiera
y el rendimiento financiero, así como los flujos
de efectivo de una entidad. Esta presentación
razonable requiere la presentación fidedigna de
los efectos de las transacciones, así como de
Total otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las
295 definiciones y los criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en
el Marco Conceptual.
De otro lado, de acuerdo al inciso a1) del artículo
37 de La Ley del Impuesto a la Renta, señala que
los gastos por concepto de movilidad (movilidad de
los trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeño de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos) podrán ser sustentados con comprobantes
de pago o con una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad, en la forma y condiciones
que se señale en el Reglamento. Agrega que los
gastos sustentados con esta planilla no podrán
exceder, por cada trabajador, del importe diario
equivalente al 4 % de la Remuneración Mínima
Vital Mensual (S/ 750) de los trabajadores sujetos
a la actividad privada.
Asimismo, se aceptará la deducción de gastos
de movilidad sustentados con la planilla a que se
hace referencia en el párrafo anterior, en el caso de
trabajadores que tengan a su disposición movilidad
asignada por el contribuyente.

Gasto de movilidad sustentada con planilla de movilidad que excede el 4 % de la RMV

Contablemente Tributariamente
Según el PCGE:
Inciso a1) del artículo 37 de la 63 xxx
Párrafos OB17, 4.49 Marco Conceptual NIC 1
Ley del Impuesto a la Renta. 46 xxx

Devengo
Presentación razonable Los gastos sustentados con esta planilla
que excedan, por cada trabajador, del im- Gasto
Gasto porte diario equivalente al 4 % de la Re- Reparable
muneración Mínima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos a la actividad privada

De lo señalado en los párrafos Planilla por gastos de movilidad

anteriores, se tiene que el caso (por trabajador)
Empresa : Bienestar Total S.A.C. Fecha de emisión
planteado, la empresa Bienestar RUC : 2010124565 23/11/2015
Total S.A.C. registró el desembolso Periodo : Noviembre
Datos del Trabajador : Cosme Rodríguez Z.
efectuado por los pasajes que se DNI : 06666148
le entrega al conserje, recono- Fecha Desplazamiento Importe
ciendo el gasto en el momento Día Mes Año Motivo Destino Viaje Día
18 11 2015 Envío de paquetes Miraflores 80 80
que ocurren, independientemente 19 11 2015 Recojo de cheques Miraflores 30 30
cuando se pague de acuerdo a lo 20 11 2015 Envío de paquetes Barranco 70 70
señalado al devengo en el Marco 21 11 2015 Pagos varios en Sunat y Registros públicos Chorrillos 15 15
Conceptual de las NIIF. A conti- 22 11 2015 Depósito en el Banco BBJK San Isidro 90 90
23 11 2015 Recojo de cheques San Isidro 10 10
nuación, el detalle de la Planilla Total 295
de Movilidad: Firma del trabajador

(*) Contadora Pública Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.

B-8 2da. quincena - Enero 2016

 CASOS PRÁCTICOS 45

Según el PCGE, se registra en la cuenta6311Transporte y dentro (*) Cálculo:

de esta en la subcuenta 63112 De pasajeros, pudiéndose incluir
Día Movilidad S/ Limite 4% RMV (S/ 750) Resultado
otras subdivionarias tal como la cuenta 631121 Gastos repara-
18 80 30 50
bles, a fin de tener el control, como a continuación se muestra:
20 70 30 40
ASIENTO CONTABLE
22 90 30 60
-------------------------------- x ------------------------------
Gasto reparable 150
63 Gastos de servicios prestados por terceros 295
631 Transporte, correos y gastos de viaje Tributariamente, de acuerdo a lo señalado en el inciso a1)
6311 Transporte del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos
63112 De pasajeros por movilidad de los días 18,20 y 22 de enero que exceden
631121 Gastos deducibles 145
el importe del 4 % de la Remuneración Mínima Vital, esto es
631122 Gastos reparables 150(*)
S/ 30 por día y por trabajador, deberán ser reparados a efectos
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 295
469 Otras cuentas por pagar diversas
del Impuesto a la Renta.
4699 Otras cuentas por pagar En ese sentido, el gasto se desconoce por el exceso que
x/x Por la movilidad al trabajador. asciende a S/ 150 y se repara en la Declaración Jurada
-------------------------------- x ------------------------------ Anual 2015.

Gasto de mantenimiento de vehículo cuyo costo supera las 30 UIT

Caso: De acuerdo con el caso planteado, los desembolsos por con-

La empresa Final S.A.C., dedicada a la comercialización de
abarrotes, tiene registrado como activo fijo una unidad de
transporte perteneciente a la categoría A3 cuyo costo de
adquisición fue de S/ 180,000, el que fue asignado a las
actividades de dirección.
En el mes de diciembre, se realizaron algunos desembolsos
por conceptos de mantenimiento y consumo de combusti-
ble por un importe de S/ 5,600 y S/ 2,200, respectivamente
(incluido IGV).
¿Cómo sería el tratamiento y registro contable del gasto de
mantenimiento de vehículo y consumo cuyo costo supera
las 30 UIT?
Solución:
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual de
las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones,
sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si
se cobra o paga en un periodo diferente.
En el párrafo 4.49 del citado Marco, se reconoce un gasto en el
estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los
beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento
en los activos o un incremento en los pasivos.
Asimismo, define a los gastos que señala el párrafo 4.33 del
marco, incluyendo tanto las pérdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los
gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el
costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente,
los gastos toman la forma de una salida o depreciación de
activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
En el párrafo 12 de la NIC 16, la entidad no reconocerá, en
el importe en libros de un elemento de propiedades, planta
y equipo los costos derivados del mantenimiento diario del
elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado cuando
se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son
principalmente los costos de mano de obra y los consumibles,
que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El
objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como
“reparaciones y conservación” del elemento de propiedades,
planta y equipo.
ceptos de mantenimiento y combustible, se reconocen como
gasto de acuerdo a lo señalado en la NIC 16, los cuales sirven
para la conservación y funcionamiento del vehículo y se registran
en la oportunidad que devenguen, según el PCGE en la cuenta
63 Gastos de servicios prestados por terceros.
A continuación el registro contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 5,600(*)
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
63431 Mantenimiento
634311 Gasto reparable 5,600
65 Otros gastos de gestión 2,200(*)
656 Suministros
6561 Combustible
65611 Gasto reparable 2,200
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 7,800
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por los gastos de mantenimiento y combustible del
vehículo A3.
-------------------------------- x ------------------------------
(*) De acuerdo al numeral 4 del inciso r) del artículo 21 del Reglamento de la LIR, no
serán deducibles.
Tributariamente en el tercer párrafo del inciso w) del artículo
37 de la LIR señala que los gastos incurridos en vehículos
automotores de la categoría A3 (entre otros) asignados a
actividades de dirección, representación y administración de
la empresa, tales como gastos por combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparación y similares; así como la
depreciación por desgaste pueden ser deducibles.
Asimismo, en el numeral 4 del inciso r) del artículo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que no
serán deducibles los gastos de vehículos automotores cuyo
costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según
se trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido
mayor a 30 UIT correspondiente al ejercicio gravable en que
se efectuó la mencionada adquisición o ingreso al patrimonio.
Por lo tanto, considerando que el costo del vehículo excedió
las 30 UIT, los gastos de mantenimiento, así como los gastos
por combustible que ascienden a S/ 7,800 no serán deducibles
del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2015.
En ese sentido, el gasto se reparará en la Declaración Jurada
Anual 2015.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 270 B-9

46 ASESORÍA CONTABLE
Registro de socios de las cooperativas
agrarias y otros integrantes
LIBROS TRIBUTARIOS
I. GENERALIDADES
La Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/
Sunat, modificada por la Resolución de Superinten-
dencia Nº 360-2013/Sunat, es la norma que regula
los Libros y/o Registros contables con incidencia
tributaria, entre otros, el “Registro de socios de
las cooperativas agrarias y otros integrantes”,
el cual es considerado como un registro auxiliar
obligatorio vinculado a asuntos tributarios, por
lo que debe ser llevado por las cooperativas de
usuarios cuya actividad se encuentra regulada por
la Ley Nº 29972 y su Reglamento Decreto Supremo
Nº 188-2013-EF.
II. PREGUNTAS FRECUENTES
1. ¿Qué es el Registro de socios de las coope-
rativas agrarias y otros integrantes?
Es un registro auxiliar mensual que deben llevar
las cooperativas agrarias conformadas por pro-
ductores agrarios entendiéndose como tales a los
productores agrarios, es decir, a la persona natural,
sucesión indivisa a que se refiere el artículo 14 de
la Ley del Impuesto a la Renta o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal de acuerdo a lo
previsto en dicha Ley, que:
a) Desarrolle principalmente actividades de cultivo,
excepto la actividad agroforestal, cuando sus
ingresos netos por otras actividades no superen
en conjunto, el veinte por ciento (20 %) del
total de sus ingresos netos anuales del ejercicio
anterior. Si los sujetos antes mencionados ini-
cian actividades en el transcurso del ejercicio,
se entenderá que realizan, principalmente,
actividades de cultivo, excepto la actividad
agroforestal, cuando presuman que los ingresos
netos por otras actividades no superarán en
conjunto, el veinte por ciento (20 %) del total
de sus ingresos netos anuales proyectados.
b) Cuente, según corresponda, con alguno de
los siguientes documentos de identidad:
i) documento nacional de identidad (DNI); o,
ii) carné de extranjería; o, iii) pasaporte, en
el caso de extranjeros con visa que permita
la realización de actividades generadoras de
renta, de acuerdo a lo indicado en las normas
legales pertinentes. Lo señalado en este inciso
también será de aplicación a la persona natural
que actúe como representante legal de la
sucesión indivisa o sociedad conyugal a que
se refiere el primer párrafo de este artículo.
2. ¿Quiénes se encuentran obligados a llevar
este Registro de socios?
Conforme con el artículo 13 de la Ley Nº 29972 se
encuentran obligadas las cooperativas agrarias, es
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres. Excoordinador general del Centro de Orientación
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
B-10 2da. quincena - Enero 2016
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
decir, la cooperativa agraria, cooperativa agraria
azucarera, cooperativa agraria cafetalera, coo-
perativa agraria de colonización y cooperativa
comunal, de acuerdo a lo señalado en la Ley
General de Cooperativas.
3. ¿En qué forma se puede llevar este Registro
de socios?
Este registro puede ser llevado de forma manual
o computarizada, siendo que, en el caso de que
utilice sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podrá llevar dicho registro anotando
el total de las transacciones mensuales realizadas
por el solicitante, siempre que en el sistema de
enlace se mantenga la información requerida y se
pueda efectuar la verificación individual de cada
transacción.
4. ¿Qué conceptos debe contener este Regis-
tro de socios?
Este Registro deberá contener, en columnas sepa-
radas, la siguiente información mínima:
a) Bajo el rubro denominado datos de identifi-
cación del socio:
i) Tipo de socio: Se deberá registrar como “pro-
ductor agrario” al socio que hubiera presen-
tado la comunicación o la declaración a que
se refieren los artículos 3 y 4 del Reglamento
de la Ley Nº 29972, y el artículo 12 de esta,
respectivamente, y como “otro integrante” a
aquel que no hubiera presentado ninguno de
los documentos antes mencionados.
El registro de la modificación del tipo de socio
de “otro integrante” a “productor agrario” o
viceversa deberá efectuarse como una nueva
anotación con los datos que corresponda.
ii) Apellidos y nombres.
iii) Tipo de documento de identidad (según tabla 2).
iv) Número de documento de identidad.
v) Fecha de inscripción como socio en la coo-
perativa (de acuerdo a lo dispuesto en la Ley
General de Cooperativas).
vi) Fecha de cancelación de la inscripción del socio
(de acuerdo a lo dispuesto en la Ley General
de Cooperativas).
b) Bajo el rubro detalle de la calidad de productor
agrario:
i) Fecha en la que el socio presenta la comunicación
señalando tener la calidad de propietario agrario
(artículo 3 del Reglamento de la Ley Nº 29972).
ii) Fecha en que el socio presenta la declaración
jurada comunicando cumplir los requisitos para
tener la calidad de afiliado regular al Seguro
Social de Salud (artículo 4 del Reglamento
de la Ley Nº 29972 y el artículo 12 de la Ley
Nº 29972).
 LIBROS TRIBUTARIOS 47

iii) Fecha en que la cooperativa agraria rechaza la declaración Datos de los socios:
jurada presentada por el socio (numeral 11.4 del artículo del Apellidos y nombres : Centeno Loayza, Marleni Inés
Reglamento de la Ley Nº 29972). RUC : Nº 10123456789
Fecha de asociado : Inscrito el 22 de setiembre de 2015
iv) Fecha en que el socio presenta la comunicación a que se
Comunicación de calidad de productor agrario : 02/enero/2016
refiere el numeral 11.2 del artículo 11 de la Ley Nº 29972. DJ calidad de afiliado Regular a EsSalud : 15/enero/2015
c) Bajo el rubro total de adquisiciones de la cooperativa agraria Importe percibido 2016 : Enero : S/ 15,000
al socio: Febrero : S/ 22,000
i) El importe de las adquisiciones realizadas a cada “productor Apellidos y nombres : Galarza Mesias Mario Alejandro
agrario” u “otro integrante” acumuladas por mes. RUC : Nº 10987654321
ii) El importe total de las adquisiciones acumuladas durante el Fecha de asociado : Inscrito el 20 de agosto de 2015
ejercicio por cada “productor agrario” u “otro integrante”. Comunicación de calidad de productor agrario : 02/enero/2016
Finalmente, deberá ser firmado al final del ejercicio por el DJ calidad de afiliado Regular a EsSalud : 18/oct/2015
representante legal de la cooperativa. Importe percibido 2016:
Enero : S/ 33,000
5. ¿Este Registro de socios debe ser legalizado? Febrero : S/ 28,000

Sí, debe ser legalizado, por un notario o, a falta de este, por Apellidos y nombres : Soto Buiza Patricia Sauri
un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de RUC : Nº 10724844578
Fecha de asociado : Inscrito el 4 de julio de 2015
la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal
Comunicación de calidad de productor agrario : 02/enero/2016
del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de
DJ calidad de afiliado Regular a EsSalud : 20/julio/2015
Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada Importe percibido 2016:
por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. Enero : S/ 22,500
Febrero : S/ 26,000
6. ¿El Registro de socios tiene plazo de atraso en su llevado?
Apellidos y nombres : Gonzales Urbina, José Luis
Sí, no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días hábiles, RUC : Nº 10256625879
contados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel Fecha de asociado : Inscrito el 19 de noviembre de 2015
en que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones o Comunicación de calidad de productor agrario : 02/enero/2016
declaraciones juradas a que hace referencia el Reglamento de DJ calidad de afiliado Regular a EsSalud : 08/setiembre/2015
la Ley Nº 29972, o emita o reciba el comprobante de pago Importe percibido 2016:
respectivo, según sea el caso, por las adquisiciones a sus socios, Enero : S/ 42,000
o se produzca la cancelación de la inscripción del socio. Febrero : S/ 35,500

CASUÍSTICA
La Cooperativa Agraria Túpac Amaru S.A.C., con RUC
Nº 20724844576, tiene cuatro socios personas naturales
generadores de rentas de tercera categoría que se encuen-
tran formalizados como productores agrarios, como a con-
tinuación se detalla:
Solución:
La Cooperativa Agraria Túpac Amaru S.A.C., con RUC
Nº 20724844576, llevará el Registro de socios de las coo-
perativas agrarias y otros integrantes.
A efectos prácticos, se asume que tiene cuatro (4) socios
registrados como “productores agrarios”, siendo su Re-
gistro de socios de las cooperativas agrarias y otros inte-
grantes, el que se muestra a continuación:

REGISTRO DE SOCIOS DE LAS COOPERATIVAS AGRARIAS Y OTROS INTEGRANTES

Nombre de la Cooperativa Agraria : Cooperativa Agraria Tupac Amarú S.A.C.
RUC : 20724844576
Periodo a declarar : Febrero, 2016
Total de adquisiciones de la
Datos de identificación del socio Detalle de la calidad de productor agrario
cooperativa agraria del socio

Fecha en
que el socio
Fecha en presenta la Fecha en que el Importe de Importe
que el socio declaración socio presenta las adquisi- total de las
presenta la jurada Fecha en que la comunicación ciones reali- adquisiciones
Tipo de Fecha de
comuni- comunicando la cooperativa de no cumplir zadas a cada acumuladas
docu- Nº de Fecha de cancela-
cación cumplir los agraria rechaza los requisitos “productor durante el
Tipo de socio Apellidos y nombres mento de documento de inscripción ción de la
señalando requisitos la declaración de tener la agrario” ejercicio por
identidad identidad como socio inscripción
tener la para tener la jurada presenta- calidad de u “otro cada “produc-
(tabla 2) del socio
calidad de calidad de da por el socio afiliado regular integrante” tor agrario”
propietario afiliado regu- al Seguro Social acumuladas u “otro
agrario lar al Seguro de Salud por mes integrante”
Social de
Salud

Productor agrario Centeno Loayza, Marleni Inés 6 10123456789 22/09/2015 02/01/2016 15/01/2015 22,000.00 37,000.00

Productor agrario Galarza Mesias, Mario Alex 6 10987654321 20/08/2015 02/01/2016 18/10/2015 28,000.00 61,000.00

Productor agrario Soto Buiza, Patricia Sauri 6 10724844578 04/07/2015 02/01/2016 20/07/2015 26,000.00 48,500.00

Productor agrario Gonzales Urbina, José Luis 6 10256625879 19/11/2015 02/01/2016 08/09/2015 35,500.00 77,500.00

Total del mes: S/ 111,500.00 224,000.00

CONTADORES & EMPRESAS / N° 270 B-11

48 ASESORÍA CONTABLE

Rubro: 1.304 Otras Cuentas por Pagar

a Partes Relacionadas
CONTABILIDAD EMPRESARIAL

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

I. GENERALIDADES II. NATURALEZA Y DEFINICIÓN

Continuando con la revisión de las par-
tidas que se presentan en el Estado de
Situación Financiera, en esta oportunidad
trataremos el rubro de Otras Cuentas por
Pagar a Partes Relacionadas que conforma
la parte corriente del pasivos a que se re-
fiere el numeral 1.304 del Manual para la
Preparación Financiera.
1.304 Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
El rubro 1.304 incluye las obligaciones de la em-
presa provenientes de operaciones distintas a la
actividad principal del negocio a favor de personal
clave y partes relacionadas o vinculadas.
III. PROCEDIMIENTO
A continuación, se muestra el procedimiento para
la presentación del rubro 1.304 Otras Cuentas por
Pagar a Partes Relacionadas:

Manual Estado de Situación Financiera Rubro 1.304 Otras Cuentas por

Presentación: Pasivo corriente.
para la Pagar a Partes Relacionadas
Preparación
Financiera
Incluye: las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones distintas a la actividad principal del negocio a favor de
personal clave y partes relacionadas o vinculadas.

471 Préstamos 20,000

4711 Matriz 20,000
CASUÍSTICA
50111 Capital 7,235
58211 Reservas legales 7,000
La empresa Torbellino S.A. se encuentra en 59111 Utilidades acumuladas 15,765
proceso de elaboración del Estado de Situa-
ción Financiera por el cierre del año 2015. ¿Cuál sería el tratamiento contable y la pre-
sentación del rubro1.304 Otras Cuentas por
Se sabe que, al 31 de diciembre de 2015, mantiene Pagar a Partes Relacionadas, en el Estado de
un saldo de Cuentas por Pagar a Partes Relacio- Situación Financiera?
nadas por un préstamo de la matriz, por un impor-
te ascendente a S/ 20, 000, que vence el 30 de mayo Solución:
de 2016, tal como se muestra a continuación: En el caso planteado, la empresa Torbellino
Datos adicionales: S.A. se encuentra en proceso de la elaboración
Cuenta Denominación Deudor Acreedor
del Estado de Situación Financiera del cierre
10411 Cuentas corrientes operativas 2,500
del año, por lo cual tiene que presentarlo de
16291 Otras reclamaciones 8,900
acuerdo a lo señalado en el Manual para la
3311 Terrenos 18,600
Preparación Financiera.
2011 Mercaderías manufacturadas 35,164 A continuación, se muestra el Estado de Situa-
4212 Emitidas 15,164 ción Financiera de la empresa Torbellino S.A.:

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31/12/2015 Nota: Otras Cuentas por pagar a

partes relacionadas:
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO Préstamos de Matriz S/ 20,000
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo 2,500 Cuentas por pagar comerciales 15,164
Otras Cuentas por Pagar a
Partes Relacionadas 20,000
Otras cuentas por cobrar (neto) 8,900
Existencias 35,164
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 46,564 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 35,164

ACTIVOS NO CORRIENTES PASIVOS NO CORRIENTES

Inmuebles, maquinaria y equipo 18,600
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 18,600 TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES 0
PATRIMONIO NETO
Capital 7,235
Reservas Legales 7,000
Resultados acumulados 15,765
TOTAL PATRIMONIO NETO 30,000
TOTAL ACTIVOS 65,164 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 65,164

(*) Contadora Pública Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.

B-12 2da. quincena - Enero 2016

 ASESORÍA CONTABLE 49

Nomenclatura: 6737 - Obligaciones tributarias

(Fraccionamiento)
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
PLAN DE CUENTAS

I. CONTENIDO Solución:
De acuerdo a los datos proporcionados, al ser
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE),
aceptada la solicitud del fraccionamiento de
la Divisionaria (4 dígitos) “6737 - Obligaciones tributarias
acuerdo al artículo 36 del Código Tributario,
(fraccionamiento)” agrupa a los intereses devengados
se debe distinguir los intereses moratorios de
que fueron determinados al solicitar un fraccionamiento
los intereses financieros, pues los primeros co-
que permite el pago parcial de las deudas tributarias
rresponden a una sanción administrativa.
declaradas, durante un tiempo acordado.
Así, de acuerdo con los datos, se tiene los si-
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN guientes asientos:
Los intereses devengados por efectos del pago de Por el reconocimiento del fraccionamiento
las cuotas parciales de un fraccionamiento deben aceptado:
ser reconocidos como gasto en el ejercicio en el ASIENTO CONTABLE
cual se incurre, es decir, afectando a los resultados
durante dicho periodo. ---------------------- x --------------------
40 Tributos, contraprestaciones y
A estos efectos, se imputan al ejercicio, de acuerdo aportes al sistema de pensiones
a la tasa de interés efectiva determinada al mo- y de salud por pagar 25,500
mento del fraccionamiento. 401 Gobierno central
Dinámica de la Divisionaria: 4011 Impuesto General a las
6737 - Obligaciones tributarias Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
Se registra:
65 Otros gastos de gestión 1,530
Es debitada por: Es acreditada por:
659 Otros gastos de gestión
• El importe de los gas- • El total al cierre del periodo, 6592 Sanciones administrativas
tos financieros incu- de los gastos financieros, con
37 Activo diferido 3,450
rridos por la empresa cargo a la cuenta 85 Resultado
373 Intereses diferidos
durante el periodo. antes de participaciones e im-
puestos. 3731 Intereses no devengados
en transacciones con
terceros
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF.
37311 Fraccionamiento
Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada 40 Tributos, contraprestaciones y
presentación en los estados financieros y de acuerdo aportes al sistema de pensiones
con el Manual para la Preparación de Información y de salud por pagar 30,480
409 Otros costos adminis-
Financiera, esta divisionaria “6737 - Obligaciones tribu-
trativos e intereses
tarias” relacionada a los intereses de fraccionamiento,
4091 Fraccionamiento
debe reconocerse como gasto financiero total como
x/x Por el acogimiento del fracciona-
dispone el numeral “2.500 - Gastos financieros”.
miento incluido la TIM y los intere-
ses del fraccionamiento.
---------------------- x --------------------
CASUÍSTICA
Reconocimiento de intereses de fracciona-
miento de la 1a cuota:
La empresa Comercial Santa Cecilia S.A.C.
mantiene una deuda tributaria determinada en ASIENTO CONTABLE
el PDT 0621 declarado en el mes de julio de
---------------------- x --------------------
2015, por concepto de IGV por un valor que 67 Gastos financieros xxx
asciende a S/ 25,500. Por problemas financie- 673 Intereses por préstamos
ros, decide solicitar un fraccionamiento de la y otras obligaciones
obligación tributaria declarada. 6737 Obligaciones tributarias
¿Cuál sería el procedimiento a efectos del registro 67371 Intereses de fraccionamiento
contable y sus incidencias con el pago de la prime- 37 Activo diferido xxx
ra cuota si se sabe que a la fecha de aprobación se 373 Intereses diferidos
conforma la deuda total de acuerdo a lo siguiente? 3731 Intereses no devengados
en transacciones con
Datos adicionales: terceros
- Deuda IGV (insoluto) : S/ 25,500 37311 Fraccionamiento
- TIM de actualización de deuda: S/ 1,530(*) x/x Interés de fraccionamiento de la 1ra.
- Intereses de fraccionamiento : S/ 3,450(*) cuota.
(*) Importes supuestos para el caso práctico. ---------------------- x --------------------

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientación
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 270 B-13

50 ASESORÍA CONTABLE
Aplicación práctica del flujo de caja
RESUMEN EJECUTIVO
CONTABILIDAD GERENCIAL
E l presente artículo tiene por finalidad que el lector verifique, en la aplicación
de casos prácticos, la elaboración de un flujo de caja de corto plazo, además
de un breve análisis del mismo.
Caso N° 1
Se requiere elaborar el presupuesto de efectivo
para la empresa Complexus S.A.C., para los meses
de marzo, abril y mayo de 2016:
Se realizaron ventas en el mes de enero y febrero
por un monto de S/ 100,000 y S/ 120,000, en el
año 2016.
Se proyecta un crecimiento de 20 % mensual en
las ventas de marzo, abril y mayo respectivamente.
La empresa mantiene por política una caja mínima
de mensual de S/ 8,000 y este saldo se mantendrá
como saldo mínimo en los siguientes meses.
Además se cuenta con la siguiente información:
• Las ventas se realizan en un 60 % en efectivo,
30 % a 30 días y el 10 % a 60 días.
• La empresa tiene por política no mantener
inventario.
• Las compras representan el 75 % de las ventas
del mes y se pagan el 50 % en efectivo y el
50 % a 30 días.
• Se realiza un pago de alquileres mensuales por
un importe de S/ 3,000.
• Los sueldos representan S/ 30,000 mensuales y
además se paga 7 % de comisión de las ventas
del mes anterior.
• Se adquirirá una máquina al contado en el mes
de marzo que tendrá un costo de S/ 50,000.
• El pago de impuestos representa el 2 % de las
ventas del mes anterior.
• Se aprobó pagar en el mes de marzo dividendos
por S/ 16,000.
Solución:
En primer lugar, debemos tener en cuenta la dis-
tribución de los ingresos generados por las ventas,
los cuales como vemos se cobran en efectivo
(60 %), a 30 días (30 %) y a 60 días (10 %)
Presupuesto de Efectivo Complexus S.A.C.
Ingresos
Ventas
Cobros efectivo
Cobros 30 días
Cobros 60 días
Total ingresos
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Maestría en Economía con Mención en Finanzas de la UNMSM.
Analista y Consultor Económico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com
B-14 2da. quincena - Enero 2016
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
Así, por ejemplo, de las ventas realizadas en el mes
de enero del año 2016, la distribución respectiva
debe ser:
Ventas enero: S/ 100,000
Contado: 60 % (100,000) = S/ 60,000 se asigna
a ingresos en el mismo mes de enero.
Facturas por cobrar a 30 días: 30 % (100,000)
=S/ 30,000 los cuales se asignan a los ingresos del mes
de febrero del mismo año, como cobranza a 30 días.
Facturas por cobrar a 60 días: 10 % (100,000)
=S/ 10,000 los cuales se asignan a los ingresos del
mes de marzo de 2016, como cobranza a 60 días.
Esta misma distribución se debe aplicar a todos
las ventas realizadas en los meses posteriores.
En el caso de los egresos generados por la compra
de mercadería el esquema sería similar, es decir:
Compras realizadas en el mes de enero: 75 % (de
las ventas del mismo mes de enero), entonces:
Compras en enero = 75 % (100,000) = S/ 75,000
Y a su vez estas se distribuyen en los pagos al
contado y al crédito de la siguiente manera:
Compras pagadas al contado = 50 % (75,000)
= S/ 37,500, que se desembolsa en enero
Compras pagadas a 30 días = 30 % (75,000)
= S/ 37,500, que se desembolsa en febrero
Esta misma distribución se debe aplicar a todos
las compras realizadas en los meses posteriores.
Luego todo los demás egresos se debe calcular
con el cuidado de donde se proyecta se realizarán,
como por ejemplo, las comisiones y el pago del
adelanto al Impuesto a la Renta.
No olvidemos que luego deberemos identificar la
caja final la cual nos permitirá tener una idea del
manejo que la empresa deberá tener de marzo a
mayo del presente año, en términos del efectivo.
Con todo lo anterior, el Flujo de caja proyectado
para Complexus quedaría como sigue:
Enero Febrero Marzo Abril Mayo
100,000 120,000 144,000 172,800 207,360
60 % 60,000 72,000 86,400 103,680 124,416
30 % 30,000 36,000 43,200 51,840
10 % 10,000 12,000 14,400
132,400 158,880 190,656
 CONTABILIDAD GERENCIAL 51

Compras 75% ventas 75,000 90,000 108,000 129,600 155,520

en efectivo 50% 37,500 45,000 54,000 64,800 77,760
a crédito a 30 días 50% 37,500 45,000 54,000 64,800
Alquiler 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000
Sueldos Fijo 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
Comisión x vtas. 7% mes ant. 7,000 8,400 10,080 12,096
Impuestos 2% mes ant. 2,000 2,400 2,880 3,456
Máquina 50,000
Dividendos 16,000
Total egresos 208,800 164,760 191,112
Flujo de efectivo -76,400 -5,880 -456
Caja Inicial 8,000 8,000 8,000
Flujo de efectivo final -68,400 2,120 7,544
Caja mínima requerida 8,000 8,000 8,000
Financiamiento -76,400 -5,880 -456
Caja final 8,000 8,000 8,000
Financiamiento requerido 82,736

Como podemos Complexus S.A.C. si se
necesitará financiamiento por lo cual se
debería solicitar una línea de crédito de
S/ 82,736 como mínimo.
Caso N° 2
Se requiere elaborar el presupuesto de
efectivo para la empresa Peruvian Stoc-
kholders para los meses de setiembre,
octubre y noviembre del 2015:
Se realizaron ventas en el mes de julio por
un monto de S/ 400,000 y en agosto por
un monto de S/ 500,000, en el año 2015.
Las ventas proyectadas setiembre, oc-
tubre y noviembre del mismo año son:
S/ 570,000; S/ 620,000 y S/ 660,000
respectivamente, además se registra un
saldo mínimo de caja al 31 de agosto de
S/ 7,000 y este saldo se mantendrá como
saldo mínimo en los siguientes meses.
Adicionalmente se cuenta con la siguiente
información:
• Las ventas se realizan en un 60 % en
efectivo, 20 % a 30 días y el saldo a
60 días.
• El porcentaje de incobrables representa
el 5 % del total de las ventas al crédito.
• Se reciben S/ 2,000 mensuales como
otros ingresos, por la prestación de
servicios.
• Las compras representan el 65 % de
las ventas del mes y el 60 % se paga
en efectivo, el 15 % a 30 días y el
25 % a 60 días.
• Se realiza un pago de alquileres men-
suales por un importe de S/ 4,000.
• Las comisiones representan un 5 %
de las ventas del mes anterior.
• Los sueldos y salarios representan un
gasto de S/ 40,000 cada mes.
• Se reparará una máquina del área de
producción en el mes de agosto lo
cual costará S/ 10,000 y se pagará el
50% en ese mes y el saldo a 30 días.
• El pago de impuestos representa el
2 % de las ventas del mes anterior.
Solución:
En este caso seguimos las mismas reglas
que en el caso anterior, el cálculo del
monto de incobrables del 5 % se aplicará
(tomando como ejemplo los incobrables
de setiembre):
Cobros a 30 días 100,000 + Cobros a
60 días: 80,000 = 180,000
Incobrables 5 % (180,000) = 9,000 se
coloca restando pues reduce los ingresos
presupuestados por las cobranzas para
hacer más real el presupuesto de efectivo
o flujo de caja.

Presupuesto de Efectivo Peruvian Stockholders

Ingresos Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre
Ventas 400,000 500,000 570,000 620,000 660,000
Cobros efectivo 60% 240,000 300,000 342,000 372,000 396,000
Cobros 30 días 20% 80,000 100,000 114,000 124,000
Cobros 60 días 20% 80,000 100,000 114,000
Ingresos por servicios 2,000 2,000 2,000 2,000
Menos 5% de incobrables -4,000 -9,000 -10,700 -11,900
Total ingresos 515,000 577,300 624,100
Compras 65% de las ventas 260,000 325,000 370,500 403,000 429,000
en efectivo 60% 156,000 195,000 222,300 241,800 257,400
a crédito a 30 días 15% 39,000 48,750 55,575 60,450
a crédito a 60 días 25% 65,000 81,250 92,625
Alquiler 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000
Sueldos Fijo 40,000 40,000 40,000 40,000 40,000
Comisión por ventas 5% ventas mes anterior 20,000 25,000 28,500 31,000
Impuestos 2% ventas mes anterior 8,000 10,000 11,400 12,400
Reparación de máquina 5,000 5,000
Total egresos 420,050 462,525 497,875
Flujo de efectivo mensual 94,950 114,775 126,225
Caja Inicial 7,000 101,950 216,725
Flujo de efectivo final 101,950 216,725 342,950
Caja mínima requerida 7,000 7,000 7,000
Saldo para pagar deudas o invertir 94,950 209,725 335,950
Caja Final 99,950 216,725 342,950
Financiamiento requerido 0

Como observamos en el caso de Pe- financiamiento al contrario contará con dando la posibilidad de decidir en definir el
ruvian Stockholders no se necesitará excedente acumulado de S/ 342,950, uso de dichos recursos para rentabilizarlos.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 270 B-15