COSTEO POR ABSORCION Y VARIABLE

El costeo por absorción y el costeo variable o directo, tienen sus diferencias en la

aplicación de los elementos del costo y la forma de presentar los estados
financieros. Por lo que los autores: Barfield, Raiford y Kinney definen al costeo por
absorción como el sistema de costeo apto para la presentación de estados
financieros externos y el uso de los usuarios internos y externos. Definen al costeo
variable como el más útil para la toma de decisiones gerenciales, es decir, de
presentación solo para usuarios internos.

ESTADO DE RESULTADOS POR COSTEO POR ABSORCION

Es importante resaltar que este estado de resultados no es el más apropiado en

los procesos de toma de decisiones gerenciales, ya que sus costos fijos quedan
“atrapados” en los inventarios finales de producto terminado, los cuales no se
verán reflejados en el estado de resultados hasta que esas unidades no sean
vendidas, generando lo que algunos autores denominan como utilidades
fantasmas. Adicionalmente, no permite hacer un análisis marginal en aquellos
momentos en que es necesario impulsar una nueva línea de negocio, o cuando se
requiere penetrar un nuevo mercado, momento en el cual es indispensable definir
precios de introducción mínimos posibles. Por tal razón, en la contabilidad
gerencial es necesario presentar el estado de resultados por costeo variable o por
costeo directo, con el ánimo de visualizar el efecto que tienen los costos y gastos
variables, y los costos y gastos directos en las utilidades del negocio.

ESTADO DE RESULTADOS POR COSTEO VARIABLE

A diferencia del costeo por absorción, en el estado de resultados construido de

acuerdo con el sistema de costeo variable, el valor del costo de la mercancía
vendida es calculado teniendo en cuenta únicamente las cifras variables de
producción, es decir, el costo de los materiales directos, el costo de la mano de
obra directa variable y los cif variables.
Esto quiere decir que los costos variables de producción son considerados
como rubros inventariables, mientras que los costos fijos de producción –como la
mano de obra fija y los cif fijos– son considerados como unas cifras del periodo.
Vale la pena resaltar que algunos autores como Ramírez (2008) y Barfield, Raiford
y Kinney (2005), utilizan el término costeo directo como sinónimo del costeo
variable. Sin embargo, otros autores como Horngren (2008), explican razones por
las cuales el costeo directo y el costeo variable no significan lo mismo. Para él, “El
costeo variable no incluye todos los costos directos como costos inventariables;
sólo contiene los costos variables de fabricación directos. Todos los costos fijos de
fabricación directos y los costos directos no relacionados con la fabricación se
excluyen de los costos inventariables. El costeo variable incluye como costos
inventariables no sólo los costos de fabricación directos, sino también los costos
indirectos de fabricación”.

Por esta razón, el costeo variable y el costeo directo no son lo mismo, pues en el
directo el costo de la mercancía vendida solamente tendría en cuenta los costos
directos de fabricación. Es importante esta aclaración, pues en el sector
empresarial se utilizan con bastante frecuencia como sinónimos.

Los costos fijos de producción son descargados en el estado de resultados

independientemente de que se vendan o no las unidades disponibles para la
venta, es decir son catalogadas como costos del periodo.

El margen de contribución bruto, o de la producción, representa las utilidades que

quedan para cubrir los gastos variables de operación y toda la estructura fija, y así
obtener una utilidad lo suficientemente grande como para cubrir la parte no
operacional, financiera e impositiva de este.

Adicionalmente, el margen de contribución total son las ganancias que quedan

para cubrir toda la estructura fija (costos y gastos fijos) y así generar una utilidad
de operación.

El sistema de costeo variable también puede ser utilizado en el sector

comercial y en el de servicios.

En la empresa comercializadora no existen costos fijos de producción, ni costos

variables de producción, por tanto, el costo de la mercancía vendida estará dado
por los costos variables de los productos comprados y vendidos. Sin embargo,
pueden existir algunos costos fijos durante los procesos de compra o adquisición
de los productos terminados, los cuales conformarían los rubros fijos descargados
del estado de resultados en el periodo en el cual se incurre en ellos.

El costeo variable no es exclusivo del sector manufacturero, pues en las

comercializadoras y en las de servicio también permite calcular los márgenes de
contribución bruto y total con su respectiva importancia para la toma de decisiones
gerenciales.

El estado de resultados por costeo variable tiene las siguientes ventajas con
respecto al construido por costeo absorbente o total:

 Permite calcular los márgenes de contribución bruto o total, cifras que no

son determinadas en el costeo total.
 Entre la cifra de ingresos y el margen de contribución total se puede
apreciar el efecto de la estructura de costos y gastos variables.
 Al restarle al margen de contribución total todos los costos y gastos fijos, se
puede observar el efecto de toda la estructura fija en sus utilidades.
  Las utilidades de operación no se ven afectadas por el efecto de la relación
entre el nivel de producción y las ventas, pues los costos fijos de producción
son descargados del estado de resultados, independientemente de que las
unidades sean vendidas o no.
 A partir de este estado de resultados se podrá hacer el análisis
costo-volumen-utilidad.
 Un análisis a partir de los costos marginales ayudará a tomar decisiones
respecto a qué líneas de negocio apoyar, si se aceptan pedidos
especiales o no, si fabricar o comprar las materias primas, entre otras.
Por lo anterior, el estado de resultados por costeo variable es indispensable
cuando se requiere tomar decisiones gerenciales, tanto de corto como de largo
plazo.

De otro lado, la principal desventaja del estado de resultados por costeo variable
radica en que este puede llegar a ser peligroso si no se maneja con cuidado en
procesos de toma de decisiones de largo plazo, especialmente cuando se
determinan políticas de precios agresivas con base en los costos y gastos
variables únicamente, como por ejemplo cuando se quiere impulsar una línea
nueva de negocio, o una ya existente.

Estos dos sistemas de costeo, el absorbente y el variable, tienen su diferencia

como se comentó al inicio, es en la forma de integrar los elementos de costo al
total del producto, en el costeo absorbente los costos fijos de producción, como
son el costo de la mano de obra directa fija y los costos indirectos de fabricación
fijos; son considerados como rubros inventariables. En el sistema de costeo
variable se toman como costos del periodo en que ocurrieron

PUNTO DE EQUILIBRIO
Todas las empresas nacen o surgen con un propósito determinado, que puede ser
por ejemplo, el incremento del patrimonio de sus accionistas o la prestación de un
servicio a la comunidad

Es normal que al plantear sus operaciones, los ejecutivos de una empresa traten
de cubrir el costo total de sus costos y lograr un excedente como rendimiento a los
recursos que han puesto los accionistas al servicio de la organización. El punto en
que los ingresos de la empresa son iguales a sus costos, se llama punto de
equilibrio, en el que no hay ni utilidad ni pérdida.

En la tarea de planear, este punto es una referencia importante, es un límite que

influye para diseñar actividades que conduzcan a estar siempre arriba de él, lo
más alejado posible, en el lugar en donde se obtienen mayor proporción de
utilidades.

Quizás en la realidad, el cálculo y el manejo del PE es algo mas complejo pues la

gran mayoría de las empresas manejas un “mix” de productos con diferentes
márgenes haciendo casi inoperante la fórmula del margen de contribución unitaria.

Es el punto en donde los ingresos totales recibidos se igualan a los costos

asociados con la venta de un producto (IT = CT). Un punto de equilibrio es usado
comúnmente en las empresas u organizaciones para determinar la posible
rentabilidad de vender determinado producto. Para calcular el punto de equilibrio
es necesario tener bien identificado el comportamiento de los costos; de otra
manera es sumamente difícil determinar la ubicación de este punto.

Formas de Representar el Punto de Equilibrio

Algebraica
Tanto en los costos variables como en los costos fijos se deben incluir los de
producción, administración, de ventas y financieros. Actualmente, éstos últimos
son muy significativos ante el alza en las tasas de interés. El punto de equilibrio se
determina dividiendo los costos fijos totales entre el margen de contribución por
unidad. El margen de contribución es el exceso de ingresos con respecto a los
costos variables; es la parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona
una utilidad. En el caso del punto de equilibrio, el margen de contribución total de
la empresa es igual a los costos fijos totales, no hay utilidad ni pérdida.

Gráfica
Esta forma de representar la relación costo-volumen-utilidad, permite evaluar la
repercusión que sobre las utilidades tiene cualquier movimiento o cambio de
costos, volumen de ventas y precios. El punto de equilibrio muestra cómo los
cambios operados en los ingresos o costos por diferentes niveles de venta
repercuten en la empresa, generando utilidades o pérdidas. El eje horizontal
representa las ventas en unidades, y en el vertical, la variable en pesos; los
ingresos se muestran calculando diferentes niveles de venta. Uniendo dichos
puntos se obtendrá la recta que representa los ingresos, lo mismo sucede con los
costos variables en diferentes niveles. Los costos fijos están representados por
una recta horizontal dentro de un segmento relevante. Sumando la recta de los
costos variables con la de los costos fijos se obtiene la de los costos totales, y el
punto donde esta última se interseca con la recta de los ingresos representa el
punto de equilibrio. A partir de dicho punto de equilibrio se puede medir la utilidad
o pérdida que genere, ya sea como aumento o como disminución del volumen de
ventas; el área hacia el lado izquierdo del punto de equilibrio es pérdida, y del lado
derecho es utilidad.